Postupak obračuna amortizacije u računovodstvu. Kako obračunati amortizaciju osnovnih sredstava u računovodstvu

Amortizacija u računovodstvu - integralni alat koji vam omogućava ravnomjerno odražavanje troškova nabavljene imovine u troškovima. O metodama proračuna amortizacija u računovodstvu, kao i njegov odraz na računovodstvene račune, raspravljat ćemo u našem članku.

Uzimajući u obzir odredbe klauzule 17 PBU 6/01, amortizacija se ne obračunava za osnovna sredstva:

vlasništvo neprofitnih organizacija;
sa nepromijenjenim potrošačkim svojstvima;
ostali OS navedeni u klauzuli 17 PBU 6/01.

Amortizacija nematerijalne imovine se ne naplaćuje samo neprofitnim organizacijama (klauzula 24 PBU 14/2007).

Kako se obračunava amortizacija u računovodstvu?

Za obračun amortizacije osnovnih sredstava koriste se sljedeće metode (klauzula 18 PBU 6/01):

Linearno.
Smanjenje ravnoteže.
Po zbroju godina korisna upotreba.
Proporcionalno obima proizvodnje.

Za obračun amortizacije nematerijalne imovine koriste se sve gore navedene metode, osim treće (klauzula 28 PBU 14/2007).

Mora se raditi mjesečno.

VAŽNO! Organizacije sa pojednostavljenim računovodstvom samostalno biraju učestalost amortizacije osnovnih sredstava. Istovremeno, imaju i pravo da ga naplate jednom godišnje (od 31. decembra). Takve firme uzimaju amortizaciju na poslovnu i proizvodnu opremu jednaku početnoj cijeni sredstva u trenutku njegovog prihvatanja u računovodstvo (klauzula 19 PBU 6/01).

Treba uzeti u obzir da je amortizacija:

proizilazi iz mjeseca nakon prijema osnovnih sredstava i nematerijalne imovine na računovodstvo;
prestaje od narednog mjeseca nakon otuđenja osnovnih sredstava, nematerijalnih ulaganja ili potpunog otpisa početne cijene istih;
ne vrši se tokom perioda konzervacije OS (u periodu dužem od 3 mjeseca) ili njihove restauracije (u periodu dužem od 12 mjeseci).

Razmotrimo formule za izračunavanje godišnje amortizacije (na primjeru OS):

Linearna metoda:

Aoc = PS (VS) × N,

gdje je: N - stopa amortizacije (1 / SPI × 100%);

Aos - godišnja amortizacija osnovnih sredstava;

PS je početni trošak sredstva;

BC - trošak zamjene sredstva;

SPI - vijek trajanja.

Primjer 1

Organizacija je kupila računar sa početnom cenom od 70.000 rubalja. Datum puštanja u rad: 04.07.2016. Vijek upotrebe - 3 godine. Računovodstvena politika predviđena je linearna metoda za obračun amortizacije.

Organizacija treba da obračuna amortizaciju od 01.08.2016.

Odredimo stopu amortizacije: H = 1 / 3× 100% = 33,33%.

Godišnji iznos Aoc = 70.000× 33,33% = 23.333,33 rubalja.

Iznos mjesečnog AOS-a = 23.333,33 × 1/12 = 1.944,44 rubalja.

Metoda opadajućeg bilansa:

Aos = OS × N × DO,

gdje je: OS rezidualna vrijednost sredstva;

K - koeficijent povećanja sa vrijednošću ≤ 3 (koje postavlja organizacija).

Primjer 2

Koristimo uslove iz primjera 1. U ovom slučaju računovodstvena politika za obračun amortizacije predviđa metodu umanjenja bilansa. Vrijednost faktora pojačanja je postavljena na 2.

Prva amortizacija će se obračunati za avgust 2016. godine. U ovom slučaju, rezidualna vrijednost sredstva će biti jednaka originalnoj vrijednosti zbog činjenice da prethodno nije obračunata amortizacija.

ovako:

H = 33,33% (iz primjera 1).

OS = 70.000 rub.

Godišnji Aos = 70.000 × 33,33% × 2 = 46.662 rubalja.

Aos za avgust = 46.662 × 1/12 = 3.888,5 rubalja.

OS = 70.000 - 3.888,5 = 66.111,5 rubalja.

Godišnji Aos = 66.111,5 × 33,33% × 2 = 44.069,93 rub.

AOC za septembar = 44.069,93 × 1/12 = 3.672,49.

Na isti način se vrše i obračuni za naredne mjesece.

Metoda zasnovana na zbroju godina korisnog vijeka trajanja:

Aos = PS (VS) × SPIO / SPIS,

gdje je: SPIO - preostali vijek trajanja;

SPIS - zbir godina korisnog korištenja.

Primjer 3

Početni uslovi su iz primera 1. Računovodstvena politika predviđa način obračuna amortizacije na osnovu zbira godina korisnog korišćenja.

Odredimo zbir godina korisnog veka trajanja (SPYS): 1 + 2 + 3 = 6.

SPIO u prvoj godini rada = 3.

Godišnji Aos = 70.000 × 3 / 6 = 35.000 rub.

Aos za avgust = 35.000 × 1/12 = 2.916,67 rubalja. (ova Aoc vrijednost će ostati nepromijenjena tokom prve godine korištenja računara).

AOS za 2. godinu će se izračunati na osnovu SPIO = 2.

Godišnji Aos = 70.000 × 2 / 6 = 23.333,33 rubalja.

Aos = 23.333,33 × 1/12 = 1.944,44 rubalja.

Amortizacija za naredne periode će se obračunavati po datom algoritmu, uzimajući u obzir preostale godine korišćenja sredstva.

Obračun na osnovu obima proizvodnje:

Aos = O × PS / Ospi,

gdje je: O - stvarni obim proizvoda (rad);

Ospi je predviđeni obim proizvoda (rad) za cijeli vijek trajanja.

Primjer 4

Početni uslovi su iz primera 1. Metoda izračunavanja Aoc zavisi od obima proizvodnje. U avgustu je kompjuter testirao 15 softverskih proizvoda, u septembru - 10. Planirani resurs za ovaj računar je testiranje 400 softverskih proizvoda.

Odredimo Aos za avgust. U ovom slučaju O = 15, Osp = 400.

Aos = 15 × 70.000 / 400 = 2.625 rubalja.

Odredimo Aos za septembar. U ovom slučaju O = 10, Osp = 400.

AOS za septembar = 10 × 70.000 / 400 = 1.750 rubalja.

Za nijanse obračuna i obračuna amortizacije nematerijalne imovine pogledajte članak.

Kako voditi obračun amortizacije

Amortizacija osnovnih sredstava se obračunava na računu 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“. Obračunati iznosi se pripisuju na navedeni račun. Istovremeno, u korespondenciji zaduženja postoje računi troškova koji odražavaju troškove poslovanja sredstva koja se amortiziraju

dakle, računovodstveni unosće izgledati ovako: Dt 20, 23, 25, 26, 44 Kt 02.

Ako se osnovna sredstva daju u zakup, a zakup se ne odnosi na osnovnu djelatnost privrednog subjekta, tada se obračun amortizacije odražava na sljedeći način: Dt 91.2 Kt 02.

Obračunati iznos se ne odražava u bilansu stanja, već učestvuje u obračunu indikatora za red 1150 „Osnovna sredstva“, formirajući rezidualna vrijednost OS.

Amortizacija nematerijalne imovine se iskazuje na računu 05 „Amortizacija nematerijalnih ulaganja“ takođe u korespondenciji sa računima troškova: Dt 20, 23, 25, 26, 44 Kt 05.

Obračunati iznosi nisu prikazani u bilansu stanja, već učestvuju u obračunu indikatora za red 1110 „Nematerijalna ulaganja“.

Rezultati

Amortizacija u računovodstvu obračunavaju i odražavaju gotovo svi privredni subjekti (s izuzetkom neprofitne organizacije). U ovom slučaju, glavni zadatak postaje izbor optimalne metode obračuna amortizacije, koju je važno konsolidirati u računovodstvena politika.

Amortizacija predstavlja amortizaciju imovine preduzeća na određeni datum. Svaka imovina preduzeća ima korisni vek trajanja (SPI). Imovina se amortizuje jednom mjesečno, a u obzir se uzima i kupoprodajna cijena nekretnine. Zatim, da bi se imovina priznala kao amortizovana, potrebno je provjeriti je prema četiri kriterija. Ako jedan uslov nije ispunjen, amortizacija se neće naplaćivati. U ovom članku ćemo razmotriti u kojim slučajevima se amortizacija ne obračunava i kako se poslovne transakcije odražavaju u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.

Koje zakonske dokumente računovođa mora slijediti?

U računovodstvenom i poreskom računovodstvu svaka poslovna transakcija je regulisana zakonskim dokumentima. Računovođa se mora rukovoditi sljedećim zakonskim dokumentima:

PBU 6/2001 “Osnovna sredstva” od 30. marta 2001. godine;
Metodološko uputstvo za računovodstvo osnovnih sredstava broj 91n od 13.10.2003.

Ako slijedite zakonodavne dokumente, onda ne bi trebalo biti iskrivljenja ili grešaka u obračunu amortizacije u računovodstvu. Vrijedi to razmotriti zakonodavni okvir se stalno mijenja, dakle glavni računovođa dužan je pratiti promjene i snositi odgovornost za postupke svojih podređenih.

Poreski zakonik Ruske Federacije utvrđuje pravila za amortizaciju imovine preduzeća. Prema čl. 256 – 259 računovođa mora poštovati sve uvjete imovine koja se amortizira za potrebe poreza na dobit. Drugo, važan dokument aktivnosti kompanije je računovodstvena politika organizacije za izvještajni period, gdje su propisani svi aspekti računovodstvenog i poreskog računovodstva dugotrajne imovine, kao i obračun amortizacije na njih.

Koja dugotrajna sredstva nisu predmet računovodstvene amortizacije?

Amortizacija se ne obračunava na dugotrajna imovina, čija se potrošačka svojstva ne mijenjaju tokom vremena. Ovo može uključivati zemljišne parcele i objekti za upravljanje životnom sredinom. IN poreska prijava zemljišne parcele se odražavaju prema katastarsku vrijednost. U slučajevima kada korisni vek trajanja nije utvrđen, nematerijalna ulaganja se ne amortizuju. U bilansu stanja preduzeća nematerijalna ulaganja treba da budu prikazana bez amortizacije, odnosno po njihovoj prvobitnoj nabavnoj vrednosti.

Koja sredstva ne podliježu amortizaciji u poreskom računovodstvu?

U računovodstvu postoji nekoliko vrsta sredstava koja se ne amortizuju tokom obračunskog perioda. Ove vrste imovine uključuju sljedeće:

Sirovine i zalihe;
gorivo;
Građevinski materijali;
Ostali materijali;
Roba;
Nedovršena gradnja;
Mjenice;
vrijednosne papire;
Financijske transakcije;
Prima se besplatno;
Zgrada ili građevina je u konzervaciji duže od 3 mjeseca ili u rekonstrukciji i modernizaciji više od 12 mjeseci.

Treba napomenuti da će se na osnovna sredstva na zalihama obračunavati amortizacija u skladu sa propisima. Dakle, proizilazi da se sredstva ne amortizuju ako se vode na drugim računima. Sredstva za koja se obračunava amortizacija evidentiraju se na računima 01 „Osnovna sredstva“ i 04 „Nematerijalna imovina“.

Objekti koji se raspoređuju u imovinu budžetskih i neprofitna preduzeća. I ako je kompanija stekla eksterne objekte poboljšanja ili primila imovinu na korištenje budžetska sredstva ciljano finansiranje ili kupljeno besplatno obrazovna ustanova za obavljanje statutarnih aktivnosti. Publikacije, knjige i umjetnička djela se ne amortiziraju. Izuzetak su sljedeći uslovi:

Ako preduzeće koristi imovinu za poslovne aktivnosti;
Ako je kompanija privatizovala zgradu ili objekat.

Lična imovina za individualni preduzetnik ne odnosi se na njegovu imovinu i ne uključuje nematerijalnu imovinu koju je stvorio ili stekao preduzetnik. Na primjer, kupovina kompjuterskog programa.

Koja osnovna sredstva ne podliježu amortizaciji?

Prije registracije osnovnog sredstva, računovođa se mora voditi nekim pravilima koja su sadržana u PBU 6/01. Prilikom stavljanja osnovnog sredstva u pogon moraju se poštovati sva pravila, i to:

Korištenje objekta u svrhu proizvodnje ili upravljanja (na primjer, kupljena je mašina za proizvodnju bilo kojeg proizvoda);
Period upotrebe mora biti duži od 12 mjeseci;
Ako se naknadna prodaja ne podrazumijeva (na primjer, oprema je kupljena i prodata drugoj ugovornoj strani);
Ekonomska korist u budućnosti (na primjer, oprema za proizvodnju proizvoda mora biti ekonomski korisna za kompaniju, odnosno ostvarivati prihod od aktivnosti).

Ukoliko je preduzeće steklo objekat, pre nego što ga registruje i počne da obračunava amortizaciju, potrebno je proveriti sve uslove, prema regulatorni dokumenti i PBU 6/01.

Ako je iznos kupljenog predmeta manji od 40.000 rubalja, amortizacija se ne obračunava. Uslov mora biti naveden u računovodstvenoj politici organizacije za izvještajne godine. Imovina se mora evidentirati u bilansu stanja preduzeća. Ako preduzeće daje imovinu u zakup, onda se ona mora pripisati vanbilansnom računu 001 „Iznajmljena osnovna sredstva“.

Pojedinačni preduzetnici ne bi trebali naplaćivati amortizaciju na osnovna sredstva koja se prenose besplatno, u skladu sa članom 256. Poreskog zakona Ruske Federacije. Ako stvarni troškovi nisu dokumentovani, onda se sredstva ne amortizuju. Vrijedi napomenuti da se pravila odnose samo na individualne poduzetnike.

Dakle, ako pravilno slijedite odredbe i principe zakonodavnih dokumenata, možete izbjeći greške u finansijskom i poreznom računovodstvu. U suprotnom, to će dovesti do izobličenja informacija, kazni i novčanih kazni poreska uprava, naime:

Pogrešan odraz poresko izvještavanje može rezultirati novčanim kaznama i kaznama za poreski period;
Neispravan nacrt finansijski izvještajiće dovesti do izobličenja informacija, jer osnovna sredstva i nematerijalna sredstva treba da se odraze u bilansu stanja preduzeća po njihovoj rezidualnoj vrednosti.

Dakle, glavni računovođa je odgovoran za ispravno održavanje i evidentiranje poslovne transakcije preduzeća i priprema godišnjih izvještaja.

Privredni subjekti u obavljanju djelatnosti koriste imovinu preduzeća, koja ima značajnu vrijednost i mora se koristiti tokom dužeg vremenskog perioda. Stoga, za razliku od sirovina i zaliha, osnovna sredstva ne mogu odmah prenijeti svoju vrijednost na konačni proizvod. U te svrhe se koristi amortizacija osnovnih sredstava u 2018. godini.

Sredstva za rad, koja sadrže osnovna sredstva, troše se i gube svoju vrijednost kako se koriste. Budući da se očekuje da će se djelatnost preduzeća odvijati dosta dugo, potrebno je osigurati obnovljivost takvih objekata kao što su. U tu svrhu organizacija utvrđuje amortizaciju.

Amortizacija osnovnih sredstava je postepeno uključivanje troška objekta koji se nalazi u ovoj kategoriji imovine u proizvedeni proizvod, pružene usluge i obavljene radove. Koristeći ovu metodu, cijena operativnog sistema se po dijelovima prenosi na konačni proizvod.

Do određenog vremena, organizacija se akumulira gotovina, omogućavajući joj kupovinu novog objekta, koji bi trebao zamijeniti dotrajalu i neupotrebljivu imovinu. Time kompanija dobija priliku da unapredi i kupi nove mašine i opremu.

Pažnja! Međutim, morate shvatiti da se ta sredstva zapravo ne povlače iz opticaja. Oni su unutra još jednom ulažu se u druge materijale i opremu čijom se upotrebom takođe ostvaruje prihod za preduzeće.

Korisni vijek imovine za potrebe amortizacije

Amortizacija zavisi od karakteristika osnovnog sredstva kao što su početna cena i korisni vek trajanja.

Originalna cijena je trošak koji je nastao za kupovinu navedenog OS-a.

Korisno vrijeme upotreba - tačka, u kojem će se objekt koristiti za ostvarivanje prihoda. Ovaj koncept dolazi iz Poreskog zakona Ruske Federacije kako bi se pravilno odredio porez na dohodak.

Prema pravilima, utvrđuje ga svaki subjekt samostalno u trenutku početka upotrebe proizvoda. Pri tome je imperativ uzeti u obzir OS klasifikator. Period se može naknadno promijeniti kako preduzeće može poboljšati i modernizovati objekat. Ali novi period mora se utvrditi u okviru postojeće amortizacione grupe.

U ovom trenutku na snazi je novi klasifikator koji je stupio na snagu 2017. godine.

Proces utvrđivanja vremena upotrebe odvija se u nekoliko faza.

Pažnja! Prvo, OS grupa se uspostavlja prema OS klasifikatoru kojem objekt pripada. U stvarnosti, može se ispostaviti da objekat ne može biti uključen u razmatrano grupiranje. Zatim treba odrediti vijek trajanja.

Da biste to učinili, trebali biste uzeti u obzir tehničku dokumentaciju uključenu u OS. Nakon toga, potrebno je zabilježiti rezultirajuće vrijeme rada u inventarnu karticu objekt.

Grupe amortizacije osnovnih sredstava 2018 tabela

Na osnovu vremena upotrebe OS se dijele na amortizacijske grupe. Kada predmet spada u određenu grupu, amortizacija se utvrđuje prema pravilima utvrđenim za njega.

Grupiranje po grupama amortizacije predviđeno je novim klasifikatorom OS, gdje se one uzimaju u obzir na osnovu OKOF-a. Klasifikator se koristi za pronalaženje datuma isteka objekta.

Amortizacione grupe osnovnih sredstava 2018, tabela:

Grupa	Period rada objekta	Lista OS objekata (približno)
1	Od 1 godine do 2 godine (uključivo)	Kratkotrajna oprema i alati (komunikacijski uređaji, kompresori, pumpe, oprema za bušenje, medicinska oprema itd.
2	Od 2 do 3 godine (uključivo)	Oprema sa dužim vijekom trajanja (dizalice, dizalice, kosilice, prese, kompjuteri, štampači itd.)
3	Od 3 do 5 godina (uključivo)	Konstrukcije i prenosni uređaji, cjevovodi, bunari, mini automatske telefonske centrale, fotografska oprema, fotokopirne mašine, vage, mali autobusi, automobili vozila sa težinom do 3,5 tone.
4	Od 5 do 7 godina (uključivo)	Mobilne zgrade, ograde, dalekovodi, alarmi, betonske pumpe, mašine za obradu drveta, gradski autobusi, trolejbusi itd.
5	Od 7 do 10 godina (uključivo)	Montažni objekti, parni kotlovi, turbine, utovarivači, traktori i druga poljoprivredna oprema, vatrogasci, kamioni, parne lokomotive, motorni brodovi itd.
6	Od 10 do 15 godina (uključivo)	Nadzemni dalekovodi, objekti stambeno-komunalnih usluga, stambene zgrade, električne peći, transportne vage itd.
7	Od 15 do 20 godina (uključivo)	Drvene zgrade, kanalizacija, autoputevi, mostovi, vozila za čišćenje snijega, brodovi, brodovi itd.
8	Od 20 do 25 godina (uključivo)	Kamene zgrade, željezničke pruge, morska i riječna plovila, sefovi
9	Od 25 do 30 godina (uključivo)	Zgrade od armiranog betona, nadvožnjaci, elektrane, pomorska plovila
10	Više od 30 godina	Zgrade koje nisu obuhvaćene prethodnim grupama, brodovi za krstarenje, šumski pojasi

Pažnja! Ako se OS ne može klasificirati ni u jednu grupu iz klasifikatora, tada se njegovo vrijeme korištenja postavlja na osnovu tehnička dokumentacija proizvođač.

Metode obračuna amortizacije osnovnih sredstava

Za računovodstvene svrhe definirane su četiri metode za obračun amortizacije. Za svaku OS jedinicu metoda se bira samo jednom, nakon čega se mora koristiti za cijeli period važenja alata.

Za svaki obračunski način mjesečno se vrši sljedeće knjiženje:

Linearna metoda

Ovo je najlakši način. Kada se koristi, isti obračun amortizacije se prikazuje svakog mjeseca. Osim toga, omogućava vam da objedinite amortizaciju prema računovodstvu i poresko računovodstvo.

Obračun se vrši na ovaj način, prvo se pronađe godišnja stopa:

Mjesečni iznos

Godišnja amortizacija

Pogledajmo primjer obračuna amortizacije osnovnih sredstava primjenom pravolinijske metode.

Rosinka LLC kupila je mašinu za obradu drveta po cijeni od 875.000 rubalja. Njegov korisni vijek je utvrđen na 7 godina. Odredimo amortizaciju.

Godišnja stopa za mašinu: 100% / 7 = 14,29%

Stopa amortizacije za godinu: 875.000 x 14,29% = 125.037,50 rubalja.

Obračun za mjesec: 125037,50 / 12 = 10419,79 rubalja.

Metoda smanjenja ravnoteže

Prilikom obračuna ovom metodom, iznos odbitaka se utvrđuje na osnovu preostale vrijednosti na početku godine, kao i stope amortizacije dobijene primjenom faktora ubrzanja. Njegova veličina se mora unijeti u računovodstvenu politiku i ne može biti veća od 3,0.

Ova metoda ima posebnost - ne omogućava otpis cjelokupne cijene objekta. Iz ovoga proizilazi da će računovodstvena politika takođe morati da precizira šta tačno treba uraditi sa stanjem. Najbolje je ne obračunavati amortizaciju za posljednji mjesec, već otpisati cijeli preostali iznos.

Proračun se vrši pomoću ovog algoritma. Prvo, godišnja stopa je također pronađena:

Tada se utvrđuje rezidualna vrijednost na početku tekuće godine:

Godišnja amortizacija

Preostala vrijednost

Godišnja norma

I tada se pronađe mjesečni iznos:

Mjesečni iznos

Godišnja amortizacija

Razmotrimo određivanje amortizacije ovom metodom. Uslove ćemo ostaviti iste - cijena mašine je 875.000 rubalja, period upotrebe je 7 godina. Instalirani koeficijent ubrzanja je 1,7.

Odredimo godišnju stopu: 100% / 7 x 1,7 = 24,29%

Preostala vrijednost za prvu godinu korištenja bit će jednaka originalnoj vrijednosti - 875.000 rubalja.

Iznos amortizacije za godinu: 875.000 x 24,29% = 212.537,50 rubalja.

Obračun za mjesec: 212537,50 / 12 = 17711,46 rubalja.

Preostala vrijednost za drugu godinu: 875.000 - 212.537,50 = 662.462,50 rubalja.

Iznos amortizacije za godinu: 662.746,50 x 24,29% = 160.912,14 rubalja.

Obračun za mjesec: 160912,14 / 12 = 13409,35 rubalja.

Preostala vrijednost za treću godinu: 875.000 - 212.537,50 - 160.912,14 = 501.550,36 rubalja.

Iznos amortizacije za godinu: 501550,36 x 24,29% = 121826,58 rubalja.

Obračun za mjesec: 121826,58 / 12 = 10152,22 rubalja.

Metoda zasnovana na broju godina upotrebe

Prilikom primjene ove metode, iznos amortizacije se utvrđuje svake godine na osnovu ukupnog broja godina korištenja sredstva, kao i koliko je godina ostalo do kraja ovog perioda.

Izračun se vrši pomoću sljedećih formula:

Zatim se određuje mjesečni iznos:

Mjesečni iznos

Godišnja amortizacija

Pogledajmo izračun koristeći primjer. Cijena mašine je 875.000 rubalja, vijek trajanja je 7 godina.

Nađimo zbir godina sa ukupnim periodom od 7 godina: 1+2+3+4+5+6+7=28 godina.

Godišnji iznos u prvoj godini će biti jednak: 875.000 X 7 / 28 = 218.750 rubalja.

Obračun za mjesec: 218750 / 12 = 18229,17 rubalja.

Godišnji iznos u drugoj godini će biti jednak: 875.000 X 6 / 28 = 187.500 rubalja.

Obračun za mjesec: 187500 / 12 = 15625 rubalja.

Godišnji iznos u trećoj godini će biti jednak: 875.000 X 5 / 28 = 156.250 rubalja.

Obračun za mjesec: 187500 / 12 = 13020,84 rubalja.

Metoda obima proizvodnje

Mjesečni iznos amortizacije ovom metodom ovisi o broju jedinica proizvedenih primjenom svakog mjeseca, kao i ukupnom planiranom obimu za cijeli period korištenja.

Kao što je navedeno u PBU 6/01, godišnji iznos se u ovom slučaju ne utvrđuje samo mjesečno.

Takođe treba uzeti u obzir da se amortizacija utvrđuje počev od narednog mjeseca nakon puštanja OS u rad. Ovo se mora uzeti u obzir prilikom utvrđivanja amortizacije za prvi mjesec.

Mjesečni iznos amortizacije utvrđuje se na sljedeći način:

Pogledajmo upotrebu metode koristeći primjer. Ruslan LLC kupio je mašinu za 250.000 rubalja. Prema pasošu, dizajniran je za proizvodnju 150.000 dijelova. U prvom mjesecu nakon puštanja u rad proizvedeno je 2.600 dijelova, u drugom - 1.850, u trećem - 3.250.

Budući da se amortizacija obračunava od drugog mjeseca korištenja, pri njenom obračunu uzimamo u obzir proizvodnju dijelova za prva dva:

Mjesečni iznos za drugi mjesec: (2600+1850) x 250000 / 150000 = 7416,67 rubalja.

Iznos za treći mjesec: 3250 x 250000 / 150000 = 5416,67 rubalja.

Osobine obračuna amortizacije po pojednostavljenom poreskom sistemu

Prihodi

Zbog činjenice da subjekt koristi pojednostavljeni sistem oporezivanja „Dohodak“, nije mu dato pravo da obračunati porez umanji za iznos izvršenih rashoda, uključujući i amortizaciju.

Međutim, od njih se traži da vode računovodstvene evidencije u potpunosti. Dakle, za nabavljena osnovna sredstva moraju, za potrebe računovodstva, utvrditi metod amortizacije i na osnovu njega otpisati njihovu cijenu.

Prihodi minus rashodi

U takvoj situaciji, za potrebe računovodstva, potrebno je izabrati i jednu od četiri metode i na osnovu nje otpisati dio nabavne vrijednosti osnovnih sredstava. Osim toga, subjekti koji koriste pojednostavljeni poreski sistem dobili su pravo da iznos amortizacije utvrđuju jednom za cijelu godinu, umjesto da ga obračunavaju mjesečno.

Međutim, mnogi računovođe su zbunjeni - da li je moguće uračunati iznos određene amortizacije kao trošak?

Mora se imati na umu da je sastav troškova za pojednostavljeni poreski sistem „Prihodi minus rashodi“ strogo fiksiran u Poreskom zakoniku, a sastavljena lista ne sadrži koncept amortizacije.

Međutim, pri kupovini OS, privredni subjekti mogu njegovu cijenu uračunati u rashode u tekućem izvještajnom periodu, otpisujući je u jednakim udjelima svaki kvartal. Glavni uslov za to je da se operativni sistem mora platiti dobavljaču i koristiti za poslovanje.

Na osnovu ovoga možemo reći da se vrši amortizacija u poreskom računovodstvu pojednostavljenog poreskog sistema „prihodi minus rashodi“. ubrzana metoda tokom perioda nabavke OS.

Ako je objekat kupljen u prvom kvartalu, tada se svaki kvartal otpisuje do 1/4 njegove cijene, u drugom - 1/3 počevši od kvartala kupovine, u trećem - 1/2. Osnovna sredstva kupljena u četvrtom tromjesečju odmah se uzimaju u obzir kao rashodi u cijelosti posljednjeg dana kvartala.

Pažnja! Stavljanje OS iz pogona do poresko računovodstvo ne otklanja potrebu za utvrđivanjem amortizacije u računovodstvu.

Koju metodu je bolje koristiti?

Ne postoji jasan odgovor na pitanje izbora optimalne metode amortizacije. Svaka od četiri dostupne metode ima svoje prednosti i nedostatke.

Linearna metoda je najjednostavnija. Prilikom korištenja, mjesečni iznos amortizacije se obračunava jednokratno, a nakon toga se cijeli period korištenja fonda ne mijenja.

Isplativije je koristiti ga za one operativne sisteme koji obavljaju istu količinu posla tokom cijelog perioda rada. Međutim, u praksi se ova situacija rijetko javlja. Obično, kada operativni sistem dostigne kraj svog korisnog veka, on radi sve lošije i često se kvari. I kod ove metode, moralno i fizičko trošenje se ne uzima u obzir.

Ovaj nedostatak se može riješiti sljedećom metodom - smanjenjem ravnoteže. Uzima se u obzir da je na početku svog servisa OS više opterećen, a zatim se njegova efikasnost svake godine smanjuje. Ali postoje i neki nedostaci ove metode - teško je izračunati, biće potrebno utvrditi koeficijent, kao i metodu otpisa likvidacione vrijednosti.

Metoda zasnovana na broju godina korištenja također uzima u obzir činjenicu da je u početku oprema maksimalno opterećena. Istovremeno, metoda za izračunavanje je jednostavna, a trošak se u potpunosti otpisuje po završetku. korisni vek trajanja aplikacija (za razliku od prethodne metode). To znači da neće biti potrebe za mijenjanjem računovodstvenih politika.

Metoda otpisa proporcionalno obimu proizvodnje uzima u obzir opterećenje opreme - odbici se otpisuju tačno onoliko koliko je ovaj OS bio uključen. Ovo djeluje najefikasnije kada se naplaćuje mjesečno.

Međutim, ova metoda ima i mnoge nedostatke - potrebno je odmah ustanoviti kako se obračunava amortizacija - iz godišnjeg iznosa ili mjesečnog. Drugi pristup je precizniji, ali zahtijeva mukotrpne proračune. Pored toga, biće potrebno utvrditi i opravdati količinu proizvoda koje će OS proizvoditi tokom perioda rada.

Amortizacija je postepeni prenos troškova nastalih za kupovinu ili izgradnju osnovnih sredstava na trošak gotovog proizvoda. Drugim riječima, uz njegovu pomoć se nadoknađuju sredstva koja su utrošena na izgradnju ili kupovinu imovine.

Odbici amortizacije se vrše tokom dugog perioda – tokom čitavog vremena praktičnog rada imovine: od stavljanja u bilans stanja preduzeća u vezi sa puštanjem u rad do deregistracije. Postupak naplate amortizacije utvrđen je članom 259 Porezni kod RF.

Postoje četiri metode za obračun amortizacije, od kojih je jedna linearna, a ostale nelinearne. Zbog svoje jednostavnosti, linearna metoda se najviše koristi u praksi.

Linearni metod obračuna amortizacije osnovnih sredstava

Pravolinijski metod amortizacije podrazumijeva otpis troškova osnovnog sredstva u jednakim proporcionalnim ratama tokom cijelog perioda njegovog korištenja.

Na koje se objekte odnosi?

Svaka organizacija ima pravo da samostalno odabere način otpisa troškova amortizacije.

Osnovna sredstva se dijele na 10 grupa za apsorpciju udara zavisno od vremenskog perioda njihovog rada. IN obavezno linearna metoda amortizaciju treba primijeniti na zgrade, građevine i prijenosne uređaje koji pripadaju trima grupama:

VII grupa - objekti sa vijekom trajanja od 20-25 godina;
Grupa XI – objekti sa vijekom trajanja od 25-30 godina;
Grupa X – objekti sa vijekom trajanja više od 30 godina.

Za ostale objekte dozvoljena je primjena bilo koje metode amortizacije prema nahođenju organizacije, kako je navedeno u naredbi o računovodstvenim politikama.

Metoda pravolinijske amortizacije može se koristiti i za nova svojstva i za objekte koji su prethodno bili u upotrebi (operaciji).

VAŽNO! Donedavno odabrani princip amortizacije nije se mogao mijenjati u drugi tokom cijelog perioda odbitka za ovaj objekt. Od 1. januara 2014. godine organizacija ima pravo da jednom u pet godina izvrši prelazak sa nelinearne na linearnu metodu. Za obrnuti prelazak - sa linearnog na nelinearno - nema vremenskih ograničenja, to se može učiniti u bilo kom trenutku, uz prethodno unošenje izmena u pravilnik o računovodstvenim politikama preduzeća.

Video - metode za obračun amortizacije osnovnih sredstava:

Kako izračunati amortizaciju osnovnih sredstava primjenom pravolinijske metode

Da bi se linearnom metodom odredio iznos mjesečnih amortizacijskih odbitaka, potrebno je znati primarnu cijenu objekta, njegov vijek trajanja i izračunati stopu amortizacije.

1. Primarni trošak objekta

Kao osnova za obračun koristi se primarni trošak objekta koji se obračunava zbrajanjem svih troškova njegove nabavke ili izgradnje. Ako je vrijednost imovine revalorizirana, tada se za obračun koristi indikator kao što je trošak zamjene.

2. Operativni period

Period poslovanja utvrđuje se proučavanjem klasifikacionog lista osnovnih sredstava, diferencirajući ih u amortizacione grupe. Ako objekt nije evidentiran na listi, tada mu organizacija dodjeljuje vijek trajanja ovisno o:

predviđeno vrijeme upotrebe;
očekivano fizičko trošenje;
očekivani uslovi rada.

3. Formula za stopu amortizacije

Godišnja stopa amortizacije izražava se kao postotak primarnog (zamjenskog) troška nekretnine i izračunava se pomoću formule:

K = (1: n)* 100%,

gdje je K godišnja stopa amortizacije;

n – vijek trajanja u godinama.

Ako trebate saznati mjesečnu stopu amortizacije, onda se rezultat podijeli sa 12 (broj mjeseci u godini).

4. Formula za obračun amortizacije

Kod linearne metode amortizacije, formula za obračun je:

A = C*K/12,

gdje je A iznos mjesečnih troškova amortizacije;

C – primarni trošak imovine;

K – stopa amortizacije, obračunata prema formuli iz stava 3.

Postupak amortizacije

Prilikom ravnomjernog obračuna amortizacije, oni se rukovode opšta pravila proizvodi troškova amortizacije, i to:

amortizacija se mora obračunati od 1. dana u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca u kojem je ova imovina stavljena u bilans stanja preduzeća;
vrši obračun amortizacije bez obzira na finansijski rezultat;
vršiti amortizacione odbitke svakog mjeseca i uzimati ih u obzir u odgovarajućem poreskom periodu;
Osnovom za obustavu odbitka amortizacije smatra se konzervacija objekta u trajanju od 3 mjeseca ili njegova dugotrajna popravka (više od godinu dana). Doprinosi se nastavljaju odmah po povratku u službu;
odbici amortizacije prestaju 1. u mjesecu koji slijedi nakon mjeseca otpisa zbog dotrajalosti, povlačenja iz bilansa stanja ili gubitka prava vlasništva na nekretnini.

Prednosti i nedostaci linearne metode

Glavne prednosti linearna metoda amortizacije:

Lako za izračunavanje. Obračun iznosa odbitka potrebno je izvršiti samo jednom na početku rada nekretnine. Primljeni iznos će biti isti tokom cijelog vijeka trajanja.
Tačno računovodstvo otpis vrijednosti imovine. Odbici amortizacije se javljaju za svaki konkretan objekat (za razliku od nelinearnih metoda, gdje se amortizacija obračunava na preostalu vrijednost svih objekata u grupi amortizacije).
Čak i prenos troškova po trošku. Kod nelinearnih metoda, troškovi amortizacije u početnom periodu su veći nego u narednom periodu (otpis se odvija u opadajućem redoslijedu).

Linearna metoda je pogodna za korištenje u slučajevima kada je planirano da će objekt ostvariti isti profit tijekom cijelog perioda korištenja.

Glavni nedostaci linearna metoda:

Metodu nije preporučljivo koristiti za opremu koja brzo zastari, jer proporcionalni otpis njene cijene ne osigurava odgovarajuću koncentraciju resursa potrebnih za njenu zamjenu.

Proizvodnu opremu karakterizira smanjenje produktivnosti kako se broj godina rada povećava. Kao rezultat toga, to će zahtijevati dodatne troškove za održavanje i popravke zbog kvarova i kvarova. U međuvremenu, amortizacija će se otpisivati ravnomjerno, u istim iznosima kao na početku rada, jer linearna metoda ne predviđa drugačije.

Za preduzeća koja planiraju brzo ažuriranje proizvodna sredstva, biće zgodnije koristiti nelinearne metode.

Ukupan iznos poreza na imovinu tokom cijelog vijeka trajanja imovine na koju se primjenjuje linearna metoda bit će veći nego kod nelinearnih metoda.

Primjer obračuna amortizacije primjenom pravolinijske metode

U martu je bilansu kompanije dodata osnovna sredstva u vrijednosti od 1.000.000 rubalja. Računovođa je utvrdila da će njegov radni vijek, prema diferencijaciji po grupama amortizacije, biti 10 godina.

Postupak za obračun amortizacije primjenom pravolinijske metode za ovaj primjer:

Određujemo godišnju stopu amortizacije: K = 1/10*100% = 10%.
Mjesečna stopa amortizacije će biti: 10%/12 = 0,83%.
Određujemo iznos mjesečnih amortizacijskih odbitaka:

1.000.000*10%/12 = 8333 rubalja.

Iznos amortizacije za godinu poslovanja je:

1.000.000 rubalja /10 godina = 100.000 rubalja.

Dakle, primjenom proporcionalne metode, amortizacija se mora obračunati od aprila u iznosu od 8.333 rubalja mjesečno.

Amortizacija korišćene imovine

Često korišteni predmeti dolaze u posjed organizacije, na primjer:

predmeti stečeni u stanju koje više nije novo;
imovina primljena kao ulog u odobreni kapital;
osnovna sredstva preneta preduzeću po osnovu sukcesije nakon reorganizacije.

Šema i postupak za obračun amortizacije primjenom pravolinijske metode za takve objekte bit će isti kao i kod nove imovine. Jedina razlika za korišćena osnovna sredstva je obračun njihovog korisnog veka trajanja. Da biste ga utvrdili, potrebno je da oduzmete broj godina (mjeseci) njegove stvarne upotrebe od vijeka trajanja koji je utvrdio prethodni vlasnik.

Zaključci

Linearna metoda obračuna amortizacije pretpostavlja da se fizičko habanje imovine javlja ravnomjerno tokom cijelog operativnog perioda. Ovo se uglavnom odnosi na stacionarne konstrukcije, koje se ne troše i ne zastarevaju tako brzo kao oprema.

Ako je nemoguće precizno odrediti stopu trošenja imovine, tada će linearna metoda biti najprikladnija i najjednostavnija. Ova metoda je također prikladna ako kompanija stječe imovinu na dugoročno rada i ne planira da ga brzo zamijeni.

Video - glavne tačke pri obračunu amortizacije, primjeri računovodstvenih unosa:

Šta je amortizacija i zašto je potrebna, objasnili smo u našem. U računovodstvenom i poreskom računovodstvu, osnovna sredstva (stalna sredstva) i nematerijalna imovina (nematerijalna imovina) se amortizuju u slučajevima kada predviđeno zakonom. U ovom slučaju se koriste samo metode za obračun troškova amortizacije predviđene računovodstvenim ili poreskim zakonodavstvom. O postojeće metode O amortizaciji osnovnih sredstava i nematerijalnih ulaganja podsjetit ćemo vas u našim konsultacijama.

Računovodstvene metode amortizacije

U tabeli predstavljamo metode obračuna amortizacije u računovodstvu koje se koriste pri obračunu troškova amortizacije za osnovna sredstva i nematerijalna ulaganja:

Podsjetimo, za sva osnovna sredstva uključena u jednu grupu homogenih objekata mora se primijeniti isti način obračuna amortizacije (klauzula 18 PBU 6/01). Grupa homogenih osnovnih sredstava može uključivati zgrade, objekte, mjerne instrumente, računarsku opremu, vozila i dr. Koji objekti čine grupu homogenih objekata može se razjasniti.

Za nematerijalnu imovinu samo u odnosu na pozitivno poslovnu reputaciju Metoda amortizacije mora se koristiti uvijek ista – linearna (klauzula 44 PBU 14/2007). Za ostalu nematerijalnu imovinu možete odabrati bilo koju metodu obračuna amortizacije, i to posebno za svaki objekat.

Metode obračuna amortizacije u poreskom računovodstvu

U poreskom računovodstvu amortizacioni odbici se obračunavaju:

linearno;
nelinearni.

Ista pravila važe i za izbor metode amortizacije u poreskom računovodstvu kako za osnovna sredstva tako i za nematerijalnu imovinu. Dakle, uvijek biste trebali koristiti metodu linearne amortizacije u sljedećim slučajevima (klauzula 3 člana 259 Poreskog zakona Ruske Federacije):

od strane svih organizacija do zgrada, objekata, prenosnih uređaja i nematerijalna imovina, čiji je korisni vek duži od 20 godina;
sljedeće organizacije koje koriste OS isključivo pri vađenju ugljovodonika iz novog morskog polja:
organizacije koje posjeduju dozvole za korišćenje podzemnih površina u čijim granicama se nalazi novo nalazište ugljovodonika na moru ili se planira da izvrši pretragu, procjenu ili istraživanje takvog nalazišta;
operateri novog morskog polja ugljovodonika.

Za amortizaciju ostalih osnovnih sredstava i nematerijalne imovine može se izabrati linearna ili nelinearna metoda. Istovremeno, mora se odmah primijeniti na sva osnovna sredstva i nematerijalna sredstva koja se amortizuju.