Postupak vođenja poreskog računovodstva. Kako spojiti računovodstvo i porezno računovodstvo Zahtjevi za porezno računovodstvo

Zahtjevi sustava poresko računovodstvo i priprema izvještaja o porezu na dohodak navedeni su u poglavlju 25 Porezni kod.

Osnovni zahtjevi za poresko računovodstvo određuju se:

Računovodstveni objekti;

Pravila za grupisanje prihoda i rashoda;

Postupak priznavanja prihoda i rashoda, uključujući i za određene kategorije poreskih obveznika ili posebne okolnosti;

Metode poreznog računovodstva;

Uslovi za sastavljanje registara poreskog računovodstva.

Osnovna pravila izvještavanja određuju:

Porez i izvještajni period;

Porezne stope;

Algoritam proračuna poreska osnovica.

Prilikom vođenja poreskog računovodstva, poreski organi se rukovode sledećim principima.

1. Princip jedinstvenog poreskog računovodstva na cijeloj teritoriji Ruska Federacija pretpostavlja jedinstvenu provedbu poreznog računovodstva u cijeloj Ruskoj Federaciji, postojanje jedinstveni registar poreski obveznici na teritoriji Ruske Federacije i dodeljivanje poreskog obveznika jedinstvenog poreza za sve vrste poreza na celoj teritoriji Ruske Federacije matični broj poreski obveznik (PIB). 2. Načelo pluraliteta poreskog računovodstva, tj. poreska registracija poreskog obveznika kod različitih poreskih organa iz različitih razloga. 3. Načelo teritorijalnosti poreskog računovodstva pretpostavlja da u većini slučajeva odnos poreskog obveznika nastaje upravo sa poreskim organom kod kojeg je registrovan za poreske svrhe (obezbeđivanje poresko izvještavanje, dokumenti, zahtjevi poreskih obveznika za pojašnjenje poreskog zakonodavstva, vođenje poreske revizije itd.). 4. Deklarativno načelo poreskog računovodstva, tj. Poresko računovodstvo se u velikoj većini slučajeva vrši na osnovu izjava obveznika.

5. Princip usklađenosti poreska tajna u vezi sa podacima koje poreski organi dobiju prilikom poreske registracije (osim podataka o PIB-u), tj. osnivanje poseban režim pristup informacijama o poreskom obvezniku koje dobijaju službena lica ovlašćenih kontrolnih organa.

6. Načelo univerzalnosti poreskog računovodstva pretpostavlja obavezno poresko računovodstvo svakog poreskog obveznika. Dostupnost poreskog obveznika poreske olakšice ne oslobađa ga poreske registracije. Neregistrovanje poreskog obveznika u poreske svrhe na propisan način povlači primjenu kazni.

Elementi poreskog računovodstva. Zahtjevi za njih.

Poresko računovodstvo ima nekoliko glavnih komponenti:

1) subjekti poreskog računovodstva;

2) predmeti poreskog računovodstva;

3) osnovi poreskog računovodstva;

4) mjesto poreske registracije;

5) postupak i uslove za registraciju, preregistraciju i odjavu;

6) postupak održavanja Samca državni registar poreski obveznici.

Subjekti poreskog računovodstva su organi koji imaju ovlašćenje da provode poresko računovodstvo, preregistraciju, odjavu i vođenje odgovarajućeg registra u odnosu na poreske obveznike, tj. poreske vlasti (članovi 83, 84 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Carinski organi, u okviru svoje nadležnosti, kao i poreski organi, vrše poreska kontrola za usklađenost sa poreskim zakonodavstvom na način utvrđen Poglavljem 14 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji predviđa poresko računovodstvo (članovi 83, 84 Poreskog zakona Ruske Federacije). Međutim, carinskim organima zakonodavac ne daje ovlasti da vode poresko računovodstvo. Implementacija od strane organizacija i pojedinci inostrane ekonomske aktivnosti nije zakonski utvrđena osnova za poresko računovodstvo. Sprovedeno računovodstvo učesnika u spoljnoprivrednim aktivnostima carinskim organima, neće predstavljati poresko računovodstvo, i poreske sankcije za kršenje procedure za takvo računovodstvo ne treba primjenjivati.

Načela poreskog računovodstva i zahtjevi za elemente poreskog računovodstva.

Prvi metod se zasniva na paralelnom računovodstvu, kada se akumulacija informacija za utvrđivanje poreske osnovice za obračun poreza na dohodak vrši samo korišćenjem registara poreskog računovodstva.

Drugi način spajanja računovodstvenog i poreskog računovodstva, naprotiv, omogućava vam da izračunate porez na dobit po najnižoj cijeni i organizirate računovodstvo u skladu sa regulatornim zahtjevima.

Uslovi su usklađenost sa propisima i blagovremeno izvršenje. Porezni elementi mora odgovarati modernoj stvarnosti.

Sistem poreskog računovodstva poreski obveznik organizuje samostalno, na osnovu zakonom utvrđenog principa – redosleda primene poreskih računovodstvenih normi i pravila iz jedne poreski period drugome.

Postupak vođenja poreskog računovodstva utvrđen je računovodstvenom politikom za poreske svrhe. Odobrava se naredbom (uputstvom) rukovodioca. Promjene računovodstvenih politika su dozvoljene u slučaju: promjena zakona; promjene u korištenim računovodstvenim metodama; ako je poreski obveznik počeo da obavlja nove vrste delatnosti (računovodstvena politika mora da odražava proceduru njihovog računovodstva). Promjene računovodstvenih politika moraju se primjenjivati od početka novog poreskog perioda.

Podaci poreznog računovodstva moraju odražavati:

postupak formiranja visine prihoda i rashoda;
postupak utvrđivanja udjela rashoda koji se uzimaju u obzir za poreske svrhe u tekućem poreskom (izvještajnom) periodu;
iznos salda rashoda (gubitaka) koji će se pripisati rashodima u narednim poreskim periodima;
postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;
iznos duga za obračune sa budžetom za poreze. Poresko knjigovodstvene podatke potvrđuju:

Primarne računovodstvene isprave.
Analitički poreski računovodstveni registri. Analitički poreski računovodstveni registri su konsolidovani oblici sistematizacije podataka poreskog računovodstva za izvještajni (poreski) period, grupirani u skladu sa zahtjevima Poreskog zakona Ruske Federacije, bez raspodjele (odraza) među računima poreznog računovodstva. Registri su namijenjeni za sistematizaciju i akumulaciju informacija sadržanih u primarnim dokumentima prihvaćenim za računovodstvo, analitičke podatke poreskog računovodstva za odraz u obračunu poreske osnovice. Podaci poreznog računovodstva moraju kontinuirano odražavati objekte hronološkim redom računovodstvo za poreske svrhe. Obrasce registara, postupak za prikazivanje analitičkih podataka i podataka iz primarne računovodstvene isprave u njima poreski obveznik razvija samostalno i utvrđuje ih prilozima računovodstvenim politikama organizacije za poreske svrhe. Poreski zakonik Ruske Federacije utvrđuje detalje potrebne za forme analitičkih registara (naziv registra; period (datum) sastavljanja; brojila transakcija u naturi (ako je moguće) i u novčanom smislu, itd.) Podaci iz poreskog računovodstva mogu se evidentirati u tabelama, potvrdama knjigovođe i drugim dokumentima poreskih obveznika, grupisanjem podataka o objektima oporezivanja.
Obračun poreske osnovice. Obračun poreske osnovice za izvještajni (poreski) period poreski obveznik sastavlja samostalno u skladu sa normama relevantnih članova Poreskog zakona Ruske Federacije. Na primjer, postupak za obračun porezne osnovice za porez na dobit pravnih lica propisan je čl. 315. Članovi 316-333 preciziraju pravila za vođenje poreskog računovodstva u odnosu na određene vrste prihodi i rashodi (na primjer, postupak poreskog računovodstva prihoda od prodaje, rashoda za trgovinske operacije), određene vrste organizacija (osiguravajuće organizacije, banke), razne vrste ugovori ( upravljanje povjerenjem imovine).

Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa vođenje poreskog računovodstva radi utvrđivanja poreske osnovice za porez na dohodak.

Poresko računovodstvo je sistem za sumiranje informacija za utvrđivanje poreske osnovice za porez na osnovu podataka primarnih dokumenata, grupiran u skladu sa normama Poreznog zakona Ruske Federacije (član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ciljevi poreskog računovodstva:

- formiranje potpunih i pouzdanih informacija o računovodstvenom postupku za potrebe oporezivanja poslovnih transakcija koje je izvršio poreski obveznik u izvještajnom (poreskom) periodu;
- pružanje informacija internim i eksternim korisnicima radi praćenja ispravnosti obračuna, potpunosti i blagovremenosti obračuna poreza i uplate u budžet.

Iz ovoga proizilazi da porezno računovodstvo služi kao sredstvo za promišljanje finansijski odnosi između organizacije i države. Razlika između poreskog računovodstva i računovodstva je u tome što se poresko računovodstvo vodi isključivo u poreske svrhe (tabela 1). Mora obezbijediti transparentnost svih transakcija u vezi sa aktivnostima poreskog obveznika i njegovim finansijskim položajem. Potreba za poreskim računovodstvom je određena činjenicom da računovodstveni sistem nije dovoljan za utvrđivanje poreske osnovice.

Organizovanje sistema poreskog računovodstva podrazumeva utvrđivanje skupa pokazatelja koji direktno ili indirektno utiču na veličinu poreske osnovice, kriterijuma za njihovu sistematizaciju u registrima poreskog računovodstva, kao i postupak vođenja evidencije, generisanja i prikazivanja informacija o knjigovodstvenim objektima u registrima. .

Analitički poreski računovodstveni registri su skup indikatora (konsolidovanih obrazaca) koji se koriste za sistematizaciju poreskih računovodstvenih podataka za izvještajni (poreski) period, grupisanih u skladu sa zahtjevima poglavlja. 25 Poreznog zakona Ruske Federacije, bez raspodjele (odraza) među računovodstvenim računima.

Kreacija unificirani sistem poresko računovodstvo slično kao i individualno računovodstvo obavezna narudžba prikupljanje i sistematizacija podataka o poslovima koje sprovodi organizacija koje podrazumevaju poreske posledice, nije predviđeno zakonom.

Svaka organizacija, u zavisnosti od skupa i specifičnosti izvršenih transakcija, ima pravo da samostalno odabere način evidentiranja podataka o izvršenim transakcijama, čime se utvrđuje postupak njihovog računovodstva prilikom formiranja poreske osnovice, na osnovu zakonom utvrđenog princip - redoslijed primjene poreskih računovodstvenih normi i pravila iz jednog poreskog perioda u drugi.

Opšti pristupi na formiranje poreskih računovodstvenih politika za oporezivanje dobiti date su u čl. Art. 313, 314 Poreski zakonik Ruske Federacije. Postupak vođenja poreskog računovodstva utvrđen je računovodstvenom politikom za poreske svrhe. Odobreno je odgovarajućim nalogom šefa (član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Promjene računovodstvenih politika su dozvoljene u slučaju: promjena zakona; promjene u korištenim računovodstvenim metodama; ako je poreski obveznik počeo da obavlja nove vrste delatnosti (računovodstvena politika treba da odražava proceduru njihovog računovodstva). Promjene računovodstvene politike primjenjuju se od početka novog poreskog perioda.

Organizacija poreskog računovodstva u preduzeću može se sprovesti prema tri opcije:

1) odvojeno računovodstvo - ovim načinom organizacije poresko računovodstvo se vodi potpuno nezavisno od računovodstva. Ova situacija je moguća kada organizacija ima mogućnost da u okviru postojećeg računovodstva stvori odeljenje poreskog računovodstva;
2) kombinovano računovodstvo - ovaj metod podrazumeva vođenje računovodstvenih evidencija u skladu sa poreskim zahtevima. Istovremeno, metodologija poreskog računovodstva će zahtijevati obavezno prikazivanje rashoda na računima radnog kontnog plana. Ova opcija je ekonomski opravdana u malim preduzećima, gde utvrđivanje poreske osnovice za obračun poreza na dohodak nije posebno teško;
3) mešovito računovodstvo predstavlja međuopciju, u primeni kog dela računovodstveni rad vrši se u tradicionalnim računovodstvenim registrima i odražava se na računima radnog kontnog plana, a registri poreskog računovodstva se koriste za pregrupisavanje računovodstvenih podataka u skladu sa zahtjevima Poglavlja 25 Poreznog zakona Ruske Federacije „Porez na dohodak“ .

Dakle, porezno računovodstvo u ovom slučaju nadopunjuje računovodstvo, čineći s njim jedinstvenu cjelinu. Značajan nedostatak ove opcije je njena velika složenost i prilično velika vjerovatnoća grešaka.

Podaci poreznog računovodstva moraju odražavati:

- postupak formiranja visine prihoda i rashoda;
- postupak utvrđivanja učešća rashoda koji se uzimaju u obzir za poreske svrhe u tekućem poreskom (izvještajnom) periodu;
- iznos salda rashoda (gubitaka) koji se pripisuje rashodima u narednim poreskim periodima;
- postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;
- iznos duga za obračune sa budžetom za poreze.

Analize poreskih obveznika poslovne transakcije i samostalno utvrđuje za koje knjigovodstvene objekte mora izraditi i odobriti obrasce poreskih računovodstvenih registara, u koje se unosi skup svih podataka potrebnih za tačna definicija indikatori poreska prijava.

Poresko knjigovodstvene podatke potvrđuju:

1. Primarne računovodstvene isprave (uključujući potvrdu računovođe). Primarni računovodstveni dokument je opšta informaciona baza za sastavljanje registara i za računovodstveno i za poresko računovodstvo. U raznim vrstama računovodstva i poreski registri informacije se grupišu samo po različitim osnovama u skladu sa ciljevima svake vrste računovodstva. Područje raskrsnice je utvrđivanje i raspodjela troškova, obračun troškova gotovih proizvoda, bilansi troškova nedovršenih radova itd.
2. Analitički poreski računovodstveni registri. Analitički poreski računovodstveni registri su konsolidovani oblici sistematizacije podataka poreskog računovodstva za izvještajni (poreski) period, grupirani u skladu sa zahtjevima Poreskog zakona Ruske Federacije, bez raspodjele (odraza) među računima poreznog računovodstva.
3. Obračun poreske osnovice. Obračun poreske osnovice za izvještajni (poreski) period poreski obveznik sastavlja samostalno u skladu sa normama relevantnih članova Poreskog zakona Ruske Federacije. Na primjer, postupak za obračun porezne osnovice za porez na dobit pravnih lica propisan je čl. 315. Članovima 316-333 utvrđuju se pravila vođenja poreskog računovodstva u odnosu na određene vrste prihoda i rashoda (npr. postupak poreskog računovodstva prihoda od prodaje, rashoda za trgovinske poslove), određene vrste organizacija (osiguravajućih organizacija, banke), razne vrste ugovora (upravljanje povjereničkom imovinom).

Opšta šema za uspostavljanje poreskog računovodstva u preduzeću prikazana je u Dodatku 1. Na osnovu dijagrama možemo zaključiti da primarni dokumenti služe kao osnova za vođenje i računovodstvenog i poreskog računovodstva.

Zbog činjenice da ne postoje jedinstveni odobreni obrasci poreskih računovodstvenih registara, institucija ih mora samostalno razvijati ili unositi dodatne podatke u važeće računovodstvene registre, formirajući tako registre poreskog računovodstva. U oba slučaja, registri moraju biti naznačeni u računovodstvenim politikama za poreske svrhe.

Organizacija ima pravo da koristi podatke analitičko računovodstvo, razvijen u skladu sa pravilima računovodstva, pod uslovom da informacije sadrže sve potrebne informacije za obračun poreza na dobit (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 01.08.2007. br. 03-03-06/1/531).

U skladu sa čl. 9 Federalnog zakona br. 129_FZ “O računovodstvu”, sve poslovne transakcije koje obavlja organizacija moraju biti dokumentovane pratećom dokumentacijom. Ovi dokumenti služe kao primarni računovodstveni dokumenti na osnovu kojih se vodi računovodstvo.

Dakle, primarni dokumenti služe kao osnova za organizaciju računovodstvenog i poreskog računovodstva.

Poreski računovodstveni registri se vode u obliku posebnih obrazaca na papirni mediji, u elektronskom obliku i (ili) bilo kojem mašinskom mediju. Istovremeno, analitičko računovodstvo podataka mora biti organizovano od strane poreskog obveznika na način da obezbedi kontinuirano sagledavanje činjenica hronološkim redom. ekonomska aktivnost i otkrio postupak formiranja poreske osnovice.

Obrasci analitičkih poresko računovodstvenih registara za utvrđivanje poreske osnovice moraju obavezno sadržavati sljedeće podatke:

- naziv registra;
- period (datum) sastavljanja;
- brojila transakcija u fizičkom i monetarnom smislu;
- naziv poslovnih transakcija;
- potpis (dešifrovanje potpisa) lica odgovornog za sastavljanje ovih registara.

Druga važna napomena odnosi se na format za prikazivanje podataka u poreskim registrima. U skladu sa čl. 314 Poreznog zakona Ruske Federacije, korespondencija računovodstvenih računa nije navedena u poreznom računovodstvu - odražava se samo naziv poslovne transakcije (ili grupe transakcija istog imena) i njihov iznos. Međutim, kako bi se olakšalo unakrsno usaglašavanje računovodstvenih i poreskih računovodstvenih podataka, može biti vrlo korisno uključiti korespondenciju u obrazac registra poreznog računovodstva (ali kao referencu, a ne osnovne informacije).

Prema čl. 314 Poreskog zakonika Ruske Federacije, tačan prikaz poslovnih transakcija u poreskim računovodstvenim registrima osiguravaju lica koja su ih sastavila i potpisala.

Ispravka greške u registru poreskog računovodstva mora biti potvrđena potpisom lica koje je izvršilo ispravku, sa naznakom datuma i opravdanja izvršene ispravke. Prilikom pohranjivanja registara poreznog računovodstva oni moraju biti zaštićeni od neovlaštenih ispravaka.

Prilikom sastavljanja registara mora se osigurati postizanje sljedećih ciljeva:

- minimiziranje troškova rada za dalju obradu informacija;
- mogućnost prenosa podataka iz poreskih registara u poresku prijavu direktno ili nakon manje obrade;
- mogućnost naknadnih provjera ispravnosti prijenosa podataka iz računovodstvenih registara.

Poresku osnovicu obračunava poreski obveznik samostalno u skladu sa standardima utvrđenim Glavom. 25 Poreski zakon Ruske Federacije. Obračun poreske osnovice mora sadržavati sljedeće podatke:

1. Period za koji se utvrđuje poreska osnovica.
2. Iznos prihoda od prodaje ostvaren u izvještajnom (poreskom) periodu.
3. Iznos troškova nastalih u izvještajnom (poreskom) periodu, umanjujući iznos prihoda od prodaje.
4. Dobit (gubitak) od prodaje.
5. Iznos neposlovnih prihoda.
6. Iznos neposlovnih troškova

Poresko računovodstvo je sistem za prikupljanje i sumiranje informacija za utvrđivanje poreske osnovice na osnovu podataka iz primarnih dokumenata, grupisanih u skladu sa zahtevima Poreskog zakona Ruske Federacije (član 313 Poreskog zakona Ruske Federacije). Poreski obveznici samostalno razvijaju sistem poreskog računovodstva u svojim računovodstvenim politikama za poreske svrhe.

Svrha poreskog računovodstva određena je interesima korisnika informacija. Korisnici informacija generisanih u sistemu poreskog računovodstva dele se u dve glavne grupe:

1) eksterni;

2) interni.

Interni korisnik informacija je administracija organizacije. Koristeći podatke poreskog računovodstva, interni korisnici mogu analizirati neproizvodne rashode koji se, prema zahtjevima poreskog zakonodavstva, ne uzimaju u obzir u poreske svrhe (na primjer, rashodi za bilo koju vrstu naknade koja se daje rukovodstvu ili zaposlenima; pored naknade isplaćene po osnovu ugovori o radu, troškovi u obliku iznosa finansijsku pomoć i drugi). Smanjenjem ovih vrsta troškova možete optimizirati svoju oporezivu dobit.

Eksterni korisnici informacija su, prije svega, poreske službe i konsultanti za poreska pitanja. Poreski organi moraju procijeniti ispravnost formiranja poreske osnovice, obračuni poreza, vrši kontrolu prijema poreza u budžet. Poreski konsultanti daju savjete o tome kako minimizirati plaćanja poreza, odredi pravac poreska politika organizacije.

Uzimajući u obzir potrebe korisnika informacija, ciljevi poreskog računovodstva su:

1) prikupljanje potpunih i pouzdanih informacija o iznosima prihoda i rashoda poreskog obveznika, kojima se utvrđuje veličina poreske osnovice izvještajnog (poreskog) perioda;

2) pružanje informacija internim i eksternim korisnicima radi praćenja tačnosti, potpunosti i blagovremenosti obračuna i uplate poreza u budžet;

3) pružanje internim korisnicima informacija koje im omogućavaju da minimiziraju svoje poreske rizike i optimizuju poreze.

Sredstvo za postizanje cilja poreskog računovodstva je grupisanje podataka iz primarnih dokumenata.

Poresko računovodstvo se sastoji samo od faze sumiranja informacija. Prikupljanje i evidentiranje informacija dokumentovanjem vrši se u računovodstvenom sistemu.

Podaci poreznog računovodstva moraju odražavati:

1) postupak formiranja iznosa prihoda i rashoda;

2) postupak utvrđivanja učešća rashoda koji se uzimaju u obzir za poreske svrhe u tekućem izveštajnom (poreskom) periodu;

3) iznos salda rashoda koji se pripisuje rashodima u narednom izveštajnom (poreskom) periodu;

4) postupak formiranja visine stvorenih rezervi;

5) iznos duga za obračune sa budžetom za poreze.

Podaci poreznog računovodstva se ne odražavaju u računovodstvenim računima (član 314 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prema čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije, podatke o poreznom računovodstvu potvrđuju:

Primarne računovodstvene dokumente, uključujući potvrdu računovođe;

Analitički poreski računovodstveni registri;

Obračun poreske osnovice.

Predmet poreskog računovodstva su prihodi i rashodi organizacije koji se uzimaju u obzir u poreske svrhe. Poređenjem prihoda i rashoda utvrđuje se dobit ili gubitak. Prema čl. 247 Poreskog zakona Ruske Federacije, dobit se priznaje kao primljeni prihod, umanjen za iznos nastalih troškova. U ovom slučaju rashodi za porezne svrhe se dijele na rashode koji se uzimaju u obzir u tekućem izvještajni period i rashodi koji se priznaju u budućim periodima. Zadatak poreskog računovodstva je da utvrdi udio rashoda koji se uzima u obzir za poreske svrhe u tekućem periodu.

Jedan od glavnih zadataka poreskog računovodstva je utvrđivanje iznosa uplata u budžet i duga u budžet za porez na dohodak na određeni datum.

Predmet poreskog računovodstva su proizvodne i neproizvodne aktivnosti preduzeća, usled čega poreski obveznik ima obavezu obračunavanja i plaćanja poreza.

Principi poreskog računovodstva

U poglavlju. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije odražava sljedeće principe poreskog računovodstva:

Princip monetarnog mjerenja;

Princip razdvajanja imovine;

Princip kontinuiteta aktivnosti organizacije;

Načelo privremene sigurnosti činjenica ekonomske aktivnosti;

Načelo dosljednosti u primjeni poreskih računovodstvenih normi i pravila;

Princip jedinstvenog priznavanja prihoda i rashoda.

Princip monetarnog mjerenja formiran je u čl. 249 i 252 Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema čl. 249 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prihod od prodaje utvrđuje se na osnovu svih primitaka povezanih s plaćanjem prodate robe ili imovinskih prava izraženih u novcu i/ili prirodni oblici. Kako slijedi iz čl. 252 Poreskog zakona Ruske Federacije, opravdani troškovi su ekonomski opravdani troškovi, čija je procjena izražena u u gotovini. Dakle, poresko računovodstvo odražava informacije o prihodima i rashodima, prikazane prvenstveno u monetarnom smislu. Prihodi čija je vrijednost izražena u strana valuta, uzima se u obzir zajedno sa prihodima čija je vrijednost izražena u rubljama. Prihodi izraženi u stranoj valuti preračunavaju se u rublje po kursu Centralne banke Rusije. U skladu sa principom imovinske odvojenosti, imovina koja je vlasništvo organizacije se obračunava odvojeno od imovine drugih pravnih lica u vlasništvu ove organizacije. U poreskom zakonodavstvu ovaj princip je deklarisan u odnosu na imovinu koja se amortizuje.

Imovina, rezultati intelektualne aktivnosti i drugi predmeti priznaju se kao amortizacija intelektualno vlasništvo koji su u vlasništvu poreskog obveznika.

Prema principu kontinuiteta delatnosti organizacije, evidencija se mora voditi kontinuirano od trenutka njene registracije kao pravno lice do njegove reorganizacije ili likvidacije. Ovaj princip se koristi pri utvrđivanju postupka za obračun amortizacije imovine. Amortizacija imovine se obračunava samo tokom perioda rada organizacije i prestaje njenom likvidacijom ili reorganizacijom.

Dominantno je načelo privremene sigurnosti činjenica ekonomske aktivnosti. Prema čl. 271 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod se priznaje u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem je nastao, bez obzira na stvarni primitak Novac, drugu imovinu ili imovinska prava(obračunski princip). U skladu sa čl. 272 Poreskog zakonika Ruske Federacije, rashodi prihvaćeni za porezne svrhe priznaju se kao takvi u izvještajnom (poreskom) periodu na koji se odnose, bez obzira na vrijeme stvarne uplate sredstava ili drugog oblika plaćanja.

Art. 313 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje princip dosljednosti u primjeni normi i pravila poreznog računovodstva, prema kojem se norme i pravila moraju dosljedno primjenjivati iz jednog poreskog perioda u drugi. Ovaj princip se primjenjuje na sve objekte poreznog računovodstva.

Načelo jedinstvenog priznavanja prihoda i rashoda ogleda se u čl. 271 i 272 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovaj princip pretpostavlja da se rashodi iskazuju za potrebe poreza u istom izvještajnom periodu kao i prihod za koji su nastali.

Organizacija poreskog računovodstva u preduzeću

U skladu sa čl. 313 Poreskog zakona Ruske Federacije, postupak vođenja poreskog računovodstva utvrđuje porezni obveznik kao dio računovodstvene politike za porezne svrhe.

Poresko računovodstvo treba biti organizovano tako da podaci pružaju mogućnost:

kontinuirano promišljanje u hronološkom slijedu činjenica ekonomske aktivnosti;
sistematizacija ovih činjenica (obračun prihoda i rashoda);
formiranje indikatora za prijavu poreza na dohodak.

Za razliku od računovodstva, gde su računovodstvena pravila regulisana PBU i Kontnim planom, za poresko računovodstvo nisu uspostavljeni strogi standardi. Dakle, sistem poreskog računovodstva poreski obveznik organizuje samostalno, a poreski organi nemaju pravo da uspostavljaju potrebne forme poresko knjigovodstvene isprave.

Postoje dvije opcije za poresko računovodstvo:

1. Stvaranje autonomnog sistema poreskog računovodstva koji nije povezan sa računovodstvom. Štaviše, svaka poslovna transakcija se odražava u poreskom registru.

2. Kreiranje sistema poreskog računovodstva zasnovanog na računovodstvenim podacima. Ova metoda računovodstva je manje radno intenzivna i stoga je prikladnija za upotrebu. U skladu je sa odredbama čl. 313 Poreski zakon Ruske Federacije.

Ovim članom je utvrđeno da se obračun poreske osnovice na kraju svakog izvještajnog (poreskog) perioda vrši na osnovu podataka poreznog računovodstva, ako se č. 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa postupak grupisanja i računovodstva objekata i poslovnih transakcija u poreske svrhe, koji se razlikuje od postupka utvrđenog računovodstvenim pravilima. Dakle, kada se pravila računovodstvenog i poreskog računovodstva poklapaju, poreska osnovica se može izračunati na osnovu računovodstvenih podataka. Prilikom izrade sistema poreskog računovodstva na osnovu računovodstvenih podataka potrebno je:

1. Identifikovati računovodstvene objekte za koje se pravila računovodstvenog i poreskog računovodstva poklapaju i računovodstvene objekte za koje se računovodstvena pravila razlikuju, isticanjem objekata poreskog računovodstva.

2. Razviti proceduru za korištenje računovodstvenih podataka u porezne svrhe.

3. Izraditi forme analitičkih poreskih računovodstvenih registara za odabrane objekte poreskog knjigovodstva.

4) Odrediti objekte posebnog poreskog računovodstva (za obveznike koji primenjuju posebne poreske režime).

Izvor - Poresko računovodstvo: tutorial/ M.N. Smagina. – Tambov: Izdavačka kuća Tamb. stanje tech. Univerzitet, 2009. – 80 str.

Pravni osnov za poresko računovodstvo utvrđen je Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Svrha poreskog računovodstva:

Ovim se obezbjeđuje ispravnost i pouzdanost računovodstva obračuna između preduzeća i državnih organa, tj. stvaranje potpunih i pouzdanih informacija o računovodstvenom postupku za poreske svrhe poslovnih transakcija koje je izvršio poreski obveznik tokom izvještajnog (poreskog) perioda;

Pružanje informacija internim i eksternim korisnicima radi praćenja ispravnosti obračuna, potpunosti i blagovremenosti obračuna poreza i uplate u budžet.

Metode formiranja poreske osnovice koje bira organizacija (za svaku vrstu poreza naveden je poseban način formiranja poreske osnovice);

Šema poreznog računovodstva;

Obrasci poreskih računovodstvenih registara i postupak prikazivanja analitičkih podataka u njima;

Postupak utvrđivanja troškova koji se uzimaju u obzir za poreske svrhe;

Postupak utvrđivanja datuma prodaje radi obračuna pojedinih vrsta poreza;

Mogućnost utvrđivanja prihoda od prodaje robe, proizvoda, radova, usluga;

Način primjene odvojeno računovodstvo troškovi u svrhu povrata PDV-a;

Vrste djelatnosti za koje je predviđeno zasebno troškovno računovodstvo (u smislu PDV-a);

Osnove distribucije za opšte ekonomske i dr indirektni porezi po vrsti aktivnosti.

Stvaranje jedinstvenog sistema poreskog računovodstva kao posebnog obaveznog postupka za prikupljanje i sistematizaciju podataka o transakcijama koje obavlja organizacija koje povlače poreske posledice, slično računovodstvu, nije predviđeno zakonom.

Opšti pristupi formiranju poreskih računovodstvenih politika za oporezivanje dobiti dati su u članovima 313, 314 Poreskog zakona Ruske Federacije. Postupak vođenja poreskog računovodstva utvrđen je računovodstvenom politikom za poreske svrhe.

Postoje dvije opcije za vođenje porezne evidencije.

1. Stvaranje autonomnog sistema poreskog računovodstva koji nije povezan sa računovodstvom. Štaviše, svaka poslovna transakcija se odražava u poreskom registru.

Ovaj član Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje da se obračun porezne osnovice na kraju svakog izvještajnog (poreskog) perioda vrši na osnovu podataka poreznog računovodstva, ako se pog. 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa postupak grupisanja i računovodstva objekata i poslovnih transakcija u poreske svrhe, koji se razlikuje od postupka utvrđenog računovodstvenim pravilima.

Dakle, kada se pravila računovodstvenog i poreskog računovodstva poklapaju, poreska osnovica se može izračunati na osnovu računovodstvenih podataka. Prilikom izrade sistema poreskog računovodstva na osnovu računovodstvenih podataka potrebno je:

2. Razviti proceduru za korištenje računovodstvenih podataka u porezne svrhe.

3. Izraditi forme analitičkih poreskih računovodstvenih registara za odabrane objekte poreskog knjigovodstva.

4. Odrediti objekte posebnog poreskog računovodstva (za obveznike koji primenjuju posebne poreske režime).

Podaci poreznog računovodstva moraju odražavati:

Postupak za formiranje visine prihoda i rashoda;

Postupak utvrđivanja udjela rashoda koji se uzimaju u obzir za poreske svrhe u tekućem poreskom (izvještajnom) periodu;

Iznos salda rashoda (gubitaka) koji se pripisuje rashodima u narednim poreskim periodima;

Postupak formiranja iznosa stvorenih rezervi;

Iznos duga u obračunima sa budžetom za poreze.

Poreski obveznik analizira poslovne transakcije i samostalno utvrđuje za koje knjigovodstvene objekte mora izraditi i odobriti obrasce poreskih računovodstvenih registara, koji moraju obezbijediti skup svih podataka neophodnih za pravilno utvrđivanje pokazatelja poreske prijave.

Poresko knjigovodstvene podatke potvrđuju:

1. Primarne računovodstvene isprave (uključujući potvrdu računovođe). Primarni računovodstveni dokument je opšta informaciona baza za sastavljanje registara i za računovodstveno i za poresko računovodstvo. U različitim vrstama računovodstvenih i poreskih registara informacije se grupišu samo po različitim osnovama u skladu sa ciljevima svake vrste računovodstva. Područje ukrštanja je utvrđivanje i raspodjela troškova, obračun cijene gotovih proizvoda, bilansi troškova nedovršenih radova itd.

2. Analitički poreski računovodstveni registri. Analitički poreski računovodstveni registri su konsolidovani oblici sistematizacije podataka poreskog računovodstva za izvještajni (poreski) period, grupirani u skladu sa zahtjevima Poreskog zakona Ruske Federacije, bez raspodjele (odraza) među računima poreznog računovodstva.

3. Obračun poreske osnovice. Obračun poreske osnovice za izvještajni (poreski) period poreski obveznik sastavlja samostalno u skladu sa normama relevantnih članova Poreskog zakona Ruske Federacije. Na primjer, postupak za obračun poreske osnovice za porez na dobit pravnih lica propisan je članom 315. Članovi 316-333 utvrđuju pravila za vođenje poreskog računovodstva u odnosu na određene vrste prihoda i rashoda (npr. postupak poreskog računovodstva prihoda od prodaje, rashoda za trgovinske poslove), određene vrste organizacija (osiguravajuće organizacije, banke) , razne vrste ugovora (povjerljivo upravljanje imovinom).

Računovodstvena politika je skup metoda za vođenje poreske evidencije imovine, poslovnih transakcija, prihoda i rashoda u cilju generisanja pouzdanih informacija o dobiti organizacije u poreskoj prijavi. Računovodstvene politike trebale bi otkriti pristupe organizacije rješavanju sljedećih pitanja:

Utvrđivanje poreske osnovice za porez na dohodak;

Formiranje poreskih obaveza prema budžetu;

Procjena vrijednosti imovine;

Distribucija gubitaka između poreskih perioda.

U procesu formiranja računovodstvene politike moraju se utvrditi i obrazložiti organizacioni, tehnički i metodološki aspekti poreskog računovodstva:

Postupak organizovanja poreskog računovodstva;

Načela i postupak poreskog računovodstva svih vrsta delatnosti koje obavlja poreski obveznik;

Obrasci analitičkih poreskih računovodstvenih registara;

Tehnologija za obradu računovodstvenih informacija;

Metode vođenja poreskog računovodstva.

Računovodstvene politike prate obrasci analitičkih registara i procedura za prikazivanje informacija u njima. Štaviše, svaki registar mora sadržavati sljedeće detalje: naziv, period sastavljanja, brojila transakcija, naziv transakcije, potpis osobe odgovorne za sastavljanje registra. Prihvaćeno računovodstvena politika odobren odgovarajućim nalogom rukovodioca organizacije. Metode poreskog računovodstva koje odabere organizacija primjenjuju se uzastopno od jednog obračunskog perioda do drugog. Izmjene računovodstvenih politika mogu se izvršiti u sljedećim slučajevima:

Promjene u zakonodavstvu o porezu na dohodak;

Promjene u primijenjenim metodama poreznog računovodstva.

Organizacija ima pravo da koristi analitičke računovodstvene podatke razvijene u skladu sa računovodstvenim pravilima, pod uslovom da informacije sadrže sve potrebne informacije za obračun poreza na dohodak (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 01.08.2007. br. 03-03-06 /1/531).

U skladu sa čl. 9 Federalni zakon br. 129-FZ “O računovodstvu”, sve poslovne transakcije koje obavlja organizacija moraju biti dokumentovane pratećom dokumentacijom. Ovi dokumenti služe kao primarni računovodstveni dokumenti na osnovu kojih se vodi računovodstvo.

Dakle, primarni dokumenti su osnova za organizovanje i računovodstvenog i poreskog računovodstva.

U predmetu koji se proučava, kreiran je autonomni sistem poreskog računovodstva koji nije povezan sa računovodstvom.