Analizirajte postojeći sistem oporezivanja organizacije. Analiza poreza i oporezivanja. Spisak korištenih izvora

Malaga i Aalitsha

ANALIZA PORESKIH SISTEMA KOJE PRIMJENE MALI PREDUZEĆA

N. P. LYUBUSHIN,

doktore ekonomske nauke, profesor, šef katedre za krizni menadžment E-mail: [email protected]

R. Y. IVASYUK,

student postdiplomskog studija Odsjeka za krizni menadžment

Email: [email protected] Nižnji Novgorod Državni univerzitet njima. N. I. Lobačevskog

Članak je posvećen analizi postojećih sistema oporezivanja u cilju optimizacije poreskih režima za mala preduzeća. Izvršena je komparativna analiza postojećih sistema u inostranstvu i savremenoj Rusiji. Prikazane su glavne poreske olakšice za mala preduzeća u raznim zemljama i Rusiji. Provedene su karakteristike posebnih poreskih režima predviđenih poreskim zakonodavstvom Ruske Federacije (RF). Otkrivaju se prednosti i nedostaci poreskih režima koji imaju za cilj optimizaciju oporezivanja malih preduzeća.

Ključne riječi: sistem, porez, poslovanje, optimizacija.

Globalna finansijska kriza pogoršala je probleme poreskih olakšica za mala preduzeća. Beneficije služe kao alat za smanjenje poreskog opterećenja za poreske obveznike – mala preduzeća, stimulišu razvoj preduzeća, dovode do poštovanja poreskog zakonodavstva, povećanja budžetskih prihoda na svim nivoima.

Svjetsko iskustvo pokazuje da primjena posebnih režima oporezivanja, kao što je prikazano u tabeli. 1, služi različitim svrhama. Razne i

okolnosti koje prate ovakvo oporezivanje - zemlje imaju različite tradicije plaćanja poreza, poresku i pravnu pismenost poreskih obveznika, mogućnost kontrole i prinude od strane poreskih uprava, stepen korupcije vlasti.

IN razvijene države Uz prilično dugu poresku tradiciju, glavni cilj ublažavanja poreskog režima za mala preduzeća je eliminisanje poreske diskriminacije, koja se manifestuje uglavnom u dva pravca:

vjerovatnije je da će troškovi usklađivanja za malo preduzeće biti veći nego za veliko, budući da dokumentaciju i informacije potrebne za poreske prijave, u svakom slučaju, prikupljaju i čuvaju velika preduzeća uglavnom za svoje potrebe; Može se pretpostaviti da će, s obzirom na jednake poreske stope, efektivna poreska stopa za malo preduzeće biti viša (u nedostatku posebnih pogodnosti), budući da mala preduzeća imaju manje mogućnosti da koriste porezno priznate troškove (na primjer, amortizaciju).

Tabela 1

Posebni poreski režimi stranih zemalja

Kriterijum

Vrijednost kriterija

Uslovi tranzicije

Bilješke

Francuska, Belgija

Ukupan godišnji promet

Preduzeća koja prodaju robu - ne više od 500 hiljada. Euro. Preduzeća koja pružaju usluge - ne više od 150 hiljada. Euro

Kompanija daje informacije na osnovu rezultata prošle godine o nabavkama, prodaji, trošku zaliha na kraju izvještajnog perioda, broju zaposlenih, plaćenom iznosu plate, broj automobila u vlasništvu obveznika. Na osnovu toga, uprava dogovara visinu poreza

Period primjene posebnog poreznog režima: dvije godine (Francuska) i tri godine (Belgija)

Instaliran u zavisnosti od vrsta aktivnosti malo preduzeće

Nije ograničeno

Preduzeće daje informacije o dostupnosti faktora neophodnih za njegovu delatnost koje je teško sakriti tokom inspekcije (broj mesta u restoranu, stolice u frizerskom salonu itd.)

Obim prihoda

Ne više od 3 000 poreskih jedinica

Pružanje informacija o primljenim prihodima za prethodne tri godine

Procjena prosječne profitabilnosti faktora proizvodnje (koji imaju nisku elastičnost supstitucije)

Zavisi od vrste ekonomske aktivnosti

Stručna procjena profitabilnosti proizvodnih faktora i neke ponderisane procjene proizvodnih faktora, u zavisnosti od vrste djelatnosti koja spada u imputirane poreze

Oporezivi prihod

Ne više od 200.000 dolara.

Privatne korporacije pod kontrolom Kanade

Velika britanija

Godišnji prihod

10% do £1,520.

22% - od £1,521 do £28,400. 40% - preko £28,400

Jednostavna poreska prijava koja prikazuje godišnji prihod

Godišnji oporezivi prihod

Do 50.000 dolara - 15%. Od 50.000 do 75.000 dolara -25%.

Od 75.000 do 10.000.000

dolara - 34%.

Preko 10.000.000 dolara -

Potvrdite iznos dobiti za poreski period

Ne postoje posebni poreski režimi za mala i srednja preduzeća. Sva preduzeća su obavezna da vode računovodstvene evidencije, koje se koriste za obračun dobiti u poreske svrhe.

Holland

Oporezivi prihod

Za preduzeća: ne više od 25.000 evra - 30%;

više od 25.000 evra - 35%.

Za individualne preduzetnike: manje od 44.000 evra - oduzima se 6.000 evra; prelazi 50.000 eura - 4.000 eura se odbija

Potvrda o oporezivom prihodu za izvještajni period

Podstiču se istraživačko-razvojne aktivnosti preduzeća: ako kompanija angažuje radnika za sprovođenje istraživanja i razvoja, ima pravo na smanjenje poreza na zarade. Novostvorena preduzeća podliježu posebnom preferencijalnom oporezivanju

Kraj stola. 1

Država Kriterij Vrijednost kriterija Uslovi tranzicije Napomene

Švedska Godišnji prihod Manji od 110.000 dolara – poresku prijavu možete podnijeti samo jednom godišnje, a ne mjesečno, kao preduzeća sa velikim prihodom. Pojednostavljena poreska prijava koja potvrđuje godišnji prihod. Za mala i srednja preduzeća ne postoje posebni poreski režimi. Poresko zakonodavstvo zasniva se na principu neutralnosti, prema kojem sva preduzeća, bez obzira na njihov pravni oblik, vrstu privredne djelatnosti, veličinu ili lokaciju, podliježu istoj poreskoj osnovici i istim poreskim stopama.

Smanjene poreske stope za preduzeća sa profitom ispod praga ili klasifikovana kao mala i srednja preduzeća primenjuju se u Belgiji, Kanadi, Finskoj, Japanu, Luksemburgu, Velikoj Britaniji i SAD. Švicarska koristi progresivno oporezivanje dohotka preduzeća. U Kanadi, privatne korporacije pod kontrolom Kanade dobijaju poreski kredit koji smanjuje federalni porez na dohodak za 16% ako njihov godišnji oporezivi operativni prihod ne prelazi 200.000 dolara.

Određeni broj razvijenih zemalja tradicionalno primjenjuje poseban režim oporezivanja za mala preduzeća. U Francuskoj se za preduzeća čiji ukupni godišnji promet ne prelazi određeni prag (500 hiljada eura za preduzeća koja prodaju robu i 150 hiljada eura za preduzeća koja pružaju usluge) primjenjuje ugovorni porez (ili forfait). Da bi primijenio ugovorni porez, poreski obveznik mora dostaviti sljedeće podatke na osnovu rezultata prošle godine: nabavke, prodaje, vrijednost zaliha na kraju obračunskog perioda, broj zaposlenih, iznos isplaćenih zarada, broj automobila u vlasništvu od strane platioca. Poreska uprava tada obračunava ugovoreni porez, koji bi trebao biti procijenjen kao prihod koji preduzeće može proizvesti. Lako je uočiti da podaci koje daje obveznik zahtijevaju vođenje značajnog broja evidencija i, u suštini, sadrže sve podatke potrebne za utvrđivanje oporezivog prihoda, osim opšti troškovi za posao. Poreska uprava na osnovu dostavljenih podataka vrši procjenu prihoda uzimajući u obzir specifičnosti vrste djelatnosti,

ova procjena tada postaje predmet sporazuma sa poreskim obveznikom. Ugovoreni iznosi vrijede dvije godine - tekuću i naredne. Mogu se razlikovati za ove godine, a iznosi za drugu godinu mogu se rasporediti na godinu ili nekoliko narednih godina.

Poreski obveznik može izabrati da koristi metod običnog dohotka umesto ugovornog metoda poreza, ali je u ovom slučaju upotreba uobičajenog metoda ograničena na tri godine.

Sličan pristup se koristi u nekim drugim zemljama. U Belgiji, poreski organi mogu sklopiti ugovor o pretpostavljenom porezu sa poreskim obveznikom, koji ostaje na snazi još tri godine. Upotreba metode je ograničena na poreske obveznike koji nisu u mogućnosti da vode odgovarajuću evidenciju.

U Izraelu se koristio porez na osnovu imputacije na osnovu indirektnih dokaza (Iacivvyy), koji je kasnije zamijenjen Iaersht-om. Zasniva se na različitim faktorima čije se prisustvo može provjeriti i koji su razvijeni za određene aktivnosti. Na primjer, restorani se mogu oporezovati na osnovu mjesta za sjedenje, broja mjesta, prosječne cijene stavki na meniju. Cilj je odrediti neto profit. Indirektni porez uključuje elemente sporazuma između poreznih obveznika i poreznih vlasti, ali sporazum o indirektnom porezu općenito (koji se pregovara sa predstavnicima industrije), a ne o njegovoj primjeni na određenog obveznika.

Iako opšti pristup porezu koji je indirektno sličan ugovornom porezu, njegov pravni status u Izraelu se razlikuje od statusa ugovornog poreza u Francuskoj. To nije bilo izričito sankcionisano zakonom, osim kako je predviđeno

da nametne nova opšta ovlašćenja po nahođenju administracije. Od kada je uveden, poreski obveznici su se u velikoj mjeri oslanjali na nju, bez vođenja ili objavljivanja dovoljne evidencije, u situacijama obuhvaćenim indirektnim porezom, posebno kada je od toga korist za obveznika.

Postojanje poreskog sistema zasnovanog na indirektnim dokazima nije oslobodilo obveznike obaveze vođenja adekvatne evidencije, u praksi obveznici nisu kažnjavani zbog njegovog nepostojanja, što je dovelo do mogućnosti poreskog planiranja odabirom jednog ili drugog načina oporezivanja od strane samog preduzeća, u zavisnosti od odnosa stvarno primljenog prihoda i proseka za datu vrstu delatnosti. Prilikom razmatranja predmeta koji se odnose na indirektno oporezivanje, sudovi su smatrali da oporezivanje može promijeniti sud ako obveznik može pokazati da je ono bilo proizvoljno u konkretnom slučaju.

Druga bitna razlika između izraelskog indirektnog poreza i ugovornog poreza je ta što se potonji odnosi samo na obveznike sa prometom ispod određenih iznosa, dok kod indirektnog poreza promet nije ograničen.

U nekim slučajevima, glavna svrha imputiranog oporezivanja je smanjenje mogućnosti utaje poreza. U takvim slučajevima uvode se minimalni porezi, često uz preferencijalno ili pojednostavljeno oporezivanje malih preduzeća. Na primjer, Italija primjenjuje minimalni imputirani porez diferenciran prema vrsti djelatnosti.

U zemljama u razvoju, mala preduzeća i poreske vlasti suočavaju se sa dodatnim izazovima, kao što su manja pravna pismenost i slaba poreska uprava. U ovom slučaju, korišćenje konvencionalnih deklarativnih računovodstvenih sistema od strane malog preduzeća stvara toliko značajne troškove poštovanja zakona da stimuliše povlačenje u aktivnosti u senci. Vjeruje se da u ovim slučajevima, razumna upotreba metoda imputacije može proširiti poreznu osnovicu povećanjem broja poreskih obveznika i njihovih plaćanja, te smanjiti utaju poreza – sve uz relativno niske administrativne troškove. U slučajevima kada postoji opasnost od samovolje poreskih organa, pravo izbora između pripisanog poreza i

državno oporezivanje i tradicionalni sistem plaćanja poreza.

U Čileu, poreski obveznik čiji prihod ne prelazi 3.000 poreskih jedinica1 godišnje (prosek u poslednje 3 godine) ima pravo da izabere poseban režim. Prema posebnom režimu, raspodijeljeni prihodi se oporezuju pri raspodjeli, a zadržani prihodi po prestanku djelatnosti ili na kraju posebnog režima. Akumulirani ili stvarno primljeni prihodi smatraju se dijelom dioničkog kapitala sve dok se ne povuku ili rasporede. Povučeni ili raspoređeni prihodi podliježu FCT (porez prve kategorije, porez na dobit preduzeća u Čileu) na nivou preduzeća, a akontacija se mora izvršiti prilikom oporezivanja ovog prihoda. Mali ulični prodavci plaćaju paušalni porez godišnje (polovina mjesečne porezne jedinice) zajedno sa opštinskom taksom za dozvolu. Prodavci novina podliježu godišnjem porezu u iznosu od 0,5% njihove prodaje.

Iz podataka u tabeli. 1 pokazuje da većina zemalja primjenjuje poticaje na aktivnosti malih preduzeća. IN različite zemlje ove pogodnosti su različite, u nekima su ograničene na smanjenje izvještajnih perioda, u drugima se primjenjuju preferencijalne stope o oporezivanju, ali vlade ovih država ujedinjuje poseban odnos prema malim preduzećima.

Tokom dvadeset godina svog postojanja, poreski sistem moderne Rusije kombinovao je elemente poreza iz različitih zemalja, ali generalno, sistemi oporezivanja koje koriste mala preduzeća su bliski onima u zemljama Evropske unije. U Rusiji, kao iu mnogima stranim zemljama, uspostavljen je režim praga prihoda malog preduzeća. Ruski pojednostavljeni sistem je u opštim crtama sličan francuskom porezu na indirektnim osnovama i izraelskom porezu na ugovor. Jedinstveni porez na imputirani dohodak sličan je italijanskom minimalnom imputiranom porezu po vrsti djelatnosti.

Danas federalno poresko zakonodavstvo Ruske Federacije ne koristi izraze „mala preduzeća“, „mala preduzeća“, „mala preduzeća“, čime se mala preduzeća ne identifikuju kao posebna

1 Poreska jedinica u Čileu je određena vrijednost u novčanim iznosima, koja se redovno indeksira i koristi u poreske svrhe.

kategorije poreskih obveznika, prvenstveno u odnosu na određene beneficije. Istovremeno, poresko zakonodavstvo uvodi koncepte „opšteg poreskog režima“ i „posebnog poreskog režima“. Ovakva podjela poreskih režima u domaćem poreskom sistemu se uslovno može smatrati alternativnim opcijama oporezivanja za mala preduzeća, čijom se upotrebom može smanjiti poresko opterećenje za poreske obveznike – mala preduzeća. Svaki od ovih načina ima specifične karakteristike u formiranju agregata poreske obaveze. Istovremeno, svaki od njih se zasniva na jedinstvenoj metodološkoj osnovi, čija su osnova troškovni objekti sistema. računovodstvo. U zavisnosti od standarda za vođenje računovodstvenog poslovanja (računovodstvene politike), formira se poreska osnovica.

Mali privredni subjekt samostalno bira oblik računovodstva, samostalno prilagođava računovodstvene registre specifičnostima svog rada, uz sledeće uslove:

jedinstvena metodološka osnova računovodstva, koja podrazumeva njegovo vođenje na osnovu obračunskog principa i dvostruki unos;

kontinuirano evidentiranje svih poslovnih transakcija u računovodstvenim registrima na osnovu primarnih računovodstvenih isprava; akumulacija i sistematizacija podataka iz primarnih dokumenata u kontekstu indikatora neophodnih za upravljanje i kontrolu ekonomskih aktivnosti preduzeća. Opšti poreski režim predviđa da mala preduzeća plaćaju federalne, regionalne i lokalne poreze utvrđene Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Federalni porezi i naknade uključuju: porez na dodatu vrijednost; akcize;

porez na prihod pojedinci; jedinstveni socijalni porez; porez na dobit; porez na vađenje minerala; porez na vodu;

naknade za korištenje objekata životinjskog svijeta i za korištenje objekata vodenih bioloških resursa; Državni porez. Regionalni porezi uključuju: porez na imovinu preduzeća;

porez na kockanje; transportna taksa. TO lokalne takse a naknade uključuju: porez na zemljište;

porez na imovinu za fizička lica. Ova klasifikacija poreza i naknada po nivoima budžetski sistem RF je iscrpna, ali to ne znači da je preduzeće opterećeno svim ovim porezima. Sve zavisi od oblasti delatnosti, imovine u vlasništvu privrednog subjekta. Na primjer, pravno lice koje nema zemljišne parcele ili vozila, nije u obavezi da plati porez na zemljište ili prevoz.

Opšti sistem oporezivanja je upravo onaj poreski režim u koji skoro svako preduzeće ulazi odmah nakon registracije, osim ako ne izrazi želju za prelaskom na poseban poreski režim, odnosno ne podnese zahtev za prelazak na poseban poreski režim. Odlika delatnosti malih preduzeća pod opštim poreskim režimom je plaćanje poreza na dodatu vrednost (PDV). Ovaj porez plaćaju sve organizacije, osim onih čiji kvartalni prihod ne prelazi 2 miliona rubalja. bez PDV-a. Da bi bio oslobođen PDV-a, mali privredni subjekt ne sme da prodaje akcizne proizvode (alkohol, duvanske prerađevine i sl.) tokom prethodna tri uzastopna kalendarska meseca, kao ni da ne obavlja poslove u vezi sa uvozom robe na carinsko područje Rusije. Federacija.

Ova norma se može smatrati nekom vrstom pogodnosti za plaćanje PDV-a povezanog s pojednostavljenjem toka dokumenata (ne izdaju se fakture, ne vode se knjige kupovine i prodaje), a istovremeno ograničenje prihoda ne dozvoljava rast, povećanje profitabilnosti, od prekoračenja utvrđenih granica prihoda od 2 miliona rubalja. vraća firmu da plati PDV. Ovu pogodnost koriste preduzeća koja prodaju robu, radove ili usluge stanovništvu, jer je u ovom slučaju PDV naknada na cenu ovih proizvoda, radova, usluga. Ako organizacija radi sa velikim preduzećem, onda nije preporučljivo odbiti plaćanje PDV-a, jer će teret plaćanja PDV-a u potpunosti pasti na kupca.

Druga karakteristika djelatnosti malog privrednog subjekta po opštem režimu oporezivanja je plaćanje poreza na dobit. U vezi sa ovim

poreza, zakonodavac koristi kriterijum iznosa prihoda u iznosu od 1 milion rubalja, koji omogućava poreskim obveznicima da plaćaju porez kvartalno, a ne na kraju meseca, kao što je predviđeno za preduzeća čiji prihod prelazi utvrđenu granicu.

Potrebno je istaći glavnu razliku između malih preduzeća i individualnih preduzetnika koji primenjuju opšti poreski režim. Ova razlika leži u činjenici da individualni preduzetnik plaća porez na dohodak fizičkih lica u iznosu od 13% od primljene zarade, a ne porez na dobit od 20% i jedinstveni socijalni porez po stopi od 13%, kao rezultat toga, individualni preduzetnik plaća 23% .

U većini zemalja usvojen je poseban poreski režim za podršku malim preduzećima. Za to postoje razni razlozi. Prije svega, mali biznis je važna sfera ekonomskog funkcioniranja. Mala preduzeća su fleksibilnija i lakše se prilagođavaju promenljivim tržišnim uslovima. Podrška malim preduzećima omogućava vam da povećate zaposlenost i time poboljšate socijalnu atmosferu u društvu i smanjite troškove isplate naknade za nezaposlene.

Zakonodavac razmatra posebne poreske režime:

pojednostavljeni sistem oporezivanja (STS);

sistem oporezivanja poljoprivrednih proizvođača (UST); sistem oporezivanja u obliku jedinstvenog poreza na imputirani prihod za određene vrste djelatnosti (UTII).

Većina malih preduzeća se oporezuju po opšteprihvaćenom sistemu, odnosno plaćaju primjenjivi porezi svih vrsta (sa nekim pogodnostima koje se razlikuju u zavisnosti od regiona). Prema poslednjim procenama, broj malih preduzeća koja posluju po ovom sistemu bio je oko 500 hiljada, broj individualnih preduzetnika bez obrazovanja pravno lice- oko 2,5 miliona ljudi. Samo 50 hiljada malih preduzeća (ili oko 6% svih registrovanih malih preduzeća) i 110 hiljada individualnih preduzetnika (ili samo 3% njih) posluje po pojednostavljenom sistemu ukupan broj) .

U tabeli U tabeli 2 prikazane su karakteristike posebnih poreskih režima koristeći sistematizovane podatke koje je dao I. A. Emelyanov.

Karakteristike Mali privredni subjekt Pojednostavljeni sistem oporezivanja Jedinstveni porez na imputirani prihod Jedinstveni poljoprivredni porez

Uslovi za prelazak na poreski režim pravnih lica. PBOYUL Prihod za 9 mjeseci. ne prelazi 15 miliona rubalja. Prosječan broj zaposlenih ne prelazi 1,00 ljudi. Nekorištenje sistema oporezivanja poljoprivrednih proizvođača. Nedostatak aktivnosti koje se odnose na proizvodnju akciznih proizvoda, vađenje i prodaju minerala, kao i aktivnosti vezane za kockanje. Nedostatak filijala, predstavništava; nepoznavanje bankarskih i osiguravajućih aktivnosti, tržišnih aktivnosti vredne papire. Nedostatak učešća u odobrenim kapitalima drugih organizacija. Rezidualna vrijednost osnovnih sredstava i nematerijalna imovina ne prelazi 100 miliona rubalja. Odluke predstavničkih organa opštinskih okruga, gradskih okruga, zakonodavnih (predstavničkih) organa državne vlasti gradova saveznog značaja Moskve i Sankt Peterburga u odnosu na vrste poslovnih aktivnosti predviđenih čl. 346.26 NKRF je poljoprivredni proizvođač. Poljoprivredni proizvodi čine najmanje 70%. Ne postoji djelatnost za proizvodnju akciznih proizvoda

tabela 2

Posebni poreski režimi za mala preduzeća

Nastavak tabele. 1

Način prelaska na poreski režim pravnih lica. PBOYUL Dobrovoljno obavještenje Obavezno Dobrovoljno obavještenje

Postupak prelaska na poreski režim pravnih lica. PBOYUL Za postojeće - podnošenje prijave na poreski organ u mjestu registracije od 01.10. do 30.11. godine koja prethodi godini prelaska na ovaj poreski režim. Za novoprijavljene - podnošenje prijave za prelazak u roku od pet dana od dana registracije kod poreskog organa, dužni su da se prijave kod poreske uprave u mjestu obavljanja djelatnosti koja podliježe jedinstvenom porezu podnošenjem odgovarajuće prijave najkasnije u roku od pet dana od početka njihove delatnosti.Za postojeće - podnošenje prijave poreskom organu u mestu registracije od 20.10 do 20.12 godine koja prethodi godini prelaska na ovaj poreski režim. Za novoregistrovane - podnošenje zahteva za premeštaj istovremeno sa podnošenjem prijave za registraciju kod poreskog organa.

Uslovi za primjenu poreskog režima Pravna lica. PBOYUL Prihodi tokom godine ne bi trebali prelaziti 20 miliona rubalja. Ovaj iznos se prilagođava koeficijentom diflatora koji godišnje utvrđuje Vlada Ruske Federacije uzimajući u obzir inflaciju. Svi uslovi za prelazak na poreski režim su ispunjeni.Udeo prodatih poljoprivrednih proizvoda mora biti najmanje 70%

Neprimjenjivi porezi Pravna lica Porez na dobit. PDV (osim PDV-a na robu uvezenu u Rusku Federaciju). Porez na imovinu. Jedinstveni socijalni porez Porez na dohodak. PDV (osim PDV-a na robu uvezenu u Rusku Federaciju). Porez na imovinu. Jedinstveni socijalni porez Porez na dohodak. PDV (osim PDV-a na robu uvezenu u Rusku Federaciju). Porez na imovinu. UST

PBOYUL Porez na lični dohodak (na dohodak od poslovnih aktivnosti). PDV (osim PDV-a na robu uvezenu u Rusku Federaciju). Porez na imovinu za fizička lica (na imovinu koja se koristi za poslovne aktivnosti). UST Porez na lični dohodak (na osnovu prihoda od poslovnih aktivnosti). PDV (osim PDV-a na robu uvezenu u Rusku Federaciju). Porez na imovinu za fizička lica (na imovinu koja se koristi za poslovne aktivnosti). UST Porez na lični dohodak (na osnovu prihoda od poslovnih aktivnosti). PDV (osim PDV-a na robu uvezenu u Rusku Federaciju). Porez na imovinu za fizička lica (na imovinu koja se koristi za poslovne aktivnosti) Jedinstveni socijalni porez

Plaćeni porezi Pravna lica. PBOYUL Jedinstveni porez (umjesto onih koji se ne primjenjuju). Doprinosi za obavezne penzijsko osiguranje. Transportna taksa. Porez na zemljište Jedinstveni porez (umjesto onih koji se ne primjenjuju). Doprinosi za obavezno penzijsko osiguranje. Transportna taksa. Porez na zemljište Jedinstveni porez (umjesto onih koji se ne primjenjuju). Doprinosi za obavezno penzijsko osiguranje. Transportna taksa. Porez na zemljište

Mogućnost primjene uz ostale poreske režime Pravna lica. PBOYUL Prilikom prelaska na UTII prema jednom ili više tipova aktivnosti pojednostavljenog poreskog sistema može se koristiti za druge vrste aktivnosti Za vrste aktivnosti koje nisu prebačene na UTII, može se primijeniti opći porezni režim i pojednostavljeni porezni sistem

Nastavak tabele. 1

Karakteristike Mali privredni subjekt Pojednostavljeni sistem oporezivanja Jedinstveni porez na imputirani prihod Jedinstveni poljoprivredni porez

psovanje

Pravni objekt - Prihodi ili prihodi minus rashodi Imputirani prihod, pod suprihodi minus rashodi

poreskih obveznika. koji se shvata kao potencijal

Rezervacije PBOYUL cijalno mogućeg prihoda, izračunate uzimajući u obzir ukupnost faktora koji direktno utiču na primanje navedenog prihoda

Pravno-dobrovoljno-deklarativni postupak, - -

izbor lica. objekat je naveden u aplikaciji

predmet PBOYUL-a poreskoj upravi o prelasku na

poreski režim

Zakonske stope - 6% - ako je predmet oporezivanja 15% imputiranog prihoda 6%

poreska lica. PBOYUL braka su prihodi. 15% - ako su predmet oporezivanja prihodi minus rashodi

Moguće - Pravno - Ne ranije od tri godine od trenutka - - Ima pravo da pređe na opšte

broj lica. ment prelaska na pojednostavljeni poreski sistem poreski režim sa

promjene PBOYUL-a na početku kalendarske godine,

prigovori tako što će o tome obavijestiti Poreznu upravu

poreski organ u mjestu prebivališta

oporezivanje najkasnije do 15. januara godine u kojoj preduzeće namerava da pređe na opšti režim oporezivanja

Sastav pravnih - Prihodi od prodaje, utvrđivanje - Prihodi se utvrđuju u su- Prihodi od prodaje, utvrđivanje -

prihode određenih lica. uređeno u skladu sa čl. 249 Poreski zakonik u skladu sa zahtjevima podijeljen u skladu sa

PBOYUL RF. zajednički sistem oporezivanje 249 NKRF.

Neoperativni prihodi, definicije Ch. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije Neposlovni prihod,

podijeljen u skladu sa čl. 250 utvrđeno prema

Poreski zakonik Ruske Federacije prema čl. 250 Poreski zakon Ruske Federacije

Sastav pravnog - iscrpnog spiska troškova - troškovi su utvrđeni u iscrpnom spisku

troškovi određenih lica. Dov je preciziran u čl. 246.16 Poreskog zakona Ruske Federacije u skladu sa zahtjevima za troškove navedenim u čl. 246.5 NK

PBOYUL mi opšti sistem oporezivanja gl. 25 Poreski zakon Ruske Federacije

Postupak Pravni prihod se priznaje faktički U skladu sa zahtjevima, Prihod se priznaje faktički

priznanja lica. priznanice Novac na osnovu opšteg sistema gotovinskih primanja

prihod PBOYUL bankovnih računa ili blagajne (gotovinski metod) oporezivanje sredstava na bankovne račune ili blagajne (gotovinski metod)

Postupak Pravni troškovi se priznaju kao stvarni, au skladu sa zahtjevima troškovi se priznaju kao stvarni.

priznanja lica. stvarno plaćanje od strane opšteg sistema do njihovog stvarnog plaćanja

PBOYUL porezni troškovi

Pravni zahtjevi poresko računovodstvo Upravljanje prihodima računovodstveno održavanje računovodstvo

u nadležnost određenih osoba. i rashodi (bez obzira na izbor računovodstva u opšta procedura u skladu sa opštom procedurom u skladu sa

računovodstvo fizičkih i pravnih lica predmeta oporezivanja) u knjizi u skladu sa zakonskom regulativom - u skladu sa zakonskom regulativom -

računovodstvo prihoda i rashoda tvoy o računovodstvu tvoy o računovodstvu

Poreski pravni - Poreski period - 1 godina. Kvartal Poreski period - 1 godina.

i lica koja prijavljuju. Izvještajni period- kvartal, polovina- Izvještajni period - polovina-

period PBOYUL-a godinu dana, 9 mjeseci. godine

Definisani pravni prihod (D): EE= Dx 0,06. EE"= BDx 0,15 = EE= (D-R) 0,06.

cija broja osoba. Prihodi minus rashodi (D-R): = (BDx FEx Kx x K2) 0,15.

unificirani PBOYUL: EE=(D-R) 0,15

porez (EE)

* VD - imputirani prihod.

BD - osnovna profitabilnost, uslovna mjesečna isplativost u vrijednosnom izrazu za jednu ili drugu jedinicu fizičkog pokazatelja koji karakteriše određenu vrstu poslovne aktivnosti u različitim uporedivim uslovima, a koja se koristi za izračunavanje iznosa imputiranog prihoda. Veličina baze podataka utvrđena je čl. 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije u vezi sa različitim vrstama aktivnosti.

FP - fizički indikator- kvantitativna karakteristika koja odražava obim aktivnosti preduzeća, za čiju visinu se prilagođava osnovna profitabilnost. Ovi pokazatelji su utvrđeni čl. 346.29 Poreskog zakona Ruske Federacije u vezi sa različitim vrstama aktivnosti.

Kraj stola. 1

Karakteristike Mali privredni subjekt Pojednostavljeni sistem oporezivanja Jedinstveni porez na imputirani prihod Jedinstveni poljoprivredni porez

Postupak utvrđivanja iznosa jedinstvenog poreza koji obveznik plaća u budžet (UN)7 Pravna lica. PBOYUL Prihod: ENush1 =EN-PS-PVN, gde je PS - uplaćeni doprinosi za obavezno penzijsko osiguranje; PVN - iznos isplaćenih naknada za privremeni invaliditet. U ovom slučaju, EN >£#0.5. g upl "Prihodi minus rashodi: EN w = (D - R) 0,15. IfEN< Дх0,01, то ЕН =Д упл ^ " " упл ^ 0,01 ЕН = ЕН-ПС - ПВН, упл " где ПС - уплаченные взносы на обязательное пенсионное страхование; ПВН- сумма выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом ЕН >EHx 0,5 g brtva " EH = (D-R) 0,06

Rok za plaćanje jedinstvenog poreza Pravna lica. PBOYUL Najkasnije 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog perioda Najkasnije 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog poreskog perioda Najkasnije 25. dana u mjesecu koji slijedi nakon izvještajnog perioda, a najkasnije do 31. marta godine nakon isteka poreskog perioda

Rok za podnošenje poreskih prijava Pravna lica. PBOYUL Najkasnije do 30. aprila godine koja slijedi nakon isteka poreskog perioda Najkasnije 20. dana prvog mjeseca nakon isteka poreskog perioda Najkasnije 25 dana od kraja izvještajnog perioda - najkasnije do 31. marta godine nakon isteka poreskog perioda

Prestanak poreskog režima za pravna lica. PBOYUL Procedura dobrovoljnog obavještavanja u vidu podnošenja prijave poreskom organu najkasnije do 15. januara godine, od čijeg početka organizacija prelazi na drugačiji režim oporezivanja. Obavezna narudžba u slučaju kršenja jednog od uslova za primenu pojednostavljenog poreskog sistema. Izvodi se od početka tromesečja u kome je prekršen jedan od uslova Odluka predstavničkih tela opštinskih okruga, gradskih okruga, zakonodavnih (predstavničkih) organa državne vlasti saveznih gradova Moskve i Sankt Peterburga u odnosu na vrste poslovnih aktivnosti iz čl. 346.26 Poreski zakonik Ruske Federacije Procedura dobrovoljnog obavještavanja

Glavna prednost “posebnih poreskih režima” u odnosu na “opšti sistem” je visina plaćenih poreza. Umesto četiri poreza, preduzeće koje primenjuje poseban poreski režim obračunava samo jedan. Istovremeno, obračun jedinstvenog poreza je prilično jednostavan. Iz ovoga proizilazi još jedna prednost - subjekt koji primjenjuje “poseban poreski režim” mora podnijeti

Ne podnose se četiri poreske prijave, već samo jedna, odnosno značajno je smanjen obim poreskog prijavljivanja. Osim toga, kompanija ne zastupa poreska služba i tradicionalni finansijski izvještaji- bilans sa priloženim obrascima.

Prednosti “posebnih poreskih režima” u odnosu na opšti sistem uključuju jednostavnost poreskog računovodstva. Nalo-

Poreski obveznik koji koristi „opšti sistem oporezivanja“ dužan je da vodi poresku evidenciju za porez na dobit preduzeća, PDV i UZN. Privredni subjekat koji primenjuje „poseban poreski režim” vodi poresku evidenciju samo za jedan porez, a očigledna prednost je mogućnost izbora predmeta oporezivanja. Pojednostavljeni sistem oporezivanja je jedini poreski režim u poreskom zakonodavstvu Rusije, u kojem poreski obveznik odlučuje kako će platiti porez: na primljeni prihod ili na razliku između primljenih prihoda i nastalih troškova. U ovom slučaju, preferencijalni poreski režim namijenjen je prvenstveno „malim“ privrednim subjektima.

Podaci dati u tabeli. 2, omogućavaju, prije svega, da se uporede sistemi oporezivanja malih preduzeća kao što su privatna pravna lica i pravna lica. Iz podataka u tabeli. 1 pokazuje da su ove razlike neznatne i da su samo formalne prirode; u svim vrstama „posebnih poreskih režima“ glavni parametri (postupak utvrđivanja iznosa jedinstvenog poreza koji se plaća u budžet, utvrđivanje iznosa jedinstvenog poreza ) određuju se na isti način. U tabeli 1 prikazani su karakteristični parametri „posebnih poreskih režima” među sobom. Prikazane su razlike u uslovima prelaska na jedan ili drugi poreski režim, ocrtane poreske stope i objekti oporezivanja.

Resursni centar za mala preduzeća, koji je naručila Trgovinsko-industrijska komora Ruske Federacije, sproveo je analizu efikasnosti i prakse primjene ruskih preduzetnika jednog od „ posebne režime oporezivanje“ - pojednostavljeni sistem oporezivanja, zakonodavno uveden 2003. godine. Sumirajući njihove zaključke, napominjemo:

Pojednostavljeni poreski sistem je postao često korišćen poreski režim za preduzeća. To potvrđuju i zvanične statistike i ankete preduzetnika. Rezultati studije ukazuju na potrebu prilagođavanja glavnog kriterijuma za primenu pojednostavljenog poreskog sistema – visine prihoda koji omogućava korišćenje ovog režima. Ovaj zaključak je u skladu sa mišljenjem predstavnika poslovne zajednice i udruženja preduzetnika koji su to više puta izražavali. U proteklih 5 godina

došlo je do trostrukog povećanja broja obveznika USN (sa 692 na 1.602 hiljade); u teškim uslovima fiskalna politika države, nepoznavanje poreskog zakonodavstva dovodi do neefikasnog poslovanja ili ih primorava na različite metode utaje poreza, što je povezano sa rizikom od kažnjavanja, kao i potpunog gubitka poslovanja i krivične odgovornosti. Za razliku od utaje poreza, poresko planiranje je sredstvo za povećanje prihoda organizacije;

Potreba za poreznim planiranjem unaprijed je određena modernim ruskim zakonodavstvom, koje u početku predviđa različite porezne režime i pogodnosti u zavisnosti od statusa poreznog obveznika, pravaca i rezultata njegovih finansijskih i ekonomskih aktivnosti, mjesta registracije i organizacijske strukture(vidi tabelu 2). Pod ovim uslovima, jedan od načina da se minimizira plaćanja poreza mali biznis je sveobuhvatna ekonomska analiza pri izboru poreskog režima. Poresko planiranje, odnosno poreska optimizacija, uključuje razvoj metoda za optimizaciju oporezivanja.

Poresko planiranje omogućava smanjenje poreskih obaveza prilagođavanjem finansijskih i ekonomskih aktivnosti preduzeća, strukture finansijskih i robnih tokova, uz striktno poštovanje poreskog zakonodavstva i uzimajući u obzir uspostavljenu arbitražu. Porezno planiranje ne treba se zasnivati na prazninama i kontradikcijama u zakonodavstvu, već na samom Poreznom zakoniku Ruske Federacije, uzimajući u obzir sljedeće faktore:

pružanje pogodnosti ili poreznih obilježja za određene poreze; posebni poreski režimi (pojednostavljeni sistem, UTII);

međunarodno zakonodavstvo. Analiza je pokazala da savremene metode poreske optimizacije prikazane u tabeli. 1.2 zasnivaju se na modeliranju rezultata kombinacije posebnih poreskih režima (pojednostavljeni sistem oporezivanja i UTII) sa opštim režimom oporezivanja. Ovaj zaključak treba uzeti u obzir pri odabiru sistema oporezivanja za mala preduzeća.

Bibliografija

1. BlinovA. Mali biznis i velika politika. URL: http://www. XServer.ru.

2. Zlobina L. A. Optimizacija poreza privredni subjekt. M.: Akademski projekat, 2008.

3. Krutoe A.D. Oporezivanje malih preduzeća. Problemi i izgledi" // Revizor. 2002. br. 11. URL: www.gaap.ru.

4. Mali biznis: organizacija, ekonomija, menadžment / Pod. ed. A. D. Šeremeta, 2009.

5. Melnik D. Yu. Poreski menadžment // M., 2008.

6. Poreski zakonik Ruske Federacije (drugi dio): Federalni zakon od 05.08.2000. br. 117-FZ.

7. Oporezivanje malih poduzeća // Domaće bilješke. 2002. br. 4-5. URL: http://www. strana-oz.ru.

8. Opšti poreski režim za mala preduzeća. URL: http://www.smallbusinesses.ru.

9. Podizanje “letvice” pojednostavljenog sistema oporezivanja: koristi za poslovanje i za državu (rezultati istraživanja. URL: http://www.cfe.ru.

10. Primjena posebnog režima oporezivanja: strano iskustvo. URL: http://www.rcb.ru.

11. Problemi oporezivanja malih preduzeća. URL: http://www.smb-support.ru.

12. Svetik A.A. Analiza sistema oporezivanja malih preduzeća u Ruskoj Federaciji. URL: http://www.nisse.ru.

13. Unapređenje oporezivanja malih preduzeća: program Saveza desnih snaga. URL: http://www.budgetrf.ru.

Analiza računovodstvenih politika organizacije. Njegov odnos sa elementima računovodstvene metode. Sastavljanje finansijskih izvještaja. Karakteristike federalnih, regionalnih i lokalnih poreza. Obračun poreskog opterećenja. Problemi formiranja poreske discipline.

Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja je jednostavno. Koristite obrazac ispod

Studenti, postdiplomci, mladi naučnici koji koriste bazu znanja u svom studiranju i radu biće vam veoma zahvalni.

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

2.1 Obračun poreskog opterećenja

2.2 Karakteristike poreza koje plaća organizacija

2.2.1 Karakteristike federalni porezi(dva na izbor)

2.2.2 Karakteristike regionalnih poreza (jedan na izbor)

2.2.3 Karakteristike lokalnih poreza (zemljište)

3. Poreska disciplina organizacije

Spisak korištenih izvora

1. Karakteristike poslovnog subjekta

Istorija destilerije JSC Buturlinovsky

Godine 1711. Voronjež je postao centar ogromne Azovske provincije, koja se prostirala od Nižnjeg Novgoroda na sjeveru do Azova na jugu, od Starog Oskola na zapadu do Saratova na istoku.

Godine 1725. Azovska gubernija je preimenovana u Voronješku oblast po imenu provincijskog grada.

Kasnije su granice Voronješke provincije donekle smanjene, ali područje na kojem se danas nalazi destilerija Buturlinovsky oduvijek je bilo dio nje.

Godine 1740. osnovano je naselje Buturlinovka na zemljištu koje je carica Elizabeta Petrovna dodelila grofu Aleksandru Borisoviču Buturlinu.

Od 1779. većina sadašnje teritorije Buturlinovskog okruga bila je dio Bobrovskog okruga. Od 12 okruga Voronješke pokrajine, Bobrovsky je bio treći po broju stanovnika, njegova dužina je bila 140 versta.

Godine 1740., na zemljištu Voronješke provincije, koje je carica Elizabeta Petrovna dodelila za posebne zasluge Aleksandru Borisoviču Buturlinu, osnovano je naselje Buturlinovka.

Aleksandar Borisovič Buturlin je izuzetna ličnost i talentovan menadžer koji je svoju vojnu karijeru započeo u službi samog Petra I. Prošavši od običnog vojnika do feldmaršala, Aleksandar Borisovič je aktivno učestvovao u vojnim pohodima, uvek se odlikovao svojom izdržljivošću i filantropija. U javnom servisu A.B. Buturlin je takođe imao briljantnu karijeru, ostvarujući dužnosti guvernera Smolenska i glavnog vladara Male Rusije, a potom i generalnog guvernera Moskve. Aleksandar Borisovič je mogao ostati vjeran državnoj časti u teškim vremenima dvorskih prevrata za rusko plemstvo. Njegovom talentu, intuiciji i karakteru porodica Buturlin duguje grofovsku titulu. A administrativni instinkti grofa Buturlina urodili su plodom na njegovom imanju u Voronježu, kada je Buturlinovka postala jedan od najvećih trgovačkih i zanatskih centara u pokrajini.

U drugoj polovini 19. veka naselje Buturlinovka postaje veliki zanatski i trgovački centar sa oko trideset hiljada stanovnika. U Buturlinovki su uzgajali i prodavali žito - raž, pšenicu, zob. Ovdje su radili mlinovi, tvornica žitarica i uljara. Poznati su bili lokalni kovači i grnčari. Posebno se istakla proizvodnja kože. Tokom godine u Buturlinovki je sašiveno i do milion pari cipela koje je nosila cijela zemlja. Kroz naselje je 1896. godine prošla željeznička pruga. Svake godine se održavalo pet velikih sajmova, sa štandovima vikendom.

Razvoju lokalne industrije pogodovala je blaga klima, bogato tlo, obilje izvora vode i naporan rad doseljenika s maloruskih posjeda grofa Buturlina.

Stanovnici Buturlinovske Slobode obrađivali su se po starom načinu života - velike snažne porodice, dvorišta, stoka i povrtnjak. Namirnice su pripremljene za buduću upotrebu tokom tople sezone. Seljaci su se unaprijed pobrinuli i za piće - gasili su kvas, sbitn, kašu - žito i bobice. Dio kaše je destiliran u hljebno vino i aromatiziran lokalnim voćem i bobicama koje su se ljeti sakupljale u izobilju.

Pića na grofovskom imanju bila su posebno raznolika - ovdje su se mogli naći originalni kvas i sbitni, maloruska mjesečina, te ratafija i erofeichi, koji su tek ušli u upotrebu, a donosili su ih moderni evropski kuhari.

1901. godine, naredbom ministra finansija Vitea, otvoreno je državno skladište vina. Lokacija nije slučajno odabrana. Do otvaranja skladišta, Buturlinovka je postala druga nakon Voronježa po broju stanovnika i industrijskoj proizvodnji. Državno skladište vina postalo je uzor industrijska izgradnja svog vremena - kalorično grijanje, parni kotlovi na ugalj, pumpe, vlastiti arteški bunar, hrastova burad za odležavanje alkohola.

Za lokalno stanovništvo, pojava novog industrijskog preduzeća značila je nova radna mjesta sa dobrim platama i visokim radničkim statusom. Poznato je da je izgradnja skladišta vina dala novi podsticaj razvoju domaće industrije. Međutim, detalji o aktivnostima preduzeća u predrevolucionarnom periodu nisu poznati - tokom revolucionarnih godina fabrika je bila teško oštećena u požaru, ljudi su stradali, a arhiva je izgorela.

Tek 1928. godine preduzeće je obnovljeno. Pogon je počeo sa radom na novi način - uspostavljeni su procesi prijema i kontrole kvaliteta sirovina, pripreme kontejnera, flaširanja i zatvaranja, te kontrole kvaliteta gotovih proizvoda. Danas pranje boca u metalnom koritu ili korištenjem drvenog čekića za zabijanje čepova izgleda naivno, ali tada su to bile “napredne tehnologije”. Tridesetih godina prošlog stoljeća u fabrici je bilo zaposleno 112 ljudi, uglavnom žena. Uprkos pretežno ručnom radu, do 1936. obim proizvodnje dostigao je 600 hiljada dekalitara godišnje. Do kraja 30-ih, destilerija Buturlinovsky imala je dobro razvijenu prodajnu mrežu - svoje prodavnice u Buturlinovki i drugim selima u regionu, kao i fabričke prodajne baze širom regiona Voronjež.

Fabrika Buturlinovsky je oduvijek igrala važnu društvenu ulogu u životu grada. U prijeratnim godinama svojim je zaposlenima obezbijedio vrtić, kantinu i kupatilo. U poljoprivrednom gazdinstvu uzgajali su povrće za baštu i trpezariju i držali stoku. Rad u destileriji u to vrijeme bio je prestižan i profitabilan - mnogi su htjeli doći ovdje i trudili se da rade savjesno.

Tokom Velikog Otadžbinski rat Kada su nacisti 1942. okupirali Voronjež, fabrika je morala biti evakuisana u Kirovsku oblast. Ali dio opreme i ljudi je ostao i nastavio da proizvodi svoje proizvode koji su bili toliko potrebni u ratnim godinama. Vodka je tada pripremana od riječne vode i alkohola, sipana u burad i slana na front.

Takođe, tokom celog rata, fabrika je snabdevala vojsku bocama protivoklopne mešavine, koja je uništavala neprijateljsku opremu kod Staljingrada, na Kurskoj izbočini i tokom oslobodilačkih borbi u Evropi. Žene su pomagale svojim muževima, sinovima i očevima koji su otišli na front koliko su god mogli - radile su bez smjena i slobodnih dana u hladnim radionicama kombinata.

Oprema je počela da se vraća u pogon 1944. godine, ali je tek 50-ih godina u potpunosti obnovljena. U poslijeratnim godinama, u zemlji u kojoj je tokom četiri godine rata sva proizvodnja bila podređena potrebama fronta, nastala je velika nestašica industrijske robe, uključujući i alkoholna pića. Dugo vremena je fabrika Buturlinovsky radila sa kapacitetom od samo 110 hiljada dekalitara godišnje. Bilo je moguće povećati obim proizvodnje zahvaljujući modernizaciji opreme - dio je ostao iz vremena državnog skladišta. Promena sistema za snabdevanje energijom, ugradnja automatske linije za flaširanje i mašine za pranje sudova, automatski kotao za sirup, transportne trake - tako je, korak po korak, do 1960. godine, ručni rad potpuno eliminisan u preduzeću. Nova oprema je također omogućila značajno proširenje linije proizvoda: u asortimanu su se pojavile nove grupe proizvoda - likeri, tinkture, balzami i likeri. U fabrici su se pripremale i sirovine za proizvodnju slatkih likera i likera - voće i bobičasto voće.

Do sredine 60-ih godina 20. vijeka, Buturlinovsky destilerija proizvodi pet vrsta votke i više od četrdeset "obojenih" pića. 1978. godine u fabrici je uveden sveobuhvatan sistem upravljanja kvalitetom. Ali razvoj proizvodnje nije tu završio. Sedamdesetih godina prošlog stoljeća u njegovim proizvodnim pogonima testirane su mnoge mogućnosti za diverzifikaciju asortimana: prilikom spajanja s Buturlinovskom destilerijom, ovdje su se proizvodili alkohol, suhi kvasac, ugljični dioksid i fuzelna ulja. Okušali smo se u bezalkoholnoj proizvodnji i počeli proizvoditi sokove. Zanimljiv pravac u razvoju preduzeća bilo je pokretanje proizvodnje prirodnog alkoholnog octa.

IN Sovjetska vremena Zaposleni u destileriji Buturlinovsky živjeli su aktivnim društvenim životom: učestvovali su u društvenim takmičenjima, učestvovali u tvorničkom horu, pa čak i išli na koncerte širom regije. Socijalni program preduzeća je takođe uključivao medicinska usluga zaposlenih, stanogradnja, opremanje sportskih i dječijih igrališta.

Godine 1985. cjelokupna proizvodnja alkoholnih pića u zemlji neočekivano je poistovjećena sa „pijanstvom i alkoholizmom“ i, kao dio „kontrolnih mjera“, praktično uništena. Buturlinovsky destilerija nije stajala po strani. Njegovom rukovodstvu je naređeno da hitno prenamjeni preduzeće za proizvodnju bezalkoholnih proizvoda i uništi sve linije za proizvodnju alkohola. Prvi zadatak je završen u roku od godinu dana - pogon je počeo sa proizvodnjom voćnih sirupa i gaziranih pića na bazi prirodnih sirovina. Za mnoga pića, sirovine smo, kao i do sada, pripremali sami. Uprkos strogim naređenjima, odgodili su drugi zadatak - uništavanje opreme za proizvodnju alkoholnih pića. Vrijeme je sve stavilo na svoje mjesto. 1990. godine prohibicija je ukinuta, a ono što je pažljivo uništeno pet godina ranije počelo je hitno da se obnavlja. I opet su omiljene votke, likeri i likeri sa fabričkih transportera otišli na police. Asortiman fabrike se menjao sa vremenom - proizvodili su i votke sa sadašnjim nazivima "Dovgan", "Bankir", "Dobri medved" i trajne "Zapekanka" i "Spotykach". Jedno je uvek ostalo - konstantan kvalitet za čiji su proizvodi Buturlinovskog bili poznati destilerija, i koji i dalje ostaje njegova neosporna prednost.

Novi vijek je donio nove izazove tvornici. Posljedice globalnog finansijska kriza pogoršao ionako tešku situaciju u alkoholnoj industriji u zemlji. Dve i po godine fabrika je bila u stečaju. Ali današnji dioničari poduzeća - odjel za imovinskih odnosa Uprava regije Voronjež i Risk Corporation LLC uspjeli su oživjeti tvornicu.

21. marta 2013. godine, JSC Buturlinovsky destilerija počela je sa proizvodnjom simbolične votke - Count BUTURLIN.

Danas je fabrika projektovana za proizvodnju 2,5 miliona decilitara proizvoda godišnje. Prije nekoliko godina, fabrika je još uvijek radila punim kapacitetom, kao najveći snabdjevač alkoholnim pićima u regionu Centralne Crne Gore.

Destilerija Buturlinovsky danas pravi samopouzdane planove za budućnost, ove godine planirano je zapošljavanje 165 ljudi sa prosečna plata 20.000 rubalja (za ovog trenutka 120 radi), proizvede 264 hiljade dalitara proizvoda, plati više od 500 miliona rubalja poreza (od čega 180 miliona rubalja ide u regionalni i lokalni budžet).

Kompanija planira dostići puni kapacitet 2015. godine.

Glavni konstitutivni dokument Otvorenog akcionarskog društva "Destilerija Buturlinovsky" je njegov statut. Ovaj dokument u velikoj meri reguliše odnos preduzeća sa partnerima, vladine agencije, određuje međusobne odnose učesnika društva. Statut pravnog lica je složen regulatorni dokument na osnovu kojeg se formira i sprovodi pravni odnosi kako unutar organizacije tako i izvan nje (konkurenti, partneri i drugi učesnici na tržištu). Povelja sadrži osnovne odredbe predviđene zakonom i dodatne odredbe koje utvrđuju učesnici društva. One. Povelja je svojevrsni vodič za akciju za budućeg direktora preduzeća, osnivače i zaposlene u organizaciji, a ovaj vodič se odnosi na gotovo sve prilike u životu organizacije.

Na osnovu zadatka koji mi je dat, ispitao sam organizacionu strukturu Buturlininovsky destilerija OJSC, gde je sistem upravljanja osobljem jasno izražen. Takođe, kao rezultat organizacione strukture računovodstvene službe koju sam pregledao i analizirao, identifikovao sam liderski potencijal glavnog računovođe i odnose sa mojim kolegama. Možete procijeniti atmosferu donošenja upravljačkih odluka i njihovu implementaciju.

1.1 Proučavanje računovodstvenih politika organizacije

Opšta definicija računovodstvene politike kao skupa metoda za vođenje računovodstva od strane privrednog subjekta data je u PBU 1/2008, u Zakonu „O računovodstvu“ br. 403-FZ od 3. decembra 2011. godine.

Računovodstvena politika organizacije je interni dokument organizacije koji svim zainteresovanim stranama otkriva karakteristike računovodstvenog (poreskog) računovodstva ove organizacije u određenom izvještajnom periodu.

Privredni subjekt samostalno formira svoju računovodstvenu politiku, rukovodeći se zakonodavstvom Ruske Federacije, federalnim i industrijskim standardima (član 8. Zakona br. 402-FZ)

Računovodstvenu politiku organizacije formira šef računovodstva ili drugo lice kome je, u skladu sa zakonom, povereno vođenje računovodstvenih evidencija, a odobrava je rukovodilac organizacije. U ovom slučaju se potvrđuje:

Radni kontni plan, koji sadrži sintetička i analitička konta neophodna za vođenje računovodstvene evidencije u skladu sa zahtjevima blagovremenosti i potpunosti računovodstva i izvještavanja;

Obrasci primarnih računovodstvenih dokumenata koji se koriste za dokumentovanje činjenica ekonomski život(uključujući i one za koje nisu predviđeni tipični obrasci primarnih računovodstvenih dokumenata), kao i obrasce računovodstvenih registara i dokumenata za interno računovodstveno izvještavanje;

Postupak za popis imovine i obaveza organizacije;

Metode za procjenu imovine i obaveza;

Pravila toka dokumenata i tehnologija za obradu računovodstvenih informacija;

Postupak praćenja činjenica privrednog života.

Ostala rješenja neophodna za organizaciju računovodstva.

Osnova računovodstva su prihvaćene pretpostavke i zahtjevi za samo računovodstvo. Pretpostavke potiču iz principa, zahtjevi iz pravila. Ministarstvo finansija preporučuje i dozvoljava četiri specifična principa (klauzula 5 PBU 1/2008 „Računovodstvene politike organizacije”).

Prvi princip: odvajanje imovine. Imovina i obaveze organizacije postoje odvojeno od imovine i obaveza vlasnika ove organizacije, kao i od imovine i obaveza drugih organizacija. Efekat principa imovinske odvojenosti u praksi ima vrlo određen uticaj na metodologiju računovodstva činjenica iz privrednog života i sastavljanje finansijskih izveštaja. U ruskoj računovodstvenoj praksi ovaj princip je implementiran u pravilu prema kojem se u bilansnoj imovini odražavaju samo ona sredstva koja pripadaju preduzeću po pravu vlasništva. Imovina koju organizacija posjeduje ili drži i koristi se evidentira na vanbilansnim računima.

Drugi princip: kontinuitet, tj. pretpostavka da će organizacija nastaviti sa radom u doglednoj budućnosti i da nema namjeru ili potrebu da likvidira ili značajno smanji svoje aktivnosti, te će stoga obaveze biti izmirene u na propisan način. Osnovna ideja je da ako bilans stanja ne pretpostavlja mogućnost zatvaranja organizacije, njena imovina ne treba da se revalorizuje.

Treći princip: doslednost. Pretpostavlja se da se računovodstvene politike koje je usvojila organizacija primjenjuju dosljedno od jednog izvještajnog perioda do drugog. Dakle, jednom izabran u računovodstvena politika metodološki pristupi će se nastaviti još mnogo godina. Time se obezbjeđuje uporedivost izvještajnih podataka, ali ekonomska situacija se tokom vremena stalno mijenja i stoga administracija organizacije mora, prilagođavajući se tome, mijenjati svoje računovodstvene politike.

Četvrti princip: vremenska sigurnost. Transakcije i događaji u privrednom životu organizacije odnose se na izvještajni period u kojem su se desili, bez obzira na stvarno vrijeme prijema ili isplate sredstava povezanih sa ovim činjenicama.

Svaka organizacija mora formulisati svoje računovodstvene politike u skladu sa ovim pretpostavkama. U računovodstvu pod računovodstvena politika Organizacija se shvata kao prihvaćeni skup računovodstvenih metoda – primarno posmatranje, merenje troškova, trenutno grupisanje i konačna generalizacija činjenica ekonomske aktivnosti. Ova definicija je data u PBU 1/2008 „Računovodstvene politike organizacije“.

Takođe je potrebno razmotriti zahtjeve za računovodstvene politike. U skladu sa klauzulom 6 PBU 1/2008, računovodstvena politika organizacije mora ispuniti 6 osnovnih zahtjeva i osigurati:

1. Potpunost odraza u računovodstvu svih činjenica ekonomskog života (zahtjev potpunosti).

2. Pravovremeno odražavanje činjenica iz ekonomskog života u računovodstvenim i finansijskim izvještajima (zahtjev blagovremenosti).

3. Veća spremnost za priznavanje troškova i obaveza u računovodstvu od mogući prihod i imovine, izbjegavajući stvaranje skrivenih rezervi (zahtjev opreznosti).

4. Refleksija u računovodstvu činjenica privrednog života zasnovana ne toliko na njihovoj pravnoj formi, koliko na njihovom ekonomskom sadržaju i uslovima poslovanja (zahtev prioriteta sadržaja nad formom).

5. Identitet podataka analitičko računovodstvo promet i stanje na računu sintetičko računovodstvo poslednjeg kalendarskog dana svakog meseca (zahtev konzistentnosti).

6. Racionalno računovodstvo, zasnovano na uslovima poslovanja i veličini organizacije.

Prilikom formiranja računovodstvene politike organizacije u određenom području vođenja i organiziranja računovodstva, odabire se jedna od nekoliko opcija, dopuštenih zakonodavstvom Ruske Federacije i regulatornim aktima o računovodstvu. Ako regulatorni dokumenti ne utvrđuju računovodstvene metode za određeno pitanje, tada prilikom formiranja računovodstvene politike, organizacija razvija odgovarajuću metodu zasnovanu na PBU 1/2008 „Računovodstvena politika organizacije“, drugim računovodstvenim odredbama i MSFI. Istovremeno, primjenjuju se i druge računovodstvene odredbe kako bi se razvila odgovarajuća metoda u smislu sličnih ili povezanih činjenica iz ekonomskog života, definicija, uslova priznavanja i postupaka za procjenu imovine, obaveza, prihoda i rashoda.

Računovodstvena politika obuhvata sve aspekte računovodstvenog procesa – metodološke, tehničke, organizacione, čime se osigurava integritet računovodstvenog sistema u organizaciji.

Metodološki aspekti se odnose na metode vrednovanja imovine i obaveza, izbor metoda amortizacije, itd.; tehnički aspekti - implementacija ovih metoda u računovodstvene registre, šeme unosa u računovodstvene račune; organizacioni aspekti su važni za implementaciju ovih metoda sa stanovišta izgradnje računovodstvenog servisa, njegovog mjesta u upravljačkoj strukturi organizacije i interakcije sa ostalim funkcionalnim i proizvodnim odjelima.

Računovodstvene politike razvijaju sve organizacije, bez obzira na organizaciju pravne forme. Ako organizacija postoji više od godinu dana, onda u računovodstvenim politikama prikazanim zajedno sa godišnji izvještaji poreskim organima se otkrivaju samo slučajevi primene novih računovodstvenih metoda. Organizacija mora objaviti računovodstvene metode usvojene prilikom formiranja svojih računovodstvenih politika, koje značajno utiču na procjenu i donošenje odluka zainteresovanih korisnika finansijskih izvještaja. Metode računovodstva se smatraju bitnim, bez znanja o kojima je nemoguća pouzdana procjena finansijske pozicije, toka novca ili rezultata aktivnosti organizacije.

Računovodstvene politike, koje predstavljaju primjenu istog računovodstvenog metoda, nisu iste u različitim organizacijama. Mogućnost odabira specifičnih metoda procjene, obračuna, sastava i postupka vođenja računa, karakteristike njihove upotrebe - sve to čini stepen slobode organizacije u formiranju računovodstvenih politika. Osnovna svrha i glavni zadatak usvojene računovodstvene politike je da što adekvatnije odražava aktivnosti organizacije, da o njoj generiše potpune, objektivne i pouzdane informacije korisne za donošenje efektivnih ekonomskih odluka.

Računovodstvene metode uključuju metode grupisanja i procjene činjenica iz privrednog života, otplatu vrijednosti imovine, organizovanje toka dokumenata, inventarizaciju, korištenje računovodstvenih računa, organizovanje računovodstvenih registara i obradu informacija.

Računovodstvena politika osigurava primjenu elemenata računovodstvenog metoda. Odnos između elemenata računovodstvene metode i računovodstvene politike organizacije prikazan je na slici 1.1.

Računovodstvena metoda je skup metoda primarnog posmatranja, mjerenja troškova, tekućeg grupisanja i konačnog uopštavanja činjenica ekonomskog života.

Sve tehnike i metode koje se koriste kao računovodstveni metodi su međusobno povezane i međusobno se nadopunjuju.

Slika 1.1 – Odnos između elemenata računovodstvene metode i računovodstvene politike organizacije

U OJSC Buturlinovsky destilerija, oblik računovodstvene politike je normativno uređen i formaliziran naredbom. U ovom slučaju ima tabelarni oblik konstrukcije. Ovaj privredni subjekt samostalno formira svoju računovodstvenu politiku, rukovodeći se zakonodavstvom Ruske Federacije, federalnim i industrijskim standardima. Računovodstvenu politiku Buturlinovsky Distillery OJSC formira glavni računovođa N.N. Syanova, a odobrava je šef organizacije L.Ya.Pogorelova.

1.1.1 Proučavanje računovodstvenih politika organizacije za potrebe računovodstva

Računovodstvena politika za računovodstvene svrhe sadržana je u sljedećim regulatornim dokumentima:

· Savezni zakon „O računovodstvo» br. 402-FZ

· Pravilnik o računovodstvu PBU 1/2008

Računovodstvena politika za računovodstvene svrhe, ovisno o specifičnostima aktivnosti organizacije, može uzeti u obzir sljedeća glavna pitanja:

1.Radni kontni plan.

2. Obrasci primarnih računovodstvenih dokumenata i računovodstvenih registara koje koristi organizacija.

3. Način obračuna nabavke i nabavke materijala.

4. Metoda obračuna amortizacije:

· linearni (ravnomjerno tokom cijelog vijeka trajanja);

5. Metode računovodstva prijema i otuđenja zaliha:

· By prosječna cijena; po cijeni jedinice zaliha; FIFO.

6. Način obračuna troškova transporta i nabavke u odnosu na robu za trgovinske organizacije:

· u troškovima nabavke robe i njihove otplate kako se ta roba prodaje;

7. Način obračuna robe od strane maloprodajnih organizacija:

· po nabavnim cijenama (bez maraka);

8. Način raspodjele prihoda u zavisnosti od specifičnosti djelatnosti organizacije prema sljedećim stavkama:

· prihod od uobičajene vrste aktivnosti;

9. Način utvrđivanja prihoda od obavljanja poslova, pružanja usluga, prodaje proizvoda sa dugim proizvodnim ciklusom (građevinski, naučni i dizajnerski rad, brodogradnja itd.):

· čim je rad, usluga, proizvod spreman;

10. Način obračuna specijalnih alata, specijalnih uređaja, specijalne opreme i posebne odjeće:

· kao materijali.

OJSC Buturlinovsky destilerija vodi svoju računovodstvenu politiku u skladu sa Međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja. Opcija računovodstvene politike data je u nastavku.

Računovodstvena politika Open akcionarsko društvo"Buturlinovsky destilerija" prema MSFI za 2014

U skladu sa Međunarodnim standardima finansijskog izvještavanja (MSFI), odobriti sljedeće opcije za računovodstvo i sastavljanje finansijskih izvještaja:

Tabela 1

Izjava o računovodstvenoj politici	Odobrena opcija
Vrednovanje osnovnih sredstava	Vrednovanje osnovnih sredstava nakon njihovog knjigovodstvenog priznavanja vrši se po revalorizovanom trošku.
Način promjene obračunate amortizacije pri revalorizaciji osnovnih sredstava	Amortizacija osnovnih sredstava akumulirana na dan revalorizacije preračunava se srazmjerno promjeni knjigovodstvene vrijednosti sredstva u bruto vrijednosti tako da je knjigovodstvena vrijednost sredstva nakon revalorizacije jednaka njegovoj revalorizovanoj vrijednosti.
Način prenosa rezervi sa revalorizacije osnovnih sredstava na neraspoređenu dobit	Prenos rezerve sa revalorizacije osnovnih sredstava na zadržanu dobit vrši se u toku eksploatacije sredstva.
Metoda obračuna amortizacije osnovnih sredstava	Amortizacija osnovnih sredstava obračunava se metodom otpisa proporcionalno obima proizvodnje (metoda jedinice proizvodnje).
Vrednovanje nematerijalne imovine nakon njihovog priznavanja u računovodstvu	Nematerijalna imovina se nakon računovodstvenog priznavanja vrednuje po revalorizovanim iznosima.
Metoda promjene obračunate amortizacije pri revalorizaciji nematerijalne imovine	Akumulirana amortizacija nematerijalne imovine na dan revalorizacije se preračunava srazmjerno promjeni bruto knjigovodstvene vrijednosti sredstva tako da je knjigovodstvena vrijednost sredstva nakon revalorizacije jednaka njegovoj revalorizovanoj vrijednosti.
Način prenosa rezerve sa revalorizacije nematerijalnih ulaganja u zadržanu dobit	Prenos rezervi sa revalorizacije nematerijalnih ulaganja u zadržanu dobit vrši se prilikom otuđenja sredstva.
Metoda obračuna amortizacije nematerijalne imovine	Amortizacija nematerijalne imovine obračunava se metodom otpisa proporcionalno obima proizvodnje (metoda jedinice proizvodnje).
Računovodstvo investicionih nekretnina	Investicione nekretnine se vode po fer vrijednosti.
Procjena zaliha	Vrednovanje zaliha vrši se FIFO metodom.
Metoda za procjenu troškova zaliha u trgovina na malo	Vrednovanje zaliha u trgovini na malo vrši se po stvarnoj ceni.
Komponente gotovine i gotovinskih ekvivalenata	Račun kao gotovinski ekvivalent: · kratkoročna ulaganja (do 3 mjeseca); · prekoračenja u banci.
Ocjena mineralnih resursa	Mineralni resursi se procjenjuju po revaloriziranim vrijednostima.
Sadašnja vrijednost očekivanih primanja prema penzionom planu	Sadašnja vrijednost očekivanih beneficija prema penzionom planu izračunava se i izvještava na osnovu trenutnih nivoa plata.
Računovodstvo ulaganja u podružnice, zajednička ulaganja i povezana preduzeća prilikom sastavljanja zasebnih finansijskih izvještaja	Ulaganja u zavisna društva, zajednička ulaganja i pridružena društva iskazana su po nabavnoj vrijednosti u posebnim finansijskim izvještajima.
Format obelodanjivanja planova definisanih primanja	Finansijski izvještaji koji uključuju izvještaj o neto imovini primanja i izvještaj o promjenama u neto imovini primanja i aktuarsku sadašnju vrijednost dospjelih primanja. isplate penzija predstavljeno u posebnom aktuarskom izvještaju.
Način priznavanja prihoda pri obavljanju poslova i usluga	Prihodi od prodaje radova i usluga koji se odnose na izvještajni period utvrđuju se na osnovu izvještaja o obavljenim radovima, a u slučaju njihovog izostanka - u procentima od ukupnog obima usluga na dan izvještaja.
Metoda za procjenu stepena završenosti ugovora o izgradnji	Stepen završenosti ugovora o građenju (osim ako se za dati ugovor ne usvoji pogodnija metoda) utvrđuje se stručnom ocjenom izvedenih radova.
Odraz državnih grantova koji se odnose na imovinu u izvještaju o finansijskom položaju	Državne donacije povezane sa nabavkom imovine evidentiraju se kao odgođeni prihod (odgođeni prihod) i naknadno se priznaju u dobiti tokom vijeka trajanja sredstva.
Metoda obračuna dobitaka i gubitaka nastalih od zaštite tok novca i utiče na priznavanje nefinansijske imovine ili obaveza	Kod zaštite tokova gotovine koje rezultiraju priznavanjem nefinansijske imovine ili obaveza, entitet uključuje povezane dobitke i gubitke prethodno priznate u ostalom sveobuhvatnom prihodu u knjigovodstvenu vrijednost sredstva ili obaveze.
Priznavanje i prestanak priznavanja kupovine ili prodaje finansijske imovine	Priznavanje i prestanak priznavanja kupovine ili prodaje finansijske imovine na standardnim uslovima izvršeno na dan zaključenja transakcije.
Procjena vlastitih dionica od strane preduzeća koja ne kotiraju	Organizacija vrednuje svoje dionice na osnovu cijena dionica sličnih kompanija.
Procjena očekivane volatilnosti cijena dionica od strane preduzeća koja ne kotiraju na berzi	Entitet procjenjuje očekivanu volatilnost vlastitih dionica koristeći očekivanu volatilnost sličnih kotiranih entiteta.
Model određivanja cijene opcija	Entitet koristi model za određivanje cijena na osnovu očekivanih prinosa.
Klasifikacija novčanih tokova vezanih za plaćenu kamatu	Novčani tokovi koji se odnose na plaćene kamate klasifikuju se kao poslovne aktivnosti.
Klasifikacija novčanih tokova povezanih sa isplaćenim dividendama	Novčani tokovi povezani sa isplaćenim dividendama klasifikuju se kao poslovne aktivnosti.
Prezentacija dividendi klasifikovana kao rashodi	Dividende klasifikovane kao rashod prikazane su kao posebna stavka u bilansu uspeha i drugog sveobuhvatnog prihoda.
Obrazac izvještaja o novčanim tokovima	Obrazac izvještaja o novčanim tokovima djelomično operativne aktivnosti sastavlja se direktnom metodom, kojom se odražavaju glavne klase gotovinskih plaćanja i primanja.
Prikaz troškova u finansijskim izvještajima	Rashodi u finansijskim izvještajima prikazani su u klasifikaciji prema funkcionalnoj namjeni rashoda (troškovi prodaje).
Obrazac izvještaja o dobiti ili gubitku i sveobuhvatnom prihodu	Entitet priprema jedan izvještaj o sveobuhvatnoj dobiti koji uključuje dio o dobiti ili gubitku.
Naslov izvještaja o dobiti ili gubitku i sveobuhvatnoj dobiti	Izvještaj o dobiti, gubitku i ostaloj sveobuhvatnoj dobiti pogledajte kao „Izvještaj o dobiti, gubitku i drugim komponentama sveobuhvatne dobiti“.
Prezentacija stavki ostale sveobuhvatne dobiti	Entitet prikazuje stavke ostale sveobuhvatne dobiti umanjene za poreske efekte.
Tečajne razlike na odgođene strane poreske obaveze ili sredstva u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti	Tečajne razlike po odloženim poreskim obavezama ili sredstvima u inostranstvu priznaju se u izvještaju o sveobuhvatnoj dobiti kao tečajne razlike.
Funkcionalna valuta	Funkcionalna valuta organizacije je ruska rublja.
Valuta prezentacije	Organizacija priprema finansijske izvještaje u sljedećim valutama: · Ruska rublja.
Prevod izvještavanja u valutu prezentacije	Prihodi i rashodi se preračunavaju u valutu prezentacije po kursu na datum relevantne transakcije.
Odraz u izvještavanju o novčanim tokovima u stranoj valuti	Novčani tokovi u stranoj valuti iskazani su u izvještajima prema relevantnim kurs između funkcionalnih i strane valute na datum novčanog toka.
Objavljivanje iznosa dobiti iz kontinuiranog poslovanja i od obustavljenog poslovanja koji se pripisuje vlasnicima matičnog preduzeća	Iznosi dobiti iz kontinuiranog poslovanja i iz obustavljenog poslovanja koji se pripisuju vlasnicima matičnog preduzeća prikazani su u napomenama.
Prezentacija imovine u Izvještaju o finansijskom položaju	Imovina u “Izvještaju o finansijskom položaju” je podijeljena na kratkoročna i dugoročna.
Skupljeni prikaz prihoda i rashoda	Organizacija predstavlja u svojim finansijskim izvještajima na neto osnovi: · pozitivne i negativne kursne razlike; · dobici i gubici po osnovu finansijskih instrumenata namijenjenih trgovanju; · dobici i gubici od otuđenja dugotrajne (stalne) imovine, uključujući ulaganja i poslovna sredstva, oduzimanjem knjigovodstvene vrijednosti imovine i pripadajućih troškova njene prodaje od prihoda od otuđenja; · troškovi stvaranja rezervi priznati u skladu sa MRS 37 " Procjena rezervi, nepredviđene obaveze i potencijalna imovina“ i nadoknađeni prema uslovima ugovora sa trećim licem se objedinjuju uz primljenu naknadu.
Prezentacija novčanih tokova na neto osnovi	Novčani tokovi prikazani u izvještaju na neto osnovi: · polaganje i povlačenje depozita u dr finansijske institucije; · gotovinski avansi i krediti klijentima i otplata ovih avansa i kredita.
Prezentacija informacija na osnovu sastavljanja finansijskih izvještaja i posebnih računovodstvenih politika	Entitet pruža informacije o osnovama za sastavljanje svojih finansijskih izvještaja i specifičnim računovodstvenim politikama kao dio napomena uz finansijske izvještaje.
Prva primjena MSFI	Prilikom pripreme prvih finansijskih izvještaja prema MSFI, organizacija koristi sljedeće pretpostavke u skladu sa MSFI 1 „Prva primjena međunarodnim standardima finansijski izvještaji": · primjenjuje zahtjeve za prestanak priznavanja u MSFI 9 retrospektivno od datuma kada je entitet napravio izbor, pod uslovom da su informacije potrebne za primjenu MSFI 9 na finansijsku imovinu i finansijske obaveze koje se prestaju priznavati kao rezultat prošlih transakcija, primljene u trenutku početnog računovodstva ovih transakcija (klauzula B3); Primjenjuje zahtjeve MSFI 9 i MRS 20 retrospektivno na državne zajmove koji su podignuti prije datuma prelaska na MSFI, pod uslovom da su informacije koje su potrebne za to dobijene u trenutku početnog priznavanja ovog kredita (klauzula B11); · ne primenjuje MSFI 3 retrospektivno na poslovne kombinacije koje su se desile pre datuma prelaska na MSFI (klauzula C1); · primenjuje MSFI 2 retrospektivno na transakcije koje uključuju isplatu po osnovu akcija u skladu sa paragrafima D2 i D3 MSFI 1; · primjenjuje uslove prelazni period sadržano u MSFI 4 “Ugovori o osiguranju” u skladu sa paragrafom D4 MSFI 1; · procenjuje osnovna sredstva, nematerijalna ulaganja i investicione nekretnine na dan prelaska na MSFI po fer vrednosti i koristi ovu fer vrednost kao pretpostavljeni trošak na dan prelaska (klauzula D5); · koristi vrijednost stalnih sredstava, nematerijalne imovine i investicionih nekretnina revaloriziranih u skladu sa RAS na datum (ili ranije) prelaska na MSFI kao uslovni početni trošak na dan revalorizacije (klauzula D6); · primjenjuje uslove za prelazak na novu računovodstvenu proceduru utvrđenu u IFRIC 4 “Utvrđivanje prisustva ugovora o zakupu u ugovoru” (klauzula D9); Pretpostavlja se da su akumulirane kursne razlike za sva poslovanja u inostranstvu nula na dan prelaska na MSFI, a dobitak ili gubitak od naknadnog otuđenja bilo kojeg poslovanja u inostranstvu ne uključuje tečajne razlike nastale prije datuma prelaska na MSFI, ali uključuje naknadne razlike (stav D13); · ne razdvaja kombinovane finansijske instrumente na komponente duga i kapitala ako, na dan prelaska na MSFI, komponenta duga više ne postoji (klauzula D18); · klasifikuje sve finansijske obaveze kao finansijske obaveze koje se vrednuju po fer vrednosti kroz bilans uspeha (pod uslovom da obaveza na dan prelaska zadovoljava kriterijume predviđene paragrafom 4.2.2 MSFI 9) (stav D19); · primenjuje zahteve iz paragrafa B5.1.2A(b) MSFI 9 prospektivno na transakcije sklopljene na ili nakon datuma prelaska na MSFI (stav D20); · nije u skladu sa zahtjevima IFRIC tumačenja 1 „Promjene postojećih obaveza za razgradnju, sanaciju prirodni resursi i slične obaveze“ koje se odnose na promjene obaveza za razgradnju objekata, obnavljanje prirodnih resursa u odnosu na promjene takvih obaveza koje su nastale prije datuma prelaska na MSFI (klauzula D21); · koristi prelazne odredbe navedene u IFRIC 12 “Ugovori o koncesiji za pružanje usluga” (klauzula D22); · primjenjuje zahtjeve MRS 23 od ranijeg datuma od datuma prelaska na MSFI (od 01.01.2013.) (klauzula D23); · primjenjuje prelazne odredbe navedene u paragrafu 22 IFRIC 18 Transferi sredstava od kupaca (paragraf D24); · primjenjuje prelazne odredbe navedene u IFRIC 19 Gašenje finansijskih obaveza instrumentima kapitala (paragraf D25); · koristi prelazne odredbe iz MSFI 11 Zajednički aranžmani (sa izuzecima navedenim u paragrafu D31 MSFI 1) (stav D31); · koristi prelazne odredbe predviđene u paragrafima A1 do A4 Tumačenja IFRIC 20 „Troškovi operacija otkopavanja u fazi eksploatacije površinskog kopa“ (klauzula D32); · klasifikuje postojeće ugovore na dan prelaska na MSFI kao obračunate po fer vrednosti kroz bilans uspeha ako ispunjavaju zahteve paragrafa 5A MRS 39 i entitet klasifikuje sve slične ugovore (paragraf D33).

1.1.2 Proučavanje računovodstvenih politika organizacije za poreske svrhe

Za potrebe poreskog računovodstva, računovodstvene politike se formiraju u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Računovodstvena politika za potrebe poreskog računovodstva, u zavisnosti od primenjenog sistema oporezivanja, može da razmatra sledeća glavna pitanja:

1. Način priznavanja prihoda i rashoda za potrebe obračuna poreza na dobit. Trenutno, Porezni zakonik predviđa dvije metode:

· obračunski metod - prihodi i rashodi se priznaju u računovodstvu u trenutku kada su nastali, odnosno u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem su nastali, bez obzira na činjenicu da su naplaćeni;

· kasa metod-- prihod a troškovi se priznaju u računovodstvu na dan prijema ili otuđenja sredstava kao plaćanje za transakciju.Ovaj metod se trenutno retko koristi u Rusiji zbog mogućnosti korišćenja pojednostavljenog sistema oporezivanja.

2. Način utvrđivanja nabavne vrijednosti zaliha:

· po trošku jedinice zaliha (proizvoda);

· po prosječnoj cijeni;

· po cijeni prvih akvizicija (FIFO).

Savezni zakon br. 81-FZ od 20. aprila 2014. LIFO metoda je isključena iz poreznih pravila.

3. Način obračuna amortizacije osnovnih sredstava i nematerijalne imovine:

· linearni (ravnomjerno tokom cijelog vijeka trajanja);

· nelinearni (iznos amortizacije se mijenja mjesečno, postepeno se smanjuje).

Nelinearna metoda se ne koristi u računovodstvu, stoga je pri njenoj upotrebi potrebno uzeti u obzir razlike koje nastaju u računovodstvenom i poreskom računovodstvu u odnosu na amortizaciju.

4. Mogućnost formiranja rezervi, čime se reguliše obračun poreza na dohodak:

· rezerva za sumnjiva dugovanja;

· rezerva za garancijske popravke;

· rezerva za popravku osnovnih sredstava;

· rezerva za plaćanje godišnjih odmora i naknada;

· rezerva za buduće troškove koji se izdvajaju za potrebe socijalne zaštite osoba sa invaliditetom.

5. Način obračuna poreza na dodatu vrijednost:

· “na otpremu” – kako se otprema i predstavlja kupcu dokumenti o poravnanju ili potvrdu o avansnoj uplati;

· „na naplatu“ – kako se primaju sredstva za obavljene radove, izvršene usluge Metod „na plaćanje“ se ne primenjuje od 01.01.06 u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

1.2 Upoznavanje sa procedurom vođenja poreskog računovodstva

Poresko računovodstvo je sistem za prikupljanje i sumiranje informacija iz primarnih dokumenata, koji koristi poreski obveznik za utvrđivanje poreska osnovica.Sistem poreskog računovodstva preduzeće samostalno utvrđuje i fiksira u računovodstvenoj politici.

Koncept „poreskog računovodstva“ pojavio se u zakonodavstvu u vezi sa uvođenjem poglavlja 25. Poreskog zakonika, član 313. Poreskog zakona Ruske Federacije navodi da se poresko računovodstvo mora voditi u komercijalnoj organizaciji za obračun poreza na dobit.

Svrha poreskog računovodstva je određena interesima korisnika informacija.Korisnici informacija generisanih u sistemu poreskog računovodstva dele se u dve glavne grupe:

1) eksterni;

2) interni.

Interni korisnik informacija je uprava kompanije. Prema podacima poreskog računovodstva, interni korisnici mogu analizirati neproizvodne rashode, koji se, prema zahtjevima poreskog zakonodavstva, ne uzimaju u obzir u poreske svrhe. Smanjenjem ovih vrsta troškova možete optimizirati svoju oporezivu dobit.

Eksterni korisnici informacija su prvenstveno poreski organi i poreski konsultanti. Poreski organi moraju procijeniti ispravnost formiranja poreske osnovice, obračuni poreza, vrši kontrolu prijema poreza u budžet. Poreski savjetnici daju preporuke o minimiziranju plaćanja poreza i određuju smjer porezne politike organizacije.

Jedan od glavnih zadataka poreskog računovodstva je utvrđivanje iznosa uplata u budžet i duga u budžet za porez na dohodak na određeni datum.

Predmet poreskog računovodstva je proizvodna i neproizvodna delatnost preduzeća, usled čega poreski obveznik ima obavezu obračunavanja i plaćanja poreza.

Predmet poreskog računovodstva obuhvataju poslovne transakcije, imovinu i obaveze organizacije. Vrednovanje ovih objekata određuje veličinu poreske osnovice. Za poreske svrhe, računovodstvene stavke moraju biti prikazane u dokumentima kontinuirano i hronološkim redom.

Potvrda informacija prikazanih u poreskom računovodstvu je:

Izvorni dokumenti;

Poreski registri;

Obračun poreske osnovice.

Na osnovu podataka iz primarnih dokumenata popunjavaju se registri poreskog računovodstva, koji su analitički dokumenti. Registarske obrasce poreski obveznik može izraditi samostalno i održavati u papirnoj ili elektronskoj formi. Na osnovu podataka sadržanih u registrima, obračunava se poreska osnovica. Sadržaj registara predstavlja poresku tajnu, stoga je prilikom njihovog čuvanja u preduzeću potrebno obezbediti zaštitu od neovlašćenog pristupa.

Poresko računovodstvo se može voditi na osnovu računovodstva ili nezavisno od njega. U prvom slučaju dolazi do konvergencije poreskog i računovodstvenog, a ako se podaci potpuno poklapaju, računovodstveni registri se mogu prepoznati i kao poreski računovodstveni registri. U drugom slučaju, vrši se paralelno računovodstvo i povećava se obim računovodstvenog posla.

Sistem poreskog računovodstva mora biti dokumentovan u računovodstvenoj politici, koja se odobrava nalogom rukovodioca preduzeća. Izmjene računovodstvenih politika vrše se prilikom promjene računovodstvenih metoda ili uslova poslovanja preduzeća, kao i prilikom izmjena poreskog zakonodavstva. Računovodstvene politike za potrebe poreskog računovodstva mogu se sastojati iz dva dijela. Prvi organizacioni dio uspostavlja opšta pravila računovodstvo, naznačiti odgovorna lica, te odobrava proceduru i rokove obrade dokumenata. Drugi metodološki dio odražava specifične metode za obračun pojedinačnih poreza, a za svaki element oporezivanja preporučljivo je navesti vezu na određeni član Poreskog zakonika. Obrasci registra poreskog računovodstva koje je razvila organizacija mogu biti priloženi računovodstvenoj politici.

Rezultat korištenja poreznog računovodstva je podnošenje specijaliziranih standardne forme, u kojem poreski obveznik odražava glavne pokazatelje obračuna poreza i obračunava iznos poreske obaveze. Da biste približili porezno i računovodstveno računovodstvo, možete izdvojiti dodatne podračune u računovodstvenim registrima ili svakom unosu dodati podatke potrebne za obračun porezne osnovice. Računovodstveni registri koji imaju sve potrebne informacije za korištenje podataka za izračunavanje dobiti prema pravilima Poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije biće priznati kao registri poreznog računovodstva (prema članu 313 Poreskog zakona Ruske Federacije) Konkretno, većina kompanija koristi računovodstvene podatke za generisanje prihoda i neposlovnih prihoda u poreske svrhe. Istovremeno, postoje određene vrste transakcija za koje korištenje računovodstvenih podataka u svrhe poreznog računovodstva nije moguće. Takve transakcije se mogu utvrditi samo u sistemu poreskog računovodstva koristeći poreske registre.

Odgovornosti za vođenje porezne evidencije u OJSC Buturlinovsky destilerija dodijeljene su glavnom računovođi N.N. Syanovi.

U svom izvještaju prema izdatom pojedinačnom zadatku, ja ću razmotriti poresko računovodstvo slijedeći porezi: PDV, akciza, porez na transport i porez na zemljište.

Sistem poreskog računovodstva za PDV i akcize sastoji se od tri nivoa:

· primarni računovodstveni dokumenti (faktura);

· analitički poreski računovodstveni registri (knjiga kupovine i knjiga prodaje);

· poreska prijava (obračun poreske osnovice i iznosa PDV-a i akcize za određeni poreski period).

Osim toga, postoje stroge vertikalne jednosmjerne veze između nivoa sistema poreskog računovodstva za PDV i akcize. Njihova suština je u tome da poresko knjigovodstveni podaci iz primarnih dokumenata završavaju u analitičkim poreskim računovodstvenim registrima, gde se sažimaju, a zatim konačne informacije unose u poresku prijavu.

Sistem poreskog računovodstva za promet i porez na zemljište sastoji se od jednog nivoa:

· poreska prijava.

Poreske prijave nisu priložene izveštaju, jer Buturlinovsky Distillery OJSC nije obveznik poreza na transport i zemljište, jer nema Vozilo i zemljište u vlasništvu, ali je njihov zakupac.

2. Analiza sistema oporezivanja privrednog subjekta

2.1 Obračun poreskog opterećenja

Poresko opterećenje je vrijednost koja pokazuje nivo poreskog opterećenja poreskog obveznika. Poresko opterećenje se po pravilu izražava kao relativna vrijednost čiji je brojnik iznos obračunatih poreza za poreski period, a imenilac bilo koji ekonomsku osnovu(prihod (prihod), dobit, neto imovine itd.).

Metode kvantitativne procjene poreskog opterećenja privrednih subjekata:

H odnos poreza i prihoda od prodaje;

H odnos poreza i procijenjene ili neto dobiti;

H odnos poreza i bilansne dobiti;

H odnos poreza prema dodanoj ili novostvorenoj vrijednosti;

Jedan od pokazatelja efektivnog poslovanja organizacije je veličina poreskog opterećenja, koja se izračunava po sledećoj formuli:

NN = plaćanja poreza / prihod * 100

Zbog nedostatka podataka za obračun, poresko opterećenje neću obračunavati, jer... u skladu sa članom 102 „Poreska tajna“ Poreskog zakonika Ruske Federacije, OJSC Buturlinovsky Distillery nije pružio relevantne informacije o porezima.

2.2 Karakteristike poreza koje plaća Buturlinovsky Distillery OJSC:

2.2.1 Karakteristike federalnih poreza

U Rusiji postoje sljedeće federalni porezi, u skladu sa Odjeljkom 2, R.8, Poreskog zakona Ruske Federacije:

H Porez na dodatu vrijednost (poglavlje 21);

H Akcize (poglavlje 22);

CH Porez na dohodak građana (poglavlje 23);

CH Porez na dobit preduzeća (poglavlje 25);

CH Naknade za korišćenje objekata životinjskog sveta i za korišćenje objekata vodenih bioloških resursa (Poglavlje 25.1);

H Voda taksa(Poglavlje 25.2);

Ch Državna pristojba (Poglavlje 25.3);

Ch Porez na vađenje minerala (Glava 26);

Prema pojedinačnom zadatku, karakteriziraću dva poreza, PDV i akcizu.

PDV na teritoriji Ruske Federacije regulisan je delom 2, gl. 21 Poreski zakon Ruske Federacije.

1. Predmet oporezivanja (član 146. Poreskog zakona Ruske Federacije) je dodana vrijednost proizvoda, koja se stvara u fazi prodaje proizvoda.

2. Poreski obveznici (član 143 Poreskog zakona Ruske Federacije) PDV - organizacije i individualni preduzetnici koji prodaju robu kako na teritoriji Ruske Federacije tako i preko carinske granice.

3. Poresku osnovicu (153 Poreski zakonik Ruske Federacije) za prodaju dobara (rad, usluga) utvrđuje poreski obveznik u skladu sa ovim poglavljem, u zavisnosti od specifičnosti prodaje proizvedene robe (rad, usluga) od njega ili kupljeno eksterno.

NB = Objekt n/a - poreski odbici

4. Poreski period (član 163 Poreskog zakona Ruske Federacije) - 3 mjeseca ili kvartal.

5. Poreska stopa (član 164. Poreskog zakona Ruske Federacije):

5.1.Oporezivanje se vrši po poreskoj stopi od 0 posto pri prodaji robe preko carinske granice.

5.2.Oporezivanje se vrši po poreskoj stopi od 10 posto na promet:

1) sljedeće prehrambene proizvode:

H stoka i živina u živoj težini;

H meso i mesne prerađevine;

H mlijeko i mliječni proizvodi;

H jaja i proizvodi od jaja;

H biljno ulje;

H margarin, masti posebne namjene;

H šećer, uključujući sirovi šećer;

- žitarice, krmne smjese, krmne smjese, žitni otpad;

H uljarica i proizvodi njihove prerade;

Kruh i pekarski proizvodi;

H tjestenina;

H živa riba;

H proizvodi za hranu za bebe i dijabetičare;

H povrće;

2) sljedeće proizvode za djecu:

H trikotaža za novorođenčad i djecu jasličkih, predškolskih, mlađih i starijih školskog uzrasta;

H odjevni predmeti;

H dječji kreveti;

H dječji madraci;

H kolica;

H školske sveske;

H igračke;

H plastelin;

H pernice;

H štapići za brojanje;

H školski račun;

H školski dnevnici;

H bilježnice za crtanje;

H skice;

H fascikle za bilježnice;

H korice za udžbenike, dnevnike, sveske;

H kase brojeva i slova;

H pelene;

3) periodične publikacije:

H novine;

H magazin;

Ch almanah;

H newsletter;

4) sljedeća medicinska sredstva domaće i strane proizvodnje:

H lijekovi;

H lekovite supstance;

5) priplodna goveda:

H priplodne svinje,

H uzgoj ovaca,

H uzgoj koza,

- uzgoj konja;

5.3. U svim ostalim slučajevima oporezivanje se vrši po stopi od 18 posto.

Iznos PDV-a se izračunava po sljedećoj formuli:

Iznos poreza = NB * stopa

6. Poreski odbici (član 171. Poreskog zakona Ruske Federacije)

Iznosi poreza prikazani poreskom obvezniku pri nabavci dobara (radova, usluga), kao i imovinskih prava na teritoriji Ruske Federacije, ili koje je poreski obveznik platio pri uvozu dobara na teritoriju Ruske Federacije i druge teritorije pod njegovom nadležnost, u postupcima carinskog puštanja za domaća potrošnja, privremeni uvoz i prerada van carinskog područja ili pri uvozu robe koja se prevozi preko granice Ruske Federacije bez carinjenja, u vezi sa:

...

Slični dokumenti

Faze poreske politike, odnos sa poreskim mehanizmom. Studija suštine poresko računovodstvene politike Hydrostal DOO. Analiza faktora koji utiču direktno i indirektni porezi, koje plaća privredni subjekt. Utvrđivanje poreskog opterećenja.

rad na kursu, dodano 18.03.2015

Suština i funkcije poreza. Razvoj i formiranje poreske politike Ruske Federacije, njene vrste. Analiza prakse obračunavanja i plaćanja federalnih i regionalnih poreza. Karakteristike lokalnih poreza. Stanje i izgledi za razvoj poreskog zakonodavstva Ruske Federacije.

teza, dodana 28.05.2009

Suština i značaj poreske politike za preduzeće, njeni elementi. Karakteristike federalnih, regionalnih i lokalnih poreza i naknada. Uticaj poreske politike organizacije na proces postizanja efikasnosti u finansijskim i ekonomskim aktivnostima.

kurs, dodan 27.07.2011

Formiranje i značaj računovodstvenih politika za potrebe računovodstva i oporezivanja. Analiza poreza koje plaća preduzeće i obračun poreskog opterećenja na primeru Opštinskog jedinstvenog preduzeća za stambeno-komunalne usluge „Južnoje“, problemi i izgledi za optimizaciju njegovog sistema oporezivanja.

kurs, dodan 08.06.2010

Pojam, glavne vrste i suština poreskog opterećenja organizacije. Primjenjivi sistemi oporezivanja i porezi koji se naplaćuju organizacijama. Metode procjene poreskog opterećenja. Upotreba statističkih metoda u predviđanju poreskog opterećenja.

kurs, dodato 21.02.2014

Proučavanje osnovnih principa izgradnje poreskog sistema u privredi Ruske Federacije. Opisi federalnih, regionalnih i lokalnih poreza. Studija reformskih reformi u oblasti poreza. Načini reforme osnove poreskog sistema.

kurs, dodan 18.12.2014

Koncept poreske politike i sistem oporezivanja preduzeća. Metodologija za analizu poreskog opterećenja organizacije. Poreska politika u krizi, suština njene reforme. Glavni pravci poboljšanja i optimizacije oporezivanja.

teza, dodana 11.11.2010

Karakteristike lokalnih poreza i naknada i njihova uloga u poreski sistem Kazahstan. Porezni prihodi u lokalni budžet. Odnos poreske politike i aspekata života ljudi. Strana iskustva u organizovanju lokalnog poreskog mehanizma.

teza, dodana 28.07.2009

Suština i ciljevi računovodstvene politike preduzeća formirane u poreske svrhe, faktori za njen izbor. Postupak donošenja i problemi uspostavljanja računovodstvenih politika u određene vrste organizacije. Optimizacija poreskog opterećenja i plaćanja poreza kompanije.

teze, dodato 05.03.2015

Osnove poreske politike Ruske Federacije. Analiza sastava prihoda od dažbina u regionalne i lokalne budžete. Procjena uticaja krize na plaćanje federalnih poreza. Pratite ključne promjene poreske politike u 2010.

U prvoj fazi analitičkog dela rada, razmotrićemo koeficijente rasta imovine, prihoda i prodaje i dobiti preduzeća za period 2012-2013, koji su poreska osnovica za glavne poreze preduzeća: porez na imovinu, PDV i porez na dohodak. Podaci će biti prikazani u tabeli 1.

Analizirajući dobijene podatke, može se konstatovati da prosječni godišnji trošak imovina je tokom analiziranog perioda porasla i iznosila je 20.015 hiljada rubalja, stopa rasta je bila 1,03, što se može protumačiti kao povećanje od 3%.

Prihodi od prodaje proizvoda također su imali tendenciju rasta i u 2013. godini iznosili su 7% u odnosu na isti iznos iz 2012. godine.

Dobit koju je preduzeće primilo u 2013. godini porasla je u apsolutnom iznosu za 271 hiljadu rubalja, što je 47% od iste cifre prethodne godine, odnosno može se izraziti mišljenje o značajnom povećanju oporezive osnovice poreza na dobit.

Analiza poreske oblasti Start doo

Da bismo analizirali poresko polje preduzeća, sačinićemo tabelu 2, u kojoj ćemo prikazati porezne podatke kao što su:

Normativna osnova;

Rokovi plaćanja.

Imajte na umu da poresko polje koje sastavljamo uključuje poreze koje je platila kompanija LLC Start u 2013. godini.

Imajte na umu da poresko polje preduzeća nije konstantno. Zbog stalnih promjena poreskog zakonodavstva, mogu se desiti značajne promjene u obračunu i plaćanju poreza.

Analiza poreskog opterećenja preduzeća

Jedan Pokazatelj efektivnog poslovanja preduzeća, uključujući poresku optimizaciju, je veličina poreskog opterećenja preduzeća.

Da bismo odredili nivo ukupnog poreskog opterećenja, potrebno je izračunati odnos iznosa svih poreza koje je preduzeće platilo i ukupnog iznosa prihoda koje je preduzeće primilo.

Podaci će biti prikazani u tabeli 3.

Prilikom analize ove tabele, treba uzeti u obzir da je, po pravilu, veličina poreskog opterećenja ruskih preduzeća i organizacija (sa izuzetkom malih preduzeća) znatno veća od optimalne vrednosti i iznosi 35-40% , dok optimalna količina nije veća od 25%. Stoga je van svake sumnje važnost izračunavanja i analize ovog indikatora za Start LLC.

Napomenimo da smo takav pokazatelj definisali kao ukupan iznos prihoda preduzeća kao iznos prihoda od prodaje, uzimajući u obzir PDV i druge poreze, kao i ostale prihode evidentirane u računu dobiti i gubitka.

Analizirajući podatke prikazane u tabeli 3, treba istaći da je tokom analiziranog perioda nivo poreskog opterećenja našeg preduzeća imao tendenciju rasta i iznosio je 26,2% u 2013. godini, što je za 0,7% više u odnosu na isti iznos u 2012. godini.

Takođe napominjemo da obračunati poreski teret prelazi maksimalni nivo (25%), odnosno možemo zaključiti da su preduzeću potrebne mjere za poresku optimizaciju i neophodne redovne, pravovremene mjere u smislu poreskog planiranja.

Podaci u tabeli 3 omogućavaju nam da procenimo uticaj ukupnog prihoda preduzeća i visine poreskih davanja na nivo ukupnog poreskog opterećenja. Dakle, uzimajući u obzir da je stopa rasta prihoda iznosila 108,3%, a stopa rasta poreskih davanja 113,5%, možemo zaključiti da je razlog smanjenja poreskog opterećenja manji brži rast ukupnog prihoda preduzeća u godini. u poređenju sa naglim povećanjem iznosa plaćanja poreza.

U tabeli 4 navodimo indikatore poreskog opterećenja i analiziramo ih.

Analizirajući ovu tabelu, možemo zaključiti da su skoro svi pokazatelji poreskog opterećenja imali tendenciju rasta, sa izuzetkom poreskog opterećenja na neto dobit (smanjenje od 0,7 hiljada rubalja) i poreskog opterećenja finansijskih sredstava (smanjenje od 0,5% ), a to su prilično važni i značajni pokazatelji. Tumačeći ih, može se uočiti da je povećanje poreskog opterećenja bilo manje značajno od povećanja neto dobiti i finansijskih sredstava preduzeća.

Šta zabrinutosti komparativna analiza dinamikom pokazatelja, možemo zaključiti da je porezno opterećenje na promet najviše poraslo – povećanje od 2,5%.

Da biste procijenili strukturu poreskih plaćanja, razmotrite tabelu 5.

Analizirajući podatke prikazane u tabeli 5, možemo zaključiti da je u protekle dvije godine u Start doo najveće učešće u strukturi poreskih plaćanja imao PDV (više od 39,1% u 2013. godini).

Napomenimo da je struktura poreskih plaćanja koja se razvila u Start doo tipična za Ruska preduzeća, visok udio poreza na dodatu vrijednost nije neuobičajen.

3 .3 Prijedlozi za poresku optimizaciju Start doo

Za optimizaciju oporezivanja Start doo potrebno je izvršiti poresko planiranje.

Porez planiranje se sastoji od razvoja i implementacije raznih zakonskih shema smanjenja poreske olakšice, korišćenjem metoda strateškog planiranja finansijskih i ekonomskih aktivnosti preduzeća. U uslovima oštre fiskalne politike ruska država u pozadini tekuće ekonomske krize i smanjenja materijalne proizvodnje, poresko planiranje omogućava opstanak preduzeća.

Poresko planiranje se odnosi na načine odabira „optimalne“ kombinacije građenja pravnih oblika odnosa i mogućih opcija za njihovo tumačenje u okviru važećeg poreskog zakonodavstva.

Svaki pristup problemu štednje i rizika primorava na upotrebu seta posebnih mjera za manevrisanje kroz „poreske kapije“ i prilagođavanje varijabilnosti zakonodavstva i regulatornih dokumenata. Aktivan rad u ovom pravcu uz pravično pooštravanje poreske kontrole nezamisliv je bez razumijevanja principa poreskog planiranja, bez obzira na konkretne primjere.

Poresko planiranje se može definisati kao izbor između različitih opcija za obavljanje delatnosti i raspodele sredstava, u cilju postizanja što nižeg nivoa poreskih obaveza koje u ovom slučaju nastaju. Očigledno je da bi, u idealnom slučaju, takvo planiranje trebalo da bude okrenuto budućnosti, jer su mnoge odluke koje se donose u sklopu transakcija, posebno kada se izvode veliki investicioni programi, veoma skupe, a njihova „kompenzacija“ može povući velike finansijske gubitke.

Dakle, poresko planiranje treba da se zasniva ne samo na proučavanju tekstova postojećih poreskih zakona i uputstava, već i na opštem principijelnom stavu poreskih organa o pojedinim pitanjima, nacrtima poreskih zakona, pravcima i sadržaju predstojećih poreskih reformi, kao i na analizu pravaca poreske politike koju sprovodi vlada. Informacije o ovim pitanjima mogu se dobiti iz materijala objavljenih u štampi, izvještaja sa sastanaka Državne dume i organa lokalne uprave, elektronskih pravnih informacionih sistema itd.

Efikasnost poreskog planiranja uvek treba da bude u korelaciji sa troškovima njegovog sprovođenja. Ciljevi poreskog planiranja takođe treba da budu u korelaciji sa strateškim (komercijalnim) prioritetima organizacije.

Potreba i obim poreskog planiranja u direktnoj je vezi sa težinom poreskog opterećenja u pojedinoj poreskoj jurisdikciji.

NB=NN/ORP*100%

Napomena - poresko opterećenje

TN - porezi obračunati za izvještajni period

ORP - volumen prodati proizvodi

Poresko planiranje je jedna od glavnih komponenti procesa finansijskog planiranja, čiji je glavni zadatak preliminarni proračun opcija za iznose direktnih i indirektni porezi, porezi na promet na osnovu rezultata opštih aktivnosti u odnosu na konkretnu transakciju ili projekat (grupu transakcija) u zavisnosti od različitih pravnih oblika njegove realizacije.

Optimizacija poreza je proces povezan sa postizanjem određenih proporcija svih finansijskih aspekata transakcije ili projekta.

Tabela 6. Nivoi i potrebe za poreznim planiranjem

	Nivo poreskog planiranja	Neophodnost NP
	precizno računovodstvo, interni tok dokumenata, korišćenje nivoa direktnih beneficija profesionalni računovođa jednokratne konsultacije sa eksternim poreskim konsultantom	minimalni, jednokratni događaji
	poresko planiranje postaje dio cjelokupnog sistema finansijsko upravljanje i kontrola, posebna priprema (planiranje) ugovornih šema za standardne, velike i dugoročne ugovore zahtevaju posebno obučeno osoblje, kontrolu i vođenje finansijskog direktora, pretplatničke usluge u specijalizovanoj kompaniji	neophodni, redovni događaji
	najvažniji element kreiranja i strateškog planiranja aktivnosti organizacije i njenih tekućih svakodnevnih aktivnosti u svim eksternim i internim oblastima zahteva prisustvo posebno obučenog osoblja i organizaciju bliske interakcije sa svim službama uz organizaciju i kontrolu od strane člana organizacije. Upravni odbor, stalni rad sa eksternim poreskim konsultantom i prisustvo poreskog advokata poseban program razvoj, obavezna poreska analiza i ispitivanje svih organizacionih, pravnih ili finansijskih aktivnosti i inovacija od strane poreskih konsultanata	vitalne, svakodnevne aktivnosti
	promjena djelatnosti i/ili poreske nadležnosti	Bez komentara

Uvriježeno je uvjerenje da se optimizacija provodi samo s ciljem maksimiziranja zakonsko smanjenje porezi. U ovom slučaju, često se naziva minimizacija poreza.

Mnogi ljudi postavljaju pitanje: ako je moguće legalno optimizirati plaćanja poreza, zašto onda ne stvoriti shemu za rad organizacije u kojoj će one biti minimalne?

Postoji određeni prosječni statički model aktivnosti organizacije, koji mogu izračunati vladine agencije na osnovu prosječnih podataka za region za preduzeća razne vrste i oblasti aktivnosti. Razvijeni modeli ponašanja sa odgovarajućim ekonomskim parametrima, koji se izračunavaju na osnovu obrade statističkih podataka, opisuju rad preduzeća i organizacija.

U praksi konsultanata, česti su slučajevi kada je potrebno obaviti posao na pripremi balansiranih poreskih odbitaka, prvenstveno vezanih za postojeće nedorečene standarde za iznose uplata u budžet za različite poreze, koji se mogu prebiti protiv jedan drugog.

Ako dođe do nagle promjene ili značajne i konstantne neusklađenosti sa navedenim parametrima, rizikujete da budete podvrgnuti neplaniranoj pristrasnoj poreznoj reviziji od strane regulatornih tijela, što može značajno usporiti trenutne aktivnosti organizacije ili to učiniti praktično nemogućim.

Po pravilu, ovaj neugodan postupak, u nedostatku kvalifikovanog pravnika ili finansijskog advokata, može rezultirati značajnim gubicima čak i uz pravilno računovodstvo.

Osim toga, treba imati na umu da se nepromišljenom primjenom minimizacije poreza narušava ravnoteža transakcija u ostalim transakcijama, što izaziva veliku i zasluženu pažnju fiskalnih službi.

Poresko planiranje je prilično teško opisati jasno i formalno zbog činjenice da je porezna šema svake organizacije i finansijska šema svake transakcije u velikoj mjeri jedinstvena i praktični saveti daju se na isti način kao i medicinsko mišljenje - samo u konkretnom slučaju nakon prethodnog pregleda.

Poresko planiranje na nivou preduzeća je izbor između različite opcije obavljanje finansijskih i ekonomskih aktivnosti i plasiranje sredstava u cilju ostvarivanja što nižeg nivoa poreskih obaveza koje nastaju u ovom slučaju.

Poresko planiranje, kada je pravilno organizovano, omogućava preduzeću da:

Pridržavati se poreskog zakonodavstva pravilnim obračunom poreza, naknada i drugih poreskih plaćanja;

Minimizirati poreske obaveze;

Maksimizirajte profit;

Razviti strukturu obostrano korisnih ugovora sa dobavljačima i kupcima;

Efikasno upravljati novčanim tokovima;

Izbjegavajte kazne.

Poresko planiranje je uvek preporučljivo: i kada preduzeće napreduje i kada balansira na ivici profitabilnosti ili, što je najgore, na ivici bankrota. Uz kompetentan pristup, poboljšanje finansijskog stanja preduzeća neće biti povezano sa poreskim prekršajima.

Klasifikacija vrsta poreskog planiranja

Poresko planiranje mogu vršiti i građani – privredni subjekti i pravna lica. U potonjem slučaju, karakteristike poreske optimizacije će zavisiti od toga kojoj oblasti delatnosti preduzeće pripada (tzv. optimizacija industrije ima svoje specifične alate i metode svojstvene određenoj vrsti delatnosti - proizvodno preduzeće, trgovinska, posrednička, finansijske i kreditne, itd.), kao i veličinu samog preduzeća (malo, srednje, veliko).

U zavisnosti od organizacione strukture poslovnog subjekta, poresko planiranje može biti individualno ili korporativno. Karakteristika korporativnog poreznog planiranja je mogućnost korištenja fleksibilne korporativne strukture za preraspodjelu dobiti između relevantnih strukturnih jedinica koje su dio korporacije. Individualno poresko planiranje provode privredni subjekti koji nemaju korporativnu strukturu i privredni subjekti koji posluju bez osnivanja pravnog lica.

Čini se da tradicionalni sistem indikatora treba dopuniti (Tabela 7).

Tabela 7. Sistem indikatora predložen za procjenu optimalnosti poreske politike Start doo

Sistem indikatora	Algoritam proračuna
Indikatori poreskog intenziteta
Poreski intenzitet prodatih proizvoda
Poreski intenzitet troškova (troškova)
Poreski intenzitet dobiti
Poreski intenzitet ukupnog prihoda
Lokalni pokazatelji poreske efikasnosti
Ukupan koeficijent poreske efikasnosti
Koeficijent poreske efikasnosti za prihode od redovnih aktivnosti
Koeficijent efikasnosti oporezivanja troškova (troškova).
Koeficijent efikasnosti ukupnog poreza na dohodak
Relativna ušteda (pretrošak) plaćanja poreza	Nf - (Nb * IDo)
Specifična efikasnost optimizacije poreske politike UEnp
Opšti pokazatelj za ocjenu efektivnosti poreske politike - profitabilnost kapital

U tabeli 2.2 koriste se sljedeći simboli:

Nr - iznos plaćanja indirektnog poreza na prihod od prodaje;

RP - prihod od prodaje proizvoda (roba, radova, usluga);

NZ - iznos plaćanja poreza pripisan trošku ili rashodima;

C - troškovi komercijalnih proizvoda ili troškovi distribucije;

Np - iznos plaćanja poreza na dobit ili izvršenih na teret dobiti;

P - dobit prije oporezivanja (ukupna računovodstvena dobit);

N - ukupan iznos plaćanja poreza;

Pch - neto dobit;

Prije - prihodi od redovnih aktivnosti;

Nf - ukupan iznos plaćanja poreza u izvještajnom periodu;

Nb - ukupan iznos plaćanja poreza u baznom periodu;

IBefore- stopa rasta prihoda od redovnih aktivnosti;

En - uštede na porezima (naknadama) kao rezultat optimizacije poreza, rub.,

Zo - troškovi kreiranja i održavanja šema optimizacije poreza, rub.

Rsc- prinos na kapital, određen multiplikativnim modelom sa šest faktora

Svaki od pokazatelja predstavljenih u autorskom modelu nosi određeno semantičko značenje. Dakle, indikator relativne uštede (prekoračivanja) iznosa poreskih plaćanja odražava uključivanje u promet (puštanje iz prometa) apsolutno likvidnog dijela pokretnih sredstava - gotovine.

Čini nam se da se efektivnost upravljačkih odluka u oblasti poreske politike može objektivno ocijeniti povratom na kapital. Vrijednost ovog pokazatelja, po našem mišljenju, može se izračunati množenjem više faktora pomoću formule:

Rsc= Pch / RP br * RPbr / Nz * Nz / Np * Np / RP * RP / A * A / SK

gdje je: RPbr - bruto prihod (uključujući indirektne poreze);

A je prosječna vrijednost ukupne imovine;

Sk je prosječna cijena dioničkog kapitala.

Odnos faktora je naveden u nastavku.

Prvi faktor (odnos neto dobiti i bruto prihoda) odražava efikasnost glavne delatnosti, uzimajući u obzir poreske uplate koje formiraju prodajnu cenu proizvoda (rada, usluge).

Drugi faktor (odnos bruto prihoda i iznosa poreskih plaćanja koji se mogu pripisati troškovima ili rashodima) odražava promet poreza koji formiraju troškove proizvoda (roba, usluga) ili troškove distribucije u sferi robnog prometa.

Treći faktor (odnos iznosa poreskih plaćanja koji čine trošak ili rashode i iznosa plaćanja poreza na teret finansijskog rezultata).

Četvrti faktor (odnos iznosa plaćanja poreza na teret dobiti i neto prihoda) je pokazatelj efektivnosti oporezivanja za statutarne aktivnosti.

Peti faktor (odnos neto prihoda i prosječne vrijednosti imovine) je pokazatelj poslovne aktivnosti (promet sredstava).

Šesti faktor (odnos prosječne vrijednosti imovine i prosječne vrijednosti vlasničkog kapitala) je multiplikator kapitala, koji odražava udio vlasničkog kapitala (recipročna vrijednost).

Čini se da se ciljna postavka upravljanja novčanom imovinom – minimiziranje negativnog toka (odliv smanjenjem obima ili usporavanjem stope prometa) može transformisati u poresku politiku Start doo sa pozicije njene optimizacije. Nepostojanje optimalne poreske politike za preduzeće dovodi do prisustva neblagovremenih plaćanja poreza, što je praćeno kaznama ili, obrnuto, do odgovarajućeg preplate, što dovodi do smanjenja ekonomskih koristi od strane poslovnog subjekta.

Za kvantificiranje iznosa izgubljene ekonomske koristi zbog preplaćivanja poreza, predlaže se da se u praksu poreskog i finansijskog upravljanja preduzeća uvede indikator „izgubljena ekonomska korist zbog preranog odliva sredstava u vidu plaćanja poreza“ YVnp , koji se izračunava pomoću sljedećeg algoritma:

YVnp = PVnp - FVnp

Gdje je YVnp stvarna vrijednost suma novca preplaćeni u vidu poreza i naknada;

FVnp- predviđena buduća vrijednost preplaćenog iznosa novca u obliku poreza i naknada.

Predviđanje buduću vrijednost Iznos novca se vrši na osnovu stope prinosa na osnovnu delatnost Start doo i stvarnog perioda preplate u odnosu na propisani period.

Rast i maksimizacija nivoa prinosa na sopstveni kapital rezultat je efektivnosti ukupnog sistema upravljanja Start doo, uključujući i poresko upravljanje. Za potrebe upravljanja i iznosom povlačenja poreza i poreska politika LLC "Start" u cjelini, predlaže se da se u naučni i praktični promet uvede indikator "poreska poluga" (NL), čiji se obračun vrši pomoću sljedećeg algoritma:

NL = PC+ NP / PC

gdje je PC neto profit preduzeća;

NP je ukupan iznos poreza i naknada preduzeća (iznos povlačenja poreza).

Nivo poreske poluge je koeficijent koji odražava stepen finansijski rizik, zbog veličine povlačenja poreza, uključujući i zbog niskog stepena optimalnosti poreske politike.

Nikolaenko A.V.,
student doktorskih studija na Odsjeku za računovodstvo
i oporezivanje"

Jedna od vrsta analize koja se trenutno aktivno razvija je poreska analiza, koja predstavlja skup tehnika i metoda kojima se može okarakterisati poreska politika i analizirati poreska oslobođenja za određene periode.

Poreska analiza je naučni način razumijevanja suštine poreznih obaveza, zasnovan na njihovom razbijanju na sastavne dijelove i proučavanju njihovih veza i zavisnosti u svoj njihovoj raznolikosti. Mišljenja različitih autora o definiciji kategorije „poreska analiza“ prikazana su u tabeli. 1.

Važeće poresko zakonodavstvo ima za cilj smanjenje broja poreza i naknada, optimizaciju poreskih osnovica i stopa, što implicira mogućnost smanjenja poreskog opterećenja preduzeća poreskih obveznika i povećanja njihovog interesa za razvoj legalnog poslovanja.

Svrha poreske analize u preduzeću je da minimizira troškove i gubitke povezane sa oporezivanjem.

Poreska analiza je jedan od podsistema upravljanja unutar kompanije. Sastav i struktura poreske analize prikazani su na sl. 1.

S obzirom da se poslovne aktivnosti ne obavljaju radi poreskih obveznika, već radi ostvarivanja dobiti, rezultat poreske analize treba da bude optimizacija ukupnog nivoa poreskih troškova i smanjenje poreskog opterećenja organizacije poreskog obveznika. .

Informaciona baza za poresku analizu formira se u finansijskim, poreskim i upravljačko računovodstvo. Ovo određuje blisku vezu poreske analize sa takvim podsistemima upravljanja kao što su finansijsko upravljanje, računovodstvo i upravljanje troškovima.

Korisnici informacija poreske analize su osobe koje koriste ekonomske informacije za donošenje odluka u vezi sa organizacijom poreskog računovodstva i oporezivanja.

Informacioni sistem poreske analize je funkcionalni kompleks koji obezbeđuje proces kontinuiranog odabira tehničkih indikatora koji su neophodni za planiranje i pripremu efikasnih upravljačkih odluka. Informacijski sistem je osmišljen tako da pruži potrebne informacije ne samo rukovodstvu i vlasnicima, već i vanjskim korisnicima.

Informaciona podrška procesu upravljanja poreskim parametrima je skup informacionih resursa i metode njihove organizacije neophodne za sprovođenje analitičkih postupaka.

Informaciona baza poreske analize sastoji se od pet blokova (slika 2).

Subjekti ekonomske informacije su učesnici u procesu oporezivanja koji u odnosu na analitičke informacije djeluju kao izvršioci i korisnici. Krug korisnika informacija je ograničen i uključuje samo učesnike u procesu oporezivanja. Interni korisnici su rukovodioci i zaposleni, eksterni korisnici su država koju predstavljaju poreski organi. Eksterne korisnike zanimaju podaci vezani za poreska pitanja, odnosno podaci iz poreskog računovodstva i poreskih izvještaja, primarni dokumenti itd.

Interne informacije privrednog subjekta obuhvataju:
- konstitutivni dokumenti;
- naredbe, uputstva, uputstva, poslovni planovi;
- poslovni ugovori i njihovi rezultati.

Poreska analiza privrednog subjekta omogućava vam da karakterišete poresku politiku i analizirate poreska oslobođenja za određene vremenske periode koristeći različite efektivne tehnike i metode.

Bilo kakve odluke u oblasti investicione, naučne i tehničke politike, promene u asortimanu proizvoda, zamena tržišta prodaje zahtevaju predviđanje poreske posledice, jer takve odluke utiču na izvore poreskih obaveza. Potcjenjivanje poreznih posljedica može dovesti do nepredvidivih situacija.

Poreska analiza je dio finansijske analitičke djelatnosti i provodi se na osnovu analize prihoda, rashoda i dobiti.

Značaj poreske analize određen je brojnim faktorima (slika 3).

Koristeći alate za analizu poreza, možete upravljati prihodima i rashodima i procijeniti uticaj poreza na ključne pokazatelje učinka poreskog obveznika.

Poreska analiza se vrši uzimajući u obzir niz principa (slika 4).

Prilikom provođenja poreske analize privrednog subjekta potrebno je uzeti u obzir sveukupnost korištenja ovih principa, čija će djelotvornost imati pozitivan uticaj na finansijske i ekonomske aktivnosti svakog preduzeća.

Za potrebe poreske analize definisan je koncept njene metodologije. Metodologija poreske analize je skup analitičkih metoda i pravila za proučavanje ekonomskih aktivnosti organizacije u cilju povećanja budžetskih prihoda. Metodologija poreske analize sastoji se od četiri faze (slika 5).

U procesu izvođenja analitičkih istraživanja, pravac racionalnog uticaja na ekonomska aktivnost. Glavni dijelovi poreske analize su: analiza plaćanja poreza, analiza poreskih dugova. Prilikom analize plaćanja poreza provode se sljedeće vrste analiza:
- vremenska analiza poreza i naknada;
- prostorna analiza poreza i naknada;
- činjenična analiza dinamike i strukture poreskih plaćanja.

Vremenska analiza poreza i naknada uključuje utvrđivanje dinamike iznosa poreza i naknada za posmatrani period; obračun lančanih i baznih stopa rasta poreskih plaćanja.

Dakle, poreska analiza u sistemu upravljanja preduzećem je zasnovana na drugim vrstama analize i usko je u interakciji sa njima: predviđanjem, planiranjem, ekonomske analize. U njihovom međusobnom odnosu dobijamo najbolje ideje o izboru racionalnog i promišljenog načina unapređenja finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacije.

Književnost
1. Vasilyeva M.V. Računovodstveno-informaciona osnova za poresku analizu kao faza poreskog planiranja na mikro nivou // Upravljačko računovodstvo. - 2010. - br. 1.
2. Porezi i oporezivanje: udžbenik / V.F. Tarasova, M.V. Vladyka, T.V. Saprykina, L.N. Semykina; pod generalom ed. V.F. Tarasova. - M.: Knorus, 2009.
3. [Elektronski izvor] http://www.nalog.ru (zvanična web stranica Federalne poreske službe).

Takođe na ovu temu.

UVOD

1 Teorijski aspekti PORESKOG OPTEREĆENJA PREDUZEĆA I NAČINI NJEGOVOG SMANJENJA

1.1 Poresko opterećenje: sadržaj, klasifikacija, pristupi metodama utvrđivanja

1.2 Optimizacija oporezivanja kao način smanjenja poreskog opterećenja preduzeća: suština, metode i metode optimizacije

2 Analiza sistema oporezivanja opštinskog jedinstvenog preduzeća za stambeno-komunalne usluge "Južnoje"

2.1 karakteristike aktivnosti preduzeća

2.2 Analiza poreza koje plaća preduzeće i obračun poreskog opterećenja

3 Problemi i izgledi za optimizaciju sistema oporezivanja Opštinskog jedinstvenog preduzeća za stambeno-komunalne usluge "Yuzhnoye"

ZAKLJUČAK

SPISAK KORIŠĆENIH IZVORA

Uvod

Relevantnost teme. Porezni sistem Ruske Federacije je bitan element razvoja tržišnu ekonomiju. Među brojnim ekonomskim polugama kojima država utiče na tržišnu ekonomiju, značajno mjesto zauzimaju porezi. Upravo porezi čine prihodni dio federalnog, regionalnog i lokalnog budžeta zemlje, te su stoga glavni izvor državnih prihoda. Obavljajući fiskalnu funkciju, porezi, osim toga, predstavljaju najvažniji instrument ekonomskog uticaja države na strukturu i dinamiku društvene reprodukcije. U uslovima tržišnih odnosa, a posebno u periodu tranzicije ka tržištu, poreski sistem je jedan od najvažnijih ekonomskih regulatora, osnova finansijsko-kreditnog mehanizma državnog regulisanja privrede. Država naširoko koristi poresku politiku kao određeni regulator uticaja na negativne tržišne pojave. Porezi su, kao i cijeli poreski sistem, moćno oruđe za upravljanje privredom u tržišnim uslovima. Efikasno funkcionisanje cjelokupne nacionalne ekonomije zavisi od toga koliko je dobro strukturiran sistem oporezivanja.

Poreska pitanja zauzimaju počasno mesto u finansijskom planiranju preduzeća. U uslovima visokih poreskih stopa, netačno ili nedovoljno uzimanje u obzir poreskog faktora može dovesti do veoma nepovoljnih posledica ili čak dovesti do bankrota preduzeća. S druge strane, pravilno korištenje pogodnosti i popusta predviđenih poreznim zakonodavstvom može osigurati ne samo očuvanje integriteta primljenih finansijskih ušteda, već i mogućnost finansiranja proširenja djelatnosti, novih investicija kroz poreske uštede ili čak kroz povraćaj uplaćenih poreza iz trezora.

Upotreba poreza je jedan od ekonomskih metoda upravljanja i obezbjeđivanja odnosa nacionalnih interesa sa komercijalnim interesima preduzetnika i preduzeća, bez obzira na resornu podređenost, oblike svojine i pravni oblik preduzeća. Uz pomoć poreza utvrđuju se odnosi preduzetnika, preduzeća svih oblika svojine sa državnim i lokalnim budžetima, sa bankama, kao i sa višim organizacijama. Regulisano porezima inostrane ekonomske aktivnosti, uključujući privlačenje stranih investicija, formiraju se samopodmirujući prihod i dobit preduzeća. Uz pomoć poreza država dobija na raspolaganju resurse neophodne za obavljanje javnih funkcija. Porezima se finansiraju i rashodi za socijalno osiguranje, koji mijenjaju raspodjelu prihoda. Poreski sistem određuje konačnu raspodjelu dohotka među ljudima.

U kontekstu tranzicije sa administrativno-direktivnih metoda upravljanja na ekonomske, naglo se povećava uloga i značaj poreza kao regulatora tržišne ekonomije, promocije i razvoja prioritetnih sektora nacionalne privrede, a kroz poreze država može voditi energičnu politiku razvoja industrija intenzivnih znanja i likvidacije nerentabilnih preduzeća. Upravo se porezni sistem danas pokazao, možda, glavnim predmetom rasprave o načinima i metodama reformi, ali i oštre kritike. Sada postoji gomila svih vrsta literature o oporezivanju, a ogromna količina iskustva nagomilana je godinama. Danas je vrlo malo publikacija domaćih autora o oporezivanju u kojima bi se mogli naći duboko promišljeni, proračunati prijedlozi za smanjenje poreskog opterećenja koji ispunjavaju uslove zakonitosti. Relevantnost odabrane teme očigledna je u trenutnoj situaciji poreskih reformi u zemlji.

Cilj rada. Svrha rada je proučavanje poreskog opterećenja organizacije i izrada prijedloga za njegovo smanjenje.

Na osnovu konkretnog cilja, identifikovani su sledeći zadaci:

Prvo, otkrijte teorijski aspekti poresko opterećenje i načini njegovog smanjenja, analizom naučnih radova različitih autora;

Drugo, analizirati oporezivanje organizacije, koristeći primjer opštinskog jedinstvenog preduzeća za stambeno-komunalne usluge „Južnoje“;

Treće, izračunati poresko opterećenje datog preduzeća koristeći različite metode i identifikovati probleme;

Četvrto, izraditi prijedloge za poboljšanje oporezivanja preduzeća koje se proučava i smanjenje njegovog poreskog opterećenja.

Hronološki obim studije: period 2005-2006.

Predmet studije je opštinsko jedinstveno preduzeće za stambeno-komunalne usluge "Južnoje".

Predmet istraživanja je sistem oporezivanja u ovom preduzeću.

Praktični značaj diplomskog rada. U okviru diplomskog rada izvršena je analiza oporezivanja konkretnog preduzeća, kao i obračuni njegovog poreskog opterećenja. Na osnovu rezultata analize identifikovani su glavni problemi oporezivanja organizacije i načini za njihovo unapređenje kroz poresku optimizaciju.

1 Teorijski aspekti PORESKOG OPTEREĆENJA PREDUZEĆA I NAČINI NJEGOVOG SMANJENJA

1.1 Poresko opterećenje: sadržaj, klasifikacija, pristupi metodama utvrđivanja

Istorijske činjenice ukazuju da je finansijska nauka proučavala ne samo probleme oporezivanja i uticaj poreza na Nacionalna ekonomija, ali i proučavao pitanje poreskog opterećenja.

Ovaj problem je uključen moderna pozornica takođe se poklanja velika pažnja. Analiza ekonomske literature nam omogućava da tvrdimo da veliki broj udžbenika razmatra prirodu i suštinu poreskog opterećenja, stepen njegovog uticaja na privredu, karakteriše iskustva stranih zemalja u korišćenju metoda za obračun poreskog opterećenja, ali ne samo ne razmatraju sadržaj pojmova (poresko opterećenje, poresko opterećenje, poresko ugnjetavanje, težina poreza), ali nisu date njihove definicije.

Stoga, kao rezultat analize proučavanja pitanja poreskog opterećenja, autor predlaže razliku između pojmova „poresko opterećenje“ i „poresko opterećenje“. Dakle, poresko opterećenje je, s jedne strane, odnos koji nastaje između privrednih subjekata i države u pogledu plaćanja obaveznih poreskih obaveza, s druge strane, to je vrijednost koja odražava potencijalni uticaj države na privredu. kroz poreske mehanizme, a poresko opterećenje je indikator koji karakteriše stvarni nivo izloženosti. Istovremeno, poresko opterećenje može biti apsolutno (odražava ukupno plaćenih poreza i naknada) i relativno (prikazuje odnos apsolutnog poreskog opterećenja prema indikatoru zajedničkog mjerenja).

Shodno navedenom, u vezi sa navedenim, preporučljivo je poresko opterećenje u zavisnosti od stepena njegove distribucije razvrstati na:

a) poresko opterećenje na makro nivou:

1) nacionalni nivo;

2) teritorijalni nivo.

b) poresko opterećenje na mikro nivou (nivou privrednog subjekta):

1) nivo organizacije, institucije;

2) nivo pojedinca (pojedinca).

Studija pokazuje da kod utvrđivanja makroekonomskog pokazatelja poreskog opterećenja na nacionalnom nivou praktično nema problema (u obračunu se koristi ukupno primljene poreze i naknade na svim nivoima budžetskog sistema i odnosi se na BDP). Na teritorijalnom nivou, metodologija za obračun poreskog opterećenja je slična (u obračunu se koristi čitav skup poreza i naknada koje prima regionalni budžet i odnosi se na GRP). Ovaj pokazatelj u ovom slučaju ne odražava stvarnu veličinu poreskog opterećenja teritorije zbog međuregionalnih razlika u strukturi GRP-a, sektorske pripadnosti regiona, poreske politike koju vode regionalne i lokalne vlasti i drugih faktora. Ali već postoje metode koje predlažu korištenje "industrijskih" koeficijenata, naplatu poreza na teritoriji itd., pri čijoj se upotrebi više računa stvarni indikator poresko opterećenje teritorijalnom nivou. Najkontroverzniji je problem utvrđivanja poreskog opterećenja na mikro nivou – nivou privrednog subjekta.

Za razumijevanje metodologije obračuna poreskog opterećenja u savremenim uslovima izuzetno je važna primjedba K.F. Šmeljeva da kao rezultat oporezivanja stanovništvo snosi ne samo plaćanja i troškove, već i materijalni gubici mogu nastati zbog nemogućnosti bržeg ekonomskog razvoja kao rezultat poreza. Takođe je važno u ovom trenutku da K.F. Shmelev je s pravom primetio da pored poreskog opterećenja, na težinu oporezivanja utiču i drugi faktori, među koje je uključio nivo dohotka stanovništva i nacionalnog dohotka uopšte; životni standard glavnih masa stanovništva; starosni sastav stanovništva i stopa njegovog rasta; priroda porijekla prihoda stanovništva, posebno njihova sigurnost; karakteristike ekonomskih jedinica koje određuju različite uloge njihovih prihoda; ekonomski sistem zemlje i stepen njenog razvoja; karakter državna potrošnja; strukturu poreskog sistema. Prilagođavajući ove nalaze savremenim uslovima Prilikom izračunavanja težine poreskog opterećenja privrednih subjekata, preporučljivo je (nažalost, to je samo dugoročno realno) uzeti u obzir sljedeće glavne faktore, kako smanjenje tako i povećanje težine poreskog opterećenja:

a) stepen razvijenosti dotične zemlje i priroda vladinih rashoda;

b) karakteristike početne akumulacije kapitala i formiranja finansijskih sredstava odgovarajućeg privrednog subjekta, uzimajući u obzir oblik svojine i pravni oblik;

c) učešće ili neučešće u državnim investicionim i drugim sličnim programima, ugovorima o podjeli proizvodnje; dobijanje budžetskih kredita, ulaganja poreski kredit, poreski kredit, rate i odgode poreza i naknada.

Dakle, težina poreskog opterećenja za svaki privredni subjekt je individualne prirode i zahtijeva uzimanje u obzir ne samo ekonomskih, već ponekad i političkih faktora.

Trenutno u domacem ekonomska literatura Rasprave o metodologiji obračuna poreskog opterećenja na nivou privrednog subjekta vode se u sljedećim glavnim oblastima.

Da li u obračun poreskog opterećenja privrednog subjekta uključiti porez na dohodak građana. Većina istraživača ne preporučuje korištenje poreza na dohodak građana u obračunu poreznog opterećenja organizacije, jer u ovom slučaju organizacija djeluje kao porezni agent, a ne porezni obveznik. Međutim, ovaj porez se može uključiti u obračun, s obzirom da njegovo neblagovremeno obračunavanje može dovesti do primjene kazni od strane poreskih organa.

Treba li u obračunu uzeti u obzir indirektne poreze ili ne na osnovu njihove prenosivosti na krajnjeg potrošača? Smatramo da je obavezno uzimanje u obzir ovih poreza, ali strogo u skladu sa metodologijom za njihov obračun. Zbog toga se u modelu koji predlažemo porez na promet obračunava od ukupnog iznosa sa PDV-om, a u obzir se uzima porezni odbitak za PDV. Treba napomenuti da većina savremenih autora u svojim formulama za izračunavanje poreskog opterećenja ne uzima u obzir postojanje poreske olakšice za PDV, što očigledno dovodi do precjenjivanja poreskog opterećenja.

Kako treba upoređivati iznos poreza koji plaća privredni subjekt pri obračunu poreskog opterećenja? U ekonomskoj literaturi se predlažu sljedeći pokazatelji:

a) profit. Smatramo da je ovakav pristup u osnovi netačan iz sljedećih razloga: prvo, dobit je daleko od jedinog izvora plaćanja poreza kako u Ruskoj Federaciji tako iu stranim zemljama; drugo, upotreba ovog indikatora dovodi do jasnog precjenjivanja poreskog opterećenja i moguće je dobiti apsurdan pokazatelj - više od 100%, posebno ako se ima u vidu da u savremenim ruskim uslovima za mnoge poslovne subjekte prioritet nije maksimizacija profita, već razni drugi ciljevi;

b) dodanu ili novostvorenu vrijednost. Uprkos atraktivnosti ovog pokazatelja, treba napomenuti da neki porezi imaju širu poresku osnovicu. Zato obračun poreskog opterećenja počinje korelacijom iznosa poreza sa dodatom vrednošću (radi veće preglednosti i jednostavnosti obračuna), ali logično završava korišćenjem indikatora prihoda (prihoda);

c) prihod. Prilikom korištenja ovog indikatora potrebno je odrediti metodološke pristupe opravdanosti: koju vrstu prihoda je prikladno koristiti? Na primjer, V.G. Panskov se slaže sa brojnim naučnicima i praktičarima i predlaže da se kao takav indikator koristi obim prodatih proizvoda, uključujući prihod od druge prodaje. S tim u vezi, došli smo do zaključka da je potrebno koristiti indikator " poreski prihodi- bruto", odnosno pokazatelj koji uključuje i prihode od prodaje i vanposlovne prihode, uvećane za iznos indirektnih poreza. Upotreba takvog indikatora će omogućiti da se izračuna koliko se poreza plaća u budžet i vanbudžetska sredstva kada promovirate proizvod, rad ili uslugu krajnjem potrošaču. Kao što pokazuje praksa, za budžetske organizacije Preporučljivo je iznos ciljanog finansiranja uključiti u nazivnik formule za izračunavanje poreskog opterećenja kako bi se izbjeglo precjenjivanje vrijednosti ovog pokazatelja. Prilikom korištenja ovog pokazatelja potrebno je uzeti u obzir i industrijske karakteristike građevinarstva, transporta, trgovine, Poljoprivreda itd.;

d) utvrđivanje poreskog opterećenja u odnosu na Tržišna vrijednost posao. Međutim, zbog činjenice da su teorija i praksa upravljanja finansijama u Ruskoj Federaciji trenutno tek u povojima, takav izračun za većinu privrednih subjekata još nije moguć.

U ekonomskoj literaturi postoje različiti pokušaji da se matematički formalizuje obračun poreskog opterećenja, koje je preporučljivo kombinovati u dve glavne grupe: zbirnu i multiplikativne.

Na primjer, D.A. Kozlov predlaže korišćenje zbirnog metoda obračuna poreza u operativnim aktivnostima preduzeća. Poresko opterećenje se u ovom slučaju utvrđuje u vidu zbira PDV-a, jedinstvenog socijalnog poreza, poreza na transport, poreza na imovinu i poreza na dohodak obračunat matematičkim metodama.

Jedan od najsveobuhvatnijih i naučno utemeljenih pristupa izračunavanju poreskog opterećenja je multiplikativna metoda za izračunavanje ukupnog poreskog opterećenja koju je razvio M.T. Ospanov. Međutim, model koji on predlaže ne uzima u obzir mogućnost povrata PDV-a (poreskih odbitaka), odnosno poresko opterećenje se u ovom slučaju razmatra sa pozicije krajnjeg potrošača, a ne privrednog subjekta. M.T. Ospanov je s pravom istakao da se određeni broj poreza (zajedno sa zbrajanjem poreskog opterećenja od njih) mora uzeti u obzir kao dio poreskih olakšica za porez na dobit (dohodak), ali iz nekog razloga ovu izjavu ne proširuje na društvene doprinosi. I na kraju, želio bih napomenuti da je M.T. Ospanov je, i pored određene glomaznosti datih formula i proračuna (čisti proračuni i grafikoni zauzimaju oko 40 stranica), uzeo u obzir uticaj na veličinu poreskog opterećenja samo tri poreza: PDV, socijalni porezi i porez na dohodak. Ovo očigledno nije dovoljno za savremeni ruski poreski sistem. Ovo posebno važi za porez na imovinu, koji je neophodan za materijalno intenzivne i kapitalno intenzivne industrije.

Multiplikativnu metodu za obračun poreskog opterećenja predlaže i A.E. Vikulenko, koji koristi efektivnu stopu prilikom izračunavanja ukupnog poreskog opterećenja (SNB). Dakle, proračuni koje predlaže ovaj autor odnose se, prije svega, na makroekonomski aspekt nivoa povlačenja poreza. Metoda za izračunavanje SNB-a koju je razvio A.E. Vikulenko, uzima u obzir porez na dohodak, PDV, socijalne poreze i druge poreze koji se odnose na specifičnosti djelatnosti preduzeća, a ne u zavisnosti od veličine dobiti i obima prodaje. Metodologija za obračun SNB-a za porez na dohodak, PDV i socijalne poreze uglavnom odgovara metodologiji koju je predložio M.T. Ospanov. Preostali porezi su samo imenovani, ali obračuni za njih, nažalost, nisu dati u potpunosti. Kao osnovicu na koju se obračunava poresko opterećenje, A.E. Vikulenko nudi omjer profitabilnosti u odnosu na trošak, kao i neto profit. Korištenje ovih pokazatelja kao osnove teško se može smatrati optimalnim, jer prvi ne uzima u obzir PDV koji se nalazi u brojiocu datih formula, odnosno u ovom slučaju nije osigurana korespondencija brojnika i nazivnika, a nedostaci korišćenja profita kao indikatora već su navedeni gore.

E.A. je također pobornik multiplikativne metode obračuna poreznog opterećenja. Kirov, koji predlaže da se relativno poresko opterećenje izračunava korelacijom poreskih davanja i doprinosa za socijalne potrebe sa novostvorenom vrednošću. Pozitivan aspekt predložene metodologije je prijedlog da se u obračunu uzmu u obzir zaostale poreze.

Analiza metoda za obračun poreskog opterećenja privrednog subjekta pokazuje da se, uprkos razlikama u pristupima, podaci dobijeni od strane istraživača primenom razmatranih metoda mogu koristiti za sprovođenje aktivnosti poreskog planiranja i optimizacije poreza kako od strane poreskih obveznika tako i od strane poreskih obveznika. država.

Unatoč činjenici da je porezno planiranje prilično teško jasno i formalno opisati zbog činjenice da su finansijska šema svake transakcije i porezna politika svake organizacije u velikoj mjeri jedinstveni i praktični savjeti se daju samo u konkretnom slučaju nakon preliminarnog ispitivanja, smatramo mogućim navesti glavne faktore koji utiču na veličinu poreskog opterećenja privrednog subjekta:

a) elemente ugovornih i računovodstvenih politika za poreske svrhe;

b) beneficije i izuzeća, uključujući ispunjavanje obaveza poreskog obveznika;

c) glavne pravce razvoja budžeta, poreske i investicione politike države, direktno utičući na elemente poreza;

d) dobijanje budžetskih kredita, investicionih poreskih kredita, poreskih kredita, otplate i odlaganja poreza i naknada;

e) lokacija poslovnih i upravljačkih tijela privrednih subjekata u offshore područjima, uključujući i posebne ekonomske zone koje djeluju na teritoriji Ruske Federacije.

1.2 Optimizacija oporezivanja kao način smanjenja poreskog opterećenja preduzeća: suština, metode i metode optimizacije

“Smanjenje poreza”, “utaja poreza”, “utaja poreza”, “izbjegavanje poreza”, “utaja poreza”, “minimizacija poreza”, “optimizacija poreza”, “poresko planiranje” itd. - tako to zovu u štampa, u zvaničnoj i novinarskoj literaturi, fenomen koji se razvijao istovremeno sa uništenjem sovjetskog ekonomskog sistema i formiranjem modernog ruskog poreskog sistema.

I tek krajem 2006. godine Vlada Ruske Federacije naložila je Ministarstvu ekonomskog razvoja Rusije i Ministarstvu finansija Rusije da razviju zakon koji će razlikovati koncepte kao što su „legitimna poreska optimizacija“ i „utaja poreza. ” Prijedlog zakona bi trebao biti dostavljen Kabinetu ministara u oktobru 2007. godine. U stranim zemljama sličan dokument je nastao davno. Nepostojanje takvog dokumenta ne samo da šteti državi, već i krši prava i interese poreskih obveznika.

Specijalizovana literatura daje vrlo slične definicije koncepta „optimizacije poreza“. Tako, na primjer: „Smanjenje poreza (optimizacija poreza) u opštem smislu riječi su ove ili one ciljane radnje poreznog obveznika koje mu omogućavaju da izbjegne ili u određenoj mjeri smanji svoje obavezne uplate u budžet koje je izvršio u obliku poreza, taksi, dažbina i drugih plaćanja".

I.I. Kučerov smatra da se poreska optimizacija obično naziva „...smanjenje veličine poreske obaveze ciljanim djelovanjem poreskog obveznika, uključujući puno korištenje svih pogodnosti predviđenih zakonom, poreska oslobođenja i druge pravne metode i metode."

Po našem mišljenju, smanjenje poreza se mora posmatrati kao dvostruki fenomen. Ozbiljnost poreskog opterećenja, prisustvo prilično širokog spektra metoda i oblika poreske kontrole od strane države, dovodi do toga da poreski obveznik na bilo koji način, uključujući i nezakonite, nastoji da uštedi na porezima, a aktivnosti izvršnih organa države, zauzvrat, imaju za cilj prvenstveno generalno, da identifikuju ovakve slučajeve „poreznih ušteda“.

Odnosno, smanjenje poreza, s jedne strane, je želja poreskog obveznika da izbjegne porez, as druge, želja države da spriječi smanjenje prihoda. iznose poreza u trezor. Smanjenje poreza je proces u kojem su obavezni učesnici poreski obveznik i država sa svojim specifičnim ciljevima, koji su određeni interesima, potrebama i ciljevima svake strane.

Suprotstavljanje porezima, kao društveno-ekonomskoj pojavi, želja poreskih obveznika da ne plaćaju poreze ili da ih plaćaju u manjem iznosu, postojala je, postoji i postojaće sve dok postoji država, a porezi su glavni izvor budžeta prihoda. Ova pojava je objektivna i ne zavisi od političkog sistema, oblika vlasti, kvaliteta poreskih zakona i javnog morala. To je zbog osnovne funkcije poreza – fiskalne, kao i ekonomske i pravne sadržine poreza – prinudnog i obaveznog oduzimanja dijela imovine građana i organizacija za državne (javne) potrebe. Želja za izbjegavanjem poreza je svojevrsna reakcija na bilo kakve fiskalne mjere države. Međutim, donekle, ova reakcija se čini prirodnom, jer je nastala zbog pokušaja vlasnika da na neki način zaštiti svoju imovinu, kapital i prihode od bilo kakvih napada, pa i onih koji su predviđeni Zakonom. Zaštita svoje imovine, pa i od države, najjača je motivacija u aktivnostima svake osobe. Štaviše, ova motivacija praktički ne ovisi o stupnju njegove poštivanja zakona: negativne emocije nastaju bez obzira na volju i želju osobe. Pretpostavljati drugačije znači potcjenjivati i poricati postojeću stvarnost.

Dok postoji država, dok postoji privatna imovina, država će tražiti finansiranje iz te imovine u vidu poreza (drugih dovoljnih izvora za to praktično nema), a vlasnici tih izvora, tj. , poreski obveznici će se tome oduprijeti pokušavajući da smanje svoje porezno opterećenje. Istovremeno, država treba da prepozna objektivnost i neminovnost poreske evazije kao društveno-ekonomske pojave i pređe sa akcija neselektivne borbe protiv poreskih obveznika na njeno regulisanje u okviru zakona. Rješenje problema smanjenja poreza trebalo bi provesti kroz detaljnije, jasnije regulisanje poreskih odnosa na zakonodavnom nivou.

Prilikom obavljanja poslova za optimizaciju oporezivanja, granica između naizgled pravnih radnji i poreski prekršaji a zločini su veoma klimavi. Postavlja se sasvim prirodno pitanje: kako razlikovati pravne i nezakonite radnje? Na kraju krajeva, neke sheme su potpuno legitimne, dok druge nisu.

Poreska optimizacija je smanjenje veličine poreskih obaveza kroz ciljane zakonite radnje poreskog obveznika, uključujući potpuno korišćenje svih pogodnosti predviđenih zakonom, poreska oslobođenja i druge pravne tehnike i metode.

Ovo implicira glavnu razliku između poreske optimizacije i utaje poreza. U ovom slučaju, poreski obveznik koristi zakonom dozvoljene ili zabranjene metode za smanjenje plaćanja poreza, odnosno ne krši zakon. S tim u vezi, ovakve radnje poreskog obveznika ne predstavljaju poresko krivično delo ili prekršaj, pa samim tim ne povlače štetne posledice po poreske obveznike, kao što su dodatni porezi, kao ni naplata kazni i kamata. poreske sankcije.

Govoreći o razlici između poreske optimizacije i poreske evazije, treba napomenuti da se direktnom utajom poreza dolazi do smanjenja poreskih obaveza kršenjem poreskih zakona.

S obzirom na pravac postupanja poreskog obveznika prilikom smanjenja poreza (minimizacija poreza), njihov sadržaj i svrhu, možemo reći da ove radnje karakterišu sljedeće obavezne karakteristike:

a) to su aktivne, voljne i svjesne radnje;

b) ove radnje su direktno usmjerene na smanjenje iznosa poreza.

Odnosno, prilikom smanjenja poreza, poreski obveznik djeluje ciljano, preduzima određene radnje, koristeći određene formalne i materijalne metode, čiji će rezultat biti poreske uštede. Drugim riječima, subjekt odnosa koje razmatramo mora djelovati namjerno, unaprijed uviđajući prirodu svojih postupaka, želeći nastanak određenog rezultata i svjesno ga dopuštati. Namjera u postupanju poreskog obveznika u cilju smanjenja poreskih plaćanja je glavna komponenta smanjenja poreza (minimizacija poreza). S tim u vezi, treba napomenuti da se same nenamjerne, nepažljive radnje (na primjer, zbog nemara, neiskustva ili računovodstvenih grešaka relevantnih zaposlenika) koje rezultiraju smanjenjem uplata poreza ne mogu smatrati utajom poreza ili optimizacijom, iako pod važeće poresko zakonodavstvo U ovom slučaju, poreski obveznik nije izuzet od finansijskih sankcija predviđenih zakonom.

Mnogo je razloga koji direktno tjeraju poduzetnike na utaju poreza. Možemo istaći:

a) moralni razlozi (moralni i psihološki);

b) politički razlozi;

c) ekonomski razlozi;

d) tehnički i pravni razlozi.

Moralni (moralni i psihološki) razlozi su uglavnom skriveni i generisani prirodom poreskih zakona. Ako se autoritet nekog drugog prava (druge grane prava) zasniva na njegovoj dugotrajnoj i ujednačenoj primjeni, koja je najčešće određena njegovom opštošću za sve, postojanošću i nepristrasnošću, onda porezni zakon nije ni opći, ni konstantan, niti nepristrasan. Općenitost zakona za sve pretpostavlja situaciju u kojoj je vladavina prava obavezujuća za sve bez izuzetka. Iako je to sadržano u Poreskom zakoniku Ruske Federacije, zapravo porezni zakon nije opći, zbog pružanja poreznih olakšica određenim kategorijama obveznika. To dovodi do činjenice da se određene grupe poreskih obveznika nalaze u povoljnijem položaju u odnosu na druge. Ova okolnost prirodno izaziva osjećaj nepravde prema njima i pobuđuje želju da se izjednače sa korisnicima. Često je instrument takvog izjednačavanja utaja poreza.

Trajnost zakona znači da njegove odredbe ostaju nepromijenjene tokom dužeg vremenskog perioda, međutim, porezni zakon nije trajni zakon. Ovakve fluktuacije u poreskom zakonodavstvu, stalne promjene u predmetu oporezivanja za različite poreze smanjuju autoritet poreskih zakona, što zauzvrat kod poreskih obveznika izaziva osjećaj da njegova primjena nije obavezna i, shodno tome, dovodi do njenog kršenja.

Osim toga, za razliku od drugih zakona, porezni zakoni nisu nepristrasni jer ih utvrđuje vlada. Čak i stanovništvo koje najviše poštuje zakon, tretira porezno zakonodavstvo s manje poštovanja od drugih zakona, vjerujući da država utvrđuje poreze isključivo u svom interesu. Drugim riječima, poreski obveznici državu u odnosu na sebe doživljavaju kao velikog kreditora koji postavlja svoja „pravila igre“, a ne kao zakonodavca. S tim u vezi, obveznici smatraju da je moguće izbjeći vraćanje dugova.

Dakle, ako trajanje i ujednačenost primjene zakona određuju obrazac ponašanja građana u odnosu na njega, koji najčešće gravitira poštovanju ovog zakona, onda je nedosljednost, nedostatak opštosti i nepristrasnosti poreskog zakona, na naprotiv, izaziva nepoštovanje prema njemu kod građana, i, kao posljedicu, povlači njegovo kršenje u vidu utaje poreza.

Treba napomenuti da neki naučnici moralne (moralno-psihološke) razloge stavljaju na prvo mjesto među ostalim razlozima, kao što su ekonomski ili politički. Dakle, prema I.I. Kučerova, glavni uzrok poreskog kriminala je moralno-psihološko stanje poreskih obveznika, koje karakteriše negativan odnos prema poreskom sistemu, nizak nivo pravne kulture, kao i sebična motivacija.

Politički razlozi tjeraju poreskog obveznika na utaju poreza kada poreze počinje da koristi država ne samo za pokrivanje svojih troškova, odnosno za osiguranje svog funkcionisanja, već i kao instrument socijalne ili ekonomske politike.

Porezi kao alat socijalne politike, koriste se dosta često i očituju se u tome da ih klasa na vlasti koristi da potisne drugu klasu – onu koja nije na vlasti. Utaja poreza ovdje se pojavljuje kao oblik otpora takvom suzbijanju.

Kao instrument ekonomske politike, porezi se manifestuju u tome što država podiže poreze na neke sektore proizvodnje kako bi smanjila učešće ovih sektora privrede i snižava poreze za druge sektore, perspektivnije ili nerazvijenije i korisnije za njihov brzi razvoj. U takvoj situaciji preduzeća u onim djelatnostima za koje su porezi povećani pokušavaju izbjeći plaćanje poreza, a glavna svrha takve utaje nisu samo sebični interesi, već i želja da se preduzeća i industrija u cjelini održe na istom mjestu. nivo.

Ekonomski razlozičesto izazivaju želju poreskog obveznika da utaje porez. Ekonomski razlozi se mogu podijeliti u dvije vrste: razlozi koji zavise od finansijskog stanja poreskog obveznika i razlozi uzrokovani opštom ekonomskom situacijom.

Finansijska situacija poreskog obveznika ponekad je odlučujući faktor za utaju poreza. Poreski obveznik vaga da li će korist od utaje poreza biti opravdana ili će štetne posledice toga biti mnogo veće. Ako se utaja opravdava sa materijalne tačke gledišta, onda poreski obveznik najvjerovatnije neće platiti porez. Štaviše, što je viša poreska stopa, to je jača želja poreskog obveznika da izbjegne plaćanje poreza, budući da se korist od utaje značajno povećava.

Ako je finansijsko stanje poreskog obveznika stabilno, onda on neće krenuti putem utaje poreza, kako ne bi narušio svoj autoritet i ugled svog poslovanja. Međutim, ako je njegovo finansijsko stanje nestabilno ili je na ivici bankrota, a neplaćanje poreza je jedini način da „ostane na površini“, tada će preduzetnik, gotovo bez oklijevanja, krenuti putem utaje. Njegovo opravdanje ovdje će biti želja da sačuva svoje poslovanje.

Ekonomski razlozi generisani opštom ekonomskom situacijom manifestuju se u periodima ekonomskih kriza u državi, ili, obrnuto, u periodima ekonomskog prosperiteta i ekspanzije. međunarodne saradnje. To je paradoks, ali u periodima ekonomskog prosperiteta, tokom perioda širenja međunarodne saradnje, veza i trgovine, utaja poreza takođe može procvjetati. Po pravilu, poreska kontrola je ograničena na teritoriju relevantne države i ne izlazi van granica zemlje, pa se stvara povoljan ambijent da preduzetnici sakriju prihode u inostranstvu zahvaljujući slobodnom kretanju kapitala.

Tehnički i pravni razlozi (razlozi uzrokovani nesavršenošću pravna tehnologija poresko zakonodavstvo). Tehnički i pravni razlozi leže u složenosti poreskog sistema. Njegova složenost otežava efektivnost poreske kontrole i stvara mogućnosti za poreske obveznike da izbjegnu plaćanje poreza.

Osim toga, treba napomenuti da samo porezno zakonodavstvo često daje poduzetniku svaku priliku da pronađe načine za smanjenje plaćanja poreza. To je posebno zbog:

a) postojanje poreskih olakšica u zakonodavstvu, što primorava preduzetnika da traži načine da ih iskoristi;

b) postojanje različitih poreskih stopa, što takođe gura poreskog obveznika da bira opcije za primenu niže poreske plate;

c) prisustvo različitih izvora atribucije troškova i izdataka: trošak, finansijski rezultati, dobit koja ostaje na raspolaganju preduzeću. Ova okolnost direktno utiče na obračun poreske osnovice i, shodno tome, na visinu poreza;

d) postojanje praznina u poreskim zakonima, koje se objašnjavaju nesavršenošću pravne tehnologije i propustom zakonodavca da razradi sve moguće okolnosti koje nastaju prilikom obračuna ili plaćanja određenog poreza;

e) nedorečenost i „neodređenost“ formulacija poreskih zakona, što omogućava različita tumačenja iste pravne norme.

Dakle, u skladu sa stavom 6 člana 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije, „zakonski akti o porezima i taksama moraju biti formulisani na takav način da svako tačno zna koji porez (takse), kada i kojim redosledom mora platiti.” Prema stavu 7 ovog člana, „sve neotklonjive nedoumice, kontradiktornosti i nejasnoće u aktima zakonodavstva o porezima i taksama tumače se u korist poreskog obveznika (obveznika taksi)“. Ako poreski obveznik ima takve „neotklonjive sumnje“, „protivurečnosti“ i „dvosmislenosti“, on može izabrati najpogodnije tumačenje poreske norme.

Naime, ove norme su proklamovale novo načelo oporezivanja – princip pretpostavke ispravnosti poreskog obveznika. Pretpostavka da je poreski obveznik u pravu u slučajevima kada se nedoumice, kontradiktornosti i nejasnoće u aktima poreskog zakonodavstva ne mogu otkloniti, ima za cilj da obezbedi dodatna zaštita prava i garancije poreskih obveznika, prije svega, zaštitu imovinskih prava.

U zaključku, treba napomenuti da poduzetnik može krenuti putem utaje poreza ne samo iz jednog od gore navedenih razloga, već, kako to najčešće biva, zbog nekoliko odjednom. Odnosno, ovi razlozi se međusobno ne isključuju i, formirajući određenu kombinaciju, ponekad prisiljavaju čak i građane koji poštuju zakon da izbjegavaju porez.

U zavisnosti od perioda u kojem se vrši zakonsko smanjenje poreza, poreska optimizacija se može klasifikovati na prospektivnu i tekuću.

Prospektivna (dugoročna) poreska optimizacija podrazumeva upotrebu takvih tehnika i metoda kojima se smanjuje poresko opterećenje poreskog obveznika u toku svih njegovih aktivnosti. Prospektivna poreska optimizacija se sprovodi u više poreskih perioda i ostvaruje se, po pravilu, pravilnom organizacijom računovodstvenog i poreskog računovodstva u preduzeću, kompetentnom primenom poreskih olakšica i oslobađanja itd.

Istovremeno, trenutna porezna optimizacija podrazumijeva korištenje određenog skupa metoda koje omogućavaju smanjenje poreznog opterećenja za poreznog obveznika u svakom konkretnom slučaju u određenom poreznom periodu, na primjer, prilikom obavljanja određene operacije odabirom optimalnog oblika. transakcije.

Sveobuhvatno i ciljano donošenje mjera poreskog obveznika s ciljem potpunog korištenja ukupnosti svih metoda porezne optimizacije (perspektivnih i tekućih) predstavlja tzv. porezno planiranje.

Prilikom implementacije specifična metoda Da bi se porezno opterećenje minimiziralo, potrebno je pridržavati se nekoliko principa:

Načelo razumnosti – razumnost u poreskoj optimizaciji znači da je „sve dobro umjereno“. Upotreba grubih i nepromišljenih metoda imat će samo jednu posljedicu - primjenu kazni od strane države. Šema optimizacije poreza mora biti osmišljena do najsitnijih detalja; ne treba zanemariti nijedan detalj;

Ne možete zasnivati metodu optimizacije poreza na upotrebi strano iskustvo poresko planiranje i isključivo na prazninama u zakonodavstvu;

Nemoguće je izgraditi metod za optimizaciju oporezivanja samo na povezana pitanja. poreske industrije pravo (građansko, bankarsko, računovodstveno, itd.) - prilikom formiranja sistema poreskog zakonodavstva Ruske Federacije nije uzet u obzir odnos i veza poreskog prava sa normama i odredbama drugih grana prava. Poresko zakonodavstvo se implementira praktično na sopstvenoj pravnoj ravni. Najznačajniji prelom dogodio se u sferi građanskog zakonodavstva. Dakle, prema stavu 3 čl. 2 Građanskog zakonika Ruske Federacije „Građansko zakonodavstvo ne primjenjuje se na imovinske odnose zasnovane na administrativnoj ili drugoj podređenosti jedne strane drugoj, uključujući porezne i druge finansijske i administrativne odnose, osim ako zakonom nije drugačije određeno. Drugim riječima, prema opšte pravilo normama građansko pravo ne odnose se na poreske pravne odnose. I to uprkos činjenici da građansko pravo služi kao osnova za većinu transakcija koje proizilaze iz obaveze plaćanja poreza. Shodno tome, postupak regulisanja odnosa sa stanovišta građanskog prava i postupak regulisanja istih odnosa utvrđenih poreskim zakonodavstvom za poreske svrhe se značajno razlikuju. Međutim, prema klauzuli 1 člana 11 Poreskog zakonika Ruske Federacije: „Institucije, koncepti i pojmovi građanskog, porodičnog i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije koji se koriste u ovom zakoniku primjenjuju se u značenju u kojem su se koriste u ovim granama zakonodavstva, osim ako ovim kodeksom nije drugačije određeno." Drugim riječima, u određenom broju slučajeva, fiskalni sadržaj određenih pojmova u ruskom zakonodavstvu je očuvan;

Princip sveobuhvatnog obračuna ušteda i gubitaka - prilikom formiranja jedne ili druge metode poreske optimizacije moraju se analizirati svi značajni aspekti poslovanja, kao i aktivnosti preduzeća u cjelini. Moguće posljedice uvođenja određene metode poreskog planiranja sa stanovišta cjelokupnog skupa poreza treba podvrgnuti sveobuhvatnoj analizi. A pri odabiru metode poreznog planiranja potrebno je uzeti u obzir zahtjeve drugih grana zakonodavstva (antimonopolska, carinska, valutna itd.). Na primjer, prilikom odabira mjesta registracije ofšor kompanije potrebno je uzeti u obzir značajna ograničenja izvoza kapitala, kretanja robe i sredstava uvedena valutnim i carinskim zakonodavstvom;

Prilikom odabira metode poreske optimizacije sa visokim stepenom rizika, potrebno je uzeti u obzir niz „političkih“ aspekata: stanje budžeta teritorije; uloga koju preduzeće ima u njegovom popunjavanju itd. Dakle, kompetentno poresko planiranje transakcija između filijala jednog pravnog lica može značajno smanjiti poreske uplate filijala u lokalne budžete. Međutim, morate biti spremni na činjenicu da će doći do naglog smanjenja poreski prihod jedan od mnogih velikih poreskih obveznika privući će aktivnu pažnju lokalnih regulatornih tijela u kojima se nalaze podružnice;

Prilikom odabira metode poreske optimizacije koja se odnosi na uključivanje širokog spektra ljudi, potrebno je voditi se pravilom „zlatne sredine“ – s jedne strane, zaposleni moraju jasno razumjeti svoju ulogu u poslovanju, na drugi, ne bi trebali biti svjesni njegove svrhe i motiva. Poštivanje ovog pravila je hitno neophodno, na primjer, u slučajevima primjene metode poreske optimizacije ostvarivanjem poreskih olakšica u vezi sa zapošljavanjem osoba sa invaliditetom. Dakle, gotovo fiktivno angažovani invalidi moraju, ako poreski organi sprovedu anketu, da potvrde realnost njihovog radnog odnosa sa preduzećem. S druge strane, pretjerana svijest zaposlenih može dovesti do curenja informacija;

Prilikom implementacije poreske optimizacije obratite posebnu pažnju na dokumentaciju transakcija – nemar u registraciji ili nedostatak neophodna dokumenta može poslužiti kao formalni osnov za poreske vlasti za prekvalifikaciju cjelokupnog poslovanja i, kao rezultat, dovesti do primjene postupka oporezivanja koji je više opterećujući za preduzeće;

Prilikom planiranja metode poreske optimizacije, ključna tačkašto je nesistematičnost djelatnosti, treba naglasiti jednokratnost transakcija – stoga je potrebno uzeti u obzir da je rizik pojačane poreske kontrole značajno povećan brojnim obavljanjem sličnih transakcija, što rezultira od kojih je poreska ušteda;

Načelo sveobuhvatne poreske uštede (načelo raznolikosti metoda koje se koriste za minimiziranje poreza) - među poslovnim menadžerima je široko rasprostranjeno mišljenje da je moguće smanjiti porezne uplate pomoću jedne „čudesne“ šeme. Međutim, kako praksa pokazuje, optimizacija poreza donosi najefikasnije rezultate samo kada se koriste sve metode u kombinaciji.

Postoji nekoliko grupa metoda poreske optimizacije:

Izrada Naredbe o računovodstvenim politikama za porezne svrhe;

Optimizacija putem ugovora;

Posebne metode optimizacije;

Primjena beneficija i izuzeća.

Pogledajmo ih pobliže.

Formiranje računovodstvene politike preduzeća treba smatrati jednim od najvažnijih elemenata poreske optimizacije. Kvalifikovana razrada naloga o računovodstvenim politikama omogućiće preduzeću izbor najbolja opcija računovodstvo, efektivno sa stanovišta poreskog režima. Značaj ovog dokumenta posebno povećana zbog stupanja na snagu Poglavlja 25 „Porez na dobit organizacija“ Poreskog zakona Ruske Federacije. Činjenica je da je to prvi put u sistemu Rusko oporezivanje Zakonom je uspostavljen nezavisan računovodstveni sistem – računovodstvo transakcija u poreske svrhe. S tim u vezi, prilikom izrade računovodstvene politike za poreske svrhe, potrebno je obratiti pažnju na niz odredbi, kao što su način priznavanja prihoda za poreske svrhe, amortizacija (metoda obračuna, izbor korisnog veka trajanja predmeta, primena faktori povećanja), stvaranje rezerve za sumnjive dugove, rad sa isteklim potraživanja i sl.

Prilikom optimizacije kroz ugovor potrebno je analizirati formu transakcije, ugovorne strane, predmet i cijenu ugovora, te utvrđivanje kazni. I na osnovu ove analize odaberite najprikladnije odredbe sporazuma, koje će pomoći u smanjenju plaćanja poreza.

Posebne metode obuhvataju nekoliko podgrupa metoda - metodu zamjene odnosa, metodu razdvajanja odnosa, metodu odgođenog plaćanja poreza, metodu direktnog smanjenja oporezivnog objekta i offshore metodu.

Korištenje beneficija i izuzeća uključuje korištenje pogodnosti koje su sadržane u Poreskom zakoniku Ruske Federacije ili u zakonodavni akti u oblasti oporezivanja zakonodavnih tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i lokalnih samouprava.

Pogledajmo neke šeme koje koriste poreski obveznici za optimizaciju plaćanja poreza. Ove šeme se mogu podijeliti u dvije grupe.

„Jednostavne“ šeme, odnosno šeme čija implementacija ne zahteva ciljane troškove, kao i izvršenje posebnih dokumenata ili ugovora. U ovu grupu treba uključiti i one slučajeve kada poreski obveznik ima pravo da bira između dvije ili više opcija za učestalost plaćanja poreza ili visinu davanja (kamate ili fiksni iznos) itd. Uostalom, većina poduzetnika odlučuje o korištenju jedne ili druge sheme optimizacije u fazi planiranja komercijalnog projekta. Postoji mnogo primjera korištenja takvih shema.

Stoga mnogi poslovni menadžeri koriste status individualni preduzetnik za značajno smanjenje uplaćenih poreza, ostvarivanje pogodnosti predviđenih Poglavljem 26.2 „Pojednostavljeni sistem oporezivanja“, koje zapravo zamjenjuje porez na dohodak fizičkih lica koji preduzetnik mora platiti, a izvlači visok neoporeziv prihod pri korištenju radni kapital preduzeće koje vode. Treba napomenuti da se većina kršenja i kontroverznih pitanja ne dešava u samim šemama optimizacije (po pravilu su pravno konstruisane ispravno), već u pratećim uslovima ove šeme, na primer, korišćenje pogodnosti koje se pružaju malim poslovanja je prilično često praćeno falsifikovanjem broja zaposlenih u organizaciji. Prisustvo takvog falsifikata automatski čini takvu šemu nelegitimnom.

„Složene“ sheme koje zahtijevaju materijalne troškove za njihovu provedbu, na primjer, za njihovo održavanje, izradu posebnih dokumenata, ugovora, uz pomoć kojih se stvarni pravni odnosi zamjenjuju drugim, što podrazumijeva djelomično ili potpuno izbjegavanje poreza i naknada ( zamjena plata radnicima životnog osiguranja itd.). U ovu grupu spadaju i šeme za promenu poreske jurisdikcije, odnosno korišćenje ofšor zona.

Kao što pokazuje praksa, s novom procedurom plaćanja poreza gotovo odmah se pronalazi nekoliko načina da se minimizira i izbjegne plaćanje. To se objašnjava činjenicom da desetine ljudi rade na razvoju poreskih zakona, a stotine hiljada rade na šemama minimizacije, a ne uz najgoru obuku i obrazovanje.

Treba napomenuti da korištenje nekih pogodnosti podrazumijeva mogućnost kreiranja „sivih“ šema optimizacije. Oni se ne mogu nazvati legalnim, jer se tokom njihove implementacije pojavljuju neobračunata novčana sredstva koja se koriste u ličnim sebičnim interesima osoba koje učestvuju u ovoj šemi, ali je teško to nazvati nelegalnim, jer kada je pravilno organizovana, shema izgleda legalno. besprekoran.

Takva šema je prilika da se koristi olakšice od poreza na dohodak koje pružaju neki konstitutivni subjekti Ruske Federacije prilikom prijenosa sredstava u dobrotvorne svrhe.

Suština pogodnosti je smanjenje iznosa poreza na dohodak koji se pripisuje proračunu konstitutivnog entiteta Ruske Federacije za iznos stvarno nastalih troškova u slučaju prijenosa ovog iznosa, na primjer, za podršku dječjim sportskim objektima, liječenje osoba sa invaliditetom izloženih zračenju itd.

Nakon prenosa sponzorskih sredstava, uračunatih u porez na dobit, dio sredstava (od 15 do 70%) vraća se investitoru u gotovini. Da bi se to postiglo, organizacija kojoj se prenose sredstva precjenjuje troškove nastalih za dobrotvorne ciljane aktivnosti.

Kao primer optimizacije poreza na dohodak fizičkih lica (čija je stopa utvrđena na 13%, čime se eliminiše dosadašnja praksa progresivnog oporezivanja), mogu se navesti mogućnosti koje pružaju čl. 219. i čl. 220 Poreskog zakona Ruske Federacije u vezi sa beneficijama koje se odnose na tretman građana, kao i korištenje prava na odbitak poreza na imovinu.

Naravno, analizirane metode optimizacije oporezivanja daleko su od iscrpnosti. Mnogi poreski obveznici koriste druge metode. Neki pronalaze svoje znanje u ovoj oblasti.

Završavajući raspravu o ovom pitanju, napominjemo da je jedan od metoda poreske optimizacije I.I. Kučerov naziva "smanjenjem predmeta oporezivanja", odnosno "smanjenjem veličine objekta koji podliježe oporezivanju. Na primjer, porezni obveznik može smanjiti svoju aktivnost u ostvarivanju prihoda, pokušavajući izbjeći oporezivanje porez na prihod By najviša stopa oporezivanje." Sa naše tačke gledišta, smanjenje poduzetničke aktivnosti nije metod poreske optimizacije.

Šematski, metode poreske optimizacije mogu se prikazati u obliku dijagrama (slika 1.)

Slika 1 – Metode poreske optimizacije

“Legalna” ili “zakonita” utaja poreza je vrlo složena pojava, koja odražava mnoge probleme i kontradikcije savremenog tržišta. ekonomskih sistema. Tako se, prema nekim procjenama, u Rusiji od 20 do 40% ili više svih poreskih prihoda „gubi“ zbog upotrebe savremenim metodama poreska optimizacija. Savjetovanje preduzetnika i menadžera prilično velikih kompanija o legalnoj utaji poreza postalo je a poslednjih godina u napredan nezavisni poslovni sektor, koji pokriva stotine malih advokatskih firmi i hiljade privatnih stručnjaka iz reda ekonomista ili pravnika. Za preduzetnike i organizacije je poreska optimizacija zakonskim metodama prava prilika smanjiti iznos plaćanja poreza, a samim tim i poresko opterećenje preduzeća. Što, po pravilu, poboljšava njihovo finansijsko stanje i doprinosi razvoju kako pojedinih subjekata tako i privrede u cjelini.

2. Analiza sistema oporezivanja opštinskog jedinstvenog preduzeća stambeno-komunalnih usluga "Južnoje"

2,1 x karakteristike delatnosti preduzeća

Opštinsko jedinstveno preduzeće za stambeno-komunalne usluge „Južnoje“ osnovano je u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije, Federalnim zakonom „O državnim i opštinskim jedinstvenim preduzećima“ na osnovu rezolucije načelnika opštinskog okruga Vyazemsky. br. 59 od 02.08.2005. „O stvaranju opštinskog jedinstvenog preduzeća za stambeno-komunalne usluge” opštinskog preduzeća „Južnoje” iu skladu sa nalogom predsednika Upravnog odbora opštinska svojina

Puni naziv: opštinsko jedinstveno preduzeće za stambeno-komunalne usluge "Yuzhnoye". Skraćeni naziv preduzeća - MUP Stambeno-komunalne usluge "Yuzhnoye"

Osnivač preduzeća je uprava općinskog okruga Vyazemsky, čije interese zastupa komisija za upravljanje općinskom imovinom okruga Vyazemsky.

Preduzeće je podređeno sektoru - odjelu za stambeno-komunalne usluge uprave općinskog okruga Vyazemsky.

Preduzeće je pravno lice, ima samostalan bilans stanja, tekuće i druge račune u banci, ima pečat okruglog oblika sa svojim nazivom, pečat, obrasce, naziv firme, žig i druga sredstva individualizacije.

Kompanija ima zasebna imovina u opštinskom vlasništvu općina Vjazemski okrug, odgovara za svoje obaveze ovom imovinom, može u svoje ime sticati i ostvarivati prava koja odgovaraju predmetu i ciljevima njegovih aktivnosti, predviđenim ovom poveljom, snositi odgovornosti, biti tužilac i tuženik na sudu, arbitraža ili arbitraža u skladu sa važećim zakonodavstvom Ruske Federacije.

Na osnovu analize računovodstvenog i poreskog izvještavanja, otkriveno je da je preduzeće obveznik sljedećih poreza - poreza na dobit pravnih lica, poreza na dodatu vrijednost, jedinstvenog socijalnog poreza, poreza na imovinu, poreza na promet i vodu. Kompanija takođe deluje poreski agent o porezu na dohodak fizičkih lica.

Aktivnosti preduzeća se finansiraju kroz:

1) odbitke od sredstava dobijenih od plaćanja stanovništva za stambeno-komunalne usluge,

2) drugi grupe potrošača,

3) sredstva lokalnog budžeta predviđena budžetom opštinskog okruga za narednu finansijsku godinu;

4) sopstveni prihod preduzeća.

Lokacija preduzeća, Rusija, Habarovsk teritorij, Vjazemski okrug, selo. Avan st. Granica 13.

Preduzeće je nastalo sa ciljem da stanovništvo, proizvodne i druge objekte obezbedi nesmetano snabdevanje toplotnom energijom, vodom za piće i otpadne vode, održavanje i popravke stambeni fond, vršeći nadzor nad stanjem komunikacija koje su mu dodijeljene po pravu gospodarskog upravljanja (ili prenesene na besplatno korišćenje, rentu i sl.) za zadovoljavanje javnih potreba kao rezultat svojih aktivnosti i dobiti. Glavne aktivnosti preduzeća su:

Pružanje usluga ugradnje, popravka i održavanja parnih kotlova;

Distribucija pare i tople vode (toplotna energija);

Aktivnosti na osiguravanju operativnosti kotlarnica;

Aktivnosti na osiguravanju operativnosti toplinskih mreža;

Skupljanje i pročišćavanje vode;

Distribucija vode;

Zbrinjavanje otpadnih voda, otpada i slične djelatnosti;

Čišćenje prostora i slične aktivnosti;

Demontaža i rušenje objekata, proizvodnja zemljani radovi;

Izrada sanitarno-tehničkih radova;

Proizvodnja slikarskih i staklarskih radova;

Održavanje i popravka vozila.

Preduzeće nema pravo da obavlja delatnosti koje nisu predviđene statutom.

Imovina preduzeća je u vlasništvu općinskog okruga Vyazemsky, nedjeljiva je i ne može se raspodijeliti na depozite (udjele, dionice), uključujući i između zaposlenih u preduzeću, pripada preduzeću s pravom ekonomskog upravljanja i odražava se na njegovu nezavisnu bilans. Imovina preduzeća ne može obuhvatati imovinu drugog oblika svojine. Pravo na imovinu ustupljeno preduzeću na pravu ekonomskog upravljanja od strane vlasnika ove imovine nastaje od trenutka prenosa te imovine na preduzeće, ili zaključenja ugovora, osim ako saveznim zakonom nije drugačije određeno ili utvrđeno odluka osnivača o prenosu imovine na preduzeće.

Imovina preduzeća se formira kroz:

Imovina dodijeljena preduzeću sa pravom gospodarskog upravljanja;

Imovina stečena na teret finansijskih sredstava preduzeća i prihoda preduzeća od njegove delatnosti;

Imovina primljena ili stečena besplatnim i dobrotvornim prilozima, donacijama organizacija i građana,

Imovina opštinske kase;

Izdvajanja iz sredstava lokalnog budžeta.

Preduzeće raspolaže pokretna imovina u njegovom vlasništvu na pravu ekonomskog upravljanja, samostalno, osim u slučajevima utvrđenim Saveznim zakonom, drugim regulatornim pravni akti, ili predviđeno zaključenim sporazumom sa komisijom za upravljanje opštinskom imovinom okruga Vyazemsky.

Preduzeće samostalno raspolaže rezultatima obavljenog rada i pruženih usluga, kao i dobiti dobijenom kao rezultat aktivnosti preduzeća preostalom nakon plaćanja poreza i drugih obavezna plaćanja. Imovina koju je preduzeće steklo na račun svoje dobiti je opštinska svojina i ne može se prenijeti u vlasništvo radne snage preduzeća.

Ovlašteni kapital preduzeća formiran je u iznosu od 248,3 hiljade rubalja. Ovlašćeni kapital ne uključuje osnovna sredstva koja su preneta preduzeću u zakup ili besplatno korišćenje.

Da bi ispunilo ciljeve definisane poveljom, preduzeće ima pravo, u granicama utvrđenim zakonom, drugim regulatornim pravnim aktima Ruske Federacije, Khabarovsk Territory, općinski okrug Vyazemsky i povelja:

Zaključuje ugovore sa svim organizacijama, institucijama, preduzećima, zajedničkim ulaganjima, stranim firmama, kao i građanima, u skladu sa ciljevima i zadacima delatnosti, učestvuje na aukcijama i zaključuje ugovore na osnovu rezultata aukcija;

U dogovoru sa upravnim organom planira svoje aktivnosti i utvrđuje perspektive razvoja na osnovu potražnje za njegovim uslugama, osiguravajući društveni i proizvodni razvoj preduzeća, povećavajući prihode radnika;

Određivanje cijena uz naknadno odobrenje od strane organa upravljanja usluga koje pruža preduzeće u obavljanju statutarnih djelatnosti;

Kupujte bankovnim transferom i gotovinom materijalna sredstva, imovina, uključujući i osnovna sredstva, od preduzeća, organizacija, ustanova i građana po otkupnim, maloprodajnim i ugovorenim cijenama;

Osniva, uz saglasnost osnivača, organ upravljanja, predstavništva i filijale, uključujući i teritorijalno izolovana, neophodna za svoju proizvodnu delatnost u skladu sa statutarnim ciljevima;

Angažovati stručnjake za savjetovanje, obuku zaposlenih u preduzeću i druge svrhe na osnovu građanskih ugovora uz plaćanje po dogovoru stranaka;

Samostalno odredite raspored rada i odmora zaposlenih u preduzeću, njihovo socijalno i socijalno osiguranje u skladu sa normama važećeg zakonodavstva Ruske Federacije.

Utvrditi postupak prijema i otpuštanja radnika, oblik i sistem naknade, radne smjene, odlučiti o uvođenju sumarnog evidentiranja radnog vremena, utvrditi proceduru za davanje slobodnih dana i godišnjih odmora, uzimajući u obzir norme važećeg zakonodavstva Ruska Federacija;

Obavlja druga prava i ovlaštenja koja nisu u suprotnosti sa važećim zakonodavstvom i poveljom.

Preduzeće je u obavezi:

Blagovremeno daje predloge osnivaču i organu upravljanja o izmenama i dopunama statuta preduzeća;

Da u potpunosti izvršava zadatke i funkcije koje su mu poverene statutom, da obezbeđuje sprovođenje naredbi, uputstava, uputstava, zadataka i drugih upravnih akata načelnika uprave opštinskog okruga, osnivača i organa upravljanja.

Osigurati bezbedne uslove za rad svim radnicima i na propisan način snositi odgovornost za štetu prouzrokovanu njihovom zdravlju i sposobnosti za rad;

Ispunjava obaveze u skladu sa važećom zakonskom regulativom i zaključenim ugovorima.

Obezbijediti socijalno, medicinsko i druge vrste obaveznog osiguranja za zaposlene u preduzeću;

Blagovremeno podnosi izvještaj o prihodima i gubicima preduzeća osnivaču organa upravljanja (drugim organima u skladu sa zakonom) i plaća poreze na način iu iznosu utvrđenom zakonodavstvom Ruske Federacije;

Planirajte svoje aktivnosti i odredite perspektive razvoja na osnovu glavnih ekonomski pokazatelji, prisustvo potražnje za obavljenim radovima i pruženim uslugama;

Osigurati sigurnost imovine koja joj je dodijeljena, koristiti je efikasno i striktno u skladu sa predviđenu namenu, spriječiti propadanje imovine, održavati je u dobrom stanju;

Sprovesti struju i velika renovacija imovinu koju je vlasnik prenio o trošku preduzeća, uključujući izvođače na ugovornoj osnovi;

Izvršiti revalorizaciju imovine koju je vlasnik prenio u skladu sa procedurom utvrđenom važećim zakonodavstvom;

Osigurati blagovremenu i punu isplatu zarada i drugih naknada zaposlenima;

Poštivanje režima upravljanja životnom sredinom;

Blagovremeno obavesti osnivača i organ upravljanja o stečaju preduzeća u slučaju nemogućnosti ispunjavanja obaveza prema poveriocima.

Službenici i zaposleni u preduzeću snose materijalnu, administrativnu i krivičnu odgovornost za neispunjavanje ili nepravilno obavljanje svojih dužnosti u skladu sa važećim zakonodavstvom Ruske Federacije.

Preduzećem upravlja osnivač (organ upravljanja) u skladu sa Federalnim zakonom Ruske Federacije „O državnim i opštinskim jedinstvenim preduzećima“, propisima Habarovskog kraja, organima lokalne uprave opštinskog okruga i poveljom. Upravljanje preduzećem vrši direktor, koji je jedini izvršni organ preduzeća. Imenuje se i razrešava nalogom načelnika opštinskog okruga na predlog organa upravljanja i njemu odgovara. Postupa na principima jedinstva komandovanja o pitanjima iz svoje nadležnosti. Glavni računovođa preduzeća se imenuje na poziciju direktora na osnovu ugovor o radu, u dogovoru sa organom upravljanja.

Prava i obaveze direktora, kao i razlozi za prestanak radnog odnosa sa njim, uređuju se ugovorom o radu koji sa direktorom zaključuje upravni organ u skladu sa radnim zakonodavstvom Ruske Federacije i poveljom. Ugovor o radu sa direktorom zaključuje organ upravljanja sa kojim rukovodilac dogovara trajanje ugovora o radu. Direktor preduzeća, prilikom ostvarivanja svojih prava i obavljanja dužnosti, mora postupati u interesu preduzeća u dobroj namjeri i razumno. Direktor preduzeća podliježe certifikaciji na način utvrđen regulatornim pravnim aktima Habarovskog kraja i općine.

Direktor preduzeća je odgovoran:

Za gubitke prouzrokovane preduzeću njegovim krivim radnjama (nečinjenjem), uključujući i u slučaju gubitka imovine preduzeća;

Za organizaciju, stanje i pouzdanost računovodstva u preduzeću, blagovremeno dostavljanje izveštaja i drugih finansijskih izveštaja nadležnim organima, kao i informacije o aktivnostima preduzeća predočene poveriocima i medijima.

Osnivač ima pravo da podnese zahtjev za naknadu štete prouzrokovane preduzeću direktoru preduzeća.

Direktor preduzeća nema pravo da bude osnivač (učesnik) pravnog lica, da obavlja funkcije i da se bavi drugim plaćenim poslovima u državnim organima, organima lokalne samouprave, privrednim i neprofitne organizacije pored nastavnih, naučnih i drugih kreativnih aktivnosti bavi se preduzetničku aktivnost, biti jedini izvršni organ ili član kolegijalnog izvršnog organa privrednog društva, osim u slučajevima kada je učešće u organima privredne organizacije uključeno u poslovne obaveze generalni direktor a takođe učestvuju u štrajkovima. Direktor izvještava o aktivnostima preduzeća na način iu rokovima utvrđenim regulatornim pravnim aktima općinskog okruga Vyazemsky.

Organ upravljanja preduzeća vrši svoja ovlašćenja u skladu sa Pravilnikom o upravljanju stambenim i komunalnim uslugama uprave opštinskog okruga Vyazemsky, „Pravilnik o postupku donošenja odluka o osnivanju, reorganizaciji i likvidaciji opštinskih preduzeća, donošenje njihovih statuta, imenovanje i razrešenje rukovodilaca” i na osnovu drugih podzakonskih akata koje donosi organ lokalne samouprave.

Preduzeće vodi računovodstvo o rezultatima svojih aktivnosti, za koje je odgovoran direktor. Kompanija vodi i dostavlja statističke izvještaje. Preduzeće daje državnim i opštinskim vlastima informacije neophodne za oporezivanje i održavanje nacionalnog sistema za prikupljanje i obradu ekonomskih informacija. Službenici preduzeća snose odgovornost utvrđenu zakonodavstvom Ruske Federacije za iskrivljenje izvještavanja.

Kontrola proizvodnje, ekonomska i finansijske aktivnosti Preduzećem upravljaju stambeno-komunalne službe okružne uprave i osnivač. Finansijski izvještaji preduzeće, u slučajevima koje odredi organ upravljanja preduzeća, podliježe obaveznoj godišnjoj revizija nezavisni revizor. Inspekciju rada preduzeća vrše osnivač, organ upravljanja, nadležni poreski, ekološki, antimonopolski i drugi državni organi u skladu sa važećim zakonodavstvom Ruske Federacije iu okviru njihove nadležnosti.

2.2 A analiza poreza koje plaća preduzeće i obračun poreskog opterećenja

Za analizu strukture i dinamike poreskih plaćanja preduzeća potrebno je utvrditi u kom režimu oporezivanja se preduzeće nalazi i na osnovu toga i karakteristika njegove delatnosti utvrditi koje poreze preduzeće plaća. Ova analiza će se koristiti u daljem obračunu poreskog opterećenja preduzeća.

Preduzeće je pod opštim poreskim režimom i u skladu sa njim obračunava i plaća sledeće poreze:

Porez na dobit;

porez na dodatu vrijednost;

Jedinstveni socijalni porez;

Porez na imovinu organizacije;

Transportna taksa;

Voda taksa;

Porez na dohodak fizičkih lica.

Struktura i dinamika plaćanja poreza može se prikazati u tabeli 2.1:

Tabela 2.1 – Struktura i dinamika poreza koje plaća preduzeće, rublje.

Na osnovu podataka prikazanih u tabeli 2.1, može se zaključiti da su uplate poreza u budžet u 2006. godini porasle za 13,63%. To se dogodilo zbog povećanja obima pruženih usluga. 2006. godine kompanija je proširila svoje područje usluga.

Povećanje jedinstvenog socijalnog poreza (za 6,96%) i poreza na dohodak građana (za 21,18%) povezano je sa povećanjem fonda zarada i povećanjem broja zaposlenih.

Voda je ostala na istom nivou. Ovo se objašnjava činjenicom da su preduzeću dodijeljeni limiti potrošnje vode i njegova potrošnja je ostala na istom nivou.

Porez na dodatu vrijednost u 2006. u odnosu na prethodne godine povećan za 17,96% zbog povećanja obima pruženih usluga.

Povećanje poreza na transport u 2006. godini za 27,32% nastalo je zbog prelaska dvije jedinice motornih vozila u vlasništvo preduzeća.

U 2005. godini kompanija je imala gubitak, tako da porez na dobit nije plaćen. I 2006. godine kompanija je pretrpjela gubitak iz 2005. godine, zbog čega nije plaćen porez na dobit. Ova činjenica je pozitivna za kompaniju u smislu smanjenja plaćanja poreza. Ali istovremeno je potrebno uzeti u obzir da će to privući pažnju poreskih organa i da bi u bliskoj budućnosti mogli izvršiti obilazak na licu mjesta. poreska revizija preduzeća.

Pokazatelj poreskog opterećenja preduzeća ima važan praktični značaj i neophodan je prilikom sprovođenja mjera za optimizaciju oporezivanja. Njegovo smanjenje je kriterij uspješnosti ovih aktivnosti.

Za obračun poreskog opterećenja preduzeća koriste se različite metode. Njihovo razmatranje je dato u prvom poglavlju ovog rada. Razlika između ovih metoda je u tome koji indikatori se uzimaju za obračun (profit, prihod, dodana vrijednost, itd.). Fokusiraćemo se na dva od njih. Gdje su profit (obračunati) i dodana vrijednost odabrani kao indikatori. Budući da najpreciznije odražavaju poresko opterećenje preduzeća.

Za analizu poreskog opterećenja potrebni su nam sledeći podaci: iznos plaćenog poreza i finansijski pokazatelji preduzeća. Podaci o porezu dati su gore u tabeli 2.1. Finansijski pokazatelji aktivnosti preduzeća su preuzete iz primarne računovodstvene dokumentacije i prikazane su u tabeli 2.2:

Tabela 2.2 - Finansijski pokazatelji preduzeća, rub.

Na osnovu podataka datih u tabeli 2.2, izračunaćemo poresko opterećenje na dodatu vrednost i dobit (izračunato).

Dodata vrijednost pokazuje vrijednost stvorenu u preduzeću. Izračunava se pomoću formule 2.1:

DS=AOS+FOT+ESN+NP DS+PE (2.1)

gdje je DS dodana vrijednost;

Platni spisak – fond zarada;

PE – neto profit.

Nakon što smo izvršili proračune koristeći formulu (2.1), dobijamo:

DS 2005 =454634+3306892+769534+847916-1820150=3558826 rub.;

DS 2006 =436458+3611367+823159+1014206-927954=4957236 rub.

Poresko opterećenje na dodatu vrijednost stvorenu u preduzeću izračunava se pomoću formule (2.2):

Porez poreznih obveznika = (Jedinstveni socijalni porez + Porez poreznih obveznika) / Porezni obveznik * 100% (2.2)

UST – jedinstveni socijalni porez;

NP DS - porezi plaćeni iz dodane vrijednosti;

DS – dodana vrijednost.

Izračunajmo poresko opterećenje koristeći formulu (2.2):

Porez poreskih obveznika 2005 = (769534+847916)/3558826*100% = 45,44%;

Porez poreskih obveznika 2006 = (823159+1014206)/ 4957236*100% = 37,06%.

Analizirajući podatke o poreskom opterećenju na dodatu vrijednost, možemo zaključiti da je poresko opterećenje za 2005. godinu veće od norme, au 2006. je na granici. U ovom slučaju, optimalna vrijednost indikatora je 35-40%. U 2006. godini došlo je do smanjenja poreskog opterećenja zbog značajnog povećanja dodane vrijednosti.

Alternativni obračun poreskog opterećenja na dodatu vrednost stvorenu u preduzeću može se izvršiti korišćenjem multiplikativne metode za obračun poreskog opterećenja preduzeća koju je razvio E.S. Vilkova, vanredni profesor na Katedri za finansije na Univerzitetu za ekonomiju i finansije Sankt Peterburga. Podrazumijeva sličan proračun dodane vrijednosti, pa će biti moguće koristiti podatke dobijene iz izračuna po formuli (2.1).

Vilkova E.S. predlaže korištenje sljedeće formule (2.3) za izračunavanje poreskog opterećenja:

NNds=(1-Np)*Nnds/(1+Nnds)+Nndfl*Kfot+((1-Np)*Nesn-Np)*Kfot+ +(1-Np)*(Ni*(1/Co-1 +Kaos) *(n-m)))+Np-Np*(Kaos+Krp) (2.3)

Np – stopa poreza na dohodak;

VNDS – stopa poreza na dodatu vrijednost;

NNDFL – stopa poreza na dohodak fizičkih lica;

Kfot je koeficijent koji pokazuje udio troškova rada u dodanoj vrijednosti;

Nesn – stopa jedinstvenog socijalnog poreza;

Nije ni stopa poreza na imovinu preduzeća;

Ko – koeficijent koji pokazuje udio dodane vrijednosti u neto prihodu;

Kaos je koeficijent koji pokazuje udio troškova amortizacije u dodanoj vrijednosti;

n – prosječni vijek trajanja imovine koja se amortizira;

m – prosječan termin stvarna upotreba imovina koja se amortizuje;

Krp je koeficijent koji pokazuje udio ostalih rashoda u dodanoj vrijednosti.

Predstavljamo potrebne formule za izračunavanje koeficijenata Ko, Kaos, Kfot i Krp.

Koeficijent koji pokazuje udio dodane vrijednosti u neto prihodu izračunava se pomoću formule (2.4):

Ko = DS / In (2.4)

gdje je Ko koeficijent koji pokazuje udio dodane vrijednosti u neto prihodu;

DS – dodana vrijednost;

Vn – neto prihod, tj. prihod preduzeća minus porez na dodatu vrijednost.

Za izračunavanje koeficijenta koji pokazuje udio troškova amortizacije u dodanoj vrijednosti koristi se formula (2.5):

Kaos =AOS/DS (2.5)

gdje je Kaos koeficijent koji pokazuje udio amortizacije u dodanoj vrijednosti;

AOS – amortizacija osnovnih sredstava;

DS – dodana vrijednost.

Koeficijent koji pokazuje udio troškova rada u dodanoj vrijednosti izračunava se po formuli (2.6):

Kfot =FOT/DS (2.6)

gdje je Kfot koeficijent koji pokazuje udio troškova rada u dodanoj vrijednosti;

Platni spisak – fond zarada;

DS – dodana vrijednost.

Pomoću formule (2.7) izračunava se koeficijent koji pokazuje udio ostalih troškova u dodanoj vrijednosti:

Krp =RP / DS (2.7)

gdje je Krp koeficijent koji pokazuje udio ostalih troškova u dodanoj vrijednosti;

RP - ostali troškovi organizacije, utvrđeni u skladu sa Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Podaci potrebni za proračun po formulama (2.3) – (2.7) dati su u tabeli 2.3.

Izračunajmo koeficijente Ko, Kaos, Kfot i Krp koristeći formule (2.4) – (2.7):

Co 2005 = 3558826 / 7623000 = 0,4669;

Tabela 2.3 Pokazatelji korišteni za multiplikativni obračun poreskog opterećenja prema metodologiji E.S. Vylkova

Co 2006 = 4957236 / 8058000 = 0,6152;

Kaos 2005 = 454634 / 3558826 = 0,1277;

Kaos 2006 = 436458 / 4957236 = 0,088;

Kfot 2005 = 3306892 / 3558826 = 0,9292;

Kfot 2006 = 3611367 / 4957236 = 0,7285;

Krp 2005 = 391471 / 3558826 = 0,11;

Krp 2006 = 644441 / 4957236 = 0,13;

Radi pogodnosti izdvajamo poreske stope korištene u formuli (2.3) u posebnu tabelu 2.4, jer se nisu mijenjale tokom analiziranog perioda, koriste se za 2005. i 2006. godinu:

Tabela 2.4 – Poreske stope koje plaća preduzeće za analizirani period

Imajući sve podatke za multiplikativni obračun poreskog opterećenja po formuli (2.3), izvršićemo sledeće proračune:

Porez na prihod 2005. = (1-0,24) * (0,18 / (1 + 0,18))+0,13 * 0,9292 + ((1-0,24) * 0,26- -0,24 ) * 0,9292 + (1-0,24) * (0,022 * 1 / 0,4669 – 1 + 0,1277 * (10-1))) + 0,24- -0,24 * (0, 1277+0,11) = 0,4185, ili 41,85%;

Porez za obveznike 2006. = (1-0.24) * (0.18 / (1+0.18))+0.13*0.7285+((1-0.24)*0.26-0.24) * * 0.7285 + (1 - 0.24) * (0.022 * (1 / 0,6152 – 1 + 0,0880 * (10-2))) + 0,24 - -0,24*(0, 0880+0,13)=0,3896, ili 38,96%.

Analizirajući i upoređujući podatke dobijene sa podacima dobijenim formulom (2.2), možemo zaključiti da se podaci dobijeni primenom dve različite metode ne razlikuju značajno jedni od drugih. Potrebno je uzeti u obzir činjenicu da je u multiplikativnoj metodi izračuna koju je predložio E.S. Vylkova, porezi kao što su transport i voda nisu uzeti u obzir. Budući da imaju fiksne stope i ne mogu se koristiti u multiplikativnoj metodi obračuna poreskog opterećenja. Stoga se pokazalo da je porezno opterećenje izračunato ovom metodom manje nego korištenjem metode po formuli (2.2). Ovo nije jedini nedostatak E.S. metode. Vylkova. Još jedan nedostatak je složenost i glomaznost proračuna. Iako ovo ima i lošu stranu - upotreba više indikatora omogućava vam da mijenjate različite parametre, čime se jasno pokazuje utjecaj promjene jednog ili drugog pokazatelja, bilo da se radi o poreznoj stopi ili iznosu dodane vrijednosti, na promjenu poresko opterećenje preduzeća. Šta je vredno i korisne informacije prilikom obavljanja poslova poreskog planiranja. E.S. Vylkova je također razvila program za automatizaciju ovih proračuna. Ova metodologija je razvijena 2002. godine, a uz dinamičan razvoj poreskog sistema Ruske Federacije, zahtijeva dopune i prilagođavanja u pogledu mogućnosti uzimanja u obzir poreza na transport i vodu prilikom obračuna poreskog opterećenja.

Drugi pokazatelj na osnovu kojeg se obračunava poresko opterećenje je procijenjena dobit. Definiše se kao zbir neto dobiti preduzeća i poreza koje je preduzeće platilo. Poresko opterećenje procijenjene dobiti utvrđuje se formulom (2.8):

NNrs = NP/(PP+NP)*100% (2,8)

NP – porezi koje plaća preduzeće;

PE – neto profit.

Napravimo potrebne proračune koristeći formulu (2.8):

NNrs 2005 = 1647640/(-1820150+1647640)*100% = 955%;

NNrs 2006 = 1872367/(-927954+1872367)*100% = 198%.

Dobijeni podaci ukazuju na prekomjerno poresko opterećenje procijenjene dobiti preduzeća. Potrebno je uzeti u obzir činjenicu da je preduzeće niskoprofitno ili neprofitabilno. Ali nastavlja da funkcioniše zbog svog društvenog značaja - zadovoljavanja potreba stanovništva u oblasti stambeno-komunalnih usluga, tj. osiguranje života stanovništva.

Analizirajući dobijene podatke i upoređujući ih sa podacima Ministarstva finansija Ruske Federacije o prosječnom poreskom opterećenju u Rusiji (35,6%), možemo zaključiti da je porezno opterećenje preduzeća visoko. S tim u vezi, preduzeće treba da sprovede mere poreskog planiranja koje će biti usmerene na smanjenje poreskog opterećenja, smanjenje poreskih plaćanja preduzeća i, shodno tome, poboljšanje finansijskog stanja preduzeća, oslobađanjem dela finansijskih sredstava.

3. Problemi i izgledi za optimizaciju sistema oporezivanja Opštinskog jedinstvenog preduzeća za stambeno-komunalne usluge "Južnoje"

Nedostatak zakonodavnog okvira koji tek razvija Vlada Ruske Federacije, ukidanje olakšica na porez na imovinu ukazuje na potrebu izrade zakona koji bi zapravo omogućili rad stambeno-komunalnih preduzeća. preferencijalni uslovi, jer obavljaju društveno značajne funkcije za osiguranje egzistencije stanovništva zemlje. Svest o ovoj potrebi dolazi tek u okviru reforme stambeno-komunalnih usluga u zemlji. A potreba za reformom je veoma hitna, preduzeća su na ivici bankrota.

Prilikom analize aktivnosti opštinskog jedinstvenog preduzeća stambeno-komunalnih usluga "Južnoje" identifikovan je niz problema, posebno u oblasti oporezivanja. One se odnose na činjenicu da preduzeće, obavljajući društveno značajne funkcije, djeluje pod istim uslovima kao i druge komercijalne organizacije. Istovremeno, industrija je unaprijed neprofitabilna. Država ograničava povećanje tarifa za usluge, čime se smanjuje planirana cijena usluga, čija je stvarna cijena znatno veća. I kompanija plaća porez opšti uslovi, čime su pogoršali njihovo ionako teško finansijsko stanje. O ovom problemu se raspravljalo na sjednici Vijeća Federacije održanoj 23. novembra 2006. godine, na kojoj je predloženo osnivanje stambeno-komunalnih preduzeća nulta stopa PDV i otpis ili restrukturiranje duga ovih preduzeća prema saveznom budžetu i nizu drugih. Međutim, većinu prijedloga su odbili predstavnici ruskog ministarstva finansija. Stoga se preduzeća za sada moraju oslanjati samo na mjere poreskog planiranja kako bi smanjila svoje poresko opterećenje, a time i poboljšala svoje finansijsko stanje oslobađanjem dijela svojih finansijskih sredstava.

Poresko planiranje u preduzeću moguće je uz angažovanje trećih organizacija ili korišćenjem sopstvenih resursa. To zahtijeva velike finansijske troškove i kvalifikovano osoblje. Što je skoro nemoguće za mala i takođe niskoprofitna preduzeća. Stoga se pred autorom postavlja zadatak da razvije mjere poreskog planiranja koje bi, bez dodatnih, bile finansijske investicije mogao koristiti ovu kompaniju. Shodno tome, nije moguće koristiti složene šeme optimizacije poreza.

Glavni alat poreskog planiranja je izrada naloga o računovodstvenoj politici preduzeća za poreske svrhe. Kvalifikovana razrada naloga o računovodstvenim politikama omogućiće preduzeću da izabere optimalnu računovodstvenu opciju koja je efektivna sa stanovišta poreskog režima. Značaj ovog dokumenta je posebno povećan u vezi sa stupanjem na snagu Poglavlja 25 „Porez na dobit organizacija“ Poreskog zakona Ruske Federacije. Činjenica je da je po prvi put u ruskom poreskom sistemu zakonski uspostavljen nezavisni računovodstveni sistem - računovodstvo transakcija u poreske svrhe. S tim u vezi, prilikom izrade računovodstvenih politika za poreske svrhe, potrebno je obratiti pažnju na niz odredbi. Kao što je izbor metode priznavanja prihoda za poreske svrhe, metoda obračuna amortizacije. Poreski zakonik daje preduzeću mogućnost da izabere jedan od dva metoda za priznavanje prihoda i rashoda za poreske svrhe u odnosu na porez na dobit pravnih lica – obračunski metod i gotovinski metod. Prilikom analize naloga o računovodstvenoj politici Opštinskog jedinstvenog preduzeća za stambeno-komunalne usluge Južnoje, utvrđeno je da je izabran metod obračuna. Za preduzeće je korisno da koristi gotovinski metod. Ali istovremeno, stav 1. čl. 273 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje kriterij - „ako u prosjeku u prethodna četiri kvartala iznos prihoda od prodaje dobara (radova, usluga) ovih organizacija, bez poreza na dodatu vrijednost, nije prelazio milion rubalja za svaki kvartal.” Ako je ovaj kriterijum ispunjen, preduzeće ima pravo da koristi gotovinski metod. Analizom primarne dokumentacije utvrđeno je da preduzeće ispunjava kriterijum iz stava 1. čl. 273 Poreznog zakona Ruske Federacije, a može koristiti gotovinski metod. Upotreba gotovinske metode omogućit će nam da uspostavimo korespondenciju između primitka prihoda, nastanka troškova i nastanka poreskih obaveza za porez na dohodak.

Klauzula 1 čl. 259 Poreznog zakona Ruske Federacije pruža mogućnost odabira metode obračuna amortizacije - linearne i nelinearne metode. Radi praktičnosti, kompanija je odabrala pravolinijski metod amortizacije. Sa stanovišta najveće efikasnosti, atraktivna je nelinearna metoda obračuna amortizacije, jer se pri njenoj upotrebi otpis vrijednosti imovine odvija brže nego kada se koristi linearna metoda. Mogućnost izbora metode obračuna amortizacije je komplikovana činjenicom da se odabrana metoda amortizacije za svaki objekat primjenjuje tokom cijelog perioda amortizacije. Stoga se može primijeniti samo na novostečenu ili stvorenu imovinu koja se amortizira. Posebno želim da obratim pažnju na odredbu stava 1. čl. 256 Poreznog zakona Ruske Federacije, koji kaže da se objekti čija je cijena manja od 10.000 rubalja ne smatraju imovinom koja se amortizira. Njihov trošak je u potpunosti na trošku. Prilikom sticanja imovine, preduzeće treba da razmotri mogućnost da ovu imovinu razbije na posebne delove kako bi moglo odjednom da otpiše njenu vrednost. I prema komponente, čija je cijena preko 10.000 rubalja, odaberite nelinearnu metodu amortizacije. Što mora biti sadržano u naredbi o računovodstvenoj politici preduzeća za poreske svrhe. Opšta analiza Naredbe o računovodstvenoj politici preduzeća za poreske svrhe pokazala je da se nedovoljno pažnje poklanja njenoj detaljnoj razradi i konsolidaciji odredbi koje omogućavaju dalju primjenu mjera poreskog planiranja, a posebno načina priznavanja prihoda i rashoda za poreske svrhe, izbor amortizacije, stvaranje rezervi, rad sa dospjelim potraživanjima, odredbe ugovorne politike preduzeća, rad sa dobavljačima i potrošačima usluga preduzeća.

Dalje, potrebno je pogledati tabelu 2.1 da biste utvrdili koji porezi imaju najveće učešće u ukupnom iznosu poreskih plaćanja preduzeća. To su Jedinstveni socijalni porez (46,7% i 44% u 2005. i 2006. godini) i porez na dodatu vrijednost (20% i 20,7% u 2005. i 2006. godini). Preduzeće nema olakšice za ove poreze, ali ih je moguće umanjiti ili, tačnije, zamijeniti porezima obračunatim po pojednostavljenom poreskom sistemu (SPS), predviđenom u poglavlju 26.2 „Pojednostavljeni sistem oporezivanja“ Poreskog zakonika. Ruske Federacije. O efikasnosti pojednostavljenog poreskog sistema svjedoči i činjenica da, prema ruskom Ministarstvu finansija, preduzeća koja posluju po pojednostavljenom poreskom sistemu čine samo 6% poreskog opterećenja zemlje.

Prilikom primene pojednostavljenog poreskog sistema u skladu sa stavom 1. čl. 346.11 organizacije su oslobođene obaveze plaćanja poreza na dobit preduzeća, poreza na imovinu preduzeća i jedinstvenog socijalnog poreza. Takođe, organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja ne priznaju se kao obveznici poreza na dodatu vrijednost, osim poreza na dodatu vrijednost koji se plaća u skladu sa ovim zakonikom prilikom uvoza robe na carinsko područje Ruske Federacije. Međutim, preduzeće zadržava obavezu plaćanja premija osiguranja za obavezno penzijsko osiguranje. Da bi primijenila pojednostavljeni poreski sistem, organizacija mora ispuniti određene kriterije. Za praktičnost analize usklađenosti opštinskog jedinstvenog preduzeća za stambene i komunalne usluge Yuzhnoye, sastavit ćemo tabelu 3.1:

Tabela 3.1 – Usklađenost opštinskog jedinstvenog preduzeća za stambeno-komunalne usluge „Južnoje“ sa kriterijumima za primenu pojednostavljenog sistema oporezivanja.

Iz tabele 3.1 proizilazi da opštinsko stambeno-komunalno preduzeće Južnoje ispunjava glavne kriterijume za primenu pojednostavljenog poreskog sistema. Sada je potrebno izračunati dvije opcije za primjenu pojednostavljenog poreskog sistema, kada se kao predmet oporezivanja biraju prihodi i prihodi umanjeni za iznos rashoda. Primjenjuju se različite stope– 6% i 15% respektivno. Izračunajte porezno opterećenje za svaku od njih i na osnovu toga izvedite zaključak o korištenju jedne ili druge opcije.

Za proračune ćemo izabrati 2006. Pošto je ukinut jedinstveni socijalni porez, doprinosi za osiguranje za obavezno penzijsko osiguranje ostaju. Za 2006. godinu iznosili su 685.965 rubalja. Prihodi organizacije iznosili su 8.052.000 rubalja, troškovi - 8.979.954 rubalja.

Izračunajmo opciju u kojoj se dohodak bira kao predmet oporezivanja. U ovom slučaju, poreska stopa će biti 6%. Iznos poreza se izračunava kao umnožak prihoda i poreske stope. N 2006 = 8052000*6% = 483120 rub. Kreirajmo tabelu plaćanja poreza za preduzeće:

Tabela 3.2 – Poreske uplate preduzeća pri primeni pojednostavljenog poreskog sistema, gde je prihod odabran kao predmet oporezivanja

Iz tabele 3.2 proizilazi da je ukupan iznos poreskih plaćanja organizacije, u poređenju sa primjenom opšteg režima oporezivanja za isti period, smanjen sa 1.872.367 rubalja. do 1824576 rub. (za 2,6%).

Izračunajmo poresko opterećenje koristeći formule (2.1) i (2.2):

DS USN1 = 436458+3611367+685965+1103609-927954 = 4909445 rub.;

NN DSUSN1 = (685965 + 1103609) / 4909445 *100%= 36,45%.

Proračuni pokazuju da je došlo do smanjenja dodane vrijednosti u odnosu na opšti režim oporezivanja za isti period za 47.791 rublju, ali je istovremeno poresko opterećenje smanjeno na 36,45% ili 0,61%. Došlo je do blagog smanjenja poreskog opterećenja, što je i dalje pozitivno za preduzeće.

Provedimo opciju obračuna u kojoj se kao predmet oporezivanja bira prihod umanjen za iznos nastalih troškova. Poreska osnovica se u ovom slučaju obračunava kao razlika između primljenih prihoda i nastalih rashoda.

Poreska osnovica = 8052000 – 8979954 = -927954 rub.

To jest, organizacija je pretrpjela gubitak. U ovom slučaju, odredba čl. 6. čl. 346.18 Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem je preduzeće dužno platiti minimalni porez. Minimalni porez obračunava se na 1% poreske osnovice, što je prihod.

N MIN = 8052000 * 1% = 80520 rub.

Porez primljen na prihod kao predmet oporezivanja iznosio bi 483.120 rubalja, a kada bismo koristili prihod umanjen za iznos nastalih troškova kao predmet oporezivanja, dobili bismo porez u iznosu od 80.520 rubalja. Što je šest puta manje (u prvom slučaju stopa je bila 6%, u drugom - 1% iste poreske osnovice).

Kreirajmo tabelu 3.3, sličnu tabeli 3.2:

Tabela 3.3 - Poreska plaćanja preduzeća pri primeni pojednostavljenog poreskog sistema, gde se za predmet oporezivanja bira prihod umanjen za iznos nastalih troškova

Ukupan iznos poreskih plaćanja organizacije u odnosu na primjenu opšteg režima oporezivanja za isti period smanjen je sa 1.872.367 rubalja. do 1744056 rub. (za 6,9%) iu odnosu na prethodnu opciju obračuna, gde je kao predmet oporezivanja odabran prihod od 1.824.576 rubalja. do 1744056 rub. (za 4,5%). Trebalo bi doći do značajnog smanjenja iznosa plaćanja poreza. Ovo ukazuje na najefikasnije korišćenje pojednostavljenog sistema oporezivanja uz izbor kao predmeta oporezivanja dohotka umanjenog za iznos nastalih rashoda.

Izračunajmo poresko opterećenje koristeći formule (2.1) i (2.2):

DS USN2 = 436458+3611367+685965+ 701009-927954 = 4506845 rub.;

NN DSUSN2 = (685965+ 701009) / 4506845 *100%= 30,77%.

Iz obračuna proizilazi da je dodata vrijednost smanjena za 450.391 rublju, a porezno opterećenje na 30,77% ili 6,29%. Ako uporedimo opcije za obračun prema pojednostavljenom poreskom sistemu za opštinsko jedinstveno preduzeće za stambeno-komunalne usluge "Juzhnoye", najatraktivnija je opcija u kojoj je predmet oporezivanja prema pojednostavljenom poreskom sistemu prihod umanjen za iznos nastalih troškova. U prilog upotrebi pojednostavljenog sistema oporezivanja govori i činjenica da su od 1. januara 2007. godine ukinute poreske olakšice za organizacije na stambeno-komunalnim objektima. A pošto je skoro sva imovina Južnog opštinskog stambeno-komunalnog preduzeća potpala pod ovu beneficiju, stoga su plaćanja za ovaj porez. I kao rezultat toga, poresko opterećenje preduzeća će se povećati, što će negativno uticati na njegovo finansijsko stanje. A upotreba pojednostavljenog poreskog sistema omogućit će smanjenje plaćanja poreza na imovinu organizacija na nulu, kao što je gore navedeno, zamjenjujući ga i neke druge poreze koji imaju značajnu težinu u strukturi poreskih plaćanja preduzeća i imaju značajno opterećenje sa jednim porezom.

Analiza poreskog opterećenja pokazala je da primenom pojednostavljenog sistema oporezivanja preduzeće zaista može smanjiti svoje poresko opterećenje. Istovremeno, troškovi kompanije će biti minimalni, a sistem poreskog računovodstva kompanije će biti pojednostavljen. Kompanija će morati da prouči smjernice By primjena pojednostavljenog poreskog sistema, izvrše potrebne obračune za ispunjenost kriterijuma za ostvarivanje prava na korišćenje pojednostavljenog sistema i zatim prate ispunjenost ovih kriterijuma, u propisanom roku podnesu zahtev za prelazak na pojednostavljeni poreski sistem poreskom organu kod kojeg su registrovani. . Ove akcije će pomoći kompaniji da optimizuje sistem oporezivanja. Ali u isto vrijeme moraju voditi računa o tome da neće biti obveznici PDV-a. Budući da to može stvoriti probleme sa dobavljačima koji nisu voljni da rade sa onima koji nisu PDV obveznici. Dužnu pažnju treba posvetiti i sistemu interne kontrole ispravnosti dokumentacije, iako prilikom analize rada računovodstvene službe nisu utvrđene grube greške. Upotreba pojednostavljenog sistema oporezivanja, zajedno sa primanjem gubitka, može izazvati veliku pažnju poreskih organa.

Posebno bih istakao nedostatke u organizaciji računovodstvenih poslova. U preduzeću nema stručnjaka sa posebnim poreskim obrazovanjem. Kao rezultat toga, ne postoje mjere za analizu poreskih plaćanja preduzeća, identifikaciju rezervi za smanjenje poreskog opterećenja preduzeća ili mjere za optimizaciju poreskog opterećenja preduzeća. Postoji nedostatak poznavanja poreskog zakonodavstva u vezi sa primenom određenih olakšica i posebnih poreskih režima, koji zapravo mogu smanjiti poreske obaveze preduzeća. Takođe, među računovodstvenim radnicima ne postoji želja za promjenom postojećeg računovodstvenog sistema. Iako analize i proračuni zapravo pokazuju mogućnosti smanjenja poreskog opterećenja i pojednostavljenja računovodstvenog sistema za poreske svrhe.

Upotreba mjera poreskog planiranja i optimizacije, kao jedne od njegovih oblasti, zahtijeva dodatne kvalifikacije i ozbiljan pristup organizacije, jer greške u poreskom računovodstvu mogu uzrokovati dodatne troškove za preduzeće u vidu novčanih kazni i kazni. Takođe, ove mere treba primenjivati u kombinaciji, jer ne postoji jedinstvena šema koja bi omogućila preduzeću da optimizuje poresko opterećenje. Kao što iskusni stručnjaci s pravom primjećuju, najveći efekat se postiže nizom mjera, čak i onih najneznačajnijih, dok je preduzeće izloženo minimalnom riziku primjene poreskih sankcija od strane poreske uprave.

Zaključak

U globalnoj finansijskoj nauci na oporezivanje se gleda drugačije. Neki su ovaj proces smatrali pljačkom stanovništva, drugi su ga posmatrali kao objektivan proces tokom kojeg se stvaraju sredstva neophodna za finansiranje aktivnosti države. Kakvi god bili stavovi o prirodi ovog procesa, svi su došli do zaključka da je oporezivanje opterećujuće za poreske obveznike.

Na osnovu opterećenosti oporezivanja, mnogi naučnici su počeli da postavljaju pitanje određivanja visine poreskog opterećenja kao indikatora koji karakteriše stvarni nivo uticaja oporezivanja na određeni subjekt. Uz raznovrsnost koncepata i metoda za utvrđivanje poreskog opterećenja, pojavila su se mnoga mišljenja o optimalnoj vrijednosti ovog pokazatelja. Uporedo sa nastankom i razvojem oporezivanja, objektivno se odvijao proces koji je imao za cilj smanjenje poreskog opterećenja, povezanog sa prirodnom željom poreskih obveznika da sačuvaju svoju imovinu, često i nezakonitim putem.

Odvojeno, treba napomenuti da se smanjenje poreskog opterećenja smatra glavnim aspektom poreske reforme u Ruskoj Federaciji. Porezni sistem Ruske Federacije trenutno je jedna od industrija koje se najdinamičnije razvijaju. Reforma za njeno poboljšanje još nije završena. Glavni događaj u njemu bilo je stvaranje i implementacija Poreznog zakona Ruske Federacije. Glavni pravci poreske reforme bili su uspostavljanje jedinstvenog i stabilnog poreskog sistema u Ruskoj Federaciji, stvaranje jedinstvenog pravni okvir, poboljšanje poreske kontrole. Od svih njih posebno se izdvojilo smanjenje poreskog opterećenja kroz uvođenje nižih poreskih stopa.

Ali, kako praksa pokazuje u Rusiji, ostaje prilično visok nivo poreskog opterećenja poslovnih subjekata. Najveći teret poreskog opterećenja pada na organizacije. Prema zvaničnim proračunima koje je objavilo Ministarstvo finansija Ruske Federacije, u Rusiji poresko opterećenje organizacija iznosi u prosjeku 36,8% u Rusiji. Ali ovo je prosjek. Ali u stvarnosti, mala preduzeća snose samo 6% poreskog opterećenja, dok ostale organizacije čine 56,7%. Ovo je veoma veliko poresko opterećenje. Ovako visok nivo poreskog opterećenja može se objasniti prirodnom željom poreskih obveznika da smanje poreske obaveze. Negativna pojava je proces nezakonite utaje poreza, koji povlači odgovornost, kako poreznu tako i krivičnu. Proces optimizacije oporezivanja korištenjem mjera, metoda i metoda poreskog planiranja je zakonit.

Sa razvojem kapitalističkih odnosa, počeo je da se javlja i u U poslednje vreme dinamično razvijajuća nauka kao što je poresko planiranje. Posledica njegovih aktivnosti je organizovanje poreskog računovodstva preduzeća i smanjenje poreskih plaćanja. Šta je prioritet za poreskog obveznika? Za obavljanje poslova poreskog planiranja potrebno je da subjekti koji ih provode posjeduju određene kvalifikacije i znanja. To po pravilu rade pojedinačne kompanije ili odjeljenja interne kontrole u velikim kompanijama. Zato što je ovo skup proces. Stoga bi uštede od poreznog planiranja trebale biti veće od troškova njegovog provođenja. Za mala preduzeća, pravi načini optimizacije i smanjenja poreskog opterećenja su detaljna razrada naloga o računovodstvenim politikama za poreske svrhe, korišćenje pogodnosti predviđenih Poreskim zakonikom Ruske Federacije i upotreba posebnih poreskih režima. Što uz minimalne troškove zapravo može smanjiti nivo poreskog opterećenja preduzeća.

U ovom diplomski rad Za predmet istraživanja izabrano je opštinsko jedinstveno preduzeće za stambeno-komunalne usluge "Južnoje". Na osnovu analize računovodstvene i poreske dokumentacije preduzeća i obračuna izvršenih korišćenjem različitih metoda za utvrđivanje poreskog opterećenja, otkriveno je da je poresko opterećenje preduzeća (45,5% i 37% u 2005. i 2006. godini, respektivno) veća od prosječne i optimalne vrijednosti od 30 - 38%, a za indikator kao što je porezno opterećenje dobiti dobijene su naduvane brojke (više od 100%) zbog neisplativosti djelatnosti. Ali budući da je preduzeće društveno značajno, ono nastavlja da funkcioniše, a to određuje potrebu smanjenja poreskog opterećenja korišćenjem metoda zakonske optimizacije. Za analizu poreskog opterećenja korišćeni su pokazatelji kao što su ukupan iznos poreskih plaćanja (1.647.640 i 1.872.367 rubalja u 2005. i 2006. godini), procenjena dobit preduzeća i dodata vrednost stvorena u preduzeću. Najrealniji odraz nivoa poreskog opterećenja je dodata vrijednost, jer pokazuje koliki procenat dodane vrijednosti povlači država kroz oporezivanje. Proračun je izvršen korištenjem dvije različite metode - sumativne i multiplikativne. Zbir uzima u obzir sve poreze koje plaća preduzeće, stoga najpotpunije odražava stvarni nivo poreskog opterećenja preduzeća. Prednost ove tehnike je jednostavnost proračuna. Multiplikativna metodologija za obračun poreskog opterećenja na dodatu vrednost ne uzima u obzir uticaj poreza kao što su transport i voda, koji iznose oko 2% ukupnih poreskih davanja preduzeća. Metoda multiplikativnog obračuna omogućava da se uzmu u obzir promene poreskog opterećenja prilikom primene različitih poreskih stopa i promene drugih pokazatelja delatnosti preduzeća.

Dobijeni rezultati obračuna i analize poreskog opterećenja preduzeća, strukture poreskih plaćanja, ukazuju na potrebu preduzimanja mera za optimizaciju oporezivanja opštinskog jedinstvenog preduzeća za stambeno-komunalne usluge "Južnoje".

Tokom analize sistema oporezivanja opštinskog jedinstvenog preduzeća za stambeno-komunalne usluge "Južnoje", autor je identifikovao sledeće probleme:

Malo pažnje se poklanja izradi naredbe o računovodstvenoj politici preduzeća za poreske svrhe, kao glavnom elementu poreskog planiranja;

Nedostatak zakonodavstva za stvaranje preferencijalnog poreskog režima za preduzeća u sektoru stambenih i komunalnih usluga;

Primena opšteg režima oporezivanja, koji podrazumeva plaćanje svih poreza, kao stvaranje visokog nivoa poreskog opterećenja za preduzeće;

Nedostatak analize plaćanja poreza od strane računovodstva preduzeća i utvrđivanja razloga za povećanje poreskih obaveza, kao alata za dalje aktivnosti poreskog planiranja;

Nedostatak poreskog planiranja kao takvog u preduzeću, što se objašnjava nedostatkom odgovarajuće edukacije među računovodstvenim radnicima;

Nespremnost za promjenom postojećeg stanja od strane računovodstva preduzeća, što se objašnjava potrebom promjene postojećeg računovodstvenog sistema u preduzeću i nedovoljnim poznavanjem zakonskog okvira u oblasti oporezivanja.

Identifikovani problemi zahtevaju rešenja u cilju poboljšanja sistema oporezivanja opštinskog jedinstvenog preduzeća stambeno-komunalnih usluga „Južnoje“ i smanjenja njegovog poreskog opterećenja. Na osnovu analize provedene u ovoj tezi, autor predlaže sljedeća rješenja:

Razvoj i unapređenje poreskog zakonodavstva u pogledu preferencijalnog oporezivanja preduzeća u sektoru stambeno-komunalnih usluga širom zemlje;

Unapređenje kvalifikacija zaposlenih u računovodstvu preduzeća u oblasti oporezivanja, sticanje specijal poresko obrazovanje ili zapošljavanje stručnjaka sa takvim obrazovanjem;

Provođenje aktivnosti poreznog planiranja;

Detaljna razrada naloga o računovodstvenoj politici preduzeća za poreske svrhe, kao osnova za obavljanje poslova poreskog planiranja;

Analiza i korišćenje mogućih pogodnosti za pojedinačne poreze koje plaća preduzeće;

Upotreba posebnog poreskog režima – pojednostavljenog sistema oporezivanja, kao najrealnijeg i najatraktivnijeg sa stanovišta smanjenja poreskih plaćanja preduzeća i pojednostavljenja sistema poreskog računovodstva.

Analiza i prijedlozi za provođenje mjera za optimizaciju oporezivanja jasno pokazuju izglede za smanjenje poreskih plaćanja preduzeća i smanjenje njegovog poreskog opterećenja. Zbog toga će se osloboditi značajan dio finansijskih sredstava preduzeća i stvoriti uslovi za dalje funkcionisanje preduzeća. Nadamo se da će predloženo rešenje biti uzeto u obzir od strane preduzeća i da će se koristiti u svojim budućim aktivnostima. Uostalom, obračun i analiza poreskog opterećenja ukazuje visoki nivo oporezivanje preduzeća.

SPISAK KORIŠĆENIH IZVORA

1. Ustav Ruske Federacije: službeni. tekst. – M.: Prior, 2005. – 32 str.

2. Civil Code Ruska Federacija: federalna. Zakon od 30. novembra 1994. br. 51-FZ // Zbirka. zakonodavstvo Ruske Federacije. – 1994. - br. 32. – čl. 3301.

3. Poreski zakonik Ruske Federacije: federalni. Zakon od 31. kolovoza 1998. br. 146-FZ // Zbirka. zakonodavstvo Ruske Federacije. – 1998. – br. 31. – čl. 3824.

4. Abanin M.A. Posebni porezni režimi kao alat poreznog planiranja // Ekonomija i pravo. – 2005. – br. 10. – Str. 76 – 86.

5. Abramova E.V. Razvoj elemenata računovodstvene politike kao metoda porezne optimizacije // Porezno planiranje. – 2006. – br. 4. – str. 17 – 30.

6. Babanin V.A. Organizacija poreskog planiranja u ruske kompanije// Financijski menadžment. – 2006. – br. 1. – Str. 20 – 33.

7. Badyina S.V. Mogućnosti internog poreskog planiranja poslovnih subjekata // Azijsko-pacifička politika Rusije. – Habarovsk: DVAGS, 2000. – Str. 10 – 14.

8. Blokhin K.M. Tehnologija formiranja poreski budžet organizacije // Financijski menadžment. – 2006. – br. 5. – Str. 74 – 84.

9. Bobrova A.V. O kriterijumu optimalnog poreskog opterećenja / A.V. Bobrova // Društvo i ekonomija. – 2005. – br. 11 – 12. – str. 160 – 175.

10. Bobrova A.V. Problemi korištenja složenih shema optimizacije poreza // Financije i kredit. – 2006. – br. 8. – Str. 43 – 50.

11. Bryzgalin A.V. Metode poreske optimizacije / A.V. Bryzgalin, V.R. Bernik, V.V. Bryzgalin. - M.: Analitika-Press, 2001. – 452 str.

12. Bryzgalin A.V. O funkcijama oporezivanja i regulatornom značaju poreza u gospodarstvu // Porezi. – 2004. – Prvi broj. – Str. 16 -22.

13. Vikulenko A.E. Oporezivanje i ekonomski rast Rusija. - M.: Progres, 2004. – 220 str.

14. Hansel P.P. Poresko opterećenje u SSSR-u i stranim zemljama(eseji o teoriji i metodologiji problematike) / P.P. Hansel, P.V. Mikeladze, V.N. Strogi, K.F. Šmeljev - M.: Finansijska izdavačka kuća NKF SSSR, 1928. – 156 str.

15. Gusov V.S. Društveni problemi Oporezivanje u Rusiji // Porezi. – 2005. – Prvi broj. – Str. 35 – 40.

16. Ždanova V.Yu. Poseban porezni režim i porezne olakšice // Poreska politika i praksa. – 2006. – br. 2. – Str. 40 – 49.

17. Zalessky A.B. Principi oporezivanja preduzeća i ekonomske posledice njihove primjene // Ekonomske i matematičke metode. – 2005. – br. 1. – Str. 39 – 55.

18. Zaripov V.M. Smanjenje poreza - zakonito i nezakonito // Porezni bilten. – 2004. - br. 2. – 104 – 107.

19. Ilyin A.V. Poresko opterećenje u Rusiji // Financije. – 2004. – br. 12. – str. 14 – 19.

20. Kadushin A.N. Koliko je izvodljivo porezno opterećenje u Rusiji // Financije. – 2005. - br. 7. – Str. 15 – 21

21. Karbušev G.I. poboljšanje ruskog poreskog sistema // ECO. – 2006. – br. 2. – str. 24 – 31.

22. Kikabidze N.V. Opći principi oporezivanja u Rusiji i ustavni sistem // Finansijsko pravo. – 2006. – br. 12. – str. 30 – 35.

23. Kirienko A.P. Troškovi oporezivanja: problemi mjerenja i procjene // Region. – 2003. – br. 4. – Str. 106 – 119.

24. Kirov E.S. Porezno opterećenje: problemi i rješenja // Ekonomist. – 1998. – br. 5. – Str. 32 – 37.

25. Kirova E.A. Metodologija utvrđivanja poreznog opterećenja privrednih subjekata // Financije. - 1998. - br. 9. – Str. 27 – 35.

26. Kozlov D.A. Obračun poreza u poslovnim aktivnostima poduzeća // Financijski menadžment. - 2002. - br. 1. - Str. 28 - 34.

27. Kosolapov A.I. Unapređenje posebnih poreznih režima // Poreska politika i praksa. – 2005. - br. 9. – Str. 15 -28.

28. Kucherov I.I. Poresko pravo Rusija. - M.: YurInfor, 2005. – 214 str.

29. Litvin, M.I. Poresko opterećenje i ekonomskih interesa poduzeća // Financije. – 1998. - br. 5. – Str. 55 – 59.

30. Mazurkevich, V.Yu. Ispunjenje obaveze plaćanja poreza: problemi teorije i prakse // Finansijsko pravo. – 2006. - br. 10. – Str. 15 – 20.

31. Machekhin V.A. Porezni zakonik i porezno planiranje // Zakonodavstvo. – 1999. – br. 10. – Str. 45 – 50.

32. Mitrofanov R.A. Perspektive i problemi poreznog planiranja i porezne optimizacije // Financijski menadžment. – 2005. – br. 5 – str. 98 – 105.

33. Osipova E.S. Poreski potencijal u sistemu poreskih i međubudžetskih odnosa. – Habarovsk: DVAGS, 2006. – 194 str.

34. Osipova E.S. Evolucija i suština poreskih odnosa / E.S. Osipova // Moć i upravljanje na istoku Rusije. – 2004. – br. 4. – Str. 85–93.

35. Ospanov M.T. Poreska reforma i usklađivanje poreskih odnosa. - Sankt Peterburg: Izdavačka kuća Sankt Peterburgskog državnog univerziteta ekonomije i ekonomije, 2003. – 297 str.

36. Otmakhova E.A. Izmjene Naredbe o računovodstvenoj politici za potrebe poreznog računovodstva za 2006. godinu // Porezno računovodstvo za računovođu. – 2005. – br. 12. – str. 24 – 35.

37. Panskov V.G. Porezi i oporezivanje u Ruskoj Federaciji. - M.: Svijet knjige, 2000. – 245 str.

38. Panskov V.G. Poresko opterećenje u ruskom poreskom sistemu // Financije. - 1998. - br. 11. - Str. 17 - 25.

39. Panskov V.G. Ruski poreski sistem: razvojni problemi. – M.: Međunarodni centar za finansijski i ekonomski razvoj, 2004. – 240 str.

40. Parygina V.A. Pojam i funkcije oporezivanja // Moderno pravo. – 2006. - br. 10. – Str. 2 -5.

41. Petrov A.V. Porezne uštede: prava rješenja. – M.: Berator-izdavaštvo, 2006. – 680 str.

42. Rzhanitsyna V.S. Formiranje porezne politike organizacije // Računovodstvo. – 2005. – br. 22. – str. 29 – 34.

43. Savchenko V.Ya. O metodologiji utvrđivanja poreznog opterećenja // Financije. – 2005. - br. 7. – Str. 24 - 33.

44. Samokhvalova Yu.N. O izmjenama Poreznog zakona Ruske Federacije 2006. // Sve o porezima. – 2005. – br. 11. – str. 7 – 15.

45. Simkova N.V. Posebni poreski režimi. – Stavropol: SKSI, 2005. – 124 str.