Razno 

Pna primjeri. Formiranje i obračun stalnih poreskih obaveza. Odraženo u izvještavanju

PBU 18/02 je jedan od najtežih. Preopterećen je nerazumljivim terminima i zahtijeva puno objavljivanja. Samo porez na dohodak ponekad se mora naplatiti iz pet pokazatelja! Ali ono što je još gore je da ovaj PBU (usput rečeno, analog odavno nefunkcionalnog MSFI) ne objašnjava zašto je sve to potrebno. Odgovaraćemo na pitanja onih koji žele razumjeti.

Šta su PNO i PNA

Elizaveta Semenova, Moskva

Moj program sam obračunava odložene poreze, tako da nisam baš ulazio u zamršenosti PBU 18/02. Ali nedavno sam primijetio ovu čudnu stvar: IT se ogleda u kreditu računa 68, a PNA - u zaduženju. Isto je i sa obavezama: ONO je na teretu računa 68, a PNO na teretu. Mislim da se imovina i obaveze trebaju prijaviti na isti način. Možda postoji greška u mom programu?

: Sve je u redu sa vašim programom, i ispravno radi ožičenje. Zašto se odloženi i stalni porezi različito odražavaju?

Kao što znate, bilans uspjeha sadrži pokazatelje „dobit prije oporezivanja“ i „tekući porez na dobit“. Ovaj porez se ne obračunava na računovodstvenu dobit, već na poreznu dobit, koja jeste finansijski izvještaji se ne pojavljuje.

ONA, IT, PNA i PNO su indikatori koji povezuju računovodstvenu dobit i porez na stvarni prihod.

ONA i IT se pojavljuju kada se dobit u poreskom računovodstvu priznaje ranije ili kasnije nego u računovodstvu.

Ako je dio računovodstveni profit nikada neće biti priznati u poreskom računovodstvu ili obrnuto, tada nastaju PNA/PNO.

Situacija Šta nastaje Ožičenje Kada se otplati
Dt CT
Poreska dobit se priznaje ranije od računovodstvene dobiti ONA 09 “Odložena poreska sredstva” 68 „Obračuni za poreze i naknade“, podračun „Porez na dohodak“ U periodu priznavanja računovodstvene dobiti obrnutim unosom
IT se odražava u aktivi bilansa stanja (red 1180)
Računovodstvena dobit se priznaje ranije od poreske dobiti IT 77 “Odložene poreske obaveze” U periodu priznavanja poreske dobiti obrnutim unosom
IT se odražava na pasivnoj strani bilansa stanja (red 1420)
Računovodstvena dobit je veća od poreske dobiti PNA 68, podračun “Porez na dohodak” 99 “Dobit i gubici”, PNA podračun -
Računovodstvena dobit je manja od poreske dobiti PNO 99 "Dobit i gubici" 68, podračun „Porez na dohodak“, podračun PNO -
PNO i PNA se ne akumuliraju ni na jednom računu, tako da ih nema u bilansu stanja. U stvari, to su komponente tekućeg poreza na dohodak. Nije slučajno da u bilansu uspjeha red „tekući porez na dobit“ sadrži osnovne informacije: „uključujući PNO/PNA“. To znači da nazivi PNO/PNA ne odgovaraju njihovoj suštini

Tabela pokazuje da su samo ONA i IT imovina i obaveze. Da bismo razumjeli zašto je to tako, moramo uzeti računovodstvenu dobit kao polaznu tačku. Dobit još nema, ali porez je već obračunat? To je ona. Po svojoj prirodi, ova imovina je slična avansu. Već ostvarujete profit, ali da li ćete morati kasnije da platite porez? Ovaj IT je obaveza, u suštini blizu rezerve. A PNO i PNA su samo matematička razlika između „računovodstvenog” i „poreskog” poreza na dohodak.

Neto dobit se u izvještaju obračunava drugačije nego u računovodstvu

Elizaveta Semenova, Moskva

Primijetio sam da su u bilansu uspjeha PNO-i dati samo kao referenca i nisu uključeni u izračunavanje indikatora. Zašto su onda potrebni u računovodstvu?

: Činjenica je da neto profit u bilansu uspjeha formira se od nekih pokazatelja, au računovodstvu - od drugih. U bilansu uspjeha neto dobit se izračunava na sljedeći način:

* Znak “–” se koristi za povećanje IT-a, znak “+” se koristi za povećanje IT-a. To se najčešće dešava. Ali ako se IT smanji, a ONA poveća, onda će se znakovi promijeniti na suprotan.

A u računovodstvu, neto dobit je stanje na računu 99 „Dobici i gubici“.

Ali rezultat (neto dobit), naravno, je isti. Jer porez na “oporezivu” dobit, uzimajući u obzir usklađivanja za ONA/ONO jednak porezu na računovodstvenu dobit, uzimajući u obzir prilagođavanja za PNA/PNO. Želite li se uvjeriti? Jednostavno zamijenite kontrolni omjer dat u PBU 18/02 u formulu koja izračunava neto dobit za bilans uspjeha umjesto tekućeg poreza na dobit:

Naravno, istovremena upotreba dvije metode obračuna neto dobiti značajno otežava računovodstvo. Trenutno, u MRS 12 „Porezi na dobit“, neto dobit se dobija korišćenjem tekućeg poreza na dobit prilagođen za ONA/ON O stupio na snagu na teritoriji Ruske Federacije Naredbom Ministarstva finansija od 25. novembra 2011. br. 160n. Odnosno, na isti način na koji radimo u bilansu uspjeha. A uslovni trošak za porez na dobit (računovodstveni porez na dobit), PNA i PNO nisu predviđeni međunarodnim standardom. Stvar je u tome da MRS 12 i PBU 18/02 imaju različite zadatke. Svrha MRS 12 je da pokaže u izvještavanju uticaj ne samo tekućih poreza na dobit, već i budućih poreske posledice. Za ostvarenje ovog zadatka uzima se porez na dohodak iz deklaracije, prema SHE i IT.

Svrha PBU 18/02 je da spoji nepostojeći porez na računovodstvenu dobit sa stvarnim porezom iz deklaracije. Za to služe PNO i PNA.

Prilikom prodaje osnovnih sredstava otpisujemo odložene poreze

N.V. Krišenko, Ljuberci

Prodali smo osnovno sredstvo (auto koji je direktor vozio) bez gubitka. Ona ostatak vrijednosti u računovodstvu je bilo 200.000 rubalja, au poreskom računovodstvu - 300.000 rubalja. Prodajna cijena (bez PDV-a) - 400.000 rubalja. Da li sam dobro razumio da prema pravilima PBU 18/02, moram prikazati samo PNA u iznosu od 20.000 rubalja, jer je dobit od prodaje osnovnih sredstava u računovodstvu vrijedna 100.000 rubalja. više poreske dobiti?

: Prema pravilima PBU 18/02, potrebno je napraviti različito ožičenje. Činjenica da se vaša rezidualna vrijednost osnovnog sredstva razlikuje u računovodstvenom i poreznom računovodstvu ukazuje da ste u računovodstvu uzeli u obzir više troškova nego u poreznom. To znači da imate obračunata odložena poreska sredstva, koja treba da se evidentiraju na računu 09.

Ako ste na dan prodaje osnovnog sredstva akumulirali odgođena sredstva u svom računovodstvu, tada ih morate otpisati od datuma takve prodaje i pp. 17, 18 PBU 18/02. To se radi redovnim knjiženjem (debitni račun 68 – kreditni račun 09).

Odgođeni porezi na direktne troškove odražavaju se tek nakon prodaje proizvoda

Marina Ivleva, Moskva

Amortizacija po proizvodna oprema u poreskom računovodstvu je manja amortizacija u računovodstvu (u računovodstvu rok korisna upotreba manje nego u poreskoj upravi). Na datum amortizacije evidentiram odloženo poresko sredstvo. Ali rezultat je netačan iznos tekućeg poreza: račun 68 je odobren tekući period. Ali proizvodi, u čiji trošak je uključen iznos amortizacije, još nisu prodati, a možda ih nećemo prodati do kraja godine. Možda ne ONA treba da se reflektuje, već nešto drugo?

: Od datuma amortizacije, nema odgođenog ili trajnog poreska sredstva i nema potrebe za akumuliranjem obaveza. Na kraju krajeva, to ne utiče na troškove tekućeg perioda ni u računovodstvenom ni u poreskom računovodstvu. Tek kada su proizvodi, čiji trošak uključuje iznose obračunate amortizacije, prodati, morat ćete prikazati IT.

“Izliječite” greške u poreskoj amortizaciji

Elizaveta Nekrasova, Moskva

Otkrili smo da od početka godine nije obračunata amortizacija na osnovno sredstvo u poreskom računovodstvu - slučajno smo u programu stavili oznaku da se rashod ne obračunava u poreske svrhe. Ovaj jastuk je naš indirektni trošak. U računovodstvu je amortizacija pravilno obračunata, početni trošak osnovnih sredstava u poreskom i računovodstvenom računovodstvu je isti. Ispravljena je greška u poreskom knjigovodstvu u tekućem periodu - ukupan iznos nedovoljno obračunate amortizacije je u jednom trenutku priznat kao rashod. Koja knjiženja treba izvršiti prema PBU 18/02?

: Ako amortizacija nije obračunata u Vašem poreskom računovodstvu, tada ste u Vašem računovodstvu morali obračunati PNO (zaduženje računa 99 – odobrenje računa 68). Čim dodate dodatnu amortizaciju u poreskom knjigovodstvu, potrebno je izvršiti storniranje (zaduženje računa 68 – odobrenje računa 99).

Bonus amortizacije u poreskom računovodstvu - bit će razlike u računovodstvu

Yana, Ufa

Da li sam dobro shvatio da je prilikom obračuna amortizacije bonusa za potrebe poreza na dobit potrebno u računovodstvu prikazati PNA, a ne IT?

: U računovodstvu ne postoji trošak kao što je amortizacija bonusa. Međutim, sama ova premija nije ništa drugo do jednokratni otpis dijela cijene OS-a klauzula 9 čl. 258 Poreski zakon Ruske Federacije. A takav trošak postoji u računovodstvu. Samo što će otpis kroz normalnu amortizaciju trajati duže.

Dakle, u trenutku primjene premije poreza na amortizaciju u računovodstvu, potrebno je obračunati IT. Njegov iznos jednak je umnošku iznosa bonusa za amortizaciju i stope poreza na dobit. U budućnosti će se iznos ovog ONO-a postepeno otplaćivati:

  • <или>kada se amortizacija obračunava mjesečno (ako nije uključena u troškove proizvodnje);
  • <или>kako se proizvodi prodaju (ako je iznos amortizacije uključen u formiranje troška proizvodnje i predstavlja direktan trošak u poreskom računovodstvu).

Razlike u iznosu također mogu dovesti do razlika prema PBU 18/02

Irina Skiba, računovođa, Moskva

Naručili smo usluge transporta. Morate ih platiti u rubljama, ali prema ugovoru njihov trošak je vezan za kurs eura. Plaćamo 10 dana nakon što druga strana transportuje našu robu. Ispada da se datum plaćanja pomiče u mjesec koji slijedi nakon mjeseca pružanja usluga. Hoće li to uzrokovati razlike prema PBU 18/02?

: Da, razlike prema pravilima PBU 18/02 trebale bi se pojaviti. Na kraju krajeva, tvoj dugovanja prije nego što se prijevoznik mora preračunati u rublje i na dan njegovog nastanka i na dan datum izvještavanja(poslednji dan svakog mjeseca) i na datum dospijeća član 7 PBU 3/2006.

Ali u poreskom računovodstvu nema potrebe da se radi takav preračun za datum izveštavanja. klauzula 11.1 čl. 250, sub. 5.1 tačka 1 čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije. Shodno tome, na kraju mjeseca nastaje privremena razlika, te je u računovodstvu potrebno obračunati odgovarajući IT ili IT. Nakon završetka obračuna sa drugom stranom, sva naplaćena SHE ili IT mora biti otpisana.

Revalorizacija vrijednosnih papira po tržišnoj vrijednosti: utvrđivanje razlika

E.A. Zubačov, Moskva

Revalorizacija vredne papire na kraju izvještajne godine Tržišna vrijednost uzeti u obzir samo u računovodstvu (i pozitivne i negativne). Takva revalorizacija se ne vrši u poreskom računovodstvu. Kako ispravno prikazati ovu razliku u računovodstvu: kao trajnu poresku obavezu/imovinu ili kao odgođeno?

: Postoje dvije tačke gledišta.

GLEDIŠTE 1. Potrebno je odražavati PNO ili PNA. Uostalom, ni rashodi ni prihodi od revalorizacije hartija od vrednosti se uopšte ne uključuju u poresko računovodstvo. A privremene razlike nastaju samo ako se pojave prihodi/rashodi koji se obračunavaju u jednom izvještajni period, a u poreskom računovodstvu - u drugom m član 8 PBU 18/02.

GLEDIŠTE 2. Odloženi porezi moraju biti prikazani. Recimo da je organizacija precijenila hartije od vrijednosti i priznala računovodstvenu dobit u izvještajnom periodu. Ali na njega se ne naplaćuje porez, jer od ove operacije nema porezne dobiti. U ovom slučaju, priznanje ONO u izvještaju obavještava korisnika da će stvarni porez na ovaj dio računovodstvene dobiti morati platiti u narednom izvještajnom periodu. Uostalom, poznato je da će se hartije od vrijednosti prodavati po tržišnoj vrijednosti i tada će dobit u poreskom računovodstvu biti veća nego u računovodstvu (samo za iznos dodatnih procena). Ovaj pristup je u skladu sa PBU 18/02, jer standard govori o prihodima i rashodima koji utiču na „računovodstvenu“ i „poresku“ dobit u različitim periodima. Dio stručne zajednice misli isto.

Mišljenje stručne zajednice o pitanju koje se razmatra može se pronaći: web stranica fonda “NRBU “BMC””→ BMC dokumenti → Tumačenja → Tumačenje R82 “Privremene razlike u porezu na dohodak”

I MRS 12 navodi da revalorizacija imovine dovodi do odgođenog poreza stav 20 MRS 12. Štaviše, činjenica da se u MSFI-ju odloženi porezi razmatraju metodom bilansa stanja (uporedi knjigovodstvena vrijednost imovine ili obaveza sa njegovom poreskom vrijednošću), a PBU 18/02 govori o poređenju „računovodstvenih“ i „poreskih“ prihoda/rashoda, nije bitno. Nakon svega poresku osnovicu imovina/obaveze u MSFI su oni rashodi koji će se u budućnosti uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit pp. 7, 8 MRS 12. Ministarstvo finansija također ne vidi nikakve kontradiktornosti između metode prihoda i rashoda iz PBU 18/02 i bilansne metode prema MSFI Dopis Ministarstva finansija od 03.02.2012. godine broj 07-02-08/58.

Evo šta predlažu nezavisni stručnjaci.

IZ AUTENTIČNIH IZVORA

Generalni direktor revizorske kuće doo "Vektor razvoja"

“ PBU 18/02 (klauzula 3) uključuje obračun odgođenih poreza upoređivanjem “računovodstvenih” i “poreskih” prihoda i rashoda. Prilikom revalorizacije hartija od vrijednosti prihodi/rashodi uopće ne nastaju u poreskom računovodstvu, pa će se razlika priznati kao trajna. Činjenica da će prilikom otuđenja hartija od vrijednosti prethodno izvršena revalorizacija uticati na finansijski rezultat nije bitna, jer će to biti sasvim druga vrsta prihoda ili rashoda.

Po mom mišljenju, obrazloženje predstavljeno u drugoj tački gledišta je tipično za obračun odloženih poreza korišćenjem metode bilansa stanja koja se koristi u MSFI. Metoda bilansa stanja ne poredi same prihode ili rashode, već knjigovodstvenu vrijednost i poreski potencijal pojedinačnih sredstava ili obaveza. Ovom metodom, poređenje računovodstvenih i porezna vrijednost hartije od vrijednosti će dovesti do formiranja odgođenih poreza (IT ili IT). Međutim, domaći pravila Ne predviđam upotrebu ove metode.”

Sa nultom stopom poreza na dohodak, ONA i IT se ne odražavaju

Victoria Ershova, Tver

Imamo medicinska organizacija. Od 2012. godine primjenjujemo stopu poreza na dobit od 0%. klauzula 1 čl. 284.1 Poreski zakon Ruske Federacije. Šta učiniti sa odloženim poreznim sredstvima i odgođenim poreznim obavezama evidentiranim prije nego što je počela primjenjivati ​​nulta stopa poreza na dobit?
Sljedeće godine planiramo nastaviti s korištenjem pogodnosti. Kako možemo organizirati računovodstvo za ONU i IT? Dakle, šta će se promijeniti ako u 2015. godini plaćamo porez na dobit po redovnoj stopi?

: ONA i IT, koje ste prethodno (prije 2012.) iskazali u računovodstvu, morali ste otpisati 31.12.2011. (na datum koji prethodi datumu promjene stope poreza na dobit koju ste primijenili). Rezultati preračuna iskazuju se na računu 99 „Dobici i gubici“ član 14 PBU 18/02. U bilansu uspjeha otpisani IT i IT iskazuju se na liniji 2460 „Ostalo“, a ne na liniji 2430 „Promjena odgođenih poreske obaveze" i 2450 "Promjena odgođenih poreznih sredstava."

Iznos odgođenih poreza utvrđuje se kao proizvod odgovarajućih privremenih razlika i stope poreza na dobit. Uzimajući u obzir da je stopa koju primjenjujete 0%, zbroj ONA i IT će biti jednak nuli. Stoga ih nije potrebno evidentirati u računovodstvu.

Međutim, moraćete da uzmete u obzir i same privremene razlike upravo pri prelasku na plaćanje poreza na dohodak po redovnoj stopi. Posljednjeg dana u godini u kojoj imate nultu stopu, morat ćete generirati unos SHE i IT. Samo na isti način kao kada ih otpisujete prilikom prelaska na nulta stopa poreza na dohodak, obračun ONA/ONO mora se izvršiti u korespondenciji sa računom 99. A u bilansu uspjeha to treba prikazati u redu 2460 „Ostalo“.

Odraz odgođenih poreza u izvještavanju

Irina Rebernikova, Sankt Peterburg

Kako su podaci bilansa stanja o odgođenim poreznim sredstvima i obavezama povezani sa IT i IT podacima iskazanim u bilansu uspjeha? A kako znate koji znak (“+” ili “–”) staviti u ovaj izvještaj kada se odražavaju odloženi porezi?

: Za popunjavanje redova bilansa uzimaju se podaci o stanjima na računima 09 i 77. A prilikom popunjavanja bilansa uspjeha potrebno je prikazati razliku između obračunatih i otpisanih odloženih poreskih sredstava i obaveza.

Napominjemo da je veoma važno ispravno staviti pravi znak, jer od toga zavisi da li će cifra neto dobiti biti ispravno prikazana u bilansu uspjeha. Stoga možete koristiti još jedan način za provjeru: indikator na liniji 2410 „Tekući porez na dobit“ izvještaja o dobiti i gubitku treba da odgovara iznosu poreza prema prijavi „dobit“ - sa podacima koje ste naveli u redu 180. “Iznos obračunatog poreza na dobit - ukupan list 02 prijave poreza na dobit odobreno Naredbom Federalne poreske službe od 22. marta 2012. godine broj MMV-7-3/174@.

Bolje je ne napustiti PBU 18/02 u potpunosti

Igor Čerkasov, Moskva

Imamo složenu proizvodnju, nismo malo preduzeće. Sam računovodstveni program ne prati razlike prema pravilima PBU 18/02. Pratite koji troškovi i kako utiču na razliku između računovodstveni trošak proizvoda i iznos direktnih rashoda u poreskom računovodstvu je gotovo nerealan. Da li je moguće na osnovu toga, uzimajući u obzir načelo racionalnog računovodstva, odbiti primjenu PBU 18/02?

: Za neprimjenjivanje PBU 18/02, inspektorat vas može kazniti. Ovo se može smatrati grubim kršenjem računovodstvenih pravila (iskrivljavanje bilo kog članka/linije obrasca računovodstvenog izvještavanja za najmanje 10%) Art. 15.11 Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije. Suma administrativna kazna za službenike organizacije - od 2000 do 3000 rubalja.

Kada se knjigovodstvo vodi samo za pro forma svrhe - za dostavu do poreska uprava, neke organizacije (da bi se što lakša primjena PBU 18/02) slijede ovim putem:

  • kombinuje listu direktnih rashoda u poreskom računovodstvu sa listom rashoda uključenih u računovodstvo u cenu proizvodnje;
  • po prodaji gotovih proizvoda utvrditi trajne razlike (obračunavanjem PNO ili PNA), smatrajući ih kao razliku između iznosa direktnih troškova za proizvodnju proizvoda u poreskom računovodstvu i troška istih proizvoda u računovodstvu;
  • za rashode koji se u poreznom računovodstvu uzimaju u obzir kao indirektni, razlike se obračunavaju na uobičajen način: obračunavajući, kada je potrebno, ONA ili ONO, PNA ili PNO.

Dakle, organizacije, s jedne strane, imaju odložene poreze, što im omogućava da popune redove bilansa uspjeha posvećene njihovim promjenama (redovi 2430 i 2450). I izvještavanje postaje, na prvi pogled, slično onome što bi na kraju trebalo biti. S druge strane, ne postoje složeni proračuni razlika prema PBU 18/02.

Međutim, ako krenete ovim putem, morate biti svjesni da se ovako sastavljeno izvješće ne može nazvati pouzdanim. Prije svega, neto profit je iskrivljen. Odnosno iznos koji se distribuira kao dividende.

Dakle, ako vaše izvještavanje nije od interesa samo za inspektore, već i za menadžment, učesnike, revizore i tako dalje, onda preporučujemo da postavite računovodstveni program. Mora osigurati da se sve vremenske razlike uzmu u obzir, kako tijekom cijelog procesa proizvodnje, tako i tokom procesa prodaje proizvoda.

Radnje koje obavlja računovođa ne odražavaju se uvijek jednako u dvije vrste računovodstva – poreznom i računovodstvenom. Pod takvim uslovima nastaju trajne poreske obaveze. Saznajte koje transakcije se mogu koristiti za njihovo prikazivanje u izvještajima.

Svaka komercijalna organizacija prenosi porez na prihod u budžet. Na porez utječu tekuće porezne obaveze. Kako izračunati indikator i odraziti ga u računovodstvu, pročitajte materijal.

Šta je PNO?

Postoje situacije kada se prihodi i rashodi priznaju samo u jednoj vrsti računovodstva. U ovom slučaju nastaju razlike: privremene i trajne. Njihova razlika je u razlogu zbog kojeg je razlika nastala (tačka 3. Pravilnika, usvojenog naredbom Ministarstva finansija od 19.11.2002. godine br. 114n).

Do neslaganja između iznosa u računovodstvu može doći zbog činjenice da su prihodi ili rashodi iskazani u računovodstvenom (RS) i poreskom (PO) računovodstvu ne u istom periodu, već u različitim. Ova razlika se naziva privremena. Postoje dvije vrste toga: odbitni (ako se uplata poreza na dohodak smanji u tekućem periodu) i oporezivi (uplata se povećava).

Trajne razlike nastaju kada se prihodi (ili rashodi) trebaju prikazati u poreskom računovodstvu, ali se uopće ne priznaju u računovodstvu. Moguće je i suprotno: iznosi su prikazani u BU, ali ne i u NU (klauzule 8-12 Pravilnika). Ako se zbog razlike pokaže da je dobit u poreskom računovodstvu veća nego u računovodstvu, formira se PNO.

Jednostavnim riječima, stalne poreske obaveze su iznosi poreza koji će u izvještajnom periodu dovesti do toga da kompanija plati veći iznos poreza na dobit.

U PBU 18/02, Ministarstvo finansija daje opcije u kojima može nastati trajna razlika. Može se dogoditi, na primjer, kada besplatan transfer imovine. Tačnije, neslaganje se manifestuje kada, za potrebe poreza, preduzeće ne priznaje rashode (tačka 4. Pravilnika).

Vjerovatno će se u budućnosti u zakonodavstvu pojaviti novi termin „fiksni porezni trošak“. Žele ga uvesti umjesto sadašnjeg PNO. Ministarstvo finansija ima takve planove za 2020. godinu. Nacrt se već pojavio na regular.gov.ru, broj mu je 85070. Dokument se takođe može preuzeti sa linka ispod.

Kako izračunati PNO

PNO je indikator koji zavisi od stalnih razlika. Oni se pojavljuju u formuli po kojoj kompanije obračunavaju obaveze (tačka 7 Pravilnika):

PNO = razlika x stopa

Podsjetimo, osnovna stopa poreza na dohodak iznosi 20 posto. Na ovom nivou je ostao 10 godina, od 2009. (Savezni zakon od 26. novembra 2008. br. 224-FZ).

Regioni imaju pravo da određuju sopstvene stope. Na primjer, u glavnom gradu proizvođači vozila plaćaju porez u budžet po stopi od 12,5 posto. Ostatak se pridržava zahtjeva saveznog zakona (član 1. Moskovskog zakona od 17. maja 2018. br. 12).

Pogledajmo primjer izračuna pomoću formule. Pretpostavimo da je organizacija 8. marta kupila poklone za ženski dio tima. Iznos kupovine iznosio je 43 hiljade rubalja. Ovu transakciju treba prikazati samo u računovodstvu.

Izračunajmo pokazatelj ako se zna da preduzeće vodi evidenciju prema opšta pravila, primjenjuje se PBU 18/02.

(43 hiljade rubalja x 20 posto) = 8600 rubalja.

Stalne poreske obaveze: knjiženja

Stalne poreske obaveze (skraćeno PNO) se odražavaju u sledećem računovodstvenom unosu:

Debit 99 Kredit 68

Koristi se ako je razlika pozitivna. Odnosno, u NU je profit veći nego u BU.

Možete pronaći obrnuti unos: Debit 68 Kredit 99. Koristi se za prikaz trajnog poreznog sredstva (ili skraćeno PNA).

Oba unosa imaju račun 99, na kojem preduzeća iskazuju dobitke i gubitke. Zbog toga se PNO pravno odražava ( odjeljak VIII Uputstvo, odobreno Naredbom Ministarstva finansija od 31. oktobra 2000. godine broj 94n).

Kada izvještajne godine završava, 99 račun dobiti i gubitka je zatvoren. Iznos se otpisuje na odgovarajući račun 84. To pokazuje neraspoređenu dobit ili nepokrivenog gubitka.

PNO i PNA u računovodstvu sa primjerima

Gore smo već rekli da ako zbog stalne razlike dobit u poreskom računovodstvu postane veća nego u računovodstvu, nastaje obaveza. Kada se firma suoči sa obrnutim scenarijem, suočava se sa trajnim poreznim sredstvom.

Odnosno, stalne poreske obaveze povećavaju porez na dobit u računovodstvu, a stalna poreska sredstva su ono što smanjuje uplatu u budžet (tačka 7. Pravilnika).

Da bi razlike bile očiglednije, objasnit ćemo na primjerima kako se indikatori odražavaju u računovodstvu. Postavimo dvije situacije i pokažimo u tabeli koje unose će računovođa koristiti.

Situacija 1. Kompanija je prešla u besplatno korišćenje kancelarijska oprema (fax). Početna cijena ovog osnovnog sredstva (FPE) iznosila je 45 hiljada rubalja. Do dana kada je organizacija poklonila opremu, amortizacija je akumulirana u iznosu od 3,7 hiljada rubalja. U trenutku slanja faksa, njegova tržišna vrijednost bila je 39 hiljada rubalja. Od ovog iznosa, 7 hiljada rubalja. obračunati PDV. Organizacija plaća porez na dohodak po stopi od 20 posto.

Situacija 2. Organizacija je besplatno dobila strug na korištenje. Njegova tržišna vrijednost je 140 hiljada rubalja. A vijek trajanja opreme je 120 mjeseci. Organizacija plaća porez u istom iznosu kao i kompanija iz prvog primjera.

Koji će unosi za obračun PNO biti potrebni računovođi. Table

PNO PNA
Suština snimka Iznos (hiljadu rubalja) Debit Kredit Suština snimka Iznos (hiljadu rubalja) Debit Kredit
Početni trošak osnovnih sredstava je otpisan (ili „prikazuje se preostala vrijednost osnovnih sredstava“ 45 01 01 odražava se tržišna vrijednost OS 140 08 91
Iznos obračunate amortizacije osnovnog sredstva se otpisuje 3,7 02 01 OS pušten u rad 140 01 08
Amortizacija objekta se odražava 41,3 (45-3,7) 91 01 Obračunata amortizacija osnovnih sredstava 1.167 (140/120 mjeseci) 20 02
PDV na prodaju objekta se uračunava 7 91 68 Odraženo je trajno poresko sredstvo 0,2 (233 RUB) (1,167 x 20 posto) 68 99
Otpisani gubitak po osnovu ostalih troškova 48,3 (41,3+7) 99 91
Odražena je trajna poreska obaveza 9,6 (48,3 x 20 posto) 99 68

Imajte na umu da računovođa mora knjižiti Debit 20 Kredit 02 (i Debit 68 Kredit 99) tokom cijelog korisnog vijeka trajanja osnovnog sredstva. U našem primjeru, ovaj period je 120 mjeseci (ili 10 godina).

Tabelu sa transakcijama također možete besplatno preuzeti ispod u Word formatu.

PNO u finansijskim izvještajima

Računovođe pokazuju PNO u izvještaju o finansijskim rezultatima (tačka 24. Pravilnika). U dokumentu je ova vrsta obaveze dodijeljena redom 2421. Prema njoj je prikazan i PNA (Prilog br. 4 naredbe Ministarstva finansija od 02.07.10. br. 66n).

Indikator na liniji 2421 izračunava se kao razlika između kreditnog i debitnog stanja računa 99 („Dobici i gubici“). Ako je iznos negativan, prikazuje se u zagradama.

Neke firme u izvještaju finansijski rezultati stavit će crticu u red 2421. Riječ je o onima koji po zakonu imaju pravo ne primjenjivati ​​PBU 18/02. Ovo uključuje, na primjer, mala preduzeća i neprofitna preduzeća (klauzula 4 člana 6 Savezni zakon od 06.12.11. br. 402-FZ). Zakon im dozvoljava da koriste pojednostavljene računovodstvene izvještaje.

Bitan!

Prema zakonu, obaveza se mora priznati u izvještajnom periodu kada nastane nesklad između ove dvije vrste računovodstva. To je propisano zakonom - PBU 18/02 (stav 2, tačka 7 Pravilnika).

Uobičajena je pojava kada računovođe različito odražavaju identične transakcije na svojim računima zbog postojećih pravila i objektivnih razloga. To dovodi do neravnoteže u osnovici koja je naknadno predmet obaveznih uplata u budžet. Sve to uzrokuje nastanak i pojavu trajnih poreskih obaveza u računovodstvu. Ovdje je važno razumjeti šta ovaj izvještajni sadržaj znači, odakle dolaze razlike i kakvu će vrstu knjiženja računovođa koristiti za obračunavanje trajne porezne obaveze.

Opšti koncepti

PNO je varijabla koja se izračunava množenjem konstantne razlike sa stopom poreza na dohodak. Preduslovi za neslaganje su najčešće rashodi koji nisu takvi sa stanovišta poreskog računovodstva (penali na fiskalna plaćanja).

Postoji i koncept trajnih poreskih obaveza ili imovine. Ovaj pojam podrazumijeva obračun porezne osnovice koja sadrži neobračunate prihode, što podrazumijeva povećanje ili smanjenje plaćanja poreza po dobiti u određenom periodu.

Oba koncepta se ne mogu identificirati, iako je njihova suština zajednička. Ključna razlika je obračun dobiti u konkretnom računovodstvu. Ako je računovodstveni račun veći od poreskog, onda je to imovina, a kada je, naprotiv, obaveza.

Obračun PTI se vrši pomoću jednostavne formule: PR * NP (% porezne stope aktuelne u trenutku obračuna).

Trajna razlika (CD), koja dovodi do dva navedena fenomena u izvještavanju, je nesklad između prihoda i rashoda u različitim vrstama računovodstva, koji se ni nakon vremena ne može otkloniti.

U isto vrijeme, prijavljuju se kontradikcije periodične prirode. Zovu se privremene razlike i predstavljaju razlike u iskazivanju rashoda ili prihoda u jednom periodu u fiskalnom računovodstvu, au drugom u finansijskom računovodstvu. Nakon nekog vremena, nedosljednosti će biti dovedene do jedne vrijednosti i eliminirane same.

Odložene poreske obaveze (engleski - odložene poreske obaveze), prema MSFI, predstavljaju iznos poreza koji je dužan platiti u perspektivi privremenih razlika u odnosu na oporezive obavezna plaćanja u budžet.

Trajne poreske obaveze nastaju kao rezultat neslaganja u izvještajnim podacima

Šta je PNO?

Finansijski primici i rashodi koji nastaju iz privrednih aktivnosti pravnog lica savršeno se odražavaju u računovodstvenim i poreskim evidencijama. Pojedinačni pokazatelji mogu biti koncentrisani u računovodstvu u brojkama koje nisu u poreskom računovodstvu. Često postoje nedosljednosti u početnoj vrijednosti imovine za različite vrste računovodstva.

Odnos poreza, čiji se obračun vrši u okviru poreskog računovodstva i u okviru računovodstva, može se izraziti kroz:

  • PNA (prihodi se prihvataju isključivo iz finansijskog položaja ili rashodi - iz fiskalnog) - zapravo, dobit je veća od iznosa koji je predmet oporezivanja.
  • PNO (dohodak se takvim smatra samo sa stanovišta oporezivanja dažbina, ali se u isto vrijeme ne priznaje kao takav sa strane računovodstva) - znači da se dobit oporezuje u naduvanom iznosu u odnosu na onu koja se odvija Knjige. računovodstvo.

Zakonodavni okvir

Prikaz kontradiktornosti je regulisan propisom 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dohodak“ (PBU), koji je stupio na snagu 2002. godine naredbom 114 ruskog Ministarstva finansija.

Ova zakonska regulativa je ista za sve privredne subjekte koji svojom djelatnošću ostvaruju dobit i obveznici su doprinosa u budžet iz njegovih iznosa.

Pravila utvrđena propisima ne odnose se samo na:

  • Neprofitne i kreditne organizacije.
  • Budžetske institucije.

Male olakšice u ovom dijelu predviđene su i za preduzeća koja su prepoznata kao mala - preduzeća, firme i sl. koja imaju karakteristike utvrđene Federalnim zakonom br. 209 i 156 iz 2007. odnosno 2015. godine. Oni su sami računovodstvena politika odražavaju odluku o korišćenju ili nekorišćenju ove Odredbe.

Jednako je važno Međunarodni standard finansijski izvještaji(MRS) 12, koji služi kao osnova za lokalne akte.

Kao i drugi oblici obaveza, PNO je regulisan zakonom

Kada se javlja PNO?

Zbog činjenice da su poreske obaveze klasifikovane kao trajne rezultat priznavanja rashoda kao takvih u računovodstvu samo kod finansijski poen Pogledom ili upotrebom pri obračunu poreza u fiskalnom računovodstvu, transakcije koje dovode do njihovog nastanka su prilično raznolike. Ovo su:

  • Nezavisno otuđenje imovine u vlasništvu pravnog lica kao vlasnika. Takva transakcija ne podliježe iskazu u izvještaju kao trošak samo za porezne organe, u računovodstvu će biti navedena kao takva. Po analogiji, situacija je sa robom i drugim materijalna sredstva, koji su uknjiženi u bilans ureda bez plaćanja, odnosno besplatno. Oni se uzimaju u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak.
  • Za posljednju godinu fiskalni izvještaj pokazuje gubitak, što zapravo znači da je preduzeće radilo „u minusu“ i da je iznos prihoda manji od rashoda. Smanjenje poreske osnovice je dozvoljeno za cjelokupan iznos gubitka u roku od 10 godina od dana njegovog nastanka, dalje računovodstvo se ne vodi. Što se tiče finansijske, ona se nastavlja i nakon ovog perioda.
  • Troškovi koji su išli na korporativne događaje. Da bi utrošena sredstva bila uzeta u obzir za porez na dohodak, sve mora biti dokumentovano opravdano i direktno povezano ekonomska aktivnost. Privredna društva ne ispunjavaju ove uslove i zapravo nisu prihvaćena za fiskalno računovodstvo. Ovo također uključuje plaćanja za dobrovoljno zdravstveno osiguranje za zaposlene, putne naknade, reklamne troškove i troškove zabave.
  • Revalorizacija osnovnog sredstva, koja proizlazi iz promjene njegove tržišne vrijednosti. Kao rezultat takvih radnji, revidira se ili početna ili trenutna cijena (druga je relevantna za slučajeve kada je trošak već revidiran ranije). Posljedica je preračunavanje amortizacije od prvog dana rada objekta. Sve ovo je relevantno za računovodstvo, ali ne i za poresko računovodstvo.
  • Isplate naknada zaposlenima koje ne proizilaze iz ugovora zaključenog sa njima ugovor o radu ili ugovor (materijalna pomoć, itd.). Računovodstvo takve iznose evidentira i odražava u izvještajima, ali se porez na dobit od njihovog prisustva ne mijenja.
  • Sankcije (novčane kazne, kazne itd.) koje su prebačene u budžet.

PNO ima svoje karakteristike refleksije u računovodstvu

Računovodstvo i računovodstvo

Reflected trajna obaveza za porez knjiženja na teret u istoimenom redu na kontu 99, a u korist računa 68 na poziciji „Obračuni za porez na dohodak“.

Sredstva se evidentiraju putem obrnutog knjiženja, pri čemu je potrebno koristiti zaduženja i odobrenja za 68 i 99 računa.

Ovi pokazatelji se ne odražavaju u bilansu stanja, već su predmet analize kao dio „bilansa uspjeha“ (red 2421). Izračunata vrijednost je naznačena kao referenca i isključena je iz obračuna konačnog iznosa uplate u budžet. U isto vrijeme, obračunata porezna obaveza uvijek dolazi sa predznakom minus u knjiženjima, a PNA, naprotiv.

Posebnost računovodstva je da je PNO podložan uključivanju samo u računovodstvo, a fiskalno računovodstvo ne predviđa formiranje i evidentiranje trajnih razlika. Podaci o PR-u podliježu dekodiranju i pojašnjenju u prilogu obaveznih izvještajnih dokumenata.

O poreznim obavezama bit će riječi u videu:

Pažnja! Zahvaljujući najnovije promjene u zakonodavstvu, pravne informacije u ovom članku mogu biti zastarjele!

Naš advokat vas može besplatno savjetovati - napišite svoje pitanje u formu ispod:

Besplatne konsultacije sa advokatom

Zatražite povratni poziv

uključujući: stalne poreske obaveze (aktiva) 2421 - ovo je stanje trajnih poreskih obaveza (aktiva).

Drugim riječima, radi se o određenoj vrijednosti koja ili povećava ili smanjuje uplate poreza na dobit u izvještajnom periodu.

Za potrebe finansijske analize, ova vrijednost nije fundamentalna, jer ne utiče na naknadne proračune.

Ako je sa zagradama, onda se u usluge upisuje sa minusom.

Formula obračuna (prema izvještaju)

Red 2421 bilansa uspjeha

Standard

Nije standardizovan

Zaključci o tome šta znači promjena indikatora

Ako je indikator viši od normalnog

Nije standardizovan

Ako je indikator ispod normalnog

Nije standardizovan

Ako se indikator poveća

Pozitivan faktor

Ako se indikator smanji

Negativan faktor

Bilješke

Pokazatelj u članku se razmatra sa stanovišta ne računovodstva, već finansijskog upravljanja. Stoga se ponekad može drugačije definirati. Zavisi od autorovog pristupa.

U većini slučajeva univerziteti prihvataju bilo koju opciju definicije, budući da su odstupanja prema različitim pristupima i formulama obično u granicama od najviše nekoliko procenata.

Indikator se uglavnom razmatra besplatna usluga i neke druge usluge

Ako vidite bilo kakvu netačnost ili grešku u kucanju, navedite i to u komentaru. Trudim se da pišem što jednostavnije, ali ako nešto i dalje nije jasno, pitanja i pojašnjenja mogu se napisati u komentarima na bilo koji članak na stranici.

Srdačan pozdrav, Alexander Krylov,

Finansijska analiza:

  • Definicija Odgođena porezna obaveza 1420 je obaveza u obliku dijela odgođenog poreza na dobit koja će rezultirati povećanjem poreza na dobit u jednom ili...
  • Definicija Odgođena porezna imovina 1180 je imovina koja će smanjiti poreze na dobit u budućim razdobljima, čime će povećati dobit nakon oporezivanja. Prisustvo takve imovine...
  • Definicija Ostale obaveze 1450 su ostale obaveze organizacije, čije dospijeće prelazi 12 mjeseci, a koje nisu uključene u druge grupe 4. odjeljka bilansa stanja. Njihovo prisustvo...
  • Definicija Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu 1220 je stanje PDV-a na nabavljene zalihe, nematerijalna imovina, kapitalne investicije, radovi i usluge koje ne…
  • Definicija Plativa kamata 2330 je kamata koju je organizacija morala platiti u izvještajnom periodu: plaćena kamata na sve vrste pozajmljenih obaveza organizacije (u ...
  • Definicija Tekući porez na dobit 2410 je iznos poreza na dobit ostvaren prema podacima poreskog računovodstva za izvještajni (poreski) period. Formula obračuna (prema izvještaju) Red...
  • Definicija odredbi 1430 je procijenjene obaveze, čiji je procenjeni rok ispunjenja duži od 12 meseci Uprkos ne tako jednostavnoj definiciji, u stvari, procenjene obaveze su...
  • Definicija TOTAL-a za odjeljak V 1500 je zbir indikatora za linije sa kodovima 1510 - 1550 - ukupan iznos kratkoročnih obaveza organizacije: 1510 " Pozajmljena sredstva»…
  • Definicija Ostalo Kratkoročne obaveze 1550 - ovo su druge obaveze organizacije, čiji rok otplate ne prelazi 12 mjeseci: ciljano financiranje koje primaju razvojne organizacije od investitora i generiranje ...
  • Definicija Potraživanje kamate 2320 je kamata koju je organizacija trebala primiti u izvještajnom periodu: kamate prema organizaciji na kredite koje je izdala; interesovanje i...

Trajna poreska obaveza (Trajna poreska imovina)- iznos poreza na dobit obračunat od razlike dobiti prema računovodstvenim i poreskim podacima.

Koncepti „Stalne poreske obaveze (trajna poreska sredstva)” koriste se u računovodstvene svrhe.

Stalna poreska obaveza (sredstvo) se obračunava na osnovu.

Stalne poreske obaveze su skraćene kao PNO;

Stalna poreska sredstva su skraćena kao PTA.

Komentar

Trajna poreska obaveza (aktiva) predstavlja procenjeni iznos poreza na dobit koji bi nastao iz razlike između iznosa dobiti na računovodstvo i iznos dobiti poresko računovodstvo. Takve razlike (u daljem tekstu ) mogu nastati zbog normalizacije određenih rashoda poreza na dohodak, primjenom poreske olakšice itd.

Osnovno značenje ove vrijednosti je da u finansijskim izvještajima objasni razlike u dobiti prema računovodstvenim i poreskim računovodstvenim podacima.

Ako se iznos dobiti prema računovodstvu i iznos dobiti prema poreskom računovodstvu poklapaju, onda ne nastaje trajna poreska obaveza (aktiva).

Trajna poreska obaveza (sredstvo) utvrđuje se po formuli:

PNO (PNA) = PR * ST

PNO (PNA) - Trajna poreska obaveza (aktiva)

PR - Konstantna razlika

ST - stopa poreza na dohodak

Primjer

Za neke vrste troškova oglašavanja postoji ograničenje na iznos koji se priznaje za oporezivanje u iznosu od 1% prihoda. IN poreski period iznos troškova oglašavanja iznosio je 100 miliona rubalja. Od ovog iznosa, 10 miliona rubalja se ne priznaje za poreske svrhe (preko standarda) - stalna razlika.

Uz stopu poreza na dobit od 20%, stalna poreska obaveza iznosiće 2 miliona rubalja.

100 miliona D 44 - K 60 - prikazani su troškovi oglašavanja

2 miliona D 99 - 68 - odražena trajna poreska obaveza (10 miliona * 20%)

Primjer

Organizacija je dobila besplatno gotovina u iznosu od 200 hiljada rubalja od učesnika koji posjeduje više od 50% odobreni kapital ovu organizaciju. Primljeni iznos ne podliježe porezu na dobit preduzeća (klauzula 11, klauzula 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Iznos prihoda od 200 hiljada rubalja priznaje se kao prihod u računovodstvu i ne priznaje se kao porez na dobit. Ovaj iznos čini trajnu razliku od 200 hiljada rubalja i, shodno tome, trajnu poresku imovinu u iznosu od 40 hiljada rubalja (200 hiljada * 20%).

D 51 - K 91.200.000 - prikazani prihodi

D 68 - K 99 40.000 - odražava se trajno poresko sredstvo (200.000 RUB * 20%).

Spisak situacija kada nastaje trajna poreska obaveza ili imovina

Kao što je već napomenuto, trajna poreska obaveza (sredstvo) nastaje kada postoje razlike u računovodstvenom i poreskom računovodstvu prihoda i rashoda. Sledeće su glavne situacije:

Trajna poreska obaveza (PNO) nastaje:

1) Kada je iznos rashoda priznat u poreskom računovodstvu ograničeno ograničen, ali se u računovodstvu priznaje kao rashod bez ograničenja. U ovom slučaju, PNO se formira u odnosu na višak troškova (koji se priznaju kao rashodi u računovodstvu, a ne priznaju se u poreznom računovodstvu).

Dakle, iznos nekih troškova oglašavanja je ograničen na 1% prihoda od prodaje (klauzula 4 člana 264 Poreznog zakona Ruske Federacije). Iznos troškova zabave priznaje se u iznosu koji ne prelazi 4 posto troškova rada (član 2. člana 264. Poreskog zakona Ruske Federacije).

2) kada se iznos rashoda priznaje u računovodstvu, a ne priznaje u poreskom računovodstvu.

Da, čl. 263 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje se lista troškova osiguranja koji se priznaju u poreznom računovodstvu. Ostale vrste osiguranja se ne priznaju kao rashod poreza na dobit. Ako je organizacija imala troškove osiguranja koji se ne uzimaju u obzir u oporezivanju, ali se priznaju u računovodstvu, tada se formira PNO.

3) Vrijednost imovine donirane u dobrotvorne svrhe.

4) povećanje vrijednosti osnovnog sredstva kao rezultat računovodstvene revalorizacije.

U tom slučaju, knjigovodstvena vrijednost objekta će biti veća od poreske vrijednosti istog objekta. Shodno tome, onaj dio amortizacije objekta koji će biti priznat u računovodstvu, a neće biti priznat u poreskom računovodstvu, formiraće PNO.

Trajna porezna imovina (PTA) nastaje:

1) kada se rashodi priznaju u poreskom računovodstvu, a ne priznaju u računovodstvu.

Na primjer, stav 7 čl. 262 Poreskog zakona Ruske Federacije definira vrste troškova istraživanja i razvoja koji se priznaju u poreznom računovodstvu s koeficijentom od 1,5 (to jest, trošak na 100 rubalja uzima se u obzir kao 150 rubalja). Iznos rashoda koji je priznat u poreskom računovodstvu iznad iznosa u računovodstvu formira PNA.

2) Smanjenje vrijednosti osnovnog sredstva kao rezultat računovodstvene revalorizacije.

U tom slučaju knjigovodstvena vrijednost objekta bit će manja od porezne vrijednosti istog objekta. Shodno tome, onaj dio amortizacije objekta koji će biti priznat u poreskom računovodstvu, a ne priznat u računovodstvu, činiće PNA.

Odraz PNO i PNA u računovodstvu i izvještavanju

U računovodstvu se stalna poreska obaveza (aktiva) iskazuje na računu u korespondenciji sa računom. Prema tome, PNO se odražava u DK, a PNA se odražava u računovodstvu za DK.

Trajna poreska obaveza (sredstvo) se u finansijskim izveštajima (ranije nazivanim „Izveštaj o dobiti i gubitku“) prikazuje u redu „uklj. Stalne poreske obaveze (imovina)” (str. 2421).

Iznos reda 2421 je naveden kao referenca i nije naveden u obračunu ostalih redova, jer je njegov uticaj uzet u obzir u redu „Tekući porez na dobit“ (2410).

IN bilans stalna poreska obaveza (aktiva) se ne odražava.

Definicija iz propisa

Pod trajnom poreskom obavezom (imovinom) podrazumeva se iznos poreza koji dovodi do povećanja (smanjenja) uplata poreza na dobit u izveštajnom periodu.

Trajnu poresku obavezu (sredstvo) organizacija priznaje u izvještajnom periodu u kojem nastaje trajna razlika.

Stalna poreska obaveza (imovina) jednaka je vrijednosti utvrđenoj kao proizvod trajne razlike nastale u izvještajnom periodu i zakonom utvrđene stope poreza na dobit. Ruska Federacija o porezima i naknadama i važi na datum izvještaja.