Sastavljanje i prezentacija finansijskih izvještaja. Principi za sastavljanje i prezentaciju finansijskih izvještaja. Osnovne pretpostavke u finansijskim izvještajima

1. Izrada međunarodnih računovodstvenih standarda
Međunarodni standardi finansijskog izvještavanja (MSFI) su pravila koja utvrđuju zahtjeve za priznavanje, mjerenje i objelodanjivanje finansijskih izvještaja kompanija širom svijeta. Standardi finansijskog izvještavanja osiguravaju uporedivost računovodstvene dokumentacije među kompanijama na globalnom nivou, a ujedno su i uslov za dostupnost izvještajnih informacija za eksterne korisnike.

Međunarodni računovodstveni standardi omogućavaju ne samo smanjenje troškova kompanija u sastavljanju njihovih izvještaja (posebno u kontekstu konsolidacije finansijskih izvještaja preduzeća koja posluju u različitim zemljama), već i smanjenje troškova prikupljanja kapitala. Poznato je da tržišnu cijenu kapitala određuju dva glavna faktora: očekivani prinosi i rizici. Neki od rizika su zaista karakteristični za aktivnosti samih kompanija, ali ima i onih koji su uzrokovani nedostatkom informacija, nedostatkom tačnih informacija o povratu ulaganja. Jedan od razloga za nedostatak informacija je i nedostatak standardizovanog finansijskog izvještavanja, koje ga, uz očuvanje kapitala, zapravo povećava. To je zato što su investitori spremni prihvatiti nešto niže prinose znajući da veća transparentnost smanjuje njihov rizik.

Ove prednosti u velikoj mjeri osiguravaju želju različitih zemalja da koriste MSFI u nacionalnim računovodstvenim praksama.

Razvoj i unapređenje međunarodnih računovodstvenih standarda sprovodi posebna organizacija - Komitet za međunarodne računovodstvene standarde, osnovan 29. juna 1973. godine u skladu sa sporazumom računovodstvenih organa Australije, Kanade, Francuske, Nemačke, Japana, Meksika. , Holandiju, Ujedinjeno Kraljevstvo i Irsku, kao i SAD. Djelatnosti Komiteta usmjerava Savjet, koji se sastoji od predstavnika 13 zemalja i 4 organizacije.

Komitet za međunarodne računovodstvene standarde svoje ciljeve definiše na sljedeći način:

Formulirati i objaviti, u interesu javnosti, računovodstvene standarde koje treba slijediti u pripremi finansijskih izvještaja i promovirati njihovu primjenu i usklađenost širom svijeta;

Obavljati opšti rad na poboljšanju i usklađivanju pravila, računovodstvenih standarda i metoda za sastavljanje i podnošenje finansijskih izvještaja.

2. Osnovne pretpostavke i kvalitativne karakteristike finansijskih izvještaja
Primjena Međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja zasniva se na dvije temeljne pretpostavke: neograničenosti poslovanja i obračunskom razgraničenju.

Metod obračuna

Prema MSFI, finansijski izvještaji se pripremaju na obračunskoj osnovi. Prema ovoj metodi, rezultati transakcija i drugih događaja se priznaju kada nastanu (a ne kada je gotovina primljena ili plaćena). Poslovne transakcije se evidentiraju u računovodstvenim evidencijama i uključuju u finansijske izvještaje perioda na koje se odnose. Računalni finansijski izvještaji informišu korisnike ne samo o prošlim transakcijama koje uključuju isplatu ili prijem sredstava, već i o obavezama plaćanja novca u budućnosti ili o mogućim izvorima prijema sredstava.

Koncern

Prema MSFI, finansijsko izvještavanje generalno pretpostavlja da entitet posluje i da će nastaviti da posluje u doglednoj budućnosti. Stoga se pretpostavlja da preduzeće ne namjerava ili ne treba likvidirati ili značajno smanjiti obim svojih aktivnosti; ako postoji takva namera ili potreba, to treba da se odrazi u finansijskim izveštajima na sledeći način: imovina se prikazuje po njenoj likvidacionoj vrednosti; imovinu koja se ne može u potpunosti povratiti treba otpisati; Obaveze u vezi sa prekidom ugovora i ekonomskim sankcijama moraju se akumulirati.

Kvalitativne karakteristike finansijskih izvještaja uključuju:

1. Jasnoća. Ovaj kriterij pretpostavlja da će korisnici brzo razumjeti informacije koje im se saopštavaju. Korisnici pak moraju imati dovoljno znanja iz oblasti poslovanja i računovodstva. Međutim, teško razumljive informacije koje su potrebne za donošenje ekonomskih odluka ne bi trebale biti isključene iz finansijskih izvještaja samo zato što možda nisu razumljive pojedinačnim korisnicima.

2. Relevantnost. Prema MSFI, informacije korisne korisnicima su relevantne informacije. Informacije su relevantne kada utiču na ekonomske odluke korisnika pomažući im da procijene prošle, sadašnje i buduće događaje, te potvrđujući ili ispravljajući njihove prošle procjene.

3. Materijalnost. Informacija se smatra materijalnom ukoliko njeno odsustvo ili pogrešno prikazivanje može uticati na ekonomske odluke korisnika donete na osnovu finansijskih izveštaja.

4. Pouzdanost. Prema MSFI, da bi informacije bile korisne, moraju biti i pouzdane. Informacije su pouzdane kada ne sadrže materijalne greške ili pogrešne iskaze i kada se korisnici mogu pouzdati u njih da će istinito predstavljati ono što ili navodno predstavljaju ili se razumno očekuje da predstavljaju.

5. Pravo predstavljanje. Da bi bile pouzdane, informacije moraju istinito predstavljati transakcije i druge događaje. Na primjer, bilans stanja mora pošteno prikazati transakcije i druge događaje koji su rezultirali sredstvima, obavezama i kapitalom entiteta na datum izvještavanja koji ispunjavaju kriterijume za priznavanje.

6. Prevlast suštine nad formom. Prema MSFI, informacije treba da uzmu u obzir ne toliko pravni oblik transakcija ili druge činjenice ekonomske aktivnosti, koliko njihovu ekonomsku suštinu.

7. Neutralnost. Da bi bile pouzdane, informacije sadržane u finansijskim izvještajima moraju biti neutralne. Finansijsko izvještavanje neće biti neutralno ako sam odabir ili prezentacija informacija utiče na donošenje odluka korisnika.

8. Diskrecija. Oprez u donošenju prosuđivanja je neophodan kada se vrše proračuni u uslovima neizvesnosti. Prema ovom principu, sredstva ili prihodi ne bi trebali biti precijenjeni, a obaveze ili rashodi ne bi trebali biti potcijenjeni.

9. Potpunost. Da bi bile pouzdane, informacije u finansijskim izvještajima moraju biti potpune, uzimajući u obzir materijalnost i troškove. Izostavljanje može učiniti informaciju lažnom ili pogrešnom i stoga nepouzdanom i manjkavom u njenoj relevantnosti.

10. Uporedivost. Prema MSFI, informacije sadržane u finansijskim izvještajima entiteta moraju biti uporedive tokom vremena i uporedive sa informacijama drugih entiteta. Ovo vam omogućava da pratite trendove u finansijskom položaju preduzeća i rezultate poslovanja.

11. Pravovremenost informacija znači da prekomjerno kašnjenje u izvještavanju može učiniti pouzdanijim, ali manje relevantnim.

12. Ravnoteža između koristi i troškova znači da koristi proizašle iz informacija treba da prevaziđu troškove njihovog dobijanja.

13. Ravnoteža između kvalitativnih karakteristika znači da finansijske izvještaje treba pripremiti i prezentirati u obliku koji maksimalno pomiruje višestruke kvalitativne karakteristike od interesa za korisnike.

14. Pouzdana i objektivna prezentacija. Često se kaže da finansijski izvještaji pružaju istinit i pošten prikaz finansijske pozicije kompanije, njenih promjena i učinka kompanije. Ako se pri sastavljanju finansijskih izvještaja koriste osnovne kvalitativne karakteristike i računovodstveni standardi, onda takvi izvještaji pouzdano i objektivno odražavaju finansijsko stanje preduzeća.

3. Elementi finansijskih izvještaja
Osnovne kategorije računovodstva su elementi finansijskih izvještaja, odnosno imovina, obaveze, kapital, prihodi i rashodi.

Podaci o finansijskom položaju se uglavnom daju u bilansu stanja. Sastoji se od elemenata kao što su imovina, obaveze i vlasnički kapital. Podaci o aktivnostima organizacije dati su u bilansu uspjeha, koji opisuje i ostale elemente – prihode i rashode. Promjene u finansijskom položaju su objelodanjene u finansijskim izvještajima zasebno.

Komponente finansijskih izvještaja su međusobno povezane, budući da odražavaju različite aspekte istih činjenica ekonomskog života.

Sredstva su resursi koje kompanija kontroliše kao rezultat prošlih događaja od kojih kompanija očekuje buduće ekonomske koristi.

Obaveza je tekući dug kompanije koji proizlazi iz prošlih događaja, čije će izmirenje rezultirati odlivom resursa koji predstavljaju ekonomsku korist od kompanije.

Kapital je udio imovine preduzeća koji ostaje nakon odbitka svih njegovih obaveza.

Prihodi su povećanje ekonomskih koristi tokom izvještajnog perioda, koje se javlja u vidu priliva ili povećanja imovine, ili smanjenja obaveza, koje se izražava povećanjem kapitala koji nije povezan sa ulozima dioničara.

Rashodi su smanjenje ekonomskih koristi tokom obračunskog perioda, koje se javlja u obliku odliva ili iscrpljivanja imovine ili povećanja obaveza koje dovodi do smanjenja kapitala koji nije povezan sa njegovom raspodjelom među dioničarima.

Da bi stavke bile uključene u finansijske izvještaje, one moraju ispunjavati uslove priznavanja. Priznavanje je proces uključivanja u bilans stanja ili bilans uspjeha stavke koja odgovara definiciji jednog od elemenata i ispunjava uslove za priznavanje. Stavku koja zadovoljava definiciju elementa treba prepoznati ako:

Vjerovatno je da će kompanija dobiti ili izgubiti sve ekonomske koristi povezane s tim;

Objekt ima vrijednost ili vrijednost koja se može pouzdano izmjeriti.

Stavke u finansijskim izvještajima moraju imati specifičnu metodu mjerenja. Procjena vrijednosti je proces utvrđivanja novčanih iznosa po kojima se stavke finansijskih izvještaja trebaju priznati i uključiti u bilans stanja i bilans uspjeha. Prilikom procene elemenata finansijskih izveštaja koriste se sledeće metode: stvarni trošak nabavke, trošak zamene, moguća prodajna (otkupna) cena, diskontovana vrednost.

Slični materijali

→

U kontekstu globalizacije privrede, stvaranja regionalnih ekonomskih prostora, širenja investicionih mogućnosti, razvoja međunarodnih finansijskih tržišta i ubrzanih procesa u oblasti informacionih tehnologija, potreba za harmonizacijom standarda finansijskog izvještavanja postaje sve veća. sve važnije.

Međunarodni investitori zainteresovani za očuvanje kapitala i smanjenje rizika ulaganja trebalo bi da budu u mogućnosti da procene performanse privrednih subjekata na osnovu potpune uporedivosti, što je moguće samo pod uslovima jasne standardizacije finansijskog izveštavanja. U idealnom slučaju, riječ je o jedinstvenom setu standarda koji bi obezbijedio maksimalnu uporedivost računovodstvenih podataka i na osnovu toga ostvarilo potpuno međusobno razumijevanje korisnika finansijskih izvještaja.

Opšteprihvaćeni standardi finansijskog izvještavanja neophodni su zemljama u razvoju i zemljama u usponu, koje, u interesu za privlačenje stranog kapitala, imaju mogućnost da traže sredstva dobiju po povoljnijim uslovima iu kraćem vremenskom roku. Za unapređenje sistema međunarodnih finansijskih standarda zainteresovane su i zemlje sa razvijenom ekonomijom, koje delujući na diversifikovanom međunarodnom tržištu, podložno različitim fluktuacijama i rizicima u savremenim uslovima, nastoje ne samo da postignu određeni nivo stabilnosti, već i da obezbede dalji ekonomski rast.

Trenutno u svijetu postoje dva sistema finansijskog izvještavanja koji su fokusirani na investitore i pružaju isti nivo zaštite njihovih interesa: US GAAP i MSFI. Međutim, u praksi je izvještavanje u skladu sa ovim standardima drugačije regulisano.

US GAAP sistem je fokusiran na američku ekonomiju, previše je obimni i zasnovan je na stotinama vrlo detaljnih pravila. Efikasna implementacija ovih standarda u Sjedinjenim Državama prvenstveno se oslanja na snažna regulatorna i izvršna ovlaštenja američke Komisije za vrijednosne papire i berze. Za korištenje američkih standarda potrebna je opsežna obuka i ozbiljna stručna obuka.

MSFI, zasnovani na istim konceptualnim principima, manje su detaljni i jeftiniji za implementaciju, pa sve više zauzimaju nove pozicije u svijetu. Treba napomenuti da međunarodni standardi finansijskog izvještavanja predstavljaju skup kompromisnih i prilično opštih opcija za računovodstvo i nisu dogma, normativni dokumenti koji regulišu specifične metode računovodstva i standarde izvještavanja.

Osnovna svrha finansijskih izvještaja prema MSFI je da pruži korisniku pouzdane informacije o finansijskim i ekonomskim aktivnostima organizacije. Međunarodni standardi finansijskog izvještavanja nameću dva značajna zahtjeva za finansijsko izvještavanje. Ovo je transparentnost i odgovornost.

Transparentnost se odnosi na otkrivanje jednoobrazno shvaćenih informacija koje su neophodne kako bi korisnici informacija doneli odgovarajuće odluke. Ako je potrebno, digitalne podatke treba objaviti i dati im potrebne komentare. Ne bi trebalo biti nerazumnog uključivanja jednih podataka u druge, kao ni kompenzacije bez njihovog odvojenog odraza.

Odgovornost se odnosi na objektivnost i pouzdanost finansijskog izvještavanja.

Prednost MSFI je što je ovaj sistem dizajniran za upotrebu na međunarodnom nivou. Razvoj jedinstvenih računovodstvenih standarda vrši Komitet za međunarodne računovodstvene standarde (IASC). IASB je formiran 1973. godine i uključivao je predstavnike profesionalnih računovodstvenih organizacija iz 10 zemalja: Australije, Kanade, Francuske, Njemačke, Japana, Meksika, Holandije, Velike Britanije, Irske i SAD-a.

Do 2001. godine Komitet je bio registrovan kao privatna organizacija, a sada djeluje kao nezavisna organizacija i okuplja predstavnike 143 računovodstvene organizacije iz 104 zemlje, zastupajući interese 2 miliona računovođa. On je vlasnik autorskih prava na tekstove standarda.

Povelja IASB-a predviđa sljedeće ciljeve:

formuliše i objavljuje, na osnovu javnog interesa, standarde finansijskog izvještavanja koji se moraju poštovati pri sastavljanju i prezentaciji finansijskih izvještaja i podsticati njihovo široko usvajanje i poštovanje;

obavljaju poslove na poboljšanju i usklađivanju normi, računovodstvenih standarda i procedura u vezi sa prezentacijom finansijskih izvještaja.

Struktura Komiteta za međunarodne standarde finansijskog izvještavanja prikazana je na slici 1.1.

Dijagram 1.1. Struktura Komiteta za međunarodne standarde finansijskog izvještavanja

Procedura izrade i usvajanja standarda finansijskog izvještavanja je prilično složen i dugotrajan proces, koji uključuje pripremu različitih radnih dokumenata o kojima se raspravlja uz učešće širokog spektra stručnjaka.

Konačnu verziju međunarodnog standarda finansijskog izvještavanja odobravaju 3/4 glasova članova Vijeća IASC. Međunarodni standardi usvojeni tokom postojanja Komiteta dati su u Dodatku br. 1.

Međunarodni standardi definišu sljedeće zadatke za sastavljanje finansijskih izvještaja:

odražavaju finansijski položaj i rezultate poslovanja;

odražavaju rezultate aktivnosti menadžmenta u upravljanju fondovima dioničara;

pružiti informacije potencijalnim investitorima.

Mnoga računovodstvena pravila i propisi koji su na snazi ​​u Ruskoj Federaciji su naslijeđe planske ekonomije bivšeg Sovjetskog Saveza. U planskoj ekonomiji, sve aspekte normalnih tržišnih odnosa, uključujući proizvodnju, cijene i monetarnu politiku, regulirala je država. Budući da su korisnici finansijskih informacija u bivšem Sovjetskom Savezu bile vladine agencije, računovodstvene politike su standardizovane za sve poslovne subjekte. Kao rezultat toga, računovodstvo u bivšem Sovjetskom Savezu bilo je visoko regulisano i zahtijevalo je malo ili nimalo profesionalnog prosuđivanja.1 1 KPMG, Implementacija MSFI, Revizijske/Savjetodavne usluge, 2004.

Primjena međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja sada je zadatak ne samo za Rusiju, već i za druge zemlje. Evropska unija odlučila je da pređe na međunarodne standarde finansijskog izvještavanja do 2005. godine samo za one kompanije čije dionice kotiraju na berzi. U maju 2000. godine međunarodna organizacija Komisija za hartije od vrijednosti usvojila je MSFI kao sistem prihvaćenih međunarodnih standarda, čije poštovanje je uslov za istovremeno kotiranje privrednih subjekata na više svjetskih berzi.

Od 1. januara 2004. godine cijeli bankarski sektor i dio realnog sektora privrede naše zemlje prešao je na izvještavanje u skladu sa međunarodnim standardima. Kako bi se osigurao sistematski rad na organizovanju tranzicije bankarskog sektora na MSFI, u „Biltenu Banke Rusije“ od 06.04.2003. godine objavljeno je Zvanično saopštenje Banke Rusije, koje predstavlja konceptualnu osnovu za tranziciju, proceduru i vrijeme za pripremu međunarodnog izvještavanja.

U skladu sa utvrđenom procedurom, ruske banke od 1. januara 2004. godine moraju osigurati prezentaciju finansijskih izvještaja u skladu sa međunarodnim standardima:

Godišnji konsolidovani i nekonsolidovani finansijski izvještaji za izvještajnu godinu koja počinje 1. januara 2004. godine i završava 31. decembra 2004. godine moraju biti ovjereni od strane revizorske organizacije i dostavljeni prije 1. oktobra 2005. godine. U 2004-2005 finansijski izvještaji prema MSFI koristiće se samo za analizu aktivnosti banaka, a tek od 1. januara 2006. godine - za primjenu mjera supervizorskog odgovora u procesu supervizije. Ovo je učinjeno kako bi kreditne institucije, nakon što su pripremile izvještaje u skladu sa MSFI, imale vremena da eventualno isprave situaciju ukoliko se uoče problemi.

Prema M. Zadornovu, „postojala je borba između Evropske unije i američke vlade i profesionalnih predstavnika oko toga kakav će sistem prihvatiti Rusija i niz sindikalnih republika“. Međutim, zbog određene orijentacije ruskog zakonodavstva o finansijskom izvještavanju prema evropskom ekonomskom pravu (prvenstveno njemačkom i francuskom), Rusija je odabrala MSFI.

Ciljevi prelaska na MSFI formulisani su u Strategiji razvoja bankarskog sektora Ruske Federacije koju su usvojile Vlada Ruske Federacije i Banka Rusije: „Ključni instrument reformi u bliskoj budućnosti je uvođenje međunarodnih pristupi praksi preduzeća i kreditnih institucija, uključujući međunarodne standarde računovodstva i finansijskog izvještavanja.”

U oblasti bankarske regulative, supervizije i poštovanja tržišne discipline, neke od najvažnijih oblasti su:

• · uvođenje sistema za procjenu aktivnosti kreditnih institucija na osnovu primjene međunarodnih standarda računovodstva i finansijskog izvještavanja;
• · povećanje efikasnosti i kvaliteta revizorskih aktivnosti na osnovu primjene međunarodnih standarda revizije, računovodstva i finansijskog izvještavanja;
• · osiguranje otvorenosti aktivnosti kreditnih institucija.

U oblasti korporativnog upravljanja kreditnim organizacijama posebnu pažnju treba obratiti na:

• · postizanje odgovarajućeg nivoa transparentnosti sistema korporativnog upravljanja, koji treba da obezbedi sve kategorije zainteresovanih korisnika, uključujući akcionare (učesnike),
• · blagovremeno i tačno obelodanjivanje zakonom propisanih informacija o aktivnostima kreditne institucije, uključujući podatke o njenom finansijskom položaju, vlasničkoj i upravljačkoj strukturi;

U oblasti oporezivanja potrebno je unaprijediti sistem oporezivanja bankarskih djelatnosti, uzimajući u obzir potrebu uvođenja međunarodnih standarda računovodstva i finansijskog izvještavanja.

Radi jačanja uloge banaka u sistemu finansijskog posredovanja i finansijskih tržišta, potrebno je preduzeti mjere za objavljivanje informacija na osnovu izvještaja pripremljenih u skladu sa međunarodnim standardima računovodstva i finansijskog izvještavanja od strane svih učesnika na tržištu.

Za Centralnu banku Ruske Federacije, prelazak na MSFI je prvenstveno povezan sa reformom bankarskog sektora i osiguravanjem da kreditne institucije pružaju transparentno izvještavanje.

Treba napomenuti da su mnoge kreditne institucije u ovom trenutku već prepoznale potrebu za transparentnošću. Prezentacija transparentnog izvještavanja po zapadnim standardima postala je neophodan uslov da se banka prepozna kao civilizirana i sposobna za rad sa stranim partnerima.

Od prelaska na MSFI očekuje se sljedeće:

• - povećanje informativnog sadržaja izvještavanja (ne samo za bankarske analitičare, već i za obične korisnike);
• - unapređenje organizacije upravljačkog računovodstva (kriterijum je sposobnost donošenja ispravnih upravljačkih odluka na osnovu izvještavanja).

Mnogi vjeruju da će reforma pomoći poboljšanju kvaliteta upravljanja kreditnim rizikom i privući dodatna vanjska ulaganja. Prema mišljenju stručnjaka Pricewaterhouse Coopersa D. Fostera, uvođenje novih pravila koja su što bliža MSFI zahtijevat će odražavanje finansijskog stanja banke u skladu sa stvarnim stanjem stvari. Pravdina M. Cilj projekta je povećanje poverenja u ruske banke (intervju sa partnerom Pricewaterhouse Coopers D. Fosterom), Izvor Kommersant, 8. februar 2003. Kapital, imovina, obaveze i druge kategorije finansijskih izveštaja prikazani su prema MSFI principa tako da imovina i prihodi banke nisu precenjeni, ali su njene obaveze i rashodi potcenjeni. Tako će primjena novih pravila omogućiti svim korisnicima finansijskih izvještaja, prvenstveno vlasnicima i menadžerima banaka, da dobiju objektivnije informacije o finansijskom stanju banaka.

S tim u vezi, jedan broj banaka već dugo koristi MSFI principe za upravljačko računovodstvo i pripremu upravljačkih izvještaja.

Nažalost, još uvijek nisu svi menadžeri banaka shvatili da uvođenje MSFI ozbiljno poboljšava nivo finansijskog upravljanja bankom. Stoga je najbrža obuka i prelazak na MSFI u potpunosti u interesu dioničara i menadžmenta banke. I ovdje Banka Rusije, prisiljavajući banke da pređu na MSFI, zapravo radi u interesu menadžmenta i dioničara banaka. To potvrđuju i riječi T.V. Paramonova: „U suštini, uvođenje međunarodnih standarda izgradiće upravljanje u bankama na nov način, planiranje, predviđanje i indikatore po kojima će trebati da prate svoje aktivnosti.

Tranzicija ruskih kreditnih institucija na međunarodne standarde omogućit će im da vode dijalog sa zapadnim partnerima na jednom, opšte razumljivom jeziku, što će olakšati put vanjskim ulaganjima u bankarski sektor Ruske Federacije, a također će omogućiti svim korisnicima finansijskih izvještaja, a prije svega, vlasnicima i menadžerima banaka, da dobiju što kvalitetnije informacije o finansijskom stanju banaka, uključujući i za potrebe nadzora, što je veoma važno za Banku Rusije.

Priprema standarda finansijskog izvještavanja mora biti u skladu sa osnovnim principima MSFI koje je odobrio Odbor za međunarodne standarde (IASC). Ovi principi su:

• - koncepti koji su u osnovi pripreme i prezentacije finansijskih izvještaja;
• - pomoć tijelima za standardizaciju u izradi standarda;
• - pomoć računovođama, revizorima i korisnicima finansijskih izvještaja.

Principi nisu standardi. Principi su direktno povezani sa sljedećim elementima:

• - svrhe finansijskog izvještavanja;
• - kvalitativne karakteristike finansijskih izvještaja;
• - elemente finansijskih izvještaja;
• - koncepti kapitala i kapitalnog održavanja.

Svrha finansijskih izvještaja je predstavljanje informacija o finansijskom položaju, rezultatima poslovanja (bilans uspjeha) i promjenama u finansijskom položaju (izvještaj o novčanim tokovima) privrednog društva. Ove informacije su korisne za širok spektar korisnika prilikom donošenja ekonomskih odluka.

Finansijski izvještaji su zasnovani na sljedećim temeljnim pretpostavkama:

• 1. Rezultati transakcija i drugih događaja priznaju se po njihovom nastanku. Oni se evidentiraju na računima i uključuju u finansijske izvještaje za periode na koje se odnose. Ovo se zove obračunska metoda.
• 2. Kontinuitet poslovanja. Prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja, pretpostavlja se da će društvo nastaviti poslovati.
• 3. Kvalitativne karakteristike predstavljaju atribute koji prezentirane informacije čine korisnim korisnicima finansijskih izvještaja.
• 4. Direktno vezano za promjene u finansijskom položaju preduzeća, uključujući elemente: imovinu koju kontroliše kompanija; resurse koji su proizašli iz prošlih događaja i od kojih kompanija očekuje buduće ekonomske koristi; obaveze; tekući dug kompanije, koji je nastao kao rezultat događaja iz prošlih perioda i čija će otplata dovesti do odliva iz preduzeća resursa koji daju ekonomske koristi; kapital; imovina minus obaveze (ovaj kapital se naziva akcijski kapital).

Izradi izvještaja moraju prethoditi značajni pripremni radovi, koji se obavljaju prema posebnom rasporedu koji je unaprijed sastavljen. Važna faza u pripremnom radu izvještavanja je zatvaranje svih poslovnih računa na kraju izvještajnog perioda: obračun, naplata i distribucija, uparivanje, finansijski učinak. Prije početka ovog rada potrebno je izvršiti sva knjigovodstvena knjiženja na sintetičkim i analitičkim kontima (uključujući rezultate inventara), te provjeriti ispravnost ovih knjiženja.

Prilikom otvaranja računa treba imati na umu da su moderna preduzeća složeni objekti računovodstva i obračuna troškova proizvoda. Njihovi proizvodi se koriste u raznim oblastima. Pomoćne proizvodnje pružaju uzajamne usluge jedna drugoj i glavnoj proizvodnji. Kada se proizvodi i usluge koriste međusobno, nemoguće je u svim slučajevima pripisati stvarne troškove svim objektima obračuna troškova. Preduzeća su prinuđena da neki dio troškova za neke objekte obračuna iznosa u planiranu procjenu. U ovim uslovima važno je opravdati redosled zatvaranja računa.

Na primjer, procesu sastavljanja godišnjeg izvještaja prethodi provjera ispravnosti računovodstva u organizaciji, što uključuje sljedeće pripremne radove:

• 1. Usklađivanje rezultata analitičkog i sintetičkog računovodstva. Dokaz o ispravnosti računovodstva je:
  • - jednakost zbira stanja analitičkih računa otvorenih u razvoju određenog sintetičkog računa i stanja ovog sintetičkog računa;
  • - jednakost zbira prometa na teret ili u korist istih analitičkih računa i prometa na teret ili odobrenje sintetičkog računa.
• 2. Popis imovine i finansijskih obaveza organizacije.

Inventarizacija je utvrđivanje stvarne raspoloživosti sredstava i njihovih izvora, nastalih troškova itd. preračunavanjem stanja u naturi ili provjerom računovodstvenih evidencija.

Broj popisa u izvještajnoj godini, datume njihovog sprovođenja, spisak imovine i obaveza provjerenih tokom svake od njih utvrđuje organizacija, osim u slučajevima kada je potreban popis.

Odgovarajuće stavke bilansa stanja moraju biti potvrđene podacima iz popisa imovine, poravnanja i obaveza, sprovedenog na način utvrđen naredbom Ministarstva finansija Rusije „O odobravanju Uputstava za popis imovine i finansijske obaveze” od 13.06.1995. godine broj 49, uzimajući u obzir zahtjeve i norme Saveznog zakona „o računovodstvu”, koji je potvrdio prethodno utvrđenu proceduru za računovodstvene neusklađenosti utvrđene tokom popisa, prethodno utvrđene Pravilnikom o računovodstvu i Izvještavanje u Ruskoj Federaciji.

3. Ispravke u računovodstvu na osnovu grešaka identifikovanih tokom pripreme za izveštaj.

U paragrafu 13. Uredbe predsjednika Ruske Federacije „O glavnim pravcima poreske reforme u Ruskoj Federaciji i mjerama za jačanje poreske i platne discipline“ od 8. maja 1996. br. 685, utvrđeno je da tehničke greške u priprema i obračun poreskih plaćanja, nezavisno identifikovani od strane poreskih obveznika i blagovremeno obavešteni poreskim organima, ne predstavljaju poreske prekršaje.

Postupak ispravljanja izvještajnih podataka i za tekuću i za prošlu godinu definisan je u podtački 1.8 Uputstva „O postupku popunjavanja obrazaca godišnjih finansijskih izvještaja“, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije br. 97 od 12. novembra. , 1996:

• - ispravke izvještajnih podataka za tekuću i prošlu godinu (nakon njihovog odobrenja) vrše se u finansijskim izvještajima sastavljenim za izvještajni period u kojem su otkrivena izobličenja u njegovim podacima, a vrše se ispravke podataka za izvještajni period ( kvartal, od početka godine);
• - ako nije utvrđen period izvršenja distorzije, izvještajni podaci se koriguju na sličan način;
• - navedeni postupak za ispravku izvještajnih podataka primjenjuje se kada se uoče izobličenja u izvještajnim podacima tokom inspekcija i inventara koje sprovode sama organizacija i regulatorni organi.

Ukoliko se prilikom revizije godišnjeg računovodstvenog izvještaja utvrdi potcjenjivanje prihoda ili finansijskih rezultata zbog pripisivanja nepovezanih troškova troškovima proizvodnje, ispravke se ne vrše u računovodstvu i izvještajima za prethodnu godinu, već se odražavaju u tekuću godinu kao dobit prethodnih godina identifikovanu u izvještajnom periodu period u korespondenciji sa računima u kojima su izvršena izobličenja.

U slučajevima kada troškovi proizvodnje uključuju rashode koji su podložni pripisivanju u skladu sa važećim zakonodavstvom na dobit koja ostaje na raspolaganju organizaciji ili su prekomjerno naplaćeni drugi izvori ili troškovi amortizacije, ispravke se vrše smanjenjem odgovarajućeg izvora za iznos navedenih troškova (odbitaka) u korespondenciji sa kreditom na računu dobiti i gubitka.

Prilikom provjere računa ponekad se mogu otkriti greške u obračunu poreza. Mora se imati na umu da zbog sadašnjeg razdvajanja računovodstvenog i poreskog računovodstva, prilikom njihovog ispravljanja, računovodstveni registri nisu uvijek pogođeni. U nekim slučajevima, ispravke treba izvršiti samo u poreznim obračunima i registrima.

• 4. Obračun i obračunavanje poreza na teret budžeta.
• 5. Zatvaranje računa za evidentiranje dobiti i njeno korištenje. Prema utvrđenoj proceduri za vođenje računovodstvene evidencije u izvještajnoj godini, sve organizacije formiraju finansijski rezultat svog poslovanja na računu 80 „Dobici i gubici“. Organizacija prikazuje tekuće računovodstvo korišćenja dobiti na računu 81 „Upotreba dobiti“. Ovaj račun je aktivan, stanje mu je zaduženo, odnosno iznos dobiti koji se koristi tokom izvještajne godine za obaveze i za sopstvene potrebe.

Tako organizacija evidentira bilansnu dobit i njeno korišćenje tokom godine na različitim računima bilansa stanja: računovodstvo dobiti - na računu 80 „Dobit i gubici“; računovodstvo korišćenja dobiti - na računu 81 „Upotreba dobiti“.

Prilikom sastavljanja godišnjeg bilansa stanja, računi 80 i 81 se zatvaraju sa završnim knjiženjima u decembru. Stanja na ovim računima na početku svake nove godine trebala bi biti nula, pa je potrebno u potpunosti otpisati stanja sa ovih računa.

Ovu operaciju, koja se naziva reformiranje bilansa stanja, svaka organizacija provodi jednom godišnje.

6. Osigurati uporedivost izvještajnih podataka sa indikatorima za odgovarajući period prethodne godine.

Ukoliko podaci za period koji prethodi izvještajnom periodu nisu uporedivi sa podacima za izvještajni period, prvi od ovih podataka podliježe usklađivanju po pravilima utvrđenim propisima.

Svako usklađivanje mora biti prikazano u napomenama uz bilans stanja i bilansa uspjeha, uz navođenje razloga za njegovo izvršenje (revalorizacija osnovnih sredstava, promjena tržišne vrijednosti dionica, promjena računovodstvene politike u pogledu računovodstva prodaje i sl.).

Sljedeći elementi su direktno relevantni za procjenu učinka kompanije:

Prihod - prestanak ekonomskih koristi u vidu priliva ili povećanja imovine, i smanjenje obaveza, koje se izražava povećanjem kapitala; Ovaj koncept uključuje prihode i druge prihode.

Rashodi su smanjenje ekonomskih koristi u obliku otuđenja imovine ili iscrpljivanja resursa iu obliku povećanja obaveza koje dovodi do smanjenja kapitala.

Stavka treba biti priznata kao element finansijskih izvještaja ako je: vjerovatno da će kompanija primiti ili izgubiti neku ekonomsku korist u vezi sa predmetom; objekat ima vrijednost ili vrijednost koja se može pouzdano izmjeriti.

Prilikom procjene elemenata finansijskih izvještaja koriste se sljedeće metode: stvarni trošak nabavke; trošak zamjene; moguća prodaja; diskontovana vrijednost.

Koncept kapitala i održavanja je sljedeći. Finansijski kapital se smatra neto imovinom ili vlasničkim kapitalom kompanije. Definisan je u nominalnim novčanim jedinicama.

Fizički kapital se odnosi na operativni kapacitet. Definiše se u smislu nuklearnih proizvodnih jedinica kompanije. Profit predstavlja povećanje proizvodnog kapaciteta kompanije tokom određenog perioda.

Da bi se troškovi prepoznali kao sredstvo u bilansu stanja, oni moraju ispunjavati kriterije identifikacije imovine:

• - imovina mora imati vrijednost koja se može pouzdano izmjeriti.
• - mora postojati vjerovatnoća dobijanja ekonomske koristi u budućnosti.
• - firma mora biti u stanju da pokaže kako će budući troškovi povećati buduće ekonomske koristi, što će omogućiti adekvatnu procjenu knjigovodstvene vrijednosti sredstva. Međutim, takav zahtjev je problematičan zbog nedostatka dokaza o vjerovatnoći ekonomskih koristi.

Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja je jednostavno. Koristite obrazac ispod

Studenti, postdiplomci, mladi naučnici koji koriste bazu znanja u svom studiranju i radu biće vam veoma zahvalni.

Objavljeno na http://www.allbest.ru/

KARAGANDSKI EKONOMSKI UNIVERZITET KAZPOTREBSOYUZ

Odjel za računovodstvo i reviziju

Rad na kursu

Disciplina: “Srednje finansijsko računovodstvo”

Tema: Sastavljanje i prezentacija finansijskih izvještaja

Izvedeno:

st. gr. UA -32

Slabodčik E.

Karaganda - 2008

Uvod

2. MSFI i finansijsko izvještavanje organizacija u Republici Kazahstan

5. Međusobna povezanost formi i usaglašavanje izvještaja

6. Prezentacija finansijskih izvještaja

Zaključak

Spisak korišćene literature

Prijave

Uvod

Razvoj preduzetništva prati sve veća uloga računovodstvenih informacija u oblastima upravljanja, kontrole i analize poslovnih aktivnosti. Ažurnost, kvalitet i pouzdanost ovih informacija postignuti su visokim stepenom pripremljenosti i profesionalnosti računovođe. Profesionalni računovođa mora imati odgovarajuće kvalifikacije, čiji se visok nivo postiže odgovarajućim obrazovanjem i praktičnim iskustvom.

Pravna lica, bez obzira na oblik vlasništva i vrstu djelatnosti, u skladu sa zakonskim zahtjevima, moraju sastaviti finansijske izvještaje koji se sastoje od bilansa stanja, bilansa uspjeha i rashoda, izvještaja o novčanim tokovima, promjenama kapitala i informacija o računovodstvenim politikama i objašnjenjima. . Uz finansijske izvještaje se prilažu dodatne tabele, a po potrebi i drugi dodatni materijali u skladu sa zahtjevima računovodstvenih standarda.

Korisnici finansijskih izvještaja mogu biti vlasnici, dioničari, administracija preduzeća, investitori, vladine agencije i javnost. Finansijski izvještaji pravnog lica otvoreni su za objavljivanje zainteresovanim korisnicima. Sastavni deo finansijskih izveštaja – bilans uspeha i rashoda – otkriva pokazatelje finansijsko-ekonomskih aktivnosti preduzeća koji utiču na odraz rezultata njegovog poslovanja – prihoda ili gubitka.

Ako se u bilansu stanja evidentira samo konačni rezultat (bilans) bilansnih računa, tada izvještaj prihoda i rashoda pokazuje formiranje prihoda ili gubitka, a analiza njegovih pokazatelja može korisniku pružiti dodatne informacije o karakteristikama finansijske aktivnosti preduzeća za cijelu izvještajnu godinu.

Izvještaj o novčanim tokovima pruža informacije o prilivu i odlivu gotovine tokom izvještajnog perioda i daje uvid u poslovne, investicione i finansijske aktivnosti preduzeća.

Kako bi se osiguralo da korisnici financijskih izvještaja dobiju potpune i pouzdane informacije, profesionalni računovođa mora u svakom trenutku održavati svoje kvalifikacije, imati neovisno mišljenje i profesionalnu prosudbu.

Svrha nastavnog rada je da istraži aspekte sastavljanja i prezentacije finansijskih izvještaja preduzeća.

U skladu sa ciljem utvrđeni su ciljevi nastavnog rada:

Razmotriti značenje, principe i koncepte finansijskog izvještavanja;

Proučiti zakonodavni i regulatorni okvir za pripremu finansijskih izvještaja prema MSFI iu skladu sa kazahstanskim zakonodavstvom;

Pregledati obim, elemente i forme finansijskih izvještaja;

Istražiti pripremne procedure za pripremu finansijskih izvještaja;

Odrediti proceduru za podnošenje finansijskih izvještaja.

Metodološka osnova za pisanje nastavnog rada bili su radovi stranih i domaćih ekonomista i finansijera koji razvijaju probleme unapređenja računovodstva.

Predmet istraživanja bili su finansijski izvještaji kompanije Absolut LLP.

1. Značenje, principi i koncepti finansijskog izvještavanja

Računovodstvo pruža informacije neophodne za upravljanje preduzećem, sprečavanje negativnih pojava u poslovanju, praćenje stanja imovine, kapitala i obaveza privrednog subjekta, kao i analizu finansijskog stanja. Veza između računovodstva i izvještavanja se uspostavlja tek kada se konačni podaci dobijeni u računovodstvu pretoče u odgovarajuće izvještajne obrasce u obliku indikatora. Izvještavanje je završna faza računovodstva, o kojoj se podaci moraju dostaviti za određeni vremenski period.

U skladu sa Zakonom Republike Kazahstan „O računovodstvu i finansijskom izvještavanju“ od 28. februara 2007. godine, sva pravna lica, bez obzira na oblik vlasništva i vrstu djelatnosti, u skladu sa zakonskim zahtjevima, moraju pripremiti finansijske izvještaje koji se sastoje od bilans stanja, bilans uspjeha i rashoda, izvještaji o novčanim tokovima, promjenama u kapitalu i informacijama o računovodstvenim politikama i objašnjenjima. Uz finansijske izvještaje se prilažu dodatne tabele, a po potrebi i drugi dodatni materijali u skladu sa zahtjevima računovodstvenih standarda.

U teorijskoj i metodološkoj literaturi postoje različite definicije finansijskog izvještavanja, a evo nekih od njih.

Termin „izvještavanje“ odnosi se na skup računovodstvenih podataka koji se mogu koristiti za praćenje različitih aktivnosti preduzeća za određeni vremenski period. Izvještavanje je i prateća dokumenta koja sadrže sistem numeričkih karakteristika i tekstualnih objašnjenja, sastavljena na osnovu različitih vrsta računovodstva.

Finansijsko izvještavanje je veza između subjekta i njegovog vanjskog okruženja, uključujući vlasnike, povjerioce, porezne vlasti, dobavljače i kupce. Istovremeno, informacije predstavljene u finansijskim izvještajima, iako zadovoljavaju interese eksternih korisnika, ne štete poslovnoj tajni i konkurentnosti subjekta.

Finansijsko izvještavanje se podrazumijeva kao sistem konačnih indikatora koji sveobuhvatno karakterišu finansijske i ekonomske aktivnosti preduzeća za protekli period. Služi kao izvor informacija za analizu, predviđanje, kontrolu i upravljanje poslovanjem preduzeća svih oblika svojine i organizaciono-pravnog statusa.

Finansijski izvještaji pružaju informacije o finansijskom položaju, rezultatima poslovanja i promjenama u finansijskom položaju organizacije. Finansijski izvještaji također pokazuju rezultate upravljanja resursima koji su povjereni menadžmentu organizacije.

Uprkos određenim razlikama u terminologiji i definiciji suštine finansijskih izveštaja, svi autori se slažu u jednom: finansijski izveštaji su informacija, skup računovodstvenih podataka. Svrha finansijskog izvještavanja je da korisnicima pruži smislene i pouzdane informacije za donošenje ekonomskih odluka.

Potreba za sastavljanjem finansijskih izvještaja očituje se u sljedećem.

Izvještajni podaci su od interesa za dobavljače, kupce, kreditore, sadašnje i potencijalne investitore, zaposlene, kao i ministarstva, resore i širu javnost. Finansijski izvještaji sadrže informacije neophodne za razvoj investicione politike i donošenje odluka o davanju kredita, procjenu budućih novčanih tokova preduzeća, procjenu resursa i obaveza preduzeća i aktivnosti njegovih organa upravljanja.

Vlada i njene agencije koriste informacije iz izvještaja za razvoj ekonomske politike za preduzeća, uključujući porezne mjere. Podaci su im potrebni i za regulisanje delatnosti subjekata, utvrđivanje poreske politike i kao osnova za utvrđivanje nacionalnog dohotka itd.

Finansijski izvještaji su glavni izvor ekonomskih informacija za finansijsku analizu. To je oduvijek bilo važno, a još više sada, kada dolazi do prelaska sa komandno-administrativnog sistema na tržišne odnose i uspjeh poslovnih subjekata zavisi od nivoa upravljanja, specifičnosti, objektivnosti, efikasnosti i naučne utemeljenosti odluka. oni prave. Samo na osnovu temeljne i dubinske analize moguće je objektivno proceniti delatnost preduzeća i razviti konkretne predloge za donošenje upravljačkih odluka za poboljšanje i jačanje finansijske stabilnosti preduzeća i povećanje njegove poslovne aktivnosti.

Uprkos razlikama u interesima korisnika finansijskih izvještaja subjekata, osnovni uslov za postojanje subjekta je adekvatnost kapitala za njegovu djelatnost. Stoga vlasnici kapitala i drugi investitori moraju biti zadovoljni informacijama koje dobiju iz izvještaja. Ova odredba se smatra zajedničkom karakteristikom u zahtjevima za informacijama svih korisnika. Finansijski izvještaji koji ispunjavaju ove zahtjeve nazivaju se izvještavanjem opšte namjene, a upućeni su svim korisnicima kojima finansijski izvještaji služe kao glavni izvor informacija o privrednom subjektu. Nekim korisnicima, kao što su zajmodavci, mogu biti potrebne dodatne informacije. Međutim, generalno, koncept izvještavanja se odnosi na opšte potrebe eksternih korisnika i usmjeren je prvenstveno na zaštitu interesa onih koji su svoj kapital stavili na raspolaganje subjektu.

Prije dostavljanja ovim tijelima, finansijski izvještaji se pregledaju i odobravaju na način utvrđen konstitutivnim dokumentima.

Glavni indikatori koji su od interesa za eksterne korisnike su:

Struktura imovine i obaveza subjekta;

Likvidnost imovine;

Odnos vlasničkog i dužničkog kapitala;

Stopa obrta sredstava;

Profitabilnost svih prodatih sredstava i proizvoda;

Neto prihod koji ostaje na raspolaganju vlasniku;

Udio isplaćenih dividendi.

Uprkos različitim interesima različitih korisnika finansijskih izveštaja preduzeća, osnovni uslov za postojanje preduzeća je adekvatnost kapitala za njegovu delatnost. Stoga je glavni uslov (pod jednakim ostalim uslovima) da vlasnici kapitala i drugi investitori budu zadovoljni informacijama koje dobijaju od preduzeća. Ova odredba se smatra zajedničkom karakteristikom u zahtjevima za informacijama svih korisnika. Općenito, korisnike zanimaju sljedeće informacije (Tabela 1).

Tabela 1 Korisnost informacija finansijskih izvještaja

Podaci iz izvještavanja	Utility
Ekonomski resursi (struktura imovine)	Procjena sposobnosti kompanije da ostvari prihod i gotovinu u budućnosti
Finansijska struktura (odnos kapitala i duga preduzeća)	Procjena budućih potreba za zaduživanjem i raspodjela buduće dobiti i sredstava među zainteresiranim stranama; procjena potencijalne fleksibilnosti preduzeća u privlačenju vanjskih investicija
Omjeri likvidnosti i solventnosti	Procjena kratkoročne i dugoročne sposobnosti preduzeća da izmiruje svoje obaveze
Koeficijenti profitabilnosti i poslovne aktivnosti	Procjena efikasnosti korištenja resursa preduzeća
Promjene u finansijskom položaju	Procjena novčanih tokova koje prima preduzeće kao rezultat njegovih poslovnih, investicionih i finansijskih aktivnosti; predviđanje budućih potreba preduzeća za gotovinom.

Dakle, analizirajući tabelu 1, možemo zaključiti da finansijski izvještaji treba da sadrže informacije korisne za:

a) donošenje investicionih odluka i odluka o davanju kredita;

b) procjenu sredstava, obaveza subjekta u vezi sa resursima koji su mu povjereni;

c) procjene budućih novčanih tokova entiteta;

Finansijski izvještaji pravnog lica također mogu pružiti javnosti informacije o pravcima razvoja i najnovijim dostignućima subjekta u poboljšanju ekonomske i socijalne situacije u regionu.

Za postizanje svih gore navedenih ciljeva, finansijski izvještaji pružaju informacije o sljedećim pokazateljima organizacije:

imovina;

Obveze;

Sopstveni kapital;

Prihodi i rashodi, uključujući prihode i rashode od neosnovnih aktivnosti i vanrednih situacija;

Kretanje novca;

Promjene u kapitalu.

Ove informacije, zajedno s drugim informacijama u napomeni s objašnjenjem, također pomažu korisnicima da predvide buduće novčane tokove organizacije i, posebno, distribuciju tokom vremena i sigurnost akumulacije gotovine i gotovinskih ekvivalenata, finansijski izvještaji trebaju pošteno prikazati financijski položaj organizacije, njen finansijski učinak, novčani tokovi i promjene u kapitalu organizacije.

Prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja potrebno je uzeti u obzir njegove glavne kvalitativne karakteristike date u Konceptualnom okviru za sastavljanje i prezentaciju finansijskih izvještaja, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Republike Kazahstan od 29. oktobra 2002. godine br. 542. Ovaj konceptualni okvir je u skladu sa zahtjevima Okvira za pripremu i prezentaciju finansijskih izvještaja u skladu sa međunarodnim standardima.

Prema konceptualnom okviru, glavne kvalitativne karakteristike finansijskih izvještaja su: razumljivost; relevantnost; materijalnost i relevantnost. Imajte na umu da finansijski izvještaji uključuju bilans stanja, izvještaje o prihodima i rashodima, te izvještaj o kapitalu i novčanim tokovima. Ali glavna stvar za obelodanjivanje indikatora datih u navedenim obrascima izveštavanja je objašnjenje uključeno u format finansijskog izveštavanja.

Navedene karakteristike se u većoj mjeri odnose na izradu kako objašnjenja tako i transkripata, tabela, obračuna i drugih informacija koje dopunjuju finansijske izvještaje u svrhu njihovog razumijevanja od strane korisnika. Ovo je princip razumljivosti, koji pretpostavlja da korisnici imaju dovoljno znanja iz ekonomije i računovodstva. Istovremeno, ako su informacije složene i zahtijevaju posebna znanja, ne treba ih isključiti iz finansijskih izvještaja. Pretpostavimo da se pri obračunu zakupnina koriste kalkulacije diskontovane vrijednosti koje nisu razumljive svakom korisniku. Ova okolnost ne daje osnov za isključenje ovih obračuna iz finansijskih izvještaja.

Relevantnost je da treba da pomogne korisnicima u donošenju odluka na osnovu predstavljenih podataka. Na primjer, korisnici su zainteresirani za određivanje prognoze dividendi. To znači da su potrebne informacije ili kalkulacije raspodjele prihoda na rezervni kapital, kalkulacije prosječne ponderisane cijene dionica, itd. Ukoliko su u izvještajnom periodu prihodi i rashodi nastali po osnovu nestandardnih ili rijetkih transakcija, potrebno je objelodaniti okolnosti njihovog nastanka. Ove informacije će biti relevantne kako bi korisnicima omogućile da shvate da, na primjer, prihodi ostvareni takvom transakcijom vjerovatno neće nastati u sljedećem obračunskom periodu.

Ako bi izostavljanje ili iskrivljavanje informacija moglo uticati na ekonomsku odluku korisnika, tada se takva informacija smatra materijalnom. Na primjer, na dan izvještaja dio novca je bio kod zaposlenih na službenom putu, njihov dolazak i izrada izvještaja o utrošku novca predviđen je za januar. Ova informacija nije bitna za donošenje ekonomske odluke ako su putni troškovi tipični za tekuće aktivnosti preduzeća. U ovom slučaju, u napomeni s obrazloženjem nije potrebno otkriti okolnosti ovog događaja. Ako se ovi zaposleni upućuju u drugu regiju radi formiranja strukturne jedinice, onda se takve informacije navode u finansijskim izvještajima, jer to utiče na procjenu rizika cijelog preduzeća.

Pouzdanost informacija leži u činjenici da se korisnici mogu osloniti na njih kao na istinito predstavljene. Međutim, takve informacije mogu, iako su odgovarajuće, biti nepouzdane. Na primjer, preduzeću se predoči potraživanje koje može biti osporeno, iznos potraživanja se ne može priznati u bilansu stanja u cijelosti ili djelimično, ali sve informacije o dotičnom događaju moraju biti objelodanjene u napomeni s obrazloženjem.

Ovo su glavne kvalitativne karakteristike finansijskih izvještaja.

Postoji niz principa koji su takođe neophodni za primenu u sastavljanju finansijskih izveštaja.

Akrualni princip je da se korisnici informišu o transakcijama i događajima uključenim u periode na koje se odnose. Evo detaljnih primjera utvrđivanja prihoda pomoću obračunske metode:

a) preduzeće isporučuje opremu po dva ugovora. Prema prvom ugovoru, prodavac je dužan samo da otpremi opremu, a prema drugom ugovoru, osim otpreme, prodavac je dužan da ugradi i pusti opremu u rad. Iznos prvog ugovora je 10,0 miliona tenge, iznos drugog ugovora je 11,0 miliona tenge.

Prema prvom ugovoru, prihod u iznosu od 10,0 miliona tenge priznaje se odmah nakon otpreme robe. Prema drugom sporazumu, prihod u iznosu od 11,0 miliona tenge priznaje se tek nakon završetka instalacije i puštanja u rad opreme;

b) na zahtjev kupca, prodavac mijenja datum otpreme na kasniji datum. Vlasništvo nad robom se prenosi na kupca. Prihod se priznaje tek kada je roba spremna za isporuku i kada je isporuka sigurna;

c) prodavac šalje robu u iznosu od 20,0 miliona tenge nakon prijema celokupnog iznosa. U ovom slučaju, plaćanje vrši kupac u ratama: 5 miliona tenge, 5 miliona tenge, 7 miliona tenge, 3 miliona tenge.

Prodavac i kupac imaju dugogodišnje partnerstvo, nije bilo kašnjenja u namirenjima po prethodnim transakcijama. Prihod u iznosu od 20 miliona tenge se priznaje nakon prijema iznosa treće uplate, pošto iznos plaćanja nakon toga čini većinu planirane uplate;

d) preduzeće prodaje robu; prema uslovima ugovora, kupac ima pravo da je odbije u roku od 7 dana od dana njenog prijema. Prihod se priznaje nakon isteka ovog perioda u potpunosti;

e) preduzeće prodaje robu na rate na 2 godine. Ugovorena vrednost robe je 10,0 miliona tenge. Kamatna stopa je 10 posto. Diskontni faktor za ovaj period će biti 1,21 (1+0,1)2. Iznos priznat kao prihod od prodaje robe biće: 10: 1,21 = 8,264 miliona tenge.

Kamata se priznaje kao prihod kada je ostvarena, uzimajući u obzir kamatnu stopu.

Iznos kamate za prvu godinu biće jednak: 8.264 x 10% = 0.826 miliona tenge.

Ukupan iznos prihoda biće: 8.264 + 0.826 = 9.09 miliona tenge.

Tako će kamata za drugu godinu biti 9,09 x 10% = 0,909 miliona tenge.

Ukupan iznos će biti 8.264 + 0.826 + 0.909 = 10 miliona tenge (provjereno).

Rezultat: po otpremi robe priznat je prihod u iznosu od 8,264 miliona tenge; prihod od kamata u 1. godini - 0,826 miliona tenge: u godini 2 - 0,909 miliona tenge;

f) kupac je platio robu, ali je prodavac još nije proizveo. Prihod će se priznati kada je roba proizvedena i isporučena kupcu.

Načelo neograničenosti poslovanja pretpostavlja da kompanija ne namjerava prestati s radom u doglednoj budućnosti. Ukoliko nastupe okolnosti koje mogu dovesti do prestanka ili smanjenja aktivnosti zbog okolnosti kao što su nerentabilnost strukturne jedinice, sudski sporovi koji mogu dovesti do stečaja i sl., onda se ovi podaci navode u finansijskim izvještajima. Ako se donese odluka o likvidaciji preduzeća, finansijski izvještaji se prikazuju na drugačijoj osnovi. U ovom slučaju, to može biti prijava likvidacije, čije su specifičnosti nužno objelodanjene u objašnjenju.

Od posebnog interesa bi trebalo da bude načelo prevlasti suštine nad formom. Ukoliko se ovaj princip ne poštuje, smatra se da je korisnik finansijskih izvještaja doveden u zabludu. To je zbog činjenice da se pravna i ekonomska suština događaja možda ne poklapaju. Ovaj princip, po svojoj svrsi, povezan je sa principima kao što su pouzdanost i nepristrasnost finansijskog izvještavanja. Suština principa je ekonomski događaj, a ne pravni dokument. To ne znači da se u sadržaju svih dokumenata ekonomska suština ne poklapa sa pravnom. Na primjer, računovođa je ispisao ček za primanje novca od banke i potpisao ga sa menadžerom. Pod normalnim uslovima, ova transakcija se odražava po prijemu bankovnog izvoda. Ali zahtjevi principa su takvi da se ova operacija odražava u računovodstvu odmah nakon potpisivanja čeka. Drugi primjer je da se iznosi obaveza koji nisu otplaćeni u stvarnom roku evidentiraju u računovodstvu do momenta zastarelosti pod uslovima i po postupku predviđenim građanskim zakonom. Ponekad se desi da se zna da dug neće biti vraćen, ali se i dalje vodi samo zato što nisu protekle tri godine. U tom slučaju, kompanija mora otpisati dug kako bi obezbijedila fer prikaz svog finansijskog položaja, ne čekajući da istekne ovaj period.

Od ostalih principa, kao što su neutralnost, uporedivost, razboritost, potpunost, razmotrićemo princip uporedivosti, budući da je njegova primena direktno povezana sa računovodstvenim politikama preduzeća. Ovo se u većoj mjeri odnosi na kompanije koje su prešle na MSFI, koji pružaju alternativne metode za priznavanje određenih računovodstvenih stavki. Kazahstanska preduzeća izbjegavaju takve metode, uprkos činjenici da su, na primjer, predviđeni različiti pristupi u procjeni finansijskih ulaganja. Uporedivost je neophodna kako bi korisnik mogao uporediti finansijske izvještaje različitih izvještajnih perioda, što nije moguće ako se u tim periodima koriste različite metode. Takođe je važno da usklađenost sa opštom metodologijom za sastavljanje finansijskih izveštaja omogućava poređenje finansijskih izveštaja sa izveštajnim podacima drugih organizacija. Okvir navodi da ako računovodstvena politika ne osigurava primjerenost i pouzdanost finansijskih izvještaja, nije primjereno nastaviti sa tom računovodstvenom politikom.

Načela ažurnosti, ravnoteže između koristi i troškova, kvalitetnih karakteristika, pouzdanog i objektivnog predstavljanja informacija zasnivaju se na stručnoj prosudbi. Navedimo primjer redoslijeda primjene profesionalne prosudbe pri kupovini specijalizovane opreme. Poznato je da preduzeće može dobiti ekonomsku korist samo ako koristi opremu, ali postoji nesigurnost u njenom dobijanju. Ako postoji takva nesigurnost, od računovođe se traži da utvrdi korisni vijek trajanja opreme. Ovo je već preduslov za profesionalnu prosudbu na osnovu odgovarajućeg standarda:

a) utvrđuje se period upotrebe opreme, koji se karakteriše njenim tehničkim karakteristikama u pogledu proizvodnog kapaciteta i obima očekivanih proizvoda;

b) utvrđuju se faktori koji utiču na habanje opreme.

Ovo je maksimalna produktivnost, broj smjena rada na opremi, režim preventivnih i popravnih radova;

c) uticaj tehničkog unapređenja opreme od strane proizvođača u smislu utvrđivanja moguće zastarelosti opreme i proizvoda proizvedenih uz njegovu pomoć;

d) utvrđivanje likvidacione vrijednosti, tj. Uzimajući u obzir iskustvo, utvrđuje se period ekonomske korisnosti opreme, budući da će se ekonomske koristi ostvariti kada ne dođe do potpunog fizičkog habanja, ali oprema, zbog tehničkih, tehnoloških i drugih razloga, ne predstavlja imovinu. koji sadrže buduće ekonomske koristi.

Imajte na umu da pouzdanost informacija ne zavisi dovoljno od profesionalnog prosuđivanja računovođe. Razumnost profesionalne prosudbe utvrđuje se revizijom finansijskih izvještaja, tokom koje se izražava mišljenje ili ocjena o profesionalnoj prosuđivanju primijenjenoj pri sastavljanju finansijskih izvještaja. Ovo još jednom pokazuje potrebu za računovodstvenom politikom.

Dakle, završavajući prvu tačku nastavnog rada, možemo formulirati sljedeće zaključke:

Finansijsko izvještavanje zaokružuje računovodstveni proces u preduzeću. Odražava imovinski i finansijski položaj organizacije, kao i rezultate njenih ekonomskih aktivnosti za izvještajni period.

Koncept izvještavanja pretpostavlja striktno poštovanje svih zahtjeva od kojih zavise zaključci i ocjene korisnika njegovih informacija.

Zakonsko definisanje sistema računovodstva i finansijskog izveštavanja, uspostavljanje principa i opštih pravila za računovodstvo i sastavljanje finansijskih izveštaja u novim ekonomskim uslovima preduzeto je objavljivanjem Zakona Republike Kazahstan od 28. februara 2007. godine „O Računovodstvo i finansijsko izvještavanje”.

2 . MSFI i finansijsko izvještavanje organizacija u Republici Kazahstan

Prema naredbi ministra finansija Republike Kazahstan od 17. januara 2003. br. 14, u Kazahstanu je uveden računovodstveni standard 30 „Prezentacija finansijskih izvještaja“, koji je uspostavio opšte odredbe i zahtjeve za sadržaj izvještavanja.

Posljednjih godina Vlada Kazahstana prelazi na međunarodne standarde finansijskog izvještavanja (MSFI), koji se periodično izražavaju na konferencijama i objavljuju u štampi.

MSFI nisu standardi za računovodstvenu praksu, već za priznavanje i objavljivanje podataka finansijskog izvještavanja. Računovodstvene prakse ostaju iste, ali se povećava nivo preliminarnih kalkulacija i prosuđivanja prije prepoznavanja događaja ili transakcije.

Hajde da se zadržimo na karakteristikama pojedinačnih međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja. Konkretno, MSFI 1 Prezentacija finansijskih izvještaja, sa izmjenama i dopunama, objavljen je 1997. godine i na snazi ​​je za finansijske izvještaje koji pokrivaju obračunske periode koji počinju na dan ili nakon 1. jula 1998. godine.

MSFI 1 “Prezentacija finansijskih izvještaja” pruža sljedeći skup izvještaja:

Bilans;

Izvještaj o dobicima i gubicima;

Izvještaj o promjenama kapitala (u cjelini ili djelimično promjenama koje se ne odnose na učešće vlasnika u dopuni kapitala ili povlačenju (raspodjeli) kapitala u korist vlasnika;

Izvještaj o novčanim tokovima;

Izjava o računovodstvenim politikama;

Objašnjenja uz finansijske izvještaje; Pored toga, preporučljivo je dostaviti:

a) finansijski pregledi menadžmenta kompanije;

b) izvještaje o ekologiji i zaštiti životne sredine;

c) izvještaje o dodanoj vrijednosti;

d) izvještajna valuta koja označava mjernu jedinicu;

e) druge osnovne informacije, uključujući nivo tačnosti primijenjen u predstavljanju brojki i naznaku pokrivenosti izvještavanja koje pruža jedna organizacija ili konsolidovana grupa.

Osnovna karakteristika finansijskih izvještaja pripremljenih u skladu sa međunarodnim računovodstvenim standardima je da su namijenjeni korisnicima (ciljnoj publici). Ciljna publika se u većini slučajeva odnosi na grupu ljudi koja namjerava da proučava komercijalne i ekonomske aktivnosti subjekta, kao i druge informacije sadržane u finansijskim izvještajima. Pretpostavlja se da ove osobe imaju dovoljan stepen kompetentnosti da na osnovu dobijenih podataka donose odluke koje su u njihovom interesu. Međutim, oni nemaju ovlasti da traže informacije koje su im potrebne od kompanije i primorani su da se oslanjaju na ono što im menadžment daje.

Na osnovu toga, svrha finansijskog izvještavanja je da korisnicima pruži informacije koje:

Bilo bi korisno za sadašnje i potencijalne investitore i druge korisnike prilikom donošenja odluka o ulaganju u kompaniju ili davanju kredita;

Omogućio bi zainteresovanim stranama da procijene vrijeme i vjerovatnoću prijema, kao i iznos dospjelih kamata, dividendi i drugih prihoda iz djelatnosti kompanije, dugova, otkupa hartija od vrijednosti i drugih informacija;

Adekvatno odražava stanje ekonomskih resursa kompanije, uključujući i uzimanje u obzir eksternih okolnosti koje se trenutno obavljaju.

Karakterističan zahtjev MSFI 1 je da organizacija koja predstavlja finansijske izvještaje prema ovom standardu mora osigurati da je njeno izvještavanje u skladu sa izvještajnim informacijama i, ako je potrebno, pruži jasna objašnjenja razloga zašto se određene odredbe MSFI ne mogu primijeniti. Osim toga, u slučaju bilo kakvih promjena u sadržaju izvještavanja, mora se izvršiti poređenje svih indikatora informacija. Na primjer, standard naglašava da će se „uporedne informacije objelodaniti u odnosu na prethodni period za sve numeričke informacije u finansijskim izvještajima“, osim kako je to izričito predviđeno u MSFI.

Karakterizirajući sadržaj ovog standarda općenito, njegove glavne karakteristike mogu se sažeti u tabeli 2.

Tabela 2 Prepoznatljive karakteristike MSFI 1

	Kratko tumačenje
	Predstavljanje korisnih informacija širokom krugu korisnika za donošenje odluka o raznovrsnim aktivnostima kompanije i predviđanja njenog daljeg razvoja
Područje primjene i uvjeti prezentacije	Sve vrste organizacija, uključujući banke, osiguravajuća društva, po proceduri za sastavljanje finansijskih izvještaja pojedinačne organizacije (kompanije) i konsolidovanih finansijskih izvještaja grupe organizacija
Odgovornost	Odgovoran za upravni odbor i/ili drugi organ upravljanja
View Basis	Metod obračuna, sa izuzetkom izvještaja o novčanim tokovima, na koji se ne primjenjuje, jer odražava stvarne tokove gotovine, uključujući tokove gotovinskih ekvivalenta koji su se desili tokom izvještajnog perioda
Glavni kriterijum	Usklađivanje prihoda i rashoda, kao i izbjegavanje salda prenosa za stavke koje ne ispunjavaju kriterije za utvrđivanje imovine ili obaveza. U nedostatku prihoda, nastali rashodi se odražavaju u budžetskim regulatornim stavkama kao odgođeni rashodi ili rashodi koji se prenose u naredni period za rad u toku ili kreiranje zaliha
Razlike	Svaka materijalna stavka (preko 5% ukupnog iznosa za ovaj izvještaj) finansijskih izvještaja prikazana je zasebno. U ovom slučaju, beznačajni iznosi se kombinuju sa iznosima slične prirode.
Izvještajni period	Kalendarska godina. Početak izvještajnog perioda može se odrediti od 1. dana bilo kojeg mjeseca u godini. Unutargodišnje izvještavanje po mjesecu ili kvartalu (ili drugom vremenskom intervalu) smatra se privremenim

Sudeći po strukturi i sadržaju MSFI 1, glavni kriterijumi za odraz informacija u izveštajima su pouzdanost, pouzdanost, uporedivost, relevantnost i razumljivost. Konkretno, računovodstvena politika, koja rezimira skup specifičnih principa, temeljnih uslova i praktičnih pravila koja je usvojila kompanija, mora osigurati da svi značajni pokazatelji i transakcije budu u potpunosti uključeni u izvještavanje.

Takođe treba napomenuti da su neke odredbe međunarodnih standarda štampane podebljanim, a druge normalnim fontom. Slična primena je predviđena iu drugim zvaničnim publikacijama MSFI. Upotreba podebljanih i normalnih fontova ušla je u praksu početkom devedesetih godina nakon promjene u prezentaciji teksta standarda. Podebljani kurziv se koristi za odredbe koje su u prirodi općih principa, a normalni font se koristi za odredbe koje otkrivaju detalje određenog pitanja. Štaviše, odredbe štampane bilo kojim fontom sastavni su dio standarda i među njima nema kontradikcija.

Nurseitov E.O. napominje da se format finansijskih izvještaja pripremljenih prema standardima Kazahstana razlikuje od formata predviđenog MSFI u smislu raspodjele imovine i obaveza na kratkoročne i dugoročne, na osnovu smanjenja likvidnosti, itd. Prema MSFI 1, kompanije se podstiču da podnose dodatne izvještaje, preglede, itd. .P.

Obrasci za izvještavanje nisu predviđeni u MSFI, ali je data obavezna minimalna lista indikatora potrebnih za odraz u finansijskim izvještajima.

MSFI predviđa razdvajanje imovine i obaveza na kratkoročne i dugoročne kao posebne dijelove bilansa stanja. Ali kompanije ne mogu napraviti takvu podjelu, u kom slučaju imovinu i obaveze prikazuju u bilansu stanja prema redoslijedu njihove likvidnosti.

Napominje se da se MSFI primjenjuje samo na finansijske izvještaje i ne primjenjuje se na druge informacije ili anekse izvještaja.

MSFI 1 se primjenjuje na sve vrste kompanija, uklj. banke i osiguravajuća društva. Odgovarajući dodatni zahtjevi za banke i finansijske organizacije dati su u standardu 1A8 30.

Trenutno u Kazahstanu sistem indikatora izvještavanja i njihovo formiranje u velikoj mjeri zavise od vremena hijerarhije upravljanja, prirode izvještavanja itd. Zatim ćemo razmotriti specifičan sastav obrazaca, elemenata i indikatora finansijskih izvještaja predviđenih zakonodavstvom Kazahstana.

3. Obim, elementi i oblici finansijskih izvještaja

U Kazahstanu, godišnji finansijski izvještaji koje sve organizacije, osim vladinih agencija, dostavljaju ovlaštenom tijelu, uključuju sljedeće obrasce:

1. Bilans stanja;

2. Bilans prihoda i rashoda;

3. Izvještaj o novčanim tokovima;

4. Izvještaj o promjenama na kapitalu;

5. Informacije o računovodstvenim politikama i objašnjenja.

Bilans stanja je glavni oblik godišnjeg finansijskog izvještaja preduzeća. Odražava finansijski položaj preduzeća na početku i na kraju izveštajne godine. Stanje se sastavlja na osnovu stanja računa prikazanih u Glavnoj knjizi ili mašinskom dijagramu ("Glavna knjiga").

Stanje je podijeljeno na “aktivu”, tj. “imovinske, imovinske i lične neimovinske koristi i prava preduzeća koja imaju procenu vrednosti” i obaveze, tj. kapital, rezerve i obaveze. Aktivni i pasivni su izbalansirani.

Pored toga, bilans stanja daje potvrdu o prisutnosti vrijednosti ​​knjiženih na vanbilansnim računima. Bilans stanja odražava tri elementa finansijskih izvještaja: imovinu; kapitala i obaveza, preostala dva elementa – prihodi i rashodi – se odražavaju u bilansu uspjeha.

Ovaj izvještaj je glavni obrazac koji sumira račune prihoda i rashoda. Svi podaci potrebni za izradu izvještaja dobijaju se direktno iz matičnih knjiga i računa.

Obrazac br. 3 "Izvještaj o novčanim tokovima". Prikazuje glavne kanale priliva i odliva sredstava za izvještajni period u kontekstu poslovnih, investicionih i finansijskih aktivnosti.

Obrazac za finansijsko izvještavanje je također „Izvještaj o promjenama na kapitalu“. Izvještaj o promjenama vlasničkog kapitala objelodanjuje informacije o strukturnim i kvantitativnim promjenama akcijskog kapitala do kojih je došlo tokom izvještajnog perioda. Sadrži: konačni prihod (gubitak) za period, prihode, rashode direktno u korist računa kapitala, rezultate promjena računovodstvenih politika, rezultate ispravljanja fundamentalnih grešaka. Kao i kapitalne transakcije sa vlasnicima ili raspodjele između vlasnika, usaglašavanje stanja akumuliranih prihoda (gubitaka), usaglašavanje knjigovodstvene vrijednosti svake klase kapitala, emisione premije i svakog fonda na početku i na kraju godine.

Finansijski izvještaji također sadrže objašnjenja, dodatne tabele i druge informacije. Sadržaj objašnjenja zavisi od karakteristika organizacije i specifičnosti njenih aktivnosti. Međutim, većina zahtjeva za izradu i dalje ostaje opšta. Podaci sadržani u obrazloženju podjednako su neophodni kako za eksterne korisnike informacija, tako i za menadžment samog preduzeća. Objašnjenje finansijskih izvještaja pomaže korisnicima da razumiju i uporede podatke o finansijskim izvještajima.

Elementi finansijskih izvještaja.

Finansijski izvještaji odražavaju rezultate transakcija i drugih događaja, grupišući ih u klase prema njihovom ekonomskom sadržaju (elementi finansijskih izvještaja).

Imovina je imovinska, imovinska i lična neimovinska davanja i prava subjekta koja imaju procjenu vrijednosti. Imovina utjelovljuje buduću ekonomsku korist. To je rezultat prošlih transakcija ili drugih događaja; ove druge, koje se očekuju u budućnosti, same po sebi ne dovode do nastanka imovine. Sredstva se koriste za proizvodnju proizvoda, radova i usluga, kao i za upravljanje proizvodnjom i druge svrhe. Buduće ekonomske koristi oličene u imovini mogu se ostvariti u proizvodnji i kapitalnoj izgradnji, prodati ili zamijeniti za druga sredstva, iskoristiti za plaćanje obaveza preduzeća i podijeliti među njegovim vlasnicima.

Imovina može imati fizički oblik (zgrade, strukture, mašine, itd.) ili ne (licence, know-how, goodwill, itd.); Potraživanja su takođe imovina.

Privredni subjekt može, ali i ne mora imati vlasnička prava na imovini (iznajmljenoj imovini, robi primljenoj na otpremu ili preradu, itd.), ali osigurava sigurnost imovine koja mu ne pripada i kontroliše koristi koje se mogu ostvariti od njihovu upotrebu.

Postoji direktna veza između troškova i stvaranja novih sredstava, koja se možda ne poklapaju uvijek vremenski (na primjer, nedovršena gradnja, troškovi podizanja višegodišnjih zasada i osnivanja glavnog stada). Troškovi, u takvim slučajevima, samo ukazuju na to da je došlo do traženja budućih koristi (prihodi od rada puštenih objekata, korištenje višegodišnjih zasada i uzgoj životinja), ali to ne potvrđuje da je sredstvo koje odgovara njegovoj konačnoj namjeni primljeno.

Obaveze su rezultat prošlih transakcija čijom realizacijom nastaje obaveza dužnika da izvrši određenu radnju u korist povjerioca: plati dug, izvrši radove ili usluge, prenese imovinu i sl., ili uzdržati se od određene radnje, a povjerilac ima pravo zahtijevati od dužnika da izvrši svoje obaveze. Potrebno je razlikovati sadašnje i buduće obaveze. Odluka entiteta da stekne imovinu u budućnosti ne može dovesti do obaveza. Obaveza nastaje samo kada je sredstvo primljeno ili kada entitet stupi u ugovorni odnos da bi stekao sredstvo. Obaveza se otplaćuje njenim plaćanjem, prenosom druge imovine, obavljanjem poslova ili usluga, zamjenom ove obaveze drugom ili zamjenom za vrijednosne papire. Obaveza se smatra ugašenom ako se povjerilac odrekne svojih prava, kada je ovaj lišen tih prava (zastarjelost, ali odlukom suda i sl.).

Kapital je imovina entiteta minus njegove obaveze. Vlastiti kapital u računovodstvu se dijeli na podklase: odobreni kapital, dodatno uplaćeni kapital, rezervni kapital, zadržani prihod. Ova podjela je neophodna korisnicima finansijskih izvještaja prilikom analize poslovnih aktivnosti. Veće učešće osnovnog kapitala u strukturi pasive bilansa stanja ukazuje na stabilnu finansijsku poziciju subjekta.

Finansijski rezultati su rezultat finansijskih i ekonomskih aktivnosti preduzeća za izvještajnu godinu (razlika između prihoda i rashoda). Elementi mjerenja finansijskih rezultata su prihodi i rashodi.

Prihodi su povećanje imovine ili smanjenje obaveza u izvještajnom periodu; rashodi su smanjenje imovine ili povećanje obaveza u izvještajnom periodu (ulozi vlasnika u odobreni kapital nisu prihod subjekta, a raspodjela vlasničkog kapitala od strane vlasnika subjekta je rashod).

Prihode i rashode po vrsti djelatnosti (proizvodnji) privredni subjekt može prikazati u finansijskim izvještajima. Na primjer, prihodi i rashodi za industrijsku proizvodnju, posredničke djelatnosti, poljoprivredu, itd., kao i za izdvajanje prihoda i rashoda za redovne djelatnosti i vanredne situacije.

U skladu sa Zakonom Republike Kazahstan „O računovodstvu i finansijskom izveštavanju“ br. 329-II od 24. juna 2002. godine (sa izmenama i dopunama od 11. juna 2004. br. 562-II), prihod je povećanje ekonomskog beneficije tokom izvještajnog perioda u vidu povećanja imovine ili njihove vrijednosti ili smanjenja obaveza, što dovodi do povećanja vlasničkog kapitala koji nije povezan sa doprinosima vlasnika.

Subjekt ostvaruje prihod od svoje osnovne djelatnosti od prodaje proizvoda, radova i usluga, kao i od prodaje zaliha, zakupa, investicionih aktivnosti i sl.; iz neosnovne delatnosti – obuhvata sledeće stavke: prihode od prodaje nematerijalne imovine, osnovnih sredstava, hartija od vrednosti, prihode od akcija i u vidu kamata, od kursnih razlika i dr.

Troškovi - troškovi u vezi sa proizvodnjom proizvoda, radova i usluga, upravljanjem proizvodnjom, gubici iz osnovnih i neosnovnih aktivnosti i iz vanrednih situacija. Rashodi obično imaju oblik odliva ili korišćenja sredstava (gotovina, zalihe, osnovna sredstva, itd.). Gubici - smanjenje ekonomskih koristi; oni se po prirodi ne razlikuju od ostalih troškova i nisu poseban element.

4. Pripremne procedure za izvještavanje

zakon o finansijskom izvještavanju

Prilikom izrade izvještaja treba se pridržavati sljedećih pravila:

Sve poslovne transakcije izvršene tokom izvještajnog perioda, kao i rezultati inventara, moraju biti prikazani u potpunosti;

Analitički računovodstveni podaci moraju se uskladiti sa prometom i stanjem sintetičkih računovodstvenih računa od prvog dana svakog mjeseca;

Pokazatelji računovodstvenih izvještaja i bilansa moraju biti identični podacima sintetičkog i analitičkog računovodstva;

Podaci početnog stanja moraju odgovarati odobrenim podacima o završnom saldu. Ukoliko je tokom izvještajnog perioda bilo promjena, treba objasniti razloge za to;

Ako se u izvještaju za tekuću ili prethodnu godinu pronađu izobličenja, onda se vrše promjene u izvještaju za odgovarajući izvještajni period;

Sprovesti pravilno izvođenje prateće dokumentacije ili ekvivalentnih tehničkih medija.

Izradi izvještaja prethode značajni pripremni radovi, koji se odvijaju prema unaprijed utvrđenom rasporedu. Ove okolnosti daju poseban značaj izvještavanju koje se zasniva na računovodstvenim informacijama. Zato funkcionalna uloga savremenog računovođe nije samo da evidentira poslovne transakcije, već i da planira, kontroliše i razvija, kao i da priprema ekonomske odluke za unapređenje aktivnosti svog preduzeća. Ovakav pristup ulozi računovodstva u republici se najviše koristi u delatnosti malih preduzeća, gde ne postoje privredne strukture koje još uvek postoje u državnim preduzećima i institucijama.

Da bi se osigurala pouzdanost računovodstvenih i izvještajnih podataka, preduzeća su dužna da izvrše popis imovine i obaveza.

Vrijeme, tehnika i dokumentacija popisa, izvođenje i odraz rezultata u računovodstvu razmatrani su u SBU 24 “Organizacija računovodstvene službe”.

Rezultati popisa imovine dokumentuju se u uporednoj izjavi, a obračuni sa dužnicima i poveriocima dokumentuju se aktom o poravnanju. Nepodudarnosti između stvarne raspoloživosti imovine i računovodstvenih podataka identifikovanih tokom inventara usklađuju se sljedećim redoslijedom:

Višak podliježe kapitalizaciji i pripisuje se prihodima preduzeća;

Gubitak (gubitak) dragocenosti u okviru utvrđenih normi prirodnog gubitka otpisuje se kao rashod preduzeća;

Nestašica, kao i gubici iznad normi prirodnog gubitka (bitka, šteta i otpad od vrijednosti) pripisuju se počiniocima.

Rezultati inventara moraju se odraziti u računovodstvu i izvještaju mjeseca u kojem je popis završen.

Prije sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja, pored popisa svih bilansnih stavki, morate:

Osigurati potpuni prijem dokumenata iz radionica (odjela), magacina, odgovornih lica i sl. u računovodstvenu službu;

U cenu proizvedenih i prodatih proizvoda (radova, usluga) uključiti sve troškove izveštajnog perioda;

U potpunosti odražavaju troškove perioda;

Otpisati stanje neiskorištene rezerve za sumnjiva dugovanja i druge rezerve;

Otpisati odgovarajuće iznose prihoda i rashoda budućih perioda koji padaju u toku ovog izvještajnog perioda;

Bilanse nedovršene proizvodnje i poluproizvoda evidentirane na računima računovodstva proizvodnje (odjeljak 8) treba otpisati na račune finansijskog računovodstva (1340);

Na kraju izvještajnog perioda provjeriti postojanje kreditnih salda za obračune sa dužnicima i dugovanja za obračune sa povjeriocima i obezbijediti knjigovodstvene unose za prenos potraživanja na obaveze i obaveze prema potraživanjima;

Pobrinite se da se prihodi i rashodi iz osnovne i neosnovne djelatnosti u potpunosti odraze, potpuno zatvorite račune odjeljka 6 „Prihodi“ i odjeljka 7 „Rashodi“ otpisom iznosa na računu 5411 „Dobit (gubitak) izvještajne godine ”;

Napravite potpunu evidenciju poslovnih transakcija u sintetičkim i analitičkim računovodstvenim registrima. Sprovesti međusobno usaglašavanje sintetičkih i analitičkih računovodstvenih podataka i ispraviti greške koje su nastale tokom usaglašavanja.

Provjereni podaci iz Glavne knjige i drugih registara (mašinskih evidencija) služe kao osnova za popunjavanje bilansa stanja i drugih oblika finansijskog izvještavanja.

Procjena elemenata finansijskih izvještaja. Vrednovanje je metoda određivanja vrijednosti po kojoj se imovina i obaveze priznaju i evidentiraju u finansijskim izvještajima entiteta. Razlikuju se sljedeće vrste procjena:

Početni trošak - sredstva se iskazuju po nabavnoj cijeni, utvrđenoj sporazumom stranaka; obaveze se odražavaju u iznosu prihoda koji bi bio plaćen za njihovu otplatu u normalnim okolnostima; tekuća vrijednost - imovina se iskazuje u iznosu novca koji bi bio plaćen da je ovo ili slično sredstvo nedavno stečeno; obaveze se iskazuju prema nediskontiranoj procjeni koja bi bila potrebna za izmirenje obaveze;

Realiziva vrijednost - sredstva se odražavaju u procjeni (iznos gotovine) koji se može dobiti od njihove prodaje; obaveze su iskazane po njihovoj izmirivoj vrijednosti, koja predstavlja nediskontovani iznos sredstava potrebnih za njihovu otplatu;

Sadašnja vrijednost – sredstva se evidentiraju po tekućoj vrijednosti, koja je diskontovana vrijednost budućih novčanih tokova koje bi sredstva generisala u redovnom toku poslovanja entiteta;

Knjigovodstvena vrijednost je vrijednost imovine i obaveza po cijeni po kojoj su prikazani u bilansu stanja na datum izvještaja.

Entiteti koriste istorijski trošak kao osnovu za vrednovanje imovine i obaveza prilikom sastavljanja finansijskih izveštaja, koji se koristi u kombinaciji sa drugim metodama vrednovanja.

1) Sastavljanje bilansa stanja.

Bilans stanja se sastavlja na osnovu računovodstvenih podataka pripremljenih za izvještajni poreski period u skladu sa zakonodavstvom Republike Kazahstan o računovodstvu i finansijskom izvještavanju.

U februaru je Absolut LLP izdao obveznice u iznosu od 30.000 hiljada tenge sa rokom dospeća od 15 godina, kamatnom stopom od 10%, prihod se obračunava i isplaćuje 2 puta godišnje. U martu 2006. godine kompanija je kupila zgradu za naknadni zakup u vrednosti od 23.800 hiljada tenge i stan u vrednosti od 6.500 hiljada tenge, koji se ne koristi u poslovnim aktivnostima i ne izdaje se. U februaru 2006. godine, LLP je prodao imovinski kompleks koji nije korišten u proizvodne svrhe. Prodajna cijena je bila 18.000 hiljada tenge. Od ove operacije dobijen je profit od 1000 hiljada tenge. Na osnovu rezultata 2005. godine, Absolut LLP je primio prihod u vidu dividende od ulaganja u XXI Century LLP, sa učešćem od 15% u iznosu od 250 hiljada tenge. Primljene dividende se odražavaju u bilansu uspjeha. Krajem 2005. godine, odlukom skupštine osnivača, izdvojeno je 250 hiljada tenge za isplatu prihoda učesnicima partnerstva.

Bilans stanja Absolut DOO prikazan je u Dodatku 1.

2) Bilans prihoda i rashoda.

Ovaj izvještaj je sastavljen na osnovu računovodstvenih podataka pripremljenih za izvještajni poreski period u skladu sa zakonodavstvom Republike Kazahstan o računovodstvu i finansijskom izvještavanju.

Kompanija Absolut LLP obavlja dvije glavne vrste djelatnosti - prodaju robe i iznajmljivanje ureda. U skladu s tim, za svaku vrstu djelatnosti iskazuju se prihodi od prodaje, troškovi prodatih dobara (radova, usluga) i bruto prihodi.

Izvještaj mora sadržavati sljedeće pokazatelje finansijske i ekonomske aktivnosti:

Prihodi od prodaje proizvoda, radova i usluga koji se iskazuju umanjeni za PDV, akcize i druge poreze i obavezna plaćanja, izuzev troškova vraćene robe, cjenovnih popusta i rasprodaja omogućenih kupcima;

Troškovi prodatih proizvoda, radova i usluga obuhvataju stvarne troškove preduzeća koji su direktno povezani sa proizvodnjom proizvoda, radova i usluga;

Bruto prihod je finansijski rezultat od prodaje proizvoda, radova i usluga; definisana kao razlika između prihoda od prodaje i troškova proizvoda, radova i usluga prodatih kao rezultat osnovne delatnosti preduzeća;

Rashodi perioda - rashodi koji nisu uključeni u troškove proizvodnje proizvoda, radova i usluga: opšti i administrativni troškovi, rashodi prodaje, rashodi kamata;

Prihod (gubitak) od redovnih aktivnosti prije oporezivanja rezultat je kombinovanja prihoda (gubitaka) iz glavnih i neosnovnih djelatnosti;

Slični dokumenti

Uporedne karakteristike ruskih i međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja (MSFI). Reforma ruskih finansijskih izveštaja u skladu sa MSFI. Izgledi za prelazak na međunarodne standarde u Ruskoj Federaciji, problemi reformi.

kurs, dodan 27.03.2009


Kratak opis međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja (MSFI). Osnovni koncepti i principi. Metode za sastavljanje finansijskih izvještaja u skladu sa MSFI. Usklađivanje unosa, reklasifikacija računa i priprema finansijskih izvještaja prema MSFI.

kurs, dodan 15.12.2010


Korisnici finansijskih izvještaja i njihove potrebe za informacijama. Prepoznavanje članka koji zadovoljava definiciju elementa. Elementi finansijskih izvještaja i osnovne metode za njihovu procjenu. Prikaz elemenata finansijskih izvještaja u bilansu stanja i izvještaju.

test, dodano 25.06.2010


Metodologija i faze pripreme i prezentacije izvještavanja u skladu sa MSFI. Karakteristike izvještavanja sastavljenih prema ruskim i međunarodnim standardima. Korišćenje metoda transformacije finansijskog izveštavanja, konverzije i mešovitog računovodstva.

kurs, dodan 08.04.2013


Suština međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja (MSFI). Preduslovi za njihov razvoj. Procedura za izradu međunarodnih standarda. Elementi i sastav finansijskih izvještaja. Reforma računovodstva i izvještavanja u skladu sa MSFI.

kurs, dodan 25.10.2012


Komparativna analiza ruskih i međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja: principi i faze pripreme, struktura i odnos pojedinih elemenata, formiranje bilansa stanja. Problemi transformacije ruskog izvještavanja u skladu sa MSFI.

kurs, dodato 21.05.2013


Sastavljanje i sastavljanje finansijskih izvještaja u skladu sa međunarodnim i ruskim standardima. Izrada međunarodnih računovodstvenih standarda. Komitet za međunarodne standarde i njegove aktivnosti. Elementi finansijskih izvještaja.

sažetak, dodan 04.08.2009


Suština i svrha finansijskih izvještaja. Osnovni zahtjevi za računovodstveno (finansijsko) izvještavanje. Korisnici prijave i rokovi za njeno podnošenje. Formiranje i prezentacija finansijskih izvještaja, njihov sastav i karakteristike sastavljanja.

kurs, dodato 24.08.2016


Regulacija računovodstva i izvještavanja na međunarodnom nivou. Suština i ciljevi MSFI aktivnosti. Principi sastavljanja i sastavljanja finansijskih izvještaja. Sastav i postupak registracije finansijskih izvještaja, dugotrajne imovine, obaveza različitih kvalifikacija.

kurs predavanja, dodato 03.06.2009


Istorijat nastanka međunarodnih standarda finansijskog izvještavanja (MSFI), trendovi njihove distribucije u svijetu i Rusiji. Regulativa i korisnici finansijskih izvještaja. Priprema izveštaja o finansijskom položaju i sveobuhvatnom prihodu OJSC Rostelecom.

Priprema standarda finansijskog izvještavanja mora biti u skladu sa osnovnim principima MSFI. Principi za pripremu i prezentaciju finansijskog izvještavanja, koje je usvojio Međunarodni odbor za standarde, objavljeni su 1989. godine. Principi pružaju osnovu za donošenje odluka u situacijama koje nisu direktno obuhvaćene računovodstvenim standardima i omogućavaju:

• ? identifikuju koncepte koji su u osnovi pripreme i prezentacije finansijskih izvještaja;
• ? tijela za standardizaciju - da razvijaju standarde;
• ? računovođe, revizore i korisnike finansijskih izvještaja - da tumače standarde i razmatraju pitanja koja nisu obuhvaćena MSFI.

Principi su direktno povezani sa:

• ? za potrebe finansijskog izvještavanja;
• ? kvalitativne karakteristike finansijskih izvještaja;
• ? elementi finansijskih izvještaja;
• ? koncepti kapitala i kapitalnog održavanja.

Svrha finansijskih izvještaja je predstavljanje informacija o finansijskom položaju (bilans stanja), finansijskim rezultatima (bilans uspjeha) i promjenama u finansijskom položaju (izvještaj o novčanim tokovima) preduzeća. Ove informacije su neophodne širokom krugu korisnika prilikom donošenja ekonomskih odluka.

Pouzdano predstavljanje informacija nastaje kao rezultat potpunog objavljivanja korisnih informacija u finansijskim izvještajima, što osigurava njihovu transparentnost. Pod pretpostavkom da je fer prezentacija ekvivalentna transparentnosti, može se identifikovati sekundarni cilj finansijskog izvještavanja, odnosno obezbjeđivanje transparentnosti kroz potpuno objelodanjivanje i pošteno predstavljanje korisnih informacija za potrebe donošenja odluka.

Finansijski izvještaji su zasnovani na sljedećim osnovnim pretpostavkama u vezi sa njihovom sastavljanjem.

Metod obračuna.Činjenice ekonomske aktivnosti i drugi događaji priznaju se u trenutku njihovog nastanka (a ne u trenutku kada su sredstva primljena ili isplaćena), iskazuju se u računovodstvu i uključuju u finansijske izvještaje perioda na koje se odnose.

Kontinuitet poslovanja. Prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja, pretpostavlja se da će društvo nastaviti poslovati.

Kvalitativne karakteristike finansijskih izvještaja osiguravaju da su pružene informacije korisne korisnicima finansijskih izvještaja.

Relevantnost. Relevantne informacije utiču na ekonomske odluke korisnika pomažući im da procijene prošle, sadašnje i buduće događaje i potvrde ili isprave prošle procjene. Na relevantnost informacija utiče njihova priroda i materijalnost.

Pouzdanost. Pouzdane informacije isključuju prisustvo značajnih grešaka i izobličenja. Osnova pouzdanosti je istinita prezentacija informacija, prioritet sadržaja nad formom, neutralnost, razboritost i potpunost.

Uporedivost. Informacije moraju biti predstavljene tako da korisnici mogu uporediti finansijske izvještaje kompanije u različitim periodima i uporediti finansijske izvještaje različitih kompanija. Uporedivost izvještavanja kroz periode omogućit će nam da ocrtamo glavne trendove u razvoju kompanije. Da bi se osigurala uporedivost finansijskih izvještaja, društvo mora primjenjivati ​​jedinstvene računovodstvene politike i metode za sastavljanje finansijskih izvještaja navedene u napomeni s objašnjenjem. Kada se računovodstvene politike mijenjaju, primjenjuje se MRS 8 Računovodstvene politike, promjene računovodstvenih procjena i greške.

Korisnici finansijskih izveštaja zainteresovani su za upoređivanje finansijskih rezultata različitih kompanija u istoj delatnosti. Adekvatna usporedba je osigurana uključivanjem značajnih računovodstvenih politika u finansijske izvještaje.

Jasnoća. Informacije moraju biti razumljive korisnicima, koji moraju imati dovoljno znanja iz oblasti poslovanja, privredne djelatnosti i računovodstva. Složenost činjenica ekonomske aktivnosti nije razlog da se podaci o njima izuzmu iz izvještavanja.

Generisanje relevantnih i pouzdanih informacija ima ograničenja.

Pravovremenost. Prekomjerno kašnjenje u izvještavanju može rezultirati povećanom pouzdanošću, ali gubitkom relevantnosti.

Odnos troškova i koristi. Koristi koje proizilaze iz informacija moraju premašiti troškove njihovog pribavljanja.

Korelacija karakteristika kvaliteta. Neophodno je nastojati da se postigne odgovarajući balans između kvalitativnih karakteristika da bi se postigla svrha finansijskog izvještavanja.

Korišćenje kvalitativnih karakteristika i relevantnih standarda omogućava generisanje finansijskih izveštaja koji pružaju pouzdan i objektivan prikaz informacija o aktivnostima organizacije.

Elementi koji odražavaju finansijski položaj kompanije su imovine- resursi pod kontrolom društva koji su nastali kao rezultat događaja (transakcija) prošlih perioda i od kojih kompanija očekuje ekonomske koristi u budućnosti. Imovina se može kupiti ili primiti besplatno. Prirodne resurse može vaditi kompanija, dok biološka sredstva proizlaze iz poljoprivrednih aktivnosti. Buduće ekonomske koristi se izražavaju u sposobnosti sredstva da generiše prilive novca u kompaniju ili smanji odlive gotovine.

Imovina mora ispunjavati sljedeće kriterije:

• ? postoji vjerovatnoća da će kompanija dobiti ekonomske koristi od korištenja sredstva;
• ? imovina ima pouzdanu procenu.

Ako sredstvo ne ispunjava kriterije priznavanja, ono se ne priznaje kao sredstvo.

Početno mjerenje imovine je iznos gotovine ili gotovinskih ekvivalenata plaćenih prilikom sticanja ili fer vrijednost imovine date u zamjenu. Nakon toga, sredstva se mogu mjeriti po istorijskom trošku ili po fer vrijednosti (u oba slučaja umanjena za akumuliranu amortizaciju).

Posvećenost je tekući dug preduzeća, nastao iz događaja iz prošlih perioda, čija će otplata dovesti do odliva iz preduzeća resursa koji sadrže ekonomsku korist.

Obaveze pretpostavljaju postojanje društva dužnika i povjerioca, nastaju na osnovu ugovora i mogu se naplatiti po zakonu. Obaveze također nastaju kao rezultat zakonskih ili drugih regulatornih zahtjeva. Kada obaveze nastaju kao rezultat radnji kompanije, one se smatraju konstruktivnim. Postupci kompanije mogu uključivati ​​poslovnu praksu, želju da se prilagode određenom imidžu ili javne izjave o namjerama. Standardi kao posebnu grupu obaveza ističu sljedeće: finansijske obaveze- ugovorne obaveze privrednog društva da izvrši transfer sredstava ili druge finansijske imovine ili razmjenu finansijske imovine sa drugom kompanijom pod potencijalno nepovoljnim uslovima. Inherentna karakteristika obaveze je neizbježan odliv budućih ekonomskih koristi.

Obaveze se priznaju u bilansu stanja kada su ispunjeni sljedeći kriteriji:

• ? vjerovatno je da će izmirenje tekuće obaveze rezultirati odlivom resursa;
• ? iznos otplate može se pouzdano utvrditi.

Obaveze se dijele na struja, sa velikom vjerovatnoćom njihove otplate, i dugoročno zavisno od određenih događaja u budućnosti (uslovno).

Visinu obaveze utvrđuju i verificiraju kompanije, a na osnovu diskontirane vrijednosti moguće je izračunati očekivani iznos obaveze. Diskontiranje kratkoročnih obaveza se po pravilu ne vrši zbog neznatnosti razlike između njihove diskontirane i pune vrijednosti.

Nakon toga, obaveze se mogu revalorizovati iz sledećih razloga:

• ? novi sporazumi ili pojašnjenje procjena;
• ? promjene diskontne stope;
• ? promjene deviznih kurseva.

Prestanak obaveza nastupa nastupom sljedećih događaja:

• ? otplata obaveze;
• ? oslobađanje od obaveze primljene od poverioca;
• ? pretvaranje obaveze u finansijski instrument kapitala.

Kapital se smatra kao razlika između imovine i obaveza.

Kapital kompanije može se povećati kao rezultat emisije novih vlasničkih instrumenata, dodatnih doprinosa vlasnika, reinvestiranja neto dobiti i revalorizacije dugotrajne imovine.

Smanjenje kapitala preduzeća može nastati kao rezultat plaćanja vlasnicima, otkupa vlastitih dionica, neto gubitaka ili otpisa dugotrajne imovine kao rezultat pada njihove fer vrijednosti.

Principi se bave konceptom kapitala i konceptom održavanja kapitala.

Finansijski koncept vidi kapital kao sinonim za neto imovinu ili kapital kompanije. Definisan je u nominalnim novčanim jedinicama. Dobit predstavlja povećanje kapitala, izraženo u nominalnim novčanim jedinicama, tokom perioda.

Fizički koncept se zasniva na operativnoj sposobnosti kapitala da generiše ekonomske koristi. Kapital je definisan u smislu proizvodnog kapaciteta kompanije. Profit predstavlja povećanje proizvodnog kapaciteta kompanije tokom određenog perioda.

Početno priznavanje vlasničkih instrumenata se zasniva na iznosu gotovine primljene od njihove prodaje. Po prijemu uplate za imovinu, procena se vrši po fer vrednosti. Nakon toga, komponente kapitala ne podliježu revalorizaciji.

Indikatori finansijskog poslovanja preduzeća su prihodi i rashodi.

Prihodi- povećanje ekonomskih koristi u vidu priliva ili povećanja imovine ili smanjenja obaveza, koje se izražava povećanjem kapitala (različito od povećanja vezanog za doprinose vlasnika). Ovaj koncept uključuje prihode i druge prihode.

Prihod se priznaje kada su ispunjeni sljedeći uslovi:

• ? vjerovatno je da će kompanija dobiti buduće ekonomske koristi povezane s povećanjem imovine ili smanjenjem obaveza;
• ? njihova veličina se može pouzdano odrediti.

Prihodi se pojavljuju u bilansu uspjeha, ali mogu povećati vrijednost imovine ili smanjiti povezane troškove.

Prihod se priznaje u iznosu jednakom fer vrijednosti gotovine, gotovinskih ekvivalenata ili druge primljene imovine ili potraživanja.

Troškovi- smanjenje ekonomskih koristi u obliku otuđenja ili iscrpljivanja imovine ili povećanja obaveza koje dovodi do smanjenja kapitala (osim smanjenja povezanog sa raspodjelom kapitala među vlasnicima). Troškovi koji čine trošak prodaje, amortizacije i plata dovode do iscrpljivanja sredstava kao što su gotovina i gotovinski ekvivalenti, zalihe i oprema. Rashodi nastaju i iz priznavanja obaveza. Rashodi uključuju gubitke povezane sa revalorizacijom investicionih nekretnina ili finansijskih instrumenata u bilansu stanja kompanije.

Troškovi se priznaju kada su ispunjeni sljedeći uslovi:

• ? postoji smanjenje ekonomskih koristi povezanih sa smanjenjem imovine ili povećanjem obaveza;
• ? troškovi se mogu pouzdano procijeniti.

Troškovi se mjere na osnovu fer vrijednosti isplaćene ili plative gotovine.

MSFI definiše dva značajna koncepta izvještajne valute:

• ? valuta u kojoj se predstavlja izvještavanje;
• ? funkcionalna valuta.

Funkcionalna valuta je valuta zemlje glavne djelatnosti kompanije, u kojoj se obično prikazuju finansijski izvještaji. U zavisnosti od svojih specifičnih potreba, kompanije mogu izabrati bilo koju drugu valutu za izvještavanje.

Test pitanja i zadaci

• 1. Koja je svrha principa za pripremu i prezentaciju finansijskih izvještaja?
• 2. Opišite sastav finansijskih izvještaja.
• 3. Koje su osnovne pretpostavke korištene pri sastavljanju finansijskih izvještaja?
• 4. Koje kvalitativne karakteristike treba da ispunjavaju finansijski izvještaji?
• 5. Koje informacije se smatraju pouzdanim?
• 6. Navedite glavne elemente finansijskih izvještaja.
• 7. Koji su kriterijumi za priznavanje imovine i obaveza predstavljeni u Principima za sastavljanje i prezentaciju finansijskih izveštaja?
• 8. Koji su kriterijumi za priznavanje prihoda i rashoda predstavljeni u Principima za sastavljanje i prezentaciju finansijskih izveštaja?
• 9. Koji su koncepti kapitala predstavljeni u Principima za sastavljanje i prezentaciju finansijskih izvještaja?
• 10. Koje metode vrednovanja su predstavljene u Principima za sastavljanje i prezentaciju finansijskih izveštaja?