Prodaja robe po nulti ceni. Prodaja robe po cijeni nižoj od nabavne: porezne posljedice. Obavijest o kontrolisanim transakcijama

Trenutno su mnoge organizacije prisiljene prodavati robu po cijeni nižoj od nabavne. Neki računovođe sumnjaju u zakonitost takvih radnji. O poreznim posljedicama takvih transakcija pročitajte u materijalu koji su pripremili stručnjaci projekta 1C:Consulting.Standard.

Osnova za pisanje materijala bilo je pitanje primljeno na konsultativnoj liniji projekta "1C: Consulting. Standard":

rusko zakonodavstvo ne sadrži zabranu prodaje robe po cijeni nižoj od nabavne. Stoga, naravno, ovaj proizvod možete prodati za 600.000 rubalja.

Ali u ovom slučaju treba imati na umu mogućnost negativnih poreskih posljedica.

Optužba za nedostatak razumne poslovne svrhe.

Pozivajući se na neisplativost transakcije, kažu inspektori o odsustvu u radnjama poreskog obveznika razumnu poslovnu svrhu i o njihovom prijemu neopravdanu poresku korist u vidu nezakonitog povraćaja PDV-a iz budžeta. U isto vrijeme pokušavaju osporiti pravo na odbitak pretporeza za ovaj proizvod. I u ovom slučaju sudije dosta često podržavaju kontrolore.

Na primjer, FAS Istočnosibirskog okruga je u rezoluciji od 17. januara 2007. br. A33-5877/05-F02-7258/06-S1 u predmetu br. A33-5877/05 podržao poreske organe, ukazujući da transakcije koje je izvršio poreski obveznik su nije ekonomski izvodljivo, jer nabavna cijena robe bila je viša od prodajne cijene za izvoz.

U odluci Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 29. marta 2006. godine u predmetu br. A12-27621/05-C21, sudije su zaključile da nije postojala razumna poslovna svrha, jer transakcije su bile očigledno neisplative za poreskog obveznika.

A Federalna antimonopolska služba Zapadnosibirskog okruga odbila je odbiti PDV od poreskog obveznika, jer je nabavna cijena robe naduvana sedam puta, a naknadno Prodajna cijena nije pokrio sve troškove poreskih obveznika. Sud je to takođe primetio takve poslovne transakcije se ne obavljaju osim ako se iza njih ne kriju drugačije(rešenje od 10. avgusta 2005. godine u predmetu br. F04-5166/2005(13823-A46-18)).

Na sreću, ima primjera sudske odluke u korist poreskih obveznika u arbitražnoj praksi je takođe dovoljno. Na primjer, u Rezoluciji Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 20. juna 2006. godine br. 3946/06 u predmetu br. A40-19572/04-14-138, arbitri su zaključili da je činjenica prodaje robe za izvoz po cijeni koja je niža od nabavne cijene roba od ruskog dobavljača, sama po sebi, bez veze s drugim okolnostima određenog slučaja, ne može ukazivati na lošu vjeru kompanije i smatrati se objektivnim znakom loše vjere.

Slični zaključci mogu se naći u odlukama FAS-a Moskovskog okruga od 11. marta 2008. godine br. KA-A40/1209-08 u predmetu br. A40-35330/07-99-146, FAS Volškog okruga od 15. januara 2008. u predmetu br. A65-1289/07-SA3-48, FAS Uralskog okruga od 13. juna 2007. godine br. F09-4305/07-C2 u predmetu br. A07-28178/06, FAS Centralnog okruga od februara 19, 2008 u predmetu br. A35-1831/07-C18.

U odlukama Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 28. februara 2006. godine br. 13234/05 u predmetu br. A40-245/05-117-4 i od 28. februara 2006. godine br. predmet br. A40-3898/05-118-48 navodi se da činjenica Prodaja proizvoda po cijeni nižoj od nabavne ne ukazuje na nepostojanje razumne poslovne svrhe.

A Federalna antimonopolska služba Uralskog okruga je u svojoj rezoluciji od 11. februara 2008. broj F09-208/08-S2 u predmetu br. A71-4398/07 navela da je sama činjenica da nema dobiti ne ukazuje na zlonamjernost poreskog obveznika, kao i nedostatak realnog ekonomskog efekta od odnosa sa ovim dobavljačima.

Na to ističu i sudije pravo na primjenu poreskih olakšica ne zavisi od dobiti, koje je poreski obveznik primio. U skladu sa čl. 2 Građanskog zakonika Ruske Federacije, poduzetnička aktivnost je nezavisna i obavlja se na vlastiti rizik, odnosno, kao rezultat toga, aktivnosti organizacije mogu se pokazati i profitabilnim i neprofitabilnim (rezolucija Federalne antimonopolske službe od Moskovskog okruga od 21. januara 2008. broj KA-A40/12666-07 u predmetu br. A40-67664 /06-75-390).

Slični zaključci sadržani su u rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 14. avgusta 2008. br. KA-A40/6296-08 u predmetu br. A40-59005/07-129-351. Sud je odbacio argument inspektora da je rad poreskog obveznika bio neisplativ, ističući da ta činjenica nije osnov za odbijanje povraćaja PDV-a, jer Važeće zakonodavstvo ne povezuje pravo na primjenu odbitka sa prisustvom dobiti ili gubitka, odnosno sa profitabilnošću transakcija.

Još jedan primjer iz arbitražne prakse. Po našem mišljenju, može biti korisno u situaciji koja se razmatra. Ovo je rješenje Federalne antimonopolske službe Centralnog okruga od 06.04.2008. godine u predmetu br. A54-2364/2007S21. Prilikom donošenja odluke, sud je odbacio argument poreskog organa da je transakcija bila neisplativa i ukazao da je poreski obveznik prodao robu po cijeni nižoj od nabavne zbog smanjenja njenog kvaliteta. Naravno, kada koristi ovaj argument, poreski obveznik mora biti spreman da potvrdi činjenicu smanjenja kvaliteta robe.
Poreski organi kontrolišu cijene kako bi osigurali njihovu usklađenost sa tržišnim cijenama.

Prema stavu 1 člana 40 Porezni kod Ruska Federacija za poreske svrhe, cijena robe, radova ili usluga koju su navele strane u transakciji je prihvaćena. Dok se ne dokaže suprotno, pretpostavlja se da je ova cijena odgovara nivou tržišnih cijena.

Poreski organi imaju pravo provjeravati ispravnost primjene cijena za transakcije samo u sljedećim slučajevima (klauzula 2 člana 40 Poreskog zakona Ruske Federacije):
1. između međuzavisnih osoba;
2. o robnim berzanskim (barter) transakcijama;
3. prilikom obavljanja spoljnotrgovinskih transakcija;
4. ako dođe do odstupanja više od 20% naviše ili naniže od nivoa cijena koje koristi poreski obveznik za identična (homogena) dobra (radove, usluge) u kratkom vremenskom periodu.
Ukoliko se cijena proizvoda razlikuje od tržišne za više od 20%, porezni organi imaju pravo provjeriti ispravnost primjene cijena i donijeti obrazloženu odluku o dodatnim porezima i kaznama, obračunatim na način da rezultati ove transakcije su procijenjeni na osnovu primjene tržišnih cijena za odgovarajuću robu (klauzule 2 i 3 člana 40 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Istovremeno, čl. 40 Poreskog zakona Ruske Federacije sadrži principe za određivanje tržišnih cijena. Imajte na umu da prema stavu 3 člana 40 Poreskog zakona Ruske Federacije, prilikom utvrđivanja tržišne cijene popusti se mogu uzeti u obzir uzrokovano:
- sezonske i druge fluktuacije u potražnji potrošača za robom (radovima, uslugama);
- gubitak kvaliteta ili drugih potrošačkih svojstava robe;
- isteka (približan datum isteka) roka trajanja ili prodaje robe;
- marketinška politika, uključujući pri promociji novih proizvoda koji nemaju analoga na tržištima, kao i pri promociji robe (radova, usluga) na nova tržišta;
- implementacija eksperimentalnih modela i uzoraka robe u cilju upoznavanja potrošača sa njima.
U ovom slučaju, ako, uzimajući u obzir odredbe člana 40. Poreskog zakona Ruske Federacije, porezni organi dođu do razumnog zaključka da cijena robe koju primjenjuje porezni obveznik odstupa od tržišne cijene za više od 20 %, imaju pravo na određivanje dodatnih poreza na osnovu tržišnih cijena. U tom slučaju će se dodatno obračunati i PDV i porez na dohodak, kao i odgovarajuće kazne za te poreze.

Bilješka! Prilikom primjene člana 40. Poreskog zakona Ruske Federacije, sporna cijena mora se posebno uporediti sa tržišnim cijenama za identičnu (sličnu) robu. Poređenje sa nabavnom cenom robe (sa cenom proizvoda, radova, usluga) nije dozvoljeno. Na ovo je više puta skrenuta pažnja Vrhovnom arbitražnom sudu Ruske Federacije. Dakle, unutra Informativno pismo Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. marta 2003. br. 71 (klauzula 4), sudije su istakle nevaljanost odluke poreskog organa o utvrđivanju dodatnih poreza na osnovu člana 40. Poreskog zakonika Ruske Federacije. Federacije iz razloga što poreski organ, tokom revizije, nije ispitao pitanje stepena odstupanja transakcionih cijena od tržišnih. Gde tržišne cijene uopšte nisu određene, a radi ponovnog obračuna poreza na dohodak korišten je indikator cijene usluga(usluge su prodate po cijenama ispod cijene).

Ne tako davno, najviši pravosudni organ potvrdio je svoje gledište o tome ovaj problem(vidi Odluku Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 6. maja 2008. br. 5849/08). Prilikom donošenja odluke o obračunu dodatnog poreza na dodatu vrijednost, kazni i novčanih kazni preduzeću, inspektorat je polazio od činjenice da je, Prodajom robe ispod nabavne cijene preduzeće posluje s gubitkom. Sudije nisu uzele u obzir argument poreske uprave o snižavanju cijena ispod cijene, jer Inspektorat nije istraživao pitanje utvrđivanja tržišne cijene robe.

U nekim slučajevima, kompanija vrši prodaju robe po cijenama ispod nabavne.

U principu, prodaja robe sa gubitkom nije zabranjena.

Ali porezni organi mogu provjeriti usklađenost cijena sa tržišnim cijenama i naplatiti dodatne poreze.

Situacije kada kompanija prodaje robu po sniženim cijenama

Situacije kada kompanija prodaje robu po sniženim cijenama mogu biti sljedeće:

Proizvodi nisu dugo traženi i zastarjeli;

Roba (sirovine, materijal) se kupuje za potrebe preduzeća, ali za njima više nema potrebe;

Rok trajanja proizvoda ističe;

Kupac odbija određene proizvode proizvedene po njegovoj narudžbi. Ali ne nalaze drugog kupca;

Stanja zaliha se prodaju zbog reorganizacije, likvidacije, promjene lokacije ili zbog promjene smjera poslovanja preduzeća;

Sezonska potražnja se smanjuje tokom perioda niske potrošačke aktivnosti;

Kompanija prodaje eksperimentalne modele i uzorke kako bi upoznala potrošače s njima.

Kontrolisane transakcije

Poreska uprava kontroliše samo transakcije:

Između međuzavisnih osoba;

Spoljnoekonomske transakcije na svjetsku robu trgovanje dionicama;

Transakcije u kojima je jedna od strana lice registrovano u inostranstvu.

Ako prodajna transakcija ne spada u jednu od ove tri kategorije, onda se ne kontrolira.

Stoga se cijene korištene u drugim transakcijama, kao i prihod (dobit, prihod) dobijen od ovih transakcija, priznaju kao tržišne cijene po defaultu (klauzula 1, član 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Rezerva za smanjenje vrijednosti materijalnih sredstava

Prema klauzuli 25 PBU 5/01: zalihe koje su moralno zastarjele, potpuno ili djelomično izgubile svoj izvorni kvalitet, čija je sadašnja kvaliteta smanjena, odražavaju se u bilans na kraju izvještajne godine umanjeno za rezervisanja za umanjenje vrijednosti materijalna sredstva.

Imajte na umu da je iznos stvorene rezerve procijenjena vrijednost, odnosno služi za generiranje pouzdanih informacija o trošku zaliha u bilansu stanja (klauzula 3 PBU 21/2008 „Promjene procijenjenih vrijednosti“).

Tako se od 31. decembra mora formirati rezerva za smanjenje vrijednosti robe (na teret konta 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podkonto 91-2 „Ostali rashodi“, na teret konta 14 „Rezerve za smanjenje u vrijednosti materijalnih sredstava”).

U sljedećem izvještajni period u trenutku prodaje robe za koju je formirana rezerva, rezervisani iznos se obnavlja: vrši se knjiženje u računovodstvu Dugovanje 14 Potraživanje 91, podračun 91-1 „Ostali prihodi“.

Primjer

Organizacija prodaje ormare. Njihova postava se redovno ažurira. Preduzeće prodaje neprodatu robu iz prethodne kolekcije po cijeni ispod cijene.

Na lageru trgovinska organizacija Ostalo je pet ormarića.

Nabavna cijena svakog ormarića je 11.800 rubalja. (uključujući PDV - 1800 rubalja).

Komisija sastavljena od stručnjaka iz odjela prodaje sastavila je akt o amortizaciji zaliha i odredila moguću cijenu za njihovu prodaju - 5.900 rubalja. za 1 komad (uključujući PDV - 900 rubalja).

Prodato je pet ormara na ukupan iznos 29.500 RUB (uključujući PDV - 4500 rubalja). Kupac - ruska organizacija, koji nije međuzavisan u odnosu na prodavca.

Budući da transakcije između međusobno neovisnih ruske kompanije nisu kontrolirani, tada se prodajna cijena monitora inicijalno priznaje kao tržišna cijena i ne podliježe provjeri.

Pošto su ormari prodati po cijeni nižoj od cijene, potrebno je napraviti razliku u cijeni.

Na dan sastavljanja akta amortizacije potrebno je izvršiti sljedeće knjiženje:

Debit 91-2 Kredit 14

25.000 rub. (((11.800 rub. - 1.800 rub.) - (5.900 rub. - 900 rub.)) x 5 kom.) - formirana je rezerva za smanjenje vrijednosti materijalnih sredstava.

Prilikom obračuna poreza na dobit ne uzima se u obzir rashod u vidu iznosa obračunate rezerve. Nastaje trajna razlika na koju se mora obračunati trajna poreska obaveza:

5000 rub. (RUB 25.000 x 20%) - stalna poreska obaveza je naplaćena.

Prilikom prodaje amortizovane robe potrebno je vratiti prethodno obračunate rezerve. Iznos rezerve u ovom slučaju se priznaje kao ostali prihod.

Na dan prodaje sniženih ormara, računovođa će evidentirati:

Debit 62 Kredit 90-1

29.500 RUB - reflektuje se prihod od prodaje ormara;

Debit 90-3 Kredit 68, podračun “Obračun PDV-a”,

4500 rub. - PDV se obračunava na promet;

Debit 90-2 Kredit 41

50.000 rub. ((11.800 RUB - 1.800 RUB) x 5 kom.) - otpisuje se stvarna cijena ormara;

Debit 14 Kredit 91-1

25.000 rub. - obnovljena je prethodno obračunata rezerva.

Iznos obnovljene rezerve ne priznaje se kao prihod u poreskom računovodstvu. Dakle, nastaje trajna razlika sa kojom se obračunava trajno poresko sredstvo:

Debit 68, podračun "Obračun poreza na dobit", Kredit 99

5000 rub. (RUB 25.000 x 20%) - trajna poreska sredstva je naplaćena.

Prodaja robe sa gubitkom povezanim licima

Ako je kompanija prodala robu po cijeni ispod cijene, na primjer, svojoj podružnici.

U ovom slučaju, strane u transakciji se priznaju kao međuzavisne osobe (klauzula 1, klauzula 2, član 105.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Međutim, da bi porezne vlasti provjerile usklađenost cijena korištenih u transakciji sa tržišnim cijenama, pored međuzavisnosti, potrebno je da se transakcije priznaju i kao kontrolisane.

Transakcije se smatraju kontrolisanim ako iznos godišnjeg prihoda od transakcija premašuje nekontrolisani prag.

U 2015. godini iznosi milijardu rubalja (klauzula 1, klauzula 2, član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U ovom slučaju, samo oporezivi prihod (bez PDV-a) za sve transakcije se uzima u obzir bez uzimanja u obzir troškova (član 9. člana 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, ako je proizvod prodan po netržišnoj cijeni i takva transakcija je kontrolirana (premašen je nekontrolirani prag - 1 milijarda rubalja), potrebno je:

(ili) dobrovoljno obračunati porez na dohodak i PDV na osnovu tržišne cijene (odmah ili poslije poreski period) (klauzule 3, 6 člana 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije);

(ili) tokom „cjenovne“ revizije dokazati poreznim vlastima da je transakcijska cijena sasvim u rasponu cijena po kojima tu robu prodaju nezavisna lica (podtačka 1, tačka 1, tačka 3, član 105.7, tačka 1, 7, član 105.9 Poreskog zakona RF).

Razmotrimo aktivnosti organizacije u svakoj od ovih opcija.

Prva opcija

Kompanija dobrovoljno vrši usklađivanje poreza nakon završetka kalendarske godine, odnosno obračunava porez na dobit i PDV na osnovu tržišne cijene (klauzula 6 člana 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer

Organizacija je prodala tehnološku opremu po cijeni nižoj od njene cijene svojoj podružnici.

Prihod od prodaje iznosio je 2.360.000.000 RUB. (uključujući PDV - 360.000.000 RUB). Nabavna cijena opreme bila je 2.200.000.000 rubalja.

Organizacija vodi poresko računovodstvo korišćenjem obračunske metode.

Tržišna prodajna cijena robe je 3.540.000.000 RUB. (uključujući PDV - 540.000.000 RUB).

Kako bi se porezni rizici sveli na minimum, odlučeno je da se porez na dobit i PDV obračunavaju po tržišnim cijenama.

Zatim, za poreske svrhe, prihod bi trebao biti prikazan po tržišnoj cijeni. A u računovodstvu - na osnovu stvarnih prodajnih cijena.

To će dovesti do trajne razlike između računovodstvenog i poreskog računovodstva u iznosu od 1.000.000.000 rubalja. ((3.540.000.000 RUB - 540.000.000 RUB) - (2.360.000.000 RUB - 360.000.000 RUB)).

U računovodstvu, trajna razlika će formirati trajnu poresku obavezu u iznosu od 200.000.000 rubalja. (1.000.000.000 RUB x 20%).

U računovodstvu organizacije moraju se izvršiti sljedeći unosi:

Debit 62 Kredit 90-1

2,360,000,000 RUB - reflektuje se stvarni prihod od prodaje opreme;

Debit 90-2 Kredit 41

2.200.000.000 RUB - troškovi opreme se otpisuju;

Debit 90-3 Kredit 68, podračun „Obračun PDV-a,

540.000.000 rub. - PDV se obračunava na potencijalni prihod (prilikom prodaje proizvoda po tržišnoj cijeni);

Debit 99 Kredit 68, podračun "Obračun poreza na dohodak",

200.000.000 rub. - je nastala stalna poreska obaveza;

Debit 68, podračun "Obračun PDV-a", Kredit 51

540.000.000 rub. - PDV se prenosi u budžet, obračunat na osnovu tržišne cijene;

Debit 68, podračun "Obračun poreza na dobit", Kredit 51

200.000.000 rub. - porez na dohodak obračunat po tržišnoj cijeni prenosi se u budžet.

Simetrična podešavanja

Ako prodavac samostalno obračunava i plaća porez po tržišnoj cijeni na prihode od kontrolirane transakcije, tada kupac neće moći preračunati poreska osnovica u pravcu smanjenja.

Na kraju krajeva, on će imati takvo pravo samo ako kupac, nakon provjere cijena i plaćanja zaostalih obaveza od strane prodavca, dobije od poreskog organa obaveštenje da izvrši simetrična usklađivanja (klauzula 1 člana 105.3, tačke 1, 2 čl. 105.18 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, da bi se ponovo izračunala poreska osnovica tokom simetričnog usklađivanja, druga strana u transakciji mora biti svjesna da je njeno povezano lice provjereno i dodatno razračunato porezima (klauzula 2 člana 105.18 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako kompanija dobrovoljno uplati dodatne poreze u budžet, Federalna poreska služba će poslati obaveštenje o mogućnosti simetričnih prilagođavanja drugom učesniku u kontrolisanoj transakciji u roku od mesec dana (klauzula 4 člana 105.18 Poreskog zakona Ruske Federacije) .

Druga opcija

U tom slučaju, kompanija će morati da dokaže poreznim vlastima tokom „provjere cijene“ da proizvod nije bio tražen i da cijena takve transakcije spada u raspon cijena po kojima takvu robu prodaju neovisni lica (klauzula 1, klauzula 1, klauzula 3, član 105.7, str. 7, član 105.9 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako porezni organi ipak smatraju da cijene nisu bile uporedive sa tržišnim cijenama, onda će se nakon provjere „cijene“ obratiti sudu radi naplate zaostalih obaveza i kazni za porez na dohodak i PDV (klauzula 5. člana 105.3. stav 4. stav 2 člana 45 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako se prihod od transakcije odnosi na 2015. godinu, onda poreski organi mogu izreći i novčanu kaznu u iznosu od 20% iznosa neplaćenog poreza (klauzula 1 člana 129.3 Poreskog zakona Ruske Federacije; stav 9 čl. 4 Zakona od 18. jula 2011. N 227-FZ) .

Obavijest o kontrolisanim transakcijama

Mora se dostaviti najkasnije do 20. maja naredne godine poreska uprava obavještenje o kontrolisanim transakcijama koje je izvršio u protekloj godini (klauzula 2 člana 105.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Troškovi nabavke robe prodate sa gubitkom

Poreski organi mogu insistirati da su troškovi nabavke robe prodate sa gubitkom ekonomski neopravdani i stoga se ne mogu uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit.

Da biste potvrdili valjanost svojih troškova, možete dati sljedeće argumente:

Troškovi nabavke robe su bili ekonomski opravdani, budući da je roba kupljena radi prodaje uz dobit.

Ali budući da se okolnosti nisu promijenile na bolje, važnije je prodati robu s gubitkom da biste se oslobodili radni kapital, što vam omogućava da izbjegnete još veće gubitke od potpunog otpisa robe.

Dakle, troškovi će biti ekonomski opravdani ako su bili usmjereni na ostvarivanje dobiti. Krajnji rezultat nije presudan.

Ulazni PDV na robu prodatu sa gubitkom

Poreska uprava može vidjeti neopravdanu poresku olakšicu u transakciji s gubitkom iz sljedećih razloga:

Odsustvo razumnog ekonomskog cilja za sklapanje transakcije koja donosi gubitak jedan je od znakova sticanja neopravdane poreske pogodnosti (klauzule 1, 3, 9 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. , 2006. N 53);

Odbitak pri kupovini bio je veći od iznosa poreza obračunatog pri prodaji robe.

Na osnovu toga, poreski organi mogu insistirati da ako se roba prodaje sa gubitkom, onda se „ulazni“ PDV na njih ne može odbiti.

Međutim, poreska olakšica u vidu odbitka PDV-a pri prodaji robe sa gubitkom može se opravdati u sudskom postupku.

U pravnim sporovima, predmet se rješava u korist poreskog obveznika ako sudu dostavi dokaze o postojanju razumnog ekonomskog cilja koji se težio zaključivanju transakcije koja donosi gubitak (vidi, na primjer, Rješenje Federalne antimonopolske službe). Moskovske oblasti od 30. maja 2013. N A40-40420/12-91-224 od 05.05.2012 N A40-43413/11-90-184).

Ali ako takvog cilja nije bilo, a po svemu sudeći organizacija je učesnik u poreskoj šemi, onda poreske olakšice biće uklonjena zbog nedostatka ekonomske svrhe.

Pored nedostatka ekonomske svrhe, kontrolori mogu identifikovati i druge znakove dobijanja neopravdane poreske pogodnosti.

Na primjer, jedna organizacija je kupila pošiljku robe, ali je nejasno gdje je bila uskladištena cijeli mjesec, jer organizacija niti posjeduje niti zakupljuje skladišne prostore, a iako je zaključen ugovor o skrbništvu, on nije izvršen (vidi Rezoluciju Federalna antimonopolska služba regiona Severni Kazahstan od 24.01.2013 N A32-3122/2012).

Dakle, poreska olakšica u obliku odbitka PDV-a na dobra prodata sa gubitkom može biti opravdana ako organizacija dokaže da je slijedila razumna očekivanja prilikom zaključivanja transakcije koja je donosila gubitak. ekonomski cilj, na primjer, da se izbjegnu još veći gubici od potpunog otpisa robe.

Ali ako je roba prodana samo na papiru i nije bilo stvarnih transakcija, onda će porezne vlasti ukloniti takve odbitke.

Opravdanje troškova

Da potvrdite razumnost troškova i ojačate svoju poziciju u slučaju spora sa poreske vlasti, možete učiniti sljedeće.

Prvo, menadžer mora izdati nalog za smanjenje cijena (smanjenje robe).

Drugo, smanjenje mora biti opravdano. U tu svrhu formira se komisija koja uključuje stručnjake za kvalitet, stručnjake iz odjela prodaje i druge zaposlenike koji mogu stručno procijeniti stvarno stanje proizvoda i odrediti moguću prodajnu cijenu.

Rezultati rada komisije mogu se ozvaničiti aktom o amortizaciji zaliha (obrazac N MX-15 ili u bilo kom obliku) i priložiti nalogu.

U aktu mora biti navedeno:

Karakteristike, svojstva i kvaliteta proizvoda;

Iz kojih razloga ga je nemoguće prodati uz dobit;

Zaključci komisije o smanjenju cijene proizvoda.

Time će troškovi biti ekonomski opravdani, jer su usmjereni na ostvarivanje dobiti.

U ovom slučaju, konačni rezultat nije presudan.

Prodaja robe sa gubitkom od strane organizacija pod posebnim režimom

Napominjemo da “pojednostavljivači” i “pretnici” ne bi trebali brinuti o kontroli cijena.

Dakle, ako kompanija prodaje robu koristeći pojednostavljeni poreski sistem po smanjenim troškovima međuzavisnoj osobi, neće se suočiti sa dodatnim naplatama „pojednostavljenog“ poreza na kontrolisane transakcije. Čak i ako se prodaje po cijeni ispod cijene.

Činjenica je da Federalna porezna služba nema pravo na dodatni obračun jedinstveni porez po pojednostavljenom poreskom sistemu. Budući da, prema zakonu, to može učiniti samo u odnosu na četiri poreza (klauzula 4 člana 105.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije):

Porez na prihod;

Porez na dohodak fizičkih lica na prihode preduzetnika;

PDV (ako je jedna od strana u transakciji organizacija (preduzetnik) koja ne plaća PDV ili je oslobođena ispunjavanja obaveza poreskog obveznika).

Slična situacija nastaje ako obveznik UTII prodaje robu s gubitkom. Prije svega zato što su dodatne procjene za kontrolisane transakcije moguće samo u odnosu na četiri navedena poreza. Osim toga, UTII se plaća ne na osnovu stvarnog, već na osnovu imputiranog prihoda.

Dakle, obveznici „pojednostavljenog“ poreza i UTII ne podliježu kontroli cijena Federalne porezne službe i ne moraju dostavljati obavještenja o kontrolisanim transakcijama.

U ovom članku će nas zanimati korištenje popusta:

prijenos bonus (besplatnog) proizvoda na kupca;
isplata novčane premije kupcu;
smanjenje duga kupca.

Ali sa stanovišta računovodstva i računovodstva za potrebe poreza na dobit za organizaciju koja kupuje robu i vodi evidenciju u programu 1C: Računovodstvo 8 izdanje 3.0.

Organizacija Kupac primjenjuje opći režim oporezivanja - obračunsku metodu i Pravilnik o računovodstvu (PBU) 18/02 “Računovodstvo obračuna poreza na dobit pravnih lica”. Organizacija je obveznik poreza na dodatu vrijednost (PDV).

Nagrada u obliku bonus proizvoda

Organizacija Kupac je 27. januara 2017. godine, kao bonus za ispunjenje uslova ugovora o isporuci robe, dobila dodatnih 100 jedinica robe od organizacije dobavljača. Uobičajena cijena za kupovinu takvog proizvoda od dobavljača je 2.000 rubalja. plus PDV 18% (360 RUB), što odgovara tržišnoj cijeni.

Da bi se kupac stimulisao da poveća obim isporučene robe, ugovorom o nabavci može se predvideti uslov za davanje bonusa u vidu određene količine robe za ispunjenje uslova ugovora. Sa stanovišta građanskog prava, takav prenos dobara nije donacija, jer u skladu sa stavom 4. čl. 423 Građanskog zakonika Ruske Federacije, takav ugovor o snabdijevanju smatra se plaćenim ugovorom.

Roba primljena kao bonus i namijenjena za preprodaju, u skladu sa klauzulom 5 PBU 5/01 „Obračun zaliha“, prihvata se za računovodstvo kao zalihe (MPI) prema stvarni trošak. No, gore spomenuti PBU ne sadrži posebnu proceduru za određivanje stvarne cijene zaliha primljenih po plaćenim ugovorima i ne podliježu plaćanju (prenesene po nultom trošku). Stoga, organizacija ima pravo da uzme u obzir bonus proizvod po trenutnoj tržišnoj vrijednosti (koja odgovara klauzuli 9 PBU 5/01) ili po redovnoj cijeni njegove kupovine od datog dobavljača (što odgovara klauzuli 9 od PBU 5/01).

Za potrebe poreza na dobit u skladu sa st. 3 str.1 čl. 268 Poreskog zakona Ruske Federacije, prilikom prodaje kupljene robe, porezni obveznik ima pravo smanjiti prihod za cijenu kupljene robe. S obzirom da je bonus proizvod primljen po nultoj cijeni, prilikom prodaje poreski obveznik nema pravo na smanjenje poreske osnovice za porez na dohodak. Stoga bi trošak bonus proizvoda u poreznom računovodstvu trebao biti jednak nuli. Ovo gledište se ogleda u brojnim pismima ruskog Ministarstva finansija.

Prijem imovine bez obaveze plaćanja iste, u skladu sa klauzulom 2 PBU 9/99 „Prihodi organizacija“, predstavlja povećanje ekonomskih koristi, koje se priznaje kao prihod organizacije. Kupac mora prikazati trošak bonus proizvoda kao dio ostalih prihoda (klauzula 7 PBU 9/99).

U uputstvu za korišćenje Kontnog plana navodi se da se prihodi od neograničenog prijema imovine evidentiraju na računu 98 „Odgođeni prihodi“ podračuna „Primanja bez naknade“. Od 2011. godine, prema mišljenju većine konsultanata, odloženi prihodi mogu se računovodstveno iskazivati samo u slučajevima direktno predviđenim propisima pravni akti o računovodstvu (uputstva za primjenu kontnog plana na pravila nije primjenjivo). Ali postoji prilično rašireno mišljenje da organizacija može propisati korištenje računa 98 „Odgođeni prihod” za obračun prihoda po prijemu bonusa (besplatne) robe u računovodstvena politika. Stoga ćemo u našem primjeru razmotriti dvije opcije: bez korištenja računa 98 i korištenje računa 98.

Za potrebe poreza na dobit, dobra primljena od dobavljača kao premija (bonus) smatraju se za nabavnu organizaciju besplatnom imovinom (član 2. člana 248. Poreskog zakona Ruske Federacije). Besplatno primanje imovine dovodi do priznavanja neposlovnog prihoda u iznosu tržišne cijene primljene imovine (član 8. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije). Navedeni prihod se priznaje na dan prijema bonus proizvoda (klauzula 1, tačka 4, član 271 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primanje bonus proizvoda ne mijenja cijene prethodno kupljenih proizvoda. Shodno tome, kupac ne usklađuje prethodno prihvaćene iznose PDV-a za odbitak na kupljenu robu.

Ako je dobavljač priznao isporuku bonus robe kao besplatan transfer i na nju obračunao PDV, kupac nema pravo na odbitak obračunatog iznosa PDV-a (tačka 19. Pravila vođenja knjige nabavki, Uredba Vlade Republike Srpske). Ruske Federacije br. 1137 od 26. decembra 2011. godine).

Da bismo prikazali prijem bonus robe u programu, potrebna su nam dva dokumenta: Dokument prijema (akti, fakture) sa tipom transakcije Roba i Operativni dokument.

U zaglavlju dokumenta o prijemu naznačićemo drugu stranu-prodavca i ugovor sa njim.

U tabelarnom dijelu dokumenta izabraćemo (kreirati) odgovarajuću nomenklaturu proizvoda i navesti njegovu količinu bez navođenja cijene. Računovodstveni nalozi u konfigurisanom programu se instaliraju automatski.

Prilikom knjiženja dokument knjiži robu na konto 41.01 „Roba u skladištu“ samo u kvantitativnom knjigovodstvu.

Primjer popunjavanja dokumenta o prijemu i rezultat njegove implementacije prikazani su na sl. 1

Za formiranje knjigovodstvene vrijednosti bonus proizvoda i za obračunavanje prihoda u računovodstvu i za potrebe poreza na dobit, koristit ćemo Transakcioni dokument.

Prvo, razmotrimo opciju bez korištenja računa 98.

Dodajmo ožičenje. Za zaduženje ćemo naznačiti račun 41.01 i popuniti njegovu analitiku, a količinu nećemo. Za kredit ćemo navesti račun 91.01 „Ostali prihodi“ i kao analitiku izabrati (kreirati) stavku ostalih prihoda i rashoda sa vrstom stavke Besplatan prijem imovine, radova, usluga, imovinskih prava. Hajde da naznačimo knjigovodstvena vrijednost dobio bonus proizvod. U poreskom računovodstvu (iznos Dt) naznačićemo nultu cenu robe i odražavati odgovarajuću konstantnu razliku. Iznos neposlovnih prihoda u poreskom računovodstvu (iznos Kt) odgovara iznosu prihoda u računovodstvu.

Završeni Operativni dokument prikazan je na Sl. 2.

Prilikom naknadne prodaje bonus proizvoda, u računovodstvu će se priznati trošak - trošak proizvoda. Za potrebe poreza na dobit neće biti troškova, jer je trošak bonus proizvoda u poreskom računovodstvu nula.

Za prodaju bonus proizvoda koristit ćemo prodajni dokument s tipom robne transakcije. Dokument se popunjava na uobičajen način.

Kada se izvrši, dokument će obračunati prihod u računovodstvenom i poreskom računovodstvu (Dt 62.01 - Kt 90.01.1).

U računovodstvu, PDV će se obračunati na prihode (Dt 90.03 - Kt 68.02) i dokument će izvršiti upis u registar akumulacije PDV-a (knjiga prodaje).

Rashodi u vidu nabavne vrijednosti robe (Dt 90.02.1 - Kt 41.01) će se priznati samo u računovodstvu, u poreskom računovodstvu nema rashoda, a odgovarajuća konstantna razlika će se uzeti u obzir na teret računa 90.

Implementacijski dokument i rezultat njegove implementacije prikazani su na sl. 3.

Prilikom zatvaranja mjeseca, pri zatvaranju računa 90 Prodaja, trajna razlika će biti otpisana na teret računa 99 „Dobici i gubici“, te će se stoga obračunati stalna poreska obaveza. Iznos trajne poreske obaveze izračunava se kao proizvod trajne razlike i stope poreza na dobit (200.000 RUB * 20% = 40.000 RUB).

Ožičenje regulatorni rad Obračun poreza na dohodak prikazan je na sl. 4.

Razmotrimo drugu opciju za popunjavanje transakcijskog dokumenta - koristeći račun 98 „Odgođeni prihodi“.

Prvo, dodajmo računovodstveni unos. Za zaduženje ćemo naznačiti račun 41.01, popunićemo njegovu analitiku, nećemo označavati količinu. Za kredit ćemo navesti račun 98.02 „Primanja bez naknade“. Naznačit ćemo obračunsku vrijednost bonus proizvoda. U poreskom računovodstvu (iznos Dt) naznačićemo trošak nule i odraziti odgovarajuću trajnu razliku. Iznos prihoda za buduće periode u poreskom računovodstvu (iznos Kt) je takođe jednak nuli, jer se u poreskom računovodstvu neposlovni prihodi priznaju u tekući period, stoga ćemo navesti odgovarajuću privremenu razliku za kredit.

Dodajmo knjiženje za poresko računovodstvo (možete kopirati prethodnu). Debitni račun u ovom slučaju nije bitan, možemo ostaviti račun kao 41.01. Za kredit ćemo navesti račun 91.01 „Ostali prihodi“, a kao analitiku ćemo odabrati stavku ostalih prihoda i rashoda sa vrstom stavke: Besplatan prijem imovine, radova, usluga, imovinskih prava. U računovodstvu (iznos) označavamo nulu. U poreskom računovodstvu naznačićemo iznos neposlovnih prihoda za kredit (iznos Kt) i prikazati odgovarajuću privremenu razliku sa predznakom minus.

Završeni Operativni dokument prikazan je na Sl. 5.

Kod ove opcije za registraciju transakcije u mjesecu prijema bonus proizvoda, odgođeno porezno sredstvo će se obračunati na kraju mjeseca. Iznos odloženog poreskog sredstva izračunava se kao proizvod privremene razlike i stope poreza na dobit (RUB 200.000 * 20% = 40.000 RUB).

Knjiženje rutinske operacije Obračun poreza na dobit prikazano je na sl. 6.

Ako koristimo račun 98, tada istovremeno sa prodajom (otuđenjem) bonus proizvoda trebamo otpisati odgođene prihode i priznati ostale prihode. Da bismo to uradili, ponovo nam je potreban Operativni dokument.

Dodajmo ožičenje. Zaduživanjem ćemo navesti račun 98.02 „Primanja bez naknade“. Za kredit ćemo navesti račun 91.01 „Ostali prihodi“ uz članak Primanja bez naknade. U računovodstvu ćemo navesti trošak prodanog (penzionisanog) bonus proizvoda. U poreskom računovodstvu ćemo navesti samo odgovarajuće privremene razlike kao zaduženja i potraživanja.

Završeni Operativni dokument prikazan je na Sl. 7.

Prilikom zatvaranja mjeseca prodaje bonus proizvoda, osim obračunavanja trajne porezne obaveze, obračunava se i otplata odgođenog poreznog sredstva.

Knjiženje rutinske operacije Obračun poreza na dobit prikazano je na sl. 8.

Popust u vidu gotovinskog bonusa za kupca

Organizacija Kupac je 27. januara 2017. godine primila obavještenje od organizacije dobavljača da joj je obračunata naknada u obliku bonusa za ispunjavanje uslova ugovora o snabdijevanju u iznosu od 100.000 rubalja. Sredstva su prebačena na tekući račun organizacije 06.02.2017.

U cilju stimulisanja kupca, ugovorom o isporuci robe može se predvideti isplata novčane naknade za ispunjenje uslova ugovora. Prisustvo uslova u ugovoru o takvoj naknadi nije u suprotnosti sa stavom 4. čl. 421 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Iznos navedene naknade se ne uzima u obzir prilikom utvrđivanja cijene robe.

U računovodstvu, iznos premije koja pripada nabavnoj organizaciji od prodavca u skladu sa zaključenim ugovorom za isporuku dobara smatra se povećanjem ekonomske koristi, tj. priznaje se kao prihod organizacije. Prihodi u obliku novčanog bonusa su ostali prihodi za organizaciju i priznaju se na datum stvarnog prijema Novac ili na dan prijema obavještenja o dodjeli od dobavljača (klauzule 7, 16 PBU 9/99).

Za potrebe poreza na dobit, premija dobijena od dobavljača, u skladu sa tačkom 2. čl. 248 Poreskog zakona Ruske Federacije predstavlja imovinu koja se dobija besplatno. Kada se primi bespovratna imovina, nastaje neposlovni prihod (član 8. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije), koji se priznaje na dan prijema sredstava (klauzula 2. tačke 4. člana 271. Poreskog zakona). Ruske Federacije).

Prilikom prijema obavijesti od dobavljača o obračunavanju novčanog bonusa, potrebno je obračunati prihod u računovodstvu. Za izvođenje ove operacije koristit ćemo dokument Operacija.

Po zaduženju možemo naznačiti račun 76.09 „Ostala poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“. U analitici računa naznačićemo drugu stranu-prodavca, kreirati ugovor tipa Ostalo (nazovimo ga konvencionalno gotovinska premija prema ugovoru o nabavci) i kreirati Dokument o poravnanju (ručno računovodstvo) kao dokument za poravnanje (obavijest). Za kredit ćemo navesti konto 91.01 „Ostali prihodi“ sa stavkom ostali prihodi i rashodi Primanja bez naknade. U računovodstvu ćemo navesti iznos bonusa - 100.000 rubalja. Budući da se u poreskom računovodstvu premija priznaje kao prihod tek na dan prijema sredstava, iznosi poreskog zaduženja i kredita moraju biti jednaki nuli, te se kao rezultat toga moraju evidentirati odgovarajuće privremene razlike.

Dakle, prihod smo priznavali samo u računovodstvu, a za poreske svrhe će se priznati naknadno kada sredstva budu primljena. Ako se prijem obavještenja i primanje sredstava dogodi u različitim periodima, obračunava se odgođena porezna obaveza (DTL), koja se izračunava kao proizvod privremenih razlika (TD) i stope poreza na dobit.

Primjer popunjavanja Potvrde o računovodstvu prikazan je na Sl. 9.

Pošto su u našem primjeru sredstva na tekući račun doznačena tek u narednih mjesec dana, u januaru, na kraju mjeseca, IT je kreditiran u iznosu od 20.000 rubalja. (100.000 RUB * 20% = 20.000 RUB).

Knjiženje rutinske operacije Obračun poreza na dobit prikazano je na sl. 10.

Da biste u programu odrazili činjenicu prijema gotovinskog bonusa na tekući račun organizacije, možete koristiti dokument Prijem na tekući račun sa vrstom transakcije Ostala poravnanja sa drugim ugovornim stranama.

Primjer popunjavanja dokumenta i njegovog knjiženja prikazan je na Sl. jedanaest.

Kada se iznos premije knjiži na tekući račun, prihod se mora obračunati za poreske svrhe. Ponovo koristimo dokument Operacija (možete kopirati prethodni dokument).

Knjiženje će biti potpuno isto kao i u prethodnom dokumentu, ali iznos premije mora biti naveden samo u zaduženju i odobrenju poreskog računa, a odgovarajuće (negativne) privremene razlike moraju biti evidentirane. Tako prihod priznajemo samo u poreskom računovodstvu i otklanjamo privremene razlike koje smo evidentirali u prethodnom mjesecu.

Primjer popunjavanja Potvrde o računovodstvu prikazan je na Sl. 12.

Budući da su privremene razlike u potpunosti otplaćene, odložena poreska obaveza nastala u januaru biće otplaćena krajem mjeseca u februaru.

Knjiženje rutinske operacije Obračun poreza na dohodak za februar prikazano je na sl. 13.

Popust koji smanjuje dug kupca

Popust ovog tipa umanjuje postojeći dug kupca ili se računa kao avans za isporuku sljedeće serije robe.

Organizacija Kupac je 27. januara 2017. godine primila obaveštenje od dobavljača da joj je obračunata naknada u vidu bonusa za ispunjavanje uslova ugovora o snabdevanju u iznosu od 118.000 RUB. Iznos premije se računa kao avans prema relevantnom ugovoru.

U računovodstvu, iznos premije koja duguje kupcu, kao iu prethodnom primjeru, je drugi prihod za kupca, koji se priznaje na dan prijema obavještenja.

Za potrebe poreza na dobit, premija koju je primio kupac, čiji iznos dobavljač računa kao avans za isporuku sljedeće partije robe, u suštini predstavlja besplatno primljeno imovinsko pravo čijim primanjem se priznavanje neposlovnog prihoda (član 8. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije). Navedeni prihod se priznaje na dan prijema obaveštenja u iznosu navedenom u obaveštenju (klauzula 1, tačka 4, član 271 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Za obračun prihoda od naknade, kao u prethodnom primjeru, koristit ćemo dokument Transakcija.

Na teretu se iskazuje račun 60.02 Poravnanja po datim avansima. Predujam se obračunava prema važećem ugovoru o snabdijevanju. Dokument obračuna (ručno računovodstvo) možete koristiti kao dokument poravnanja. Za kredit, kao iu prethodnom primjeru, konto 91.01 je označen stavkom ostali prihodi i rashodi Primanja bez naknade. Iznos premije je iskazan u računovodstvenom i poreskom računovodstvu.

Primjer popunjavanja Operativnog dokumenta prikazan je na Sl. 14.

Hajde da sumiramo. U tri primjera koja smo razmotrili, organizacija Kupac je od prodavca robe dobila tri popusta različitih vrsta, a ne vezana za promjenu cijene jedinice robe:

bonus u obliku bonus proizvoda (trošak proizvoda 200.000 rubalja);
gotovinski bonus (100.000 RUB);
smanjenje duga kupca (avans izdat 118.000 rubalja).

Ukupni ostali prihodi organizacije primljeni kao rezultat popusta priznatih u računovodstvu iznosi 418.000 rubalja. Fragment Izvještaja o finansijskim rezultatima za prvi kvartal 2017. godine prikazan je na Sl. 15.

Kao što smo već više puta rekli, za potrebe poreza na dobit, sve ove tri vrste popusta, kao što su besplatno primljena imovina i imovinska prava, podležu čl. 8. čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije i uključeni su u neposlovni prihod organizacije.

Prilikom sastavljanja prijave poreza na dobit, neposlovni prihodi u obliku bespovratno primljene imovine (radova, usluga) ili imovinskih prava iskazuju se u red 102. Priloga 1. Tabela 02.

Fragment deklaracije poreza na dohodak za prvi kvartal 2017. godine prikazan je na sl. 16.

Sviđa mi se? Podijelite sa svojim prijateljima

Konsultacije o radu sa 1C programom

Usluga je otvorena posebno za klijente koji rade sa 1C programom različitih konfiguracija ili koji su pod informacijskom i tehničkom podrškom (ITS). Postavite pitanje i rado ćemo vam odgovoriti! Obavezno stanje za konsultacije je dostupnost aktuelni sporazum ITS Prof. Izuzetak su osnovne verzije PP 1C (verzija 8). Za njih ugovor nije neophodan.

POREZ NA PRIHOD

U većini slučajeva prodavac neće tek tako „pokloniti“ kupca. Uslovi za dobijanje dodatne serije robe ili druge imovine predviđeni su ugovorom, odnosno, da bi dobio „poklon“, kupac mora ispuniti određene uslove, na primer, kupiti robu za određeni iznos. Kako treba klasifikovati dobit u poreske svrhe? besplatan račun takav bonus?

Gratis ugovor je sporazum prema kojem se jedna strana obavezuje da će nešto pružiti drugoj strani bez primanja plaćanja ili druge naknade od toga1. Ali u našoj situaciji postoje kontra obaveze. Dobavljač će isporučiti besplatnu robu samo ako su ispunjeni određeni uslovi. Dakle, nemoguće je nedvosmisleno priznati prijenos robe kao bonus kao poklon, što znači da kupac ne bi trebao dobiti prihod u obliku imovine koju je dobio besplatno. Istovremeno, prema Ministarstvu finansija Rusije2, davanje besplatnih dobara je besplatan prenos imovine. Stoga kupac mora uključiti tržišnu vrijednost bonus proizvoda u prihode van poslovanja3.

Oporezivanje transakcije zavisi od toga kako je transakcija kvalifikovana. Rizična opcija je kapitalizacija robe po "nultoj" cijeni. Sigurna opcija je slijediti zvanične preporuke Ministarstva finansija Ruske Federacije, pogotovo jer od 01.01.2015. ova opcija neće dovesti do dodatnih troškova. Organizacije sada imaju priliku da uzmu u obzir poreski troškovi tržišnu vrijednost po kojoj je uključena u neposlovne prihode. Odgovarajuće izmjene i dopune su napravljene u st. 2 str.2 čl. 254 Poreski zakonik.

IN poresko računovodstvo prihod u obliku imovine primljen bez naknade se odražava na dan potpisivanja akta o prijemu i prenosu imovine, bez obzira na način priznavanja prihoda i rashoda koji se koristi u poreskom računovodstvu4.

Kao što je već spomenuto, prilikom besplatnog primanja imovine prihod se procjenjuje na osnovu tržišnih cijena utvrđenih uzimajući u obzir odredbe člana 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije, odnosno ova cijena može biti cijena predviđeno ugovorom i navedeno u primarnih dokumenata 5 . Ali u skladu sa stavom 8 čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, priznati prihod ne bi trebao biti niži od troškova proizvodnje ili nabavke primljenih "bonus" dobara. Podaci o cijenama za poreskog obveznika - primaoca imovine moraju biti potvrđeni dokumentovano ili putem nezavisna procjena. Dakle, prilikom primanja „poklona“ bilo bi dobro od dobavljača pribaviti dokumente koji potvrđuju njegove troškove za kupovinu prenesene „bonus“ serije robe kako biste bili sigurni da će tržišnu cijenu„Bonus“ nije manji od troškova dobavljača. U praksi, poreski obveznici određuju tržišnu vrijednost „besplatnih“ nabavki po cijeni nabavke slične robe od istog dobavljača uz naknadu ili po cijeni njihove naknadne prodaje. Poreznici se, po pravilu, s tim ne spore, jer će u suprotnom sami morati da obračunavaju tržišnu cenu robe i da na sudu dokazuju ispravnost njenog određivanja.

Ukoliko se poreski obveznik odluči da se pridržava uputstava Ministarstva finansija, izbjeći će ne samo sporove sa poreskim organima, već i razlike između računovodstvenog i poreskog računovodstva prihoda i rashoda. Naravno, ako je „bonus“ roba prihvaćena za računovodstvo i poresko računovodstvo po istoj cijeni. O računovodstvo O proizvodima ćemo vam reći nešto kasnije.

POSEBNI NAČINI

Ukoliko kupac koji primenjuje pojednostavljeni poreski sistem dobije bonus dobra, tada pri određivanju predmeta oporezivanja mora uzeti u obzir njihovu tržišnu vrednost u vanposlovnim prihodima6. Poreski obveznici koji koriste pojednostavljeni poreski sistem primenjuju isti postupak za procenu i obračun bonus dobara kao i obveznici poreza na dobit pravnih lica7.

Ministarstvo finansija je pojasnilo da ukoliko kupac kombinuje OSNO ili pojednostavljeni poreski sistem sa UTII (bavi se veleprodajom i trgovina na malo), tada se prihod u vidu bonus proizvoda može uzeti u obzir za potrebe obračuna poreza na dohodak ili pojednostavljenog poreskog sistema samo djelimično8. U prihodima, porezni obveznik će odražavati samo ona bonus dobra koja se neće koristiti za UTII. U ovom slučaju, kupac je dužan da postupi odvojeno računovodstvo imovine, obaveza i poslovne transakcije u vezi preduzetničku aktivnost koji podliježu oporezivanju UTII, i poslovne djelatnosti za koje obveznik plaća porez u skladu sa drugačijim režimom oporezivanja9.

Prijenos bonus proizvoda, čak i uz nultu cijenu, od prodavca će se smatrati besplatnom prodajom ovog proizvoda, osim ako dokaže da je trošak „poklona“ već uključen u cijenu glavnog proizvoda10. Dakle, prodavac mora obračunati PDV na tržišnu vrijednost „poklona“11. Međutim, kupac nema pravo na odbitak takvog PDV-a, jer je odbitak moguć ako je porez predočen za plaćanje, a dobavljač ne zahtijeva plaćanje za „bonus“ robu12.

RAČUNOVODSTVO

#FUSNA#Besplatno primljena roba se prihvata u računovodstvo po stvarnom trošku, koji priznaje njenu trenutnu tržišnu vrijednost na dan prijema13. U tački 9.2. Koncepta računovodstvo V tržišnu ekonomiju Rusija14 je predložila nekoliko opcija za procjenu imovine u takvim slučajevima. Kupac ima pravo da prihvati bonus proizvod na obračun po redovnoj cijeni njegove kupovine od datog dobavljača ili po trenutnoj tržišnoj vrijednosti, odnosno prema iznosu novca koji može dobiti kao rezultat prodaje ovaj proizvod. Ovo posljednje je u skladu s procjenom robe primljene bez naknade, utvrđenom klauzulom 9 PBU 5/01.

Prema autoru, izbor metode za vrednovanje bonus proizvoda zavisi od svrhe njegovog sticanja, odnosno ako bonus proizvod nije namenjen preprodaji, na primer, koristiće se u proizvodnji, treba ga vrednovati po redovnoj ceni. nabavnoj cijeni te robe (bez poreza na dodatu vrijednost i akciza), a ako se primljena roba proda, onda po cijeni moguće prodaje.

Prilikom prijema bonus proizvoda u knjigovodstvenu evidenciju kupca vrše se sljedeći upisi:

Dt sch. 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” Set računa. 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun “Ostali prihodi” - iskazuju se prihodi od prijema “bonus” robe. Dt sch. 41 “Roba” Skup računa. 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” – bonus roba primljena od dobavljača.

PRIMJER

Za postizanje obima kupovine, ugovorom je predviđeno da se kupcu obezbedi bonus u vidu isporuke dodatnih 10 jedinica istog proizvoda. Prema ugovoru o nabavci, bonus proizvodi se isporučuju po cijeni koja je jednaka nuli. Prema uslovima ugovora o nabavci, cijena prethodno isporučenih proizvoda se ne mijenja. Uobičajena cijena za kupovinu 10 jedinica ovog proizvoda od ovog dobavljača je 11.800 rubalja, uključujući PDV od 1.180 rubalja. Primljena roba je organizacija prodala na veliko za 16.520 rubalja, uključujući PDV od 2.520 rubalja.

Tabela 1. Računovodstvene evidencije u slučaju prijema robe na obračun po redovnoj nabavnoj cijeni

	Debit	Kredit	Suma,rub.	Primarnodokument
Ostali prihodi su priznati u vezi sa prijemom bonus robe				Ugovor o nabavci, Računovodstvene informacije
Dobio bonus proizvod od dobavljača				Nalog za prijem
				Lista za pakovanje
				Računovodstvene informacije
PDV obračunat na prodaju				Račun
(10 000 + 16 520 - 10 000 - 2 520)				Računovodstveni sertifikat-obračun

Tabela 2. Knjigovodstvena knjiženja u slučaju prijema robe na obračun po redovnoj prodajnoj cijeni

	Debit	Kredit	Suma,rub.	Primarnodokument
Ostali prihodi se priznaju po prijemu bonus proizvoda				ugovor o nabavci, Računovodstvene informacije
Bonus stavka prihvaćena za obračun				otpremni dokumenti dobavljača, Potvrda o prijemu robe
Prikazuju se prihodi od prodaje robe				Lista za pakovanje
Stvarni trošak prodanog bonus proizvoda je otpisan				Računovodstvene informacije
PDV obračunat na prodaju				Račun
Reflected finansijski rezultati(isključujući druge operacije) (14 000 + 16 520 - 14 000 - 2 520)				Računovodstveni sertifikat-obračun

Nadamo se da će vam naš članak omogućiti da izbjegnete greške prilikom prikazivanja kupca bonus proizvoda u računovodstvenim i poreznim evidencijama.

Dobavljač je izdao UTD sa nultim cijenama (kao poklon, bonus), ovi uslovi nisu navedeni u ugovoru sa ovim dobavljačem. U budućnosti će se ovaj proizvod prodavati po drugim cijenama. Kako se pravilno registrovati u računovodstvu?

U ovoj situaciji, kapitalizirajte robu koja je primljena besplatno.

Kada se roba prima besplatno, njena vrijednost (koja se odražava u računovodstvu) utvrđuje se na osnovu tržišne cijene. Tržišna cijena je iznos novca koji se može dobiti od njihove prodaje. Tržišna cijena se može odrediti na osnovu nivoa cijena koji je preovladavao na dan prijema sredstva. Informacije o nivou trenutnih tržišnih cijena moraju biti potvrđene dokumentima ili pregledom.

U računovodstvu odrazite neograničen prijem robe knjiženjem:

Debit 41(15) Kredit 98-2
– roba primljena bez naknade se uzima u obzir.

Primjer odražavanja besplatnog prijema robe i njene prodaje uz knjiženja dat je u tekstu detaljnog odgovora.

Obrazloženje

Iz situacije Sergeja Razgulina, aktuelni državni savjetnik Ruske Federacije, 3. klase

Kako kupac može prikazati prijem bonus proizvoda sa nultom cijenom prilikom obračuna poreza na dohodak?

Odrazite bonus proizvod sa nultom cijenom prihoda kao prihod od imovine primljene bez naknade.*

Ako je u primarnim dokumentima navedena nulta cijena, to znači da kupac po prijemu nekretnine nije u obavezi da je plati ili vrati. A ako je tako, onda odnos između prodavca i kupca treba posmatrati kao besplatnog transfera– donacija. To proizilazi iz odredbi Civil Code RF.

Za poreske svrhe, bespovratni prijem imovine se odnosi na neposlovni prihodi. Odredite iznos prihoda od prijema bonus proizvoda sa nultom cijenom na osnovu tržišnih cijena. Ovaj postupak je utvrđen stavom 2 člana 248, stavom 8 člana 250 Poreskog zakona Ruske Federacije. Slična pojašnjenja data su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 19. februara 2015. godine br. 03-03-06/1/8096.*

Kako reflektovati kupovinu robe u računovodstvu

Ulaz besplatan*

Kada se roba prima besplatno, njena vrijednost (koja se odražava u računovodstvu) utvrđuje se na osnovu tržišne cijene. Tržišna cijena je iznos novca koji se može dobiti od njihove prodaje. Takva su pravila utvrđena u PBU 5/01. Tržišna cijena se može odrediti na osnovu nivoa cijena koji je preovladavao na dan prijema sredstva. Informacije o nivou trenutnih tržišnih cijena moraju biti potvrđene dokumentima ili pregledom. To slijedi iz stavka 10.3 PBU 9/99.

Stvarni trošak robe primljene bez naknade, osim tržišne vrijednosti robe, može uključivati i druge troškove vezane za nabavku (transport, provizije posrednicima, itd.) ().

U računovodstvu odrazite neograničen prijem robe knjiženjem:

Debit 41(15) Kredit 98-2
– roba primljena bez naknade se uzima u obzir.

Ova procedura proizilazi iz Uputstva za kontni plan (kontni, )

Prilikom prodaje robe primljene bez naknade, odrazite prihod:

Debit 98-2 Kredit 91-1
– priznaje se prihod od prodaje bez naknade primljene robe (u iznosu stvarno prodate robe).

Ova procedura je predviđena Uputstvima za kontni plan.

Primjer odražavanja u računovodstvenim transakcijama koje se odnose na besplatno primanje robe i njihovu prodaju*

U martu je Alpha LLC dobila besplatnu robu tržišne vrijednosti od 100.000 rubalja. U aprilu nešto robe u vrednosti od 60.000 rubalja. prodat na veliko za 74.340 RUB. (sa PDV-om – 11.340 rubalja). Preostali dio robe (vrijedan 40.000 rubalja) prodat je u maju za 49.560 rubalja. (uključujući PDV - 7560 rubalja). „Alfa“ obračunava robu na kontu 41 po stvarnoj ceni (bez korišćenja računa 15 i 16).

Računovođa Alfe izvršila je sljedeće unose u računovodstvu.

mart:

Debit 41 Kredit 98-2
– 100.000 rub. – prijem robe se odražava po tržišnoj vrijednosti.

april:

Debit 90-2 Kredit 41
– 60.000 rub. – trošak robe primljene bez naknade se otpisuje;

– 11.340 rub. –

Debit 62 Kredit 90-1
– 74.340 rub. – reflektuje se prodaja robe;

Debit 98-2 Kredit 91-1
– 60.000 rub. – prihod se odražava u obliku vrijednosti robe primljene bez naknade u trenutku njene prodaje.

Debit 90-2 Kredit 41

Debit 90-3 Kredit 68 podračun “Obračun PDV-a”
– 7560 rub. – PDV se obračunava na prodatu robu;

Debit 62 Kredit 90-1
– 49.560 rub. – reflektuje se prodaja robe;

Debit 98-2 Kredit 91-1
– 40.000 rub. – prihod se odražava u obliku vrijednosti robe primljene bez naknade u trenutku njene prodaje.

Kako prikazati kupovinu robe u poreske svrhe. Organizacija se primjenjuje zajednički sistem oporezivanje

Besplatan račun*

Prilikom besplatnog primanja robe, organizacija mora priznati prihod u obliku njegove tržišne vrijednosti (klauzula 8 člana 250, tačka 4 člana 274 Poreskog zakona Ruske Federacije). Priznajte ovaj prihod na dan kada primite imovinu (potklauzula 2, tačka 4, član 271 Poreskog zakona Ruske Federacije).*

Prilikom dalje prodaje ovog proizvoda nemoguće je umanjiti porez na dobit za njegovu tržišnu vrijednost. To se objašnjava činjenicom da organizacija nema troškove za svoju nabavku (primljena je besplatno) (podtačka 3, stav 1, član 268 Poreznog zakona Ruske Federacije). Slično gledište izraženo je u pismima Ministarstva finansija Rusije od 17. jula 2007. br. 03-03-06/1/488 od 19. januara 2006. godine br. 03-03-04/1/44. Međutim, u arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka u kojima su kompanije branile svoje pravo, nakon što su besplatno prodale robu primljenu, da otpišu njenu tržišnu vrijednost kao trošak (rezolucija Federalne antimonopolske službe Volško-Vjatskog okruga od 30. , 2006 br. A31-9216/19, Sjeverozapadni okrug od 28. februara 2007. br. A56-15183/2005). Sudije su istakle da bi se u suprotnom vrijednost imovine dobijene bez naknade dva puta odrazila na prihod.*

Troškovi direktno povezani sa prodajom imovine primljene bez naknade smanjuju porez na dobit. To proizilazi iz odredaba člana 268. Poreskog zakona Ruske Federacije.*

Primjer kako se besplatno primanje dobara odražava u računovodstvu i oporezivanju*

U martu je Alfa CJSC dobila besplatnu robu tržišne vrednosti od 100.000 rubalja. U aprilu nešto robe u vrednosti od 60.000 rubalja. prodat na veliko za 74.340 RUB. (uključujući PDV - 11.340 rubalja), preostali dio košta 40.000 rubalja. prodan je u maju za 49.560 rubalja. (uključujući PDV - 7560 rubalja).

„Alfa“ obračunava robu na kontu 41 po stvarnoj ceni (bez korišćenja računa 15 i 16). Organizacija utvrđuje prihode i rashode za obračun poreza na dobit korišćenjem obračunske metode.

Prilikom obračuna poreza na dohodak roba primljena bez naknade uzeta je u obzir sljedećim redoslijedom.

Po prijemu robe bez naknade priznat je prihod u iznosu od 100.000 rubalja. Ovaj prihod je uzet u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak za mart.

Prilikom prodaje dijela robe u aprilu priznat je prihod u iznosu od 63.000 rubalja. (74.340 RUB – 11.340 RUB). Ovaj prihod nije umanjen za trošak robe, jer se pri obračunu poreza na dobit ova dobra uzimaju u obzir po nultom trošku.

Prilikom prodaje preostalog dijela robe u maju priznat je prihod u iznosu od 42.000 rubalja. (49.560 RUB – 7.560 RUB). Ovaj prihod takođe nije umanjen za vrijednost robe primljene bez naknade.

U računovodstvu su izvršena sljedeća knjiženja.

mart:

Debit 41 Kredit 98-2
– 100.000 rub. – prijem robe se iskazuje po tržišnoj vrijednosti;

Debit 09 Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– 20.000 rub. (RUB 100.000 ? 20%) – odražava se odloženo poresko sredstvo.

april:

Debit 90-2 Kredit 41
– 60.000 rub. – trošak robe primljene bez naknade se otpisuje;

– 12.000 rub. (60.000 RUB ? 20%) – formirana je stalna poreska obaveza;

Debit 98-2 Kredit 91-1
– 60.000 rub. – prihod se odražava u vidu troška robe primljene bez naknade u trenutku njene prodaje;

– 12.000 rub. (RUB 60.000 ? 20%) – dio odloženog poreskog sredstva se otpisuje;

Debit 90-3 Kredit 68 podračun “Obračun PDV-a”
– 11.340 rub. – PDV se obračunava na prodatu robu;

Debit 62 Kredit 90-1
– 74.340 rub. – reflektuje se prodaja robe.

Debit 90-2 Kredit 41
– 40.000 rub. – trošak robe primljene bez naknade se otpisuje;

Zaduživanje 99 podračuna „Stalno poreske obaveze» Kredit 68 podračun “Obračun poreza na dohodak”
– 8000 rub. (40.000 rub. ? 20%) – formirana je stalna poreska obaveza;

Debit 98-2 Kredit 91-1
– 40.000 rub. – prihod se odražava u vidu troška robe primljene bez naknade u trenutku njene prodaje;

Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dobit” Kredit 09
– 8000 rub. (RUB 40.000 ? 20%) – dio odloženog poreskog sredstva se otpisuje;