Depoziti i depoziti 

Principi oporezivanja prema Poreznom zakonu Ruske Federacije. Koji su osnovni principi oporezivanja u Ruskoj Federaciji? Kriterijumi za procjenu poreskih sistema

Počeci formiranja univerzalnih principa oporezivanja bili su klasici ekonomska nauka. Dovoljno je navesti imena tako istaknutih naučnika kao što su A. Smith, D. Ricardo, V. Petty, A. Wagner i drugi, čiji su temeljni radovi postavili temelje modernog oporezivanja. Konkretno, A. Smith je u svom djelu “Istraživanje prirode i uzroka bogatstva naroda” (1776.) prvi potkrijepio niz principa oporezivanja koji su i danas relevantni. Pozvao se na njih princip pravde, koji se sastoji u univerzalnosti i proporcionalnosti oporezivanja; princip sigurnosti, što u savremenom tumačenju znači da se porez mora utvrditi na način da svaki poreski obveznik tačno zna koje poreze, kada i u kom iznosu mora platiti; princip pogodnosti, pri čemu će se svaki porez naplatiti u vrijeme i na način koji je najpogodniji za poreskog obveznika; princip efikasnosti, Pri čemu Administrativni troškovi naplata poreza ne bi trebalo da bude veća od samih poreskih prihoda.

Princip oporezivanja– osnovna, osnovna odredba koja leži u osnovi poreskog sistema države. Neki od ovih principa su ustanovljeni normativno, drugi su izvedeni kroz tumačenje poreskog zakonodavstva od strane suda ili naučne doktrine. Neki principi su po prirodi sektorski ili međusektorski, drugi regulišu pravne institucije, podinstitucije ili čak određene aspekte oporezivanje. Da, principi poreska obaveza kao samostalna institucija poreskog prava sadržani su u Poglavlju 15 Poreskog zakonika Ruske Federacije i uključuju zahtjev zakonitosti, pretpostavku nevinosti, jednokratnu i individualizaciju kazne, načelo dodavanja poreske sankcije i sl.
Objavljeno na ref.rf
Član 40. Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje posebne principe za određivanje cijene dobara (rad, usluga) za porezne svrhe.

Opšti principi oporezivanje su sadržane u čl. 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije „Osnovni principi zakonodavstva o porezima i naknadama“

1. Načelo zakonitosti oporezivanja. Svaka osoba mora platiti po zakonu utvrđenih poreza i naknade. Zakonodavstvo o porezima i naknadama zasniva se na priznavanju univerzalnosti i jednakosti oporezivanja. Prilikom utvrđivanja poreza uzima se u obzir stvarna sposobnost poreskog obveznika da plati porez.

2. Načelo univerzalnosti i jednakosti oporezivanja. Porezi i naknade ne mogu biti diskriminatorne i primjenjivati ​​različito na osnovu društvenih, rasnih, nacionalnih, vjerskih i drugih sličnih kriterija. Nije dozvoljeno instalirati diferencirane stope porezi i takse, poreske olakšice na osnovu oblika svojine, državljanstva pojedinci ili mesto porekla kapitala.

3. Načelo proporcionalnosti oporezivanja. Porezi i naknade moraju imati ekonomsku osnovu i ne mogu biti proizvoljni. Neprihvatljivi su porezi i naknade koje onemogućavaju građanima da ostvare svoja ustavna prava.

4. Princip jedinstva ruskog poreskog sistema. Nije dozvoljeno utvrđivanje poreza i naknada kojima se narušava zajednički ekonomski prostor Ruska Federacija i, posebno, direktno ili indirektno ograničavanje slobodnog kretanja robe (radova, usluga) ili finansijske imovine unutar teritorije Ruske Federacije, ili na drugi način ograničavanje ili stvaranje prepreka koje nisu zabranjene zakonom ekonomska aktivnost pojedinci i organizacije.

On moderna pozornica principi oporezivanja su, zapravo, temeljne i ideje vodilje, vodeće odredbe koje određuju početak implementacije poreskih odnosa.

U poresko-ekonomskoj i poresko-pravnoj literaturi postoje dva nivoa(vrsta) principa oporezivanja:

Prvi nivo - ekonomskih principa oporezivanje. Formulišu se u procesu razvoja finansijske nauke i državne nauke, a sprovode se u izgradnji specifičnih poreski sistemi razne države, a njihova geneza se ogleda u mnogim principima poreskog prava.

Ekonomisti u svoje radove najčešće uključuju sledeće principe: pravičnost, proporcionalnost oporezivanja, maksimalno uvažavanje interesa i mogućnosti poreskih obveznika, ekonomičnost, poresku efikasnost, profitabilnost poreske mere.

Drugi nivo - pravni principi oporezivanja. Formulišu se u procesu razvoja pravne nauke (prvenstveno nauke o poreskom pravu), a zatim se u određenoj fazi razvoja društva ugrađuju u zakonodavstvo u vidu osnovnih principa poreskog zakonodavstva i postaju principi poreskog zakonodavstva. zakon. Ovaj pristup ne uzima u obzir sljedeće okolnosti.

Oporezivanje, kao i svaki procesni odnos, ne može postojati van propisa koji ga uređuju. pravni okvir. Principi oporezivanja su direktno izraženi u pravilima poreskog prava. Oni predstavljaju ekonomske hipoteze sadržane u zakonodavstvu kao pravni principi oporezivanja.

Shodno tome, u određenom poreskom sistemu biće implementirani (ili će, prema K. Marxu, „postojati“) samo oni ekonomski principi oporezivanja koji su sadržani u pravnim normama koje regulišu ovaj poreski sistem. Tada ekonomski principi oporezivanja postaju legalni (a ujedno i principi poreskog prava). Shodno tome, ekonomski principi oporezivanja koji nisu sadržani u poreskim pravnim normama se ne primjenjuju u konkretnom poreskom sistemu (pa stoga i izostaju). Odumiru ekonomske hipoteze koje poreski zakon ne prihvata.

Dakle, oporezivanju su svojstvena samo pravna načela (tj. ekonomske hipoteze sagledane poreskim pravom), jer samo oni stvarno određuju postupak oporezivanja i sadržaj poreskih pravnih odnosa.

Osnovni principi oporezivanja u sadašnjoj fazi su:

Zakonitost oporezivanja;

Univerzalnost i jednakost oporezivanja;

Poreska pravičnost;

Naplata poreza za javne potrebe;

Utvrđivanje poreza i naknada u propisanom postupku;

Ekonomska osnova poreza (naknada);

Pretpostavka tumačenja u korist poreskog obveznika (obveznika taksi) svih neotklonjivih nedoumica, kontradiktornosti i nejasnoća akata zakonodavstva o porezima i taksama;

Sigurnost poreska obaveza;

Jedinstvo ekonomskog prostora Rusije i jedinstvo

poreska politika;

Jedinstvo sistema poreza i naknada.

Tabela 9

Zakonitost

Opći pravni, oslanja se na ustavnu zabranu ograničavanja prava i sloboda čovjeka i građanina drugačije od savezni zakon(3. dio člana 55. Ustava Ruske Federacije).

Oporezivanje je ograničenje prava na imovinu iz čl. 35, ali uz zakonsko ograničenje, tj. zasnovano na zakonu i u širem smislu usmjereno na ostvarivanje prava (kroz finansiranje državne potrebe o sprovođenju zakona od strane države i njenih organa). Poreski zakonik takođe navodi da svako lice mora plaćati samo zakonom utvrđene poreze i naknade (klauzula 1, član 3)

Univerzalnost

Ustavna, sadržana u čl. 57 Ustava Ruske Federacije, prema kojoj je „svako dužan da plaća zakonom utvrđene poreze i naknade“. Osim toga, dio 2 čl. 8 utvrđuje da svaki građanin snosi jednake odgovornosti predviđene Ustavom Ruske Federacije. U skladu sa ovim principom, svaki član društva dužan je da ravnopravno sa ostalima učestvuje u finansiranju javnih rashoda države i društva. Univerzalnost oporezivanja je u tome što se određene poreske obaveze utvrđuju za čitav krug lica koja ispunjavaju specifične generičke uslove (npr. porez na zemljište svi vlasnici plaćaju zemljišne parcele), dok se oporezivanje zasniva na zajednički principi

Jednakost

Na osnovu ustavnog principa jednakosti svih građana pred zakonom (1. dio člana 19. Ustava Ruske Federacije).

Ustavne odredbe ovog principa razvijene su u Dijelu 1, Odjeljku 2
Art. 3 Poreski zakonik: porezi ili naknade ne mogu se ne samo utvrđivati, već i stvarno naplaćivati ​​različito na osnovu društvenog (pripadnost ili nepripadnost određenoj klasi, društvenoj grupi), rasnog ili nacionalnog (pripadnost ili nepripadnost određenoj rasi, naciji, nacionalnosti, etničkoj grupi), vjerskim i drugim razlikama među poreznim obveznicima. U razvoju ovih odredbi, u dijelu 2, tač. 2, čl. 3 zabranjeno je utvrđivanje diferenciranih stopa poreza i naknada, kao i poreskih olakšica u zavisnosti od oblika svojine (državno, opštinsko, privatno), državljanstva pojedinaca (državljani Rusije, stranim zemljama, lica bez državljanstva, dvojni državljanin) ili mjesto porijekla kapitala. Izuzetak od ovog principa ima za cilj zaštitu javnih i ekonomskih interesa društva (i države) i sadržan je u 3. dijelu čl. 2. čl. 3 Poreski zakonik: prilikom uvoza robe u Rusiju iz inostranstva, dozvoljeno je uspostavljanje posebnih vrsta carina ili diferenciranih carinskih stopa u zavisnosti od zemlje porijekla robe

Pravda

Prvobitno formulisano u rezoluciji Ustavnog suda Ruske Federacije od 4. aprila 1996. br. 9-P: da bi se obezbedilo regulisanje oporezivanja u skladu sa Ustavom Ruske Federacije, princip jednakosti zahteva stvarnu sposobnost plaćaju porez na osnovu pravnih principa pravičnosti i proporcionalnosti.

Princip jednakosti u socijalna država u vezi sa obavezom plaćanja zakonom utvrđenih poreza i naknada (2. dio člana 6. i član 57. Ustava Ruske Federacije) sugeriše da se ravnopravnost treba postići pravičnom preraspodjelom prihoda i diferencijacijom poreza i naknada (klauzula 5) .

Naknadno je ovo načelo našlo svoje utemeljenje u Poreskom zakoniku, doduše u donekle prelomljenom obliku (bez pominjanja pravedne raspodjele naplaćenih poreza): pri utvrđivanju poreza zapravo se uzima u obzir sposobnost poreskog obveznika da plati porez na osnovu principa pravičnosti (klauzula 1, član 3), one. porezi moraju biti pravedni. Istovremeno, pravednost poreza i oporezivanja shvaćena je kroz prizmu dogme „od svakog poreskog obveznika – prema njegovim mogućnostima“

Naplata poreza u javne svrhe

Javnost svrhe naplate poreza opravdana je doktrinom finansijskog (Japan, Koreja, Burma), poreskog (SAD) i (ili) ekonomskog (Francuska) zakona mnogih stranim zemljama, direktno ili indirektno je ugrađeno u ustave mnogih zemalja širom svijeta (u SAD-u - u ustavima većine država).

Načelo javne namjene podrazumijeva pronalaženje ravnoteže između interesa pojedinaca – poreskih obveznika i cjelokupnog društva. “Dakle, država ima pravo i obavezu da preduzima mere za regulisanje poreskih pravnih odnosa u cilju zaštite prava i legitimnih interesa ne samo poreskih obveznika, već i drugih članova društva” (tačka 3. rezolucije Ustavnog suda Republike Srbije). Ruske Federacije od 17. decembra 1996. br. 20-P „O predmetu o provjeri ustavnosti stavova 2 i 3 prvog dijela člana 11 Zakona Ruske Federacije od 24. juna 1993. godine „O federalnoj poreskoj policiji vlasti”)

Utvrđivanje poreza i taksi u službenoj pravnoj proceduri

Utvrđeno i implementirano, posebno kroz ustavnu zabranu utvrđivanja poreza drugačije od zakona (inače njegovo utvrđivanje na drugačiji način je u suprotnosti sa članom 57., dijelom 3. člana 75. Ustava Ruske Federacije), i u niz država - posebnim (strožim) postupkom za unošenje poreskih zakona u parlament. U Rusiji je takvo pravilo sadržano u dijelu 3 čl. 104 Ustava Ruske Federacije

Ekonomska osnova poreza (naknada)

Porezi i naknade ne samo da ne smiju biti pretjerano opterećujući za poreske obveznike, već moraju imati i ekonomsku osnovu (ne biti proizvoljni). U skladu sa Poreskim zakonikom, „porezi i naknade moraju imati ekonomsku osnovu i ne mogu biti proizvoljni“ (klauzula 3 člana 3)

Izvjesnost poreske obaveze

Uključeno u Poreski zakonik: akti zakonodavstva o porezima i taksama moraju biti formulisani na način da svako zna tačno koje poreze (takse), kada i kojim redosledom mora da plati (klauzula 6 člana 3)

Pretpostavka tumačenja u korist poreskog obveznika (obveznika taksi) svih neotklonjivih nedoumica, kontradiktornosti i nejasnoća akata zakonodavstva o porezima i taksama

Uključeno u Poreski zakonik: sve neotklonjive nedoumice, kontradiktornosti i nejasnoće u aktima zakonodavstva o porezima i taksama moraju se tumačiti u korist poreskog obveznika (klauzula 7, član 3)

Jedinstvo ekonomskog prostora i jedinstvo poreske politike

Ustavni, sadržan u dijelu 1 čl. 8 Ustava Ruske Federacije, stav 3 čl. 1 Građanskog zakonika i čl. 4. 3 NK. Nije dozvoljeno utvrđivanje poreza i taksi koji narušavaju jedinstveni ekonomski prostor Rusije, posebno direktno ili indirektno ograničavajući slobodno kretanje roba (radova, usluga) unutar teritorije Rusije ili Novac

Jedinstvo sistema poreza i naknada

Njegov pravni značaj neophodnosti postojanja diktira zadatak objedinjavanja poreskih zaplena imovine. Kao što je navedeno u rezoluciji Ustavnog suda Ruske Federacije od 21. marta 1997. br. 5-P, takvo ujedinjenje je neophodno da bi se postigla ravnoteža između prava subjekata Federacije da utvrđuju poreze, s jedne strane, i poštovanje osnovnih prava čovjeka i građanina sadržanih u
Art. 34. i 35. Ustava Ruske Federacije, osiguravajući princip jedinstva ekonomskog prostora - s druge strane (stav 4. stav 4.). Lista regionalnih i lokalnih poreza je zatvorena i stoga iscrpna.
  • Organizaciono izvještavanje
    • DIDAKTIČKI PLAN
    • Književnost
    • Suština i sadržaj računovodstvenog postupka
    • Dokumentacija (primarni dokumenti, računovodstveni registri)
    • Dnevnik poslovnih transakcija i prometni račun
    • Računovodstveni obrasci
    • Vrste izvještavanja i zahtjevi za to
    • Korisnici računovodstvenih (finansijskih) izvještaja
    • Sastav, postupak i vrijeme podnošenja računovodstvenih (finansijskih) izvještaja
    • Odgovornost za neprijavljivanje
    • Priprema za izvještavanje
    • Vršenje popisa robe i materijala, osnovnih sredstava i nematerijalne imovine
    • Popis finansijskih ulaganja
    • Provođenje inventara plaćanja
    • Popis odgođenih troškova
    • Inventar gotovine
    • Postupak za ispravke računovodstva i izvještavanja
    • Zatvaranje računa i utvrđivanje finansijskog rezultata organizacije
    • Bilans stanja (obrazac br. 1): imovina i pasiva bilansa stanja
    • Bilans uspjeha (obrazac br. 2)
    • Izvještaj o tokovima kapitala (obrazac br. 3)
    • Izvještaj o novčanim tokovima (obrazac br. 4)
    • Prilog bilansu stanja (obrazac br. 5)
    • Objašnjenje bilansa stanja
    • Izvještaj o reviziji
    • Osnovni principi oporezivanja u Ruskoj Federaciji
    • Koncept poreskog izvještavanja
    • Definicija i ciljevi poreskog računovodstva
    • Principi poreskog računovodstva
    • Razlike u regulativi i metodologiji računovodstvenog i poreskog računovodstva
    • Uporedne karakteristike pravila vrednovanja imovine u računovodstvenom i poreskom računovodstvu
    • Modeli poreznog računovodstva
    • Poreski računovodstveni registri
    • Glavni elementi računovodstvene politike organizacije za poreske svrhe
    • Postupak sastavljanja računovodstvenih politika za poreske svrhe
    • Računovodstvo transakcija u vezi sa prodajom imovine koja se amortizuje
    • Računovodstvo prodaje kupljene robe
    • Računovodstvo transakcija ustupanja (ustupanja) prava potraživanja
    • Računovodstvo prihoda i rashoda prilikom sklapanja ugovora o povjerenju imovine
    • Računovodstvo prihoda i rashoda uslužnih djelatnosti i farmi
    • Računovodstvo transakcija sa hartijama od vrednosti
    • Osobine poreskog računovodstva transakcija sa državnim i opštinskim hartijama od vrednosti
    • Klasifikacija prihoda. Postupak priznavanja prihoda za poreske svrhe

1. Teorijsko pitanje:Opći principi oporezivanja

1. Koji su opšti principi oporezivanja, koje su njihove funkcije i njihove karakteristične karakteristike?

Principi oporezivanja su temeljne, osnovne odredbe koje se nalaze u osnovi poreskog sistema države. Neki od ovih principa su ustanovljeni normativno, drugi su izvedeni kroz tumačenje poreskog zakonodavstva od strane suda ili naučne doktrine. 1

Opšti principi oporezivanja sadržani su u čl. 3 „Osnovni principi zakonodavstva o porezima i naknadama“ Poreskog zakonika Ruske Federacije (TC RF): 2

1. Svako lice mora platiti zakonom utvrđene poreze i naknade. Zakonodavstvo o porezima i naknadama zasniva se na priznavanju univerzalnosti i jednakosti oporezivanja. Prilikom utvrđivanja poreza uzima se u obzir stvarna sposobnost poreskog obveznika da plati porez.

2. Porezi i naknade ne mogu biti diskriminatorni i različito primjenjivati ​​na osnovu socijalnih, rasnih, nacionalnih, vjerskih i drugih sličnih kriterija. Nije dozvoljeno utvrđivanje diferenciranih stopa poreza i naknada, poreskih olakšica u zavisnosti od oblika svojine, državljanstva lica ili mesta porekla kapitala.

3. Porezi i naknade moraju imati ekonomsku osnovu i ne mogu biti proizvoljni. Neprihvatljivi su porezi i naknade koje onemogućavaju građanima da ostvare svoja ustavna prava.

4. Nije dozvoljeno utvrđivanje poreza i naknada koji narušavaju jedinstveni ekonomski prostor Ruske Federacije i, posebno, direktno ili indirektno ograničavaju slobodno kretanje roba (radova, usluga) ili finansijske imovine unutar teritorije Ruske Federacije. , ili na drugi način ograničiti ili stvoriti prepreke privrednim aktivnostima koje nisu zakonom zabranjene pojedincima i organizacijama. Niko ne može biti obavezan da plaća poreze i naknade, kao ni druge doprinose i uplate koji imaju karakteristike poreza ili naknada utvrđenih Poreskim zakonikom Ruske Federacije, nisu predviđeni Poreskim zakonikom Ruske Federacije, ili uspostavljeni su na način drugačiji od onog koji je utvrđen Poreznim zakonikom Ruske Federacije.

6. Prilikom utvrđivanja poreza moraju se utvrditi svi elementi oporezivanja. Zakonski akti o porezima i taksama moraju biti formulisani na način da svako tačno zna koje poreze (takse), kada i kojim redosledom mora da plati.

7. Sve neotklonjive nedoumice, kontradiktornosti i nejasnoće u aktima zakonodavstva o porezima i taksama tumače se u korist poreskog obveznika (obveznika taksi).

Karakteristike (znakovi) opštih principa oporezivanja su: 3

1. Osnovni karakter. Kao propisi početne, temeljne prirode, principi i norme određuju ciljeve, sadržaj, strukturu i funkcionalnu orijentaciju svih ostalih poreskih normi. Oni su postavili jedinstveni program razvoja industrije u cjelini i njenih pojedinačnih institucija. Pravni principi osiguravaju jedinstvo poreskog prava tako što nameću jedinstvene zahtjeve poreskim pravnim normama.

2. Generalizirajuća priroda. Načela regulišu najvažnije, ključne aspekte oporezivanja. Oni predstavljaju generalizirajuće pravne kategorije, u korelaciji sa drugim pravilima poreskog prava kao opštim i posebnim.

3. Uslovno-strukturna priroda. Unutrašnja struktura principa i normi je prilično proizvoljna. Pokušavamo istaći održivost strukturni elementi hipoteza, dispozicija, sankcija teško moguća.

4. Prioritetni karakter. Opšti principi oporezivanja imaju prioritet (supremaciju) u odnosu na druge norme poreskog prava. U slučaju kontradikcija, primjenjuju se navedene norme i principi.

5. Stabilan karakter. Poreske reforme se sprovode kontinuirano, poresko zakonodavstvo karakteriše visoka dinamika i varijabilnost. U tom kontekstu, opšti principi oporezivanja imaju značajnu stabilnost. Upravo ova stabilna priroda omogućava da opšti principi oporezivanja služe kao dugoročne pravne smjernice u sistemu poreskog zakonodavstva.

Poreske funkcije predstavljaju manifestaciju same suštine poreza i pokazuju kako oni ostvaruju svoju društvenu svrhu kao instrument za raspodjelu i preraspodjelu državnih prihoda. U stalnoj interakciji jedni s drugima, formiraju sistem. Postoji nekoliko glavnih funkcija oporezivanja, od kojih su glavne: fiskalna; ekonomski; distribucija; kontrolu.

Osnovna funkcija oporezivanja je fiskalna funkcija, zahvaljujući kojoj, odnosno prikupljanju sredstava, formiraju se državni resursi koji su rezervisani za naknadne ciljane državne programe. To je sam sadržaj poreza. Sve naredne funkcije su njegovi derivati.

Ekonomska funkcija uključuje regulatorne, distribucijske, stimulativne i socijalne podfunkcije koje utječu na reproduktivni proces i neizbježno utječu i na obim proizvodnje sljedećeg ciklusa i na tempo ekonomski rast općenito. Poreze država koristi kao sredstvo za regulisanje privrede povećanjem ili smanjenjem ukupnog poreskog opterećenja za ciljanje određenih kategorija poreskih obveznika ili vrsta delatnosti kroz uspostavljanje poreskih olakšica, snižavanje poreskih stopa i sl. Ove mere utiču na promene u strukturu i tempo razvoja proizvodnje. Porezi u velikoj mjeri određuju troškove proizvodnje i profite preduzeća. Povećanja poreza se smanjuju kupovna moć stanovništva i time određuje njegov životni standard.

Funkcija distribucije je da kroz poreze država povlači dio prihoda organizacija i pojedinaca i koncentriše ta sredstva u državni budžet, a zatim ih usmjerava na realizaciju ekonomskih i socijalnih programa.

Kontrolna funkcija - omogućava državi da uzme u obzir prihode organizacija i pojedinaca, kretanje finansijski tokovi i na osnovu toga izraditi preporuke za unapređenje sistema oporezivanja, identifikujući slučajeve nepotpunog ili zakašnjelog plaćanja poreza.

2. Koja je zakonitost oporezivanja?

Osnovni opšti pravni princip ruskog prava i neophodan uslov Poreski sistem je princip zakonitosti. Zakonitost oporezivanja je u tačnoj i dosljednoj primjeni poreskih pravnih normi od strane svih učesnika u poreskim pravnim odnosima, uključujući i državne (opštinske) organe.

Sve aktivnosti u oblasti poreza i taksi detaljno su regulisane normama poreskog zakona, čije poštovanje je obezbeđeno mogućnošću primene državnih prinudnih mera prema prekršiocima.

Prema Poreskom zakoniku Ruske Federacije, svako lice mora platiti zakonom utvrđene poreze i naknade. Međutim, niko ne može biti obavezan da plaća poreze i naknade, kao i druge doprinose i plaćanja koji imaju karakteristike poreza ili naknada utvrđenih Poreskim zakonikom Ruske Federacije, nisu predviđeni Poreskim zakonikom ili su utvrđeni u na način drugačiji od onog koji je propisan Poreznim zakonikom Ruske Federacije.

Porezi nemaju pravo biti proizvoljni. Dakle, samo zakon mora sadržavati spisak poreza, postupak njihovog utvrđivanja, izmjene i ukidanja, glavne elemente poreza, kao i postupak njegovog obračuna i plaćanja. Implementacijom ovog principa obezbjeđuje se detaljno strukturiranje i integritet nacionalnog poreskog sistema, kao i stroga centralizacija poreskog upravljanja od strane države na osnovu poreskog zakonodavstva.

Porez ili naknada se mogu smatrati pravno utvrđenim samo ako su zakonom utvrđeni bitni elementi poreske obaveze, odnosno porez se može utvrditi samo direktnim navođenjem bitnih elemenata poreske obaveze u poreskom zakonu. Štaviše, elementi oporezivanja moraju biti ne samo definisani, već definisani jasno i nedvosmisleno kako bi se obezbedilo njihovo jednoobrazno tumačenje i primena (Rezolucija Ustavnog suda Ruske Federacije od 11. novembra 1997. br. 16-P, Odredba od aprila 8, 2003. br. 159-O itd.).

Zakonitost utvrđivanja poreza pretpostavlja sigurnost u pogledu toga koji se porezi plaćaju na teritoriji Ruske Federacije. Vrste poreza i naknada koje se naplaćuju u Ruskoj Federaciji utvrđene su isključivo Poreskim zakonikom Ruske Federacije (član 1. Poreznog zakona Ruske Federacije) i podijeljene su u tri vrste: federalne, regionalne i lokalne. Ova podjela je zasnovana na strukturi budžetskog sistema Ruske Federacije (član 10. Budžetskog kodeksa Ruske Federacije).

Važno je da je spisak poreza i naknada koji se naplaćuju na teritoriji Ruske Federacije iscrpan, tj. Mogu se naplatiti samo porezi i naknade koje su predviđene Poreskim zakonikom Ruske Federacije, koji sadrži zabranu nametanja bilo koga obaveze plaćanja poreza i naknada, kao i drugih doprinosa i plaćanja koji imaju znakove poreza i naknade, ali nisu predviđene ili nisu utvrđene Poreskim zakonikom Ruske Federacije (str. 5, član 3).

Zahtjev zakonitosti odnosi se ne samo na formu i sadržaj akata poreskog zakonodavstva, već i na procesne aspekte njihove pripreme, donošenja i stupanja na snagu. Riječ je o pravilnom obliku utvrđivanja poreza, čije kršenje dovodi do toga da se porez ne može smatrati pravno utvrđenim.

Dakle, davanje retroaktivne snage poreskim zakonima je u više navrata služilo kao osnova za žalbu (protestiranje) na takve akte na sudu. Osim toga, Ustavni sud Ruske Federacije je ukazao da je, u smislu čl. 57 Ustava Ruske Federacije u vezi sa aktima organa državna vlast i jedinica lokalne samouprave o porezima i naknadama, uslov zakonski utvrđenih poreza i naknada odnosi se ne samo na formu, postupak donošenja i sadržaj takvog akta, već i na postupak njegovog stupanja na snagu. Ova ustavna odredba, posebno, nalaže nadležnim organima da odrede razuman rok, nakon kojeg svako postaje obavezan da plati poreze i naknade, kako bi ustavni i zakonski režim stabilnih ekonomskih uslova, koji proizilazi posebno iz čl. . 8 i dio 1 čl. 34 Ustava Ruske Federacije (Rezolucija Ustavnog suda Ruske Federacije od 30. januara 2001. br. 2-P).

3. Kako se sprovodi princip univerzalnosti i jednakosti oporezivanja?

Pravne norme su univerzalni modeli zakonitog ponašanja učesnika u društvenim interakcijama. Niko nije isključen iz zakona. Svi subjekti, bez izuzetka, moraju poštovati zakonske zahtjeve. Prema Ustavu Ruske Federacije, svako je dužan da plaća zakonom utvrđene poreze i naknade. Slične norme postoje i u ustavima mnogih zemalja: „Svako je dužan da učestvuje državna potrošnja u skladu sa svojim mogućnostima” (Italijanski ustav); “Svako mora učestvovati u javnoj potrošnji u skladu sa svojim ekonomskim mogućnostima kroz pravičan poreski sistem” (Španski ustav); “Stanovništvo će biti podložno porezima u skladu sa zakonima” (Japanski ustav).

Načelo univerzalnosti oporezivanja sadržano je u članu 3, klauzuli 1 Poreskog zakonika Ruske Federacije „svako lice mora platiti zakonom utvrđene poreze i naknade“. Načelo univerzalnog oporezivanja je da je svaki član društva dužan, koliko je to moguće, sudjelovati u stvaranju centraliziranog finansijskih sredstava javnog karaktera.

Načelo poreske jednakosti pretpostavlja jednakost svih poreskih obveznika pred poreskim zakonom. Načelo poreske jednakosti znači, prije svega, zabranu svake diskriminacije u poreskoj sferi. Riječ je o formalno-pravnoj ravnopravnosti poreskih obveznika pred zakonom i sudom, o jednakosti njihovog poreskog i pravnog statusa.

Jednakost oporezivanja je posebna manifestacija univerzalnog, opšteg pravnog principa formalno-pravne jednakosti, koji djeluje u svim granama modernog prava.

Porezi i naknade ne mogu biti diskriminatorni i različito primjenjivati ​​na osnovu socijalnih, rasnih, nacionalnih, vjerskih i drugih sličnih kriterija; Nije dozvoljeno utvrđivanje diferenciranih stopa poreza i naknada, poreskih olakšica u zavisnosti od oblika vlasništva, državljanstva pojedinaca ili mjesta porijekla kapitala (član 2. člana 3. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Načelo jednakog poreskog opterećenja ne dozvoljava uspostavljanje diskriminatornih poreskih pravila u zavisnosti kako od organizaciono-pravnog oblika tako i od prirode (sadržaja) preduzetničku aktivnost poreski obveznici. Konkretno, Ustavni sud Ruske Federacije je ukazao da se diferencijacija režima plaćanja poreza ne može uspostaviti iz neekonomskih razloga, uključujući na osnovu socijalnih razlika i drugih sličnih kriterijuma, jer je to u suprotnosti sa ustavnim principom jednakosti (Rezolucija br. 18- P od 23. decembra 1999. godine). Međutim, poreska jednakost ne znači sistem biračkog poreza u kojem svi poreski obveznici plaćaju iste poreze. Prema stavu 1 čl. 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije, načelo jednakosti je adekvatno dopunjeno zahtjevom srazmjernosti oporezivanja, odnosno uzimajući u obzir stvarnu sposobnost poreskog obveznika da plati porez.

Iz zahtjeva univerzalnosti i jednakosti oporezivanja, sadržanog u čl. 56 Poreskog zakona Ruske Federacije zabranjuje uspostavljanje individualnih poreskih olakšica.

4. Šta podrazumijeva princip proporcionalnosti oporezivanja?

Proporcionalnost oporezivanja manifestuje opšte pravno načelo valjanosti i dopuštenosti zakonskih ograničenja. Proporcionalnost oporezivanja uključuje zahtjeve:

1) Proporcionalnost: prilikom utvrđivanja poreza uzima se u obzir stvarna sposobnost poreskog obveznika da plati porez (klauzula 1, član 3 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Proporcionalnost oporezivanja se sastoji u uzimanju jednakih udjela imovine od bogatih i siromašnih, što je u skladu sa principima pravde i jednakosti.

Zahtjev proporcionalnosti logično dopunjuje princip univerzalnosti oporezivanja: svi sudjeluju u formiranju centraliziranog budžeta i vanbudžetska sredstva srazmjerno njegovoj stvarnoj sposobnosti da plati porez. Dakle, pretpostavlja se diferenciran pristup objektima oporezivanja različitih veličina. By opšte pravilo, više poresku osnovicu(veličina zemljište, vrijednost imovine, snaga motora, visina prihoda ili dobiti), veći porez porezni obveznik mora platiti.

Odnosno, principi univerzalnosti, jednakosti i proporcionalnosti oporezivanja se organski nadopunjuju. Njihova kombinacija osigurava implementaciju tzv. "horizontalna" i "vertikalna" pravda. Prvi znači da svi poreski obveznici sa istim predmetima oporezivanja moraju plaćati iste poreze, drugi obveznici koji imaju homogene objekte oporezivanja, ali različite poreske osnovice, moraju plaćati poreze diferencirane po poreskoj osnovici. Ustavni sud Ruske Federacije priznaje da načelo jednakosti u socijalnoj državi u odnosu na obavezu plaćanja zakonom utvrđenih poreza i naknada podrazumijeva da se jednakost ostvaruje pravednom preraspodjelom prihoda i diferencijacijom poreza i naknada (Rezolucija od 04.04. .96 br. 9-P Ustavnog suda Ruske Federacije).

2) Obrazloženje: porezi i naknade moraju imati ekonomsku osnovu i ne mogu biti proizvoljni (klauzula 3 člana 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije).

„Ekonomska osnova“ označava predmet oporezivanja karakterističan za svaki porez: transakcije prodaje dobara (rad, usluga), imovine, dobiti, prihoda, troška prodate robe (izvršenih radova, pruženih usluga) ili drugog predmeta koji ima trošak, kvantitativne ili fizičke karakteristike, uz čije prisustvo zakonodavstvo poreskog obveznika o porezima i naknadama povezuje nastanak obaveze plaćanja poreza (član 1. člana 38. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Utvrđivanje poreza i naknada mora biti ekonomski opravdano i svrsishodno, zasnovano na sveobuhvatnim stručnim i Statistička analiza finansijsko stanje u zemlji, povezano sa budžetski proces, odgovaraju deklarisanim političkim ciljevima države.

Prilikom regulisanja oporezivanja zakonodavac se mora u potpunosti rukovoditi zahtjevima iz čl. 18 Ustava Ruske Federacije da prava i slobode čovjeka i građanina određuju značenje, sadržaj i primjenu zakona (Rezolucija Ustavnog suda Ruske Federacije od 04.04.96. br. 9-P). Upravo usklađenost poreskog opterećenja sa sposobnošću prosječnog poreskog obveznika da ostvari osnovna prava i slobode je glavni kriterij proporcionalnosti oporezivanja.

3) Prihvatljivost: neprihvatljivi su porezi i takse koje sprečavaju građane da ostvare svoja ustavna prava (član 3. člana 3. Poreskog zakonika Ruske Federacije).

Ustavni sud Ruske Federacije direktno je naveo da se ostvarivanje osnovnih prava i sloboda sadržanih u Ustavu Ruske Federacije ne može staviti u zavisnost od plaćanja ili neplaćanja bilo kakvih poreza i naknada, jer su osnovna prava građana Ruska Federacija je garantovana Ustavom Ruske Federacije bez ikakvih uslova fiskalne prirode (Rezolucija od 04.04.96. br. 9-P KZ RF).

U oblasti oporezivanja, načelo proporcionalnosti nalaže da zakonodavac zabranjuje uspostavljanje propisa na način da izazove građane koji poštuju zakon da prikriju svoje prihode i umanje poresku osnovicu (Rezolucija Ustavnog suda Ruske Federacije od 23. decembra , 1999. br. 18-P).

Predmet oporezivanja uvijek predstavlja određenu korist za poreskog obveznika. U tom slučaju iznos poreza ili naknade koji se plaća mora odgovarati vrijednosti ovog predmeta i njegovom značaju za poreskog obveznika. Porez treba da bude takav da ne podstiče poreskog obveznika da se odrekne imovine, prihoda ili određene vrste delatnosti. To ne koristi ni njemu ni državi.

5. Koje su glavne faze centralizacije ruskog poreskog sistema?

Prema čl. 8 Ustava Ruske Federacije garantuje jedinstvo ekonomskog prostora, slobodno kretanje roba, usluga i finansijskih sredstava, podršku konkurenciji i slobodu privredne aktivnosti. Ustavne norme o jedinstvu ekonomskog prostora Ruske Federacije razvijene su u stavu 4 čl. 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem nije dozvoljeno utvrđivanje poreza i naknada koji narušavaju jedinstveni ekonomski prostor Ruske Federacije i, posebno, direktno ili indirektno ograničavaju slobodno kretanje robe (rad, usluge ) ili finansijska sredstva na teritoriji Ruske Federacije, ili na drugi način ograničavaju ili stvaraju prepreke koje nisu zakonom zabranjene ekonomske aktivnosti pojedinaca i organizacija. Još ranije je Ustavni sud Ruske Federacije, Rezolucijom br. 5-P od 21. marta 1997. godine, ukazao da je zabranjeno uspostavljanje poreza koji narušavaju jedinstvo ekonomskog prostora Ruske Federacije. Uvođenje nije dozvoljeno regionalni porezi, koji:

1) može direktno ili indirektno ograničiti slobodno kretanje roba, usluga, finansijskih sredstava u okviru zajedničkog ekonomskog prostora;

2) omogućava formiranje budžeta za neke teritorije o trošku poreski prihod druge teritorije ili prenijeti plaćanje poreza na poreske obveznike drugih regiona

U reformi modernog poreskog sistema u Rusiji, postoje tri faze, koje se razvijaju u "spirali": 4

1) faza poreske centralizacije (1991-1993);

2) faza poreske decentralizacije (1994-1996);

3) faza poreske centralizacije (od 1997. do danas).

Tako, Zakonom Ruske Federacije od 16. jula 1992. br. 3317-1, klauzula 2, čl. 18 Zakona Ruske Federacije „O osnovama poreskog sistema u Ruskoj Federaciji“ dopunjen je stavom: „Organi vlasti svih nivoa nemaju pravo da uvode dodatne poreze i obavezne doprinose, ne predviđeno zakonom RF, kao i podizanje stopa utvrđenih poreza i plaćanja poreza." Tako je ruski poreski sistem u početku formiran u centralizovanom pravcu. Nakon toga, pokušano je da se pređe na decentralizovani sistem poreza i naknada. Član 7 Uredbe predsjednika Ruske Federacije od 22. decembra 1993. br. 2268 „O formiranju republičkog budžeta Ruske Federacije i odnosima sa budžetima konstitutivnih subjekata Ruske Federacije 1994. godine" je propisano da dodatni porezi i naknade u republikama Ruske Federacije, teritorijama, regijama, autonomnim oblastima, autonomnih okruga, gradovi Moskva i Sankt Peterburg, dodatni lokalne takse i naknade koje nisu predviđene zakonodavstvom Ruske Federacije mogu se uvesti odlukama državnih organa konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, organa lokalne uprave. Istovremeno, plaćanje poreza pravna lica treba ostvariti na teret dobiti koja ostaje preduzećima i organizacijama nakon plaćanja poreza na dobit. Ove mjere su značajno oslabile jedinstvo ruskog poreskog sistema i dovele do njegove decentralizacije. Tokom perioda važenja klauzule 7 Uredbe predsednika Ruske Federacije od 22. decembra 1993. br. 2268, konstitutivni entiteti Ruske Federacije i opštine aktivno su koristili pravo koje im je dato da uvode nove poreze i naknade koje nisu predviđene savezno zakonodavstvo.

Ukazom predsednika Ruske Federacije od 18. avgusta 1996. br. 1214, stav 7, ukaz predsednika Ruske Federacije od 22. decembra 1993. br. 2268 je proglašen nevažećim od 1. januara 1997. godine. konstitutivnim entitetima Ruske Federacije, kao i organima lokalne samouprave, naloženo je da od 1. januara 1997. godine ukinu svoje odluke o uvođenju dodatnih poreza i naknada koje nisu zasnovane na Zakonu Ruske Federacije. O osnovama poreskog sistema u Ruskoj Federaciji”.

Trenutno je ruski poreski sistem relativno centralizovan. Uspostavljanje opštih principa oporezivanja i naknada i formiranje poreskog sistema, uključujući iscrpnu listu regionalnih i lokalnih poreza i naknada kao izvora prihoda u budžete konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i lokalni budžeti, sprovodi se saveznim zakonom u skladu sa Ustavom Ruske Federacije (Rezolucija Ustavnog suda Ruske Federacije od 30. januara 2001. br. 2-P).

Sveobuhvatan spisak poreza i naknada na svim nivoima sadržan je u Poreskom zakoniku Ruske Federacije. U skladu sa stavom 6 čl. 12. Poreznog zakona Ruske Federacije, ne mogu se ustanoviti federalni, regionalni ili lokalni porezi i (ili) naknade koje nisu predviđene Poreznim zakonikom Ruske Federacije. Federalni, regionalni i lokalni porezi i takse također su ukinuti od strane saveznog zakonodavca (klauzula 5, član 12 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Neprihvatljivost uspostavljanja proizvoljnih poreskih olakšica po zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije naznačena je u Rezoluciji Ustavnog suda Ruske Federacije od 04.04.96. br. 9-P. Neprihvatljivo je da zakoni konstitutivnih entiteta Ruske Federacije utvrđuju proizvoljne poreske olakšice za „lokalne proizvođače robe“ ili stvaraju domaće „ofšor zone“, budući da se u prvom slučaju budžeti nekih teritorija formiraju na teret poreski prihodi drugih teritorija, u drugom - plaćanje poreza se prenosi na poreske obveznike drugih regiona.

6. Kako se distribuiraju? poreska ovlašćenja između Ruske Federacije, konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i opština?

U Rusiji, Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa podjelu poreza u tri grupe: federalne, regionalne i lokalne (član 12. Poreznog zakona Ruske Federacije).

Federalni porezi i naknade su porezi i naknade koji su utvrđeni Poreskim zakonikom Ruske Federacije i obavezni su za plaćanje na cijeloj teritoriji Ruske Federacije, osim ako nije drugačije određeno. Član 71. Ustava Ruske Federacije odnosi se na isključivu nadležnost Ruske Federacije zakonska regulativa federalni porezi i naknade.

Regionalni porezi su porezi koji su utvrđeni Poreskim zakonikom Ruske Federacije i zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije o porezima i obavezni su za plaćanje na teritoriji odgovarajućih konstitutivnih entiteta Ruske Federacije. Regionalni porezi stupaju na snagu i prestaju sa radom na teritoriji konstitutivnih entiteta Ruske Federacije u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije i zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije o porezima. Prilikom utvrđivanja regionalnih poreza, sljedeći elementi oporezivanja utvrđuju se na način iu granicama predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije: poreske stope, postupak i rokovi plaćanja poreza, ako ovi elementi oporezivanja nisu utvrđeni Porezni zakonik Ruske Federacije. Ostali elementi oporezivanja za regionalne poreze i poreske obveznike određeni su Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Istovremeno, mogu se utvrditi i specifičnosti utvrđivanja poreske osnovice, poreskih olakšica, osnova i postupka za njihovu primjenu.

Lokalne takse i naknade (kao i u gradovima saveznog značaja Moskva, Sankt Peterburg i Sevastopolj) porezi i naknade utvrđene Poreskim zakonikom Ruske Federacije i regulatornim pravni akti predstavnička tijela općine na poreze i naknade i obavezni su za plaćanje na teritoriji relevantnih opština. Istovremeno se uvode sljedeći elementi oporezivanja: poreske stope, postupak i rokovi plaćanja poreza, ako ovi elementi oporezivanja nisu utvrđeni Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Ostali elementi oporezivanja za lokalne poreze i poreske obveznike utvrđeni su Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Oni takođe mogu, na način iu granicama predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije, utvrditi specifičnosti utvrđivanja poreske osnovice, poreske olakšice, osnove i postupke za njihovu primjenu.

Budući da oporezivanje uvijek podrazumijeva određeno ograničenje ljudskih prava i sloboda, savezni zakonodavac ima pravo, prema dijelu 3 čl. 55. Ustava Ruske Federacije, utvrđuju opšta ograničenja takvih ograničenja, uključujući i na regionalnom (lokalnom) nivou. Da bi se osigurala pravičnost, univerzalnost, formalno-pravna jednakost, jedinstvo ekonomskog prostora i druga ustavna načela, savezni zakonodavac ima pravo ne samo da formuliše opšte principe oporezivanja i iscrpnu listu regionalnih (lokalnih) poreza i naknada, već i direktno utvrditi opšte (standardne) za čitavu teritoriju RF elemente regionalnih (lokalnih) poreza i naknada. Naravno, takva savezna intervencija ne može biti proizvoljna. “Savezni zakonodavac nema pravo da utvrđuje bitne uslove za naplatu pojedinih regionalnih poreza, osim ako to nije diktirano potrebom implementacije određenih opštih principa oporezivanja, a nije opravdano sa pozicije postizanja ravnoteže između prava subjekata Federacije s jedne strane, te temeljna prava čovjeka i građanina, načelno jedinstvo ekonomskog prostora s druge strane.”

Nadležnost konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i opština u poreskoj sferi sastoji se od tri komponente:

1) o uvođenju regionalnih (lokalnih) poreza i naknada;

2) o utvrđivanju regionalnih (lokalnih) poreza i naknada;

3) o sprovođenju prenesenih ovlašćenja u oblasti oporezivanja.

Prva grupa ovlasti pretpostavlja da u slučajevima kada savezni zakonodavac daje regionalnim i lokalnim porezima fakultativni karakter, konstitutivni entiteti Ruske Federacije i opštine samostalno odlučuju hoće li ili ne uvesti regionalne (lokalne) poreze i naknade na svojoj teritoriji, jer iscrpna lista regionalnih poreza stvara samo pravo, ali ne i obavezu, da se utvrdi porez (Rezolucija br. 2-P od 30. januara 2001.).

Druga grupa ovlašćenja obuhvata „specifikaciju opštih zakonskih odredbi, uključujući detaljnu definiciju subjekata i objekata oporezivanja, postupka i rokova plaćanja poreza, pravila za davanje beneficija, metoda obračuna pojedinih stopa (diferenciranih, progresivnih ili regresivno) itd.“ (Rezolucija Ustavnog suda Ruske Federacije od 21. marta 1997. br. 5-P). Dakle, prema stavu 12 čl. 64 Poreskog zakonika Ruske Federacije, zakoni konstitutivnih entiteta Ruske Federacije mogu utvrditi dodatne osnove i druge uslove za odobravanje odgode i obročnog plaćanja regionalnih i lokalnih poreza.

Porezni zakonik Ruske Federacije prilično jasno definira granice regionalnog i lokalnog donošenja pravila u oblasti oporezivanja. Prema stavovima 3. i 4. čl. 12 Poreskog zakona Ruske Federacije, prilikom uspostavljanja regionalnog poreza, zakonodavna (predstavnička) tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije određuju, na način iu granicama predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije, sljedeće elemente oporezivanja: poreske stope, postupak i rokove plaćanja poreza. Zakonodavni (predstavnički) organi državne vlasti konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, zakonima o porezima, na način iu granicama predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije, mogu utvrditi poreske olakšice, osnove i postupak za njihovu primjenu. Slična ovlašćenja imaju opštine u odnosu na lokalne poreze i naknade. Svi ostali elementi oporezivanja i poreski obveznici za regionalne (lokalne) poreze utvrđeni su Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Treća grupa su tzv. „delegirana ovlašćenja“, koja nastaju u slučaju prenosa određenih ovlašćenja u oblasti oporezivanja sa jednog nivoa upravljanja na drugi. Da, čl. 222 Poreskog zakona Ruske Federacije daje zakonodavnim (predstavničkim) tijelima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije pravo da razlikuju veličinu društvenih poreske olakšice na porez na dohodak fizičkih lica, uzimajući u obzir njihove regionalne karakteristike iu granicama utvrđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Prema čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije, stopa poreza na dobit preduzeća koja se kreditira regionalnim budžetima može se smanjiti zakonima konstitutivnih entiteta Ruske Federacije za određene kategorije poreskih obveznika.

dakle, Federalni porezi i naknade:

1) porez na dodatu vrijednost (poglavlje 21 Poreskog zakona Ruske Federacije).

2) akcize (poglavlje 22 Poreskog zakona Ruske Federacije).

3) porez na dohodak građana (poglavlje 23 Poreskog zakona Ruske Federacije).

4) porez na dobit preduzeća (poglavlje 25 Poreskog zakona Ruske Federacije).

5) naknada za pravo korišćenja faune i vodenih bioloških resursa (poglavlje 25.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).

6) porez na vodu(Poglavlje 25.2).

7) Državni porez(Poglavlje 25.3 Poreskog zakona Ruske Federacije).

8) porez na vađenje minerala (poglavlje 26 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Regionalni porezi:

9) transportna taksa(Poglavlje 28 Poreskog zakona Ruske Federacije).

10) porez na kockanje (poglavlje 29 Poreskog zakona Ruske Federacije).

11) porez na imovinu organizacija (poglavlje 30 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Lokalne takse i naknade uključuju:

12) porez na zemljište (poglavlje 31 Poreskog zakona Ruske Federacije).

13) porez na imovinu fizičkih lica (glava 32 Poreskog zakona Ruske Federacije).

14) porez na promet (glava 33 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Treba napomenuti da je lista regionalnih i lokalnih poreza iscrpna, tj. nema organa zakonodavna grana Subjekt Ruske Federacije i predstavničko tijelo lokalne samouprave nemaju pravo uvesti jedinstveni porez koji nije predviđen Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Ova odredba stvara povjerenje poreskih obveznika u nepovredivost poreskog sistema zemlje (Sl. 1).

Slika 1. Karakteristike uspostavljanja regionalnih i lokalnih poreza 5

7. Koje zahtjeve uključuje zahtjev sigurnosti oporezivanja?

Načelo poreske sigurnosti utvrđuje da poresko zakonodavstvo mora sadržavati sve elemente poreza koji su potrebni za njegovo obračunavanje i plaćanje, a sami poreski zakoni moraju biti konkretni i razumljivi.

Načelo sigurnosti oporezivanja razvija zahtjev formalne sigurnosti zakona u odnosu na poresko zakonodavstvo. Prema čl. 3 Poreskog zakona Ruske Federacije, načelo sigurnosti oporezivanja uključuje sljedeće zahtjeve:

1) prilikom utvrđivanja poreza moraju se utvrditi svi elementi oporezivanja (tačka 6, član 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije);

2) zakonski akti o porezima i taksama moraju biti formulisani tako da svako tačno zna koje poreze (takse), kada i kojim redosledom mora platiti (tačka 6. člana 3. Poreskog zakonika Ruske Federacije);

3) sve neotklonjive sumnje, kontradiktornosti i nejasnoće u aktima zakonodavstva o porezima i taksama tumače se u korist poreskog obveznika (član 7. člana 3. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Uslov sigurnosti je ispunjen, a porez se smatra utvrđenim samo ako su zakonom definisani poreski obveznici i svi elementi oporezivanja i to: predmet oporezivanja, poreska osnovica, oporezivom periodu poreska stopa, postupak za obračun poreza, postupak i rokovi plaćanja poreza, poreske olakšice (član 1. člana 17. Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, prvih šest elemenata je obavezno, a posljednji (poreske olakšice) je neobavezan, jer se za određene poreze i naknade ne mogu utvrđivati ​​olakšice.

Jezik poreskog zakonodavstva trebao bi biti javno razumljiv, razumljiv svima i dizajniran ne za uskog stručnjaka, već za običnog, „prosječnog“ Rusa. Akti poreskog zakonodavstva ne bi trebalo da sadrže kategorije procene, odnosno takozvane „gumene norme“. Ovo razlikuje poresko pravo od sektora privatnog prava, koji je zasićen evaluativnim i dispozitivnim normama. Istovremeno, zahtjev sigurnosti postaje posebno važan u odnosu na pravila kojima se utvrđuju elementi oporezivanja i institucija poreske obaveze.

Pitanja sigurnosti poreskih pravila su se više puta postavljala sudska praksa Ustavni sud Ruske Federacije, koji je donio najvažnije zaključke da u Ruskoj Federaciji, kao pravnoj državi, porezni zakoni moraju sadržavati jasne i razumljive norme. Upravo to je razlog propisivanja Poreskog zakonika Ruske Federacije da neophodni elementi oporezivanja ( poreske obaveze) moraju biti formulisani na način da svi tačno znaju koje poreze i naknade, kada i kojim redosledom su dužni da plaćaju. Formalna sigurnost poreskih pravila trebala bi osigurati njihovo ispravno razumijevanje i primjenu. Neodređenost poreskog pravila, naprotiv, može dovesti do njegove arbitrarne i diskriminatorne primjene od strane državnih organa i službenika u odnosima sa poreskim obveznicima, što nije u skladu s načelom vladavine prava, a samim tim i do povrede zakona. princip pravne jednakosti i uslov za jednakost oporezivanja. Stoga je predviđeno u neispravnom smislu zahtjeva pravna tehnologija normama, porez se ne može smatrati pravno utvrđenim (Odluke Ustavnog suda Ruske Federacije od 28. marta 2000. br. 5-P, od 20. februara 2001. br. 3-P, itd.)

Kao što je već navedeno, prema stavu 7 čl. 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije, sve neotklonjive sumnje, kontradiktornosti i nejasnoće u zakonskim aktima o porezima i taksama tumače se u korist poreskog obveznika, obveznika taksi.

Sumnja u nemogućnost da izvršilac zakona nedvosmisleno protumači šta se primenjuje normativni akt jer sadrži kontradikcije ili dvosmislenosti.

Kontradikcija je postojanje dvije norme jednake pravne snage i međusobno isključivog sadržaja. Konkurentne norme mogu biti sadržane kako u tekstu jednog pravnog akta, tako iu različitim aktima istog nivoa.

Dvosmislenost prisustvo praznina ili evaluativnih kategorija koje ne dozvoljavaju da se jasno utvrdi stvarna volja zakonodavca.

Dakle, nesvodivost znači nemogućnost otklanjanja sukoba (protivurečnosti, dvosmislenosti) u okviru procesa provođenja zakona kroz tumačenje, kada jedino moguće sredstvo za njihovo otklanjanje ostaje donošenje zakona. Međutim, sadržano u klauzuli 7 čl. 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije, „pretpostavku ispravnosti“ poreskog obveznika prilikom rješavanja poreskih sporova treba koristiti samo kao krajnje sredstvo, kada su iscrpljena sva druga pravna sredstva. Istovremeno, samo one nedoumice, kontradiktornosti i nejasnoće za koje se pokazalo da je nemoguće otkloniti, uprkos upotrebi poznatih metoda tumačenja, kao i uporedno-pravnu analizu ove norme i srodnih normi poreskog prava, kao i kroz direktnu primjenu, mogu se smatrati neotklonjivim osnovnim principima zakonodavstva o porezima i taksama.

2. Problem

Zatvoreno Akcionarsko društvo„Ribarska zadruga „Vostok-1“ (u daljem tekstu Društvo) obavlja industrijski ribolov, proizvodnju morskih plodova i morskog bilja, njihovu naknadnu preradu sa proizvodnjom hrane i proizvoda za životinje i prodaju ovih proizvoda, koji su pod nazivom na Listi vrsta proizvoda klasifikovanih kao poljoprivredni proizvodi odobrenom Uredbom Vlade Ruske Federacije od 25. jula 2006. br. 458 „O klasifikaciji vrsta proizvoda kao poljoprivrednih proizvoda i proizvoda primarne prerade od poljoprivrednih sirovina vlastita proizvodnja» u skladu sa članom 346.2 Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu: Kodeks).

Kompanija se obratila poreskoj inspekciji za Lenjinski okrug grada Vladivostoka za izdavanje obaveštenja o mogućnosti da kompanija primenjuje sistem oporezivanja poljoprivrednih proizvođača (u daljem tekstu: jedinstveni poljoprivredni porez).

Inspektorat je odbio da dostavi takvo obavještenje Kompaniji. Kompanija se obratila Arbitražnom sudu Primorskog kraja sa zahtjevom za priznanje nezakonite radnje Inspekcije.

Uzimajući u obzir analizu postojećeg zakonodavstva i arbitražne prakse, utvrditi kakvu odluku treba donijeti sud.

Rješenje.

Arbitražni sud Primorskog kraja mora odbiti Preduzeću da izda obaveštenje poreske inspekcije o mogućnosti da Kompanija primenjuje sistem oporezivanja poljoprivrednih proizvođača, po sledećim osnovama.

U skladu sa dijelom 1 čl. 346.3 Poreznog zakonika Ruske Federacije, organizacije i individualni poduzetnici koji su izrazili želju da pređu na plaćanje jedinstvenog poljoprivrednog poreza (USAT) od sljedeće kalendarske godine, obavještavaju poreznu upravu na lokaciji organizacije ili mjestu prebivalište individualnog preduzetnika o tome najkasnije do 31. decembra kalendarske godine koja prethodi kalendarskoj godini, počev od koje prelazi na plaćanje jedinstvene poljoprivredne takse.

U obavještenju se navode podaci o udjelu prihoda od prodaje poljoprivrednih proizvoda koje sami proizvode, uključujući primarne prerađevine koje proizvode od poljoprivrednih sirovina vlastite proizvodnje, odnosno podatke o udjelu prihoda od prodaje poljoprivrednih proizvoda vlastitu proizvodnju članova poljoprivrednih potrošačkih zadruga, uključujući primarne prerađevine koje ove zadruge proizvode od poljoprivrednih sirovina vlastite proizvodnje članova ovih zadruga, kao i od obavljenog posla (pruženih usluga) za članove ovih zadruga u ukupnom prihodu od prodaje dobara (izvršenje radova, pružanje usluga) koje su primili na osnovu rezultata kalendarske godine koja prethodi godini u kojoj je podnesen zahtev obaveštenje o prelasku na plaćanje jedinstvenog poljoprivrednog poreza.

Početak primjene sistema oporezivanja poljoprivrednih proizvođača je notifikacionog karaktera i ne zahtijeva poreske vlasti davanje posebnih obavještenja.

Naredba Federalne poreske službe Rusije od 28. januara 2013. br. MMV-7-3/41@ „O odobravanju obrazaca dokumenata za primenu sistema oporezivanja poljoprivrednih proizvođača“ daje preporučeni oblik obaveštenja za poreske obveznike o prelasku na sistem oporezivanja poljoprivrednih proizvođača, kao i obrazac za prijavu nepoštovanja uslova za primjenu sistema oporezivanja poljoprivrednih proizvođača, koji poreskom obvezniku izdaje poreska uprava.

Obrazac obaveštenja o mogućnosti da kompanija primenjuje sistem oporezivanja poljoprivrednih proizvođača, odobren Naredbom Ministarstva poreza Rusije od 28. januara 2004. godine br. BG-3-22/58, postao je nevažeći zbog objavljivanja Naredba Federalne poreske službe Ruske Federacije od 13. aprila 2010. br. MMV-7-3/183 @.

Ako poreska upravaće kompaniji poslati obavijest o neusklađenosti sa zahtjevima primjene sistema oporezivanja za poljoprivredne proizvođače; na to se može uložiti žalba Arbitražnom sudu Primorskog kraja. U ovom slučaju, sud će udovoljiti zahtjevu Kompanije ako ispunjava zahtjeve utvrđene Poglavljem 26.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije za primjenu sistema oporezivanja za poljoprivredne proizvođače.

U skladu sa stavom 1 člana 346.2 Poreskog zakona Ruske Federacije, obveznicima Jedinstvenog poljoprivrednog poreza priznaju se organizacije i individualni preduzetnici koji su poljoprivredni proizvođači i koji su prešli na plaćanje jedinstvenog poljoprivrednog poreza na način propisan u poglavlju (jedinstveni poljoprivredni porez) Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prema podtački 2. tačke 2.1. Član 346.2 Poreskog zakona Ruske Federacije, za potrebe poglavlja 26.1, ribarske organizacije i individualni poduzetnici također se priznaju poljoprivrednim proizvođačima ako ispunjavaju sljedeće uslove:

Ako prosječan broj zaposlenih, utvrđenih na način koji utvrđuje savezni organ izvršne vlasti nadležan za oblast statistike, ne prelazi 300 lica za poreski period;

Ako u ukupnom prihodu od prodaje dobara (radova, usluga) udio prihoda od prodaje njihovog ulova vodenih bioloških resursa i (ili) ribe i drugih proizvoda od vodenih bioloških resursa koji su sami proizvedeni od njih iznosi najmanje 70% za poreski period;

Ako love na plovilima ribarske flote u njihovom vlasništvu, ili ih koriste na osnovu ugovora o čarteru (bereboat charter i time charter).

Preduzeće je ribarska organizacija, jer samostalno lovi ribu, plodove mora i morsko bilje, a zatim ih prerađuje i prodaje, što potvrđuje i sudska praksa.

Tako je odlukom Arbitražnog suda Sahalinske regije od 27. maja 2013. godine u predmetu br. A59-412/2013 priznata ta klauzula 2 tačka 2.1 čl. 346.2 Poreznog zakona Ruske Federacije definira iscrpnu listu uslova pod kojima se ribarska organizacija priznaje kao poljoprivredni proizvođač. Uslov utvrđen ovom normom biće ispunjen ako je poreski obveznik ostvario prihod od prodaje vlastitog ulova i (ili) ribe ili drugih proizvoda iz vodenih bioloških resursa koji su sami proizvedeni iz tih ulova.

Bibliografija

  1. Ustav Ruske Federacije (usvojen narodnim glasanjem 12. decembra 1993.) (uključujući amandmane) // Zbirke zakona Ruske Federacije od 4. avgusta 2014. - br. 31. - čl. 4398.
  2. Poreski zakonik Ruske Federacije (Drugi dio) od 08.05.2000. br. 117-FZ (sa izmjenama i dopunama od 04.06.2015.) // Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije od 08.07.2000. - br. 32. - čl. 3340.
  3. Vilkova E.S. Porezi i oporezivanje u dijagramima i tabelama: tutorial/ E.S. Vilkova i drugi; uredio R.A. Petukhova. SPb.: Izdavačka kuća SPbGUEF, 2012. 80 str.
  4. Demin A.V. Poresko pravo Rusije: Udžbenik. dodatak / A.V. Demin. Krasnojarsk: RUMC Južna Osetija, 2009. 329 str.
  5. Miller N.V. Formiranje i razvoj oporezivanja: Udžbenik / N.V. Miller. 2009. 118 str.
  6. Porezi i oporezivanje: udžbenik / Ed. D.G. Borovnica. - M.: Yurayt, 2013. - 393 str.
  7. Porezi i oporezivanje: udžbenik / Ed. L.Ya. Marshavina, L.A. Čajkovska. - M.: Yurayt, 2014. - 503 str.
  8. Frolova T.A. Oporezivanje preduzeća. Bilješke s predavanja / T.A. Frolova, M.A. Chefranova. - Taganrog: Izdavačka kuća TTI SFU, 2011.

1 Zhidkova E.Yu. Porezi i oporezivanje / E.Yu. Zhidkova. - M.: Eksmo, 2012. 480 str.

2 Poreski zakonik Ruske Federacije (prvi dio) od 31. jula 1998. br. 146-FZ (sa izmjenama i dopunama od 8. marta 2015.) // Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije od 3. avgusta 1998. godine. - br. 31. - čl. 3824.

3 Demin A.V. Poresko pravo Rusije: Udžbenik. dodatak / A.V. Demin. Krasnojarsk: RUMC Južna Osetija, 2006. str. 92.

4 Demin A.V. Poresko pravo Rusije: Udžbenik. dodatak / A.V. Demin. Krasnojarsk: RUMC Južna Osetija, 2006. str. 95.

5 Vilkova E.S. Porezi i oporezivanje u dijagramima i tabelama: udžbenik / E.S. Vilkova i drugi; uredio R.A. Petukhova. SPb.: Izdavačka kuća SPbGUEF, 2012. str. 14.

Tema 1. PORESKI SISTEM

1. opšte karakteristike poreski sistem Ruske Federacije

2. Pojam i vrste poreza i naknada

3. Principi poreskog prava

Izvori:

· Poreski zakonik Ruske Federacije, dio 1

· Rezolucija Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda br. 5 od 28. decembra 2001. „O nekim pitanjima primjene 1. dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije”

· Informativni mail Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 71 od 17. marta 2003. godine „Pregled prakse izdavanja dozvola arbitražni sudovi slučajevi koji se odnose na primjenu određenih odredbi dijela 1 Poreskog zakona Ruske Federacije"

Pitanje 1.Poreski sistem Ruske Federacije je skup poreza i naknada utvrđenih poreskim zakonodavstvom na način iu skladu sa opštim principima poreskog prava..

Ona nastupa dvije funkcije: fiskalni i regulatorni. Fiskalna funkcija je povezana sa prikupljanjem sredstava u budžetski sistem, glavni izvor generisanja budžetskih prihoda. Regulatorna funkcija se dijeli na stimulativnu i destimulativnu. Efikasan poreski sistem mora osigurati ravnotežu između fiskalnih i regulatornih funkcija.

Struktura poreskog sistema Ruske Federacije

uključuje:

1) uobičajeni (opšti) sistem oporezivanja (čl. 13-15), uključujući savezne, regionalne i lokalne poreze i naknade;

2) posebne poreske režime (član 18).

Posebni poreski režimi predviđaju poseban postupak za utvrđivanje elemenata oporezivanja, kao i oslobađanje od obaveze plaćanja određenih poreza i naknada predviđenih opštim (redovnim) sistemom oporezivanja.

Spisak specijalnih poreski režimi utvrđen Poreskim zakonikom Ruske Federacije zatvoren je:

1) jedinstveni poljoprivredni porez;

2) pojednostavljeni sistem oporezivanja (SPS);

3) sistem oporezivanja u vidu jedinstvenog poreza na pripisani prihod za pojedinačne vrste aktivnosti (UTII);

4) sistem oporezivanja za sprovođenje sporazuma o podjeli proizvodnje

Prema redoslijedu uvođenja, ovi načini se dijele:

· dobrovoljno ( jedinstveni poljoprivredni porez, pojednostavljeni poreski sistem, sistem oporezivanja za podjelu proizvodnje) i prisilni (UTII);

· federalni, regionalni (STS u smislu patentnog sistema), lokalni (UTII).



Pitanje 2. Pojam i vrste poreza i naknada

Pravna definicija sadržana je u članu 8 Poreskog zakonika. Pravno značenje: niko ne može biti obavezan da plaća poreze, naknade, kao i druge doprinose i plaćanja koji imaju karakteristike poreza i naknada utvrđenih Poreskim zakonikom, ali nisu predviđeni Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Plaćanje poreza i parafiskalna (druga obavezna) javna plaćanja.

Ostala obavezna javna plaćanja, po pravilu, su prinudne i ciljane prirode. To uključuje, na primjer, naknade za zagađenje okruženje(Savezni zakon „O zaštiti životne sredine“ (1991), Savezni zakon „O zaštiti atmosferskog vazduha“ (1999), doprinosi za obavezno socijalno osiguranje (Savezni zakon od 24. jula 2009. „O doprinosima za osiguranje u Penzioni fond, Fond socijalnog osiguranja i obavezno Fond zdravstvenog osiguranja") i sl.

Porez je porez utvrđen zakonom o porezima i taksama:

A) obavezno individualno besplatno plaćanje;

B) plaćanje u vidu otuđenja sredstava koja pripadaju licu po pravu svojine, ekonomskog upravljanja, operativnog upravljanja

C) uplate se vrše u budžetski sistem Ruske Federacije

Naknade su takođe obavezna plaćanja utvrđena zakonodavstvom o porezima i taksama, ali za razliku od poreza, karakteriše ih:

1.) za posebne namene plaćanja - u vezi sa vršenjem pravno značajnih radnji u odnosu na platioca od strane državnih i drugih ovlašćenih organa (npr. državna dažbina)

2.) posebne kamate – obaveza plaćanja nastaje kao rezultat slobodnog izražavanja volje poreskog obveznika.

Poreska klasifikacija i pravno značenje ove klasifikacije:

A) pravilno tumačiti i primjenjivati ​​zakone o porezima i taksama;

B) eliminisati duple uplate, dvostruko oporezivanje

Kriterijumi (osnova klasifikacije) zbirno otkrivaju sadržaj i suštinu određenog poreza.

1. Od organa koji nameće poreze: savezni, regionalni i lokalni

2. Po redoslijedu uvođenja: obavezno i ​​fakultativno

3. Prema nivou budžeta na koji se kreditira plaćanje poreza: fiksni i podesivi

4. Po predmetu: organizacije, pojedinci, mješoviti

5. Po predmetu: za prihod, za potrošnju, za imovinu, za kapital

6. Po načinu naplate: direktni (prihodi i imovina) i indirektni. Direktni se dijele na lične i stvarne. Indirektni – individualni i univerzalni.

7. Prema učestalosti naplate: redovna i jednokratna (ranije porez na nasljedstvo i poklon, neopravdano ukinut)

8. Po ciljnoj orijentaciji: apstraktno i ciljano

9. Po principu poreske nadležnosti države: rezidentna i teritorijalna.

Pitanje 3. Principi poreskog prava (član 3. Poreskog zakona Ruske Federacije)

Pravni značaj: 1) osnova sprovođenja zakona 2) porezi i takse moraju biti utvrđeni u skladu sa principima poreskog prava predviđenim saveznim zakonodavstvom.

Industrijski principi poreskog prava su direktno ugrađeni u specifične norme poreskih zakona (norme-principi) i izvedeni su iz značenja ovih normi. Riječ je o tekstualnim i semantičkim oblicima izražavanja pravnih principa. To, po našem mišljenju, uključuje sljedeće:

1. Načelo univerzalnosti i jednakosti oporezivanja i zabrana diskriminacije u poreskim pravnim odnosima. Porezi i naknade ne mogu biti diskriminatorni i različito primjenjivati ​​na osnovu socijalnih, rasnih, nacionalnih, vjerskih i drugih sličnih kriterija.

2. Načelo pravičnog, proporcionalnog oporezivanja znači 1) svaki porez mora imati ekonomsku osnovu (imovina, prihod i sl.); 2) porez ne može biti proizvoljan, mora voditi računa o stvarnoj solventnosti poreskog obveznika

3.Princip jedinstva poreskog sistema, tj. porezi i naknade ne bi trebalo da narušavaju jedinstvo ekonomskog prostora Ruske Federacije, ograničavaju slobodno kretanje roba i finansijskih sredstava unutar Ruske Federacije, ili na drugi način ograničavaju ekonomske aktivnosti poreskih obveznika.

4. Načelo zabrane utvrđivanja poreza i taksi koje onemogućavaju građanima da ostvaruju svoja ustavna prava.

5. Načelo izvjesnosti poreske obaveze. Prilikom utvrđivanja poreza moraju se utvrditi svi elementi oporezivanja (član 17. Poreskog zakonika). Zakonski akti o porezima i taksama moraju biti formulisani na način da svako tačno zna koje poreze (takse), kada i kojim redosledom mora da plati.

6. Princip jednokratnog oporezivanja. Ovaj princip ima samo semantičke implikacije (član 38. Poreskog zakonika) i znači zabranu oporezivanja istog predmeta za isti poreski period porezom iste vrste (vrste).

7. Princip samoplaćanja poreza. Ovaj princip takođe ima samo semantičku konsolidaciju, njegov nastavak jeste catchphrase„o porezima se ne pregovara“ (zabrana „poreskih klauzula“ u ugovorima).

Razlikuju se pravni, organizacioni i ekonomski principi.

Pravni principi:

  1. princip jednakog poreskog opterećenja;
  2. princip utvrđivanja poreza zakonom;
  3. princip negiranja retroaktivne snage zakona;
  4. princip prioriteta poreskog zakonodavstva u odnosu na neporesko zakonodavstvo, ali samo u poreskoj sferi;
  5. princip prisustva svih elemenata poreza u poreskom zakonodavstvu;
  6. princip kombinovanja interesa države i obveznih subjekata.

Organizacioni principi:

  1. princip jedinstva poreskog sistema;
  2. princip jednakosti pravni statusi subjekti Ruske Federacije i opštine;
  3. princip mobilnosti (elastičnosti);
  4. princip stabilnosti;
  5. princip višestrukih poreza;
  6. princip iscrpne liste regionalnih i lokalnih poreza.

Ekonomski principi:

  1. princip pravde;
  2. princip proporcionalnosti;
  3. princip uzimanja u obzir interesa poreskih obveznika;
  4. princip ekonomičnosti (efikasnosti).

Odrazio se pokušaj zakonodavca da konsoliduje principe poreskog prava u čl. 3 Poreskog zakona Ruske Federacije:

  1. Svako lice mora platiti zakonom utvrđene poreze i naknade. Zakonodavstvo o porezima i naknadama zasniva se na priznavanju univerzalnosti i jednakosti oporezivanja. Prilikom utvrđivanja poreza uzima se u obzir stvarna sposobnost plaćanja poreza (klauzula 1, član 3 Poreskog zakona Ruske Federacije);
  2. porezi i takse ne mogu biti diskriminatorni i različito primjenjivati ​​na osnovu društvenih, rasnih, nacionalnih, vjerskih i drugih sličnih kriterija. Nije dozvoljeno utvrđivanje diferenciranih stopa poreza i naknada, poreskih olakšica u zavisnosti od oblika vlasništva, državljanstva pojedinaca ili mesta porekla kapitala (klauzula 2 člana 3 Poreskog zakona Ruske Federacije);
  3. porezi i naknade moraju imati ekonomsku osnovu i ne mogu biti proizvoljni. Neprihvatljivi su porezi i naknade koje sprečavaju građane da ostvare svoja ustavna prava (klauzula 3, član 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije);
  4. Nije dozvoljeno utvrđivanje poreza i naknada koji narušavaju jedinstveni ekonomski prostor Ruske Federacije, a posebno direktno ili indirektno ograničavaju slobodno kretanje robe (radova, usluga) ili finansijske imovine unutar teritorije Ruske Federacije, ili na drugi način ograničiti ili stvoriti prepreku za privrednu aktivnost pojedinaca koja nije zabranjena zakonom i organizacijama (član 4. člana 3. Poreskog zakona Ruske Federacije);
  5. Prilikom utvrđivanja poreza moraju se utvrditi svi elementi oporezivanja. Zakonski akti o porezima i taksama moraju biti formulisani na takav način da svako zna tačno koje poreze, kada i kojim redosledom mora da plati (klauzula 6, član 3 Poreskog zakona Ruske Federacije);
  6. sve neotklonjive sumnje, kontradikcije i nejasnoće u zakonskim aktima o porezima i taksama tumače se u korist poreskog obveznika (obveznika taksi) (član 7. člana 3. Poreskog zakona Ruske Federacije).