P 9, član 89. Kodeksa. Teorija svega. Svrha vršenja uviđaja

1. Poreska kontrola na licu mjesta vrši se na teritoriji (prostoru) poreskog obveznika na osnovu rješenja rukovodioca (zamjenika načelnika) poreski organ.

Ukoliko poreski obveznik nema mogućnost da obezbijedi prostor za održavanje na licu mjesta poreska revizija, neposredna poreska kontrola se može obaviti na lokaciji poreskog organa, a u slučaju neposredne poreske kontrole poreskih obveznika - stranih organizacija priznatih kao poreski rezidenti Ruska Federacija na način utvrđen stavom 8 člana 246.2 ovog zakonika - na lokaciji posebnog odjeljenja takve organizacije.

2. Odluku o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta donosi poreski organ na lokaciji organizacije, ili u mestu prebivališta pojedinca, ili na lokaciji posebnog odeljenja priznate strane organizacije poreski rezident Ruske Federacije na način utvrđen stavom 8 člana 246.2 ovog zakonika, osim ako ovim stavom nije drugačije određeno.

Odluka o sprovođenju poreske kontrole organizacije koja je na način utvrđen članom 83. ovog zakonika razvrstana kao najveći poreski obveznici, izdaje poreski organ koji je ovu organizaciju registrovao kao velikog poreskog obveznika.

Odluka o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta organizacije koja je dobila status učesnika u projektu za sprovođenje istraživanja, razvoja i komercijalizacije njihovih rezultata u skladu sa Savezni zakon„O inovacionom centru „Skolkovo“ izdaje poreski organ koji je ovu organizaciju registrovao kod poreske uprave.

Nezavisna poreska kontrola filijale, odnosno predstavništva vrši se na osnovu rješenja poreskog organa u mjestu postojanja posebnog odjeljenja.

Odluka o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta mora sadržati sledeće podatke:
puno i skraćeno ime ili prezime, ime, patronimik poreskog obveznika;
predmet revizije, odnosno porezi, čija se ispravnost obračuna i plaćanja provjerava;
periode za koje se vrši revizija;
radna mjesta, prezimena i inicijale službenika poreskog organa kojima je povjereno vršenje revizije.

Obrazac rješenja starješine (zamjenika) poreskog organa o sprovođenju poreske kontrole na licu mjesta odobrava savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada.
Odluka o sprovođenju poreske kontrole na licu mjesta ne može se donijeti na osnovu posebne prijave dostavljene u skladu sa Federalnim zakonom "O dobrovoljnom prijavljivanju" pojedinci sredstva i račune (depozite) u bankama i o izvršenju izmjena na fid zakonodavni akti Ruska Federacija", i (ili) dokumenta i (ili) informacije koje su mu priložene, kao i informacije sadržane u navedenoj posebnoj deklaraciji i (ili) dokumentima.

3. Poreska kontrola na licu mjesta u odnosu na jednog poreskog obveznika može se izvršiti za jedan ili više poreza.

4. Predmet poreske kontrole na licu mesta je ispravnost obračuna i blagovremenog plaćanja poreza, osim ako ovim poglavljem nije drugačije određeno.

U okviru neposredne poreske kontrole može se izvršiti uvid u period koji nije duži od tri kalendarske godine koji prethode godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju revizije, ako ovim zakonikom nije drugačije određeno.

Ukoliko poreski obveznik dostavi ažurirani poreska prijava U sklopu odgovarajuće poreske kontrole na licu mjesta, provjerava se period za koji je dostavljena ažurirana poreska prijava.

5. Poreski organi nemaju pravo da izvrše dvije ili više poreskih kontrola na licu mjesta o istim porezima za isti period.

Poreski organi nemaju pravo da izvrše više od dve neposredne poreske kontrole u odnosu na jednog poreskog obveznika u toku kalendarske godine, osim u slučajevima kada rukovodilac saveznog organa izvršne vlasti ovlašćen za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada donosi odluku o potrebi sprovođenja poreske kontrole poreskog obveznika preko propisanih ograničenja.

Prilikom utvrđivanja broja neposrednih poreskih kontrola poreskog obveznika, ne uzima se u obzir broj samostalnih neposrednih poreskih kontrola njegovih filijala i predstavništava.

5.1. Poreski organi nemaju pravo da vrše poreske kontrole na licu mesta za period za koji se vrši poreski nadzor u odnosu na poreze, a obaveza obračuna i plaćanja koje je u skladu sa ovim zakonikom dodeljena poreskom obvezniku, osim od sljedećih slučajeva:
1) vršenje poreske kontrole na licu mesta od strane višeg poreskog organa - radi kontrole aktivnosti poreskog organa koji je vršio poreski nadzor;
2) prijevremeni prekid poreskog praćenja;
3) nepostupanje poreskog obveznika na motivisano mišljenje poreskog organa.

U slučaju neposredne poreske kontrole po osnovu iz ovog stava, predmet poreske kontrole na licu mesta je ispravnost obračuna i blagovremeno plaćanje poreza u skladu sa obrazloženim mišljenjem;
4) podnošenje od strane poreskog obveznika ažurirane poreske prijave (obračun) za period poreskog praćenja, u kojoj je iznos poreza koji se plaća u budžetski sistem Ruske Federacije, u odnosu na prethodno dostavljenu poresku prijavu (obračun).

6. Poreska kontrola na licu mjesta ne može trajati duže od dva mjeseca. Određeni period može se produžiti do četiri mjeseca, au izuzetnim slučajevima do šest mjeseci.
Osnove i postupak za produženje roka za sprovođenje neposredne poreske kontrole utvrđuje savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada.

7. U okviru poreske kontrole na licu mesta, poreski organ ima pravo da proverava rad filijala i predstavništava poreskog obveznika.

Poreski organ ima pravo da izvrši nezavisnu poresku kontrolu na licu mesta filijala i predstavništava o pitanjima ispravnosti obračuna i blagovremenog plaćanja regionalnih i (ili) lokalne takse.

Poreski organ koji vrši samostalnu neposrednu kontrolu filijala i predstavništava nema pravo da u odnosu na filijalu ili predstavništvo izvrši dve ili više neposredne poreske kontrole o istim porezima za isti period.

Poreski organ nema pravo da izvrši više od dvije neposredne poreske kontrole u odnosu na jednu filijalu ili predstavništvo poreskog obveznika u toku jedne kalendarske godine.

Prilikom vršenja nezavisne neposredne poreske kontrole filijala i predstavništava poreskog obveznika, period revizije ne može biti duži od mesec dana.

7.1. U okviru poreske kontrole na licu mesta, poreski organ ima pravo da proverava aktivnosti poreskog obveznika u vezi sa njegovim učešćem u ugovoru o investicionom partnerstvu, kao i da od učesnika u ugovoru o investicionom partnerstvu zahteva podatke potrebne za sprovođenje poresku kontrolu na licu mesta, na način utvrđen članom 93.1 ovog zakonika.

U slučaju da se poreska kontrola na licu mesta vrši u odnosu na poreskog obveznika koji nije upravljački partner odgovoran za vođenje poreske evidencije (u daljem tekstu - menadžerski partner), obaveza je dostavljanja dokumenata i (ili) informacija u vezi sa na njegovo učešće u ugovoru o investicionom partnerstvu, šalje se rukovodećem drugu. Ako upravljački partner nije dostavio dokumente i (ili) informacije fiksno vrijeme, zahtjev za podnošenjem dokumenata i (ili) informacija u vezi sa učešćem poreskog obveznika pod revizijom u investicionom partnerstvu može se uputiti drugim učesnicima u ugovoru o investicionom partnerstvu.

8. Period za obavljanje neposredne poreske kontrole računa se od dana donošenja odluke o nalaženju revizije do dana sastavljanja potvrde o izvršenoj kontroli.

9. Rukovodilac (zamjenik rukovodioca) poreskog organa ima pravo da obustavi obavljanje neposredne poreske kontrole za:
1) traženje dokumenata (informacija) u skladu sa stavom 1. člana 93.1 ovog zakonika;
2) primanje informacija iz inostranstva vladine agencije u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije;
3) sprovođenje ispita;
4) prevod na ruski jezik dokumenata koje poreski obveznik dostavlja na stranom jeziku.

Obustavljanje poreske kontrole na licu mesta po osnovu iz stava 1. ovog stava dozvoljeno je najviše jednom za svako lice od koga se traže dokumenti.

Obustavljanje i nastavak neposredne poreske kontrole ozvaničava se odgovarajućom odlukom rukovodioca (zamjenika rukovodioca) poreskog organa koji vrši navedenu reviziju.

Ukupan period obustave neposredne poreske kontrole ne može biti duži od šest mjeseci. Ako je inspekcija obustavljena po osnovu iz stava 2. ovog stava, a poreski organ u roku od šest meseci nije mogao da dobije tražene informacije od stranih državnih organa u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije, period obustave navedeni pregled može se povećati za tri mjeseca .

U periodu obustave neposredne poreske kontrole obustavljaju se radnje poreskog organa na traženju dokumenata od poreskog obveznika, kome se u ovom slučaju vraćaju svi originali traženi tokom inspekcijskog nadzora, osim dokumenata primljenih tokom zaplena, a radnje poreskog organa na teritoriji se takođe obustavljaju (u prostorijama) poreskog obveznika u vezi sa navedenom revizijom.

10. Ponovljena poreska kontrola poreskog obveznika je poreska kontrola na licu mjesta koja se vrši bez obzira na vrijeme prethodne kontrole o istim porezima i za isti period.

Prilikom zakazivanja ponovljene poreske kontrole na licu mjesta, ograničenja navedena u stavu 5 ovog člana, ne radi.

Prilikom sprovođenja ponovljene neposredne poreske kontrole, period ne duži od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju ponovljene neposredne poreske kontrole.

Ponovljena poreska kontrola poreskog obveznika na licu mesta može se izvršiti:
1) od strane višeg poreskog organa - radi kontrole aktivnosti poreskog organa koji je izvršio reviziju;
2) od strane poreskog organa koji je prethodno izvršio reviziju, na osnovu rešenja njegovog rukovodioca (zamenika rukovodioca) - u slučaju da poreski obveznik podnese ažuriranu poresku prijavu, u kojoj je iskazan iznos poreza u iznosu manjem od prethodno deklarisano. U sklopu ove ponovljene poreske kontrole na licu mjesta, provjerava se period za koji je dostavljena ažurirana poreska prijava.

Ako se prilikom ponovljenog poreskog nadzora na licu mjesta otkrije da je poreski obveznik izvršio obavezu poreski prekršaj, koji nije identifikovan tokom inicijalne poreske kontrole na licu mesta, ne primenjuju se na poreskog obveznika poreske sankcije, sa izuzetkom slučajeva kada je neotkrivanje poreskog prekršaja tokom inicijalne poreske kontrole rezultat zavere između poreskog obveznika i službenika poreskog organa.

11. Poreska kontrola na licu mjesta koja se vrši u vezi sa reorganizacijom ili likvidacijom organizacije poreskih obveznika može se izvršiti bez obzira na vrijeme prethodne revizije i predmet prethodne revizije. U ovom slučaju je verifikovan period koji nije duži od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju inspekcijskog nadzora.

12. Poreski obveznik je dužan da obezbijedi da poreski službenici koji vrše neposrednu poresku kontrolu imaju mogućnost da se upoznaju sa dokumentima koji se odnose na obračun i plaćanje poreza.

Prilikom sprovođenja poreske kontrole na licu mesta, od poreskog obveznika se može zahtevati da dostavi dokumente neophodne za proveru na način utvrđen članom 93. ovog zakonika.

Upoznavanje poreskih organa sa originalnim dokumentima dozvoljeno je samo na teritoriji poreskog obveznika, izuzev slučajeva sprovođenja poreske kontrole na licu mesta u mestu poreskog organa, kao i slučajeva predviđenih članom 94. ovog zakonika. .

13. Po potrebi, ovlašćena službena lica poreskih organa koja vrše poresku kontrolu na licu mesta mogu izvršiti popis imovine poreskog obveznika, kao i pregledati proizvodne, skladišne, trgovinske i druge prostore i teritorije koje koristi poreski obveznik za ostvarivanje prihoda ili srodnih na održavanje objekata oporezivanja, na način utvrđen članom 92. ovog zakonika.

14. Ako službena lica koja vrše neposrednu poresku kontrolu imaju dovoljno osnova da veruju da se dokumenti koji dokazuju izvršenje prekršaja mogu uništiti, sakriti, promeniti ili zameniti, ta dokumenta se oduzimaju na način propisan članom 94. ovog zakonika.

15. Poslednjeg dana poreske kontrole na licu mesta inspektor je dužan da sačini potvrdu o izvršenoj kontroli u kojoj se evidentira predmet revizije i vreme njenog sprovođenja i preda poreskom obvezniku ili njegovom predstavnik.

Ukoliko poreski obveznik (njegov zastupnik) izbjegne da dobije potvrdu o reviziji, navedena potvrda se dostavlja poreskom obvezniku preporučenom poštom.
16. Posebnosti sprovođenja poreskih kontrola na licu mesta prilikom sprovođenja ugovora o podeli proizvodnje utvrđene su Poglavljem 26.4 ovog zakonika.

16.1. Karakteristike provođenja poreskih kontrola rezidenata na licu mjesta isključene iz jedinstveni registar stanovnici Posebne ekonomske zone u Kalinjingradskoj oblasti određeni su članovima 288.1 i 385.1 ovog zakonika.

17. Pravila predviđena ovim članom važe i za obavljanje neposredne poreske kontrole obveznika naknada i poreski agenti.

18. Pravila predviđena ovim članom primenjuju se prilikom obavljanja poreskih kontrola na licu mesta konsolidovane grupe poreskih obveznika, uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene članom 89.1 ovog zakonika.

19. Pravila predviđena ovim članom primenjuju se prilikom obavljanja poreskih kontrola na licu mesta poreskog obveznika koji je učesnik regionalnog investicioni projekat uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene članom 89.2 ovog zakonika.

Komentar na član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije

Komentarisanim članom uređuje se sadržaj uviđaja, mjesto i vrijeme njegovog sprovođenja.

Trenutno je stolna inspekcija postala glavna vrsta poreska kontrola, jer Sve veći broj poreskih obveznika ne omogućava da se poreskim kontrolama na licu mjesta osigura 100% pokrivenost svih poreznih obveznika. Druga stvar je poreska kontrola na licu mjesta. Sprovodi se lokalno, u odnosu na mali broj poreskih obveznika. Situacija može nastati kada se na teritoriji cijele sastavnice Ruske Federacije u godini provede najviše hiljadu poreznih kontrola na licu mjesta. Organizacije su već razvile osjećaj da ako je donesena odluka da se izvrši neposredna poreska kontrola u odnosu na pravno lice, onda inspektori imaju šta tražiti.

Poreska kontrola na licu mjesta daje šira kontrolna ovlaštenja poreskog organa, izražena u postupku, uslovima, kao i obimu dokumentacije koja se ovjerava u odnosu na kancelarijsku poresku reviziju.

Rezultati poreske kontrole na licu mesta su posledica analize dokaza pribavljenih tokom njenog sprovođenja, postupak pribavljanja i proučavanja koji je po svojoj prirodi samostalan, različit od postupka za sprovođenje kabinetske poreske kontrole.

Ovo je naznačeno u Rezoluciji Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 31. januara 2012. N 12207/11.

Predmet poreske kontrole na licu mjesta je ispravnost obračuna i blagovremenog plaćanja poreza. Iz analize normi člana 17. Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji definiše Opšti uslovi utvrđujući poreze i naknade, proizilazi da je poreski organ, prilikom provjere ispravnosti obračuna poreza, dužan provjeriti sve elemente oporezivanja koji čine ovaj porez, ne isključujući troškove i poreske odbitke.

Takva pojašnjenja data su u Rezoluciji Ustavnog suda Ruske Federacije od 16. jula 2004. N 14-P i Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Volškog okruga od 28. marta 2011. N A55-9777/2010.

Tako se u okviru terenskih i desk revizija provjeravaju različite količine dokumenata i sprovode različiti setovi mjera poreske kontrole.

U stavu 78 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. jula 2013. N 57 „O nekim pitanjima koja se javljaju prilikom primjene arbitražni sudovi prvi dio Poreskog zakonika Ruske Federacije" navodi da, kako proizilazi iz odredaba članova 88, 89, 100, 101, 139 Poreskog zakona Ruske Federacije, pravo poreskog organa da prikuplja dokaze, kao kao i pravo poreskog obveznika da se upozna sa ovim dokazima, da iznese prigovore na zaključke poreskog organa, a dokazi koji potkrepljuju te prigovore dostavljaju im se u svim fazama poreske kontrole sve dok viši poreski organ ne donese rešenje o pritužba poreskog obveznika protiv rješenja o krivičnom gonjenju zbog počinjenja poreskog prekršaja ili rješenja o odbijanju krivičnog gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja.

S tim u vezi, sudovi moraju polaziti od činjenice da, prema opšte pravilo prikupljanje i otkrivanje dokaza vrši i poreski organ i poreski obveznik u fazi sprovođenja mjera poreske kontrole i u toku pretpretresnog rješavanja poreskog spora.

Ako se izvedu dodatni dokazi, sud, na zahtjev lica koje učestvuje u predmetu, ima pravo, kako bi drugoj strani pružio mogućnost da se sa njima upozna i iznese dokaze koji ih pobijaju, proglasiti prekid. saslušanje. sudska rasprava ili odgodi suđenje. Istovremeno, radi pribavljanja dokaza koji pobijaju dodatne dokaze, lice koje učestvuje u predmetu ima pravo podnijeti zahtjev da sud zatraži potrebne dokaze, obrazlažući razloge nemogućnosti samostalnog pribavljanja ovih dokaza.

U Odlukama Ustavnog suda Ruske Federacije od 08.04.2010. N 441-O-O, Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 27.4.2010. N VAS-5083/10, ciljevi i priroda poreska kontrola na licu mjesta se detaljno procjenjuje. Prema najvišim instancama, porezna revizija na licu mjesta usmjerena je na identifikaciju onih povreda poreskog zakonodavstva koje se ne mogu uvijek otkriti u okviru uredske poreske revizije: njihovo identifikovanje zahtijeva dubinsko proučavanje računovodstvene i porezno knjigovodstvene dokumentacije, kao i provođenje niza posebnih mjera kontrole, kao što su inspekcija (član 92. Poreskog zakona Ruske Federacije) i oduzimanje dokumenata (član 94. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Po pravilu se tokom poreskih kontrola na licu mjesta utvrđuju prekršaji uzrokovani zloupotrebama poreskih obveznika u poreskoj sferi i željom za utajem poreza. Poresku reviziju na licu mjesta karakterišu dvije karakteristike – dubinsko proučavanje računovodstvene dokumentacije i mogućnost provođenja posebnih mjera kontrole (inspekcija, zapljena, itd.).

Iz sistematskog tumačenja odredaba čl. 88, 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije proizilazi da poreska kontrola na licu mesta predviđa šira kontrolna ovlašćenja poreskog organa, izražena u postupku, uslovima i obimu. dokumenata koji su podložni uvidu. Poreska revizija na licu mjesta usmjerena je na utvrđivanje onih povreda poreznog zakonodavstva koje se ne mogu uvijek otkriti u okviru uredske porezne revizije: njihovo utvrđivanje zahtijeva dubinsko proučavanje računovodstvenih i poreznih evidencija, kao i niz posebnih mjere kontrole, na primjer, pregled i oduzimanje dokumenata i predmeta. Po pravilu se tokom poreskih kontrola na licu mjesta utvrđuju prekršaji uzrokovani zloupotrebama poreskih obveznika u poreskoj sferi i željom za utajem poreza. Ovakav stav se ogleda u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 29. novembra 2012. N A46-17546/2012.

Na primjer, poreski organ može, tokom kontrole na licu mjesta, identifikovati okolnosti koje ometaju poreske olakšice koje nisu mogle biti identifikovane tokom kancelarijske revizije. Sama činjenica povrata PDV-a na osnovu rezultata desk audit ne isključuje mogućnost dodatne procjene poreza na osnovu rezultata kontrole na licu mjesta i priznanja odbitaka kao nezakonitih, budući da Porezni zakonik Ruske Federacije ne zabranjuje takvu dodatnu procjenu poreza i ne daje mogućnost dodatnog poreza procjena zasnovana na reviziji na licu mjesta koja ovisi o rezultatima uredske revizije za isti period.

Pored toga, poreski organ ima pravo, nakon kancelarijske revizije, da izvrši neposrednu poresku reviziju o istom porezu i da po njegovom završetku donese odluku o njegovoj dodatnoj proceni, uprkos činjenici da se organizacija žalila na taj porez. revizorski izvještaj o dodatnom obračunu ovog poreza višem poreskom organu.

Porezni zakonik Ruske Federacije ne zabranjuje istovremeno provođenje poreznih kontrola na licu mjesta i na licu mjesta.

Kako je FAS Istočnosibirskog okruga naznačio u Rezoluciji br. A19-19310/2011 od 19. jula 2012. godine, sprovođenje kancelarijske poreske kontrole tokom terenske poreske kontrole nije u suprotnosti sa normama Poreskog zakona Ruske Federacije, jer zakonodavstvo ne zabranjuje poreskoj inspekciji da istovremeno vrši kancelarijske i terenske poreske kontrole o istim i istim porezima za isti period. Član 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije ograničava samo obavljanje dvije ili više poreskih kontrola na licu mjesta za iste poreze za isti period.

Osim toga, s obzirom na to da su neposredna i kancelarijska kontrola nezavisni i nezavisni oblici poreske kontrole, propust poreskog organa da identifikuje nezakonite radnje poreskog obveznika tokom kancelarijskih poreskih kontrola ne isključuje mogućnost utvrđivanja i dokazivanja ovih činjenica u okviru poreske kontrole na licu mesta, što je još jedan vid poreske kontrole.

U skladu sa objašnjenjima Ustavnog suda Ruske Federacije sadržanim u Odluci br. 441-O-O od 04.08.2010. , identifikaciju prekršaja koji nisu otkriveni tokom desk inspekcije.

Na ovo je skrenuta pažnja Federalnoj antimonopolskoj službi Sjeverozapadnog okruga Rješenjem od 05.03.2012. N A26-5577/2011.

U odluci Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 16. jula 2012. N VAS-8251/12, sud je utvrdio da argument poreskog obveznika o obavezi poreskog organa da sprovede poresku kontrolu na licu mesta nije zasnovan na pravilima. zakona, posebno na odredbe članova 23, 88, 89, 171, 172 Poreskog zakonika Ruske Federacije na osnovu dokumenata koji su prethodno dostavljeni poreskoj upravi za kancelarijske poreske kontrole za određene periode. Donošenje odluke poreskog organa o povraćaju poreza na dodatu vrednost po osnovu uredskih kontrola ne isključuje mogućnost naknadnog usklađivanja, na osnovu rezultata neposredne poreske kontrole, iznosa poreza za koje su donete takve odluke. , ako se utvrde okolnosti koje ukazuju na to da je nadoknada bila neosnovana (Rezolucija Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. marta 2006. N 15000/05).

Federalna antimonopolska služba Zapadnosibirskog okruga je Rešenjem od 29. novembra 2012. godine N A46-17546/2012, ispitavši i ocenivši dokaze iznesene u spisima predmeta, utvrdila da je razlog za nalaženje poreske kontrole na licu mesta. kompanija je Rešenje Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. aprila 2011. godine N 15932/10, kojim se definiše praksa primene pravila navedenih regionalnih normativno-pravnih akata u sporovima koji se odnose na obračun i plaćanje. porez na zemljište za 2008.

Poreska uprava je prilikom neposredne poreske kontrole preispitala i ispitala iste činjenične okolnosti kao i prilikom kancelarijske revizije ažurirane poreske prijave za porez na zemljište za 2008. godinu.

U sklopu poreske kontrole na licu mjesta nisu utvrđeni novi podaci koji su ranije bili nepoznati poreskom organu, niti okolnosti u vezi sa područjem, lokacijom zemljište koji je predmet oporezivanja.

Za razliku od rješenja poreskog organa, donesenog na osnovu rezultata uredske revizije, pobijano rješenje poreskog organa sadrži zaključak o potrebi utvrđivanja poreska obaveza za porez na zemljište na osnovu katastarsku vrijednost zemljišna parcela utvrđena Uredbom br. 174-p, a ne Uredbom br. 110.

Sud je naveo da je osporenu odluku poreski organ doneo pre dobijanja dokumenata koje je tražio od Odeljenja Federalna služba državna registracija, katastar i kartografija za subjekt Ruske Federacije.

Dakle, u predmetu koji se razmatra, dubina uredskih i terenskih poreskih revizija je ista.

Pod takvim okolnostima, sud je zaključio da poreska kontrola na licu mesta, iako je formalizovana od strane poreskog organa na način utvrđen članom 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije, zapravo nije bila takva, jer je izvršena u cilju otkloniti grešku učinjenu inspekcijskim nadzorom (primjena Uredbe br. 110 umjesto Rješenja br. 174-p) i dodatnom utvrđivanjem poreza na zemljište za 2008. godinu za niz okolnosti i prekršaja koji su utvrđeni kao rezultat službene poreske kontrole.

Istovremeno, sud je ukazao da je neprihvatljivo da poreski organ stvara takve uslove pod kojima bi vrsta poreske kontrole koju je odabrala (kancelarijska ili terenska), bez ikakvih stvarnih razlika u njima u meritumu, mogla dozvoliti ovlaštenje, po vlastitom i formalno neograničenom nahođenju, da revidira ranije donesene odluke o uredskoj poreskoj reviziji, mijenjajući samo važeće zakonske propise, na osnovu kojih se ne samo dodatno naplaćuje porez, već i kazne za ceo period zaostalih obaveza.

Sudovi su konstatovali da se definicija (izmjena) sudske i arbitražne prakse zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i taksama ne smatra razlogom ili osnovom za obavljanje poreske kontrole poreskog obveznika na licu mjesta. Greške poreskog organa u provođenju zakona podliježu otklanjanju na način propisan Poglavljem 20 Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Uzimajući u obzir konkretne okolnosti, sud je pobijanu odluku poreskog organa proglasio nevažećim.

Prema Uredbi Ustavnog suda Ruske Federacije od 04.08.2010. N 441-O-O, stav 1. člana 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije predviđa da se poreska kontrola na licu mjesta vrši na teritoriju (prostorije) poreskog obveznika na osnovu odluke starješine (zamjenika) poreskog organa. Ovom odredbom predviđena je i druga opcija za obavljanje neposredne poreske kontrole: ukoliko poreski obveznik nema mogućnost da obezbedi prostorije za obavljanje neposredne poreske kontrole, poreska kontrola na licu mesta može se izvršiti na lokaciji poreski organ.

Rešenjem Federalne antimonopolske službe Dalekoistočnog okruga od 20. juna 2012. godine N F03-2316/2012, sud je utvrdio da je na lokaciji Federalne poreske službe izvršena poreska kontrola delatnosti preduzetnika na licu mesta. Rusije u Petropavlovsk-Kamčatskom, u vezi sa prijavom poreskog obveznika koju je potpisao njegov zastupnik po punomoćniku. Shodno tome, tvrdnju poreskog obveznika o nezakonitosti vršenja revizije na lokaciji poreskog organa sud je prepoznao kao suprotan normama poreskog zakonodavstva.

U Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 30. oktobra 2012. godine N A40-29703/12-115-124, sud je utvrdio da je organizaciji neopravdano oduzeto pravo da izvrši poresku reviziju na licu mesta. teritoriji (u svojim prostorijama), pravo upoznavanja poreskih službenika sa originalima dokumenata poreskog obveznika na teritoriji subjekta revizije, budući da se organizacija nije obratila poreskom organu sa zahtevom za sprovođenje revizije na lokaciji poreski organ.

Organizacija je imala i ima mogućnost da obezbijedi prostorije inspektorima za vršenje ovlašćenja koja su im data za vršenje poreske kontrole organizacije na licu mjesta. Sve prethodno obavljene poreske kontrole na licu mesta izvršene su u poslovnim prostorijama organizacije.

Ako je porezni organ donio odluku o provođenju porezne revizije na licu mjesta, tada Poreski zakonik Ruske Federacije i drugi regulatorni pravni akti ne predviđaju mogućnost odgađanja njegovog provođenja zbog početka proceduralnih rokova predviđenih za Poreskim zakonikom Ruske Federacije nakon donošenja navedene odluke za određivanje trajanja revizije, sastavljanje potvrde o obavljenoj reviziji, izvještaj o reviziji, razmatranje prigovora poreskog obveznika i donošenje odluke na osnovu njenih rezultata.

Dakle, kontrola na licu mjesta se vrši na osnovu rješenja poreskog organa. Ponekad se dešavaju situacije u kojima ovu odluku učinjene tehničke greške, što nije osnov za poništavanje rješenja o vršenju očevida.

FAS Moskovski okrug je Rezolucijom od 14. avgusta 2012. godine N A40-26973/12-99-126 utvrdio da je zv. kontroverzna odluka Poreska uprava je napravila tehničku grešku: umjesto „odluke o izvršenju neposredne poreske kontrole“ pogrešno je navedeno: „odluka o izvršenju neposredne poreske kontrole u vezi sa likvidacijom“.

Nakon otkrivanja ove greške, poreski organ je odlučio da izmeni rešenje o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta, koje je poreskom obvezniku poslato poštom na sve poznate adrese.

Poreski organ je pri donošenju osporene odluke poštovao sve uslove iz člana 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije, stoga tehnička greška ne može dovesti do poništenja odluke.

Porezni zakonik Ruske Federacije ne sadrži odredbe koje zabranjuju poreznim vlastima da unose izmjene u odluke koje donose u cilju ispravljanja grešaka organizacione i tehničke prirode (proklizavanje, greške u kucanju, aritmetičke greške).

Ova greška nije negativno uticala na prava i obaveze organizacije kao poreskog obveznika, nije za sobom povukla negativne posledice po poreskog obveznika, a otklonila ju je samostalno poreski organ.

Kako je Federalna poreska služba Rusije objasnila u pismu br. AS-37-2/15853 od 18. novembra 2010. godine, Poreski zakonik Ruske Federacije ne sadrži pravila koja zahtevaju od poreskih vlasti da unapred obaveste poreskog obveznika o imenovanju i ponašanju. predstojeće poreske kontrole na licu mesta.

Rešenjem Federalne antimonopolske službe Centralnog okruga od 30. oktobra 2012. godine N A35-104/2012 navedeno je da važeći poreski zakon predviđa učešće zaposlenih u organima unutrašnjih poslova samo u okviru poreske kontrole na licu mesta (čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije), kako je navedeno u obavezno je naznačeno u odluci poreskog organa o sprovođenju kontrole na licu mesta, u skladu sa odredbama Uputstva o postupku interakcije organa unutrašnjih poslova i poreskih organa prilikom organizovanja i sprovođenja poreskih kontrola na licu mesta, koje je odobrio Naredbe Ministarstva unutrašnjih poslova Ruske Federacije od 30. juna 2009. N 495 i Federalnog poreska služba N MM-7-2-347.

U Rezoluciji od 6. jula 2012. N A46-12176/2011, Federalna antimonopolska služba Zapadnosibirskog okruga ukazuje da se utvrđivanje iznosa neplaćenog poreza vrši samo upoređivanjem računovodstvenih podataka, poresko izvještavanje sa ostalim analitičkim informacijama nije u skladu sa normama poreskog zakonodavstva i u suprotnosti je sa zahtjevima člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije za poreznu reviziju na licu mjesta, procedurom za njeno provođenje, vrstama i obimom dokumenata koji se predmet revizije i ispituju se tokom njenog sprovođenja.

Argument poreskog organa da nema obavezu da proverava poresku osnovicu za primarnu računovodstvene isprave je u suprotnosti sa svrhom poreske revizije na licu mesta, definisanom stavom 4. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Ograničenje perioda za koji se može izvršiti poreska kontrola na licu mesta utvrđeno je stavom 4. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije: kao deo poreske kontrole na licu mesta, period ne duži od tri kalendarska godine koje prethode godini u kojoj je donesena odluka o sprovođenju revizije.

U Rješenju Federalne antimonopolske službe Centralnog okruga od 21. novembra 2012. godine N A35-439/2012, sud je naveo da pravni osnov Da bi se proučile ove okolnosti u odnosu na period aktivnosti lica koje se proverava, poreski organ nije imao rokove zastarevanja za provođenje revizije utvrđene stavom 4. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije. Nakon roka od tri godine, poreski organ je lišen mogućnosti da prikupi, evidentira i predoči sudu dokaze koji se odnose na ranije periode delatnosti poreskog agenta, te je, shodno tome, ograničen u pravu na naplatu poreskih dugova iz na ove periode aktivnosti.

Istovremeno, poreska kontrola na licu mesta vrši se na osnovu rešenja rukovodioca (zamenika rukovodioca) poreskog organa, koje već u trenutku donošenja sadrži ime ili prezime poreskog obveznika, a spisak poreza koji se revidiraju i period koji se revidira. Odredbama člana 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije nije predviđena izmjena perioda poreske kontrole na licu mjesta ako porezni obveznik primi (uruči) odluku o izvršenju revizije ne u godini u kojoj napravljeno je. Odnosno usklađivanje rokova koji se mogu provjeriti prilikom uviđaja koji je zakazan na kraju jedne kalendarske godine, uzimajući u obzir datum dostavljanja rješenja o njegovom sprovođenju u narednoj godini, nije predviđeno čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Na to ukazuje i Rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 22. juna 2012. godine N A05-14239/2010.

Član 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije daje mogućnost poreskoj inspekciji da izvrši neposrednu poresku kontrolu u periodu dužem od trogodišnjeg perioda revizije za koji se poreska kontrola na licu mesta može izvršiti: ako poreski obveznik podnosi ažuriranu poresku prijavu u okviru odgovarajuće poreske kontrole na licu mesta, proverava se period za koji se ažurirana prijava podnosi.

Federalna antimonopolska služba Istočnosibirskog okruga je u Rezoluciji od 19. jula 2012. N A19-19310/2011 došla do sličnog zaključka.

Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 11. jula 2011. N 03-02-07/1-234 napominje da trajanje poreske kontrole na licu mjesta, ako se produži, može biti četiri mjeseca, au izuzetnim slučajevima - šest mjeseci .

Poreska kontrola na licu mjesta može se obustaviti u slučajevima navedenim u stavu 9 člana 89 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Napominjemo da, u smislu stava 9. člana 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije, tokom perioda obustave poreske kontrole na licu mjesta, također nije dozvoljeno primati objašnjenja od poreznog obveznika i ispitivati ​​njegov zaposlenima.

Istovremeno, poreski organ nije lišen prava da obavlja radnje van teritorije (prostorija) poreskog obveznika, ako one nisu vezane za traženje dokumenata od poreskog obveznika.

Pored toga, poreski obveznik je dužan da poreskom organu dostavi one dokumente koji su zatraženi prije obustave revizije (klauzula 26 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. jula 2013. N 57) .

U skladu sa Naredbom Federalne poreske službe Ruske Federacije od 25. decembra 2006. N SAE-3-06/892@ "O odobravanju obrazaca dokumenata koji se koriste prilikom obavljanja i obrade poreskih kontrola; razlozi i postupak za produženje roka za sprovođenje poreske kontrole na licu mesta; postupak interakcije između poreskih organa u izvršavanju naloga o traženju dokumenata; zahtevi za sastavljanje izveštaja o poreskoj reviziji" osnov za produženje roka za sprovođenje neposredne kontrole (ponovljeno na licu mesta) ) poreska revizija do četiri i (ili) šest meseci može biti vršenje inspekcijskog nadzora kod poreskog obveznika koji je klasifikovan kao najveći; pribavljanje, tokom poreske kontrole na licu mesta (ponovljene na licu mesta), informacija od organa za sprovođenje zakona, regulatornih organa ili drugih izvora koji ukazuju na to da je poreski obveznik, obveznik naknade, poreski agent prekršio zakone o porezima i taksama i zahteva dodatna provera; prisustvo okolnosti više sile (poplava, poplava, požar, itd.) na teritoriji na kojoj se vrši inspekcija; vršenje inspekcija organizacija koje uključuju nekoliko odvojene divizije, i to: četiri ili više zasebnih jedinica - do četiri mjeseca; manje od četiri odvojena odjeljenja - do četiri mjeseca, ako je udio poreza koji se pripisuje ovim posebnim odjeljenjima najmanje 50% ukupan iznos poreze koje plaća organizacija, i (ili) udio imovine u bilansu stanja odvojenih odjela je najmanje 50% ukupni troškovi imovina organizacije; deset i više zasebnih jedinica - do šest mjeseci; propust poreskog obveznika, obveznika naknade ili poreskog agenta da u roku utvrđenom u skladu sa stavom 3. člana 93. Poreskog zakonika Ruske Federacije dostave dokumente potrebne za obavljanje direktne (ponovljene na licu mesta) ) poreska revizija; druge okolnosti.

Potreba i rokovi za produženje neposredne (ponovljene) poreske kontrole utvrđuju se na osnovu trajanja perioda koji se proverava, obima dokumenata koji se proveravaju i analiziraju, broja poreza i naknada za koje se vrši revizija. naređeno, broj aktivnosti koje obavlja nadzorno lice, grananje organizacione i ekonomske strukture nadziranog lica, složenost tehnološkim procesima i druge okolnosti.

Kako je navedeno u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 24. decembra 2012. N A40-40169/12-20-209, nema posebnih i/ili dodatni uslovi za donošenje odluke o produženju roka inspekcije na 6 meseci, kao i precizan opis „izuzetnih“ slučajeva, tek po čijem nastanku Federalna poreska služba Rusije za konstitutivni entitet Ruske Federacije može donijeti odluku o takvom produženju, odredbe zakona o porezima i naknadama Ruske Federacije ne sadrže.

Rezolucijom Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 06.07.2012. N A45-17556/2011 pojašnjeno je da iz stava 9. člana 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne proizilazi da za period važenja obustave poreske kontrole na licu mjesta, postupanja poreskog organa u obavljanju razgovora sa svjedocima, upućivanju zahtjeva.

Istovremeno, u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 16. oktobra 2012. godine N F09-9504/12, sud nije prihvatio tvrdnju poreskog obveznika da su iskazi svedoka dobijeni tokom obustave poreske kontrole neprihvatljivi. dokazi. Članak 9. člana 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije sadrži ograničenja na radnje poreskog organa tokom perioda obustave revizije da traži dokumente od samog poreskog obveznika, a takođe ograničava radnje inspektorata na teritoriji poreskog obveznika, odnosno vršenje ispitivanja u periodu obustave poreske kontrole nije prekršaj.

U Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 29. novembra 2012. godine N A40-54948/12-91-307, sud je utvrdio da je rok za podnošenje dokumenata na zahtev poreske uprave pao tokom perioda suspenzije. poreske kontrole na licu mjesta.

Sud je istakao da nedostavljanje ovih dokumenata tokom perioda obustave inspekcije ne predstavlja prekršaj za koji je odgovornost predviđena stavom 1. člana 126. Poreskog zakonika Ruske Federacije, budući da je izricanje kazne obaveza prenošenja dokumenata na određenom periodu krši prava poreskog obveznika zagarantovana stavom 5. stav 9. člana 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije.

U situaciji razmatranoj u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Volgo-Vjatskog okruga od 22. januara 2013. N A39-840/2012, period za obustavu inspekcije na licu mjesta premašio je period utvrđen stavom 9. Član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Istovremeno, nastavak poreske kontrole na licu mesta nije u suprotnosti sa odredbama Poreskog zakona Ruske Federacije i ne može samo po sebi dovesti do povrede prava i legitimnih interesa poreskog obveznika.

Kršenje roka poreskog organa za obustavu poreske kontrole u ovom slučaju ne može se priznati kao neophodan i dovoljan osnov za proglašenje osporenog vannormativnog akta nevažećim.

Sud je istovremeno ukazao da činjenica kršenja rokova za obustavu neposredne poreske kontrole može biti predmet sudske ocjene u okviru spora o poništavanju odluke donesene na osnovu rezultata postupka. revizija.

Period za sprovođenje neposredne poreske kontrole je zbir perioda tokom kojih se inspektori nalaze na teritoriji poreskog obveznika kod kojeg se vrši provera, a ako se poreska kontrola obustavi, rok od dva meseca utvrđen stavom 6. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije je suspendovan.

Sličan stav iznosi i sudska praksa (vidi Rešenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 22. juna 2012. godine N A05-14239/2010).

Prema obrazloženjima Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, datim u Rezoluciji br. 1621/11 od 19. jula 2011. godine, djelimično podnošenje poreskih obveznika u okviru poreske kontrole na licu mjesta primarnih dokumenata računovodstveno i porezno računovodstvo nije okolnost koja izuzima porezne organe od primjene odredbi podtačke 7. tačke 1. člana 31. Poreskog zakonika Ruske Federacije, jer je zadatak porezne kontrole objektivno utvrđivanje iznosa porezne obaveze. poreskog obveznika koji je predmet revizije.

Poreski organ ima pravo da izvrši nezavisnu poresku kontrolu filijala i predstavništava na licu mesta u pogledu ispravnosti obračuna i blagovremenog plaćanja regionalnih i (ili) lokalnih poreza. Nezavisna poreska kontrola filijale, odnosno predstavništva vrši se na osnovu rješenja poreskog organa u mjestu postojanja posebnog odjeljenja.

Poreski zakonik Ruske Federacije ne predviđa da poreski organ obavlja nezavisnu poresku kontrolu na licu mesta posebnog odeljenja koje nije ogranak ili predstavništvo organizacije, kao ni da obavlja navedenu reviziju filijala ili predstavništva o pitanjima ispravnosti obračuna i blagovremenosti plaćanja federalni porezi, uključujući i one predviđene posebnim poreskim režimima.

Ovakav stav se ogleda u pismu Ministarstva finansija Rusije od 28. marta 2011. N 03-02-08/32.

U Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 27. novembra 2012. godine N A58-370/2012, sud je naveo da poreski organ ima pravo da vrši inspekciju ogranaka organizacije u okviru revizije organizacije kao cjelinu, bez donošenja posebne odluke da se izvrši revizija bilo koje grane.

Treba dodati da je imenovanje poreske kontrole na licu mjesta radi utvrđivanja usklađenosti poreskih obveznika sa zakonodavstvom o porezima i naknadama u nadležnosti poreskog organa kod kojeg je relevantna organizacija registrovana i registrovana kod poreskih organa. Izuzetak od ovog pravila su oni slučajevi kada se na osnovu odluke poreskog organa na lokaciji izdvojenog odeljenja vrši nezavisna poreska kontrola filijale ili predstavništva organizacije.

Izrada potvrde o pregledu zapravo znači da je pregled završen.

Sličan stav se ogleda u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Severozapadnog okruga od 25. oktobra 2012. godine N A26-7671/2011: datum izrade potvrde beleži završetak neposredne poreske kontrole (klauzula 8 člana 89 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Federalna poreska služba Rusije je u dopisu broj AS-4-2/22690 od 29. decembra 2012. godine objasnila da inspektori moraju lično predati popunjenu potvrdu poreskom obvezniku ili njegovom zastupniku (stav 1. tačke 15. člana 89.). Poreskog zakona Ruske Federacije). Obrazac potvrde daje polje u kojem poreski obveznik označava prijem potvrde, ako mu se potvrda predaje direktno, a ne šalje poštom.

Potvrda se predaje istog dana kada je sastavljena, tj. posljednjeg dana inspekcije (stav 1. stava 15. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako poreski obveznik (njegov zastupnik) izbjegne da primi potvrdu, ona mora biti poslana preporučenom poštom (stav 2. stava 15. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, potpis poreskog obveznika (njegovog zastupnika) na potvrdi nije potreban. Datumom prijema potvrde smatrat će se datum naveden na kalendarskom pečatu poštanskog obavještenja o uručenju pisma primaocu.

Treba napomenuti da se datum završetka inspekcije poklapa sa datumom sastavljanja potvrde (član 15. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije). Dalje obračunavanje rokova za obradu rezultata poreske kontrole računa se od dana sastavljanja potvrde, a ne njenog uručenja, tako da drugačiji rok za dostavu potvrde ne povlači posledice za poreskog obveznika.

Treba napomenuti da nakon sastavljanja potvrde službenici poreskog organa nemaju pravo da budu na teritoriji poreskog obveznika, da traže dokumenta, niti da vrše druge poslove poreske kontrole.

Kako je Treći arbitražni apelacioni sud ukazao u Rešenje br. A33-18616/2011 od 23. maja 2012. godine, potpisivanje potvrde o reviziji od strane svih lica kojima je povereno sprovođenje revizije nije apsolutni osnov za zaključak da odluka donesena na osnovu rezultata neposredne poreske kontrole je nevažeća.provjere.

Obavezno potpisivanje sertifikata od strane svih službenika poreske uprave koji su izvršili reviziju nije predviđeno članom 89 Poreskog zakona Ruske Federacije, a samim tim i FAS Volške regije, u Rezoluciji od 13. marta 2012. N A72- 4064/2011, odbio je argument da potvrdu o poreskoj kontroli na licu mesta nije potpisao rukovodilac inspekcijskog tima.

Poreski obveznik kome je poslednjeg dana poreske kontrole na licu mesta izdato uverenje o poreskoj kontroli i zahtev za podnošenje dokumentacije u vezi sa ovom revizijom, sa datumom istog dana, nije dužan da se pridržava ovog uslova. .

FAS Volga-Vyatka Distrikt, razmatrajući u Rezoluciji od 27. februara 2012. N A29-164/2011 slučaj uključivanja organizacije od strane poreske uprave u poreska obaveza, naznačio je da se revizija na dan sastavljanja potvrde o reviziji smatra završenom (završenom), te stoga poreski obveznik nema obavezu dostavljanja dokumenata nakon navedenog dana. Sud se pozvao i na činjenicu da su zahtjev za dokumentaciju i potvrda o poreznoj reviziji datirani istog dana.

Porezni zakonik Ruske Federacije predviđa samo nekoliko slučajeva kada je dopušteno poništiti odluku poreznog organa:
- prvi slučaj je naveden u članu 176.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije u vezi sa postupkom podnošenja zahtjeva za povraćaj PDV-a;
- drugi slučaj podrazumijeva ukidanje rješenja poreskog organa kada je na njega uložena žalba ili od strane višeg poreskog organa ili od suda.

Istovremeno, Porezni zakonik Ruske Federacije ne predviđa pravila koja daju pravo poreznom tijelu da poništi odluku koju je prethodno donio (ne na deklarativni, već na uobičajen način) u okviru -lokalna poreska revizija.

Ovaj stav je potvrđen u Odluci Arbitražnog suda u Moskvi od 20. aprila 2011. godine N A40-523/11-20-3.

Član 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne predviđa nikakve zabrane vršenja inspekcija tokom jednog poreskog perioda ili kalendarske godine, osim u slučaju predviđenom stavom 5.

Drugim riječima, poreskim organima je zabranjeno da izvrše više od dvije neposredne poreske kontrole u odnosu na poreskog obveznika u cjelini tokom kalendarske godine.

Shodno tome, donošenje odluke poreskog organa o sprovođenju nove, druge u tekućoj kalendarskoj godini, neposredne kontrole u novom sastavu i njeno sprovođenje tokom iste kalendarske godine nije u suprotnosti sa normama poreskog zakonodavstva.

Osim toga, prema članu 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije, treća neposredna poreska kontrola u roku od godinu dana može biti zakonita ako se provodi kao ponovljena poreska kontrola na licu mjesta koja se provodi na osnovu stava 10. ovog člana.

Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije je u Odluci broj VAS-18407/12 od 28. januara 2013. godine naveo da član 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži odredbu da se može izvršiti ponovljena poreska kontrola. od strane višeg organa tek nakon razmatranja materijala inicijalne revizije. Zadatak praćenja aktivnosti nižeg poreskog organa može izvršiti viši poreski organ nakon sačinjavanja revizorskog izvještaja. Navedenom normom nisu utvrđena ograničenja za određivanje i provođenje ponovljene neposredne poreske kontrole kao kontrole nad poreskim organom prije donošenja odluke o inicijalnoj neposrednoj poreskoj kontroli.

Prilikom primjene norme člana 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije da ako poreski obveznik podnese ažuriranu poresku prijavu, u okviru odgovarajuće poreske kontrole na licu mjesta, provjerava se period za koji je ažurirana porezna prijava podnesena, mora se uzeti u obzir sljedeće:
1) norma je izuzetak od opšte pravilo o periodu koji se može obuhvatiti poreskom kontrolom na licu mesta (tri kalendarske godine koje neposredno prethode godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju revizije);
2) norma se primenjuje ako poreski obveznik podnosi ažuriranu poresku prijavu za period duži od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je podneta;
3) normativ daje pravo poreskom organu da izvrši poresku kontrolu na licu mesta za period za koji se podnosi ažurirana poreska prijava;
4) da se navedena poreska kontrola na licu mesta može izvršiti ako odgovarajući period nije prethodno bio obuhvaćen neposrednom poreskom revizijom;
5) za primenu norme nije bitan trenutak podnošenja ažurirane poreske prijave (u toku neposredne poreske kontrole, pre nje, posle nje).

Gornji stav je odražen u pismu Federalne poreske službe Rusije od 29. maja 2012. N AS-4-2/8792.

U Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Severno-Kavkaskog okruga od 26. decembra 2012. N A32-4042/2011, sud je naveo da Poreski zakonik Ruske Federacije ne sadrži zabranu podnošenja ažuriranih poreskih prijava za odgovarajući porez. period u slučaju imenovanja, sprovođenja ili završetka neposredne poreske kontrole za ovaj period. Ne postoji zabrana podnošenja ažurirane poreske prijave ni nakon donošenja odluke na osnovu rezultata navedene revizije. Shodno tome, ovo pravo poreskog obveznika da podnese ažuriranu poresku prijavu mora odgovarati i ovlaštenju poreskog organa da je provjeri.

Prilikom podnošenja ažurirane poreske prijave nakon obavljene neposredne poreske kontrole, ali pre donošenja odluke o njoj, poreski organ, uzimajući u obzir obim i prirodu ažuriranih informacija, ima pravo da izvrši dodatnu poresku kontrolu. mjere, vođene stavom 6. člana 101. Poreskog zakonika Ruske Federacije, ili, donošenjem odluke bez uzimanja u obzir ažuriranih podataka porezne prijave, zakazati ponovnu kontrolu na licu mjesta u vezi s ažuriranim podacima.

Napominjemo da je svrha ponovljene neposredne poreske kontrole koju sprovodi viši poreski organ upravo kontrola poreskog organa koji je prethodno izvršio neposrednu poresku kontrolu, a ne ponovna provera poreskog obveznika.

Budući da Porezni zakonik Ruske Federacije ne zabranjuje direktno obustavljanje ili produženje ponovljene inspekcije na licu mjesta, ponovljena inspekcija se može obustaviti na isti način kako je utvrđeno članom 89. Poreskog zakona Ruske Federacije (vidi Rezolucije Federalne antimonopolske službe Istočnosibirskog okruga od 27. februara 2008. N A19-11393/07- 40-F02-449/08, Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga od 07.10.2010. N F09-8299/10- S3).

U Rezoluciji od 30. oktobra 2012. N A20-895/2012, Federalna antimonopolska služba Severno-Kavkaskog okruga je došla do zaključka da član 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži odredbu da se može ponoviti poreska kontrola. vrši viši organ tek nakon pregleda materijala inicijalne revizije. Zadatak praćenja aktivnosti nižeg poreskog organa može izvršiti viši poreski organ nakon sačinjavanja revizorskog izvještaja. Član 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne utvrđuje ograničenja za imenovanje i provođenje ponovljene neposredne poreske kontrole kao kontrole nad poreskim organom prije donošenja odluke o inicijalnoj neposrednoj poreskoj kontroli.

Potrebno je uzeti u obzir da fizičko lice ostaje status poreskog obveznika i nakon što prestane sa preduzetničkom djelatnošću.

Odredbe člana 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrže zabranu obavljanja poreskih kontrola na licu mjesta fizičkih lica koja su prestala obavljati djelatnost kao samostalni poduzetnici.

Ustavni sud Ruske Federacije je u Rezoluciji br. 95-O-O od 25. januara 2007. godine ukazao da su i organizacije i pojedinci podložni poreskoj kontroli i krivičnom gonjenju za identifikovane poreske prekršaje, bez obzira na sticanje ili gubitak posebnog legalni status, bavljenje određenim aktivnostima, podvrgavanje određenim porezima ili posebnim poreskim režimima; Poreska kontrola u vidu poreskih kontrola, kao i odgovornost za poreske prekršaje, imaju za cilj da obezbede ispunjenje obaveze plaćanja poreza ili naknade koja prestaje po osnovu iz stava 3. člana 44. Kod Ruske Federacije.

Uzimajući u obzir gore navedeno, Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 23. januara 2012. N 03-02-08/6 zaključuje da poreski organi imaju pravo da izvrše poreske kontrole na licu mesta fizičkih lica koja su izgubila njihov status individualni preduzetnik, u periodu njihovog djelovanja kao samostalni preduzetnik.

Konsultacije i komentari pravnika o članu 89 Poreskog zakona Ruske Federacije

Ako i dalje imate pitanja u vezi sa članom 89 Poreznog zakona Ruske Federacije i želite biti sigurni u relevantnost dostavljenih informacija, možete se obratiti advokatima naše web stranice.

Pitanje možete postaviti telefonom ili na web stranici. Inicijalne konsultacije se održavaju besplatno od 9:00 do 21:00 svakog dana po moskovskom vremenu. Pitanja zaprimljena od 21:00 do 9:00 sati bit će obrađena sljedećeg dana.

Ima pravo pokretanja inspekcije na licu mjesta protiv preduzeća. Ove aktivnosti uključuju prilično detaljnu studiju aktivnosti kompanije radi usklađenosti sa zahtjevima poreznog zakonodavstva Ruske Federacije. Koji izvori prava regulišu provođenje inspekcije na licu mjesta? Koja je procedura za ovaj postupak?

Šta je inspekcija na licu mjesta koju obavlja Federalna porezna služba?

Provođenje poreskih kontrola na licu mjesta jedna je od glavnih aktivnosti Federalne porezne službe Ruske Federacije. Ovaj postupak uređen je odredbama čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije, drugi savezni zakoni, kao i podzakonski akti, pisma i pojašnjenja odjela koji se odnose na aktivnosti Federalne porezne službe.

Poreska revizija na licu mjesta je postupak koji dopunjuje uredsku reviziju. IN opšti slučaj predstavlja posjetu inspektora Federalne poreske službe teritoriji organizacije poreskih obveznika. Organizirano u svrhu provjere dokumenata i drugih značajnih okolnosti usklađenosti kompanije sa zahtjevima utvrđenim zakonodavstvom Ruske Federacije.

Proučimo osnovna pravila relevantnih događaja utvrđenih čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije i drugi regulatorni izvori, više detalja.

Osnovna pravila za inspekcije na licu mjesta Federalne porezne službe

Uviđaj na licu mjesta od strane Federalne porezne službe vrši se na osnovu rješenja koje potpisuje rukovodilac teritorijalne strukture poreske službe. Inspektori koji u tome učestvuju također su raspoređeni u poseban lokal pravni akt- ovo su uslovi iz stava 1. i stava 2. čl. 89 Poreski zakon Ruske Federacije. Kao što smo već napomenuli, predmetni događaj se obično održava na teritoriji poreskog obveznika. Ali ako ga nije moguće obezbijediti, provjera se vrši u zgradi teritorijalnog odjeljenja Federalne porezne službe kojoj je kompanija raspoređena.

Tokom događaja koji se razmatra, inspektori Federalne poreske službe mogu zatražiti svu dokumentaciju u vezi sa porezima od poreskog obveznika ili njegovih sugovornika. Ako je potrebno, poreski organi imaju pravo da izvrše popis imovine preduzeća i pregledaju njegove prostorije. U skladu sa stavom 4. čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije, inspektori Federalne poreske službe mogu provjeravati dokumente samo 3 godine koje prethode godini u kojoj je provjera započeta.

Mjere koje se razmatraju ne mogu se provoditi za iste vrste poreza u istoj godini više od 2 puta. Osim toga, Federalna poreska služba može pokrenuti samo 2 inspekcije na licu mjesta u toku godine. Ako je preduzeće reorganizovano ili likvidirano, protiv njega se u svakom trenutku može pokrenuti inspekcija na licu mesta, bez obzira na prethodne događaje ovog tipa. Predmet proučavanja aktivnosti kompanije takođe nije bitan. Međutim, u ovom slučaju inspektori imaju pravo pregledati period koji ne prelazi 3 godine prije godine u kojoj je Federalna porezna služba odlučila da izvrši inspekcijski nadzor. Trajanje predmetnog događaja, po pravilu, ne prelazi 2 meseca - to su odredbe stava 6. čl. 89 Poreski zakon Ruske Federacije. Ali ako je potrebno, period inspekcije se može produžiti na 4 mjeseca. Izuzetno - do 6.

Po završetku revizije sastavlja se dokument koji se šalje poreskom obvezniku u kojem se evidentiraju podaci o događaju.

Svrha vršenja uviđaja

Razmotrimo detaljnije šta je, zapravo, svrha dotičnog događaja. U skladu sa stavom 4. čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije, u pravilu se organizira inspekcija na licu mjesta kako bi se utvrdila ispravnost obračuna i plaćanja određenih poreza od strane kompanije. Odredbama Poreskog zakonika Ruske Federacije mogu se propisati i drugi razlozi za sprovođenje relevantnog događaja.

Najčešće, Federalna porezna služba pokreće reviziju na licu mjesta ako se tokom uredske revizije nije moglo jasno utvrditi da kompanija ispravno poštuje zahtjeve poreskog zakonodavstva Ruske Federacije, dok postoje sumnje da postoje postoje neke pogrešne procene u njenom radu. Revizija na licu mjesta može se zadati radi detaljnog proučavanja poreskih i računovodstvenih izvora, te drugih dokumenata koji se generalno ne provjeravaju tokom kabinetske revizije.

Koje se odluke mogu donijeti na osnovu rezultata revizije?

Čim se izvrši poreska revizija propisana čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije, završeno - inspektori Federalne poreske službe sastavljaju poseban akt, koji odražava rezultate događaja. Dokument može zabilježiti odluku da se kompanija smatra odgovornom za kršenje poreskih zakona Ruske Federacije ili da se odbije nametanje bilo kakvih sankcija kompaniji.

U prvom slučaju, inspektori moraju u izvještaju prikazati sve okolnosti prekršaja uz pozivanje na stvarne dokumente. Izvor koji dokumentuje rezultate revizije takođe odražava mere obaveze poreskog obveznika. To može uključivati ​​novčane kazne i kazne.

Zauzvrat, ako akt odražava odluku inspektora Federalne poreske službe da ne izriče sankcije preduzeću u kojem se vrši inspekcija, on takođe mora biti motivisan određenim okolnostima. U aktu koji sadrži sankcije mora se precizirati period u kojem poreski obveznik može uložiti žalbu na odluku inspektora žalbom višoj poreskoj strukturi.

Pogledajmo pobliže šta je zapravo postupak verifikacije – u skladu sa čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije, kakav je njegov sadržaj. Prije svega, kao što smo već napomenuli, šef teritorijalne strukture Federalne poreske službe donosi odluku o izvršenju inspekcije na licu mjesta u odnosu na određenu kompaniju. Ovaj dokument treba da odražava:

Naziv teritorijalne strukture Federalne poreske službe;

Broj i datum dokumenta;

Naziv kompanije koja se proverava;

Izvještajni period za koji se vrši revizija;

Vrste poreza čiju ispravnost obračuna i plaćanja će ispitati inspektori;

PUNO IME. specijaliste poreske službe koji učestvuju u reviziji.

Odluku mora potpisati šef Federalne poreske službe. Inspektori Federalne poreske službe, po dolasku na teritoriju organizacije koja se vrši inspekciju, predaju odgovarajući dokument direktoru kompanije. Ako zaposlenici Federalne porezne službe nemaju dozvolu kod sebe ili ne mogu potvrditi svoj identitet, tada će rukovodilac preduzeća imati pravo spriječiti ih da uđu na teritoriju kompanije. Ako je sve u redu s dokumentom koji odražava odluku Federalne porezne službe o provođenju inspekcije, direktor kompanije svojim potpisom ovjerava činjenicu da je s njim upoznat.

Ako rukovodilac nadzirane organizacije odbije da pusti inspektore Federalne poreske službe na teritoriju objekta, iako poreski organi imaju svu ispravnu dokumentaciju, o tome predstavnici Federalne poreske službe sastavljaju poseban akt. Na osnovu ovog dokumentašef Federalne poreske službe može naknadno kontaktirati agencije za provođenje zakona kako bi riješili pitanje pristupa teritoriji poreskog obveznika. Štaviše, ukoliko kompanija nije dozvolila inspektorima da izvrše uviđaj, Federalna poreska služba ima pravo da donosi odluke o poreskim prekršajima na osnovu dostupnih podataka.

Rokovi provjere: nijanse

Član 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije sadrži pravila prema kojima period za izvođenje predmetnog događaja uključuje period stvarnog prisustva inspektora na teritoriji kompanije. Međutim, ovo ne uzima u obzir periode između prosljeđivanja zahtjeva poreznom obvezniku za potrebe dostavljanja dokumenata Federalnoj poreznoj službi. Odnosno, datum početka kontrole na licu mjesta utvrđuje se od trenutka kada zaposlenici Federalne porezne službe dobiju relevantne izvore od poreskog obveznika.

Zadaci inspektora

Pogledajmo pobliže koje zadatke rješavaju inspektori Federalne porezne službe tokom inspekcije na licu mjesta. Tokom događaja koji se razmatra, poreski službenici, koristeći dostupne podatke o poreskom obvezniku, informacije iz dokumenata i materijala koji su im dostavljeni:

Analizirati primljene informacije o aktivnostima kompanije;

Identificirati moguće nedosljednosti u proučavanim dokumentima, prekršaje u računovodstvenom i poreskom računovodstvu;

Odredite stepen uticaja ovih defekata na disciplina plaćanja organizacije;

Po potrebi inicirati kontrainspekcije drugih kompanija koje se odnose na djelatnost preduzeća koje se kontrolira;

Pregledati prostorije i okolna područja;

Komunicirati sa ljudima koji rade u kompaniji, privući kompetentne stručnjake - kako bi se objektivno procenile aktivnosti kompanije koja se proverava;

Utvrditi bazu dokaza za otkrivena kršenja poreskog zakonodavstva Ruske Federacije;

Određuju se dodatni porezi, utvrđuju razlozi za novčane kazne i kazne;

Ispravno zabilježite rezultate testa.

Odgovornosti poreskog obveznika tokom revizije

Poreski zakonik Ruske Federacije takođe utvrđuje određene obaveze za poreskog obveznika koji se revidira. To uključuje: obezbjeđivanje inspektorima Federalne poreske službe neophodna dokumenta, usklađenost sa zahtjevima Federalne porezne službe za otklanjanje kršenja poreskog zakonodavstva. Ukoliko kompanija ne ispunjava relevantne obaveze, to može biti praćeno neugodnim pravnim posljedicama za nju.

Poreske revizije i monitoring

Član 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje pravilo prema kojem Federalna poreska služba nema pravo da pokreće predmetne mjere u onim periodima u kojima se vrši poreski nadzor u odnosu na kompaniju. Izuzetak su scenariji u kojima:

Uviđaj na licu mjesta vrši struktura višeg nivoa Federalne poreske službe kao način praćenja rada teritorijalnog predstavništva Federalne poreske službe koje vrši nadzor;

Postupak protiv poreskog obveznika se prekida prijevremeno;

Kompanija odbija da se povinuje motivisanom mišljenju Federalne poreske službe;

Poreski obveznik dostavlja Federalnoj poreskoj službi iznos poreza koji je umanjen u odnosu na onaj evidentiran u prethodnom izvještajnom dokumentu.

Inspekcija filijala i predstavništava

Predmetni postupak se može pokrenuti i u odnosu na filijale i predstavništva društva, ako ih ima. U vezi sa ovom djelatnošću, čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije uspostavlja ograničenje za Federalnu poreznu službu - inspektori nemaju pravo pregledati filijale i predstavništva kompanije 2 ili više puta za iste uplate u istom periodu. Osim toga, Federalna poreska služba ne može posjetiti relevantne strukture više od dva puta godišnje. Period inspekcije filijala i predstavništava kompanije ne bi trebalo da bude duži od 1 meseca.

Pauziranje skeniranja

U odredbi stava 9. čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije sadrži norme koje regulišu postupak obustavljanja predmetnog događaja. Dakle, šef teritorijalnog odjeljenja Federalne poreske službe ima pravo da pokrene pauzu u inspekciji ako:

Potrebno je tražiti dodatnu dokumentaciju od poreskog obveznika;

Morate dobiti informacije od vladine agencije strane zemlje - u skladu sa međunarodnim sporazumima Ruske Federacije;

Potrebno je izvršiti pregled;

Postoji potreba da se inspektorima prevede dokumentacija koju dostavlja kompanija koja se proverava na ruski jezik.

Inspekcija se obustavlja u skladu sa posebnim nalogom šefa teritorijalnog odjeljenja Federalne poreske službe. Ako je predmetni postupak pokrenut, tada će se poreskom obvezniku, u periodu odustajanja od radnji Federalne poreske službe, vratiti originali onih izvora koje su inspektori prvobitno tražili.

Provjeri ponovo

U nekim slučajevima, Federalna poreska služba može izvršiti drugu inspekciju. Odluku o njenom sprovođenju trebalo bi da donese viša struktura Federalne poreske službe u postupku praćenja rada teritorijalnog odjeljenja Federalne poreske službe, koje je izvršilo prvi nadzor. Ponovljena inspekcija od strane Federalne poreske službe podrazumijeva se kao događaj koji uključuje resorne inspektore koji provjeravaju iste poreze koji su pregledani tokom prethodne posjete inspektora Federalne porezne službe kompaniji. Štaviše, ako se prilikom nove posjete inspektora Federalne poreske službe otkriju prekršaji koji nisu otkriveni tokom prethodne inspekcije, tada se po pravilu ne izriču sankcije poreskom obvezniku. Ponovljeni inspekcijski nadzor regulisan je odredbama stava 10. čl. 89 Poreski zakon Ruske Federacije.

Šta će učiniti Federalna poreska služba ako se otkrije kršenje?

Ako inspektori Federalne porezne službe Ruske Federacije utvrde kršenja u aktivnostima kompanije, tada će morati poduzeti sve potrebne zakonske mjere u svrhu dokumentovanja otkrivenih činjenica. Ovo je neophodno kako bi naknadne odluke poreskih organa imale dokaznu bazu.

Po potrebi, Federalna poreska služba može oduzeti od kompanije dokumente koji mogu potvrditi kršenje – kako ih poreski obveznik naknadno ne bi prikrio. Inspektori Federalne poreske službe imaju pravo da od preduzeća koje se proverava traže objašnjenja u vezi sa otkrivenim činjenicama koje karakterišu delatnost preduzeća. U tom slučaju, zahtjev za davanje potrebnih informacija može se podnijeti i usmeno i pismeno.

Ako poreski obveznik odbije konstruktivnu interakciju sa Federalnom poreskom službom, to može dovesti do toga da inspektor tumači ovo ili ono složeno pitanje ne u korist organizacije koja se proverava. Ako je potrebno, inspektori Federalne poreske službe mogu snimiti proces inspekcije i fotografisati objekte koji se proučavaju i pripadaju kompaniji.

Činjenice o inspekciji moraju se evidentirati u posebnom protokolu. U odgovarajućem dokumentu inspektor je dužan da evidentira datum i mjesto sprovođenja određenih radnji, puno ime i prezime. učesnike u pregledu objekata kontrolisanog preduzeća, sadržaj radnji koje su izvršili inspektori, činjenice utvrđene tokom pregleda objekata. Foto i video materijali, ako ih ima, priloženi su uz protokol.

Kontraprovjera

Iznad smo naveli da se uz obilazak na licu mjesta – ili u sklopu nje – može pokrenuti, čija je suština da Federalna porezna služba od trećih lica u vezi sa kompanijom koja se provjerava traži podatke o aktivnostima kompanije. Vrijedi napomenuti da je to regulirano drugim normama Poreznog zakona Ruske Federacije - različitim od onih sadržanih u članku 89. Poreznog zakona Ruske Federacije. Poreska revizija klasifikovana kao kontrarevizija, posebno je regulisana odredbama čl. 87 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Predmetni događaj se može realizovati na 2 načina. Prvo, teritorijalna jedinica Federalne poreske službe može samostalno tražiti od trećih kompanija dokumente koji se odnose na aktivnosti kompanije koja se proverava. Drugo, inspektori imaju pravo na interakciju sa kolegama po pitanju dobijanja potrebnih informacija – upućivanje im zahtjeva o potrebi traženja određenih dokumenata od preduzeća registrovanih na relevantnoj teritoriji.

Osobenosti tumačenja zakonodavstva u vezi sa poreskim revizijama

Najvažnija nijansa poreski zakon— tumačenje odredaba Poreskog zakonika Ruske Federacije i regulatornih akata koji ga dopunjuju. Mnogi računovođe preferiraju čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije sa komentarima, budući da je formulacija data u Zakonu u čista forma, ponekad ne dozvoljavaju jasno tumačenje jedne ili druge norme. Odredbe Poreznog zakona Ruske Federacije u odgovarajućem formatu mogu se naći na stranicama mnogih tematskih portala na Internetu.

Član 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije sa komentarima može sadržavati stručna objašnjenja u vezi sa: postupkom postupanja inspektora Federalne poreske službe i poreskih obveznika tokom inspekcijskih nadzora, posljedicama određenih aktivnosti koje obavljaju zaposlenici Federalne porezne službe i kompanijama u nadzoru, sudskom praksom u sporovima između Federalne poreske službe i organizacija. U svim slučajevima, informacije prikazane u relevantnim izvorima mogu biti korisne za preduzeća.

Što se tiče odredbi sadržanih u članu 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije: sudska praksa može, kao iu slučaju komentara stručnjaka, pomoći u njihovom razjašnjavanju. Dešava se da se mišljenje stručnjaka o određenim normama Poreznog zakonika Ruske Federacije zasniva prvenstveno na sudskim presedanima.

U slučajevima kada je čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije sa komentarima sadrži reference na sudska praksa— možemo govoriti o razmatranju predmeta u različitim instancama. Ali mnogi stručnjaci i dalje radije pozivaju na odluke Oružanih snaga RF ili Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije. Odnosno, nije predmet žalbe. U ovom slučaju, član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije sa komentarima može se smatrati izvorom koji doprinosi pravilnijem tumačenju normi Poreskog zakona Ruske Federacije u vezi sa inspekcijama od strane predstavnika preduzeća.

Za kompetentne stručnjake komercijalna preduzeća Naravno, važno je imati pristup najnovijoj verziji Art. 89 Poreski zakon Ruske Federacije. “Konsultant” i drugi pravni referentni sistemi su vjerovatno najbolji način da ostanete informisani o ažuriranjima relevantnog izvora prava.

Sažetak

Dakle, Federalna porezna služba, koja nije dobila traženi rezultat nakon što je obavila uredsku reviziju aktivnosti kompanije, može pokrenuti reviziju na licu mjesta. Ovaj postupak je uglavnom regulisan članom 89 Poreskog zakona Ruske Federacije. Poreska revizija na licu mjesta, međutim, također može biti predmet nadležnosti drugih odredbi Poreskog zakona Ruske Federacije, saveznih zakona i podzakonskih akata.

Tokom događaja koji se razmatra, zadatak inspektora Federalne poreske službe je da utvrde koliko tačno preduzeće obračunava i plaća porez. Da bi to uradila, Federalna poreska služba ima pravo da koristi širok spektar metoda dozvoljenih zakonom - traženje dokumenata, inspekciju prostorija, interakciju sa treća lica vezano za aktivnosti revidirane kompanije.

U pojedinim slučajevima predviđena je obustava uviđaja.Odluku o pokretanju postupka koji se razmatra, kao io pauzi u njegovom sprovođenju donosi rukovodilac teritorijalnog odjeljenja Federalne poreske službe. On također imenuje inspektore odgovorne za događaj.

Na osnovu rezultata revizije, poreski organi donose obrazloženu odluku - kazniti kompaniju ili, obrnuto, učiniti bez ikakvih sankcija protiv nje. Uporedo sa proučavanjem aktivnosti određene kompanije, Federalna poreska služba može pokrenuti counter check lica koja su povezana sa aktivnostima revidirane organizacije.

Tumačenje normi Poreznog zakona Ruske Federacije od velike je važnosti za računovođe i druge kompetentne stručnjake ruskih kompanija - u smislu inspekcija i ne samo. Finansijeri mogu steći neophodna znanja iz ove oblasti proučavanjem komentara stručnjaka i javnih informacija o sudskim raspravama u sporovima između Federalne poreske službe i inspekcijskih preduzeća.

1. Poreska kontrola na licu mjesta vrši se na teritoriji (prostoru) poreskog obveznika na osnovu rješenja rukovodioca (zamjenika) poreskog organa.

Ukoliko poreski obveznik nema mogućnost da obezbijedi prostorije za obavljanje neposredne poreske kontrole, neposredna poreska kontrola se može izvršiti u mjestu poreskog organa, a u slučaju neposredne poreske kontrole poreski obveznici - strane organizacije priznate kao poreski rezidenti Ruske Federacije na način utvrđen stavom 8 člana 246.2 ovog zakonika - na lokaciji posebnog odjeljenja takve organizacije.

2. Odluku o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta donosi poreski organ na lokaciji organizacije, ili u mestu prebivališta pojedinca, ili na lokaciji posebnog odeljenja strane organizacije priznate kao poreski rezident Ruske Federacije na način utvrđen stavom 8. člana 246.2 ovog zakonika, osim ako ovim stavom nije drugačije određeno.

Odluku o sprovođenju poreske kontrole organizacije koja je na način utvrđen članom 83. ovog zakonika razvrstana kao veliki poreski obveznik, donosi poreski organ koji je ovu organizaciju registrovao kao velikog poreskog obveznika.

Odluka o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta organizacije koja je dobila status učesnika u projektu za sprovođenje istraživanja, razvoja i komercijalizacije njihovih rezultata u skladu sa Federalnim zakonom „O Inovacionom centru Skolkovo“ ili učesnika projekta u skladu sa Federalnim zakonom od 29. jula 2017. N 216-FZ „O inovativnim naučnim i tehnološkim centrima i o izmjenama i dopunama određenih zakonodavnih akata Ruske Federacije” izdaje porezni organ kod kojeg je ova organizacija registrirana.

Nezavisna poreska kontrola filijale, odnosno predstavništva vrši se na osnovu rješenja poreskog organa u mjestu postojanja posebnog odjeljenja.

Odluka o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta mora sadržati sledeće podatke:

puno i skraćeno ime ili prezime, ime, patronimik poreskog obveznika;

predmet revizije, odnosno porezi, čija se ispravnost obračuna i plaćanja provjerava;

periode za koje se vrši revizija;

radna mjesta, prezimena i inicijale službenika poreskog organa kojima je povjereno vršenje revizije.

Obrazac rješenja starješine (zamjenika) poreskog organa o sprovođenju poreske kontrole na licu mjesta odobrava savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada.

Odluka o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta ne može se doneti na osnovu posebne prijave podnete u skladu sa Federalnim zakonom „O dobrovoljnom prijavljivanju imovine i računa (depozita) fizičkih lica u bankama i o izmenama i dopunama određenih zakonskih akata. Ruske Federacije”, i (ili ) dokumente i (ili) podatke koji su mu priloženi, kao i informacije sadržane u navedenoj posebnoj deklaraciji i (ili) dokumentima.

3. Poreska kontrola na licu mjesta u odnosu na jednog poreskog obveznika može se izvršiti za jedan ili više poreza.

4. Predmet poreske kontrole na licu mesta je ispravnost obračuna i blagovremenog plaćanja poreza, osim ako ovim poglavljem nije drugačije određeno.

U okviru neposredne poreske kontrole može se izvršiti uvid u period koji nije duži od tri kalendarske godine koji prethode godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju revizije, ako ovim zakonikom nije drugačije određeno.

Ukoliko poreski obveznik podnese ažuriranu poresku prijavu, u okviru odgovarajuće neposredne poreske kontrole, provjerava se period za koji je ažurirana porezna prijava podnesena.

5. Poreski organi nemaju pravo da izvrše dvije ili više poreskih kontrola na licu mjesta o istim porezima za isti period.

Poreski organi nemaju pravo da izvrše više od dve neposredne poreske kontrole u odnosu na jednog poreskog obveznika u toku kalendarske godine, osim u slučajevima kada rukovodilac saveznog organa izvršne vlasti ovlašćen za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada donosi odluku o potrebi sprovođenja poreske kontrole poreskog obveznika preko propisanih ograničenja.

5.1. Poreski organi nemaju pravo da vrše poreske kontrole na licu mesta za period za koji se vrši poreski nadzor u odnosu na poreze, a obaveza obračuna i plaćanja koje je u skladu sa ovim zakonikom dodeljena poreskom obvezniku, osim od sljedećih slučajeva:

5.2. U okviru poreske kontrole na licu mesta međunarodne kompanije registrovane u skladu sa Federalnim zakonom br. 290-FZ od 3. avgusta 2018. „O međunarodnim kompanijama“, periodi koji prethode registraciji takve kompanije u Ruskoj Federaciji kao međunarodne kompanije se ne mogu provjeriti, osim poreskih kontrola na licu mjesta, poreskih kontrola u odnosu na odvojene odjele stranih organizacija registrovanih na teritoriji Ruske Federacije prije datuma registracije takvih organizacija kao međunarodnih kompanija.

6. Poreska kontrola na licu mjesta ne može trajati duže od dva mjeseca. Ovaj rok se može produžiti na četiri mjeseca, au izuzetnim slučajevima na šest mjeseci.

Osnove i postupak za produženje roka za sprovođenje neposredne poreske kontrole utvrđuje savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada.

7. U okviru poreske kontrole na licu mesta, poreski organ ima pravo da proverava rad filijala i predstavništava poreskog obveznika.

Poreski organ ima pravo da izvrši nezavisnu poresku kontrolu filijala i predstavništava na licu mesta u pogledu ispravnosti obračuna i blagovremenog plaćanja regionalnih i (ili) lokalnih poreza.

Poreski organ koji vrši samostalnu neposrednu kontrolu filijala i predstavništava nema pravo da u odnosu na filijalu ili predstavništvo izvrši dve ili više neposredne poreske kontrole o istim porezima za isti period.

Poreski organ nema pravo da izvrši više od dvije neposredne poreske kontrole u odnosu na jednu filijalu ili predstavništvo poreskog obveznika u toku jedne kalendarske godine.

Prilikom vršenja nezavisne neposredne poreske kontrole filijala i predstavništava poreskog obveznika, period revizije ne može biti duži od mesec dana.

7.1. U okviru poreske kontrole na licu mesta, poreski organ ima pravo da proverava aktivnosti poreskog obveznika u vezi sa njegovim učešćem u ugovoru o investicionom partnerstvu, kao i da od učesnika u ugovoru o investicionom partnerstvu zahteva podatke potrebne za sprovođenje poresku kontrolu na licu mesta, na način utvrđen članom 93.1 ovog zakonika.

Ako se poreska kontrola na licu mesta vrši u odnosu na poreskog obveznika koji nije upravljački partner odgovoran za vođenje poreske evidencije (u daljem tekstu - upravljački partner), obaveza podnošenja dokumenata i (ili) podataka u vezi sa njegovim učešćem u ugovoru o investicionom partnerstvu, šalje se rukovodećem drugu. Ako upravljački partner nije dostavio dokumente i (ili) podatke u propisanom roku, zahtjev za podnošenje dokumenata i (ili) informacija u vezi sa učešćem revidiranog poreskog obveznika u investicionom partnerstvu može se uputiti drugim učesnicima u investicionom partnerstvu. sporazum.

8. Period za obavljanje neposredne poreske kontrole računa se od dana donošenja odluke o nalaženju revizije do dana sastavljanja potvrde o izvršenoj kontroli.

9. Rukovodilac (zamjenik rukovodioca) poreskog organa ima pravo da obustavi obavljanje neposredne poreske kontrole za:

1) traženje dokumenata (informacija) u skladu sa stavom 1. člana 93.1 ovog zakonika;

2) primanje informacija od stranih državnih organa u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije;

3) sprovođenje ispita;

4) prevod na ruski jezik dokumenata koje poreski obveznik dostavlja na stranom jeziku.

Obustavljanje poreske kontrole na licu mesta po osnovu iz stava 1. ovog stava dozvoljeno je najviše jednom za svako lice od koga se traže dokumenti.

Obustavljanje i nastavak neposredne poreske kontrole ozvaničava se odgovarajućom odlukom rukovodioca (zamjenika rukovodioca) poreskog organa koji vrši navedenu reviziju.

Ukupan period obustave neposredne poreske kontrole ne može biti duži od šest mjeseci. Ako je inspekcija obustavljena po osnovu iz stava 2. ovog stava, a poreski organ u roku od šest meseci nije mogao da dobije tražene informacije od stranih državnih organa u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije, period obustave navedeni pregled može se povećati za tri mjeseca .

U periodu obustave neposredne poreske kontrole obustavljaju se radnje poreskog organa na traženju dokumenata od poreskog obveznika, kome se u ovom slučaju vraćaju svi originali traženi tokom inspekcijskog nadzora, osim dokumenata primljenih tokom zaplena, a radnje poreskog organa na teritoriji se takođe obustavljaju (u prostorijama) poreskog obveznika u vezi sa navedenom revizijom.

10. Ponovljena poreska kontrola poreskog obveznika je poreska kontrola na licu mjesta koja se vrši bez obzira na vrijeme prethodne kontrole o istim porezima i za isti period.

Prilikom zakazivanja ponovljene poreske kontrole na licu mesta ne primenjuju se ograničenja iz stava 5. ovog člana.

Prilikom sprovođenja ponovljene neposredne poreske kontrole, period ne duži od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju ponovljene neposredne poreske kontrole.

Ponovljena poreska kontrola poreskog obveznika na licu mesta može se izvršiti:

1) od strane višeg poreskog organa - radi kontrole aktivnosti poreskog organa koji je izvršio reviziju;

2) od strane poreskog organa koji je prethodno izvršio reviziju, na osnovu rešenja njegovog rukovodioca (zamenika rukovodioca) - u slučaju da poreski obveznik podnese ažuriranu poresku prijavu, u kojoj je iskazan iznos poreza u iznosu manjem od prethodnog. proglasio. Predmet ovakve ponovljene neposredne poreske kontrole je ispravnost obračuna poreza na osnovu izmenjenih pokazatelja ažurirane poreske prijave, što je rezultiralo smanjenjem prethodno obračunatog iznosa poreza (povećanje gubitka).

Ako se prilikom ponovljenog neposrednog poreskog nadzora utvrdi da je poreski obveznik počinio poreski prekršaj koji nije utvrđen prilikom prve neposredne poreske kontrole, poreske sankcije se ne primenjuju na poreskog obveznika, osim u slučajevima kada je propust utvrđivanje poreskog prekršaja tokom inicijalne poreske kontrole je rezultat zavere između poreskog obveznika i službenika poreske uprave.

11. Poreska kontrola na licu mjesta koja se vrši u vezi sa reorganizacijom ili likvidacijom organizacije poreskih obveznika može se izvršiti bez obzira na vrijeme prethodne revizije i predmet prethodne revizije. U ovom slučaju je verifikovan period koji nije duži od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju inspekcijskog nadzora.

12. Poreski obveznik je dužan da obezbijedi da poreski službenici koji vrše neposrednu poresku kontrolu imaju mogućnost da se upoznaju sa dokumentima koji se odnose na obračun i plaćanje poreza.

Prilikom sprovođenja poreske kontrole na licu mesta, od poreskog obveznika se može zahtevati da dostavi dokumente neophodne za proveru na način utvrđen članom 93. ovog zakonika.

Upoznavanje poreskih organa sa originalnim dokumentima dozvoljeno je samo na teritoriji poreskog obveznika, izuzev slučajeva sprovođenja poreske kontrole na licu mesta u mestu poreskog organa, kao i slučajeva predviđenih članom 94. ovog zakonika. .

13. Po potrebi, ovlašćena službena lica poreskih organa koja vrše poresku kontrolu na licu mesta mogu izvršiti popis imovine poreskog obveznika, kao i pregledati proizvodne, skladišne, trgovinske i druge prostore i teritorije koje koristi poreski obveznik za ostvarivanje prihoda ili srodnih na održavanje objekata oporezivanja, na način utvrđen članom 92. ovog zakonika.

14. Ako službena lica koja vrše neposrednu poresku kontrolu imaju dovoljno osnova da veruju da se dokumenti koji dokazuju izvršenje prekršaja mogu uništiti, sakriti, promeniti ili zameniti, ta dokumenta se oduzimaju na način propisan članom 94. ovog zakonika.

15. Poslednjeg dana poreske kontrole na licu mesta inspektor je dužan da sačini potvrdu o izvršenoj kontroli u kojoj se evidentira predmet revizije i vreme njenog sprovođenja i preda poreskom obvezniku ili njegovom predstavnik.

Ukoliko poreski obveznik (njegov zastupnik) izbjegne da dobije potvrdu o reviziji, navedena potvrda se dostavlja poreskom obvezniku preporučenom poštom.

16. Posebnosti sprovođenja poreskih kontrola na licu mesta prilikom sprovođenja ugovora o podeli proizvodnje utvrđene su Poglavljem 26.4 ovog zakonika.

16.1. Posebnosti sprovođenja poreskih kontrola na licu mesta rezidenata isključenih iz jedinstvenog registra rezidenta Posebne ekonomske zone u Kalinjingradskoj oblasti utvrđeni su članovima 288.1 i 385.1 ovog zakonika.

17. Pravila predviđena ovim članom važe i za obavljanje neposredne poreske kontrole obveznika naknada, obveznika premija osiguranja i poreskih agenata.

18. Pravila predviđena ovim članom primenjuju se prilikom obavljanja poreskih kontrola na licu mesta konsolidovane grupe poreskih obveznika, uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene članom 89.1 ovog zakonika.

19. Pravila predviđena ovim članom primenjuju se prilikom sprovođenja poreskih kontrola na licu mesta kod poreskog obveznika učesnika regionalnog investicionog projekta, uzimajući u obzir specifičnosti utvrđene članom 89.2 ovog zakonika.

Komentar na čl. 89 Poreski zakon Ruske Federacije

Poreska kontrola na licu mjesta vrši se na osnovu rješenja rukovodioca (njegovog zamjenika) poreske inspekcije na teritoriji (prostoru) poreskog obveznika. I samo u slučaju kada poreski obveznik nema mogućnost da obezbedi prostorije za poresku reviziju na licu mesta, takva se revizija može obaviti u poreskoj upravi (član 1. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Odluku o sprovođenju poreske kontrole na licu mjesta donosi poreska uprava, koji je zadužen za organizaciju ili preduzetnik. U nekim slučajevima je moguća kontrola na licu mjesta odlukom rukovodstva višeg poreskog organa (na primjer, kada se vrši kontrola).

U odnosu na najveće poreske obveznike, odluku o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta donosi poreska inspekcija, koja je organizaciju registrovala kao najvećeg poreskog obveznika.

Nezavisna poreska kontrola na licu mesta filijale ili predstavništva vrši se na osnovu odluke poreskog organa na lokaciji izdvojenog odeljenja (stav 4. stav 2. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije ). Istovremeno, prema st. 2 klauzula 7 čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreski organ ima pravo da izvrši nezavisnu poresku reviziju na licu mesta filijala i predstavništava o pitanjima ispravnosti obračuna i blagovremenog plaćanja regionalnih i (ili) lokalnih poreza. Istovremeno to napominje i rusko Ministarstvo finansija Porezni kod Ruska Federacija ne predviđa da poreski organ sprovodi nezavisnu poresku reviziju na licu mesta posebnog odeljenja koji nije ogranak ili predstavništvo organizacije, kao ni da obavlja navedenu reviziju filijala ili predstavništava o pitanjima ispravnosti obračuna i blagovremenog plaćanja federalnih poreza, uključujući i one predviđene posebnim poreskim režimima (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 28. marta 2011. N 03-02-08/32).

Obrazac odluke rukovodioca (zamjenika) poreskog organa o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta izrađuje i odobrava savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada. Stoga, nepoštivanje istog može, u principu, za posljedicu imati poništenje rezultata inspekcijskog nadzora obavljenog na osnovu takve odluke. Obrazac odluke je odobren naredbom Federalne poreske službe Rusije od 25. decembra 2006. N SAE-3-06/892@. Poreski organ mora u skladu sa tim ozvaničiti odluku o reviziji, odnosno navesti sve potrebne detalje, jer će ubuduće ovaj dokument biti osnov za sve naredne radnje revizora.

U par. 5 str.2 čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi koje informacije mora sadržavati odluka o provođenju porezne revizije na licu mjesta. Ovo:

1) puno i skraćeno ime ili prezime, ime, patronime poreskog obveznika;

2) predmet revizije, odnosno porezi čija se ispravnost obračuna i plaćanja provjerava;

3) periode za koje se vrši inspekcijski nadzor;

4) radno mjesto, prezime i inicijale službenika poreskog organa kojima je povjereno vršenje revizije.

U skladu sa stavom 3. čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreska kontrola na licu mjesta u odnosu na jednog poreskog obveznika može se izvršiti za jedan ili više poreza.

Predmet poreske kontrole na licu mesta su porezi koji se revidiraju.

Predmet revizije se označava navođenjem naziva pojedinih poreza (naknada) ili navođenjem poreske kontrole na licu mjesta „za sve poreze i naknade“. Navođenje kao predmet inspekcijskog nadzora pojedinih pitanja primjene zakona o porezima i naknadama nije dozvoljeno.

Prilikom vršenja revizije poreskih obveznika koriste posebne poreski režimi(Poglavlja 26.1 - 26.5 Poreskog zakona Ruske Federacije), naznačen je predmet inspekcije: "za sve poreze i naknade."

Poreska kontrola na licu mjesta u odnosu na konsolidovanu grupu poreskih obveznika vrši se u odnosu na porez na dobit pravnih lica. S obzirom da je predmet poreske kontrole na licu mesta konsolidovane grupe poreskih obveznika ispravnost obračuna i blagovremenog plaćanja poreza na dobit za ovu grupu (klauzula 4 člana 89.1 Poreskog zakona Ruske Federacije), odluka je za obavljanje neposredne poreske kontrole konsolidovane grupe poreskih obveznika sadrži nepromenljiv detalj „u odnosu na obračun poreza na dobit svih učesnika konsolidovane grupe poreskih obveznika“. Sprovođenje ovakvih revizija ne sprečava provođenje posebnih neposrednih poreskih kontrola učesnika u konsolidovanoj grupi poreskih obveznika za porez na dobit pravnih lica u pogledu prihoda koji nisu uključeni u poreska osnovica za porez na dobit preduzeća za konsolidovanu grupu poreskih obveznika, kao i u delovima perioda kada organizacija nije bila član konsolidovane grupe (tačka 1.3.1 Pisma Federalne poreske službe Rusije od 25. jula 2013. br. AS-4-2/13622 “O preporukama za sprovođenje poreskih kontrola na licu mesta”).

U skladu sa stavom 4. čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije, predmet poreske kontrole na licu mjesta je ispravnost obračuna i blagovremenog plaćanja poreza, osim ako poglavljem nije drugačije određeno. 14 „Poreska kontrola“ Poreskog zakona Ruske Federacije.

U okviru poreske kontrole na licu mesta, period ne duži od 3 kalendarske godine koji prethode godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju revizije, osim ako Poreskim zakonikom Ruske Federacije nije drugačije određeno (stav 2, tačka 4, čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Period za koji se vrši provjera mora se sastojati od cijelog broja poreski periodi za sve poreze i naknade za koje je naložena revizija. U ovom slučaju, neposredna poreska kontrola se može zakazati najkasnije do isteka roka za podnošenje poreskih prijava za poslednji poreski period za sve poreze za koje je revizija zakazana.

Prilikom obavljanja revizije nekoliko ili svih poreza i naknada (bez obzira na tekst predmeta revizije), Federalna poreska služba Rusije preporučuje da poreski organi utvrde pojedinačni period, za koji se vrši revizija, period za provjeru zakonitosti iznosa potraživanja poreza za povraćaj i prenosa poreza u budžet od strane poreskih agenata ne može se podudarati.

U okviru neposredne poreske kontrole, period ne duži od 3 kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju revizije. Odnosno, u ovom slučaju govorimo o dubini poreske revizije na licu mjesta (stav 2, stav 4, član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije). Iz ovog pravila st. 3 str.4 čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije predviđa jedini izuzetak: ako poreski obveznik podnese ažuriranu poresku prijavu u okviru odgovarajuće poreske kontrole na licu mesta, period za koji je ažurirana poreska prijava od 25. jula 2013. N AS- 4-2/13622 je dostavljen je proveren (tačka 1.3.2 Pisma Federalne poreske službe Rusije od 25. jula 2013. N AS-4-2/13622 „O preporukama za sprovođenje poreskih kontrola na licu mesta”).

Ako poreski obveznik podnese ažuriranu poresku prijavu, u okviru odgovarajuće poreske kontrole na licu mesta, proverava se period za koji je ažurirana poreska prijava podneta (stav 3, tačka 4, član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije) .

Prilikom primjene stava 4. čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije, mora se uzeti u obzir sljedeće:

1) norma se primenjuje ako poreski obveznik podnosi ažuriranu poresku prijavu za period duži od 3 kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je ta prijava podneta;

2) normativ daje pravo poreskom organu da izvrši poresku kontrolu na licu mesta za period za koji se podnosi ažurirana poreska prijava;

3) trenutak podnošenja ažurirane poreske prijave (u toku neposredne poreske kontrole, pre nje, posle nje) nije bitan za primenu norme. Pri tome je bitno da li je prethodno izvršena neposredna poreska kontrola za porez i za period za koji je dostavljena ažurirana poreska prijava, budući da je tač. 4. čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne daje poreznom organu pravo da izvrši ponovljene poreske kontrole na licu mjesta po istom osnovu.

Prilikom navođenja roka za sprovođenje revizije novoosnovanih organizacija, poreski organi moraju uzeti u obzir da, u skladu sa stavom 2. čl. 55 Poreskog zakonika Ruske Federacije za organizacije nastale nakon početka kalendarske godine, prvi poreski period je period od dana osnivanja organizacije do kraja godine, a kada je organizacija stvorena na dan koji spada u period od 1. decembra do 31. decembra, prvi poreski period za njega je vremenski period od dana nastanka do kraja kalendarske godine koja sledi za godinom nastanka. U ovom slučaju, dan osnivanja organizacije priznaje se kao dan njene državne registracije. U odnosu na one poreze za koje se poreski period utvrđuje kao kalendarski mjesec ili tromjesečje, navođenje prvih poreskih perioda vrši se u skladu sa periodima o kojima je pri osnivanju organizacije dogovoreno od strane poreskog organa u mjestu registracije poreski obveznik (klauzula 4 člana 55 Poreskog zakonika Ruske Federacije) (tačka 1.3.2 Pisma Federalne poreske službe Rusije od 25. jula 2013. br. AS-4-2/13622 „O preporukama za sprovođenje na- poreske revizije na lokaciji”).

U stavu 5 čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije pojašnjava da poreski organi nemaju pravo da izvrše dve ili više poreskih kontrola na licu mesta za iste poreze za isti period. Izuzetak je slučaj kada rukovodilac saveznog organa izvršne vlasti nadležnog za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada odluči o potrebi sprovođenja neposredne poreske kontrole poreskog obveznika iznad propisanog limita.

Uzimajući u obzir gore navedeno ograničenje, Federalna poreska služba Rusije preporučuje da se poreski organi fokusiraju na sprovođenje poreskih kontrola na licu mesta za sve poreze i naknade (sveobuhvatne poreske kontrole na licu mesta). Istovremeno, preporuča se u izuzetnim slučajevima izvršiti neposredne poreske kontrole pojedinačnih poreza (tematske on-site poreske kontrole).

Za obavljanje više od 2 neposredne poreske kontrole u toku kalendarske godine, za svaku neposrednu poresku kontrolu preko propisanog ograničenja, poreski organ mora višem poreskom organu poslati obrazloženi zahtev za sprovođenje neposredne poreske kontrole. . Ako je takav porezni organ odjel Federalne porezne službe Rusije za konstitutivni entitet Ruske Federacije, on mora poslati navedeni zahtjev zajedno sa svojim obrazloženim zaključkom o preporučljivosti sprovođenja poreske kontrole na licu mjesta direktno Federalnom savezu. Poreska služba Rusije. Ako, prema mišljenju odjela Federalne porezne službe Rusije za konstitutivni entitet Ruske Federacije, ne postoji izvodljivost sprovođenja poreske kontrole na licu mjesta, zahtjev se ne šalje. O doneta odluka mora se obavijestiti poreski organ koji šalje zahtjev.

Federalna poreska služba Rusije mora razmotriti zahtjev i prijaviti svoju odluku. U slučaju pozitivne odluke, zakazivanje neposredne poreske kontrole vrši nadležni poreski organ na propisan način.

Prilikom utvrđivanja broja neposrednih poreskih kontrola poreskog obveznika, ne uzima se u obzir broj samostalnih neposrednih poreskih kontrola njegovih filijala i predstavništava.

Ograničenja u pogledu perioda i broja inspekcija u skladu sa tačkom 16.1 čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne primjenjuju se ako se odluka o provedbi porezne revizije na licu mjesta za rezidenta isključenog iz jedinstvenog registra stanovnika Posebne ekonomske zone u Kalinjingradskoj oblasti donese najkasnije u roku od 3 mjeseca od dana plaćanja predviđenih poreza za:

a) tačka 10 čl. 288.1 Poreskog zakonika Ruske Federacije, - u pogledu ispravnosti obračuna i potpunosti plaćanja iznosa poreza na dobit u odnosu na dobit ostvarenu realizacijom investicionog projekta;

b) tačka 7 čl. 385.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, - u vezi sa ispravnošću obračuna i potpunošću plaćanja iznosa poreza na imovinu preduzeća u odnosu na imovinu stvorenu ili stečenu tokom realizacije investicionog projekta (tačka 1.3.3 Pisma od Federalna poreska služba Rusije od 25. jula 2013. br. AS-4-2/13622 „O preporukama za sprovođenje poreskih kontrola na licu mesta“).

Poreska kontrola na licu mjesta ne može trajati duže od 2 mjeseca. Ovaj rok se može produžiti do 4 mjeseca, au izuzetnim slučajevima - do 6 mjeseci. Osnovi i postupak za produženje roka za sprovođenje poreske kontrole na licu mesta odobreni su Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 25. decembra 2006. godine br. SAE-3-06/892@.

Osnovi i postupak za produženje roka za sprovođenje poreske kontrole na licu mesta odobreni su Naredbom Federalne poreske službe Rusije od 25. decembra 2006. N SAE-3-06/892@ „O odobravanju obrazaca dokumenata koji se koriste prilikom sprovođenja i obrada poreskih revizija; Osnovi i postupak za produženje roka za sprovođenje neposredne poreske kontrole; Procedura interakcije između poreskih organa u izvršavanju naloga za traženje dokumenata; Uslovi za sastavljanje izvještaja o poreskoj kontroli.”

Dakle, u skladu sa gore navedenim dokumentom, inspekcija se može produžiti ako:

najveći poreski obveznici se revidiraju;

primljene su informacije od organa za sprovođenje zakona, regulatornih organa ili iz drugih izvora koji ukazuju na to da je poreski obveznik, obveznik takse, poreski agent prekršio zakon o porezima i taksama i zahteva dodatnu proveru;

na teritoriji na kojoj se vrši inspekcijski nadzor postoje okolnosti više sile (viša sila) - poplava, poplava, požar i sl.;

obavljanje inspekcijskih nadzora organizacija koje imaju nekoliko odvojenih odjeljenja, i to:

4 ili više zasebnih jedinica - do 4 mjeseca;

manje od 4 odvojene divizije - do 4 mjeseca, ako je udio poreza koji se pripisuje ovim odvojenim odjeljenjima najmanje 50% ukupnog iznosa poreza koje plaća organizacija, i (ili) udio imovine u bilansu stanja odvojenih odjeljenja iznosi najmanje 50% ukupne vrijednosti imovine organizacije;

10 ili više zasebnih jedinica - do 6 mjeseci;

poreski obveznik, obveznik naknade, poreski agent osnovan u skladu sa tačkom 3. čl. 93 Poreskog zakonika Ruske Federacije nije dostavio dokumentaciju potrebnu za provođenje poreske kontrole na licu mjesta (ponovljene na licu mjesta);

važe druge okolnosti. Štaviše, u ovom slučaju, potreba i vrijeme za produženje poreske kontrole na licu mjesta (ponovljene na licu mjesta) utvrđuju se na osnovu trajanja perioda koji se provjerava, količine dokumenata koji se provjeravaju i analiziraju, broja poreza i naknade za koje se nalaže revizija, broj aktivnosti koje je izvršilo lice koje se kontroliše, razgranatost organizacione i ekonomske strukture lica koje se proverava, složenost tehnoloških procesa i druge okolnosti.

Član 7. čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije utvrđuje da, u okviru poreske kontrole na licu mjesta, inspektorat ima pravo provjeriti aktivnosti filijala i predstavništava poreskog obveznika.

Inspektori imaju pravo da vrše nezavisne neposredne poreske kontrole filijala i predstavništava u pogledu ispravnosti obračuna i blagovremenog plaćanja regionalnih i (ili) lokalnih poreza.

Poreska inspekcija koja vrši nezavisnu neposrednu kontrolu filijala i predstavništava nema pravo da izvrši 2 ili više neposrednih poreskih kontrola o istim porezima za isti period u odnosu na filijalu ili predstavništvo.

Poreski organ nema pravo da izvrši više od 2 neposredne poreske kontrole u odnosu na jednu filijalu ili predstavništvo poreskog obveznika u roku od 1 kalendarske godine.

Prilikom vršenja nezavisne neposredne poreske kontrole filijala i predstavništava poreskog obveznika, period revizije ne može biti duži od 1 meseca.

Prema tački 8. komentarisanog člana, rok za sprovođenje neposredne poreske kontrole računa se od dana donošenja odluke o naručivanju revizije do dana sastavljanja potvrde o reviziji (formuru odobrava Naredba Federalne poreske službe Rusije od 31. maja 2007. N MM-3-06/338@) .

Da li je moguće obustaviti period inspekcije? Može. Porezni zakonik Ruske Federacije jasno navodi slučajeve kada se to može učiniti.

Član 9. čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije navodi: šef (zamjenik šefa) poreske uprave može obustaviti poresku kontrolu na licu mjesta kako bi:

1) zatraži dokumentaciju u skladu sa stavom 1. čl. 93.1 Poreski zakonik Ruske Federacije;

2) prima informacije od stranih državnih organa u okviru međunarodnih ugovora;

3) sprovodi ispit;

4) prevede na ruski jezik dokumenta koja poreski obveznik podnosi na stranom jeziku.

Štaviše, oni mogu obustaviti inspekciju kako bi zatražili dokumente samo jednom. Poreska kontrola na licu mjesta može se obustaviti i nastaviti samo odlukom starješine (zamjenika rukovodioca) poreskog organa koji vrši reviziju.

Najvažnije je da Poreski zakonik Ruske Federacije navodi da ukupan period na koji se revizija može obustaviti ne može biti duži od 6 mjeseci. Obustavljanje neposredne poreske kontrole po jednom od osnova iz st. 9. čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ne ometa provođenje mjera poreske kontrole koje su drugi osnov za obustavu revizije, kao i provođenje mjera poreske kontrole koje nisu osnov za obustavu revizije, osim mjera poreske kontrole koje podrazumijevaju radnje poreskog organa na teritoriji (prostoru) poreskog obveznika (upoznavanje sa originalnom dokumentacijom na teritoriji (prostoru) poreskog obveznika, vršenje inspekcijskog nadzora ili oduzimanje).

Budući da se saslušanja zaposlenih u revidiranoj organizaciji, pozivanje predstavnika organizacije radi davanja objašnjenja poreskom organu mogu vršiti i van prostorija (teritorija) revidiranog poreskog obveznika, takve radnje u periodu obustave poreske kontrole na licu mjesta će biti zakonito.

Osim toga, imajući u vidu formulaciju koja predviđa pravo pozivanja poreskog obveznika u poreski organ radi davanja objašnjenja, proizilazi da se ovo ovlašćenje poreskih organa može vršiti i van okvira poreskih kontrola.

Gore navedeno odgovara paragrafu 26 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 30. jula 2013. br. 57 „O nekim pitanjima koja nastaju kada arbitražni sudovi primjenjuju prvi dio Poreskog zakona Ruske Federacije“, u smislu kojeg je poreski obveznik dužan da preda poreskom organu one dokumente koji su traženi pre obustave inspekcije u rokovima utvrđenim u zahtevu za podnošenje dokumenata (Pismo Federalne poreske službe Rusije od 21.11.2013. br. ED-3-2/4395@).

Prilikom donošenja odluke o obustavi poreske kontrole na licu mjesta, Federalna porezna služba Rusije preporučuje da porezne vlasti uzmu u obzir da Poreski zakonik Ruske Federacije ne predviđa postupak za izračunavanje radnih i kalendarskih dana sadržanih u kalendaru. mjesec.

S tim u vezi, za potrebe obračuna perioda za koje je, prema tački 9. čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije, provođenje poreske kontrole na licu mjesta može biti obustavljeno; u cilju kontrole ukupnog trajanja revizije, preporučuje se poreznim vlastima da zbroje periode obustave do ukupnog perioda od dođe do obustave revizije koja ne može biti duža od 6 mjeseci.

Poreskim organima se preporučuje da prate zakonitost obustave neposredne poreske kontrole donošenjem odluke o nastavku neposredne poreske kontrole nakon što su iscrpljeni razlozi za obustavu revizije dati u rješenju o obustavi neposredne poreske kontrole. (na primjer, u slučaju obustavljanja revizije da se traže dokumenti koji su primljeni). Istovremeno, Federalna poreska služba Rusije ukazuje da je preporučljivo nastaviti reviziju ako dokumenti nisu primljeni iz razloga koji su van kontrole poreske uprave ili postoji potreba za sprovođenjem mjera poreske kontrole na teritoriji (prostorije) poreskog obveznika koji se kontroliše, ili ističe opšti period obustave revizije, u drugim slučajevima.

Ako je revizija obustavljena radi pribavljanja informacija od stranih državnih organa u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije i u roku od 6 mjeseci poreski organ nije mogao dobiti tražene informacije od stranih državnih organa u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije , period obustave navedene revizije može se povećati za 3 mjeseca (član 9. člana 89. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Prilikom primene ovog pravila, u trenutku donošenja odluke o obustavi poreske kontrole na licu mesta, moraju istovremeno biti ispunjeni sledeći uslovi:

a) ukupan rok od 6 mjeseci za obustavu inspekcije je iscrpljen;

b) isteklo je 6 mjeseci, računajući od dana slanja zahtjeva nadležnom organu stranoj zemlji od strane teritorijalne poreske uprave koja sprovodi poresku reviziju na licu mesta, odeljenju Federalne poreske službe Rusije za konstitutivni entitet Ruske Federacije na čijoj se teritoriji nalazi poreski organ, a u slučaju revizije od strane odeljenje Federalne poreske službe Rusije za konstitutivni entitet Ruske Federacije ili međuregionalni inspektorat Federalne poreske službe Rusije za najveće poreske obveznike - računa se od dana slanja zahteva u skladu sa u skladu sa utvrđenom procedurom Upravi za kontrolu Federalne poreske službe Rusije, međuregionalnom inspektoratu Federalne poreske službe Rusije za centralizovanu obradu podataka ili regionalnoj poreskoj upravi Republike Belorusije ili Republike Kazahstan.

Prilikom obavljanja neposredne poreske kontrole organizacija uz istovremeno vršenje inspekcijskog nadzora u zasebnim odjeljenjima, odluku o obustavi neposredne poreske kontrole i odluku o nastavku neposredne poreske kontrole donosi poreski organ koji je donio odluku o sprovođenju poreske kontrole na licu mjesta. neposredna poreska kontrola, a sarađuju se u potrebnom broju primjeraka i dostavljaju poreskim organima u skladu sa preporukama datim u ovom dopisu za donošenje odluka o sprovođenju neposredne poreske kontrole.

U periodu obustave neposredne poreske kontrole obustavljaju se radnje poreskog organa na traženju dokumenata od poreskog obveznika, kome se u ovom slučaju vraćaju svi originali traženi tokom inspekcijskog nadzora, osim dokumenata primljenih tokom zaplena, a radnje poreskog organa na teritoriji su takođe obustavljene (u prostorijama) poreskog obveznika u vezi sa navedenom revizijom (klauzula 4.2 Pisma Federalne poreske službe Rusije od 25. jula 2013. br. AS- 4-2/13622 “O preporukama za obavljanje poreskih kontrola na licu mjesta”).

U stavu 10. čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije definira koncept „ponovne inspekcije na licu mjesta“.

Poreska kontrola na licu mjesta priznaje se kao ponovljena ako je obavljena bez obzira kada je obavljena prethodna kontrola za iste poreze i za isti period.

Nezavisno od vremena prethodnih neposrednih poreskih kontrola za iste poreze i za isti period, ponovljene neposredne poreske kontrole se vrše:

a) od strane višeg poreskog organa - radi kontrole aktivnosti poreskog organa koji je izvršio reviziju;

b) od poreskog organa koji je prethodno izvršio reviziju - u slučaju da poreski obveznik podnese ažuriranu poresku prijavu, u kojoj je iskazan iznos poreza u iznosu manjem od prethodno prijavljenog. Prema Rezoluciji Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 16. marta 2010. N 8163/09, ova norma (član 10. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije) ne isključuje mogućnost sprovođenja ponovljena poreska kontrola na licu mesta ažuriranih poreskih prijava za porez na dobit organizacija u kojima je iznos prvobitno prijavljenog iznosa uvećan za gubitak. Takođe, ova odredba ne isključuje mogućnost sprovođenja ponovljene neposredne poreske kontrole ažuriranih poreskih prijava za ostale poreze, u čijem obračunu se uzimaju u obzir gubici i u kojoj se uvećava iznos prvobitno prijavljenog gubitka. Osim toga, ova odredba ne isključuje mogućnost da se izvrši ponovna neposredna poreska kontrola ažuriranih poreskih prijava u kojima je smanjena poreska osnovica.

Prilikom sprovođenja ponovljene neposredne poreske kontrole, period ne duži od 3 kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju ponovljenog poreskog nadzora.

U okviru ponovljene neposredne poreske kontrole, ukoliko poreski obveznik podnese ažuriranu poresku prijavu, proverava se period za koji je ažurirana poreska prijava podneta (u ovom slučaju period duži od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je doneto rešenje). da se izvrši ponovljena poreska kontrola na licu mesta može biti verifikovan).

Bez obzira na vrijeme i predmet prethodnih poreskih kontrola, neposredna poreska kontrola se vrši u vezi sa reorganizacijom ili likvidacijom organizacije poreskih obveznika. pri čemu:

a) period ne duži od tri kalendarske godine koji prethode godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju inspekcijskog nadzora;

b) ograničenje utvrđeno tačkom 5. čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije (ne više od 2 poreske kontrole na licu mesta za iste poreze za isti period) (klauzula 3.1 Pisma Federalne poreske službe Rusije od 25. jula 2013. N AS-4 -2/13622 “O preporukama za obavljanje poreskih kontrola na licu mjesta”).

Što se tiče mogućnosti ponovljenog inspekcijskog nadzora od strane višeg poreskog organa radi praćenja aktivnosti organa koji je izvršio inspekcijski nadzor, u ovom slučaju treba imati u vidu da je Ustavni sud Ruske Federacije prepoznao norme Porezni zakon Ruske Federacije koji takvu mogućnost utvrđuje kao neustavnu.

Odlukom Ustavnog suda Ruske Federacije od 17. marta 2009. N 5-P, odredba sadržana u st. 4 i 5 tačka 10 čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem ponovljena neposredna poreska kontrola poreskog obveznika može izvršiti viši poreski organ u cilju kontrole aktivnosti poreskog organa koji je izvršio početni porez na licu mesta. revizija, prepoznata kao nesaglasna sa Ustavom Ruske Federacije u onoj mjeri u kojoj ova odredba, u smislu koje joj daje postojeća praksa sprovođenja zakona, ne isključuje mogućnost da viši poreski organ donese odluku prilikom ponavljanja -lokalna poreska kontrola koja podrazumeva promenu prava i obaveza poreskog obveznika, utvrđenu nerevidiranu i neukinuta na način utvrđen procesnim zakonom sudskim aktom, donesenog u sporu između istog poreskog obveznika i poreskog organa koji je izvršio početnu poresku kontrolu na licu mjesta, te je time u suprotnosti sa činjeničnim okolnostima koje je prethodno utvrdio sud i dokazima dostupnim u predmetu, potvrđenim ovim sudskim aktom.

Napominjemo: ako tokom ponovljenog nadzora poreski organi otkriju neki poreski prekršaj koji nije utvrđen tokom prethodne revizije, nema potrebe da se plašite novčanih kazni. Ovo je direktno navedeno u paragrafu. 7 stav 10 komentarisanog člana. Međutim, postoji jedan izuzetak: kada je došlo do zavere između poreskog obveznika i inspektora.

U skladu sa stavom 12. čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije, poreski obveznik je dužan osigurati da poreski službenici koji provode poresku reviziju na licu mjesta imaju priliku da se upoznaju sa dokumentima koji se odnose na obračun i plaćanje poreza.

Upoznavanje poreskih organa sa originalnim dokumentima u skladu sa tačkom 12. čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije dozvoljeno je samo na teritoriji poreskog obveznika, osim u slučajevima:

a) vršenje poreske kontrole na licu mesta u mestu poreskog organa;

b) prilikom upoznavanja sa originalima traženih dokumenata (u skladu sa stavom 2. člana 93. Poreskog zakonika Ruske Federacije), ako poreski obveznik nije izrazio saglasnost za takvo upoznavanje na svojoj teritoriji;

c) tokom iskopavanja (u slučajevima predviđenim članom 94. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prilikom sprovođenja poreske kontrole na licu mesta, od poreskog obveznika se može zahtevati da dostavi dokumente neophodne za proveru na način propisan čl. 93 Poreski zakon Ruske Federacije.

Zahtjev za isprave na način utvrđen čl. 93 Poreznog zakonika Ruske Federacije, po mišljenju Federalne poreske službe Rusije, ne bi trebalo da zameni upoznavanje sa dokumentima koji se odnose na obračun i plaćanje poreza, primljenim na usmeni zahtev službenika poreske inspekcije. Po potrebi inspektori sastavljaju i uručuju licu koje se kontroliše obavještenje o potrebi upoznavanja sa originalnom dokumentacijom koja se odnosi na obračun i plaćanje poreza, u preporučenom obliku u skladu sa Prilogom broj 1. Federalna poreska služba Rusije od 25. jula 2013. br. AS -4-2/13622 „O preporukama za sprovođenje poreskih kontrola na licu mesta“.

Ukoliko poreski obveznik (odgovorni učesnik u konsolidovanoj grupi poreskih obveznika) ne obezbedi pravo poreskih službenika koji vrše reviziju da se upoznaju sa originalnom dokumentacijom neophodnom za sprovođenje poreske kontrole, poreski organ ima pravo da zahteva kopije dokumenata. na način utvrđen čl. 93 Poreskog zakona Ruske Federacije, ili da oduzme dokumente u skladu sa čl. 94 Poreski zakon Ruske Federacije.

Propust poreskog obveznika (odgovornog učesnika u konsolidovanoj grupi poreskih obveznika) da obezbedi pravo službenim licima poreskih organa koji vrše reviziju da se upoznaju sa originalnom dokumentacijom neophodnom za sprovođenje poreske kontrole može se kvalifikovati kao nepoštivanje pravnog poretka ili uslov službenog lica organa koji vrši državni nadzor (kontrolu).

Nepoštovanje zakonskog naloga ili zahtjeva službenog lica organa koji vrši državni nadzor (kontrolu), kao i ometanje ovog službenog lica u vršenju službene dužnosti, povlači odgovornost građana i funkcionera iz čl. 1. čl. 19.4 Kodeksa o administrativnim prekršajima (klauzula 5.5 Pisma Federalne poreske službe Rusije od 25. jula 2013. N AS-4-2/13622 „O preporukama za sprovođenje poreskih kontrola na licu mesta“).

Prema stavu 13 čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije, ako je potrebno, ovlaštena službena lica poreznih organa koja vrše poresku reviziju na licu mjesta mogu izvršiti popis imovine poreznog obveznika, kao i pregledati proizvodne, skladišne, trgovačke i druge prostorije i teritorije koje se koriste. od strane poreskog obveznika za ostvarivanje prihoda ili u vezi sa održavanjem predmeta oporezivanja, na način utvrđen čl. 92 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Popis imovine poreskog obveznika vrši se u skladu sa Pravilnikom o postupku sprovođenja popisa imovine poreskih obveznika tokom poreske revizije, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Rusije i Ministarstva poreza Rusije od 10. , 1999. br. 20n/GB-3-04/39.

Pod imovinom u skladu sa tačkom 2. čl. 38 Poreznog zakona Ruske Federacije, u svrhu provođenja inventara, podrazumijevaju se vrste objekata Ljudska prava vezano za imovinu (osim imovinska prava) u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije.

Na imovinu, uzimajući u obzir klauzulu 2 čl. 38 Poreskog zakona Ruske Federacije iu skladu sa čl. 128 Civil Code RF se odnosi na stvari uključujući novac i vrijednosne papire, ostala imovina.

Imovina poreskog obveznika za potrebe popisa obuhvata osnovna sredstva, nematerijalna ulaganja, finansijska ulaganja, zalihe, gotove proizvode, robu, ostale zalihe, gotovinu, dugovanja i drugi finansijska sredstva(Član 1.3 Pravilnika o postupku popisa imovine poreskih obveznika tokom poreske revizije, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije i Ministarstva poreza Rusije od 10. marta 1999. N 20n/GB-3 -04/39) (Pismo Federalne poreske službe Rusije od 17. jula 2013. N AS-4-2/12837 „O preporukama za sprovođenje aktivnosti poreske kontrole u vezi sa poreskim kontrolama“).

Popis se vrši radi provjere tačnosti podataka sadržanih u dokumentima poreskog obveznika, kao i radi razjašnjenja drugih okolnosti od značaja za sprovođenje zadataka poreske revizije (tačka 6. tačka 1. član 31. tačka 13.). , član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Preporučljivo je izvršiti popis u slučajevima kada su rezultati inspekcije računovodstvenu dokumentaciju poreskog obveznika, analiza informacija dobijenih iz drugih izvora i (ili) pregled teritorije i prostorija poreskog obveznika daju razlog za pretpostavku o prisutnosti inventara, osnovnih sredstava ili druge imovine koja nije prikazana u računovodstvenim evidencijama poreskog obveznika.

Popis imovine poreskog obveznika obuhvata popis osnovnih sredstava, nematerijalna imovina, finansijske investicije, zalihe, gotovih proizvoda, roba, ostale potrepštine, Novac, povjerioci i potraživanja i druga finansijska sredstva.

Na osnovu rezultata popisa sastavljaju se popisne liste ili akti.

Ometanje pristupa službenicima poreskog organa koji vrše poresku reviziju na teritoriju ili prostorije lica koje se kontroliše radi popisa imovine može se kvalifikovati kao ometanje legitimnih aktivnosti službenog lica državnog kontrolnog (nadzornog) organa za vršenje inspekcijskog nadzora. ili izbjegavanje takvih inspekcija, što povlači odgovornost građana, službenih lica i pravna lica, predviđeno u dijelu 1. čl. 19.4 Kodeksa o upravnim prekršajima (klauzula 4, tačka 5.4 Pisma Federalne poreske službe Rusije od 25. jula 2013. br. AS-4-2/13622 „O preporukama za sprovođenje poreskih kontrola na licu mesta”).

Prema stavu 14 čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije, ako službena lica koja vrše neposrednu poresku reviziju imaju dovoljno osnova da veruju da se dokumenti koji dokazuju izvršenje prekršaja mogu uništiti, sakriti, promeniti ili zameniti, ti dokumenti se oduzimaju na način propisano čl. 94 Poreski zakon Ruske Federacije.

Prema stavu 15 čl. 89 Poreznog zakona Ruske Federacije, posljednjeg dana inspekcije, revizori sastavljaju potvrdu.

Inspektori moraju lično predati popunjenu potvrdu poreskom obvezniku ili njegovom zastupniku (stav 1, tačka 15, član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije). Obrazac potvrde sadrži polje u kojem poreski obveznik označava prijem potvrde ako mu se potvrda predaje direktno, a ne šalje poštom.

Potvrda se predaje istog dana kada je sastavljena, tj. posljednjeg dana inspekcije (stav 1, klauzula 15, član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako poreski obveznik (njegov zastupnik) izbjegne da primi potvrdu, ona mora biti poslana preporučenom poštom (stav 2, tačka 15, član 89 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, potpis poreskog obveznika (njegovog zastupnika) na potvrdi nije potreban. Datumom prijema potvrde smatrat će se datum naveden na kalendarskom pečatu poštanskog obavještenja o uručenju pisma primaocu.

Treba napomenuti da se datum završetka inspekcije poklapa sa datumom sastavljanja potvrde (član 15. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije). Dalje obračunavanje rokova za obradu rezultata poreske kontrole računa se od dana sastavljanja potvrde, a ne njenog uručenja, tako da drugačiji rok za dostavu potvrde ne povlači posledice za poreskog obveznika.

Treba napomenuti da nakon sastavljanja potvrde službenici poreskog organa nemaju pravo da budu na teritoriji poreskog obveznika, da traže dokumenta, niti da vrše druge poslove poreske kontrole.

U zaključku, napominjemo da su pravila utvrđena čl. 89 Poreskog zakona Ruske Federacije, također se koriste prilikom obavljanja poreznih kontrola na licu mjesta:

a) obveznici naknada i poreski agenti (član 17. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije);

b) konsolidovana grupa poreskih obveznika, uzimajući u obzir karakteristike utvrđene čl. 89.1 Poreskog zakona Ruske Federacije (član 18. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije);

c) poreski obveznik koji je učesnik u regionalnom investicionom projektu, uzimajući u obzir karakteristike utvrđene čl. 89.2 Poreskog zakona Ruske Federacije (član 19. člana 89. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Napomenimo da su od 1. januara 2015. godine uvedene odredbe čl. 89 Poreskog zakonika Ruske Federacije dopunjen je novom klauzulom 5.1, koja predviđa da poreski organi nemaju pravo da vrše poreske kontrole na licu mesta za period za koji se vrši poreski nadzor u odnosu na poreze, obaveza obračuna i plaćanja koja je u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije dodijeljena poreskom obvezniku, osim u sljedećim slučajevima:

1) vršenje poreske kontrole na licu mesta od strane višeg poreskog organa - radi kontrole aktivnosti poreskog organa koji je vršio poreski nadzor;

2) prijevremeni prekid poreskog praćenja;

3) nepostupanje poreskog obveznika na motivisano mišljenje poreskog organa.

U slučaju neposredne poreske kontrole po osnovu iz ovog stava, predmet poreske kontrole na licu mesta je ispravnost obračuna i blagovremeno plaćanje poreza u skladu sa obrazloženim mišljenjem;

4) podnošenje od strane poreskog obveznika ažurirane poreske prijave (obračun) za period poreskog praćenja, u kojoj se iznos poreza koji se plaća u budžetski sistem Ruske Federacije umanjuje u odnosu na prethodno podnesenu poresku prijavu (obračun).

Gore navedene izmjene uvedene su Zakonom br. 348-FZ.

Mislite li da ste Rus? Jeste li rođeni u SSSR-u i mislite da ste Rus, Ukrajinac, Bjelorus? br. Ovo je pogrešno.

Jeste li vi zapravo Rus, Ukrajinac ili Bjelorus? Ali mislite li da ste Jevrejin?

Igra? Pogrešna riječ. Ispravna riječ je "otisak".

Novorođenče se asocira na one crte lica koje uočava odmah nakon rođenja. Ovaj prirodni mehanizam karakterističan je za većinu živih bića sa vidom.

Novorođenčad u SSSR-u viđala su majku minimalno tokom hranjenja tokom prvih nekoliko dana, a najčešće su viđala lica osoblja porodilišta. Čudnom koincidencijom, bili su (i još uvijek jesu) uglavnom Jevreji. Tehnika je divlja po svojoj suštini i djelotvornosti.

Kroz djetinjstvo ste se pitali zašto živite okruženi strancima. Retki Jevreji na vašem putu mogli su da rade sa vama šta su hteli, jer ste bili privučeni njima, a druge ste odgurivali. Da, čak i sada mogu.

Ne možete to popraviti - otiskivanje je jednokratno i doživotno. Teško je to razumjeti; instinkt se uobličio kada ste još bili jako daleko od mogućnosti da ga formulirate. Od tog trenutka nisu sačuvane ni riječi ni detalji. U dubini sjećanja ostale su samo crte lica. One osobine koje smatrate svojim.

3 komentara

Sistem i posmatrač

Hajde da definišemo sistem kao objekat čije postojanje je van sumnje.

Posmatrač sistema je objekat koji nije deo sistema koji posmatra, odnosno određuje njegovo postojanje kroz faktore koji su nezavisni od sistema.

Posmatrač je, sa stanovišta sistema, izvor haosa – kako kontrolnih radnji, tako i posljedica opservacijskih mjerenja koja nemaju uzročno-posledičnu vezu sa sistemom.

Interni posmatrač je objekt potencijalno dostupan sistemu u odnosu na koji je moguća inverzija kanala posmatranja i upravljanja.

Eksterni posmatrač je objekat, čak i potencijalno nedostižan za sistem, koji se nalazi izvan horizonta događaja sistema (prostornog i vremenskog).

Hipoteza br. 1. Svevideće oko

Pretpostavimo da je naš univerzum sistem i da ima vanjskog posmatrača. Tada se mogu dogoditi opservacijska mjerenja, na primjer, uz pomoć "gravitacionog zračenja" koje spolja prodire u svemir sa svih strana. Presjek hvatanja “gravitacionog zračenja” proporcionalan je masi objekta, a projekcija “sjene” iz ovog hvatanja na drugi objekt doživljava se kao privlačna sila. To će biti proporcionalno proizvodu masa objekata i obrnuto proporcionalno udaljenosti između njih, što određuje gustoću "sjene".

Hvatanje “gravitacionog zračenja” od strane objekta povećava njegov haos i mi ga doživljavamo kao protok vremena. Objekt neproziran za "gravitaciono zračenje", čiji je poprečni presjek hvatanja veći od njegove geometrijske veličine, izgleda kao crna rupa unutar svemira.

Hipoteza br. 2. Inner Observer

Moguće je da naš univerzum posmatra samog sebe. Na primjer, korištenjem parova kvantnih isprepletenih čestica razdvojenih u prostoru kao standarda. Tada je prostor između njih zasićen vjerovatnoćom postojanja procesa koji je generisao ove čestice, dostižući svoju maksimalnu gustinu na preseku putanja ovih čestica. Postojanje ovih čestica takođe znači da ne postoji poprečni presek hvatanja na putanjama objekata koji je dovoljno velik da apsorbuje ove čestice. Preostale pretpostavke ostaju iste kao i za prvu hipotezu, osim:

Protok vremena

Spoljašnje posmatranje objekta koji se približava horizontu događaja crne rupe, ako je odlučujući faktor vremena u svemiru „spoljašnji posmatrač“, usporit će se tačno dva puta - sjena crne rupe će blokirati tačno polovinu mogućeg trajektorije "gravitacionog zračenja". Ako je odlučujući faktor „unutrašnji posmatrač“, tada će senka blokirati čitavu putanju interakcije i protok vremena za objekat koji padne u crnu rupu će se potpuno zaustaviti za pogled izvana.

Također je moguće da se ove hipoteze mogu kombinirati u jednom ili drugom omjeru.

Član 89. Poreska kontrola na licu mjesta

• provjereno danas
• kod od 28.01.2019
• stupio na snagu 01.01.1999

Nema novih članova koji nisu stupili na snagu.

Uporedite sa izdanjem članka od 28.12.2018. 03.09.2018. 01.01.2017. 15.03.2016. 8.6.2015. 30/2010 09/02/2010 24,0 6.2007 01.01.2007 03.09.2004 01.08.2004 10.06.2003 17.08.1999 01.01.1999.

Poreska kontrola na licu mjesta vrši se na teritoriji (prostorima) poreskog obveznika na osnovu rješenja starješine (zamjenika) poreskog organa.

Ukoliko poreski obveznik nema mogućnost da obezbijedi prostorije za obavljanje neposredne poreske kontrole, neposredna poreska kontrola se može izvršiti u mjestu poreskog organa, a u slučaju neposredne poreske kontrole poreski obveznici - strane organizacije priznate kao poreski rezidenti Ruske Federacije na način utvrđen stavom 8 člana 246.2 ovog zakonika - na lokaciji posebnog odjeljenja takve organizacije.

Odluku o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta donosi poreski organ na lokaciji organizacije, odnosno u mestu prebivališta pojedinca, ili na lokaciji posebnog odeljenja strane organizacije koja je priznata kao poreski rezident. Ruske Federacije na način utvrđen stavom 8 člana 246.2 ovog zakonika, osim ako ovim stavom nije drugačije određeno.

Odluku o sprovođenju poreske kontrole organizacije koja je na način utvrđen članom 83. ovog zakonika razvrstana kao veliki poreski obveznik, donosi poreski organ koji je ovu organizaciju registrovao kao velikog poreskog obveznika.

Odluka o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta organizacije koja je dobila status učesnika u projektu za sprovođenje istraživanja, razvoja i komercijalizacije njihovih rezultata u skladu sa Federalnim zakonom „O Inovacionom centru Skolkovo“ ili učesnika projekta u skladu sa Federalnim zakonom od 29. jula 2017. N 216-FZ „O inovativnim naučnim i tehnološkim centrima i o izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata Ruske Federacije” izdaje poreski organ kod kojeg je ova organizacija registrirana.

Nezavisna poreska kontrola filijale, odnosno predstavništva vrši se na osnovu rješenja poreskog organa u mjestu postojanja posebnog odjeljenja.

Odluka o sprovođenju poreske kontrole na licu mesta mora sadržati sledeće podatke:

• puno i skraćeno ime ili prezime, ime, patronimik poreskog obveznika;
• predmet revizije, odnosno porezi, čija se ispravnost obračuna i plaćanja provjerava;
• periode za koje se vrši revizija;
• radna mjesta, prezimena i inicijale službenika poreskog organa kojima je povjereno vršenje revizije.

Obrazac rješenja starješine (zamjenika) poreskog organa o sprovođenju poreske kontrole na licu mjesta odobrava savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada.

Odluka o sprovođenju poreske kontrole na licu mjesta ne može se donijeti na osnovu posebne prijave dostavljene u skladu sa Federalnim zakonom „O dobrovoljnom prijavljivanju imovine i računa (depozita) fizičkih lica u bankama i o izmjenama i dopunama određenih zakonskih akata. Ruske Federacije", i (ili) dokumente i (ili) podatke koji su mu priloženi, kao i informacije sadržane u navedenoj posebnoj deklaraciji i (ili) dokumentima.

Poreska kontrola na licu mjesta u odnosu na jednog poreskog obveznika može se izvršiti za jedan ili više poreza.

Predmet poreske kontrole na licu mjesta je ispravnost obračuna i blagovremenog plaćanja poreza, osim ako ovim poglavljem nije drugačije određeno.

U okviru neposredne poreske kontrole može se izvršiti uvid u period koji nije duži od tri kalendarske godine koji prethode godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju revizije, ako ovim zakonikom nije drugačije određeno.

Ukoliko poreski obveznik podnese ažuriranu poresku prijavu, u okviru odgovarajuće neposredne poreske kontrole, provjerava se period za koji je ažurirana porezna prijava podnesena.

Poreski organi nemaju pravo da izvrše dvije ili više neposredne poreske kontrole o istim porezima za isti period.

Poreski organi nemaju pravo da izvrše više od dve neposredne poreske kontrole u odnosu na jednog poreskog obveznika u toku kalendarske godine, osim u slučajevima kada rukovodilac saveznog organa izvršne vlasti ovlašćen za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada donosi odluku o potrebi sprovođenja poreske kontrole poreskog obveznika preko propisanih ograničenja.

Prilikom utvrđivanja broja neposrednih poreskih kontrola poreskog obveznika, ne uzima se u obzir broj samostalnih neposrednih poreskih kontrola njegovih filijala i predstavništava.

Poreski organi nemaju pravo da vrše poreske kontrole na licu mesta za period za koji se vrši poreski nadzor u odnosu na poreze, a obaveza obračuna i plaćanja koje je u skladu sa ovim zakonikom dodeljena poreskom obvezniku, osim od sljedećih slučajeva:

• 1) vršenje poreske kontrole na licu mesta od strane višeg poreskog organa - radi kontrole aktivnosti poreskog organa koji je vršio poreski nadzor;
• 2) prijevremeni prekid poreskog praćenja;
• 3) nepostupanje poreskog obveznika na motivisano mišljenje poreskog organa.

U slučaju neposredne poreske kontrole po osnovu iz ovog stava, predmet poreske kontrole na licu mesta je ispravnost obračuna i blagovremeno plaćanje poreza u skladu sa obrazloženim mišljenjem;

4) podnošenje od strane poreskog obveznika ažurirane poreske prijave (obračun) za period poreskog praćenja, u kojoj se iznos poreza koji se plaća u budžetski sistem Ruske Federacije umanjuje u odnosu na prethodno podnesenu poresku prijavu (obračun).

U okviru poreske kontrole na licu mesta međunarodne kompanije registrovane u skladu sa Federalnim zakonom br. 290-FZ od 3. avgusta 2018. „O međunarodnim kompanijama“, periodi koji prethode registraciji takve kompanije u Ruskoj Federaciji kao međunarodne kompanije se ne mogu provjeriti, osim poreskih kontrola na licu mjesta, poreskih kontrola u odnosu na odvojene odjele stranih organizacija registrovanih na teritoriji Ruske Federacije prije datuma registracije takvih organizacija kao međunarodnih kompanija.

Poreska kontrola na licu mjesta ne može trajati duže od dva mjeseca. Ovaj rok se može produžiti na četiri mjeseca, au izuzetnim slučajevima na šest mjeseci.

Osnove i postupak za produženje roka za sprovođenje neposredne poreske kontrole utvrđuje savezni organ izvršne vlasti nadležan za kontrolu i nadzor u oblasti poreza i naknada.

U okviru poreske kontrole na licu mesta, poreski organ ima pravo da izvrši uvid u rad filijala i predstavništava poreskog obveznika.

Poreski organ ima pravo da izvrši nezavisnu poresku kontrolu filijala i predstavništava na licu mesta u pogledu ispravnosti obračuna i blagovremenog plaćanja regionalnih i (ili) lokalnih poreza.

Poreski organ koji vrši samostalnu neposrednu kontrolu filijala i predstavništava nema pravo da u odnosu na filijalu ili predstavništvo izvrši dve ili više neposredne poreske kontrole o istim porezima za isti period.

Poreski organ nema pravo da izvrši više od dvije neposredne poreske kontrole u odnosu na jednu filijalu ili predstavništvo poreskog obveznika u toku jedne kalendarske godine.

Prilikom vršenja nezavisne neposredne poreske kontrole filijala i predstavništava poreskog obveznika, period revizije ne može biti duži od mesec dana.

U okviru poreske kontrole na licu mesta, poreski organ ima pravo da proverava aktivnosti poreskog obveznika u vezi sa njegovim učešćem u ugovoru o investicionom partnerstvu, kao i da od učesnika u ugovoru o investicionom partnerstvu zahteva podatke potrebne za sprovođenje poresku kontrolu na licu mesta, na način utvrđen članom 93.1 ovog zakonika.

Ako se poreska kontrola na licu mjesta vrši u odnosu na poreskog obveznika koji nije upravljački partner odgovoran za održavanje poresko računovodstvo(u daljem tekstu - partner za upravljanje), zahtev za podnošenje dokumenata i (ili) informacija u vezi sa njegovim učešćem u ugovoru o investicionom partnerstvu šalje se upravljačkom partneru. Ako upravljački partner nije dostavio dokumente i (ili) podatke u propisanom roku, zahtjev za podnošenje dokumenata i (ili) informacija u vezi sa učešćem revidiranog poreskog obveznika u investicionom partnerstvu može se uputiti drugim učesnicima u investicionom partnerstvu. sporazum.

Period za sprovođenje poreske kontrole na licu mesta računa se od dana donošenja odluke o nalaženju revizije do dana sastavljanja potvrde o izvršenoj kontroli.

Rukovodilac (zamjenik rukovodioca) poreskog organa ima pravo da obustavi neposrednu poresku kontrolu za:

Obustavljanje poreske kontrole na licu mesta po osnovu iz stava 1. ovog stava dozvoljeno je najviše jednom za svako lice od koga se traže dokumenti.

Obustavljanje i nastavak neposredne poreske kontrole ozvaničava se odgovarajućom odlukom rukovodioca (zamjenika rukovodioca) poreskog organa koji vrši navedenu reviziju.

Ukupan period obustave neposredne poreske kontrole ne može biti duži od šest mjeseci. Ako je inspekcija obustavljena po osnovu iz stava 2. ovog stava, a poreski organ u roku od šest meseci nije mogao da dobije tražene informacije od stranih državnih organa u okviru međunarodnih ugovora Ruske Federacije, period obustave navedeni pregled može se povećati za tri mjeseca .

U periodu obustave neposredne poreske kontrole obustavljaju se radnje poreskog organa na traženju dokumenata od poreskog obveznika, kome se u ovom slučaju vraćaju svi originali traženi tokom inspekcijskog nadzora, osim dokumenata primljenih tokom zaplena, a radnje poreskog organa na teritoriji se takođe obustavljaju (u prostorijama) poreskog obveznika u vezi sa navedenom revizijom.

Ponovljena neposredna poreska kontrola poreskog obveznika je poreska kontrola na licu mjesta koja se vrši bez obzira na vrijeme prethodne kontrole o istim porezima i za isti period.

Prilikom zakazivanja ponovljene poreske kontrole na licu mesta ne primenjuju se ograničenja iz stava 5. ovog člana.

Prilikom sprovođenja ponovljene neposredne poreske kontrole, period ne duži od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju ponovljene neposredne poreske kontrole.

Ponovljena poreska kontrola poreskog obveznika na licu mesta može se izvršiti:

• 1) od strane višeg poreskog organa - radi kontrole aktivnosti poreskog organa koji je izvršio reviziju;
• 2) od strane poreskog organa koji je prethodno izvršio reviziju, na osnovu rešenja njegovog rukovodioca (zamenika rukovodioca) - u slučaju da poreski obveznik podnese ažuriranu poresku prijavu, u kojoj je iskazan iznos poreza u iznosu manjem od prethodno deklarisano. Predmet ovakve ponovljene neposredne poreske kontrole je ispravnost obračuna poreza na osnovu izmenjenih pokazatelja ažurirane poreske prijave, što je rezultiralo smanjenjem prethodno obračunatog iznosa poreza (povećanje gubitka).

Ako se prilikom ponovljenog neposrednog poreskog nadzora utvrdi da je poreski obveznik počinio poreski prekršaj koji nije utvrđen prilikom prve neposredne poreske kontrole, poreske sankcije se ne primenjuju na poreskog obveznika, osim u slučajevima kada je propust utvrđivanje poreskog prekršaja tokom inicijalne poreske kontrole je rezultat zavere između poreskog obveznika i službenika poreske uprave.

Poreska kontrola na licu mjesta koja se vrši u vezi sa reorganizacijom ili likvidacijom organizacije poreskih obveznika može se izvršiti bez obzira na vrijeme i predmet prethodne revizije. U ovom slučaju je verifikovan period koji nije duži od tri kalendarske godine koje prethode godini u kojoj je doneta odluka o sprovođenju inspekcijskog nadzora.

Poreski obveznik je dužan da obezbijedi da poreski službenici koji vrše neposrednu poresku kontrolu imaju mogućnost da se upoznaju sa dokumentima koji se odnose na obračun i plaćanje poreza.

Prilikom sprovođenja poreske kontrole na licu mesta, od poreskog obveznika se može zahtevati da dostavi dokumente neophodne za proveru na način utvrđen članom 93. ovog zakonika.

Upoznavanje poreskih organa sa originalnim dokumentima dozvoljeno je samo na teritoriji poreskog obveznika, izuzev slučajeva vršenja poreske kontrole na licu mesta u mestu poreskog organa, kao i slučajeva predviđenih