Provjera zaliha tokom revizije. Najčešće greške u računovodstvu materijalne imovine

Prev Next

Novo izdanje profesionalnog standarda „Računovođa“

Novo izdanje profesionalnog standarda „Računovođa“, koje je pripremila grupa programera SPK FR, odobrenog naredbom Ministarstva rada i socijalna zaštita Ruska Federacija br. 103n od 21. februara 2019. godine, registrovan od strane Ministarstva pravde Ruske...

Hvala V. V. Skobaru

U ime Organizacionog odbora Međunarodnog foruma rada u Sankt Peterburgu - hvala V. V. Skobaru. Iskreno se zahvaljujemo na pomoći u pripremi i održavanju Foruma.

Kurs "Sertifikovani profesionalni računovođa - glavni računovođa". Dana 13.05.2019.godine počinje obuka u skladu sa zahtjevima profesionalnog standarda “Računovodja”, na generalizovanoj radnoj funkciji “Sastavljanje računovodstvenih (finansijskih) izvještaja” - šifra B/01.6...

Rezolucija

Rezolucija okruglog stola: Osposobljavanje radnika za ekonomiju 21. vijeka. Modeli interakcije između srednjih škola obrazovne institucije sa poslodavcima. Praksa, zamke, problemi. Kao glavni problemi osposobljavanja radnika za privredu 21. veka...

U okviru Međunarodnog foruma rada u Sankt Peterburgu, 1. marta 2019. godine u kongresno-izložbenom centru ExpoForum održan je okrugli sto „Obuka radnika za privredu 21. veka“. Modeli interakcije između srednjoškolskih ustanova i...

Uvođenje profesionalnih standarda u organizaciju poslovanja preduzeća i njihova primena u oblasti upravljanja kadrovima...

Pozivamo rukovodioce, kadrovske službenike preduzeća, pojedince koji su samostalno uključeni u organizovanje rada tima i druge zainteresovane da se usavršavaju u okviru posebnog programa kurseva: Uvođenje profesionalnih standarda u organizaciju poslovanja preduzeća i njihova primjena u oblasti upravljanje osobljem. (Ukupno...

U SPKFR-u je održana rasprava o razvoju i ispitivanju CBS-a za obavljanje stručnih ispita za specijaliste…

22. januara 2019. Vijeće za stručne kvalifikacije finansijsko tržište održala raspravu o razvoju i ispitivanju setova alata za procjenu za polaganje stručnih ispita stručnjaka za finansijsko tržište.

O SAZIVANJU I VOĐENJU SKUPŠTINE ČLANOVA NEPROFITNOG PARTNERSTVA “KOMORA PROFESIONALNIH RAČUNOVOĐA I REVIZIJE...

POŠTOVANI ČLANICE NEPROFITNOG PARTNERSTVA “KOMORA PROFESIONALNIH RAČUNOVOĐA I REVIZORA”! U skladu sa važećim zakonodavstvom Ruske Federacije, Povelja NP "PPBA", ovim obaveštenjem NP "PPBA" (u daljem tekstu takođe "Komora") obaveštava:

Ministar Maksim Topilin u intervjuu govori o podršci predpenzionerima, povećanju plata zaposlenima u javnom sektoru i nacionalnom projektu „Demografija“...

Poslodavci će biti ohrabreni da vode računa o dobrobiti svojih podređenih i procijene rizike po zdravlje. Kako i zašto se to planira, šta će biti sa platama i penzijama Rusa, da li će biti teška situacija u Rusiji...

Dana 30. novembra 2018. godine, u čast profesionalnog praznika „Dan revizora i računovođe Krasnodarske teritorije“, svečana koncertna sala Regionalne državne filharmonije nazvana po G.F. Ponomarenko je uz punu salu okupio najbolje predstavnike...

6. decembra počeo je forum „Nacionalni sistem kvalifikacija Rusije-2018“. U prvom danu učestvovalo je više od 1.100 ljudi - predstavnika federalnih i regionalnih vlasti, udruženja poslodavaca, sindikata, stručnih vijeća...

Tekuća pitanja spajanje zahtjeva tržišta rada i sistema obuke kadrova, uključujući finansijski sektor, o kojoj su razgovarali učesnici IV sveruskog foruma „Nacionalni sistem kvalifikacija Rusije“. Događaj je održan 6. decembra u...

6. decembra počeo je forum „Nacionalni sistem kvalifikacija Rusije-2018“. U prvom danu učestvovalo je više od 1.100 ljudi - predstavnika federalnih i regionalnih vlasti, udruženja poslodavaca, sindikata, stručnih kvalifikacija...

Dana 6. decembra 2018. godine, u okviru foruma „Nacionalni sistem kvalifikacija Rusije-2018“, održana je plenarna sesija „Razvoj stručno obrazovanje u nacionalnom sistemu kvalifikacija." Prezentacije su održali predstavnici saveznih prosvjetnih vlasti -...

Forum organizuje Nacionalna agencija za razvoj kvalifikacija pod pokroviteljstvom Nacionalnog saveta pri predsedniku Ruske Federacije za profesionalne kvalifikacije uz podršku Ministarstva rada i socijalne zaštite Ruske Federacije, Ministarstva prosvete ...

Dana 29. oktobra 2018. godine upućena je na odobrenje predsjedniku Ruske Federacije Vladimiru Putinu mapa puta na razvoj Nacionalni sistem kvalifikacije u Ruskoj Federaciji za period do 2024. ...

XVIII međunarodna naučno-praktična konferencija u Sočiju

XVIII međunarodna naučno-praktična konferencija „Revizija, računovodstvo, država finansijsku kontrolu(nadzor): izazovi, strategija razvoja, rješenja.” ...

Jesen je u punom jeku, vrijeme je da se prisjetite poboljšanja svojih kvalifikacija. Posebno za individualne preduzetnike pripremljen je seminar „IP za sebe“. Glavni računovođa“, koji će se održati od 20. do 21. novembra 2018. godine od 18 do 21 h. Cena seminara je 5000 rubalja. ...

Od 12. oktobra do 16. oktobra 2018 U Sočiju će se održati XVIII MEĐUNARODNA NAUČNO-PRAKTIČNA KONFERENCIJA na temu: „Revizija, računovodstvo, državna finansijska kontrola (nadzor): izazovi, strategija razvoja, rješenja”. Moto konferencije:...

Rektor HSE Jaroslav Kuzminov rekao je da međuresorna radna grupa koju je formirala Vlada razmatra mogućnost stvaranja tri vrste akreditacije - osnovne, napredne i vodeće. Istovremeno, osnovni univerzitet mora zamijeniti značajan dio...

U Upravi predsjednika Ruske Federacije 19. septembra je održana redovna sjednica Nacionalnog savjeta pri predsjedniku Ruske Federacije za stručne kvalifikacije. Najavljena su tri nova stručno-kvalifikacijska vijeća.

Konferencija za novinare Konkursa za novinare i urednike medija „Sistem nacionalnih kvalifikacija odraz ruskog...

16. oktobra 2018. godine od 14.00 do 15.30 časova održana je konferencija za novinare Nacionalne agencije za razvoj kvalifikacija i Sindikata novinara Rusije – organizatora medijskog takmičenja „Nacionalni sistem kvalifikacija u odrazu ruskog...

30. avgusta održan je prvi početni sastanak radne grupe za razvoj profesionalnog standarda „Advokat“. Grupu je predvodio v.d Predsjednik Sindikata pravnika Rusije Grigorij Abukov. Udruženje učesnika na finansijskom tržištu SPKFR proglašeno je među programerima...

SPKFM je 3. septembra 2018. održao diskusiju o digitalnim kvalifikacijama za stručnjake za finansijsko tržište. U diskusiji su ispitane razvijene digitalne kompetencije specijalista na primjeru profesionalnih standarda „Računovođa“, „Revizor“, „Interni kontrolor“, „Specijalist za...

Savjet za stručne kvalifikacije finansijskog tržišta održao je 23. avgusta 2018. godine sastanak Radne grupe za izradu profesionalnih standarda u oblasti oporezivanja.

Dana 26. jula 2018. godine održan je sastanak Žalbene komisije SPKFR u novom sastavu. Aleksej Sonin, predsednik Komisije za žalbe, predstavio je nove članove komisije, upoznao članove Komisije sa ulogom i funkcijama, kao i principima...

Na strateškoj sjednici Savjeta za stručne kvalifikacije finansijskog tržišta razmatran je razvoj instituta za nezavisno ocjenjivanje kvalifikacija – centara za procjenu kvalifikacija (QACs). Predložene su najbolje prakse za organizovanje rada CSC-a. Događaj je održan 19. jula...

Prema riječima ministra rada i socijalne zaštite Ruske Federacije Maksima Topilina, rusko Ministarstvo rada radi na pitanjima elektronskog upravljanja kadrovskim dokumentima u okviru programa „Digitalna ekonomija Ruske Federacije“ i prioritetnog programa „Povećanje produktivnost rada...

Vlada Rusije je 14. juna odobrila nacrt saveznog zakona „O izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije o određivanju i isplati penzija“, koji je pripremilo rusko Ministarstvo rada.

Od 7. do 8. juna 2018. godine u Sankt Peterburgu je održan XXVII međunarodni finansijski kongres „Finansijski sistem: održivost za rast“. U radu kongresa učestvovao je A.V. Murychev, izvršni potpredsjednik Ruskog saveza industrijalaca i preduzetnika, predsjednik Vijeća za profesionalne kvalifikacije...

Međunarodna jubilarna naučno-praktična konferencija na temu: „Povećanje efikasnosti mrežnih institucija finansijsko praćenje u smanjenju rizika od korupcije u ekonomijama evroazijskih zemalja“ posvećen 25. godišnjici Kirgiško-ruskog slavističkog univerziteta (KRSU), koji će se održati od...

U okviru Sveruske olimpijade profesionalne izvrsnosti, doktor ekonomskih nauka, profesor Vjačeslav Vladimirovič Skobara održao je diskusiju sa prisutnim nastavnicima obrazovnih institucija iz različitih regiona zemlje o aktuelnim temama

Istraživanje: "Povećanje finansijske pismenosti u radnoj snazi"

U okviru implementacije Strategije za povećanje finansijske pismenosti u Ruskoj Federaciji za 2017 - 2023, Nacionalna agencija za razvoj kvalifikacija (NARC) zajedno Russian Union industrijalaca i preduzetnika (RSPP) i Banke Rusije...

Potpisan je sporazum o saradnji između Savjeta za stručne kvalifikacije finansijskog tržišta i L…

Dana 18. aprila 2018. godine, u okviru Moskovskog međunarodnog sajma obrazovanja, potpisan je sporazum o saradnji između Saveta za profesionalne kvalifikacije finansijskog tržišta kojeg predstavlja generalna direktorka Diana Karimovna Mashtakeeva i...

Održan je zajednički sastanak komisija RUIE: o bankama i bankarskim aktivnostima; na finansijskim tržištima; na poslovima osiguranja.

A.V. Murychev, izvršni potpredsjednik Ruskog saveza industrijalaca i poduzetnika, član Nacionalnog savjeta pri predsjedniku Ruske Federacije za profesionalne kvalifikacije, 4. aprila 2018., govorio je na sastanku Komiteta Državne dume za obrazovanje i nauku na temu „Razvoj...

Dana 22. marta održana je Opća izvještajno-izborna skupština članova Udruženja učesnika na finansijskom tržištu „Savjet za razvoj stručnih kvalifikacija“. Na sastanku je razmotren izvještaj o radu Udruženja u 2017. godini i plan rada za tekuće...

Od 21. do 23. marta 2018. godine održana je godišnja međunarodna naučno-metodološka konferencija „Obrazovanje budućnosti: novi kadrovi za nova ekonomija».

U Nižnjem Novgorodu održana je konferencija „Nacionalni sistem profesionalnih kvalifikacija Volškog federalnog okruga: formiranje i razvoj“.

Teme za diskusiju ovoga puta bile su jačanje uloge sistema stručne i javne akreditacije, povećanje ovlašćenja regionalnih predstavništava SPKFR, razvoj regulatorni okvir CSC, razvoj i ažuriranje profesionalnih standarda.

Odjeljenje za računovodstvo, analizu i reviziju 23. novembra 2017. godine održava okrugli sto na temu „Razgovor o pravcima reformi revizorske aktivnosti» na adresi: Moskva, Finansijski univerzitet, Lenjingradski prospekt, 55, soba. 213 (sala...

29. novembar 2017. - godišnji projekat “Klub finansijskih direktora”

Godišnji projekat „Klub finansijski direktori“, u okviru koje se tradicionalno vodi sveobuhvatna rasprava o ključnim trendovima u privredi naredne godine, op. finansijska pitanja, analiza efektivne prakse upravljanja korporativne finansije I savremeni instrumenti privlači...

Izložba „Sigurnost. Zaštita na radu i osoblje“, odjeljak „Primjena profesionalnih standarda i nezavisna procjena kvalifikacija...

Dana 16. novembra 2017. godine, u okviru izložbe „BOTIK-2017“ (bezbednost, zaštita rada i kadrovi), održaće se sekcija „Primena profesionalnih standarda i nezavisna procena kvalifikacija“. Radno vreme od 10:00 do 18:00...

Svečani događaj posvećen "Danu revizora i računovođe Krasnodarskog kraja"

1. decembra 2017. u velikoj koncertnoj dvorani zgrade Državnog regionalnog filharmonijskog društva Krasnodar uz podršku administracije Krasnodarskog kraja, Međunarodnog instituta sertifikovanih računovođa i revizora, SRO revizora "Commonwealth Association" (Moskva). ..

XVII Međunarodna naučno-praktična konferencija u Sočiju 13-17.10.2017.

U Sočiju je od 13. do 17. oktobra 2017. održana XVII međunarodna naučno-praktična konferencija „Revizija, računovodstvo, državna finansijska kontrola i nadzor: nagomilano iskustvo, trendovi, određivanje horizonata razvoja“.

Neprofitno partnerstvo "Komora profesionalnih računovođa i revizora" ima 20 godina

Neprofitno partnerstvo "Komora profesionalnih računovođa i revizora" ima 20 godina! Danas, 14. jula 2017. godine, navršava se 20 godina od osnivanja strukovnog udruženja NP „Komore profesionalnih računovođa i revizora“. Komora profesionalnih računovođa i revizora -...

Međuregionalna konferencija o implementaciji Nacionalnog sistema kvalifikacija u Kalugi

18. jula 2017. godine u gradu Kalugi održaće se međuregionalna konferencija o implementaciji Nacionalnog sistema kvalifikacija.

21. aprila 2017. godine održana je Međuregionalna konferencija „Profesionalni standardi i obrazovni programi: vektor i putevi razvoja“. Video snimak događaja

Međuregionalna konferencija “Profesionalni standardi i obrazovni programi: vektor i putevi razvoja”

20-21. aprila 2017. godine u zgradi Državnog ekonomskog univerziteta Sankt Peterburg i kongresnom hotelu Holiday Inn u Sankt Peterburgu uz podršku Nacionalnog savjeta pri predsjedniku Ruske Federacije za profesionalne kvalifikacije, Ministarstva rada Rusije , Ministarstvo obrazovanja i nauke Rusije, Međunarodna asocijacija organizacija...

Međunarodni institut certificiranih računovođa održao je 20. marta 2017. webinar okruglog stola. Po prvi put na ovom događaju su učestvovali predstavnici dvije strukovne zajednice Neprofitno partnerstvo"Međunarodni institut sertifikovanih računovođa" i...

13. marta 2017. godine u Krasnodaru u cilju pružanja praktične pomoći u implementaciji Naredbe Ministarstva građevinarstva i stambeno-komunalnih usluga Ruske Federacije od 20. decembra 2016. godine br. 996/pr „O odobravanju obrasca projekta.. .

Međunarodni forum rada u Sankt Peterburgu

Kongresno-izložbeni centar EXPOFORUM je od 15. do 17. marta 2017. domaćin međunarodnog foruma rada na kojem se razmatraju i pitanja ocjenjivanja kvalifikacija. Čitaj više...

FinSkills Russia će proglasiti najbolje u struci

Ove godine Nacionalna agencija za razvoj kvalifikacija, zajedno sa Vijećem za profesionalne kvalifikacije finansijskog tržišta, osniva Sverusko takmičenje profesionalnih vještina stručnjaka za finansijsko tržište FinSkills Russia (FSR). Prezentacija takmičenja... Takmičenje će se održati na osnovu Međunarodnog naučno-metodološkog skupa...

Članica predsjedničkog vijeća Komore profesionalnih računovođa i revizora Svetlana Mihajlovna Bičkova učestvovala je u…

Član predsedničkog saveta Komore profesionalnih računovođa i revizora, doktor ekonomskih nauka, profesor Direktor Ekonomskog instituta Sankt Peterburgskog državnog agrarnog univerziteta Svetlana Mihajlovna Bičkova učestvovala je na jubilarnom takmičenju „Žena godine – 2017.“ godine. rubrika "Nauka i...

28. februara 2017. godine održan je besplatni poslovni doručak „Aktuelna pitanja u primeni MSFI u Rusiji“

28. februara 2017. godine od 10.00 do 13.00 časova u Međunarodnom poslovnom centru Neptun održan je besplatni poslovni doručak „Aktuelna pitanja primene MSFI u Rusiji“.

Ministarstvo finansija je utvrdilo prioritet za MSFI u odnosu na PBU

Ministarstvo finansija objavilo je nacrt dokumenta „Izmjene PBU 1/2008 „Računovodstvene politike organizacije““. U važećim računovodstvenim propisima, takva referenca je sadržana u stavu 7 - kompanije imaju pravo da primenjuju MSFI ako...

Nacionalna agencija za razvoj kvalifikacija održala je 14. februara 2017. prvi konsultativni webinar

14. februara 2017 Nacionalna agencija razvoja kvalifikacija održan je prvi konsultativni webinar.

Sastanak sa predstavnicima stručno-kvalifikacijskih vijeća o pitanjima organizacije rada u okviru Federalnog...

Dana 24. januara 2017. godine održan je sastanak u organizaciji Nacionalne agencije za razvoj kvalifikacija zajedno sa Ruskim sindikatom industrijalaca i preduzetnika i Ministarstvom rada i socijalne zaštite Ruske Federacije.

Provođenje nezavisne procjene kvalifikacija

28. februara 2017. godine, prvi i jedini Centar za procenu kvalifikacija u Sankt Peterburgu NP „Komore profesionalnih računovođa i revizora“ planira da sprovede nezavisnu procenu kvalifikacija za četiri kvalifikacije profesionalnog standarda „Računovođa“:

1. januara 2017. godine stupili su na snagu regulatorni pravni akti koji regulišu organizaciju nezavisnog ocjenjivanja kvalifikacija

Od 1. januara 2017. godine odredbe su stupile na snagu Savezni zakon od 3. jula 2016. br. 238-FZ „On nezavisna procjena kvalifikacije." U cilju implementacije ovog saveznog zakona, vladinim uredbama...

Kretanje robe i materijala od trenutka prijema u skladište do trenutka izlaska iz skladišta preduzeća mora biti dokumentovano i blagovremeno evidentirano u računovodstvu. Računovodstvo preduzeća je odgovorno za opšte upravljanje i kontrolu ispravnosti vođenja dokumentacije. Računovodstvo za zalihe u računovodstvu, knjiženja i dokumenti koji se koriste u obradi transakcija moraju biti u skladu sa pravnim standardima i prihvaćeni od strane preduzeća računovodstvena politika.

Protok dokumenata u preduzeću može se vršiti pomoću jedinstvenih obrazaca ili u skladu sa Federalnim zakonom N 402-FZ „O računovodstvu“ sa izmjenama i dopunama. od 23.05.2016. koristeći svoje obrasce dokumentacije, pod uslovom da sadrže sve tražene podatke.

Tok dokumenata prilikom obračuna zaliha

Dokumenti za registraciju poslovanja za kretanje robe i materijala u preduzeću

Operacija	za materijale	za robu	By gotovih proizvoda
Prijem robe i materijala	tovarni listovi (jedinstveni obrazac TORG-12), računi, željeznički tovarni listovi, računi, punomoćja za prijem robe i materijala (f. f. M-2, M-2a)		fakture za prenos gotovih proizvoda (obrazac MX-18)
Prijem robe i materijala	nalog za prijem (M-4), akt prijema materijala (M-7) u slučaju neslaganja između stvarnog prijema i podataka na fakturi	akt o prijemu robe (obrazac TORG-1), popunjen etiketa proizvoda(f. TORG-11)	dnevnik prijema proizvoda (MX-5), podaci se unose u skladišne ​​kartice (M-17)
Unutrašnje kretanje robe i materijala	potreba-faktura za materijal (M-11)	faktura za interni promet robe (TORG-13)
Odlaganje inventara	proizvodni nalog, nalog za izdavanje iz skladišta ili limit-prijemnica (M-8) kada se koriste limiti zaliha, faktura za puštanje na stranu (M-15)	faktura, tovarni list, tovarni list (obrazac TORG-12)	faktura, tovarni list, tovarni list (obrazac TORG-12), faktura za eksterno puštanje (M-15)
Otpis zaliha	akti za otpis materijala koji su postali neupotrebljivi, akti za utvrđivanje nestašica	akti o otpisu (TORG-15, TORG-16)	akti za otpis proizvoda koji su postali neupotrebljivi, akti za utvrđivanje nestašica
Bilo koja operacija	oznaka na karti magacina (M-17)		oznaka u skladišnom knjigovodstvu (TORG-18)
Kontrola dostupnosti, usaglašavanje sa korištenim podacima	Izjave o knjigovodstvu materijala, proizvodnje i zaliha (MH-19), akti o nasumičnoj provjeri raspoloživosti materijala (MH-14), izvještaji o kretanju robe i materijala u skladišnim prostorima (MH-20, 20a), roba izvještaji (TORG-29)

Odraz prijema zaliha u računovodstvu

Računovodstveni zapisi o računovodstvu prijem robe i materijala

Operacija	Dt	CT	Komentar
materijali primljeni od dobavljača (knjiženje)	Dt 10	Kt 60	prema pristiglim materijalima
	Dt 19	Kt 60
	Dt 68	Kt 19	prema iznosu PDV-a koji se vraća
pristigli gotovi proizvodi (obračun stvarni trošak)	Dt 43	Kt 20 (23, 29)	kada se obračunava stvarni trošak na osnovu količine primljenih gotovih proizvoda
primljena gotova roba (metoda obračunskog troška)	Dt 43	Kt 40	kada se obračunava po knjigovodstvenoj vrijednosti na osnovu količine primljenih gotovih proizvoda
	Dt 40	Kt 20	za iznos stvarnih troškova
	Dt 90-2	Kt 40	za iznos neslaganja između troška i knjigovodstvene vrijednosti (direktno ili storniranje na kraju mjeseca)
roba je stigla od dobavljača	Dt 41	Kt 60	po trošku kupovine robe
	Dt 19	Kt 60	prema iznosu PDV-a na fakturi
	Dt 68	Kt 19	prema iznosu PDV-a koji se vraća
	Dt 41	Kt 42	prema iznosima maraka za trgovinske organizacije

Odraz kretanja zaliha u računovodstvu

Kretanje zaliha između skladišta iskazuje se korespondencijom računa analitičko računovodstvo u okviru odgovarajućeg bilansnog računa.

Odraz otuđenja zaliha u računovodstvu

Raspolaganje robom i materijalom kada se prenose u proizvodnju ili puštaju kupcima odražavaju se sljedećim unosima:

Operacija	Dt	CT

Poglavlje 3. Tipične greške u računovodstvu zaliha

Greške se često javljaju kada se materijali knjiže i otpisuju kršeći utvrđene zahtjeve. Dakle, materijalno knjigovodstvo prihoda i rashoda (otpisa) nije pravilno dokumentovano na odgovarajućim jedinstvenim obrascima. materijalna sredstva ili nisu popunjeni svi potrebni detalji ovih obrazaca.

Važeća procedura knjiženja zaliha materijala utvrđena je Smjernicama za računovodstvo materijala i zalihe, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. br. 119n. U skladu sa njim, rukovodstvo organizacije utvrđuje proceduru za prijem i prijem, oslobađanje i otpis materijala. Takođe treba uzeti u obzir da materijalno računovodstvo (različito od računovodstvo) treba da obavlja nadležna služba, a ne računovodstvena služba. U ovom slučaju, ulazni materijali moraju biti formalizirani, po pravilu, sastavljanjem nalozi za prijem(standardni međuindustrijski obrazac br. M-4, odobren Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 30. oktobra 1997. br. 71a. Ako se utvrdi da ulazni materijali ne odgovaraju asortimanu, količini i kvalitetu, vrši se prijem vrši komisija imenovana naredbom rukovodioca organizacije uz sastavljanje Potvrde o prijemu materijala.Sastav komisije utvrđuje se nalogom rukovodioca organizacije.

Otpust materijalnih sredstava mora se izdati po limit karticama (standardni međuindustrijski obrazac br. M-8), fakturama (obrasci br. 11 i br. 15) i magacinskim knjigovodstvenim karticama obrasca br. M-17, te otpis materijala. može se izvršiti na osnovu izvještaja o troškovima (otpisi).

Preporučuje se da organizacija izradi pravilnik za računovodstvo zaliha koji odražava specifičnosti proizvodnje organizacije i koji odgovara navedenim Metodološkim uputstvima. U ovoj situaciji preporučljivo je uspostaviti proceduru utvrđivanja standarda za utrošak materijala za proizvodnju, proceduru otpisa otpada, cijene gotovih proizvoda i službenike zadužene za izradu standarda i cijena.

Provjerite postojanje naloga da finansijski odredite krug odgovorna lica, ugovore o odgovornosti i provjeri da li metod obračuna otpisa zaliha koji se stvarno koristi u organizaciji odobren u računovodstvenoj politici odgovara

Prilikom formiranja rashoda koji se uzimaju u obzir za potrebe poreza, treba uzeti u obzir zahtjeve Porezni kod By dokumentaciju i ekonomsku izvodljivost nastalih troškova. Dakle, u odobrenim standardima za potrošnju materijala potrebno je jasno opravdati obim tehnoloških gubitaka sirovina.

Uvjerite se da su stavke zaliha ispravno kapitalizirane usklađivanjem ukupnih iznosa prikazanih u izvještajima računovodstvo zaliha, sa podacima iz drugih registara (prema obračunima sa dobavljačima i izvođačima, osnivačima i sl.) i sa podacima iz Glavne knjige.

Na dugovnom saldu računa 60 „Obračuni sa dobavljačima i izvođačima“ treba da se odrazi trošak plaćenog materijala koji je ostao u tranzitu na kraju mjeseca ili nije izvučen iz skladišta dobavljača. Ovo stanje na kraju mjeseca prenosi se na teret računa 10 “Materijali” bez kapitalizacije u skladištima. Početkom narednog mjeseca ovi iznosi se storniraju i ponovo unose u tekuće računovodstvo kao potraživanja na račun 60 dok se ovi materijali ne prihvate i kapitalizuju. Prilikom obračuna materijala po obračunskim cijenama, morate voditi računa da račun 16 „Odstupanja u cijeni materijala“ odražava razliku između stvarni trošak Inventar i materijal i njihova knjigovodstvena vrijednost. Ukupna stanja u ukupnom iznosu za svaki račun bilans na kraju mjeseca mora odgovarati saldama na kraju mjeseca datim u knjigovodstvenom listu zaliha. Poređenje se vrši za svako skladište posebno 1. dana perioda koji se provjerava. Provjerite ukupan promet raspolaganja zalihama za mjesec za sva skladišta i stanja zaliha na kraju mjeseca date u izvodu sa kreditnim prometom i stanjem računa 10 „Materijala“ u Glavnoj knjizi. Ako postoje odstupanja, potrebno je utvrditi uzrok i ispraviti grešku.

Završna faza provjere upotrebe inventarnog materijala je utvrđivanje valjanosti odstupanja u cijeni materijala za proizvodnju gotovih proizvoda. Koristeći evidenciju materijalnih sredstava, robe, kontejnera, provjerava se tehnika obračuna odstupanja, ispravnost izračunavanja prosječnog procenta odstupanja po površinama, materijalima, uključujući i njihovo stanje u magacinu.

Primjer 1. Službenik je ličnim automobilom upućen na službeni put. Zaposleni prima mjesečnu naknadu za korištenje automobila. Organizacija je troškove goriva i maziva uključila u troškove koji umanjuju oporezivu osnovicu poreza na dohodak

Subp. 11 klauzula 1 čl. 264 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa uključivanje u troškove koji smanjuju prihod tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda, troškove naknade za korištenje ličnih automobila za službena putovanja u granicama koje je utvrdila Vlada Ruske Federacije . Ove norme su odobrene Uredbom Vlade Ruske Federacije od 8. februara 2002. godine br. 92 „O utvrđivanju normi troškova organizacija za plaćanje naknade za korišćenje ličnih automobila i motocikala za službena putovanja, u okviru kojih se prilikom utvrđivanja poreska osnovica za porez na dobit, takvi rashodi se klasifikuju kao ostali rashodi povezani sa proizvodnjom i prodajom.”

Istovremeno, prema paragrafu 3 Pisma Ministarstva finansija Rusije od 21. jula 1992. godine br. 57 „O uslovima isplate naknade zaposlenima za korišćenje njihovih ličnih automobila za službena putovanja“, iznos naknade zaposleniku već uzima u obzir nadoknadu troškova upravljanja ličnim vozilom za službena putovanja putnički automobil, uključujući troškove nabavke goriva i maziva.

Na osnovu gore navedenog, organizacija nema pravo da u obračun porezne osnovice za porez na dohodak uključi troškove goriva i maziva koje zaposleni koristi prilikom putovanja ličnim automobilom do poslovno putovanje. Za potrebe poreza na dobit, u ovom slučaju, uzima se u obzir samo iznos naknade zaposlenom za korišćenje ličnog automobila za službena putovanja (u okviru utvrđenih standarda).

Primjer 2. Organizacija priznaje kao trošak u svrhu obračuna poreza na dohodak trošak poklona zaposlenom

Za potrebe obračuna poreza na dobit, rashodi za kupovinu poklona datih bez naknade zaposlenima u organizaciji ne uključuju se u rashode koji umanjuju prihod tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda.

Vrijednost poklona je neograničen prijenos imovine i stoga, na osnovu pod. 16. vek 270 Poreskog zakona Ruske Federacije ne uzima se u obzir u svrhu obračuna poreza na dohodak.

Budući da je prijenos poklona priznat kao predmet PDV-a, iznos PDV-a plaćen dobavljačima poklona (robe) može se odbiti tek nakon što je roba primljena na registraciju uz prisustvo računa izdatog od strane prodavca i dokumenata koji potvrđuju stvarno plaćanje iznose poreza (podtačka 1, tačka 2, član 171, tačka 1, član 172 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer 3. Organizacija je uvezla materijale. Carine su uključene u troškove, ali se materijal za proizvodnju ne otpisuje

U skladu sa pod. 1 klauzula 1 čl. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici uključuju troškove kao dio materijalnih troškova prilikom kupovine materijala koji:

v koristi se u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga);

v čine njihovu osnovu;

v su neophodna komponenta u proizvodnji robe (izvođenje radova, pružanje usluga).

Tačka 2 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije, trošak zaliha uključenih u materijalne troškove utvrđuje se na osnovu nabavnih cijena (bez uzimanja u obzir iznosa poreza koji se odbijaju ili su uključeni u rashode u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije). Ruska Federacija), uključujući:

¦ provizije, plaćeno posredničke organizacije;

¦ uvozne carine i naknade;

¦ troškovi transporta;

¦ ostali troškovi u vezi sa nabavkom zaliha.

Na osnovu navedenog, plaćene carine povećavaju cijenu materijala. U navedenom primjeru, organizacija je pogrešno utvrdila iznos troškova za nabavku materijala i podcijenila njihov trošak u poreznom računovodstvu, budući da se carine koje se uzimaju u obzir u trošku materijala zapravo priznaju kao dio materijalnih troškova prilikom otpisa proizvodnog materijala. , te je stoga poreska osnovica za porez na dobit potcijenjena.

Primjer 4. Izdavačka organizacija u cijelosti otpisuje troškove neispravnih i zastarjelih štampanih proizvoda

Prema pod. 44 klauzula 1 čl. 264 Poreznog zakonika Ruske Federacije, ostali troškovi povezani s proizvodnjom i prodajom uključuju gubitke u obliku troškova neispravnih, van tržišnih, a također neprodatih (zastarjelih) medijskih i knjižnih proizvoda. Poreski obveznici koji se bave proizvodnjom i puštanjem u promet medijskih i knjižnih proizvoda mogu uzeti u obzir ove troškove za potrebe poreza.

Subp. 44 klauzula 1 čl. 264 Poreskog zakonika Ruske Federacije postavlja ograničenje za takve troškove: za izračunavanje porezne osnovice za porez na dohodak iznos rashoda ne bi trebao biti veći od 10% troškova cirkulacije odgovarajućeg izdanja periodične štampane publikacije ili odgovarajući tiraž knjižnih proizvoda.

Troškovi otpisa i otuđenja neispravnih, vantržišnih i nestandardizovanih artikala nisu regulisani. prodati proizvodi medijski i knjižni proizvodi.

Trošak je trošak proizvoda masovnih medija i knjižnih proizvoda koji nisu prodati u sljedećim periodima:

Za periodiku - u periodu do izlaska narednog broja relevantnog časopisa;

Knjige i druge neperiodične štampane publikacije - u roku od 24 mjeseca od objavljivanja;

Primjer 5. Troškovi dostave kupljene robe uključeni su u cijenu robe

Uobičajena greška je da pri formiranju nabavne cene robe za potrebe poreskog računovodstva, preduzeće uključuje troškove isporuke robe u svoj trošak, uprkos činjenici da, prema uslovima ugovora o nabavci, organizacija plaća troškove transporta preko kupovne cijene.

Trgovačke organizacije uključuju u iznos troškova prodaje (troškove distribucije) sledeće vrste troškovi (član 320 Poreskog zakona Ruske Federacije):

¦ troškovi isporuke robe ako takva isporuka nije uključena u nabavnu cijenu robe prema uslovima ugovora;

¦ troškovi skladištenja;

¦ ostali troškovi tekućeg mjeseca vezani za nabavku i prodaju robe.

Primjer 6. Odraz transakcija za vraćanje robe

Računovođe vrlo često prave greške prilikom evidentiranja transakcija za vraćanje robe.

Svi slučajevi vraćanja robe mogu se podijeliti u dvije vrste:

1. Povrat kvalitetne robe dobavljaču po dodatnom ugovoru (već uobičajen razlog– proizvod se slabo prodaje);

2. Povrat nekvalitetne robe: nedostaci, nestašice i drugi razlozi predviđeni Građanskim zakonikom Ruske Federacije ili ugovorom o kupoprodaji (ugovoru o nabavci).

1. Povrat kvalitetne robe

Povrat kvalitetne robe dobavljaču moguć je samo putem reverzne prodaje. U ovom slučaju, vlasništvo se prenosi sa dobavljača na kupca. Ako kupac od dobavljača kupi kvalitetan proizvod, a ovaj uredno ispunjava svoje obaveze iz kupoprodajnog ugovora (ugovora o nabavci), tada kupac nema razloga odbiti dio robe i vratiti je dobavljaču. Dakle, ako se dobavljač i kupac dogovore o povratu isporučene robe, tada će zapravo između strana nastati novi ugovor u kojem se dobavljač i kupac međusobno mijenjaju. U ugovoru navedite razloge za vraćanje robe, uslove povrata i cijenu vraćene robe.

Dobavljač prihvata za odbitak iznosa PDV-a na kupljenu (vraćenu) robu u skladu sa važećom procedurom, odnosno kako je plaćena (povrat prethodno primljene uplate) i kapitalizirana, uz obavezno prisustvo fakture koja potvrđuje trošak nabavke. (vraćena) roba sa odgovarajućom registracijom u knjizi kupovine (Pisma Odeljenja poreske uprave Rusije za Moskvu od 18.03.2003. br. 24-11/14735, od 27. novembra 2003. godine br. 24-11/66327).

Ako kvalitetan proizvod prodavcu obvezniku PDV-a vrati kupac koji nije obveznik PDV-a, tada trošak proizvoda koji je kupac vratio neće sadržavati PDV i stoga dobavljač neće moći odbiti PDV na vraćeni proizvod. .

2. Povrat nekvalitetne robe

Kupčevo vraćanje nekvalitetne robe treba smatrati kupčevim odbijanjem da ispuni kupoprodajni ugovor (ugovor o nabavci). U ovom slučaju postoji bitno kršenje od strane prodavca uslova ugovora u pogledu kvaliteta, asortimana, kompletnosti, pakovanja ili drugih uslova isporuke robe. U ovom slučaju ugovor o kupoprodaji nekvalitetne robe u skladu sa čl. 450 Građanskog zakonika Ruske Federacije smatra se raskinutim.

Ako se isporuči proizvod za koji se pokaže da je neispravan, vlasništvo nad proizvodom ne prelazi na kupca. Shodno tome, prema čl. 39 Poreznog zakona Ruske Federacije nema prodaje ovog proizvoda. Kupac je prilikom preuzimanja robe od dobavljača dužan provjeriti količinu i kvalitet primljene robe. Građanski zakonik Ruske Federacije daje kupcu pravo da ne prihvati robu koja mu je prebačena ako je prodavac značajno prekršio zahtjeve za njenu kvalitetu, kao iu drugim slučajevima kada ima pravo odbiti ispuniti ugovor ( Član 1 člana 460 Građanskog zakonika Ruske Federacije, član 464 Građanskog zakonika Ruske Federacije, tačka 1 člana 466 Građanskog zakonika Ruske Federacije, tačke 1, 2 člana 468 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Neusklađenost robe sa uslovima isporuke može se otkriti kako u fazi prijema robe od dobavljača tako i u fazi prodaje.

Ako se nedostatak otkrije u fazi prijema robe, takva roba se ne uključuje u bilans stanja kupca. Povrat nekvalitetnih proizvoda dokumentuje se aktom o utvrđenom neskladu u količini i kvalitetu prilikom prijema materijalnih sredstava (jedinstveni obrazac TORG-2). Prilikom vraćanja robe, dobavljač (prodavac) vraća sva uplaćena sredstva. Troškove transporta za vraćanje nekvalitetnih proizvoda također snosi dobavljač (prodavac).

Primljena roba se obračunava na teret vanbilansnog računa 002 „Inventarna sredstva primljena na čuvanje“ do vraćanja dobavljaču. Prilikom vraćanja robe dobavljaču koja nije u skladu sa uslovima kupoprodajnog ugovora, odobrava se račun 002. Ako se utvrdi da je neispravna cijela serija robe, već samo dio, onda se samo dio neispravne robe iskazuje na teret računa 002, a roba odgovarajućeg kvaliteta se prima na računovodstvo i iskazuje na računu 41. Roba”.

Ako se nakon knjiženja robe otkrije nedostatak, kupac mora sastaviti i zapisnik o identifikaciji nekvalitetne robe. Zakonska regulativa ne predviđa jedinstvenu formu ovog akta, stoga kao uzorak možete uzeti jedinstvenu formu akta TORG-2 (akt o utvrđenom neskladu u količini i kvalitetu prilikom prihvatanja materijalnih sredstava), mijenjajući naziv ovog akta.

Nakon sastavljanja akta, kupac mora poslati obavijest ili reklamaciju dobavljaču o utvrđenim nedostacima u kvaliteti robe. Prilikom slanja reklamacije dobavljaču, obavezno naznačite:

Detaljan opis proizvoda i prirodu kvara za svaki proizvod (vrsta proizvoda, broj serije, itd.);

Jasna izjava o zahtjevima kupca u vezi s identificiranim nekvalitetnim proizvodima;

Zatim kupac izdaje otpremnicu u obrascu TORG-12. Prilikom vraćanja nekvalitetne robe, kupac ne treba da izda račun za vraćanje robe (Pismo Odeljenja za poreze i poreze Rusije za Moskovsku oblast od 29. oktobra 2003. godine br. 06-21/18752/931).

Ukoliko je saglasan sa zahtjevima kupca, dobavljač prihvata robu s nedostatkom prema fakturi koju je ispostavio kupac (jedinstveni obrazac TORG-12).

U računovodstvu, ove poslovne transakcije se odražavaju u sljedećim unosima:

Od dobavljača:

Od kupca:

Postupak vraćanja robe kupljene po osnovu ugovora o maloprodaji regulisan je pogl. 30 Građanskog zakonika Ruske Federacije i Zakona Ruske Federacije od 9. februara 1992. br. 2300-1 „O zaštiti prava potrošača“.

Međutim, postoje neki artikli koji se ne mogu vratiti. Njihova lista je odobrena Uredbom Vlade Ruske Federacije od 19. januara 1998. br. 55. Takvi proizvodi uključuju parfeme, tekstil, nakit, automobile itd.

Za robu koja nije obuhvaćena ovom spiskom, zakon predviđa sledeće slučajeve njihovog vraćanja:

Prodavac nije pružio kupcu mogućnost da dobije potpune i pouzdane informacije o kupljenom proizvodu prilikom njegove prodaje (član 3. člana 495. Građanskog zakonika Ruske Federacije, član 12. Zakona);

Kupcu je prodata roba neodgovarajućeg kvaliteta prilikom kupovine robe odgovarajućeg kvaliteta (član 3. člana 503. Građanskog zakonika Ruske Federacije, član 18. Zakona);

Kupljena roba nije odgovarala kupcu oblikom, dimenzijama, stilom, bojom, veličinom ili konfiguracijom (član 25. Zakona).

U takvim slučajevima prodavac je dužan da proda prodatu robu vrati i vrati novac kupcu.

Regulisana je dokumentacija i računovodstvo operacija povrata robe Metodološke preporuke o računovodstvu i registraciji operacija prijema, skladištenja i puštanja robe u trgovinske organizacije, odobreno pismom Komiteta za trgovinu RF od 10. jula 1996. N 1-794/32-8.

Primjer 7. Organizacije koriste metod procjene troškova penzionisanog materijala koristeći pokretni prosjek cijene. Računovodstvenom politikom nije propisan način vrednovanja zaliha pri njihovom otuđivanju, kao ni kalkulacije za otpis troškova materijala prilikom njihovog otuđenja.

Upotreba metoda za prosječne procjene stvarne cijene materijala puštenih u proizvodnju ili otpisanih u druge svrhe može se provesti:

v na osnovu prosječne mjesečne stvarne cijene (ponderisane procjene), koja uključuje količinu i troškove materijala na početku mjeseca i sve primitke za mjesec ( izvještajni period);

v utvrđivanjem stvarnog troška materijala u trenutku njegovog puštanja u promet (procjena rolne), uz izračunavanje prosječna ocjena Uračunata je količina i cijena materijala na početku mjeseca i svi prihodi do trenutka puštanja u promet.

Upotreba tekuće procjene mora biti ekonomski opravdana i potkrijepljena računovodstvenim politikama.

Ovo kršenje računovodstvene metodologije dovodi do izobličenja podataka o troškovima materijala otpisanog za proizvodnju.

Primjer 8. Prilikom kupovine materijalnih sredstava za gotovinu, iznos PDV-a iskazanog u knjigovodstvenoj evidenciji kupca je uključen u njihovu nabavnu vrijednost, pod uslovom da je PDV raspoređen na posebnoj liniji u primarnim dokumentima. Nakon toga, stečena materijalna sredstva su korištena za obavljanje transakcija podložnih PDV-u.

Osim toga, stečena materijalna sredstva su korištena za obavljanje transakcija podložnih PDV-u.

U skladu sa stavom 1. stav 1. člana 264. Poreskog zakonika Ruske Federacije, ostali troškovi u vezi sa proizvodnjom i prodajom uključuju iznose poreza i naknada obračunate na način utvrđen zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknadama, sa izuzetkom onih navedenih u članu 270 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prema klauzuli 2 člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznosi PDV-a koji se naplaćuju kupcu pri kupovini robe (rad, usluga) uzimaju se u obzir u troškovima takve robe (rad, usluge) u slučajevima kada :

v nabavka dobara (rad, usluga) koja se koriste za poslove proizvodnje i (ili) prodaje dobara (rad, usluga) koja ne podliježu oporezivanju (oslobođena od oporezivanja);

v nabavka robe (radova, usluga) koja se koristi za poslove proizvodnje i (ili) prodaje robe (radova, usluga), čije mjesto prodaje nije priznato kao teritorija Ruske Federacije;

v nabavka dobara (rad, usluga) od strane lica koja nisu poreski obveznici u skladu sa Poglavljem 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije ili koja su oslobođena ispunjavanja obaveza poreskog obveznika za obračun i plaćanje poreza;

v nabavka dobara (rad, usluga) za proizvodnju i (ili) prodaju dobara (rad, usluga) čiji se prodajni poslovi ne priznaju kao prodaja dobara (rad, usluga) na osnovu tačke 2. Član 146. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prema stavu 2 člana 254 Poreskog zakona Ruske Federacije, trošak zaliha uključenih u materijalne troškove utvrđuje se na osnovu cijena njihovog nabavke bez uzimanja u obzir iznosa poreza koji podliježu odbitku ili uključeni u troškovi u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Iznosi PDV-a plaćeni dobavljačima zaliha, kao i oni koji se plaćaju prilikom uvoza robe na teritoriju Ruske Federacije, ne čine trošak nabavljenih zaliha za potrebe poreza na dobit ako obveznik obavlja djelatnosti koje podliježu PDV-u u na opšte utvrđen način. Prisustvo fakture je preduslov da prihvati prikazane iznose PDV-a za odbitak (član 169 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako je PDV istaknut u otpremnim dokumentima, kasi ili računu o prodaji, ali faktura od dobavljača ili preduzeća maloprodaja nije registrovan, tada se PDV ne odbija i ne uključuje se u troškove koji se uzimaju u obzir prilikom oporezivanja dobiti.

Treba imati na umu da u skladu sa stavom 1. člana 252. Poreskog zakona Ruske Federacije, u cilju obračuna poreza na dohodak, poreski obveznik umanjuje primljeni prihod za iznos nastalih troškova. U ovom slučaju ekonomski opravdani i dokumentovani troškovi se priznaju kao rashod. Dokumentovani troškovi su troškovi potkrepljeni dokumentima sačinjenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Primjer 9. Računovodstvo kao trošak troškova materijala primljenih bez naknade

Organizacija je dobila materijale besplatno. Prilikom otpisivanja materijala za proizvodnju i otpisivanja njihovog troška na račune troškova, ostali prihodi su prikazani u računovodstvu organizacije (kako u računovodstvu tako iu poreskom računovodstvu).

Prema stavu 2 čl. 248 Poreskog zakona Ruske Federacije, imovina (rad, usluge) ili imovinska prava smatraju se primljenim besplatno ako po prijemu ove imovine (rad, usluge, imovinska prava) nisu povezani s nastankom obaveze na primalac da prenese imovinu (pravo vlasništva) na prenosioca (obavlja poslove za prenosioca, usluge).

Istovremeno, stav 4. čl. 271 Poreskog zakonika Ruske Federacije za druge troškove u obliku imovine (radova, usluga) primljenih bez naknade, datum prijema prihoda je datum kada su strane potpisale akt o prihvatanju i prenosu imovine (prihvatanje i isporuka radova, usluga).

Imajte na umu da se u poreskom računovodstvu prihod, za razliku od računovodstva, priznaje u trenutku od dana kada strane potpišu potvrdu o prijemu i prenosu imovine.

Osim toga, Poreski zakonik ne predviđa mogućnost obračuna poreza na dobit kao rashoda vrijednost materijalnih sredstava primljenih bez naknade. Trošak zaliha uključenih u materijalne troškove utvrđuje se na osnovu nabavne cijene (bez uzimanja u obzir iznosa poreza koji se odbijaju ili su uključeni u rashode), uključujući provizije plaćene posredničkim organizacijama, uvozne carine i naknade, troškove transporta i ostali troškovi u vezi sa nabavkom dobara i materijala.

Primer 10. Za potrebe obračuna poreza na dohodak troškovi za gorivo i maziva se uključuju u rashode u nedostatku tovarnih listova i za tovarne listove izdate suprotno zakonskim odredbama

U skladu sa čl. 9 Federalnog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ “O računovodstvu”, sve poslovne transakcije koje obavlja organizacija moraju biti dokumentirane na osnovu primarnih računovodstvenih dokumenata.

Trenutno računovodstveni propisi ne utvrđuju maksimalne stope izdataka za goriva i maziva, koji se mogu otpisati kao rashodi. U računovodstvu, troškovi uključuju zbroj svih stvarnih troškova organizacije (klauzula 6 PBU 10/99).

Prilikom izrade standarda potrošnje goriva, organizacija može poći od Standarda za potrošnju goriva i maziva u drumskom saobraćaju, koje je odobrilo Ministarstvo saobraćaja Rusije 29. aprila 2003. (Uputstvo br. R3112194-0366-03 je dogovoreno sa načelnika Odeljenja za materijalno, tehničko i socijalno osiguranje Ministarstva poreza Rusije i primenjuje se od 1. jula 2003. godine). Ovaj stav je takođe sadržan u pismu Odeljenja za poresku i carinsku politiku Ministarstva finansija Ruske Federacije od 4. septembra 2007. godine br. 03-03-06/1/640.

Ali imajte na umu da osnovni Standardi za potrošnju goriva i maziva u drumskom saobraćaju nisu regulatorni pravni akt, već su samo savjetodavne prirode. Ali vjerovatnoća da će se porezni organi i dalje oslanjati na ove standarde tokom provjera je prilično velika.

Dakle, organizacija može razviti razumne standarde potrošnje goriva koji se razlikuju od onih koje je odobrilo Ministarstvo saobraćaja Rusije i prihvatiti troškove goriva i maziva za potrebe poreza na dobit u skladu sa ovim standardima. Procedura za izračunavanje stopa potrošnje goriva je element računovodstvene politike organizacije. Standarde razvijaju tehničke službe same organizacije, na primjer, na osnovu tehnička dokumentacija, izvještaji kontrolnih mjerenja potrošnje goriva po kilometrima itd.

Prema stavu 1 čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi se priznaju kao opravdani i dokumentovani rashodi poreskog obveznika. Obrazac tovarnog lista za putnički automobil odobren je Uredbom Državnog odbora za statistiku Rusije od 28. novembra 1997. br. 78 „O odobravanju jedinstvenih obrazaca primarne računovodstvene dokumentacije za evidentiranje rada građevinskih mašina i mehanizama, rada u drumski saobraćaj“ i predstavlja standardni objedinjeni obrazac (standardni međuindustrijski obrazac br. 3 „Transport putničkih automobila“).

Stoga je za priznavanje troškova goriva i maziva potrebno imati sastavljen tovarni list na obrascu unificirani oblik uz popunjavanje svih potrebnih podataka. Istovremeno, Uputstvo za upotrebu i popunjavanje obrazaca odobreno Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 28. novembra 1997. godine br. 78 navodi da tovarni list važi jedan dan (jedna smjena). Za više dugoročno list se izdaje u slučaju službenog puta u trajanju dužem od jednog dana (smjena).

Vrlo često se putni listovi izdaju ne za jedno putovanje, već za duži period, ruta putovanja nije naznačena, nema očitavanja brzinomjera, što dovodi do kršenja zahtjeva za evidentiranje računovodstvenih operacija goriva i maziva. Takvi troškovi se ne mogu reflektovati kao rashodi koji umanjuju oporezivu osnovicu poreza na dobit.

Primer 11. Trgovinska organizacija je kupila uniforme za zaposlene u radnji. Odjeća je izdata zaposlenima na privremeno korištenje. Troškovi uniformi su uključeni u materijalne troškove

Uniforme su odjeća uvedena internim naredbama administracije organizacije, koja odražava korporativni stil, naziv robne marke i ujednačena je za određenu kategoriju zaposlenih (razlikuje se po službi).

Za trgovinske organizacije koje se bave prometom neproizvodne robe, postupak i vijek trajanja uniformi nisu propisani zakonom. Prema čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi se priznaju kao opravdani i dokumentovani rashodi. U ovom slučaju pod opravdanim troškovima se podrazumijevaju ekonomski opravdani rashodi, čija je procjena izražena u novčanom obliku.

Subp. 3 str.1 čl. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije to utvrđuje materijalni troškovi za potrebe obračuna poreza na dohodak uključuju se izdaci za nabavku alata, pribora, inventara, uređaja, laboratorijske opreme, radne odjeće i druge imovine koja nije amortizovana imovina. Trošak takve imovine uključen je u materijalne troškove u cijelosti kada je puštena u funkciju.

Shodno tome, Poglavlje 25 Poreskog zakona Ruske Federacije ne spominje direktno troškove kupovine uniformi u svrhu obračuna poreza na dohodak. Ne postoje propisi kojima se utvrđuje potreba da se zaposlenima u organizacijama koje se bave trgovinom neproizvodne robe obezbede uniforme.

Na osnovu navedenog, rashodi za nabavku uniformi za zaposlene u radnji ne mogu se uzeti u obzir kao rashodi koji umanjuju poresku osnovicu za porez na dohodak.

Primjer 12. Organizacija je prekršila proceduru prikazivanja u računovodstvu i poreskom računovodstvu viška robe identifikovanih tokom inventara

Odraz u poreskom računovodstvu kao deo troška prodate kupljene robe, knjigovodstvena vrednost prodatih viškova je nezakonita.

Prema klauzuli 1 člana 254 Poreskog zakona Ruske Federacije, materijalni troškovi uključuju troškove poreznog obveznika za nabavku sirovina i (ili) materijala koji se koriste u proizvodnji dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) i ( ili) čine njihovu osnovu ili su neophodna komponenta u proizvodnji dobara (izvođenje radova, pružanje usluga).

Kao što je navedeno u stavu 2 člana 254 Poreskog zakona Ruske Federacije, trošak zaliha uključenih u materijalne troškove utvrđuje se na osnovu cijena njihovog nabavke (bez uzimanja u obzir iznosa poreza koji se odbijaju ili su uključeni u troškovi u skladu sa ovim Kodeksom), uključujući naknade za provizije isplaćene posredničkim organizacijama, uvozne carine i naknade, troškove transporta i druge troškove povezane sa nabavkom zaliha (član 2. člana 234. Poreskog zakona Ruske Federacije).

S obzirom da nema troškova za sticanje imovine u vidu viškova robe identifikovanih kao rezultat popisa, prihodi od prodaje ovih viškova na njihovom Tržišna vrijednost ne smanjuju se.

Istovremeno, prema klauzuli 20 člana 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, ostali prihodi poreskog obveznika priznaju se kao prihod u obliku vrijednosti viška zaliha i druge imovine koja je identifikovana kao rezultat popisa. . Član 274 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da drugi prihodi primljeni u u naturi, uzimaju se u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice po osnovu transakcijske cijene, uzimajući u obzir odredbe člana 40. Zakonika. U ovom slučaju, tržišne cijene se utvrđuju na način sličan postupku utvrđenom u stavu 2, stav 3, kao i stavovima 4 - 11 člana 40 Poreskog zakona Ruske Federacije, u vrijeme prodaje ili drugih transakcija bez uračunavanja poreza na dodatu vrijednost i akcize (u predmetnom slučaju - na dan popisa).

Tržišna cijena proizvoda, u skladu s tačkom 4. člana 40. Poreskog zakona Ruske Federacije, priznaje se kao cijena uspostavljena interakcijom ponude i potražnje na tržištu identičnih (a u njihovom odsustvu, homogenih) robu pod uporedivim ekonomskim (komercijalnim) uslovima.

Shodno tome, iznos viškova robe identifikovan tokom popisa, na osnovu tržišne vrednosti na dan popisa, čini drugi prihod organizacije za potrebe poreza na dobit.

Prilikom utvrđivanja i priznavanja tržišne cijene robe koriste se zvanični izvori informacija o tržišnim cijenama robe i berzanskim kotacijama.

Izvori informacija o tržišnim cijenama su:

Zvanične informacije o berzanskim kotacijama (zaključenim transakcijama) na berzi najbližoj lokaciji (mesto prebivališta prodavca (kupca)) berze, a u nedostatku transakcija na navedenoj berzi ili pri prodaji (kupovini) na drugoj berza - informacije o kotacijama na berzi, obavljenim transakcijama na ovoj drugoj berzi ili informacije o međunarodnim berzanskim kotacijama;

Informacije od državnih statističkih tijela i regulatornih tijela za cijene.

Procjena tržišne cijene proizvoda može se izvršiti u skladu sa Federalnim zakonom od 29. jula 1998. br. 135-FZ „O aktivnosti procjene u Ruskoj Federaciji" od strane procjenitelja koji je dobio licencu na propisani način.

Osim toga, prilikom utvrđivanja tržišnih cijena robe, uzimaju se u obzir i podaci o transakcijama zaključenim u trenutku prodaje ovog proizvoda (u razmatranom slučaju - u trenutku priznavanja ostalih prihoda) sa identičnom (sličnom) robom pod uporedivim uslovima. račun. Posebno se uzimaju u obzir uslovi transakcija kao što su količina (volumen) isporučene robe, rokovi za ispunjenje obaveza, uslovi plaćanja koji se obično primenjuju u transakcijama ove vrste, kao i drugi razumni uslovi koji mogu uticati na cene.

Kontnim planom i Uputstvom za njegovu primjenu propisano je da se neslaganja uočena tokom popisa između stvarne raspoloživosti imovine i računovodstvenih podataka odražavaju na računovodstvenim računima na sljedeći način:

v Višak imovine se obračunava po tržišnoj vrijednosti na dan popisa, a odgovarajući iznos se upisuje u korist finansijski rezultati za komercijalnu organizaciju ili povećanje prihoda za neprofitna organizacija.

Sa stanovišta ostalih prihoda neće biti razlika u računovodstvenom i poreskom računovodstvu, jer se prihodi priznaju po tržišnoj vrijednosti. Takođe neće biti odstupanja u pogledu priznavanja prihoda od prodaje viškova u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. Razlika nastaje prilikom utvrđivanja troška prodate robe. U poreskom računovodstvu vrijednost viškova se ne uzima u obzir prilikom utvrđivanja troška prodane robe, odnosno pri otpisu prodatih viškova njihova porezna vrijednost se priznaje kao nula.

U računovodstvu se viškovi identifikovani prilikom inventarizacije uzimaju u obzir kao roba, a njihova vrijednost se otpisuje prilikom prodaje. Kao rezultat, nastaje razlika između računovodstvenih i poreskih računovodstvenih podataka, koja je, sa stanovišta PBU 18/02, konstantna.

Preporučljivo je da organizacija uspostavi proceduru prodaje viškova u svojoj računovodstvenoj politici za potrebe poreskog računovodstva. U ovom slučaju moguće je u računovodstvenoj politici utvrditi postupak prodaje viškova na prvom (poslednjem) mjestu ili u procentima od prodate robe ove grupe. Za potrebe poreskog računovodstva možete koristiti metod obračuna nabavne vrednosti prodate robe tako što ćete sastaviti interne obračune u kojima se navodi broj prodate robe kupljene od dobavljača, i prodate robe prihvaćene u računovodstvo na osnovu rezultata zaliha (viška), kao i njihovog obračuna vrijednost.

Primjer 13. Prilikom otpisa nefakturiranih materijalnih sredstava za proizvodnju uzeta je u obzir njihova nabavna vrijednost radi smanjenja poreske osnovice za porez na dobit

Stav 36 Smjernice prema obračunu zaliha, utvrđeno je da je nefakturisana isporuka materijalne zalihe koje su pristigle u organizaciju bez isprava o obračunu. Nefakturisane isporuke moraju biti primljene u skladište uz sastavljanje potvrde o prijemu materijala obrasca br. M-7. Prvi primjerak gore navedenog akta služi kao osnova za obračun u računovodstvu. U stavu 39. Metodološkog uputstva za računovodstvo materijalnih i industrijskih zaliha, utvrđeno je da se zalihe materijala evidentiraju i uzimaju u obzir u analitičkom i sintetičkom računovodstvu po računovodstvenim cijenama prihvaćenim u organizaciji. Štaviše, ako se stvarni trošak materijala koristi kao računovodstvene cijene, tada se primljena materijalna sredstva moraju obračunati po tržišnim cijenama. Kao tržišnu cijenu možete koristiti cijenu navedenu u ugovoru (klauzula 1, član 40 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ako cijena materijala nije navedena u ugovoru, onda možemo poći od cijene po kojoj organizacija obično kupuje sličnu imovinu (klauzula 6.1. PBU 10/99 „Troškovi organizacije“). Nakon prijema dokumenata za poravnanje, računovođa prilagođava troškove materijala. Ako su materijali već pušteni u proizvodnju, tada prilagođavanje ovisi o metodi koja se koristi za procjenu zaliha puštenih u proizvodnju:

v po trošku svake jedinice - u ovom slučaju se mijenja iznos otpisa zaliha iz nefakturisanih zaliha;

v po prosječnoj cijeni - u ovom slučaju se mijenja prosječna cijena sav materijal otpisan kao rashod (utvrđuje se postotak zaliha i materijala koji je ostao u skladištu otpisan na nabavnu vrijednost, zatim se usklađuje trošak zaliha materijala koji preostaje u skladištu; iznos dodatnog vrednovanja otpisanog na troškove proizvodnje tereti se na račun 91 “Ostali prihodi i rashodi”).

Nefakturisana materijalna sredstva u poreskom računovodstvu moraju se prihvatiti po ceni navedenoj u potvrdi o prijemu materijala. Prilikom otpisa takvih materijalnih sredstava za proizvodnju ili prodaju, njihova vrijednost se ne može uzeti u obzir za smanjenje porezne osnovice za porez na dobit. Činjenica je da ovi troškovi nisu dokumentovani, kako to nalaže stav 1. čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Primjer 14. Kršenje procedure obračuna troškova za nabavku kancelarijskog materijala

Obračun troškova kupovine kancelarijskog materijala zavisi od njihovog perioda korisna upotreba.

Primljeni kancelarijski materijal, čiji vijek trajanja ne prelazi 12 mjeseci, uzima se u računovodstvo kao dio inventara i odražava na računu 10 „Materijali“. Za njih se mora izdati nalog za prijem na obrascu M-4. nakon što se prenesu za upotrebu u radu, knjiže se na teret računa troškova ili rashoda prodaje (26" Opšti tekući troškovi", 44 "Troškovi prodaje"). Otpis kancelarijskog materijala direktno na troškove (na teret računa 26.44) bez korišćenja računa 10 nije dozvoljen. Za potrebe poreza na dobit, troškovi kancelarijskog materijala klasifikuju se kao materijalni troškovi povezani sa proizvodnjom i (ili) prodajom (podtačka 3, tačka 1, član 254 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primljena kancelarijski materijal, čiji je vek upotrebe duži od 12 meseci, evidentira se u računovodstvu kao deo osnovnih sredstava (na kontu 01 „Osnovna sredstva“). Na njima se sastavlja akt prijema i prijenosa objekta osnovnog sredstva na obrascu broj OS-1 ili akt o prijemu i prijenosu grupa objekata osnovnih sredstava na obrascu broj OS-1b. kada cijena jednog komada kupljene dopisnice nije veća od 20.000 rubalja. nakon puštanja u rad, može se otpisati kao zaduženje na računima troškova ili rashodima prodaje (26,44), sa troškom većim od 20.000 rubalja. – predmet se amortizuje opšta procedura(Podtačke 4,17,18 PBU 6/01).

Istovremeno, za potrebe poreza na dobit, kupljen je kancelarijski materijal u vrijednosti većoj od 20.000 rubalja. odnose se na imovinu koja se amortizira i podliježu amortizaciji na opći način, ne koštaju više od 20.000 rubalja. nakon puštanja u rad, u cijelosti se terete na materijalne troškove ili druge troškove vezane za proizvodnju i (ili) prodaju.

Primjer 15. Kršenje procedure obračuna gubitaka od nestašica i oštećenja robe i materijala tokom njihovog transporta

Prema pod. 2 klauzula 7 čl. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije za potrebe poreza na dobit, gubici od nestašica i oštećenja tokom skladištenja i transporta zaliha izjednačeni su sa materijalnim troškovima poreskog obveznika u granicama normi prirodnog gubitka odobrenih na način utvrđen Uredbom Vlade Ruske Federacije od 12. novembra 2002. br. 814. U skladu sa ovom Odlukom, normative prirodnog gubitka izrađuju resorna ministarstva i resori i odobravaju u dogovoru sa Ministarstvom. ekonomski razvoj i trgovine Ruske Federacije. A danas je na snagu stupilo samo nekoliko naredbi.

Istovremeno, u skladu sa stavom Ustavnog suda Ruske Federacije, navedenim u stavu 3. obrazloženja Odluke od 04.03.1999. godine br. 36-O, nepoštivanje savezne vlasti izvršne vlasti, uputstva zakonodavca ne bi trebalo da dovedu do nemogućnosti ostvarivanja zakonom utvrđenih prava poreskog obveznika. Osim toga, regulatorno pravni akti, koji su utvrdili norme prirodnog gubitka od 01.01.2002. godine, nisu formalno priznati kao izgubili snagu, jer nisu uključeni u listu normativnih akata za koje je priznato da su izgubili snagu od dana stupanja na snagu poglav. . 25 “Porez na dobit” Poreskog zakonika Ruske Federacije (član 2 Federalnog zakona Ruske Federacije od 06.08.201. br. 110-FZ).

Na osnovu navedenog, sve dok savezna izvršna vlast ne odobri normative prirodnog gubitka, organizacije imaju pravo da se rukovode normativima prirodnog gubitka odobrenim od 01.01.2002. ovaj problem pridržavati se i arbitražni sudovi(Rešenja Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 3. oktobra 2004. br. F04-7116/2004 95178-A81-7), od 5. aprila 2004. godine „F04/1731-330/A46-2004“, Federalni antimonopol Služba Severno-Kavkaskog okruga od 5. aprila 2004. br. F08 -1061/2004-435A, od 04.05.2004. br. F-1060/2004-434A). Norme prirodnog gubitka, koje su poresko proširene za periode od 2002. godine, date su u Prilogu br. 1.

Na primjer, kao rezultat popisa utvrđen je manjak materijalnih sredstava u iznosu od 10 jedinica, uključujući 9 jedinica unutar normativa prirodnog gubitka i 1 jedinica iznad normativa prirodnog gubitka. Prilikom formiranja troškova materijala identifikovanih tokom inventara, trošak jedinice u računovodstvu je definisan kao 100 rubalja, u poreskom računovodstvu kao 120 rubalja. Dakle, razlika za svaku jedinicu materijala prema računovodstvenim i poresko računovodstvo iznosi 20 rubalja, odbitna privremena razlika (DTD) je 200 rubalja. (20 rubalja * 10 jedinica), stoga odgođeno porezno sredstvo(ONA) u trenutku formiranja trošak materijala iznosio je 48 rubalja. (200 rub. * 24%).

Počinioci nisu identifikovani i stoga se iznos manjka u računovodstvenoj evidenciji u potpunosti odražava kao dio ostalih troškova u iznosu od 1.000 rubalja. (100 rubalja * 10 jedinica). U poreskom računovodstvu manjak se utvrđuje na 1.200 rubalja. (120 rubalja * 10 jedinica).

Međutim, samo iznos od 1.080 rubalja može se prihvatiti kao dio ostalih troškova, jer se samo 9 jedinica materijalnih dobara može prihvatiti u granicama normi prirodnog gubitka (120 rubalja 9 jedinica).

Odgođena poreska sredstva (DTA) u iznosu koji se odnosi na materijale koji su otpisani u granicama prirodnog gubitka, jednak 43,2 rublje. (20 rubalja * 9 jedinica * 24%), otplaćuje se u trenutku otpisa materijala, a odgođena poreska sredstva (DTA) u iznosu koji se odnosi na materijale koji su otpisani iznad normi prirodnog gubitka jednaka je 4,8 rublja. (20 rubalja * 1 jedinica * 24%), otpisuje se na račun dobiti i gubitka.

U računovodstvu, ove transakcije će se odraziti u sljedećim unosima:

Osim toga, cijena jedne jedinice materijala je 100 rubalja. neće biti priznat u poreske svrhe, što rezultira trajnim pozitivna razlika(PPR) i stalna poreska obaveza (PNO) se obračunava:

Primjer 16. Kršenje procedure za odraz u računovodstvenom i poreskom knjigovodstvu materijalne imovine dobijene tokom demontaže i demontaže kao rezultat likvidacije rashodovanih osnovnih sredstava

Organizacija je likvidirala zastarjelo osnovno sredstvo, ali su neke njegove komponente i dalje pogodne za upotrebu, pa je odlučeno da se kapitaliziraju. Primarni dokument za obračun u računovodstvenom i poreskom računovodstvu je akt evidentiranja materijalnih sredstava primljenih prilikom demontaže i demontaže zgrada i objekata (obrazac br. M-35). U računovodstvu, materijali preostali nakon demontaže se evidentiraju po tržišnoj vrijednosti (klauzula 9 PBU 5/01). Organizacija ostvaruje druge prihode.

U poreskom računovodstvu u skladu sa tačkom 13. čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, trošak materijala i druge imovine dobijene kao rezultat demontaže ili rastavljanja tokom likvidacije osnovnih sredstava koja su povučena iz upotrebe, uzimaju se u obzir kao dio neposlovni prihodi. Prihodi se priznaju na dan sastavljanja akta, obrazac M-35. Neposlovni prihodi ostvareni u naturi uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice na osnovu transakcijske cijene (tj. na osnovu tržišne cijene) s obzirom na čl. 40 Poreskog zakona Ruske Federacije (kako je definisano u stavu 5 člana 274 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Organizacija može koristiti materijale dobijene likvidacijom osnovnih sredstava u vlastita proizvodnja ili ga prodati eksterno.

1. U poreskom računovodstvu, prije 1. januara 2006. godine, bilo je nemoguće otpisati troškove materijala primljenih tokom demontaže i demontaže zgrada i objekata kada su pušteni u proizvodnju kao rashod (pismo Ministarstva poreza Rusije od 29. aprila , 2004. br. 02-5-10/33). Službena lica iz stava 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji vam omogućava da smanjite prihod samo za iznos nastalih troškova. A pošto kompanija nije imala stvarne troškove, ne može ih uzeti u obzir.

Uvedeno 1. januara 2006 nova narudžba računovodstvo materijala dobijenih tokom demontaže i demontaže zgrada i objekata, uvedeno Federalnim zakonom br. 58-FZ. Član 2 čl. 254 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđeno je da se prilikom prenosa preostalog materijala u proizvodnju njihov trošak uključuje u rashode kao iznos poreza (24%), izračunat iz neposlovnih prihoda iz stava 13. i 20. Art. 250 Poreski zakon Ruske Federacije. Ova procedura se također primjenjuje na zalihe identifikovane tokom inventara kako u 2006. tako iu prethodnim izvještajnim (poreskim) periodima.

2. U pogledu prodaje materijala primljenog nakon likvidacije osnovnih sredstava, pre 1. januara 2006. godine, poreski organi smatraju da takvi materijali nemaju nabavnu cenu (pismo Ministarstva poreza Rusije od 29. aprila 2004. godine br. 02-05-10/33). Uostalom, tokom likvidacije, organizacija ne plaća ništa za primljene troškove. A prema čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, organizacija može smanjiti svoje prihode za iznos nastalih troškova. To znači da se porez na dobit mora obračunati na punu cijenu prodate imovine. Od 1. januara 2006. godine prodaja materijala se vodi na način propisan u tač. 1. čl. 268 Poreski zakon Ruske Federacije. One. Trošak materijala i dijelova za koje se može smanjiti prihod od prodaje utvrđuje se kao iznos odgovarajućeg neposlovnog prihoda pomnožen sa stopom poreza na dobit (klauzula 2 člana 254 Poreskog zakona Ruske Federacije). Osim toga, prihod od prodaje materijala može se umanjiti za iznos troškova povezanih s prodajom, ako ih ima, i za troškove skladištenja, održavanja i transporta imovine koja se prodaje.

3. Troškovi zaliha kapitaliziranih prilikom popravke, modernizacije i rekonstrukcije osnovnih sredstava koja nisu stavljena iz pogona, kada su pušteni u proizvodnju, kao i promet za potrebe poreza na dobit, podliježu uključivanju u poresku osnovicu za porez na prihod organizacije.

Na primjer, u januaru 2006. godine radnici GVEK doo demontirali su viljuškar koji je postao neupotrebljiv za dijelove. Početni trošak iznosio je 250.000 rubalja, iznos obračunate amortizacije bio je 150.000 rubalja. Nakon demontaže, GVEK doo je primio preostale gume od viljuškara. Cijena guma je postavljena na 8.000 rubalja. U februaru su kupljene gume isporučene drugom viljuškaru.

U računovodstvu, ove poslovne transakcije se odražavaju na sljedeći način:

1. Originalni trošak viljuškara je otpisan

2. Iznos obračunate amortizacije se otpisuje

3. Dekomisioniran ostatak vrijednosti viljuškar

4. Odražava se knjiženje guma

5. U poreskom računovodstvu u januaru 2006. godine, 8.000 rubalja je takođe prikazano kao neposlovni prihod.

6. Montaža guma na drugi viljuškar se u knjigovodstvenim evidencijama odražava sa sljedećim unosom:

7. U poreskom računovodstvu u skladu sa stavom 2 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije odražava trošak u iznosu od 1.920 rubalja. (8.000 RUB*24%). Došlo je do razlike u iznosu od 6.080 rubalja. (8.000 rubalja – 1.920 rubalja), što dovodi do formiranja trajne poreske obaveze (PNO):

Primjer 17. Postupak obračuna kontejnera

Kontejneri se moraju uzeti u obzir po stvarnoj cijeni, uzimajući u obzir sve troškove vezane za njihovu nabavku. Organizacija može odlučiti u računovodstvu da vodi evidenciju ambalaže po sniženim cijenama, ali samo u slučaju velikog asortimana ambalaže i njenog brzog obrta. Cijene s popustom uspostavljeni su na osnovu klauzule 80 Metodoloških uputstava za računovodstvo zaliha, odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. N 119n. u ovom slučaju, razlika koja nastane između stvarnog troška i knjigovodstvenog troška kontejnera otpisuje se na finansijski rezultat sa računa stvarnih troškova (prilikom proizvodnje kontejnera u samoj organizaciji) ili sa obračunskih računa (ako je kontejner kupljeno od organizacija treće strane) (član 166. Uputstva za računovodstvo zaliha).

Obračun ambalaže mora se voditi po vrsti kontejnera i utvrditi postupkom za utvrđivanje cijene pakirane vrijednosti:

Cijena pakovanja može biti uključena Prodajna cijena dragocjenosti i biti posebno izložene kupcu;

Kontejneri mogu biti jednokratni (jednokratni), višeokretni, povratni i nepovratni.

Za potrebe poreza nije predviđena mogućnost obračuna kontejnera po obračunskim cijenama. Prema stavu 3 čl. 254 Porezni zakon Ruske Federacije trošak povratno pakovanje isključeno iz ukupan iznos izdatke za nabavku materijalnih sredstava po cijeni eventualne upotrebe ili prodaje. Dakle, u poreskom računovodstvu, trošak materijalnih sredstava kupljenih u takvim kontejnerima treba da se smanji za procijenjena vrijednost kontejnere, a onda je za poreske svrhe trošak koji se uzima u obzir manji od stvarnih troškova.

Cijena nepovratna ambalaža na osnovu čl. 3. čl. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije uključen je u trošak nabavljenih materijalnih sredstava.

Danas organizacije često provode sve vrste nagradnih igara i takmičenja, tokom kojih kupci moraju sakupljati kape, etikete, omote itd. u zamenu za nagrade.

Dopisom br. 03-06-06-03/1 Ministarstva finansija Rusije od 6. avgusta 2004. godine utvrđeno je da su ovakvi događaji lutrija u reklamne svrhe. Stoga, da biste ga proveli, morate se registrovati kao organizator lutrije. Međutim, ovaj zaključak vrijedi samo za one slučajeve kada dobitak kupca ovisi o slučaju. Ako je, prema uvjetima događaja, dobitak povezan s kvalitetima ili postupcima samog sudionika (na primjer, pobjeđuje učesnik koji je napisao najbolju priču o proizvodu), onda ne može biti govora o lutriji. To znači da registracija nije potrebna.

Drugi vid promocije je davanje kupcu proizvoda artikla sa simbolima, logotipom ili žigom proizvođača (privezak za ključeve, upaljač, kalendar). Ako poklon sadrži podatke o proizvođaču, smatra se suveniri. Priznata je kao jedna od vrsta oglašavanja prema čl. 2 Saveznog zakona od 18. jula 1995. br. 108-FZ “O oglašavanju”, čl. 3 Federalnog zakona od 13. marta 2006. br. 38-FZ „O oglašavanju“, koji stupa na snagu 1. jula 2006. godine. Svojim dopisom od 15. januara 2002. godine broj 04-02-06/2/3, Ministarstvo finansija Rusije definisalo je jasnu granicu između transfera suvenira i samostalne robe. Ako se tokom reklamne kampanje distribuira nezavisni proizvod, onda govorimo o besplatnom prijenosu u reklamne svrhe. Shodno tome, nemoguće je uzeti u obzir trošak robe prilikom oporezivanja dobiti (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2005. br. 03-03-04/1/462).

Predmet oporezivanja PDV-om je, posebno, slobodna prodaja dobara (član 146. Poreskog zakona Ruske Federacije). Realizacija se odnosi na prenos prava vlasništva (član 39. Poreskog zakona Ruske Federacije). Kao što vidite, reklamni prijenos robe je njihova slobodna prodaja. To znači da nastaje predmet oporezivanja PDV-om.

Međutim, ovaj pristup nije primjenjiv na oporezivanje proizvoda koji se prenose u reklamne svrhe. Predmet oporezivanja PDV-om je promet dobara. Pod robom se podrazumijeva svaka imovina koja se prodaje ili je namijenjena prodaji (klauzula 3, član 38 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, ako imovina nije namijenjena prodaji, ne može se smatrati robom.

Upravo takva situacija nastaje prilikom prijenosa proizvoda u reklamne svrhe. Ovaj proizvod nije izvorno namijenjen prodaji. Štaviše, u pravilu, njegovi uzorci imaju oznaku „Nije na prodaju“. Osnovna svrha prijenosa takvih proizvoda je povećanje prodaje druge robe, što još jednom dokazuje da oni sami po sebi nisu roba. Shodno tome, nemoguće je govoriti o nastanku objekta koji podliježe PDV-u.

Roba primljena besplatno smatra se prihodom pojedinca u naturi (podtačka 2, tačka 2, član 211 Poreskog zakona Ruske Federacije). Takav prihod podliježe porezu na dohodak fizičkih lica. Istina, obaveza plaćanja poreza nastaje samo ako vrijednost poklona koji je primio pojedinac prelazi 4.000 rubalja. (član 28. člana 217. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Troškovi nagrada primljenih na takmičenjima, igrama i drugim događajima koji se održavaju u reklamne svrhe oporezuju se po stopi od 35% (član 2. člana 224. Poreskog zakona Ruske Federacije). Troškovi nagrada koje se ne dodjeljuju na promotivnim događajima oporezuju se po stopi od 13% (član 1. člana 224. Poreskog zakona Ruske Federacije). Izvor prihoda u takvoj situaciji je oglašivač. On priznaje poreski agent, a njegove obaveze treba da obuhvataju obračunavanje poreza, zadržavanje istog iz prihoda dobitnika nagrade, kao i prenos poreza u budžet i prijavljivanje istog poreska uprava o primljenim prihodima. U praksi, organizator može ispuniti samo dvije od ovih obaveza – obračunati porez i prijaviti poreznoj upravi o prihodima koje je isplatilac primio i iznos poreza na dohodak fizičkih lica. Organizator izvlačenja neće moći zadržati porez po odbitku, budući da sredstva pojedincu ne plaća (klauzula 4 člana 226 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer 19. Iskrivljavanje postupka za formiranje cijene robe prodate u rubljama

U skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, ugovorna cijena mora biti određena po kursu konvencionalna jedinica na dan plaćanja prodate robe. Na primjer, u skladu sa ugovorom, kupac plaća 100% akontacije. 50 posto avansa je izvršeno u julu, a preostalih 50 posto u avgustu. Roba je isporučena u septembru. Prodavac često formira trošak prodate robe na osnovu prosječnog kursa konvencionalne jedinice u trenutku plaćanja u julu i avgustu.

Uzimajući u obzir uslove ugovora, trošak otpremljene robe treba odrediti zbrajanjem avansa u rubljama izvršenih u julu i avgustu. U ovom slučaju, prodavac iskrivljuje trošak prodanih proizvoda i prihod od prodaje robe, što može dovesti do dodatnih troškova poreske vlasti porez na dohodak i kazne.

Primjer 20. Odraz operacija vraćanja robe

Računovođe često krše računovodstvenu proceduru za transakcije povrata robe. Imajte na umu da ako je roba vraćena kao rezultat bitne povrede uslova ugovora u pogledu kvaliteta, asortimana, kompletnosti, pakovanja ili drugih uslova isporuke robe (klauzula 2 člana 475, tačka 2 str. 480, klauzula 2 člana 482 Građanskog zakonika Ruske Federacije), onda je to osnova za odbijanje kupca da ispuni ugovor o kupoprodaji. U tom slučaju roba se vraća dobavljaču i otpisuje:

v ili sa računa 002 (ako je kupac uočio odstupanja od uslova ugovora prilikom preuzimanja robe od dobavljača, ta roba nije uključena u bilans stanja);

v ili sa računa 41 “Roba” u korespondenciji sa računom reklamacije (ako se nedostaci na robi otkriju nakon što je primljena od dobavljača i unesena u bilans stanja nabavne organizacije).

Ako je ugovorom predviđeno plaćanje robe na rate, tada prodavac može zahtijevati povraćaj robe. Izuzetak je kada iznos plaćanja primljen od kupca ne prelazi polovinu cijene robe (član 489. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ako iznos plaćanja primljenih od kupaca prelazi polovinu cijene robe, prodavac je lišen prava da odbije ispuniti ugovor. U tom slučaju on može samo zahtijevati od kupca da plati kamatu na zakašnjelo plaćanje ili da vrati neplaćenu robu.

Prilikom vraćanja robe na dan kupovine, iznos prihoda za taj dan se umanjuje za iznos povraćaja. Ako kupac vrati robu ne na dan kupovine, tada se storno knjiže u računovodstvu na dan vraćanja.

Kada se roba vrati u slučaju odbijanja da ispuni ugovor u slučaju kršenja njegovih uslova od strane druge ugovorne strane, prodavac vrši storniranje ne samo na računima prihoda, već i na računima duga prema budžetu za PDV. Ako je predmet vraćen zbog neadekvatan kvalitet, pravo prodavca na odbitak PDV-a nastaje tek nakon činjenice povrata kupcu Novac. Do ovog trenutka dug prema budžetu se ne smanjuje, od primljenog sume novca tretiraju se kao primljeni avans.

Ukoliko do povrata robe dolazi po zaključenom i sklopljenom kupoprodajnom ugovoru, tada je dobavljač (tzv. bivši kupac) kao prodavac ovog proizvoda. U ovom slučaju, odbitak iznosa PDV-a se vrši u skladu sa važećom procedurom, odnosno kako se prethodno primljena uplata vraća i kapitalizuje, uz obavezno prisustvo računa. Dakle, u ovom slučaju, prodavac nema pravo da uknjiži iznos PDV-a u svoju knjigu kupovine na osnovu sopstvene fakture, koja je ispostavljena prilikom prodaje ovog proizvoda (pismo Ministarstva finansija Rusije od 21.03. , 2005. br. 03-04-11/60) .

Za potrebe oporezivanja dohotka prihvataju se i građanskopravni odnosi koji stvarno nastaju između prodavca i kupca (prema datumu formiranja prihoda i rashoda, kao i visini prihoda za normiranje rashoda).

Primjer 21. Procedura za prikazivanje stavki inventara identifikovanih tokom inventara

U računovodstvu, stavke zaliha identifikovane tokom popisa (neusklađenost između stvarne raspoloživosti imovine i računovodstvenih podataka) se vode po tržišnoj vrednosti na dan popisa; odgovarajući iznos se knjiži u korist finansijskih rezultata komercijalne organizacije ili povećanje prihoda za neprofitnu organizaciju u skladu sa članom 28 “Pravila o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji”, odobrenom naredbom Ministarstva finansija Rusije od 07.09.1998. br. 34n. Prilikom prodaje viškova robe (ili prilikom otpisa njihove vrijednosti), ostali prihodi se iskazuju u računovodstvu, jednako vrijednosti prodali viškove robe.

U poreskom računovodstvu vrednost viškova dobara identifikovanih prilikom popisa na osnovu čl. 20. čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije uključeni su u osnovicu poreza na dobit kao neposlovni prihod. U ovom slučaju trošak robe utvrđuje se po tržišnoj cijeni, odnosno po cijeni moguće prodaje identične robe navedenoj u kupoprodajnim ugovorima koje organizacija zaključuje u trenutku utvrđivanja viškova i priznavanja neposlovnih prihoda.

Prilikom prodaje identifikovanih viškova robe, primljeni prihodi (prihodi od prodaje) uključuju se u poresku osnovicu poreza na dohodak (član 2. člana 249. Poreskog zakona Ruske Federacije). S obzirom na to da organizacija nema rashoda za nabavku identifikovanih viškova dobara, za potrebe poreza na dobit, prihodi od njihove prodaje ne mogu se umanjiti za tržišnu vrijednost viškova dobara iskazanih u vanposlovnim prihodima. Iznos PDV-a na nabavnu vrijednost prodate robe, identifikovan prilikom popisa, obračunava se po opšte utvrđenom postupku. Takođe, poreski odbitak za PDV se ne primenjuje, jer poreski obveznik nije ispunio uslove za primenu poreskih odbitaka iz čl. 171. i 172. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Primer 22. Organizacije krše proceduru obračuna popusta na prodatu robu

Organizacije mogu da obezbede popuste na prodatu robu, obavljene radove, pružene usluge koje se pružaju:

v prije prodaje robe (izvođenje radova, pružanje usluga);

v nakon prodaje robe (izvođenje radova, pružanje usluga).

Uz predočenje popusta obezbeđenog pre prodaje robe(izvođenje radova, pružanje usluga) nema potrebe za bilo kakvim prilagođavanjem u primarnim dokumentima. I u računovodstvenom i u poreskom računovodstvu, prihod se odražava u iznosu koji kupac mora platiti, odnosno uzimajući u obzir popust (klauzula 6.5 PBU 9/99 „Organizacioni prihod” i tačka 2 člana 249 Poreskog zakona Ruska Federacija). U ovom slučaju, PDV se također mora naplatiti na cijenu robe, umanjenu za iznos popusta (klauzula 1. člana 154. i član 166. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Istovremeno, cijena za isti proizvod koji se prodaje različitim kupcima ne smije se razlikovati za više od 20 posto (član 3. člana 40. Poreznog zakona Ruske Federacije). Proračuni odstupanja i prosječnih nivoa cijena koje koristi organizacija moraju biti dokumentirani. Tako su u Rješenju Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 7. jula 2003. godine u predmetu broj A56-36999/02 sudije navele da inspektori nemaju pravo da upoređuju ugovorne cijene sa tržišnim cijenama, jer nisu ispitali nivo cijena koje je organizacija primjenjivala. Prema stavu 11 čl. 40 Poreznog zakona Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja tržišne cijene potrebno je koristiti službene izvore informacija. Sudije često smatraju da je vještačenje takav izvor. Na primjer, Rezolucija Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 4. marta 2004. godine u predmetu br. A78-3354/03-S2-20/119-F02-616/04-S1 bavi se sporom oko tržišnih cijena za iznajmljivanje lokala. U dokumentima koje su strane dostavile, nivoi cijena se nisu poklapali. Zbog toga su sudije naložile ispitivanje i zahtijevale da se na osnovu nalaza vještaka obračuna porez za kompaniju.

Popusti se obezbjeđuju nakon prodaje robe dijele se na dvije vrste: popuste koji se obezbjeđuju u izvještajnom periodu priznavanja prihoda i popuste koji se obezbjeđuju u poreski period, nakon perioda priznavanja prihoda od prodaje.

Prema mišljenju stručnjaka iz Ministarstva finansija Rusije, prilikom pružanja popusta na robu prodatu ranije, vrše ispravke primarnu dokumentaciju nije potrebno. Postoji dovoljno dokumenata koji potvrđuju ispunjenje uslova koji daju pravo na popust i potvrda od računovođe koja vam omogućava da u obračunskom periodu odrazite promjene u rezultatima aktivnosti za prethodne periode.

Ukoliko je popust predviđen u tekućem periodu, tada računovodstvo potrebno je odraziti storniranje i korigovati prethodno iskazani prihod (tačka 6.5.PBU 9/99).

Ukoliko se prema uslovima ugovora obezbedi popust u narednom periodu, tada računovodstvo Popust bi trebao biti prikazan kao još jedan trošak. Poreska osnovica PDV-a se preračunava za prethodne periode i podnosi ažurirana prijava uzimajući u obzir promijenjenu cijenu za iznos popusta i pripadajući iznos PDV-a. Poreska osnovica za porez na dohodak obračunava se i odražava na isti način (pismo Ministarstva poreza i poreza Rusije od 25. jula 2002. br. 02-3-08/84-Yu216 i od 25. januara 2005. godine br. 02 -1-08/@.

Pažljivo odredite kada se daju popusti i oprost dugova. Ako ugovor ne predviđa načelnu mogućnost promjene cijene, tada će se promjena duga na inicijativu jedne od strana sa pravne tačke gledišta smatrati operacijom oprosta duga iu ovom slučaju iznosom duga. dug ne može smanjiti oporezivu osnovicu poreza na dohodak (klauzula 16 člana 270 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Osim toga, ako je ugovorom (ugovorom) direktno propisano da se nova ugovorna cijena primjenjuje na sva dobra koja se isporučuju od početka ugovora, onda su poreske posljedice takve promjene ugovorne cijene zasnovane na čl. 54 Poreskog zakona Ruske Federacije (tj. organizacija mora izvršiti ispravke poreske prijave periode prodaje vrijednosti, jer je u tim periodima došlo do iskrivljavanja vrijednosti poreske osnovice. Ukoliko u ugovoru nije određen rok važenja nove cijene, ona se prihvata samo za naknadne isporuke od trenutka potpisivanja ugovora. Ako organizacija prekrši gornju proceduru (preračuna dug ne od trenutka potpisivanja ugovora za prethodno isporučenu robu), onda se takav popust na osnovu čl. 572 i 574 Poreskog zakona Ruske Federacije smatra se besplatnim prijenosom imovinsko pravo. U ovom slučaju, u skladu sa stavom 16. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznos popusta ne može se uzeti u obzir pri smanjenju poreske osnovice za porez na dohodak (pismo Federalne poreske službe Rusije od 25. oktobra 2005. br. 02-1-08@).

U računovodstvu, ako popust nije predviđen ugovorom, ili je neopravdano predviđen za prošle isporuke, djelimični prestanak obaveze kupca da plati proizvode zbog oprosta duga na osnovu klauzule 2 PBU 10/99 priznaje se kao trošak organizacije (Dug 91 „Ostali prihodi i rashodi Kredit 62 „ Obračuni sa kupcima i kupcima“).

Na osnovu iznosa oproštenog duga priznaje se trajna poreska obaveza (podtačka 4.7 PBU 18/02). Za potrebe PDV-a, oprost duga se priznaje kao besplatan prijenos. Kada se koristi računovodstvena politika „na otpremu“, PDV je u ovom slučaju već obračunat, „na plaćanje“ - nakon davanja popusta potrebno je u budžet pripisati PDV sadržan u iznosu popusta (u računovodstvu je PDV obračunati na teret prethodno generiranog izvornog zaduženja 76/PDV Kredit 68/PDV).

U skladu sa izmjenama i dopunama čl. 265 Poreskog zakonika Ruske Federacije, Federalni zakon br. 58-FZ od 06.06.205., od 206. godine prodavac može uzeti u obzir iznos popusta koji se daje za smanjenje poreske osnovice za porez na dohodak u periodu kada je odluka o obezbijediti popust (tj. ispunjeni uslovi zaključenog ugovora) bez pojašnjenja sa budžetom za prethodne periode. Ali to se ne odnosi na operacije oprosta dugova, već govorimo samo o davanju popusta.

Primer 23. U cilju kontrole kvaliteta pojedinih vrsta proizvoda, proizvodno preduzeće je dužno da uzorke proizvoda podvrgne kontroli i laboratorijskoj analizi. Često se ove transakcije odražavaju na računovodstvenim računima sa prekršajima

Prema Kontnom planu za finansijsko računovodstvo ekonomska aktivnost organizacije, račun 10 “Materijali” se koristi za sumiranje informacija o dostupnosti i kretanju sirovina, materijala, goriva, rezervnih dijelova, inventara i kućnih potrepština, kontejnera i drugih vrijednosti organizacije (uključujući one u tranzitu i preradi).

Sredstva zaliha odnose se na obrtna sredstva preduzeća. Karakteristična karakteristika ovih sredstava je da se troše u skladu sa utvrđenim stopama potrošnje i potpuno prenose svoj trošak na proizvod, čineći ga materijalnu osnovu. Dio gotovog proizvoda koji se prenosi u laboratorij je uzorak za istraživanje. Ne može biti sirovina ni za glavni ni pomoćna proizvodnja. Stoga, prilikom prijenosa gotovih proizvoda u laboratoriju na inspekciju, treba prikazati sljedeći unos:

Primjer 24. Greške u evidentiranju troškova transporta

Prema Odeljenju za poresku i carinsku tarifnu politiku (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 10. marta 2005. br. 03-03-01-04/1/103), ako ugovor o snabdevanju odražava da kupac nadoknađuje za transport troškove pored cijene, tada će iznos naknade biti prihod organizacije dobavljača. Troškovi plaćanja od strane isporučioca isporuke tereta su rashodi koji umanjuju oporezivu osnovicu poreza na dobit. Troškove isporuke ne uključuju samo organizacije koje pružaju usluge špedicije (posrednici).

Prema stavu 2 čl. 5 Saveznog zakona od 30. juna 2003. br. 87-FZ „O špediciji“, klijent je u nalogu, predviđeno ugovorom transportne ekspedicije, dužan je da isplati naknadu koja pripada špediteru, kao i da naknadi troškove koje je imao u interesu komitenta. Stoga se ovi troškovi ne uzimaju u obzir za potrebe poreza na dobit kao dio troškova špeditera iz čl. 9. čl. 270 Poreskog zakona Ruske Federacije (pismo Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2005. br. 03-04-114/69). U ovom slučaju iznos naknade od strane klijenta troškovi transportašpediter ne treba da bude uključen u prihod organizacije koja pruža špediterske usluge, jer je to predviđeno st. 9 tbsp. 251 Poreski zakon Ruske Federacije.

Za dokumentovanje troškova prevoza potrebno je imati tovarni list u jedinstvenom obliku odobrenom Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 28. novembra 1997. br. 78, kao i obrazac br. 3 „Lista puta za putnički automobil .”

Prema dopisu Odjeljenja za poresku i carinsko-tarifnu politiku Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. septembra 2007. godine broj 03-03-06/1/646 i na osnovu pod. 34 klauzula 1 čl. 264 Poreskog zakona, ostali troškovi u vezi sa proizvodnjom i prodajom uključuju, posebno, troškove za pripremu i razvoj novih proizvodnih objekata, radionica i jedinica.

Stoga, organizacija može uzeti u obzir troškove vezane za pripremu proizvodnje za potrebe poreza na dobit u periodu u kojem su nastali.

Primer 25. Organizacija uzima u obzir trošak nepovratnog otpada kao trošak prilikom obračuna poreza na dobit bez formalizovanja ovih standarda u relevantnim dokumentima.

Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 29. avgusta 2007. godine br. 03-03-06/1/606 objašnjava da je na osnovu tehnološke karakteristike sopstvenog proizvodnog ciklusa i procesa transporta, poreski obveznici mogu odrediti standarde za stvaranje neopozivog otpada za svaku konkretnu vrstu sirovine koja se koristi u proizvodnji. Ovi standardi u preduzeću mogu se uspostaviti, posebno, tehnološkim mapama, predračunima procesa ili drugim sličnim dokumentima, koji su interni dokumenti koji nemaju jedinstvenu formu, a koje razvijaju stručnjaci preduzeća koji kontrolišu tehnološki proces(na primjer, tehnolozi), a odobravaju ih osobe ovlaštene od strane menadžmenta preduzeća (na primjer, glavni tehnolog ili glavni inženjer). Istovremeno se ističe da postupak za sektorsko rješavanje pitanja razvoja i odobravanja standarda za tehnološke gubitke tokom proizvodnje i (ili) transporta nije predmet zakonodavstva o porezima i naknadama.

Izvori informacija: Pravilnik o računovodstvenoj politici preduzeća; ugovori o nabavci; nomenklatura-oznaka cijene; Knjiga kupovina; prodajna knjiga; ugovori sa finansijski odgovornim licima; primarni dokumenti o kretanju materijala (fakture, tovarni listovi, fakture, punomoći; prijemni nalozi, akti prijema materijala, fakture-zahtjevi za puštanje (interno kretanje) materijala, limitne kartice, magacinske kartice za materijal, registri kartica ); evidencija inventara zaliha; računovodstveni registri za račune 10, 15, 19, 10, 25, 26, 41, 91, 60, 76 itd.; Glavna knjiga, izvještavanje preduzeća.

1. upoznavanje sa radom materijalne službe računovodstva- predmeti pažnje revizora su: sastav, subordinacija i kvalifikacije računovodstvenog osoblja; lista polovnih regulatorna dokumenta; dostupnost rasporeda (šeme) toka dokumenata; opravdanost izbora u računovodstvenoj politici organizacionih, metodoloških i tehničkih aspekata za ovu oblast računovodstva; dostupnost šema za prikazivanje poslovnih transakcija sa zalihama na računovodstvenim računima; korištene metode unutrašnja kontrola(inventar, dokumentacija, serijsko sečenje i sl.) za provjeru odstupanja u stvarnoj potrošnji materijala od normativa; poštivanje rokova zalihe robe i materijala i postupak evidentiranja njihovih rezultata.

Revizor treba da osigura u prisustvu sklopljenih ugovora sa finansijski odgovornim licima, dnevnika za evidentiranje primitaka i rashodnih dokumenata, naredbi o odobrenju sastava popisnih komisija i postupka za sprovođenje popisa.

2. provera stanja skladišnih objekata u preduzeću. Revizor utvrđuje broj i lokaciju skladišnih objekata, njihov kapacitet, dostupnost uslova za čuvanje dragocjenosti, obezbjeđenje protupožarnih i sigurnosnih alarma, opreme za vaganje, kontejnera i dr.

Revizor utvrđuje usljed čega se poslovanje, materijalni i proizvodni resursi snabdijevaju preduzeću i vrši njihova potrošnja. Sve ove transakcije revizor može klasificirati na tipične i netipične. Tipične operacije se provjeravaju selektivno, a atipične podliježu potpunom proučavanju. Kontrolni postupci u oba slučaja imaju za cilj analizu dokumentacije kojom se potvrđuju transakcije koje uključuju kretanje zaliha i procjenu ispravnosti prikaza ovih transakcija na računovodstvenim računima.

3. Provjera organizacije računovodstva materijalnih sredstava u preduzeću, revizor, na osnovu proučavanja i upoređivanja podataka iz primarnih obračunskih i platnih dokumenata (fakture, fakture i sl.) i računovodstvenih registara (skladišne ​​knjigovodstvene kartice, izvještaji o kretanju dragocjenosti i dr. ) utvrđuje se potpunost kapitalizacije zaliha, ispravnost njihove klasifikacije i procjene, valjanost otpisa kao rashoda. Utvrđuje se da li su u dokumentaciji navedeni svi potrebni detalji, da li su aritmetički proračuni pravilno izvedeni i da li je poslovanje u skladu sa važećom zakonskom regulativom.

4. kontrola osnovanosti primjene poreskih olakšica za PDV za stečena materijalna dobra.

5. osnovanost otpisa materijalnih sredstava kao rashoda razjašnjava se na osnovu podataka relevantnih primarnih dokumenata(fakture, uslovi za odmor, limit kartice, itd.). Revizor treba utvrditi ispravnost procjene materijalnih resursa za takve transakcije. Ispravnost primijenjenih šema korespondencije računa za otpis zaliha iz magacina utvrđuje revizor, po pravilu, selektivno praćenjem upisa u računovodstvene registre za račune 20, 25, 26, 44 itd. i upoređujući ih sa podacima primarnih rashodnih dokumenata.

Ako je u izvještajnom periodu preduzeće vršilo promet na malo robe evidentirane na računu 41, revizor mora utvrditi ispravnost prijema robe na računovodstvo, obračun trgovačke marže i srazmjernost njenog otpisa za prodatu robu. , potpunost obračuna poreza Predmet kontrole su prijemne i utroške isprave i računovodstveni registri za račune 41,42, 90, 50, 51, 62, 68 itd.

Tipične greške:

Nisu zaključeni ugovori o finansijskoj odgovornosti sa magacionerima (materijalno odgovornim licima);

Pogrešno su sastavljeni dokumenti o prijemu i potrošnji zaliha;

Ne postoji analitičko računovodstvo kretanja zaliha u računovodstvu;

Netačan obračun stvarnih troškova nabavke materijala;

Otpis kao rashod materijalnih sredstava neprihvaćenih u računovodstvo (nije dokumentovano u prijemnim dokumentima);

Nedostatak standarda potrošnje materijala ili njihova neusklađenost;

Nepoštovanje računovodstvene politike za materijalna sredstva;

Usklađivanje podataka o kretanju materijalnih sredstava u računovodstvu i skladištima preduzeća vrši se neredovno;

Ne postoji godišnji popis zaliha;

Veliki broj neiskorištenih zaliha se skladišti u skladištima;

Inventar i materijal su pogrešno otpisani prema troškovnim područjima;

Aritmetičke greške.

Target revizija materijalne i proizvodne zalihe (MPI) - formiranje informisanog mišljenja o pouzdanosti i potpunosti informacija o odabranom segmentu, koji odražava stanje zaliha, te usklađenost primijenjene metodologije za njihovo računovodstvo sa regulatornim i zakonodavni akti. Da bi postigao ovaj cilj, revizor mora odrediti glavne pravce revizije kako bi izvršio revizijske procedure, omogućavajući mu da izrazi mišljenje o pouzdanosti revidiranog indikatora u izvještaju.

Najznačajnija pitanja uključuju: . sastav zaliha i uslove njihovog skladištenja;

• učestalost inventara, kvalitet njihove realizacije;
• ispravnost procjene zaliha i povezanih obaveza;
• postupak evidentiranja transakcija za prijem i korišćenje zaliha u procesu proizvodnje i prodaje;
• usklađenost transakcija prikazanih na računima sa izvršenim radnjama sa inventarom.

Objavljivanje informacija u okviru postavljenih pitanja zasniva se na relevantnim izvorima, uz pomoć kojih revizor može dobiti odgovor o predmetu revizije.

Izvori informacija o ovoj stavci revizije uključuju:

• regulatorni dokumenti o kretanju materijalnih sredstava, uključujući prijem, skladištenje i oslobađanje;
• nalog o računovodstvenim politikama;
• primarni dokumenti za poslove obrade sa zalihama;
• računovodstveni registri sintetičkih i analitičkih računovodstvo zaliha;
• finansijski (računovodstveni) izvještaji organizacije;
• obračuni poreza.

Prilikom odabira informacione baze, revizor mora utvrditi koliko su operacije sa zalihama za dato preduzeće. Ako je obim takvih transakcija značajan, onda revizor treba detaljno ispitati sve aspekte koji se odnose na njihovo kretanje.

Najpotpunije informacije o metodološkim aspektima računovodstva zaliha sadržane su u naredbi o računovodstvenim politikama, i to:

• utvrđivanje granice između osnovnih sredstava i materijalnih sredstava;
• postupak računovodstva nabavke (nabavke) zaliha;
• metode za procjenu zaliha po njihovim vrstama kada su otpisani.

Metode provjere MPZ uključuju različite metode i tehnike stvarne i dokumentarne kontrole, analitičke postupke. Prilikom revizije ovog objekta, mogu se identificirati sljedeće oblasti.

1. Izvođenje snimanja skladišnih objekata i stanja skladišnih prostorija.
2. Proučavanje organizacije finansijske odgovornosti i izvještavanje finansijski odgovornih lica.
3. Identifikacija procedure za sprovođenje inventara.
4. Analiza sastava rezervi nafte za datum izvještavanja i njihova kretanja.
5. Provjera ispravnosti procjene inventara.
6. Studija stanja i organizacije sintetičkog i analitičkog računovodstva.

Kao rezultat izvođenja ovih postupaka, revizor formira mišljenje:

1. na nivou interne kontrole sigurnosti zaliha;
2. potpunost odraza - da li se odražavaju sve zalihe koje pripadaju preduzeću računovodstvene evidencije i uključeni u finansijske izvještaje;
3. prisustvo u računovodstvu transakcija sa zalihama bez dovoljno osnova;
4. poštivanje načela privremene izvjesnosti činjenica ekonomske djelatnosti;
5. ispravnost iskazivanja materijalne imovine na pripadajućim računima na osnovu rezultata popisa;
6. ispravna procjena zaliha u računovodstvu i izvještavanju.

Sljedeći korak revizije je provjera ispravnosti računovodstvenog prikaza kretanja materijalnih sredstava, odnosno transakcija prihoda i rashoda. Kršenje procedure evidentiranja i otpisa materijala dovodi do njihove krađe, stvaranja viškova sirovina, od kojih se mogu proizvoditi i prodavati neobračunati proizvodi bez knjigovodstvenog evidentiranja, kako bi se prikrili prihodi od oporezivanja i pronevjera primljenih sredstava.

Prilikom provere ispravnosti kapitalizacije materijalnih sredstava, prisustvo ili odsustvo neobračunatih viškova otkriva se upoređivanjem podataka prijemnih naloga sa podacima prateće dokumentacije od dobavljača. U tu svrhu koriste se računi, tovarni listovi i druga dokumenta.

Provjerom realnosti transakcija utvrđuje se postojanje ugovora o nabavci materijala, ispravnost njihove izrade, a podaci dokumenata o plaćanju dobavljačima upoređuju se sa podacima dokumenata za knjiženje materijalnih sredstava.

Utvrđuje se da li postoje materijalna sredstva prihvaćena na čuvanje ili preradu kao sirovine koje isporučuje kupac, a koje treba evidentirati odvojeno od sopstvenih proizvodnih zaliha.

Ako se stvarni trošak materijala pogrešno ili namjerno poveća, troškovi proizvodnje gotovih proizvoda se umjetno povećavaju, a dobit od njihove prodaje se smanjuje.

Da bi potvrdio opravdanu upotrebu materijalnih sredstava u proizvodne i druge svrhe, revizor treba da se upozna sa karakteristikama tehnološkog procesa i postupkom prenosa (otpisa) zaliha iz skladišta.

Otpuštanje materijala i valjanost njihovog otpisa provjerava se prema podacima relevantnih primarnih dokumenata (faktura, zahtjeva i kumulativnih obračuna utroška materijala), sravnjenih na osnovu utrošnih dokumenata.

Ispravnost primijenjenih šema za korespondenciju računa za otpis zaliha iz skladišta obično se utvrđuje selektivnim metodom, praćenjem unosa u računovodstvene registre za račune 20, 25, 26, 91 itd., upoređujući ih sa podatke primarnih rashodnih dokumenata.

Organizacije, zajedno sa materijalom, mogu imati robu namijenjenu prodaji i na malo i na veliko. Ako su takvi poslovi obavljeni u revidiranom periodu, onda revizor mora provjeriti ispravnost prijema ove robe na računovodstvo na računu 41, obračun trgovačke marže i postupak otpisa ako je roba prodata na malo. Predmet dokumentarne i stvarne kontrole biće dokumenti prijema i utroška (priznanice o prijemu robe, fakture, robne evidencije, akti oštećenja robe, otpis robe, evidencija robe u magacinu) i knjigovodstveni registri za račune 41, 42, 50, 51, 90, 91, 68, itd.

Sve operacije kapitalizacije i trošenja zaliha dijele se na tipične i netipične. Ovisno o ovoj klasifikaciji, metode verifikacije su kontinuirane ili selektivne.

Prilikom provjere transakcija nabavke i prodaje zaliha, značajan dio tih transakcija mora se provjeriti od opšteg ka specifičnom, odnosno od pokazatelja u izvještaju do primarnog dokumenta, a drugi dio - od primarnih dokumenata do računovodstveni podaci. Poređenjem stanja i prometa na računu sintetičko računovodstvo, podračuni, analitička konta, postiže se potvrda istovjetnosti sintetičkog i analitičkog obračuna materijalnih rezervi.

Provjera identiteta sintetičkog i analitičkog računovodstva prikazana je na dijagramu.

Nakon što je izvršio potrebne procedure za provjeru inventara, revizor mora osigurati da su sve potrebne materijalne informacije o zalihe objavljeni u finansijskim (računovodstvenim) izvještajima.

Takve informacije posebno uključuju sljedeće podatke:

• o stvarnoj cijeni primljenih i otpisanih materijalnih sredstava za potrebe proizvodnje i druge svrhe;
• prihvaćene metode za procjenu materijalnih sredstava i redoslijed njihove primjene u računovodstvenim politikama za izvještajni period;
• revalorizacija (devalvacija, revalorizacija) materijalnih sredstava;
• zalihe prihvaćene za vanbilansno računovodstvo;
• formiranje i korištenje rezerve za smanjenje cijene zaliha.

Provjeru objelodanjivanja materijalno značajnih informacija o zalihama revizor vrši proučavanjem i analizom takvih informacija i upoređivanjem sa dokazima pribavljenim tokom revizije.

Tipične greške i nepravilnosti u računovodstvu zaliha

Na osnovu dokaza dobijenih tokom istraživanja, revizor mora analizirati sva odstupanja i komentare prikupljene tokom revizije kako bi uočio sve povrede i nedosljednosti u metodologiji računovodstva zaliha i propisima.

Sve povrede moraju biti sistematizovane na način da se utvrdi njihov značajan uticaj na pouzdanost revidiranog pokazatelja, jer otkrivene nedoslednosti utiču na odluku revizora u pogledu pouzdanosti stavke na zalihama u finansijskim izveštajima.

Prilikom analize grešaka mora se polaziti od toga kojom se vrstom aktivnosti organizacija bavi, koliko materijalnih sredstava raspolaže i koliko je tehnološki napredan proces proizvodnje.

Za većinu tipične greške a prekršaji koji nastaju prilikom obračuna zaliha uključuju:

• nedostatak zaključenih ugovora o finansijskoj odgovornosti sa radnicima u magacinu;
• neispravno izvršenje primarnih dokumenata o prijemu i utrošku inventara;
• nepoštovanje metoda usvojenih u računovodstvenoj politici za otpis zaliha za proizvodnju;
• neusklađenost podataka o zalihama u skladištu i računovodstvenih podataka (višak, manjak);
• uključivanje zaliha u imovinu organizacije bez dovoljno osnova;
• kršenje principa obračuna stvarnih troškova vezanih za nabavku materijala;
• nerazuman otpis materijalnih sredstava kao gubitaka;
• neusklađenost sa uslovima ugovora o postupku za odražavanje prenosa materijala za obradu trećim licima;
• prisustvo negativnih salda prenosa prema vrsti materijalnih sredstava („crveni“ bilans);
• nesprovođenje ili nekvalitetan popis;
• nedostatak analitičkog obračuna kretanja zaliha u računovodstvu;
• pogrešna raspodjela materijalnih sredstava u troškovne oblasti;
• neredovno usaglašavanje podataka o kretanju materijalnih sredstava u skladištima i računovodstvenim službama;
• razne aritmetičke greške.

Sumiranje rezultata testa. Radni papiri revizora

Prilikom završetka revizije, revizor mora sumirati rezultate dobijene sastavljanjem opšteg skupa neispravljenih izobličenja i povreda i utvrditi njihov uticaj na pouzdanost revidiranog indikatora, posebno inventara.

Svi prekršaji moraju biti rangirani u odnosu na njihov značaj i beznačajnost i klasifikovani prema stepenu prioriteta ili značaja.

Greške i prekršaji utvrđeni tokom inspekcije evidentiraju se u radna dokumentacija revizor.

Radna dokumentacija je osnova za potvrđivanje obima i kvaliteta izvršene revizije inventara i valjanosti izvedenih zaključaka.

Uz opšte potrebne informacije, radna dokumentacija detaljno bilježi postupke revizije i utvrđuje kvantitativni uticaj otkrivenih grešaka i povreda na indikatore izvještavanja.

Radni dokumenti revizora opisuju napredak plana i programa revizije i razloge odstupanja. Program se može suziti ili proširiti u zavisnosti od procene sistema interne kontrole materijalnih sredstava.

Osnova za potvrđivanje ili nepotvrđivanje pouzdanosti segmenta koji se proučava biće zaključci na osnovu rezultata revizije.

Radni dokumenti revizora akumuliraju sljedeće informacije:

• u kojoj mjeri su zahtjevi za stanje industrijskih skladišta i uslovi skladištenja industrijskih proizvoda u skladu sa utvrđenim standardima;
• postupak prijema, skladištenja, puštanja materijalnih sredstava u proizvodne i druge svrhe;
• postupak za provođenje inventara, sumiranje i odražavanje rezultata poređenja stvarne raspoloživosti zaliha sa računovodstvenim podacima;
• potpunost odraza u računovodstvu obaveza za obračune sa dobavljačima;
• korištenje standarda potrošnje sirovina i materijala kako bi se utvrdila valjanost viška troškova;
• korespondencija stvarne potrošnje materijalnih sredstava sa proizvodnjom proizvoda;
• rezultate analize kvalitativnih karakteristika ulaznih sirovina, materijala, robe, potvrđujući činjenice o korištenju substandardnih materijalnih sredstava koja doprinose kršenju tehnološkog režima i utvrđenih standarda (ako je potrebno);
• pravilno ovlastiti troškove za potrebe proizvodnje zaliha i pravilno ih prikazati u računovodstvu;
• kontrolno mjerenje stvarno izvršenih radova radi razjašnjenja iznosa otpisanih materijalnih sredstava;
• poštovanje pravila za izradu i obradu dokumenata o kretanju MPZ;
• usklađenost odraza transakcija u dokumentima sa utvrđenim pravilima;
• rezultate šalterskih i međusobnih provjera primljenih i otpisanih zaliha radi potvrđivanja realnosti izvršenih poslova sa materijalnim sredstvima;
• korespondencija upisa u računovodstvene registre sa podacima primarnih dokumenata;
• usklađenost postupka utvrđivanja cijena pri nabavci materijalnih sredstava i njihove procjene pri otpisu za proizvodnju sa odobrenom računovodstvenom politikom;
• potvrda istovjetnosti indikatora u finansijskim izvještajima i Glavnoj knjizi prema podacima sintetičkog i analitičkog računovodstva.

Fragmenti nekih oblika radnih dokumenata

Tabela 30

Klasifikacija informatička podrška revidirani segment __________________________ (MPZ)__________________________

№

Domaćinstvo operacije