Ispravno odražavamo buduće troškove. Kako budžetska institucija može pravilno aplicirati rashode nastale korišćenjem sredstava subvencija ako organizacija ne obavlja prihodovne aktivnosti Račun 401 20 u budžetskim institucijama
Tema 8. Finansijski rezultat ustanove.
Pregled predavanja
8.1. Postupak iskazivanja finansijskih rezultata na računima.
8.2. Utvrđivanje finansijskog rezultata budžetske institucije.
Već smo razgovarali s vama o tome da budžetske institucije postepeno prelaze na „tržišne staze“. Budžetsko računovodstvo se suočava sa zadatkom da jasno odražava finansijski pokazatelji budžetske organizacije.
U temi 6, pogledali smo finansijske rezultate budžetske organizacije na osnovu rezultata njenih preduzetničku aktivnost. Međutim, glavne karakteristike sektora subjekti pod kontrolom vlade odnosi se na njihovu netržišnu prirodu ekonomska aktivnost.
Naravno, u suštini sve budžetske organizacije"neisplativo". Posebno oni koji nemaju dodatne “infuzije” u vidu prihoda od poslovnih aktivnosti. Međutim, veličina „gubitaka“ nije ništa manje važna od kontrole korišćenja budžetskih sredstava.
Da se odrazi na obračunskoj osnovi finansijske aktivnosti institucije se upoređuju sa iznosima obračunatih troškova institucije sa iznosima obračunatih prihoda institucije. Drugim riječima, upoređujemo koliko je budžetska institucija potrošila na svoje glavne (budžetske) aktivnosti, koliko je svojih rashoda dobila od ciljanog finansiranja, a koliko rashoda nije „uključila“ limite utvrđene budžetom – tj. koliko budžetska institucija duguje svojim partnerima na osnovu svojih rezultata? budžetske aktivnosti za godinu dana.
Još jednom ističemo poduzetničku aktivnost (troškovi vezani uz poduzetništvo, prihodi, plaćeni porezi i sl.) u ovom slučaju se ne uzima u obzir i ne uzima se u obzir. Utvrđujemo rezultat finansijske aktivnosti institucionalne jedinice javnosti administrativni sektor.
Korišteni računi:
Odjeljak IV Kontnog plana „Finansijski rezultat“.
Račun 0 401 01 200 “Institucionalni troškovi”
Račun 0 401 03 000 “Finansijski rezultat prethodnih izvještajnih perioda”
kao i račun 0 304 05 000 „Poravnanja plaćanja iz budžeta sa organima koji organizuju izvršenje budžeta“.
Račun 0 401 01 200 “Institucionalni troškovi” je aktivan i “završni” račun, budući da svi troškovi, zavisno od njihovog ekonomska klasifikacija otpisuju se na račune 0 401 01 210, 0 401 01 211 itd. (transakcije se odražavaju i na D-t i na K-t jednog računa, a ne, kao i obično, dva)
Račun 0 304 05 000 „Poravnanja plaćanja iz budžeta sa organima koji organizuju izvršenje budžeta“.
Napomena: posljednje tri cifre računa 0 401 01 000 i 0 304 05 000 su iste. Na primjer:
račun 0 401 01 222 “Troškovi transportnih usluga”.
račun 0 304 05 222 „Obračuni za uplate iz budžeta, za plaćanje usluga prevoza“.
Evo jedne od prednosti obračunske metode: jasno se vidi koliko je budžetska institucija potrošila na fare i koliko je budžetskih sredstava država izdvojila za njihovo pokrivanje tokom iste godine.
One. prema Računu zaduženja 0 401 01 000 grupišemo - „naplaćujemo“ sve troškove, a prema Kreditnom računu 0 304 05 000 vidimo koliko smo i na kojim stavkama te rashode uspjeli „pokriti“ iz budžetskih sredstava.
Račun 0 401 03 000 “Finansijski rezultat prethodnih izvještajnih perioda.”
Račun je namijenjen za evidentiranje finansijskih rezultata institucije u prethodnim izvještajnim periodima.
Sva knjiženja se vrše na kraju godine, a povučeno stanje je, u stvari, rezultat ne izvještajne, već prethodne godine.
Razgraničenja na teret i potraživanje računa 0 401 03 000 se mogu, ali i ne moraju podudarati na kraju godine.
Opcija 1. E1 = E2. – To sugeriše da su svi troškovi budžetske institucije pokriveni finansiranjem, a da nema dugovanja prema izvođačima ( dugovanja) na osnovu rezultata budžetskih aktivnosti institucija nema na kraju godine.
Opcija 2. E1 # E2. Uzroci:
1. Kreditni dug nije zatvoren na kraju godine. Želim da naglasim da se na računu 0 401 01 200 uračunavaju obračunati iznosi, tj. stvarni troškovi ustanove. Međutim, čak i ako je ustanova potrošila navedene usluge (na primjer električnu energiju), ovu uslugu biće pokriveni iz budžeta samo u granicama utvrđenim za pokrivanje ove vrste troškova. Ako je limit manji od stvarnih rashoda, a budžetska institucija nema drugih izvora finansiranja (nema poslovne aktivnosti, nema besplatnih primanja i sl.), onda budžetska institucija formira dug prema drugoj ugovornoj strani (obveze).
Zaključak na osnovu rezultata ekonomskih aktivnosti ustanove: nedovoljno finansiranje.
2. Stvarni rashodi nisu premašili sredstva izdvojena iz budžeta, međutim E1#E2. Ova situacija može se pojaviti prilikom kupovine zalihe iz budžetskih sredstava, ali tokom godine ove rezerve nisu u potpunosti iskorištene.
Primjer. E2 (pod materijalnim rezervama) = 50. tj. on budžetska sredstva Ustanova je nabavila materijale za 50 novca. jedinice. U procesu obavljanja privredne djelatnosti korišteni su materijali E1 (pod stavkom materijalne rezerve Debitni račun) do 30. novčane jedinice. One. stvarni troškovi su iznosili 30. E1#E2, 30#50.
Zaključak na osnovu rezultata privredne aktivnosti budžetske institucije: neiskorišćeni materijali su ostali za narednu godinu.
3. Stvarni rashodi nisu premašili sredstva predviđena budžetom, međutim E1#E2. Ovakva situacija nastaje prilikom obračuna osnovnih sredstava. Budžetska institucija nabavi osnovno sredstvo u tekućoj godini, ali se trošak osnovnih sredstava ne prenosi na rashode u cijelosti, već djelimično u granicama stopa amortizacije. Primjer. Osnovna sredstva su kupljena za 30.000 rubalja. Godišnja stopa amortizacije je 2.200 rubalja. One. E2 (sredstva izdvojena iz budžeta za nabavku osnovnih sredstava) = 30.000, a E1 (obračunata rashoda u tekućoj godini u obliku plaćanje najma) – 2200.
Zaključak na osnovu rezultata privredne aktivnosti budžetske institucije: u tekućoj godini su nabavljena osnovna sredstva, koja su svoj trošak prenijela na rashode u granicama obračunate amortizacije.
Budući troškovi. Račun 401 50 (za javni sektor)
Jedan od principa računovodstva i izvještavanja je princip usklađivanja prihoda i rashoda, prema kojem se svi prihodi i povezani rashodi moraju odražavati u finansijski izvještaji u vremenskom periodu kada su se dogodile.
Plaćanje certifikata ključa za elektronički digitalni potpis;
Plaćanje za korišćenje ekskluzivnih prava ( softverskih proizvoda, web stranice, elektronski sistemi pomoći itd.).
Bilješka
Troškovi pretplate na novine i časopise nisu rashodi za odgodu. Ove troškove treba uzeti u obzir kao avansne uplate i odraziti na računu 206 00 „Obračun za date avanse“ (klauzula 202 Uputstva br. 157n, vidi i odluku Arbitražni sud Republike Hakasije od 19. januara 2017. godine u predmetu br. A74-13404/2016).
Rashodi koji se odnose na buduća izvještajna razdoblja uzimaju se u obzir na teret računa 401 50 „Rashodi za buduće periode“, a postupak njihovog pripisivanja na finansijski rezultati struja finansijske godine utvrđuje institucija u svojim računovodstvenim politikama (vidi uzorak).
Bilješka
Priznavanje troškova implementacije remont Troškovi tekuće finansijske godine mogu se izvršiti na osnovu podataka (informacija) o izvršenim popravkama koje daju banka u kojoj je otvoren poseban račun i vlasnik posebnog računa, odnosno regionalni operater. U tu svrhu, institucija - bilansodržac stambenog prostora može izdati odgovarajuće zahtjeve (pismo Ministarstva finansija Rusije od 25. januara 2016. N 02-05-11/2678).
Računovodstvo budućih rashoda vrši se u kontekstu vrsta troškova (plaćanja) predviđenih predračunom (FHD planom) ustanove, po državnim (opštinskim) ugovorima (sporazumima), sporazumima.
Analitički računi za računovodstvo budućih rashoda uspostavljeni su klauzulom 124 Uputstva br. 162n, klauzulom 159 Uputstva br. 174n i klauzulom 187 Uputstva br. 183n, respektivno, za državu, budžet i autonomne institucije. Kao dio formacije računovodstvena politika institucija ima pravo osnivanja Dodatni zahtjevi To analitičko računovodstvo troškovi budućih perioda, uključujući uzimanje u obzir industrijskih karakteristika aktivnosti institucije, kao i zahtjeva poreznog zakonodavstva Ruska Federacija o odvojenom računovodstvu troškova (plaćanja) ustanove.
Ako ste korisnik Internet verzije GARANT sistema, ovaj dokument možete otvoriti odmah ili zatražiti putem Hotline u sistemu.
Informacijski blok "Enciklopedija rješenja. Javni sektor: računovodstvo, izvještavanje, finansijska kontrola" je skup jedinstvenih ažuriranih analitičkih materijala namijenjenih računovođama, stručnjacima za finansijske i ekonomske usluge organizacija javnog sektora
Materijal je od marta 2020.
Pogledajte Enciklopedija rješenja za ažuriranja
Pogledajte sadržaj Enciklopedije rješenja
Materijali informativnog bloka pomoći će za kratko vrijeme i dalje visoki nivo rješavaju probleme iz oblasti računovodstva, upotrebe budžetska klasifikacija, finansijsku kontrolu, kao i pravilno primjenjivati regulativu pravni akti u uslovima poboljšanja legalni status državne (opštinske) institucije.
Spisak skraćenica korištenih u Enciklopediji rješenja i drugim analitičkim materijalima:
Zakon N 402-FZ - Federalni zakon od 6. decembra 2011. N 402-FZ “O računovodstvu”
Uputstvo N 157n - Uputstvo za primenu Jedinstvenog kontnog plana za državne organe (državne organe), organe lokalna uprava, organi javne uprave vanbudžetska sredstva, državne akademije nauka, državne (opštinske) institucije, odobreno. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 1. decembra 2010. N 157n
Uputstvo N 162n - Uputstvo za korišćenje kontnog plana proračunsko računovodstvo, odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. decembra 2010. N 162n
Uputstvo N 174n - Uputstvo za korišćenje kontnog plana budžetske institucije, odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 16. decembra 2010. N 174n
Uputstvo N 183n - Uputstvo za upotrebu kontnog plana za računovodstvo autonomnih institucija, odobreno. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 23. decembra 2010. N 183n
Uputstva br. 65n - Uputstva o postupku za primjenu budžetske klasifikacije Ruske Federacije, odobrena. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 1. jula 2013. N 65n
Naredba broj 209n - Odobrena procedura za primjenu klasifikacije poslova sektora javne uprave. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. novembra 2017. N 209n
Procedura br. 85n - Procedura po nalogu Ministarstva finansija Rusije od 06.06.2019 N 85n
Procedura br. 132n - Odobrena je procedura za formiranje i primjenu kodova budžetske klasifikacije Ruske Federacije, njihova struktura i principi namjene. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.08.2018. N 132n
Naredba N 52n - Naredba Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2015. N 52n „O odobravanju obrazaca primarnih računovodstvenih dokumenata i računovodstvenih registara koje koriste organi vlasti državna vlast(državni organi), organi lokalne uprave, organi upravljanja državnim vanbudžetskim fondovima, državne (opštinske) institucije i Smjernice o njihovoj upotrebi"
Uputstvo N 33n - Uputstvo o postupku sastavljanja i podnošenja godišnjih i tromjesečnih finansijskih izvještaja državnih (opštinskih) budžetskih i autonomnih institucija, usvojeno. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 25. marta 2011. N 33n
Uputstvo N 191n - Uputstvo o postupku sastavljanja i podnošenja godišnjih, tromjesečnih i mjesečnih izvještaja o izvršenju budžeta budžetski sistem Ruska Federacija, odobreno. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2010. N 191n
KBK - šifre budžetske klasifikacije
KOSGU - Klasifikacija operacija općeg državnog sektora
KFO - šifra vrste finansijsku sigurnost(aktivnosti)
FCD Plan - Plan finansijskih i ekonomskih aktivnosti
GRBS je glavni menadžer budžetskih sredstava
PBS - primalac budžetskih sredstava
Osnivačko tijelo- organ koji vrši funkcije i ovlašćenja osnivača budžetske ili samostalne ustanove
Pitanje revizoru
Od 2016. godine izvršene su izmjene stavova. 66, 67 Uputstvo br. 174n. Istovremeno, formulacija stava 153. Uputstva br. 174n u suštini je ostala ista. Koji račun treba koristiti za zatvaranje računa 109 90, 109 80 (neraspoređeni opšti poslovni troškovi) - 401 10 ili 401 20? Da li troškove obavljenog posla u okviru zadatka otpisati na račun 401 10 ili 401 20?
Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. decembra 2015. godine br. 227n (u daljem tekstu Naredba br. 227n), izvršene su izmjene Uputstva, odobrene. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 16. decembra 2010. br. 174n (u daljem tekstu Uputstvo br. 174n).
IN novo izdanje navedeno u stavu 66 Uputstva br. 174n. Utvrdio je da se opšti poslovni rashodi i troškovi distribucije institucije ogledaju na teretu odgovarajućih analitičkih računovodstvenih računa računa 0 401 10 000 „Prihodi tekuće finansijske godine“ (po vrsti prihoda) i na teretu odgovarajućeg analitičkog računovodstveni računi računa 0 109 80 000 „Opšti poslovni rashodi“, 0 109 90 000 „Troškovi distribucije“ (po vrsti rashoda).
Istovremeno (prema paragrafu 153 Uputstva br. 174n) opšti poslovni rashodi koji se ne raspoređuju na troškove gotovih proizvoda(izvedeni radovi, pružene usluge) uključuju se u finansijski rezultat tekuće finansijske godine zaduživanjem odgovarajućih analitičkih računovodstvenih računa računa 0 401 20 200 „Rashodi privrednog subjekta“ i odobrenjem odgovarajućih analitičkih računovodstvenih računa računa 0 109 80 200 “Opći troškovi poslovanja institucija”.
Dakle, u ovom slučaju Uputstvo broj 174n ne sadrži nedvosmislenu naznaku na koji račun otpisati neraspodeljive opšte poslovne troškove - 401 10 ili 401 20, tj. dozvoljava dva tumačenja. Nema pojašnjenja ruskog Ministarstva finansija o ovom pitanju.
Troškovi distribucije (konto 109 90) otpisuju se kao smanjenje prihoda (konto 401 10), jer nisu navedeni u stavu 153 Uputstva br. 174n.
I u novom izdanju navodi se stav 67 Uputstva br. 174n. Utvrdio je da se stvarni trošak pruženih usluga (obavljenih radova) u okviru zadatka pripisuje smanjenju finansijskog rezultata tekuće finansijske godine na teret računa 0 401 10 100 „Prihodi privredni subjekt" (po vrsti prihoda) i kredit odgovarajućih analitičkih konta računa 0 109 60 000 "Troškovi gotovih proizvoda, radova, usluga" (po vrsti rashoda).
Međutim, stav 153 Uputstva br. 174n navodi da se atribucija troškova izvedenih radova i pruženih usluga odražava na zaduženju odgovarajućih analitičkih računovodstvenih računa računa 0 401 20 200 „Rashodi privrednog subjekta“ i na teretu odgovarajuća analitička računovodstvena konta računa 0 109 60 000 „Troškovi gotovih proizvoda, radova, usluga“.
Pošto stav 67 Uputstva br. 174n posebno govori o postupku otpisa stvarni trošak usluge koje ustanova pruža (izvršeni rad) u sklopu zadatka, po našem mišljenju, za vrstu djelatnosti 4, trošak treba otpisati na teret računa 401 10, odnosno koristiti direktna uputstva iz Uputstva br. 174n.
Novo izdanje sadrži i st. 5 klauzula 152 Uputstva br. 174n, prema kojoj se pripisivanje troškova izvedenih radova i pruženih usluga umanjuje finansijski rezultat od pružanja plaćene usluge(rad) se ogleda na zaduženju računa 0 401 10 130 „Prihodi od pružanja plaćenih usluga“ i na teretu računa 0 109 60 200 „Direktni troškovi za proizvodnju gotovih proizvoda, izvođenje radova, pružanje usluga“ (po vrsti rashoda). Postoji kontradikcija između stava 152. i stava 153. Uputstva br. 174n.
Ako odredbe Uputstva br. 174n protumačimo doslovno, možemo zaključiti da su obje opcije otpisa neraspodjele imovine prihvatljive. opšti troškovi i trošak izvršenih radova, pruženih usluga - i na kontu 401 10 i na računu 401 20.
Prema dijelu 3 čl. 8 Federalnog zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“, prilikom formiranja računovodstvene politike u vezi sa određenim računovodstvenim objektom, računovodstvena metoda se bira od metoda dozvoljenih saveznim standardima.
Međutim, ako uzmemo u obzir da st. 66, , klauzula 152 Uputstva br. 174n su promijenjene Naredbom br. 227n, a sadržaj klauzule 153 Uputstva br. 174n je ostao isti, onda možemo pretpostaviti da je Ministarstvo finansija Rusije planiralo ostvarivanje finansijskog rezultata na račun 401 10, a ta tačka 153 Uputstva broj 174n je ostala u izvornom obliku, smatra se tehničkom greškom.
Zbog nedovoljne regulisanosti pitanja koje se razmatra na nivou uputstva za računovodstvo Odabranu opciju otpisa opštih troškova poslovanja i troškova rada i usluga, institucija treba da konsoliduje u svojoj računovodstvenoj politici. Ovaj dokumentće biti snažan argument u korist institucije u slučaju potraživanja tokom inspekcije organa finansijske kontrole. U isto vrijeme, po našem mišljenju, preporučljivo je fokusirati se na promjene koje su uvedene Naredbom br. 227n kao i kasnije.
Državne (opštinske) institucije dobile su mogućnost da dio svojih troškova ispolje kao odložene troškove. Ali ovi iznosi se uzimaju u obzir prema posebnim pravilima.
Princip raspodjele troškova
Podsjetimo da su ranije svi troškovi institucija (s izuzetkom kapitalne investicije) su se u računovodstvu odrazile kao tekuće, što u nizu slučajeva (na primjer, pretplata) nije odgovaralo opšti standardi računovodstvo. Međutim, od 1. januara 2011. godine situacija se promijenila. Sada je budžetskim institucijama dozvoljeno da dio svojih troškova uzimaju u obzir ne odjednom, već u nekoliko izvještajnih perioda koristeći račun 401 50 000 „Budući rashodi“. Posebno, na ovom računu, u slučaju da institucija ne stvori odgovarajuću rezervu za nadolazeće troškove, troškove povezane sa:
Sa pripremnim radovima za proizvodnju zbog sezonske prirode;
Razvojem novih proizvodnih objekata, instalacija i jedinica;
Sa melioracijom zemljišta i provođenjem drugih mjera zaštite okoliša;
WITH dobrovoljno osiguranje(penziono osiguranje) za zaposlene u ustanovi;
Sticanjem neisključivog prava korišćenja nematerijalne imovine za više izveštajnih perioda;
Sa neujednačenim popravkama osnovnih sredstava koje se vrše tokom cijele godine;
Uz ostale slične troškove.
Budući rashodi se u računovodstvu iskazuju po vrstama troškova (plaćanja) predviđenim predračunom (planom finansijskih i ekonomskih aktivnosti) ustanove, po državnim (opštinskim) ugovorima (sporazumima), sporazumima. Pravila za prikazivanje takvih transakcija na računima utvrđena su za budžetske institucije (novi tip) - u stavu 160 Uputstva br. 174n, za državne (i budžetske institucije starog tipa) - u stavu 124 Uputstva br. 162n. Štaviše, nije propisana procedura za računovodstvo takvih troškova prema KOSGU kodovima. Stoga, kako bi se izbjegle pritužbe inspekcijskih organa, to treba uzeti u obzir pri izradi računovodstvenih politika.
>|Usluga e-konzultatora “Računovodstvena politika 2012” pomoći će vam u izradi računovodstvene politike za 2012. godinu. Detalji na web stranici www.budgetnik.ru.|<
U okviru formiranja svoje računovodstvene politike, institucija takođe ima pravo da uspostavi dodatne zahteve za analitičko računovodstvo rashoda budućih perioda, uključujući uzimanje u obzir industrijskih karakteristika delatnosti institucije, kao i poreskih zahteva. zakonodavstvo Ruske Federacije o odvojenom računovodstvu troškova (plaćanja) institucije.
Odraz transakcija u računovodstvu
Odloženi troškovi se uključuju u finansijski rezultat tekuće finansijske godine (po kreditu konta 401.50.000) na način koji ustanovi ustanova (ravnomjerno, srazmjerno obimu proizvoda (radova, usluga) i sl.), tokom period na koji se odnose. Transakcije na računu se evidentiraju korištenjem sljedećih računovodstvenih unosa:
Debit | Kredit |
|
Odražava troškove koje je institucija napravila u izvještajnom periodu, ali se odnose na troškove budućih perioda | 401 50 000 "Budući troškovi" | 302 XX 730 <Увеличение расчетов по принятым обязательствам> |
Rashodi pripisani prethodnim se uključuju u rashode tekućeg izvještajnog perioda. izvještajni periodi na odložene troškove | 401 20 200 "Troškovi privrednog subjekta" | 401 50 000 "Budući troškovi" |
Radi jasnoće, razmotrite, na primjer, sticanje neekskluzivnog prava korištenja u nekoliko izvještajnih perioda nematerijalna imovina.
Dakle, u skladu sa članom 1235 Civil Code Ruska Federacija, na osnovu ugovora o licenci, jedna strana - nosilac ekskluzivnog prava na rezultat intelektualne aktivnosti ili sredstvo individualizacije (davac licence) daje ili se obavezuje da će drugoj strani (korisniku licence) dati pravo da koristi takav rezultat ili znači u predviđeno sporazumom granice.
Naknade za licencu se plaćaju:
U obliku jednokratne uplate (paušalni iznos);
U obliku periodičnih plaćanja tokom trajanja ugovora (autorske naknade);
U obliku jednokratnih i periodičnih plaćanja.
Primanje neisključivih prava na rezultate intelektualne aktivnosti se od strane institucije korisnika odražava u bilansu stanja u ugovornoj ocjeni. U tu svrhu, stavom 333. Uputstva za primenu Jedinstvenog kontnog plana predviđen je vanbilansni konto 01 „Imovina primljena na korišćenje“ (namenjena računovodstvu pokretnih i nekretnina koju je institucija primila u besplatno korišćenje bez obezbeđenja prava operativnog upravljanja, kao i za plaćeno korišćenje).
Postupak evidentiranja plaćanja za korišćenje nematerijalne imovine zavisi od uslova ugovora. Ukoliko im se obezbijedi jednokratna isplata za cijeli period korištenja prava, nastaju budući troškovi.
Primjer.
Institucija je sklopila ugovor na osnovu kojeg se prenose prava na kompjuterske programe na period od tri godine uz jednokratnu uplatu u iznosu od 360.000 rubalja. Računovodstvena politika Ustanova obezbjeđuje korištenje odloženih troškova. Računovođa je napisao:
Debit | Kredit | Količina, rub. |
|
Odražava ugovorne troškove sticanja prava na korišćenje računarskog programa | 1 401 50 226 "Budući troškovi" | 1 302 26 730 <Увеличение расчетов по принятым обязательствам> | 360 000 |
Iznos troškova budućih perioda uključen je u troškove tekućeg izvještajnog perioda (mjesečno) | 1 401 20 226 “Troškovi za ostale radove, usluge” | 1 401 50 226 "Budući troškovi" | 10 000 |
Poresko računovodstvo
Priznavanje odgođenih troškova zavisi od vrste rashoda. Ako se vratimo na primjer koji razmatramo, onda su to ostali troškovi vezani za proizvodnju i prodaju (član 37. člana 264. Porezni kod RF). Na osnovu stava 1. člana 272. Poreskog zakona Ruske Federacije, rashodi se priznaju u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem ovi rashodi nastaju na osnovu uslova transakcija. Ako transakcija ne sadrži takve uslove, a veza između prihoda i rashoda ne može biti jasno definisana ili se utvrđuje posredno, rashode poreski obveznik raspoređuje samostalno. >|Kada se koristi gotovinska metoda, ovi rashodi se priznaju kao rashodi u cijelosti odmah nakon iste stvarno plaćanje osiguravatelju (klauzula 3 člana 273 Poreskog zakona Ruske Federacije).|<
Dodatno, napominjemo da prilikom organizovanja poreskog računovodstva troškova po ugovorima o obaveznom i dobrovoljnom osiguranju imovine mogu nastati poteškoće.
Troškovi institucija na one vrste dobrovoljnog osiguranja imovine koji su navedeni u stavu 1. člana 263. Poreskog zakona Ruske Federacije, kao i na one vrste obaveznog osiguranja imovine za koje nisu odobrene stope osiguranja, uključeni su u ostali troškovi u iznosu stvarnih troškova (klauzule 2, 3 člana 263 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Štaviše, rashodi za obavezno i dobrovoljno osiguranje imovine priznaju se u poreskom računovodstvu u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem je, u skladu sa uslovima ugovora o osiguranju, organizacija prenijela ili izdala sredstva sa blagajne za plaćanje premija osiguranja (klauzula 6 člana 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Drugim riječima, čak i kada se koristi obračunska metoda, premije osiguranja se mogu uključiti u rashode tek nakon što su stvarno plaćene.
Istovremeno, pravila za priznavanje troškova osiguranja razlikuju se u zavisnosti od roka važenja ugovora o osiguranju i u njemu utvrđenog postupka plaćanja premija osiguranja.
Dakle, ako se, prema uslovima ugovora o osiguranju, premija osiguranja plaća jednokratno, a sam ugovor je zaključen na period duži od jednog izvještajnog perioda, onda troškovi obaveznog ili dobrovoljnog osiguranja umanjuju poresku osnovicu za porez na dobit ravnomerno tokom perioda važenja ovog ugovora.
Iznos troškova koje institucija može da ima u obzir u određenom izvještajnom periodu (mjesec, kvartal) utvrđuje se srazmjerno broju kalendarskih dana ugovora u ovom periodu.
Ali šta ako ugovor o osiguranju zaključen na više od jednog izvještajnog perioda predviđa plaćanje premije osiguranja u ratama (više plaćanja)?
U ovom slučaju, rashodi za svaku isplatu se priznaju ravnomjerno u periodu za koji se plaćaju premije osiguranja (na primjer, godina, pola godine, kvartal ili mjesec). Iznos koji je uključen u ostale troškove obračunava osigurana organizacija srazmjerno broju kalendarskih dana važenja ugovora o osiguranju u datom izvještajnom periodu. Osnova je stav 6 člana 272 Poreskog zakona Ruske Federacije.
U kojim slučajevima budžetska institucija može koristiti račun 401 20 za obavljanje troškova?Da li se može koristiti za poslove nabavke krvi i njenih komponenti, ako se ova aktivnost finansira iz subvencije za državni zadatak? I da li je za obračun troškova po programu obaveznog zdravstvenog osiguranja potrebno koristiti račun 109?
Odgovori
Svi troškovi vezani za pružanje usluga u okviru obaveznog zdravstvenog osiguranja treba da se odraze na odgovarajućim analitičkim računima računa 0.109.00.000 „Troškovi proizvodnje gotovih proizvoda, obavljanja poslova, usluga“ (tačka 134. Uputstva za Jedinstveni kontni plan br. 157n).
Način obračuna troškova usluga i osnovicu za raspodjelu režijskih troškova između objekata obračuna odabire osnivač ili ustanova samostalno, uzimajući u obzir industrijske specifičnosti troškova. Neraspoređene opšte poslovne rashode otpisati na finansijski rezultat tekuće godine (konto 401.20). Način raspodjele i lista neraspodjelivih opštih poslovnih rashoda nisu utvrđeni računovodstvenim uputstvom, pa ih odobrite računovodstvenom politikom.
Kompletan spisak rashoda budžetske institucije, koji se pripisuju kontu 0.401.20.000, dat je u stavu 153 Uputstva 174n od 16.12.2010.
Račun 0 401 20 obuhvata opšte poslovne troškove koji se ne mogu alocirati na troškove rada i pruženih usluga; rashodi koji, prema računovodstvenoj politici ustanove, ne čine trošak rada i usluga; izdatke za održavanje nepokretnosti i posebno vrijednih pokretnih stvari koje je osnivač ustupio proračunskoj instituciji ili koje je budžetska ustanova stekla koristeći sredstva koja joj je osnivač dodijelio za sticanje te imovine, čiji je izvor finansiranja bila subvencija za sprovođenje državnog (opštinskog) zadatka.
U računovodstvu iskazujte poslove nabavke krvi i njenih komponenti u zavisnosti od svrhe za koju se nabavljaju - za sopstvene potrebe ili za prodaju. Ako se krv prikuplja za prodaju (prenos drugim ustanovama), onda sve troškove iskazati na odgovarajućim analitičkim računima računa 0.109.00.000 „Troškovi proizvodnje gotovih proizvoda, obavljanja poslova, usluga“ (tačka 134. Uputstva za Jedinstveni kontni plan br. 157n, tačka 38 Uputstva br. 174n). Više detalja u preporuci 3.