Transferi novca 

Pravni režim zaštite poreske tajne. Pravni režim poreske tajne Podaci o PIB-u

Poreska tajna

Koncept poreske tajne

Pravna definicija pojma „poreska tajna“ data je u stavu 1 člana 102 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem: „Poreska tajna se sastoji bilo koji podatke o poreskom obvezniku koje dobijaju poreski organ, organi unutrašnjih poslova, organi državnog vanbudžetskog fonda i carinski organi, osim podataka: 1) koje poreski obveznik iznosi samostalno ili uz njegovu saglasnost; 2) o matični broj poreski obveznik; 3) o povredama zakona o porezima i taksama i kaznama za te povrede; 4) pruža se poreskim (carinskim) ili organima za sprovođenje zakona drugih država u skladu sa međunarodnim ugovorima (sporazumima), čija je jedna od strana Ruska Federacija, o međusobnoj saradnji između poreskih (carinskih) ili agencije za provođenje zakona(u smislu informacija koje se dostavljaju ovim organima); 5) podatke date izbornim komisijama u skladu sa izbornim zakonodavstvom na osnovu rezultata provere poreskog organa o visini i izvorima prihoda kandidata i njegovog bračnog druga, kao io imovini u vlasništvu kandidata i njegovog bračnog druga. .”

U pogledu podataka koji predstavljaju poresku tajnu mogu nastati različiti pravni odnosi u vezi sa prikupljanjem, prijemom, čuvanjem, distribucijom, zaštitom takvih informacija, kao i odgovornost za njihovo nezakonito otkrivanje i korišćenje. Institucija poreske tajne je složena, uključujući norme ne samo poreskog, već i informacionog, upravnog, krivičnog i drugih grana prava.

Prema čl. 102 Poreskog zakona Ruske Federacije, bilo koja informacija o poreznom obvezniku predstavlja poreznu tajnu. Iz odredbi utvrđenih člankom 102. Poreskog zakona Ruske Federacije proizilazi da informacije mogu biti, prije svega, bilo kojeg oblika - to mogu biti bilo koje pisane (elektronske) informacije o poreznom obvezniku koje su postale poznate poreskoj upravi. službeno lice u vršenju svojih zakonskih ovlašćenja: dokument, magnetni disk, video zapis, snimanje fotografija i filmova (član 92 Poreskog zakona Ruske Federacije). Sadržaj informacija također može biti bilo koji, odnosno može uključivati ​​ne samo informacije koje se direktno odnose na pitanja oporezivanja, već i druge informacije, čija je pravna zaštita predviđena raznim propisima (npr. lični, porodični, poslovni tajne).

Jedna od najvažnijih karakteristika objekta poreske tajne je da su podaci koji ga čine samo podaci o licu (poreskom obvezniku), tj. to može biti bilo koja informacija koja se odnosi na određenu osobu. Literatura daje klasifikaciju povjerljivih informacija prema subjektu koji ih posjeduje na “svoje” i “tuđe” tajne. “Svoje” tajne predstavljaju podatke koji se odnose na određenu osobu, dok “tuđe” tajne označavaju podatke povjerene osobama u vezi s njihovom primjenom. profesionalna aktivnost(takve osobe mogu biti, na primjer, ljekari, advokati, revizori). Poreska tajna u smislu čl. 102 Poreskog zakona Ruske Federacije sastoji se samo od informacija koje se odnose na određenog poreskog obveznika, kome je dato pravo da zahteva tajnost u vezi sa ovim informacijama (član 21. Poreskog zakona Ruske Federacije). Drugim osobama ovo pravo nije priznato. Shodno tome, „tuđe“ tajne ne mogu biti predmet porezne tajne, sigurnost takvih informacija je osigurana u režimu drugih tajni, predviđeno zakonom, posebno u režimu profesionalne tajne. Garancija sigurnosti takvih informacija u poreskom zakonodavstvu je norma predviđena čl. 82 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prema kojem, prilikom implementacije poreska kontrola Prikupljanje, čuvanje, korišćenje i širenje od strane poreskih organa podataka o poreskom obvezniku koji predstavljaju profesionalnu tajnu, a posebno advokatsko-klijentsku tajnu, revizorsku tajnu, priznaje se kao neprihvatljivo.

Osnovna karakteristika podataka koji čine poresku tajnu, po čemu se razlikuje od ostalih vrsta tajni, jeste da podatke o poreskom obvezniku mora da dobije poreski organ u vršenju svojih ovlašćenja. Podaci o poreskom obvezniku koje službeno lice dobije ne u vezi sa vršenjem njegovih ovlašćenja nisu poreska tajna. U ovom slučaju ne postoji osnov za klasifikovanje podataka kao poreske tajne, jer bilo koje treće lice može na isti način bez ikakvih prepreka doći do takvih podataka o poreskom obvezniku.

Poreski organ prima informacije o poreskom obvezniku u okviru pravnih odnosa koji proizilaze iz Poreskog zakona Ruske Federacije, koji su javnopravne prirode i zasnovani su na ovlašćenju jedne strane drugoj. U ovim pravnim odnosima, poreski organ, u ime države, ima ovlašćenje da traži potrebne podatke (član 31. Poreskog zakonika), a poreski obveznik je dužan da ih dostavi (član 23. Poreskog zakonika Republike Srbije). Ruska Federacija). Neispunjavanje takve obaveze poreskog obveznika podrazumijeva primjenu mjera odgovornosti prema njemu utvrđenih članom 129. Poreskog zakona Ruske Federacije.

U skladu sa članom 82 Poreskog zakona Ruske Federacije, poresku kontrolu vrše službenici poreskih organa u granicama svojih ovlašćenja putem poreskih kontrola, pribavljanja objašnjenja od poreskih obveznika, poreski agenti i obveznici naknada, provjeravanje računovodstvenih i izvještajnih podataka, inspekcija prostorija i teritorija koji se koriste za ostvarivanje prihoda (dobitka), kao iu drugim oblicima predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Bilo koji od navedenih oblika poreske kontrole pretpostavlja da poreski organi primaju razne informacije o poreskom obvezniku, čiji izvor neće nužno biti sam poreski obveznik. Sve informacije koje dobiju službenici poreskih organa u okviru vršenja ovlašćenja poreske kontrole podležu poreskoj tajni.

Art. 24, 85, 86, 90, 93 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje se obaveza određenih pojedinci i organizacije da daju informacije o njima poznatim poreskim obveznicima. Takva obaveza je uspostavljena, na primjer, za poreske agente, bankarske organizacije, svjedoci. Nepružanje informacija poreskim vlastima povlači odgovornost u skladu sa članom 129. Poreskog zakona Ruske Federacije. Podaci dobijeni od ovih lica zaštićeni su poreskom tajnom, ali samo u meri u kojoj se direktno tiču ​​poreskog obveznika.

Art. 102 Poreskog zakonika Ruske Federacije sadrži listu informacija koje nisu porezna tajna (vidi gore). U vezi sa ovom listom, interesantna je rezolucija Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 14. decembra 2007. godine u slučaju u kojem je Federalna poreska služba odbila da poreskom obvezniku pruži informacije o dobroj veri njegovih sugovornika, odlučivši da je takvo odbijanje zakonito, jer Ove informacije predstavljaju poreznu tajnu i imaju poseban režim pristupa.

Kako je sud istakao, priznajući nezakonit stav Federalne poreske službe, čl. 102 Poreznog zakonika Ruske Federacije sadrži iscrpnu listu informacija koje se ne odnose na porezne tajne, prema kojem se informacije o kršenju zakona o porezima i taksama i kaznama za te prekršaje ne odnose na porezne tajne. Traženi podaci se ne odnose na porezne tajne.

Dakle, od ovu odluku može se izvući praktičan zaključak - svaki poreski obveznik ima mogućnost da zatraži informacije o integritetu druge strane od Federalne poreske službe.

Osim toga, odbijanje Federalne porezne službe utječe na prava organizacije kao poreznog obveznika da dobije porezne olakšice, uključujući i pri obračunu PDV-a koji se plaća u budžet, uzimajući u obzir obvezu poreznog obveznika da potvrdi dužnu pažnju i oprez pri odabiru druge strane - prema ustaljenoj praksi, poreske vlasti vrlo nerado vraćaju PDV poreskim obveznicima čije su ugovorne strane, pošto su se pokazale nesavjesne, ovaj porez nije platio. Po pravilu, čak i u svetlu presude Veća Evropskog suda za ljudska prava od 22. januara 2009. godine, gde je Sud naveo da: „Nacionalni zakonodavac ima pravo da predvidi određena ograničenja kako bi se izbegla poreska prevara, ali takve mjere se moraju odnositi na dužnu pažnju poreskih obveznika-kupaca u određenim okolnostima (posebna pažnja) i ne mogu se svesti na odbijanje odbitka za bilo kakav poreski propust dobavljača”, ruske porezne vlasti su vrlo skeptične u pogledu kompenzacije u ovim okolnostima. .

Na osnovu onoga što je rečeno u ovom dijelu, mogu se izvući sljedeći zaključci:

  1. Član 102. Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa zatvorenu listu informacija isključenih iz predmeta porezne tajne. Istovremeno, zakonodavac ne predviđa jedinstven kriterijum za razlikovanje podataka koji predstavljaju poresku tajnu i podataka koji to ne čine;
  2. Poreski obveznik ima mogućnost da od poreskih organa zatraži informaciju o integritetu druge ugovorne strane.

Odnos bankarske i poreske tajne

Odnos bankarske i poreske tajne takođe ima svoje karakteristike. U skladu sa članom 26. Saveznog zakona od 2. decembra 1990. godine br. 395-1 „O bankama i bankarstvo» banke se obavezuju da će čuvati u tajnosti transakcije, račune i depozite svojih klijenata i korespondenata, kao i druge utvrđene podatke kreditna institucija osim ako nije u suprotnosti sa saveznim zakonom. Istovremeno, stav 11. čl. 31 Poreznog zakona Ruske Federacije daje poreznim vlastima pravo da zahtijevaju od banaka dokumente koji potvrđuju izvršenje naloga za plaćanje poreznih obveznika, obveznika naknada i poreznih agenata i naloga za naplatu (naredbe) poreznih organa za otpis poreza i kazni iz računi poreskih obveznika, obveznika naknada i poreskih agenata.

U čl. 86 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa odgovornosti banaka u vezi sa računovodstvom poreskih obveznika. To uključuje, između ostalog, obavezu prijavljivanja otvaranja ili zatvaranja naloga organizacije, individualni preduzetnik poreskom organu u mjestu njihove registracije u roku od pet dana od dana odgovarajućeg otvaranja ili zatvaranja tog računa. Pored toga, banke su dužne da izdaju poreskim organima potvrde o transakcijama i računima organizacija i građana koji obavljaju preduzetničke delatnosti bez obrazovanja. pravno lice, na način utvrđen zakonom Ruska Federacija, u roku od pet dana nakon obrazloženog zahtjeva poreskog organa (član 26. Federalnog zakona „O bankama i bankarskoj djelatnosti“). Sve ove informacije će biti zaštićene poreznom tajnom.

Sprovođenje bilo kojeg oblika poreske kontrole mora se vršiti uz poštovanje poreske tajne.

Poreska tajna predstavljaju sve podatke o poreskom obvezniku koje dobiju poreski organ, organi unutrašnjih poslova, istražni organi, organ državnog vanbudžetskog fonda i carinski organ, osim podataka:

1) koji su javno dostupni, uključujući i one koji su to postali uz saglasnost vlasnika - poreskog obveznika;

2) o matičnom broju poreskog obveznika;

3) o povredama zakona o porezima i taksama i kaznama za te povrede;

4) pruža se poreskim (carinskim) ili organima za sprovođenje zakona drugih država u skladu sa međunarodnim ugovorima (sporazumima), čija je jedna od strana Ruska Federacija, o međusobnoj saradnji između poreskih (carinskih) ili organa za sprovođenje zakona (u smislu informacija dostavljenih ovim organima);

5) podatke date izbornim komisijama u skladu sa izbornim zakonodavstvom na osnovu rezultata provere poreskog organa o visini i izvorima prihoda kandidata i njegovog bračnog druga, kao io imovini u vlasništvu kandidata i njegovog bračnog druga. ;

6) dostavlja Državnom informacionom sistemu o državnim i opštinskim plaćanjima, predviđenim Saveznim zakonom „O organizaciji pružanja državnih i opštinskih usluga“.

Poreske tajne ne podliježu otkrivanju poreski organi, organi unutrašnjih poslova, istražni organi, organi državnih vanbudžetskih fondova i carinski organi, njihovi službenici i privučeni stručnjaci i stručnjaci, osim u slučajevima predviđenim saveznim zakonom.

Odavanje poreske tajne uključuje a posebno, korišćenje ili prenošenje drugom licu podataka koji predstavljaju poslovnu tajnu (poslovnu tajnu) poreskog obveznika i koji su postali poznati službeniku poreskog organa, organa unutrašnjih poslova, istražnog organa, organa vanredne države budžetski fond ili carinski organ, angažovani specijalista ili stručnjak u obavljanju svojih poslova.

Ne predstavlja odavanje poreske tajne dostavljanje od strane poreskog organa odgovornom učesniku objedinjene grupe poreskih obveznika podataka o učesnicima ove grupe koji predstavljaju poresku tajnu.

Pristup informacijama koje predstavljaju poresku tajnu neka službenici budu određeni u skladu s tim savezni organ izvršna vlast, nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada, savezni organ izvršne vlasti nadležan u oblasti unutrašnjih poslova, savezni državni organ koji vrši nadležnost u oblasti krivičnog postupka, savezni organ izvršne vlasti nadležan u oblasti carinskih poslova.



Gubitak dokumenti koji sadrže informacije koje predstavljaju poresku tajnu, ili otkrivanje takvih informacija povlači odgovornost predviđenu saveznim zakonima.

Odredbe čl. 102 Poreskog zakonika Ruske Federacije u vezi sa zabranom otkrivanja informacija koje predstavljaju poreznu tajnu, zahtjevima za posebnim režimom pohranjivanja navedenih informacija i pristupa njima, odgovornosti za gubitak dokumenata koji sadrže navedene informacije ili za njihovo otkrivanje. informacije se odnose na podatke o poreskim obveznicima koje dobijaju državni organi, organi lokalna uprava ili organizacije u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije o borbi protiv korupcije.

48. Poreske kontrole na licu mjesta: koncept, principi i postupak

Obavlja se na teritoriji (prostorima) poreskog obveznika na osnovu odluke rukovodioca (njegovog zamenika) poreskog organa. Ukoliko poreski obveznik ne može inspektorima obezbijediti prostorije za rad, uviđaj će se izvršiti u prostorijama poreskog organa.

Odluka o vršenju inspekcijskog nadzora izdaje poreski organ na lokaciji organizacije ili u mjestu prebivališta pojedinca, osim ako nije drugačije određeno.

Odluku o sprovođenju kontrole na licu mesta organizacije koja je klasifikovana kao veliki obveznik donosi poreski organ koji je ovu organizaciju registrovao kao velikog obveznika.

Kontrola na licu mjesta kod jednog obveznika može se izvršiti za jedan ili više poreza. Njegov predmet je ispravnost obračuna i blagovremeno plaćanje poreza. U okviru ove revizije, period ne duži od 3 kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju revizije.

ograničenja posjećivanja poreska revizija :

Poreski organi nemaju pravo da izvrše dvije ili više neposredne poreske kontrole o istim porezima za isti period.

Poreske vlasti nemaju pravo izvršiti više od dvije inspekcije na licu mjesta kod jednog obveznika tokom kalendarske godine, osim u slučajevima kada šef Federalne poreske službe Rusije donese odluku o potrebi provođenja inspekcije na licu mjesta. uplatitelja premašuje navedeni limit.

tajming poreska kontrola na licu mesta. Općenito utvrđeni rok za njegovu implementaciju je 2 mjeseca. U ovom slučaju, rok se može produžiti do 4 mjeseca, au izuzetnim slučajevima - do 6. Takvi izuzetni slučajevi mogu biti:

Sprovođenje inspekcija najvećih i glavnih obveznika;

Pribavljanje, tokom revizije, informacija od organa za sprovođenje zakona i regulatornih organa ili iz drugih izvora koji ukazuju na to da je obveznik prekršio poreske zakone i zahteva dodatna provera;

Prisutnost okolnosti više sile (poplava, poplava, požar, itd.) na teritoriji na kojoj se vrši inspekcija;

Druge izuzetne okolnosti.

Prilikom vršenja inspekcijskog nadzora u organizacijama koje imaju podružnice i predstavništva, period inspekcijskog nadzora se povećava za jedan mjesec za obavljanje inspekcijskog nadzora svake podružnice i predstavništva.

Rok za obavljanje uviđaja se računa od dana donošenja rješenja o njegovom imenovanju do dana sastavljanja potvrde o uviđaju.

Posljednjeg dana inspekcijskog nadzora inspektor je dužan sačiniti potvrdu o izvršenom pregledu u kojoj se evidentira predmet inspekcijskog nadzora i vrijeme njegovog izvršenja i predati je obvezniku.

Ukoliko platilac odbije da primi ovu potvrdu, navedena potvrda se dostavlja platiocu preporučenom poštom.

mehanizam suspenzija inspekcija na licu mesta. Utvrđena je zatvorena lista razloga za suspenziju za:

Zahtjevi za dokumente

Primanje informacija od stranih državnih organa u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije;

Obavljanje pregleda;

Prevod na ruski jezik dokumenata koje je uplatitelj dostavio na stranom jeziku.

Poreskim zakonikom utvrđeno je da ukupan period obustave neposredne poreske kontrole ne može biti duži od 6 mjeseci.

Poreski zakonik Ruske Federacije reguliše postupak provođenja ponovljenih poreskih kontrola . Ponovljena poreska kontrola na licu mjesta poreskom obvezniku se priznaje kontrola na licu mjesta obavljena bez obzira na vrijeme prethodne revizije o istim porezima i za isti period.

Prilikom vršenja ponovnog pregleda, period ne duži od 3 kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je donijeta odluka o sprovođenju ponovnog pregleda.

Takva provjera se može izvršiti:

Od višeg poreskog organa - radi kontrole aktivnosti poreskog organa koji je izvršio reviziju;

Poreski organ koji je prethodno izvršio reviziju - u slučaju da obveznik podnese ažuriranu prijavu, u kojoj se iskazuje iznos poreza u iznosu manjem od prethodno prijavljenog. U sklopu ove ponovne inspekcije na licu mjesta, provjerava se period za koji je dostavljena revidirana izjava.

Uplatitelj je dužan da obezbijedi mogućnost obavljanja poreskih službenika inspekcija na licu mesta, upoznati se sa dokumentima koji se odnose na obračun i plaćanje poreza.

Pojam i principi poreske tajne

Koncept porezne tajne uveden je u Poreski zakonik Ruske Federacije relativno nedavno. Poreska tajna predstavlja posebne podatke na terenu poreski zakon, čiji sadržaj i prijem, u skladu sa zahtjevima Poreznog zakonika Ruske Federacije, trebaju biti dostupni samo određenim ovlaštenim licima.

Poresku tajnu čine određeni podaci koji se iz utvrđenih razloga prepoznaju kao podaci koji ne podliježu otkrivanju.

Na primjer, podaci o dokumentima poreskog obveznika, podaci o njegovim prihodima i rashodima prikazanim u podnesenoj prijavi, o trenutnoj finansijskoj i imovinskoj situaciji itd.

Osim toga, podaci koji predstavljaju poresku tajnu mogu se odnositi na plaćene poreze ili dividende, kao i na lične komercijalne informacije čije je primanje i pristup neovlašćenim licima zabranjeno.

Načela poreske tajne zasnivaju se, prije svega, na važećem Ustavu i odredbama Poreskog zakonika Ruske Federacije, o zaštiti prava i sloboda građana. Interesi poreskog obveznika su glavni kriterijum zaštite.

Poreska tajna ima za cilj i maksimalno eliminisanje finansijskih i drugih rizika za poreskog obveznika u vezi sa nezakonitim širenjem određenih informacija.

Osim toga, koncept i principi poreskog prava zasnovani su na važećim normama i pravilima koja omogućavaju da se osigura zaštita informacija na najzakonitiji mogući način, bez kršenja.

Drugi važan princip je pristanak osobe porezne informacije koji predstavljaju poresku tajnu. IN u nekim slučajevima, službena saglasnost daje pravo na širenje određenih informacija ako takva potreba zaista postoji.

Saglasnost mora biti formalizovana u pisanoj formi, uz potpis pojedinca i druge potrebne podatke utvrđene važećim poreskim zakonodavstvom.

Informacije koje se ne odnose na poreske tajne

Odredbe Poreznog zakonika Ruske Federacije utvrđuju da nisu sve informacije i informacije vezane za karakteristike i uspostavljen red oporezivanja, porezna su tajna i uključeni su u ovaj koncept. Ove informacije uključuju sljedeće:

  • podatak o prosječnom broju zaposlenih u pojedinoj ustanovi, organizaciji i sl.;
  • informacije o određenim iznosima poreza i utvrđene naknade, koje je platila jedna ili druga organizacija za određeni vremenski period jednak jednoj kalendarskoj godini;
  • finansijske informacije o evidentiranim iznosima prihoda i rashoda preduzeća ili ustanove za prošlu kalendarsku godinu.

Ova lista može uključivati ​​i druge Dodatne informacije, za koje važeće poresko zakonodavstvo Ruske Federacije ne predviđa režim poreske tajne.

Sve ove informacije nisu uključene u koncept porezne tajne, stoga njihovo otkrivanje neće predstavljati zakonsku povredu i, u skladu sa odredbama Poreskog zakonika Ruske Federacije, sama činjenica otkrivanja ne može snositi apsolutno nikakvu odgovornost.

Pristup ovim informacijama neće biti ograničen na određeni krug ovlaštenih osoba, a pristanak na otkrivanje ovih informacija neće biti potreban.

Odavanje poreske tajne

Koncept "otkrivanja poreznih tajni", u skladu s važećim odredbama Poreskog zakonika Ruske Federacije, znači širenje određenih informacija koje su porezna tajna, što podrazumijeva kršenje postojećim standardima i nepoštovanje interesa poreskog obveznika.

Samo objavljivanje i nepoštovanje poreskog zakona povlači i određenu odgovornost, u zavisnosti od težine počinjenog prekršaja i težine posledica za poreskog obveznika.

Odgovornost za otkrivanje može biti i administrativna i krivična. Upravna odgovornost za povredu i odavanje poreske tajne izražava se izricanjem novčane kazne, čija visina zavisi od konkretnog slučaja i dodatnih okolnosti.

Krivična odgovornost za objavljivanje se primjenjuje znatno rjeđe, samo u slučajevima kada su interesi ili materijalni položaj poreskog obveznika pretrpjeli zaista tešku štetu, što je posljedica činjenice da je objavljivanje ovih podataka izvršeno na nezakonit način.

Poreske tajne i njihovo otkrivanje najvažnija su točka u važećem Poreznom zakoniku Ruske Federacije, pristup mu treba omogućiti samo pod uvjetima pune usklađenosti s postojećim standardima.

Pristup informacijama koje predstavljaju poreznu tajnu

U skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, pristup poreskim tajnama znači da osoba ima zakonsko pravo da poseduje određene informacije u vezi sa podacima poreskog obveznika, specifičnostima oporezivanja određenog preduzeća, organizacije itd.

Određeni službenici imaju legalan pristup informacijama koje su priznate kao porezna tajna. Tačan spisak ovih lica može utvrditi savezni organ izvršne vlasti sa odgovarajućim ovlašćenjima, savezni organ za krivični postupak, savezna carinska ustanova i dr.

Pristup ovim informacijama se obično daje pismenim putem.

U dokumentu se navodi lista ovlašćenja i precizni podaci o informacijama kojima službenik ima pristup.

Osim toga, službenik mora potpisati sporazum da ako se porezne tajne otkriju drugim osobama ili im se omogući nezakonit pristup, ovo kršenje će nužno povlačiti primjenu određenih kazni utvrđenih Poreskim zakonikom Ruske Federacije i drugim regulatornim pravnim aktima. .

Za primjenu određenih kazni mora se dokazati pristup i činjenica povrede interesa poreskog obveznika, inače će utvrđivanje kazne postati nemoguće.

Karakteristike poreske tajne

Podaci o poreskom obvezniku mogu se prenijeti na druga lica, bez naknade i uz određenu novčanu nagradu. Naravno, obje ove metode predstavljaju grubo kršenje postojećih normi i pravila Poreskog zakonika Ruske Federacije i klasifikovane su kao legalna poreska krivična djela.

Međutim, neće predstavljati prekršaj prenošenje informacija o poreskim obveznicima odgovornom članu konsolidovane grupe poreskih obveznika. Pod uslovom da je prenos izvršio ovlašćeni poreski organ.

Odredbe o poreznoj tajni predviđaju utvrđivanje odgovornosti čak i ako je odgovorno lice izgubilo dokumente koji sadrže tajne podatke.

Takvi dokumenti mogu uključivati poreske prijave i drugi papiri koji mogu sadržati podatke koji predstavljaju državnu tajnu. Gubitak ovih dokumenata najčešće podrazumijeva izricanje novčane kazne, razrješenje službenog lica sa položaja i druge zakonske mjere.

Uslovi za priznavanje podatka posebne prijave kao poreske tajne

Određeni podaci sadržani u dostavljenoj posebnoj izjavi mogu se smatrati poreskom tajnom, ali samo uzimajući u obzir utvrđene uslove i nijanse. To uključuje:

  • ove informacije su poreska tajna, bez ikakvih izuzetaka ili dodataka, u skladu sa važećim poreskim zakonodavstvom;
  • činjenica gubitka ovih informacija, ili njihovog nezakonitog otkrivanja, nužno će za sobom povlačiti potrebu za utvrđivanjem krivična odgovornost za počinjeno krivično djelo;
  • ove informacije sadržane u posebnoj izjavi mogu se dobiti isključivo od poreskog organa podnošenjem pismenog zahtjeva samog lica - autora ove izjave;
  • ovlašćeno službeno lice koje je steklo pristup ovim podacima ne može odgovarati ni za jednu vrstu utvrđene odgovornosti za odbijanje davanja iskaza koji se direktno odnosi na podatke sadržane u poreskoj tajni.

Samo ako su ispunjeni gore navedeni uslovi, podaci i podaci sadržani u dokumentu kao što je posebna deklaracija mogu biti zvanično priznati kao poreska tajna.

Tek nakon ovog priznanja može se odrediti zakonska odgovornost za otkrivanje ovih informacija, u zavisnosti od težine i težine počinjenog prekršaja.

Odgovor na pitanje

Besplatni online pravni savjeti o svim pravnim pitanjima

Postavite pitanje besplatno i dobijte odgovor advokata u roku od 30 minuta

Pitajte advokata

dugovanja

Objavljene su liste obveznika poreza na imovinu, da li je to legalno?

Viktorija 25.2.2019 08:33

Zdravo! Za kvalitetan savjet potrebno je poznavati sve okolnosti slučaja. Budite konkretni u vezi sa svojim pitanjem!

Mironov Aleksandar Konstantinovič 25.02.2019 14:15

Set dodatno pitanje

Da, nema dovoljno informacija.

Medvedko Vladimir Olegović 26.02.2019 17:26

Postavite dodatno pitanje

poreska tajna

Kao rezultat otkrivanja informacija koje predstavljaju poreznu tajnu od strane poreskih vlasti, organizacija je pretrpjela gubitke u iznosu od 50.000 rubalja. organizacija je tražila kompenzaciju za gubitke. proceniti legitimitet poreskog obveznika

Julia 21.09.2018 21:11

Pažnja! Promotivni kodovi više ne važe

Malov Dmitrij Vladimirovič 22.09.2018 11:08

Postavite dodatno pitanje

Slazem se sa koleginicom.

Dubrovina Svetlana Borisovna 23.09.2018 08:00

Postavite dodatno pitanje

Također će vam biti korisni sljedeći članci

  • Procedura za prijevremeni prekid poreskog praćenja
  • Postupak podnošenja prijave za poreski nadzor, donošenje odluke o sprovođenju (odbijanju) poreskog nadzora
  • Opće odredbe o sporazumima o cijenama za porezne svrhe
  • Provjera od strane saveznog izvršnog organa potpunosti obračuna i plaćanja poreza u vezi sa transakcijama između povezanih lica
  • Priprema i dostavljanje dokumentacije za potrebe poreske kontrole
  • Opće odredbe o metodama koje se koriste pri utvrđivanju prihoda (dobit, prihod) za porezne svrhe u transakcijama u kojima su stranke međuzavisne osobe
  • Informacije koje se koriste za poređenje uslova transakcija između povezanih lica sa uslovima transakcija između lica koja nisu povezana lica
  • Uporedivost komercijalnih i (ili) finansijskih uslova transakcija i funkcionalna analiza
  • Posebnosti prepoznavanja cijena kao tržišnih cijena za potrebe oporezivanja prilikom primjene regulisanih cijena
  • Opšte odredbe o oporezivanju transakcija između povezanih lica
  • Razmatranje predmeta i izvršenje rješenja o naplati poreskih sankcija
  • Nedopustivost nanošenja protivpravne štete prilikom poreske kontrole
  • Izvršenje rješenja o privođenju pravdi zbog počinjenja poreskog prekršaja ili odluke o odbijanju privođenja pravdi
  • Stupanje na snagu rješenja o krivičnom gonjenju zbog počinjenog poreskog prekršaja i rješenja o odbijanju krivičnog gonjenja po žalbi

Shekhovtseva Ekaterina Valerievna, kandidat pravnih nauka, vanredni profesor, šef katedre državno pravo Leningradsky državni univerzitet nazvan po A.S. Puškin.

U članku se analizira sadržaj podataka koji predstavljaju poresku tajnu, utvrđuje se sadržaj pravnih odnosa koji se odnose na prikupljanje, prijem, čuvanje, distribuciju i zaštitu tih informacija, uključujući i razmatranje odgovornosti za nezakonito odavanje podataka koji predstavljaju poresku tajnu.

Ključne riječi: tajna, porezna tajna, porezno značajni podaci, zaštita informacija, porezni organi, poreski obveznik.

U članku se analizira sadržaj podataka koji predstavljaju poresku tajnu određen sadržajem pravnih odnosa koji se odnose na prikupljanje, prijem, čuvanje, distribuciju i zaštitu tih podataka, uključujući i one koji se smatraju odgovornim za neprikladno odavanje podataka koji predstavljaju poresku tajnu.

Ključne reči: tajna, poreska tajna, poreski značaj, informaciona sigurnost, poreski organi, poreski obveznik.

Sadašnje rusko zakonodavstvo ne sadrži opšti koncept tajne, a ekonomske informacije u Rusiji su zaštićene u režimu nekoliko vrsta i vrsta tajni, uključujući državne, službene, komercijalne, bankarske, notarske, revizorske, advokatske, porezne i osiguravajuće tajne, što samo po sebi dovodi do ignorisanja određenih kriterijume za pripisivanje informacija (objekta, subjekata, izvora) jednoj ili drugoj vrsti tajne.

Institucija poreske tajne prilično je slabo razvijena u teoriji javnopravnih odnosa. Iz cjelokupne moderne literature o zaštiti povjerljivih podataka ekonomske informacije Možemo izdvojiti studije koje je sproveo M.Yu. Kostenko i A.V. Torshin, čiji je rad na disertaciji rađen na temu: „Pravni režim informacija koje predstavljaju poresku tajnu“.

Zakonodavna konsolidacija koncepta “tajne” čini se izuzetno važnom, uključujući i na ustavnom nivou, budući da je “tajna” sa pravne tačke gledišta posebna pravni režim kako pristup i čuvanje, tako i korištenje određenog skupa povjerljivih informacija, za čije kršenje mora biti predviđena pravna odgovornost.

Porezno relevantne informacije su poseban tip informacije namijenjene direktno za porezne svrhe, stoga informacije koje posjeduju porezni organi nisu samo ekonomske informacije, već sadrže i lične podatke poreznih obveznika, poreznih agenata i osoba uključenih u plaćanje poreza koji podliježu režimu zaštite Savezni zakon od 27. jula 2006. N 152-FZ „O ličnim podacima“.

S tim u vezi, zaključak da, pod određenim okolnostima, iste ekonomske informacije mogu istovremeno potpasti u nadležnost više pravnih režima zaštite čini se najkonzistentnijim sa odredbama ruskog zakonodavstva. Dakle, u skladu sa čl. 10 Saveznog zakona od 20. februara 1995. N 24-FZ "O informacijama, informatizaciji i zaštiti informacija" informacionih resursa podeljen po kategorijama pristupa na javno dostupne i resurse sa ograničenim pristupom, a prema uslovima svog pravnog režima - na informacije klasifikovane kao državna tajna, i povjerljivo.

Pravna definicija pojma „poreska tajna“ data je u stavu 1 čl. 102 Poreskog zakonika Ruske Federacije (u daljem tekstu: Poreski zakonik Ruske Federacije), prema kojem „poresku tajnu čine bilo koja informacija o poreskom obvezniku koju primi poreski organ, organi unutrašnjih poslova, organ državnog vanbudžetskog fonda i carinskog organa, sa izuzetkom informacija, iscrpan spisak kojih je zakonodavac utvrdio u istom članu“.

U naučnoj literaturi se često ističe da u vezi sa podacima koji predstavljaju poresku tajnu mogu nastati različiti pravni odnosi u vezi sa prikupljanjem, primanjem, čuvanjem, distribucijom, zaštitom takvih informacija, kao i odgovornost za njihovo nezakonito odavanje i korišćenje.<1>. Što se tiče instituta poreske tajne, on je definisan kao kompleksan, uključujući norme ne samo poreskog, već i informacionog, upravnog, krivičnog i drugih grana prava.<2>.

<1>Vidi, na primjer: Kostenko M.Yu. Poreska tajna: naučna i praktična. dodatak. M., 2001; Kucherov I.I., Torshin A.V. Poreska tajna: pravni režim zaštite informacija. M., 2003.
<2>Vidi, posebno: Myasnikov A.O. Kako zaštititi poreznu tajnu // Porezni sporovi. 2006. N 9.

Pravni režim zaštite poreske tajne može se okarakterisati prvenstveno ograničenom i jasno uređenom procedurom pristupa istoj. Dakle, poreska tajna se odnosi na podatke koji su saveznim kodifikovanim zakonom priznati kao nedostupni u cilju zaštite prava i interesa pojedinca, društva i države, a koji odgovaraju uslovima zaštite utvrđenim zakonom.

Diriguje A.V. Toršinova analiza postojećih režima zaštite poverljivih ekonomskih informacija omogućila je autoru da identifikuje tri glavna pristupa koja su se koristila u ruskom zakonodavstvu prilikom određivanja sastava informacija zaštićenih pod određenim tajnim režimom. Jedan od pristupa uopće ne predviđa uspostavljanje bilo kakve liste zaštićenih informacija, već se utvrđuje samo njihova povjerljiva informacija, tj. pojedinci i organizacije koji zbog svojih profesionalnih aktivnosti po ugovoru ili drugom legalno postanu poznate informacije koje su dužni da čuvaju. Notarske, advokatske i revizorske tajne konstruirane su na sličan način.

Treba se složiti sa autorom da je prilikom uspostavljanja režima poreske tajne zakonodavac koristio upravo ovaj pristup, sa jedinim izuzetkom da njegovu poverljivost u zakonodavstvu ne čuvaju privatne prakse i komercijalne organizacije, već nadležni državni organi i njihovi službenici, kao i kao specijaliste i stručnjake koje privlače.

Procedura za pristup povjerljivim informacijama poreskih organa odobrena je Naredbom Ministarstva poreza i poreza iz 2003. godine, međutim, i danas je pitanje pristupa poreskim tajnama dvosmisleno i izaziva mnoga oprečna tumačenja u sudskoj arbitražnoj praksi.

Zakonodavac je predvidio ograničeni režim pristupa porezne informacije utvrđivanjem iscrpnog spiska subjekata koji, po zakonu, imaju pravo na obrazloženu žalbu poreskim organima za davanje podataka koji predstavljaju poresku tajnu za svrhe određene zakonom. Poseban legalni status podaci koji predstavljaju poresku tajnu sadržani su u čl. 102 Poreskog zakona Ruske Federacije. Na primjer, sudovi opšte nadležnosti Ruske Federacije imaju pristup poreskim tajnama i arbitražni sudovi RF. U postupcima po predmetima nastalim u vezi osporavanja nenormativnih akata, odluka i radnji (nečinjenja) poreskih organa i službenika poreskih organa, u postupcima po predmetima upravni prekršaji, u nadležnosti nadležnih sudova, može postojati potreba da se kao dokaz dovedu podaci o poreskom obvezniku. Upravo na sudu, čiji su javnost i otvorenost postupka kamen temeljac modernog pravosuđa, može doći do otkrivanja podataka koji predstavljaju poresku tajnu.

Međutim, koncept „otkrivanja poreske tajne“ dat je u čl. 102 Poreznog zakona Ruske Federacije nije sasvim jasan. Dakle, otkrivanje se definira kao korištenje ili prijenos na drugu osobu proizvodnje ili poslovna tajna poreski obveznik za koji je saznao službeno lice poreskog organa, organa državnog vanbudžetskog fonda, organa unutrašnjih poslova ili carinskog organa, angažovanog specijaliste ili stručnjaka u obavljanju svojih poslova. Većina autora primjećuje pogrešnu prirodu ove definicije.<3>. Činjenica je da je spektar podataka koji čine poreznu tajnu mnogo širi i obuhvata, osim podataka koji čine poslovnu i industrijsku tajnu, i druge podatke o poreskom obvezniku, uključujući i njegove lične podatke.

<3>Vidi, na primjer: Torshin A.V. Povezanost porezne tajne s drugim režimima zaštite povjerljivih ekonomskih informacija // Finansijsko pravo. 2002. N 1.

Čini se da je odavanje poreske tajne potrebno definisati kao krivo, nezakonito, postupanje (nečinjenje) službenog lica poreskog (carinskog) organa ili organa poreske policije, uz kršenje režima zaštite relevantnih poverljivih informacija, kao posledica od kojih je postao dostupan trećim licima.

S tim u vezi, jedna od najvažnijih komponenti režima pravne zaštite informacija je odgovornost za povredu poreske tajne. Međutim, držanje takve odgovornosti moguće je samo u slučajevima kada je osoba koja je prekršila režim poreske tajne bila dužna, u skladu sa ruskim zakonodavstvom, da ga poštuje.

U stavu 3 čl. 102 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da informacije o poreskom obvezniku imaju poseban režim skladištenja i pristupa. Iz ove odredbe proizilazi da su poreski organi dužni da preduzmu mjere za očuvanje takvih podataka, pa njihov gubitak neminovno povlači odgovornost.

Treba napomenuti da je važećim zakonodavstvom predviđena krivična, administrativna i disciplinska odgovornost za odavanje i nezakonito korištenje podataka koji predstavljaju poreznu tajnu.

Sumirajući gore navedeno, možemo se fokusirati na sljedeće zaključke.

Pravni značaj poreske tajne je u tome što se njome osigurava zaštita prava i legitimnih interesa poreskih obveznika u odnosu na podatke koji su zakonom klasifikovani kao poreska tajna, s tim u vezi, zakonodavna konsolidacija samog pojma „tajna“ neće samo dozvoljavaju da se njegova zaštita proširi na informacije, bez obzira na to da li koje materijalni medij je dokumentovano iu kojoj mjeri informacioni sistem(resurs) se primjenjuje, ali će također naglasiti javnu prirodu tajne i poseban status njenih povjerljivih osoba.

Odnos između poreske tajne i drugih režima zaštite povjerljivih ekonomskih informacija varira. Dakle, vrste i podvrste povjerljivih ekonomskih informacija koje čine komercijalne, službene, bankarske i druge vrste tajne mogu biti zaštićene poreznom tajnom.

Poreska tajna— relativno nov koncept za rusko zakonodavstvo, uveden 1999. godine. Stoga pitanja vezana za sadržaj, prava njegovih nosilaca i odgovornost za otkrivanje povjerljivih podataka izazivaju poteškoće u tumačenju i primjeni.

Poreska tajna: pojam i sadržaj

Koncept „poreske tajne“ uveden je u rusko zakonodavstvo 1. januara 1999. godine, istovremeno sa stupanjem na snagu 1. dijela Poreskog zakonika. Dakle, u skladu sa članom 102. Poreskog zakona Ruske Federacije, sve informacije i podaci o poreskom obvezniku koje primaju poreski, policijski, istražni, Carina I vanbudžetska sredstva, zaštićeni su režimom ograničenog pristupa i zahtijevaju povjerljivost.

Važno: pravni status poreskog obveznika (fizičko, pravno lice, individualni preduzetnik) ne utiče na nivo pristupa informacijama koje predstavljaju poresku tajnu.

Drugim riječima, funkcionalnost poreskih organa podrazumijeva dobijanje informacija o imovinskom i finansijskom stanju svakog poreskog obveznika. Samovoljno širenje takvih informacija može štetiti interesima građanina, budući da njegovi privatni život, po zakonu, neprikosnovena je, kao i organizacija ili individualni preduzetnik - na primer, prilikom objavljivanja komercijalno značajnih informacija u konkurentskom okruženju.

Član 102 Poreskog zakona Ruske Federacije ne navodi određene informacije zaštićene poreznom tajnom, ali neke od njih su date u drugima normativni pravni akti. Na primjer, u skladu sa pismom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 03-02-08/41 od 11. aprila 2011. godine, porezne tajne su:

  • sadržaj primarnih dokumenata poreski obveznik;
  • podatke o prijavljenim prihodima i rashodima;
  • informacije o imovinskom stanju itd.

Osim toga, porezna tajna se proteže i na informacije o plaćenim porezima ili dividendama, kao i na poslovne tajne i druge lične i komercijalne podatke.

Šta nije uključeno u koncept "poreske tajne": član 102 Poreskog zakona Ruske Federacije

Član 102 Poreskog zakonika Ruske Federacije navodi sve vrste podataka koji ne spadaju u kategoriju porezne tajne. Za takve informacije nije potrebna povjerljivost.

Javno informisanje

U odnosu na pojedince, koncept „poreske tajne“ poklapa se sa definicijom ličnih podataka datom u Zakonu „O ličnim podacima“ br. 152-FZ od 27. jula 2006. godine. Javne informacije, na osnovu Zakona br. 152-FZ, uključuju:

  • Puno ime;
  • Datum i mjesto rođenja;
  • telefonski broj (i fiksni i mobilni);
  • podaci o profesiji.

Što se tiče predmeta preduzetničku aktivnost, odnosno organizacije i individualni preduzetnici, informacije o:

Ne znate svoja prava?

  • naziv preduzeća (pun i skraćen);
  • oblik svojine pravnog lica (preduzeće sa ograničenom odgovornošću, Akcionarsko društvo itd.);
  • pravnu i stvarnu adresu organizacije ili kancelarije individualnog preduzetnika;
  • struktura pravnog lica;
  • prezime, ime, patronimik fizičkog preduzetnika ili rukovodioca pravnog lica.

Važno: u kategoriju javno dostupnih podataka spadaju i informacije za koje je poreski obveznik dao pismenu saglasnost za distribuciju. Na primjer, ovo bi moglo biti bankovni detalji ili mjesto rada i položaj građanina i sl.)

Podaci o PIB-u

Matični broj poreskog obveznika ne zahtijeva povjerljivost, bez obzira na status njegovog nosioca. dakle, navedene informacije može se dobiti online, znajući podatke o pasošu pojedinca ili tačan naziv pravnog lica.

Podaci o kršenju poreskih zakona

Poenta je relevantna, u većoj mjeri, za organizacije i pojedinačne poduzetnike. Skraćene verzije Jedinstvenog državnog registra pravnih lica i Jedinstvenog državnog registra individualnih preduzetnika sadrže informacije o kršenju zakona u smislu poreski prekršaji, kao i mjere preduzete u vezi sa tim u odnosu na poreskog obveznika. Takvi podaci dostupni su svakom korisniku interneta, jer mogu biti važni, na primjer, za druge ugovorne strane - prilikom odlučivanja da li će zaključiti transakciju itd.

Podaci o rezultatima poreskih kontrola

Ova kategorija podataka ne zahtijeva povjerljivost samo u odnosu na rezultate poreske kontrole sprovedene u odnosu na kandidata za članstvo u izabranom organu saveznog ili regionalnom nivou. Širenje takvih informacija dozvoljeno je samo izbornoj komisiji. Odnosno, običan građanin neće moći dobiti informacije o imovnom i materijalnom stanju kandidata ili njegovog supružnika.

Podaci o poreskom režimu poreskog obveznika

Informacije o poseban režim oporezivanje poreskog obveznika - organizacije ili individualnog preduzetnika. Spisak takvih režima predstavljen je u Poglavlju 26 Poreskog zakonika Ruske Federacije i uključuje:

  • jedinstveni poljoprivredni porez (za poljoprivredne proizvođače);
  • STS (pojednostavljeni sistem) - koristi se, po pravilu, u oblasti malih preduzeća;
  • UTII ( jedinstveni porez za imputirani prihod) - postavljeno za pojedinačne vrste preduzetničku aktivnost. Na primjer, pružanje usluga u domaćinstvu ili veterinarske usluge, maloprodaja u paviljonima itd.;
  • oporezivanje tokom izvršenja ugovora o podjeli proizvodnje je sistem koji je predviđen za investitore u vladine projekte.

Podaci dostavljeni lokalnim vlastima

Takvi podaci ne spadaju u koncept „poreske tajne“ samo ako se informacije koje daju poreski obveznici pod njihovom kontrolom prenose lokalnim vlastima kako bi se provjerila njihova tačnost.

Važno: postoji još jedan izuzetak od podataka koji predstavljaju poresku tajnu, a to se tiče međunarodnih odnosa. Ovo su podaci koji se prenose stranim organima za sprovođenje zakona ili poreskim organima u skladu sa međunarodnim sporazumima i ugovorima.

Posljedice odavanja porezne tajne

Član 102 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa 2 vrste kršenja režima tajnosti u vezi sa poreskom tajnom:

  • nezakonito odavanje (distribucija) poreske tajne od strane službenog lica (odnosno službenika nadležnih organa koji ima tajne podatke zbog obavljanja službene funkcije);
  • gubitak relevantnih dokumenata (čiji je sadržaj klasifikovan kao poreska tajna).

Istovremeno, da bi nastala pravna odgovornost za odavanje poreske tajne, mora biti istovremeno ispunjeno nekoliko uslova:

  • prisustvo direktne štete prouzrokovane nosiocu informacija koje predstavljaju poresku tajnu (poreskom obvezniku čiji su podaci otkriveni);
  • protivpravno ponašanje službenog lica (činjenje radnji koje su dovele do objavljivanja poreske tajne ili nepreduzimanje mjera za njeno prikrivanje);
  • uzročno-posledična veza između radnji službenog lica i nanošenja štete (šteta mora nastati upravo kao rezultat radnje ili nečinjenja službenika poreskog organa ili drugih organizacija priznatih kao poreska tajna).

U zavisnosti od konkretnog slučaja, odgovornost za širenje poreske tajne može se izraziti u jednom od sledećih oblika:

  • materijal - na osnovu člana 1069 Građanskog zakonika Ruske Federacije, naknada štete prouzrokovane vladine agencije, koji su poreski organi, vrši se o trošku trezora;
  • administrativno - prema članu 13.14 Zakonika o upravnim prekršajima (otkrivanje povjerljivih informacija), kazna se utvrđuje u obliku novčane kazne u iznosu od 4.000 do 5.000 rubalja;
  • krivično - prema dijelu 2. člana 183. Krivičnog zakona Ruske Federacije (nezakonito odavanje informacija koje predstavljaju jednu od 3 vrste tajni - bankarsku, poresku ili komercijalnu, ili sve gore navedeno), do kazne zatvora do 3 godine (u slučaju nanošenja veće štete, rok slobode se povećava na 5 godina).

BITAN! Davanje podataka koji predstavljaju poresku tajnu na zahtjev istražnih organa ili suda ne predstavlja kršenje zakona.