Plastične kartice 

Primjena nulte stope za porez na dohodak. Koja je stopa poreza na dobit preduzeća? Koji uslovi moraju biti ispunjeni da bi se primijenila preferencijalna stopa?

Podsjetimo, mogućnost primjene nulte stope za kompanije koje se bave medicinskom i obrazovnom djelatnošću predviđena je Saveznim zakonom od 28. decembra 2010. br. 395-FZ „O izmjenama i dopunama drugog dijela Porezni kod Ruska Federacija i odvojeno zakonodavni akti Ruska Federacija". Zakon je nesumnjivo uveo pozitivne promjene u Poreski zakonik Ruske Federacije. Ali danas je nemoguće tačno utvrditi da li kompanija ima pravo na povlašćenu stopu poreza na dobit. Mnogi uslovi predviđeni čl. 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije, zahtijevaju pojašnjenje, a neki zahtijevaju izradu dodatnih propisa.

Pravo na preferencijalnu stopu

Konkretno, za medicinske kompanije je utvrđeno da vrsta djelatnosti kojom se bave mora biti uključena u posebnu listu koju je odobrila Vlada Ruske Federacije. Za sada takva lista ne postoji. Ipak, već se pouzdano zna da tamo neće biti sanatorijsko-odmarališta (klauzula 1, član 284.1 Poreznog zakona Ruske Federacije). Osim toga, da bi primijenila nultu stopu, medicinska organizacija mora istovremeno ispuniti nekoliko kriterija:

  1. imati licencu. Kao što je poznato, medicinske djelatnosti podliježu licenciranju (potklauzula 96, klauzula 1, član 17 Federalnog zakona od 08.08.2001. br. 128-FZ „O licenciranju određenih vrsta djelatnosti“);
  2. prihodi od medicinskih aktivnosti, kao i od istraživanja i razvoja, moraju činiti najmanje 90% ukupnog prihoda kompanije. Ili kompanija ne bi trebala imati nikakav prihod u ovom poreskom periodu;
  3. imati najmanje 15 zaposlenih u osoblju;
  4. u poreskom periodu ne bi trebalo biti transakcija sa menicama i finansijski instrumenti terminske transakcije;
  5. najmanje 50% medicinskog osoblja mora imati specijalistički certifikat. Ovakva potvrda se izdaje na osnovu postdiplomskog obrazovanja (diplomska škola, specijalizacija) ili dodatnog obrazovanja (napredna obuka, specijalizacija), odnosno skrining testa koji provode komisije stručnih medicinskih i farmaceutskih udruženja. Obrazac, rok važenja, uslove i postupak za izdavanje specijalističkog uverenja utvrđuje savezni organ izvršne vlasti u oblasti zdravstvene zaštite (član 54. Osnova zakonodavstva Ruske Federacije o zaštiti zdravlja građana od 22. 1993. br. 5487-1, dopis Ministarstva finansija Rusije od 8. aprila 2011. br. 03-03-06/1/227).

Kako primijeniti stopu

Primjena nulte stope predviđene čl. 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, je notifikacijske prirode. Zahtjev za primjenu beneficije mora se podnijeti inspekciji mjesec dana prije kraja poreskog perioda u kojem se očekuje primjena nulte stope (klauzula 5 člana 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, oni koji žele primijeniti povlaštenu poreznu stopu u 2011. godini morali bi podnijeti zahtjev u novembru 2010. godine. Ali tada Zakon br. 395-FZ još nije bio na snazi. Objavljena je tek 30. decembra 2010. godine. Drugim riječima, kompanija će zapravo moći koristiti nultu stopu tek 2012. godine. A prijava se mora podnijeti najkasnije do 30. novembra 2011. (pismo Ministarstva finansija Rusije od 1. aprila 2011. br. 03-03-06/1/197). Nulta stopa odnosi se na cjelokupnu poresku osnovicu koju utvrđuje društvo. Izuzetak su prihodi u vidu dividendi, kao i od transakcija sa određene vrste dužničke obaveze, na primjer u obliku kamate na državne i opštinske vrijednosne papire(Podtačka 1.1 člana 284 Poreskog zakona Ruske Federacije). Takav prihod se oporezuje na uobičajen način (tačke 3. i 4. člana 284. Poreskog zakona Ruske Federacije).

PRIMJER

Kompanija 91% prihoda ostvaruje od medicinskih aktivnosti, 9% od prodaje kozmetike, 1% je prihod u vidu dividendi. U tom slučaju ima pravo primijeniti stopu od 0% na prihode od medicinskih aktivnosti i prodaje. I dividende će morati da se oporezuju po stopi od 15%. To znači da postoji potreba za održavanjem zasebnih evidencija. Pretpostavimo da je kompanija primjenjivala nultu stopu tokom 2012. Sada pravo na korištenje ove opklade mora biti potvrđeno. Da bi to učinilo, kompanija mora dostaviti inspektoratu sljedeće podatke na osnovu rezultata poreskog perioda (2012.):

  1. o udjelu prihoda od medicinske djelatnosti u ukupan iznos vaš prihod;
  2. Broj zaposlenih;
  3. broj medicinskog osoblja sa specijalističkim sertifikatom.

To se mora učiniti u roku predviđenom za podnošenje prijave poreza na dohodak, odnosno najkasnije do 28. marta 2013. (član 4. člana 289. Poreskog zakona Ruske Federacije). Međutim, formalni obrazac za dostavljanje takvih informacija još nije odobren. Ako kompanija ne dostavi ove podatke ili kasni sa dostavljanjem, gubi pravo na nultu stopu. To znači da ćete za 2012. morati naplatiti porez po stopi od 20% i kazne na iznos neplaćenog poreza (klauzula 1 člana 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). Neće se moći uskoro vratiti na nultu stopu – tek nakon 5 godina. Odnosno, ako je kompanija izgubila pravo na beneficiju u 2012. godini, sljedeći put će se moći prijaviti za njeno korištenje krajem 2017. godine, a nulta stopa će se primjenjivati ​​tek 2018. godine.

TO JE JASNO,ŠTA... u 2011. godini nijedna kompanija neće moći koristiti nultu stopu poreza na dobit predviđenu Zakonom br. 395-FZ i čl. 284.1 Poreski zakon Ruske Federacije.

SAŽETAK. Preduzeća će moći da koriste nultu stopu tek u 2012. godini, a prijavu je potrebno podneti poreskim organima najkasnije do 30. novembra 2011. godine, a podatke koji potvrđuju pravo na primanje stope moraju dostaviti do isteka roka za prijavu prihoda. poreska prijava. U slučaju nedavanja informacija ili nepoštovanja rokova, kompanija gubi pravo na povlaštenu stopu. Ona će joj se moći vratiti tek nakon 5 godina.

Stručnjak za časopis N. V. Nikiforova Tekuća pitanja računovodstvo i oporezivanje

Odmah da napravimo rezervu da se ovaj član odnosi na poreske obveznike koji imaju koristi od olakšice od poreza na dohodak u zdravstvu i obrazovanju uvedene 1. januara 2011. godine Saveznim zakonom br. 395-FZ1. Ovim zakonom je dopunjen čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije, klauzula 1.1, prema kojoj organizacije koje pružaju obrazovne i (ili) medicinske aktivnosti, može koristiti nultu stopu pri obračunu poreza na dohodak, shodno odredbama čl. 284.1 Poreski zakon Ruske Federacije. Pogledajmo neka pitanja u vezi sa primjenom preferencijalnog poreskog tretmana sa kojima se organizacije susreću u praksi2, te razgovarajmo o tome kako je potrebno potvrditi njegovu zakonitost.

Ko ima pravo da koristi preferencijalni poreski režim?

Formalno, stopa od 0% nije porezna olakšica. Međutim, prema autoru, ona se kao takva može prepoznati. Uostalom, prema stavu 1 čl. 56 Poreskog zakonika Ruske Federacije, porezne olakšice se priznaju kao pogodnosti koje su zakonom predviđene određenim kategorijama lica u odnosu na druge poreske obveznike, uključujući mogućnost da ne plaćaju porez ili da ga plate u manjem iznosu. Prilikom primjene nulte stope privredni subjekt zapravo ne plaća porez na dobit u budžet, kao ostali obveznici koji svoj prihod (umanjene za relevantne rashode) oporezuju po stopi od 20%. Dakle, poreske povlastice utvrđene za obrazovne i medicinske organizacije u tački 1.1 čl. 284 Poreskog zakona Ruske Federacije, može se nazvati preferencijalnim poreznim režimom. Naglašavamo da primjena nulte stope poreza na dohodak nije obaveza, već pravo poreskog obveznika. Očigledno, njegova upotreba je korisna za organizacije koje imaju profit. Zaista, na osnovu stava 1. čl. 283 Poreskog zakona Ruske Federacije, pravila za prijenos u budućnost ne primjenjuju se na gubitke koje su platili primili tokom perioda oporezivanja prihoda po stopi od 0%. Dakle, ako je prilikom primjene nulte stope djelatnost privrednog subjekta nerentabilna, onda neće iskoristiti neplaćanje poreza na dohodak, a neće moći umanjiti ostvarenu dobit za iznos gubitaka u narednih perioda prethodnih godina. Karakteristike medicinskih i obrazovnih beneficija su navedene u čl. 284.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, čije odredbe, na osnovu dijela 6 čl. 5 Federalnog zakona br. 395-FZ primjenjuje se od 1. januara 2011. do 1. januara 2020. godine. Od tačke 1 pomenuti članak Slijedi da samo organizacije koje obavljaju djelatnosti navedene u Listi koju je posebno odobrila Vlada Ruske Federacije mogu preći na preferencijalno oporezivanje3. Istovremeno, aktivnosti vezane za banjski tretman, zakonodavci ga nisu klasifikovali kao medicinski. Dakle, organizacije koje se bave ovom vrstom djelatnosti nemaju osnova za primjenu nulte stope. Kako regulatorna tijela utvrđuju da li su aktivnosti medicinske organizacije povezane sa banjskim liječenjem? Informacije o vrstama djelatnosti poreskog obveznika mogu se dobiti u Ujedinjenom Kraljevstvu državni registar pravna lica(Jedinstveni državni registar pravnih lica). U skladu sa st. str.1 čl. 5 Zakona br. 129-FZ4, Jedinstveni državni registar pravnih lica sadrži podatke o šiframa vrsta privrednih aktivnosti pravnog lica, unesenih u skladu sa Sveruski klasifikator(OKVED)5. Ovi kodovi moraju biti naznačeni u prijavi za državna registracija prilikom osnivanja organizacije i osniva ih podnosilac prijave samostalno. Imajte na umu da zdravstvene ustanove (OKVED šifra 85.11) mogu imati jednu od dvije šifre: 85.11.1 – djelatnosti općih i specijaliziranih bolničkih ustanova i 85.11.2 – djelatnosti sanatorijskih i odmarališta. Dakle, ako je u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica obrazac ekonomska aktivnost organizacija je u skladu sa OKVED kodom 85.11.2, regulatorni organi priznaju primenu nulte stope za porez na dohodak kao nezakonitu. Štaviše, nije bitno da lječilište i odmaralište ima dozvole za obavljanje medicinske djelatnosti uvrštene na Listu. Na primjer, u dopisu br. 03‑03‑06/1/252 od 18.05.2012. godine, stručnjaci iz finansijskog odjela razmatrali su pitanje primjene preferencijalnog poreskog režima na organizaciju koja na osnovu odgovarajućih licenci obavlja, tridesetak vrsta medicinskih djelatnosti obuhvaćenih Listom. U međuvremenu, sve pružene medicinske usluge vezane su za sanatorijsko i odmaralište, o čemu svjedoči glavna vrsta djelatnosti - OKVED šifra 85.11.2. U Ministarstvu finansija smatraju da ovakva zdravstvena ustanova nema razloga za korištenje Stopa poreza u iznosu od 0%, jer je to izričito utvrđeno čl. 284.1 Poreski zakon Ruske Federacije. Istovremeno, Ministarstvo finansija preporučilo je da se za sva pitanja u vezi sa definisanjem djelatnosti u sanatorijsko-odmaralištu kontaktira Ministarstvo zdravlja i socijalnog razvoja.

Koji uslovi moraju biti ispunjeni da bi se primijenila preferencijalna stopa?

U stavu 3 čl. 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa uslove pod kojima poreski obveznik dobija pravo da primeni nultu stopu poreza na dohodak. Uslov jedan. Privredni subjekt mora imati jednu ili više licenci za obavljanje obrazovnih i (ili) medicinskih aktivnosti, dobijenih u skladu sa važećim zakonodavstvom (klauzula 1, tačka 3, član 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ovo stanje mora biti u obavezno poštovana prije prelaska na preferencijalni poreski režim. Uostalom, prema stavu 5. gore navedenog članove organizacije koji su izrazili želju za primjenom stope od 0%, najkasnije mjesec dana prije početka poreskog perioda od kojeg će se primjenjivati, dostaviti poreski organ na svojoj lokaciji, zahtjev i kopije relevantne licence(e). Kontrolori također zahtijevaju da ono što je propisano u st. 1 tačka 3 čl. 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, uslov je ispunio poreski obveznik na kraju poreskog perioda. Tako je u pismu br. 16‑12/007416@ od 30. januara 2012. godine poreska uprava Moskve došla do zaključka: ako obrazovna organizacija na kraju poreskog perioda nema važeću dozvolu za obavljanje obrazovne djelatnosti, ne može primijeniti nultu stopu u prijavi poreza na dohodak. Osim toga, ako se naredne godine ne ispuni uslov za posjedovanje dozvole, u izjavama za izvještajni periodi ove godine (do datuma registracije nove dozvole), poreska stopa od 0% takođe se ne treba deklarisati. Treba napomenuti da je 2011. godine došlo do promjena u oblasti zakonodavstva o licenciranju: Savezni zakon od 08.08.2001. br. 128-FZ o licenciranju određenih vrsta djelatnosti zamijenjen je saveznog zakona br. 99‑FZ6. Ovaj zakon je stupio na snagu 3. novembra 2011. godine - nakon 180 dana od dana njegovog zvaničnog objavljivanja u ruskim novinama 6. maja 2011. godine (br. 97), sa izuzetkom odredbi za koje je čl. 24. ovog zakona utvrđuju različite datume početka. Spisak licenciranih vrsta delatnosti dat je u stavu 1 čl. 12 Federalnog zakona br. 99-FZ. Obrazovne i medicinske aktivnosti (osim aktivnosti koje obavljaju organizacije koje se nalaze na teritoriji inovacionog centra Skolkovo) su navedene u st. 40. i 46. ovog stava. U cilju implementacije ovog zakona, Vlada Ruske Federacije je odobrila niz odredbi o licenciranju određenih vrsta djelatnosti, koje sadrže iscrpne spiskove obavljenih radova, pruženih usluga, koje predstavljaju licenciranu vrstu djelatnosti (klauzula 2, klauzula 1, čl. 5, klauzula 2, član 12 Federalnog zakona br. 99 ‑FZ). Uredba o licenciranju medicinskih aktivnosti koje na teritoriji Ruske Federacije obavljaju medicinske i druge organizacije, kao i individualni preduzetnici (sa izuzetkom stanovnika Skolkova) odobrena je Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. 2012. br. 291, o licenciranju obrazovnih aktivnosti - Uredbom Vlade Ruske Federacije od 16. marta 2011. br. 174 Pored toga, na osnovu st. 3 str.4 čl. 1 Federalnog zakona br. 99-FZ, postupak za licenciranje obrazovnih djelatnosti također je uređen čl. 33.1 Zakona Ruske Federacije od 10. jula 1992. br. 3266-1 o obrazovanju. Važno je da u skladu sa stavom 4. čl. 9 Federalnog zakona br. 99-FZ, licence važe na neodređeno vrijeme, odnosno daju se poslovnim subjektima na neodređeno vrijeme (ranije su se licence izdavale na pet godina). Štaviše, licence izdate prije izmjena zakona o licenciranju (iako je u njima naznačen rok važenja) takođe postaju neograničene, ali od dana stupanja na snagu navedenog zakona. Nakon isteka licence, licencu ne treba ponovo izdati, osim u dva slučaja:

– ako prethodno izdata licenca ne sadrži spisak radova (usluga) koji se izvode (pružaju) u okviru licencirane vrste djelatnosti;

– ako se promijenio naziv licencirane vrste djelatnosti.

Prema stavu 4 čl. 22 Federalnog zakona br. 99-FZ, u ovim slučajevima, istekle dozvole podliježu ponovnom izdavanju na način utvrđen čl. 18. Ova pravna norma navodi okolnosti po čijem nastanku se licenca mora ponovo izdati, i to: kada se pravno lice reorganizuje u vidu transformacije, promjena naziva, adrese lokacije; promjena mjesta prebivališta, prezimena, imena, patronimija individualnog preduzetnika, podaci o njegovom ličnom dokumentu; promjena adresa mjesta realizacije od strane pravnog lica ili individualni preduzetnik licencirana vrsta djelatnosti; izmjena spiska izvedenih radova, pruženih usluga koje čine licenciranu vrstu djelatnosti. Dakle, od 3. novembra 2011. godine, na osnovu važećeg zakonodavstva, ponovno izdavanje bilo koje dozvole (bez obzira na datum njenog prijema) potrebno je samo u slučajevima navedenim u čl. 18. i stav 4. čl. 22 Federalnog zakona br. 99-FZ. Ovo je naznačeno u pismu Ministarstva za ekonomski razvoj Rusije od 21. oktobra 2011. br. d09‑2534. Uslov dva. Prihodi za oporezivom periodu od obrazovnih i (ili) medicinskih aktivnosti, kao i od istraživanja i razvoja mora činiti najmanje 90% prihoda koji se uzima u obzir pri određivanju poreska osnovica u skladu sa Ch. 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ili u poreskom periodu ne smije se uzeti u obzir prihod prilikom utvrđivanja porezne osnovice (klauzula 2, tačka 3, član 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). Na šta organizacije treba da obrate pažnju prilikom ispunjavanja ovog uslova?Prvo, prilikom utvrđivanja koeficijenta od 90% prihod od povlašćenih delatnosti mora biti povezan samo sa prihodom poreskog obveznika, koji se uzima u obzir pri obračunu osnovice poreza na dohodak. Član 251. Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa listu prihoda koji ne učestvuju u formiranju oporezive osnovice. Dakle, prihodi navedeni u ovom članu moraju biti isključeni iz ukupnih prihoda obrazovnih i (ili) medicinskih organizacija u okviru kriterijuma koji se razmatra. To može biti, na primjer, prihod u obliku imovine dobijen besplatno od osnivača organizacije (s uzimajući u obzir posebnosti, utvrđen u st. 11. tačka 1. ovog člana), u vidu imovine koju besplatno dobijaju obrazovne ustanove za obavljanje statutarne delatnosti (član 22. tačka 1.), sredstva za ciljano finansiranje (tačka 14. tačka 1.), ciljani prihodi za održavanje neprofitnih organizacija i njihovih statutarnih aktivnosti (klauzula 2). Drugo, ukupan iznos prihoda mora uključivati neposlovni prihodi, budući da je utvrđeno u skladu sa odredbama čl. 248 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prihodi organizacije za potrebe Ch. 25 čine prihodi od prodaje (član 249) i prihodi izvan poslovanja (član 250). Finansijsko odjeljenje smatra da vanposlovni prihodi uključuju iznose koje obrazovne ili medicinske organizacije primaju od zakupaca kao nadoknadu troškova robe koju su oni potrošili. komunalne usluge. Ovo je naznačeno u pismu Ministarstva finansija Rusije od 30. maja 2012. godine br. 03‑03‑06/4/55. Treće, kao dio prihoda od preferencijalnih vrsta djelatnosti treba uzeti u obzir samo prihode od djelatnosti navedenih u Listi, minus iznosi PDV-a, koje je poreski obveznik predao kupcu (pisma Ministarstva finansija Rusije od 1. novembra 2012. godine br. 03-03-06/4/105, od 14. decembra 2011. godine br. 03-03-06/4/145 godine, od 21. septembra 2011. godine broj 03-03-06/1 /580). Ako, na primjer, organizacija, pored prihoda od realizacije dodatnih obrazovnih programa, od studenata prima i naknadu za smještaj u studentskom domu, onda se ovo drugo ne odnosi na prihode od obrazovnih aktivnosti. Na to su stručnjaci Federalne poreske službe ukazali u pismu broj ED‑43/3960@ od 11. marta 2012. godine. Četvrto, razmatrani odnos prihoda od preferencijalnih aktivnosti i ukupnog iznosa prihoda mora se posmatrati na kraju poreskog perioda. Poreska uprava glavnog grada je u dopisu od 20. juna 2012. godine broj 16‑15/053964@ konstatovala da neispunjavanje kriterijuma iz st. 2 str.3 čl. 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, na kraju izvještajnih perioda, ne utiče na pravo na primjenu nulte stope poreza na dobit za poreski period. Peto, odredbe čl. 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije ne postavlja zahtjeve za zaokruživanje udjela prihoda od obrazovanja i (ili) medicinske usluge do cijelih jedinica. Ako je, na primjer, indikator u pitanju jednak 89,9%, organizacija nema pravo da primjenjuje preferencijalni poreski tretman. Ovaj stav je izneo finansijsko odeljenje u dopisu od 23. maja 2012. godine broj 03‑03‑06/4/46. Uslov tri. U osoblju organizacije koja obavlja medicinske djelatnosti, najmanje polovina zaposlenih mora biti certificirano medicinsko osoblje (klauzula 3, član 3, član 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, kako je Ministarstvo finansija naznačilo u dopisu broj 03‑03‑06/1/154 od 23. marta 2012. godine, omjer od 50% mora se održavati kontinuirano tokom cijelog poreskog perioda od bilo kog datuma. Prilikom ispunjavanja ovog kriterijuma treba uzeti u obzir odredbe Federalnog zakona br. 323-FZ7. U podstavu 1 stava 1 čl. 100. ovog zakona (član je stupio na snagu 01.01.2012.) propisano je da do 01.01.2016. pravo obavljanja medicinske djelatnosti u Ruskoj Federaciji imaju lica koja su stekla više ili srednje medicinsko obrazovanje u Ruske Federacije u skladu sa saveznim državnim obrazovnim standardima i imaju specijalistički certifikat. Ako ovlašteni ljekar nije radio u svojoj specijalnosti duže od pet godina, može se primiti u ljekarsku praksu tek nakon dodatna obuka i ako posjedujete specijalistički certifikat (tačka 3, tačka 1, član 100). U isto vrijeme izdat medicinski radnici potvrde do 1. januara 2016. godine važe do isteka roka navedenog u njima (tačka 2. člana 100.). Uzimajući u obzir ove odredbe Federalnog zakona br. 323-FZ, kao i norme st. 3 str.3 čl. 284.1 Poreznog zakonika Ruske Federacije, u svrhu primjene nulte stope za porez na dohodak, nije dozvoljeno poistovjećivati ​​druge dokumente koje primaju zaposleni sa završenim medicinskim obrazovnim ustanovama sa specijalističkim certifikatom. Ovaj stav je iznela Federalna poreska služba za Moskvu u pismu br. 16‑15/057950@ od 02.07.2012. Uslov četiri. Organizacija mora kontinuirano imati najmanje 15 zaposlenika tokom poreskog perioda (klauzula 4, klauzula 3, član 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dopisom Ministarstva finansija od 23.03.2012. godine broj 03‑03‑06/1/154 za izračunavanje kriterijuma utvrđenih st. 3. i 4. stav 3. navedenog člana preporučuje korišćenje metodologije za utvrđivanje prosječnog broja zaposlenih. Ovaj indikator se izračunava od 01.01.2012. godine na osnovu Naredbe Rosstat-a br. 435 od 24. oktobra 2011. Ovim dokumentom su odobrena, posebno, Uputstva za popunjavanje obrasca saveznog statističkog posmatranja br. P‑4 Informacije o broj, plate i kretanje radnika (u daljem tekstu Uputstvo). Poreska uprava glavnog grada u dopisu broj 16‑15/080173@ od 28. avgusta 2012. godine napominje: za izračunavanje broja potrebno je primijeniti odredbe tačke 77. Uputstva, iz čega proizilazi da prosječan broj zaposlenih organizacije uključuje prosječan broj zaposlenih, prosječan broj vanjskih radnika sa skraćenim radnim vremenom i prosječan broj radnici koji su obavljali poslove po građanskim ugovorima. Na osnovu tačke 79. Uputstva, na spisku zaposlenih su zaposleni koji su radili pod ugovor o radu i oni koji su obavljali stalni, privremeni ili sezonski rad jedan dan ili više, kao i radni vlasnici organizacija koje su primile plate u ovoj organizaciji. Spisak kategorija radnika koji nisu uključeni u platni spisak dat je u stavu 80. Uputstva. Tu spadaju, posebno, radnici sa nepunim radnim vremenom angažovani iz drugih organizacija (tačka a), kao i lica koja su obavljala poslove po građanskim ugovorima (tačka b). Imenovani zaposleni ne učestvuju u formiranju prosječnog broja, pa se ne mogu uzeti u obzir prilikom utvrđivanja kriterijuma iz st. 3 i 4 stav 3 čl. 284.1 Poreski zakon Ruske Federacije. Uslov pet. Tokom poreskog perioda, organizacija koja je izrazila želju da primeni preferencijalni poreski režim ne bi trebalo da obavlja transakcije sa mjenicama i finansijskim instrumentima terminskih transakcija (klauzula 5, tačka 3, član 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije). ).

Posljedice nepoštovanja uslova za primjenu preferencijalne stope

Dakle, organizacije koje se bave obrazovnim i (ili) medicinskim aktivnostima imaju pravo da primjene poresku stopu od 0%, pod uslovima predviđenim u čl. 284.1 Poreski zakon Ruske Federacije. Istovremeno, kako smo utvrdili, ispunjenost uslova o udjelu prihoda od realizacije preferencijalnih vrsta djelatnosti, kao i od obavljanja istraživanja i razvoja u ukupnom iznos prihoda utvrđuje se u cjelini za poreski period, odnosno za kalendarsku godinu. Ostali kriterijumi za primenu nulte stope (dostupnost odgovarajućih licenci, maksimalan minimalni broj zaposlenih u organizacijama, kvalifikacioni uslovi za njih, odsustvo transakcija sa menicama i finansijskim instrumentima fjučers transakcija) moraju se ispunjavati kontinuirano tokom poreskog perioda. Na osnovu tačke 4. čl. 284.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ako organizacija ne ispuni najmanje jedan od uslova navedenih u tački 3. ovog člana, poreska stopa predviđena u tački 1. čl. 284 Poreski zakon Ruske Federacije, – 20%. U tom slučaju iznos poreza podliježe vraćanju i uplati u budžet u na propisan način uz plaćanje odgovarajućih penala obračunatih od narednog dana od dana uplate poreza (akontacije poreza), utvrđenih u čl. 287 Poreski zakon Ruske Federacije. Iz ovih normi Poreskog zakonika proizilazi da ako nisu ispunjeni uslovi za primjenu preferencijalne stope, organizacija mora podnijeti poreznom organu ažurirane porezne prijave za izvještajne periode i deklaraciju u cjelini za poreski period, izračunavajući akontaciju plaćanja i iznos poreza po opštoj stopi. Prema čl. 287 i 289 Poreskog zakonika Ruske Federacije, akontacije po osnovu rezultata izvještajnog perioda plaćaju se najkasnije 28 kalendarskih dana od kraja odgovarajućeg izvještajnog perioda, a porez koji se plaća po isteku poreskog perioda - ne kasnije od 28. marta godine nakon isteka poreskog perioda. Dakle, za obračunate (ponovne) akontacije za izvještajne periode i za poreze obračunate prema prijavi za poreski period, penali se moraju obračunati u skladu sa čl. 75 Poreskog zakona Ruske Federacije počevši od dana koji slijedi od dana kada je istekao rok za plaćanje akontacije i poreza. Na primjer, u 2012. godini rok za plaćanje avansa za prvi kvartal istekao je 28. aprila, za šest mjeseci - 30. jula, za 9 mjeseci - 29. oktobra 2012. godine (uključujući i vikende). Zauzvrat, rok za plaćanje poreza za 2012. godinu pada 28. marta 2013. godine. Ne postoji druga procedura za obračun penala, kao što je navedeno u pismima Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2012. br. 01-02-03/03-482, Federalne poreske službe za Moskvu od 12. marta 2012. 16-12/020620@, Poreski zakonik ne sadrži. Treba napomenuti da će obrazovna i (ili) medicinska organizacija moći ponovo dobiti oslobođenje od poreza na dohodak tek nakon što prođe pet godina od dana gubitka prava na primjenu povlaštene stope. Ovaj postupak je sadržan u tački 8 čl. 284.1 Poreski zakon Ruske Federacije. Napominjemo da se u skladu sa stavom 7. ovog člana ove organizacije mogu dobrovoljno vratiti na opšti režim poreza na dohodak.

Izvještavamo o ispunjenosti uslova za primjenu stope od 0%.

obrazovne i (ili) medicinske organizacije koji je odlučio da pređe na preferencijalni poreski režim na osnovu klauzule 5 čl. 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije podnesite odgovarajuću prijavu poreskoj upravi na lokaciji. Štaviše, to treba učiniti jednom - na početku primjene nulte stope (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 27. decembra 2011. br. 03-03-06/4/151). U međuvremenu, ove organizacije nisu izuzete od podnošenja poreskih prijava (pisma Federalne poreske službe za Moskvu od 07.02.2012. br. 16‑15/057962@, od 03.05.2012. godine br. 16‑3/018831@ ). Osim toga, organizacije oslobođene plaćanja poreza na dohodak zbog primjene odredaba čl. 284.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, na osnovu tačke 6. ovog člana, godišnje u rokovima utvrđenim članom 4. čl. 289 za prezentaciju poreska prijava, dužni su da potvrde valjanost primjene stope od 0%, odnosno, dostave podatke poreskoj upravi:

– o udjelu prihoda organizacije od obrazovnih i (ili) medicinskih aktivnosti u ukupnom prihodu organizacije;

– o broju zaposlenih u osoblju organizacije;

– o broju certificiranog medicinskog osoblja

(za organizacije koje se bave medicinskim aktivnostima). Organizacije moraju dostaviti ove informacije u formi odobrenoj Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 21. novembra 2011. godine br. MMV-73/892@. Osim toga, navedeno izvještavanje može se poslati Federalnoj poreskoj službi u elektronskom obliku putem telekomunikacionih kanala u skladu sa formatom odobrenim Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 30. decembra 2011. br. YAK-7-6/1010@ . Prema navedenom nalogu, podaci se sastoje od dva lista. Prvi list pruža informacije o organizaciji koja ih predstavlja, a drugi list sadrži indikatore koji su direktno navedeni gore. Ukupan iznos prihoda koji se uzima u obzir prilikom utvrđivanja osnovice za porez na dobit pravnih lica podliježe odrazu u red 010, koji opet odražava prihode od prodaje u obavljanju obrazovne i (ili) medicinske djelatnosti (red 011) i ne - poslovni prihodi vezani za određene vrste aktivnosti (red 012). Red 013 sadrži obračunati pokazatelj - udio prihoda od realizacije preferencijalnih aktivnosti u ukupnom iznosu prihoda koji se utvrđuje po formuli: (red 011 + red 012) / red 010 x 100%. Za potvrdu prava na primjenu nulte stope poreza na dohodak, indikator u redu 013 mora biti veći od 90%. Podaci o broju zaposlenih u osoblju organizacije navedeni su u koloni 3 na redovima 020 - 032 1. svakog mjeseca izvještajne godine i 31. decembra. U istim redovima, ali u koloni 4, organizacije koje se bave medicinskom djelatnošću navode broj medicinskog osoblja sa specijalističkim certifikatom, au koloni 5 - udio ovog osoblja u ukupan broj radnici. Još jednom naglašavamo da na osnovu rezultata 2012. godine medicinske i (ili) obrazovne organizacije moraju dostaviti takve informacije najkasnije do 28. marta 2013. godine. Ukoliko u tom roku platilac ne potvrdi zakonitost primjene povlastica poreski režim, izgubiće pravo na nultu stopu poreza na dohodak. To znači da će za cijeli poreski period morati da obračuna porez po stopi od 20% i uplati ga u budžet, uzimajući u obzir kazne.

Karakteristike primjene nulte stope...

…novostvorene organizacije

Član 284.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne rješava pitanje prava novostvorenih organizacija da primjenjuju preferencijalni tretman poreza na dohodak. Stručnjaci finansijskog sektora smatraju da ovi obveznici nemaju osnova za primjenu nulte stope poreza na dohodak u prvom poreskom periodu svog poslovanja. Ova pozicija je izneta u dopisu broj 03‑03‑10/238 od 15.03.2012. Zvaničnici ovaj zaključak obrazlažu na sljedeći način. Na osnovu paragrafa. 4 str.3 čl. 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, jedan od uslova za primjenu poreske stope od 0% za organizacije koje se bave obrazovnim i (ili) medicinskim aktivnostima je prisustvo najmanje 15 zaposlenih u osoblju. Ovaj uslov mora biti ispunjen kontinuirano od bilo kog datuma tokom čitavog poreskog perioda. Na osnovu paragrafa. 1. stav 3. ovog člana, drugi uslov za korišćenje nulte stope poreza na dohodak je da organizacija ima važeću licencu (licence), što je, prema stavu 5 čl. 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, mora se dostaviti poreskoj upravi zajedno sa odgovarajućom prijavom. To se mora učiniti mjesec dana prije početka godine iz koje obveznik prelazi na povlašteni poreski tretman. Na osnovu tačke 2 čl. 55 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ako je organizacija osnovana nakon početka kalendarske godine, prvi poreski period za nju je period od datuma njenog osnivanja do kraja date godine. U ovom slučaju, dan osnivanja organizacije priznaje se kao dan njene državne registracije. Uzimajući u obzir gore navedena zakonska pravila, prema finansijerima, novoosnovane organizacije koje se bave obrazovnom i (ili) medicinskom djelatnošću od dana osnivanja ne mogu ispuniti uslove za broj i podnošenje dozvole za povlaštene vrste djelatnosti. Dakle, za prvi poreski period nemaju pravo da primenjuju stopu poreza na dobit od 0%.

...reorganizovane organizacije

Napomenimo da se sa ovim problemom suočavaju privredni subjekti koji su u poreskom periodu prošli kroz transformaciju. Istovremeno, da bi se riješio problem korištenja nulte stope, važan je oblik reorganizacije. Ministarstvo finansija je u dopisu od 04.12.2012. godine broj 03‑03‑06/1/624 razmotrilo situaciju kada je zatvorena Akcionarsko društvo(CJSC) prije transformacije u društvo sa ograničenom odgovornošću (DOO) u potpunosti legalno nije platio porez na dohodak po osnovu čl. 284.1 Poreski zakon Ruske Federacije. Prema mišljenju stručnjaka iz finansijskog odjela, DOO, kao novoosnovana organizacija, ne može se pridržavati određenih čl. 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, uslovi o broju i davanju dozvole za obavljanje obrazovne i (ili) medicinske djelatnosti, te stoga za prvi poreski period ne postoji osnova za primjenu povlaštene stope poreza na dohodak . Poreska uprava dijeli stav Ministarstva finansija, o čemu svjedoči i dopis broj ED-4-3/18513 od 01.11.2012. Federalna poreska služba je navela da je, na osnovu tačke 4. čl. 57 Građanskog zakonika Ruske Federacije, pravno lice se smatra reorganizovanim (osim slučajeva reorganizacije u obliku spajanja) od trenutka državne registracije novonastalih pravnih lica. Član 9. čl. 50 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa da kada se jedno pravno lice transformiše u drugo, novonastala organizacija se priznaje kao pravni sljednik reorganiziranog pravnog lica, međutim, ova odredba vrijedi samo u pogledu ispunjenja obaveza. ispod plaćanje poreza. Osim toga, iz čl. 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije proizilazi da pravo na primjenu nulte stope poreza na dohodak ima određeni porezni obveznik ako ispunjava uslove predviđene ovim članom. I budući da je kao rezultat reorganizacije pravnog lica u obliku transformacije, nova organizacija, pitanje da li novostvoreni subjekt ima pravo na primjenu povlaštene stope mora se posebno riješiti. Dakle, prema Federalnoj poreskoj službi, iako novoformirano pravno lice u predmetu koji se razmatra djeluje kao pravni sljedbenik u pogledu ispunjenja obaveza plaćanja poreza, sukcesija u smislu preferencijalnog poreskog režima utvrđenog čl. 284.1 Poreski zakonik Ruske Federacije, na ovu organizaciju ne može se širiti. U pogledu reorganizacije pravnog lica u vidu spajanja, kontrolori zauzimaju drugačiji stav. U pismima od 17.10.2012. br. 16‑15/099195@, od 05.10.2012. godine br. 1615/094918@ veliko Poreska uprava ukazao na sledeće. Na osnovu stava 2 čl. 58 Građanskog zakonika Ruske Federacije, kada se pravno lice spoji sa drugim pravnim licem, prava i obaveze spojenog pravnog lica prenose se na ovo drugo u skladu sa akt o prenosu. To znači da ovim oblikom reorganizacije nastavlja sa radom pravno lice kome je pripojena druga organizacija. Zauzvrat, povezana organizacija se smatra reorganizovanom od trenutka kada se izvrši upis o prestanku njenih aktivnosti u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica. Uzimajući u obzir ove norme građanskog zakonodavstva, poreski organi su zaključili: obrazovna organizacija koja je reorganizovana 2012. godine u vidu spajanja sa drugom sličnom organizacijom i blagovremeno se 2011. godine izjasnila o namjeri da primjenjuje stopu utvrđenu čl. 284.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, može koristiti preferencijalni poreski režim pod uslovima predviđenim u stavu 3. ovog člana.

...organizacije koje su izgubile tokom godine

pravo na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema

U pismu od 07.02.2012. 16‑15/057958@, moskovska poreska uprava je navela da je organizacija koja se bavi edukativnim aktivnostima i prešla na zajednički sistem oporezivanje zbog gubitka prava na korištenje posebnog režima – pojednostavljenog sistema oporezivanja, ne može računati na korištenje nulte stope poreza na dohodak u ovom poreskom periodu. Argumenti regulatornih tijela su sljedeći. Tačka 1. čl. 285 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da je poreski period za porez na dohodak kalendarska godina. Na osnovu tačke 5 čl. 284.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije za primjenu poreske stope od 0% od 1. januara 2012. godine od strane organizacija koje se bave obrazovnim i (ili) medicinskim aktivnostima koje ispunjavaju kriterije navedene u ovom članu, potrebno je dostaviti poreskom organu odgovarajuću prijavu i kopije dokumenata predviđenih Poreskim zakonikom najkasnije do 30. novembra 2011. godine. Iz doslovnog čitanja čl. 284.1 proizilazi da poreski obveznik koji ispunjava uslove iz stava 3. ovog člana ne može da primenjuje preferencijalnu stopu od početka izveštajnog perioda. Finansijeri su solidarni sa poreskim organima, ali koriste druge odredbe zakona da opravdaju svoj stav. Sličnu situaciju razmatralo je Ministarstvo finansija u dopisu od 30. avgusta 2012. godine broj 03‑03‑06/4/90. Autori pisma su podsetili da za organizacije koje koriste pojednostavljeni poreski sistem, na osnovu stava 1. čl. 346.19 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski period je kalendarska godina, prije isteka koje pojednostavljivač nema pravo prijeći na drugi režim oporezivanja, osim ako nije drugačije određeno čl. 346.13 Poreski zakonik Ruske Federacije. Ova pravna norma predviđa slučajeve u kojima lice koje koristi pojednostavljeni poreski sistem gubi pravo na korišćenje ovog posebnog režima. Ministarstvo finansija skreće pažnju da se ovdje ne radi o samostalnom prelasku poreskog obveznika na opšti režim oporezivanja, već o slučajevima u kojima se krše uslovi ili ne ispunjavaju uslovi koji daju pravo na primjenu posebnog režima. Rukovodeći se ovim odredbama, Ministarstvo finansija je zaključilo: organizacijama koje su izgubile pravo na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema, porezi utvrđeni opštim režimom oporezivanja, obračunavaju se i plaćaju na način propisan zakonom o porezima i naknadama za novoosnovane organizacije. I odredbe čl. 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije ne predviđa mogućnost primjene nulte stope poreza na dobit od strane novostvorenih organizacija za prvi porezni period njihove djelatnosti. Dakle, ako privredni subjekt koji se bavi obrazovnom ili medicinskom djelatnošću izgubi pravo na korištenje pojednostavljenog poreskog sistema nakon početka kalendarske godine, nema pravo na primjenu preferencijalnog poreskog režima iz čl. 284.1 Poreski zakon Ruske Federacije. Treba napomenuti da arbitražna praksa po pitanju korišćenja nulte stope za porez na dohodak još nije formirana. Međutim, regulatorni organi su dali dosta pojašnjenja u vezi sa kontroverznim pitanjima u vezi sa primenom preferencijalnog poreskog tretmana. Vrijeme će pokazati koliko su u pravu.

1 Federalni zakon br. 395-FZ od 28. decembra 2010. godine O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreskog zakona Ruske Federacije i određenih zakonskih akata Ruske Federacije.
2 O plaćanju poreza na dohodak tokom prelaznog perioda, kao i posebnostima primjene nulte stope poreza na dohodak od strane organizacija koje kombinuju obrazovnu i medicinsku djelatnost, pročitajte u članku V. V. Kirilina Sfere zdravstva i obrazovanja: pogodnost s ulovom , br. 8, 2012.
3 Spisak vrsta obrazovnih i medicinskih aktivnosti koje obavljaju organizacije za primjenu poreske stope od 0 posto za porez na dobit pravnih lica, odobren. Uredba Vlade Ruske Federacije od 10. novembra 2011. br. 917.
4 Federalni zakon br. 129-FZ od 08.08.2001. O državnoj registraciji pravnih lica i individualnih preduzetnika.
5 Usvojen i stupio na snagu Rezolucijom Državnog standarda Rusije od 6. novembra 2001. br. 454-st.
6 Federalni zakon br. 99-FZ od 04.05.2011. o licenciranju određenih vrsta djelatnosti.
7 Federalni zakon od 21. novembra 2011. br. 323-FZ O osnovama zaštite zdravlja građana u Ruskoj Federaciji.
8 Dostavljeno nižim inspekcijama pismom Federalne poreske službe Rusije od 04.03.2012. br. ED
4 -3/5543@ - ovaj dokument je postavljen na službenoj web stranici poreznog odjela (www.nalog.ru) u odjeljku Objašnjenja Federalne porezne službe, obavezan za korištenje od strane poreznih organa.

Dobit koju primaju organizacije koje se bave medicinskim aktivnostima (osim dividende i prihodi od transakcija sa određenim vrstama dužničkih obaveza )

Stopa od 0 posto se primjenjuje ako su istovremeno ispunjeni sljedeći uslovi:

  • organizacija ima licencu (licence) za obavljanje obrazovnih i (ili) medicinskih aktivnosti, izdatu (izdatu) u skladu sa zakonodavstvom Rusije;
  • prihod organizacije za poreski period od obrazovnih i (ili) medicinskih aktivnosti, kao i od istraživanja i razvoja, koji se uzima u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice za porez na dohodak, iznosi najmanje 90 posto njenog prihoda; ili organizacija za poreski period nema prihod koji se uzima u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak. U ovom slučaju, subvencije koje se daju državnim (opštinskim) institucijama ne uzimaju se u obzir prilikom određivanja maksimalnog iznosa koji daje pravo na primjenu nulte stope ( dopis Ministarstva finansija Rusije od 29. aprila 2011. godine br. 03-03-06/4/40 ) ;
  • organizacija kontinuirano (od bilo kog datuma tokom čitavog poreskog perioda) ima najmanje 15 zaposlenih;
  • organizacija ne obavlja transakcije sa menicama i finansijskim instrumentima terminskih transakcija tokom poreskog perioda;
  • u organizaciji koja se bavi medicinskom djelatnošću, kontinuirano (od bilo kog datuma tokom cijelog poreskog perioda) broj stalnog medicinskog osoblja sa specijalističkim certifikatom iznosi najmanje 50 posto od ukupnog broja zaposlenih.

Koristeći ovu online uslugu, možete voditi račune za OSNO (PDV i porez na dohodak), pojednostavljeni poreski sistem i UTII, generirati uplate, porez na dohodak građana, 4-FSS, SZV-M, Jedinstveni račun 2017, te podnositi sve izvještaje putem interneta itd. (od 350 RUR/mjesečno). 30 dana besplatno (sada 3 mjeseca besplatno za nove korisnike). Uz vašu prvu uplatu (preko ovog linka) tri mjeseca besplatno.

To proizilazi iz odredbi stav 3Član 284.1 Poreskog zakona Ruske Federacije i potvrđuje se dopisom Ministarstva finansija Rusije od 21. septembra 2011. godine br. 03-03-06/1/580 .

Ukoliko barem jedan od navedenih uslova nije ispunjen, porez na dohodak se preračunava po stopi od 20 posto od početka poreskog perioda u kojem je prekršaj učinjen ( klauzula 4 čl. 284.1 Poreski zakon Ruske Federacije).

Da bi potvrdile pravo na primjenu nulte poreske stope, organizacije moraju godišnje (istovremeno sa prijavom poreza na dohodak) dostaviti poreznim vlastima podatke o udjelu prihoda od obrazovnih i (ili) medicinskih aktivnosti i broju zaposlenih ( klauzula 6 čl. 284.1 Poreski zakon Ruske Federacije). Ovu informaciju mora dostaviti formu, odobreno naredbom Federalne poreske službe Rusije od 21. novembra 2011. br. MMV-7-3/892 .

U organizacijama koje kombinuju obrazovnu i medicinsku delatnost, odnos prihoda od 90 posto utvrđuje se zbrajanjem prihoda od ovih vrsta delatnosti. Štaviše, ako se ovaj odnos obezbjeđuje samo kroz prihode od obrazovnih aktivnosti, uslov o broju certificiranog medicinskog osoblja možda neće biti ispunjen. Na primjer, ako je udio prihoda od obrazovnih aktivnosti 90 posto, a od medicinskih djelatnosti - 5 posto, organizacija može primijeniti nultu stopu poreza, čak i ako je broj medicinskih radnika s punim radnim vremenom sa specijalističkim certifikatima manji od 50 posto. od ukupnog broja zaposlenih. Ovo je navedeno u dopis Ministarstva finansija Rusije od 6. februara 2012. godine br. 03-03-10/9 (doveden do poreske inspekcije pismom Federalne poreske službe Rusije od 21. februara 2012. br. ED-4-3/2858 ).

1. Organizacije koje obavljaju obrazovne i (ili) medicinske aktivnosti u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije imaju pravo primijeniti poresku stopu od 0 posto, pod uslovima utvrđenim ovim članom.

Za svrhe ovog člana obrazovne i medicinske djelatnosti priznate su kao djelatnosti uključene u Listu vrsta obrazovnih i medicinskih aktivnosti koju je utvrdila Vlada Ruske Federacije. Istovremeno, aktivnosti vezane za sanatorijsko-odmaralište ne odnose se na medicinske aktivnosti.

2. Poreska stopa od 0 posto u skladu sa ovim članom primjenjuje se na organizacije koje se bave obrazovnom i (ili) medicinskom djelatnošću na cjelokupnu poresku osnovicu koju utvrde ti poreski obveznici (izuzev poreske osnovice za koju su poreske stope utvrđene stavovima 1.6, 3. i 4. ovog zakonika) tokom poreskog perioda.

3. Organizacije navedene u stavu ovog člana imaju pravo da primene poresku stopu od 0 odsto ako ispunjavaju sledeće uslove:

1) ako organizacija ima dozvolu (licence) za obavljanje obrazovnih i (ili) medicinskih aktivnosti, izdatu (izdatu) u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

2) ako prihod organizacije za poreski period potiče od obavljanja obrazovno-vaspitnih delatnosti, nadzora i nege dece i (ili) medicinskih delatnosti, kao i od obavljanja delatnosti naučno istraživanje i (ili) eksperimentalni razvoji uzeti u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice u skladu sa ovim poglavljem, čine najmanje 90 posto njenog prihoda uzetog u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice u skladu sa ovim poglavljem, ili ako je organizacija za poreski period nema prihode koji se uzimaju u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice u skladu sa ovim poglavljem;

3) ako u osoblju organizacije koja obavlja zdravstvenu delatnost broj medicinskog osoblja sa specijalističkim sertifikatom u ukupnom broju zaposlenih neprekidno u poreskom periodu iznosi najmanje 50 odsto;

4) ako organizacija neprekidno zapošljava najmanje 15 radnika u poreskom periodu;

5) ako organizacija u poreskom periodu ne obavlja transakcije sa menicama i izvedenim finansijskim instrumentima.

4. Ako organizacije iz stava ovog člana, koje su prešle na primenu poreske stope od 0 odsto u skladu sa ovim članom, ne ispune najmanje jedan od uslova utvrđenih stavom ovog člana, od početka poreski period u kojem je došlo do nepoštovanja ovih uslova, poresku stopu utvrđenu stavom 1. ovog zakonika. U ovom slučaju, iznos poreza podliježe obnavljanju i uplati u budžet na propisan način uz plaćanje odgovarajućih penala obračunatih od narednog dana od dana plaćanja poreza (akontacije) utvrđenog ovim zakonikom.

5. Organizacije koje su izrazile želju za primjenom poreske stope od 0 posto u skladu sa ovim članom, najkasnije mjesec dana prije početka poreskog perioda od kojeg se primjenjuje poreska stopa od 0 posto, podnose prijavu i kopije licenca poreskom organu u mjestu njihove lokacije (licence) za obavljanje obrazovnih i (ili) medicinskih djelatnosti, izdata (izdata) u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Organizacija ima pravo da pojasni podatke iz stava 1. ovog stava i dostavi ih poreskom organu zajedno sa podacima iz stava ovog člana na kraju prvog poreskog perioda tokom kojeg primenjuje poresku stopu od 0. posto u skladu sa ovim članom.

6. Organizacije koje primenjuju poresku stopu od 0 procenata u skladu sa ovim članom, na kraju svakog poreskog perioda tokom kojeg primenjuju poresku stopu od 0 procenata, u rokovima utvrđenim ovim poglavljem za podnošenje poreske prijave, dostavljaju poreskom organu u mjestu njihove lokacije sljedeće podatke:

o udjelu prihoda organizacije od obrazovne djelatnosti, brige o djeci i (ili) medicinskih djelatnosti, kao i od naučnoistraživačkog i (ili) razvoja, koji se uzima u obzir pri utvrđivanju poreske osnovice u skladu sa ovim poglavljem, u ukupnom iznosu prihoda organizacije koja se uzima u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice u skladu sa ovim poglavljem;

o broju zaposlenih u osoblju organizacije.

Organizacije koje se bave medicinskom djelatnošću dodatno daju podatke o broju medicinskog osoblja sa specijalističkim certifikatom u osoblju organizacije.

Ako nije dostavljen rokovi podatke iz ovog stava, poreskom organu po mestu poreskog obveznika od početka poreskog perioda za koji podaci nisu dostavljeni na propisan način, primenjuje se poreska stopa utvrđena stavom 1. ovog zakonika. U ovom slučaju, iznos poreza podliježe obnavljanju i uplati u budžet na propisan način uz naplatu od poreskog obveznika odgovarajućih iznosa penala obračunatih od narednog dana od dana uplate poreza (akontacije) utvrđenog od strane poreskog obveznika. ovog Kodeksa.

Obrazac za dostavljanje podataka iz ovog stava odobrava savezni organ izvršne vlasti nadležan za poslove kontrole i nadzora u oblasti poreza i naknada.

7. Organizacije koje primenjuju poresku stopu od 0 procenata u skladu sa ovim članom imaju pravo da pređu na primenu poreske stope utvrđene stavom 1. ovog zakonika slanjem odgovarajuće prijave poreskom organu u svojoj lokaciji. Istovremeno, ako specificirani prelaz ne počinje od početka novog poreskog perioda, iznos poreza za odgovarajući poreski period podleže obnavljanju i uplati u budžet na propisan način uz plaćanje penala obračunatih od narednog dana nakon utvrđenog