WIP na početku mjeseca objavljivanja. Karakteristike računovodstva nedovršenih radova. Šta je "nepotpuno"

Za početak, podsjetimo se između čega, zapravo, može birati računovođa koji formira računovodstvenu politiku organizacije.
U slučaju pojedinačne proizvodnje, propisano je da se WIP procjena vrši na osnovu stvarnih troškova, ali u masovnoj ili serijskoj proizvodnji možete birati između četiri metode:

prema standardnim (planiranim) troškovima proizvodnje;
po stavkama direktnih troškova;
po cijeni sirovina, materijala i poluproizvoda.

Gotovi proizvodi moraju biti prikazani u bilansu stanja na jedan od sljedećih načina:

po stvarnim troškovima proizvodnje;
po standardnim (planiranim) troškovima proizvodnje.

Štaviše, standardni trošak se zauzvrat može odrediti na jedan od dva načina:

po visini standardnih troškova vezanih za korišćenje osnovnih sredstava, sirovina, materijala, goriva, energije u procesu proizvodnje, radne resurse, i ostali troškovi proizvodnje;
za stavke direktnih troškova.

Ako su proizvodi u skladu sa računovodstvena politikaće se procijeniti po stvarnoj cijeni proizvodnje, u tekućem računovodstvu postoji potreba za korištenjem računovodstvenih cijena, koje se mogu koristiti kao standardna cijena, ugovorna (prodajna) cijena proizvoda i druge vrste cijena.
A na kraju mjeseca sva odstupanja koja nastanu (razlike u obračunu) će biti identifikovana i otpisana.

Praktični primjeri WIP procjene

Da bi se napravio informirani izbor metoda za procjenu WIP i WIP, potrebno je analizirati tačno kako se primjenjuju i do kakvih posljedica dovode. A da bi razlika bila očigledna, u ovom članku ćemo razmotriti različite varijante na istom originalnom numeričkom primjeru.

Primjer 1. Kompanija proizvodi povrće u konzervi. Početkom mjeseca nije bilo radova u toku (u radionici) niti ostataka neprodatih proizvoda (u magacinu).

U roku od mjesec dana u proizvodnju je pušteno 10.000 jedinica. proizvoda, naime, tokom mjeseca je proizvedeno i evidentirano 9.800 jedinica u magacinu, od čega je 9.500 jedinica prodato tokom mjeseca. po cijeni od 90 rub. po jedinici (pretpostavimo da kompanija ne plaća PDV).

Dakle, rad u toku na kraju mjeseca iznosi 200 jedinica. (u radionici), a ostatak je neprodat gotovih proizvoda- 300 jedinica. (u skladištu).

Troškovi radionice za tekući mjesec bili su:

sirovine, materijali, poluproizvodi - 400.000 rubalja;
plate radnika i premije osiguranja- 65.000 rub.;
amortizacija opreme - 6.000 rubalja;
troškovi prodavnice (plate osoblja za održavanje i rukovodstvo prodavnice sa premijama osiguranja, amortizacija zgrade prodavnice, računi za komunalije, itd.), raspoređeni na kraju meseca za ovu vrstu proizvoda - 90.000 rubalja.

Ukupan iznos stvarnih troškova proizvodnje za mjesec iznosio je 561.000 rubalja.

Administrativni (opći poslovni) i komercijalni troškovi u ovom primjeru nisu uzeti u obzir (pretpostavit ćemo da se, prema računovodstvenoj politici, smatraju uslovno konstantnim i smanjuju se finansijski rezultat, odnosno ne učestvuju u formiranju troškova proizvodnje).

U računovodstvu, naplata troškova se ogleda u sljedećim unosima:

	Debit	Kredit	Suma, rub.
Troškovi sirovina, materijala, poluproizvodi prebačeni iz skladišta u proizvodnja
Obračunate osnovne plate proizvodni radnici, kao i osiguranje njeni doprinosi
Obračunata je amortizacija proizvodne opreme oprema
Sakupljena opšta proizvodnja (trgovina) troškovi (iznos se odražava u dijelu troškova, pripisuje se na kraju mjeseca vrsta proizvoda u pitanju)		02, 10 60, 69, 70, itd.
Opća proizvodnja otpisana na kraju mjeseca troškovi

Pogodnije je kretati se po principu "od jednostavnog do složenog", u našem slučaju - od minimalnog skupa troškova uključenih u izračun do maksimuma. Uostalom, naravno, što je manji raspon troškova koji se uzima u obzir pri procjeni radova u tijeku, to je lakše napraviti potrebne proračune, ali, s druge strane, više troškova će biti uključeno u cijenu gotovih proizvoda i na kraju će trošak prodaje biti veći, a finansijski rezultat manji (profit je manji, a gubitak veći).

Procjena nedovršenih radova po cijeni sirovina, materijala i poluproizvoda

Ova opcija je vrlo zgodna. Uostalom, u pravilu se najveći dio sirovina, materijala i poluproizvoda pušta iz skladišta u proizvodne jedinice na samom početku proizvodnog ciklusa, a količina sirovina „lansirana“ u radionicu odgovara količini očekivanog izlaza proizvoda, a ako izađe manje, znači da je odgovarajući dio sirovina i materijala "naseljen" u WIP.

Primjer 2. Vratimo se na primjer 1 i pretpostavimo da računovodstvena politika uspostavlja metodu procjene nedovršene proizvodnje na osnovu cijene sirovina, materijala i poluproizvoda.

Potrošnja sirovina, zaliha i poluproizvoda po jedinici proizvoda (uključujući i gotove proizvode i nedovršenu proizvodnju, odnosno na osnovu „lansiranog“ obima) iznosi: 400.000 rubalja. / 10.000 jedinica = 40 rub.

Budući da je rad u toku 200 jedinica, njegov trošak će se procijeniti na: 40 rubalja. x 200 jedinica = 8000 rub.

udio nedovršenih proizvoda u ukupnom broju „lansiranih“ proizvoda: (200 jedinica / 10.000 jedinica) x 100 = 2%;
udio troškova sirovina, materijala i poluproizvoda koji se odnose na rad u toku: 400.000 rubalja. x 2% = 8000 rub.

U skladu s tim, stvarni trošak proizvodnje proizvedenih proizvoda bit će: 561.000 - 8.000 = 553.000 rubalja.

Ako trošak sirovina čini značajan dio cijene gotovog proizvoda - recimo, 80% ili čak 90% (ili barem 70 - 75%) - ova metoda procjene može se smatrati prilično tačnom i adekvatnom i malo je poenta u gubljenju vremena i truda da se onda na troškove sirovina, materijala i poluproizvoda dodaju i relativno beznačajni i beznačajni iznosi zarada, premija osiguranja, amortizacije i drugih troškova proizvodnje, koji su u takvim okolnostima jednostavniji, više zgodno i, općenito, logičnije pripisati u potpunosti gotovim (proizvedenim) proizvodima.

Ova situacija - prevlast materijalnih troškova u strukturi troškova proizvoda - posebno je karakteristična za prehrambenu industriju, pa stoga ova opcija može biti najpoželjnija "u svakom pogledu": sa stanovišta jednostavnosti, praktičnosti, jasnoće i adekvatnosti. .

Procjena radova u toku po stavkama direktnih troškova

Ako udio materijalnih troškova nije toliko velik i uloga faktora rada je prilično značajna – odnosno značajan dio troškova čine plate radnika koji su proizvodili proizvode (i, naravno, premije osiguranja od ovu platu), kao i, eventualno, naknade za amortizaciju - prva metoda procene može dati nedovoljno adekvatnu sliku.

U ovom slučaju može biti korisna još jedna metoda – procjenjivanje radova u toku korištenjem direktnih troškova. Obično direktni članci znače:

1) „direktni materijali“, odnosno troškovi osnovnog materijala, sirovina, poluproizvoda koji čine osnovu proizvoda;

2) „direktan rad“, odnosno plate onih glavnih radnika koji su direktno uključeni u proizvodnju proizvoda (obavljanje određenih tehnoloških postupaka, operacija i sl.), i premije osiguranja na nju.

Pored toga, troškovi amortizacije ili troškovi zakupa mogu biti direktne prirode. proizvodna oprema, ali to je relevantno samo ako se na ovoj opremi proizvodi samo jedna vrsta proizvoda, odnosno troškovi amortizacije nisu indirektni i ne mogu se rasporediti na više vrsta proizvoda (u takvoj situaciji se uključuju u opće troškove proizvodnje).

Grubo govoreći, „stavke direktnih troškova” su oni troškovi koje računovođa odmah pripisuje računu 20 „Glavna proizvodnja” (na primjer, u korespondenciji sa računima 10 „Materijali”, 70 „Obračuni sa osobljem za plate”, 02 „Amortizacija fiksnih sredstva” fondovi” itd.). Ukoliko su rashodi prethodno naplaćeni u toku mjeseca na kontu 25 „Opšti rashodi proizvodnje“, oni nisu direktni i, shodno tome, ne treba ih uzimati u obzir prilikom primjene razmatranog metoda procjene nedovršene proizvodnje.

Primjer 3. Vratimo se ponovo na primjer 1 i pretpostavimo da računovodstvena politika specificira metodu za procjenu nedovršenih radova na osnovu stavki direktnih troškova, a one se smatraju:

sirovine, materijali, poluproizvodi;
plate radnika glavne proizvodnje sa doprinosima za osiguranje;
amortizacija proizvodne opreme, ako ova oprema proizvodi jednu vrstu proizvoda (odnosno ne podliježe raspodjeli između više vrsta proizvoda).

Pretpostavimo da u našem slučaju postoje tri stavke direktnih troškova, a po jedinici „pokrenute“ proizvodnje to su:

sirovine, materijali, poluproizvodi - 40 rubalja. (vidi primjer 2);
plate radnika i doprinosi za osiguranje: 65.000 rubalja. / 10.000 jedinica = 6,50 rub.;
amortizacija opreme: 6000 rub. / 10.000 jedinica = 0,60 rub.

Dakle, svaka jedinica "nedovršenih" proizvoda treba biti vrednovana prema stavkama direktnih troškova u iznosu od: 40 + 6,50 + 0,60 = 47,10 rubalja.

I, stoga, cjelokupni obim radova u toku treba procijeniti u iznosu od: 47,10 rubalja. x 200 jedinica = 9420 rub.

U skladu s tim, stvarni trošak proizvodnje proizvedenih proizvoda bit će: 561.000 - 9420 = 551.580 rubalja.

Ako su specifičnosti proizvodnog procesa takve da budući proizvod tokom prerade prolazi kroz nekoliko faza u kojima se „zbrajaju“ troškovi rada, za ispravnu procjenu metodom direktnih troškova potrebno je na kraju izvršiti inventuru stanja WIP-a. mjeseca, bilježeći broj nedovršenih proizvoda preostalih u svakoj fazi kako bi se izračunao iznos direktnih troškova rada koji će biti uključeni u njihovu cijenu. Računovođa također mora znati cijene direktnog rada za svaku od operacija (faza) ili vrijeme provedeno u svakoj fazi i satnice.

Evaluacija radova u toku po standardnoj cijeni

Za procjenu nedovršenih radova po standardnoj cijeni, računovođa na kraju mjeseca treba samo znati ukupan broj nedovršenih (nedovršenih) proizvoda.

Pa, i, naravno, morate znati vrijednost standardnog troška, ali on se unaprijed određuje na osnovu planova i utvrđenih standarda, odnosno ova vrijednost ne ovisi o stvarnim rezultatima tekućeg mjeseca. U principu, čak ni računovodstveni odjel nije taj koji može odrediti standardni trošak, već plansko-ekonomski odjel poduzeća, ako ga ima, a onda je računovođi još lakše.

Tipično, standardni trošak nedovršene proizvodnje utvrđuje se na isti način kao i standardni trošak gotovih proizvoda - bilo direktnim troškovima ili svim troškovima proizvodnje (na osnovu utvrđenih standarda).

Primjer 4. Pogledajmo ponovo podatke iz primjera 1, ali pretpostavimo to računovodstvena politika Predviđeno je ocjenjivanje gotovih proizvoda i nedovršene proizvodnje po standardnoj cijeni, koja, prema planskom i ekonomskom odjelu, iznosi 56 rubalja. po jedinici proizvodnje.

Budući da je količina nedovršenih radova 200 jedinica, računovođa procjenjuje „nedovršeni rad“ u iznosu od: 56 rubalja. x 200 jedinica = 11.200 rub.

A stvarni trošak gotovih proizvoda u ovom slučaju će se odrediti na sljedeći način: 561.000 - 11.200 = 549.800 rubalja.

U isto vrijeme, u računovodstvu, ovi gotovi proizvodi se već odražavaju po standardnoj cijeni u iznosu od 56 rubalja. x 9800 jedinica = 548.800 rub.

Vrednovanje nedovršenih radova po stvarnom trošku proizvodnje

I, na kraju, najsloženiji, ali i najpotpuniji i najprecizniji metod procjene nedovršene proizvodnje temelji se na stvarnim troškovima proizvodnje, koji uzima u obzir ne samo direktne, već i indirektne (općeproizvodne) troškove.

Primjer 5. Koristeći podatke iz primjera 1, pretpostavite da je kompanija odlučila procijeniti rad u toku po stvarnim troškovima proizvodnje.

Računovođa je na kraju mjeseca sumirao sve troškove nastale za mjesec, iskazane na računu 20 (uključujući i otpisane sa ostalih računa, uključujući i račun 25), i primio ukupan iznos stvarnih troškova proizvodnje za mjesec - 561.000 rubalja.

To znači da je stvarni trošak proizvodnje svake jedinice proizvodnje - i završene i nedovršene - iznosio: 561.000 rubalja. / 10.000 jedinica = 56,10 rub.

A "nepotpuno" će se procijeniti na: 56,10 rubalja. x 200 jedinica = 11.220 rub.

A trošak proizvedenih proizvoda odredit će se u iznosu od: 561.000 - 11.220 = 549.780 rubalja.

U idealnom slučaju, i ovdje treba uzeti u obzir stepen spremnosti proizvoda, ako se takav može utvrditi (onda se opći troškovi proizvodnje pri procjeni nedovršenih radova „vezuju” za direktne troškove rada).

Obratimo posebnu pažnju na činjenicu da je govor u pravila odnosi se na procjenu rada u toku isključivo po troškovima proizvodnje. Međutim, razumijevanje ovog pojma može varirati.

IN inostrane prakse troškovi proizvodnje očito ne uključuju opšte (administrativne) i komercijalne troškove - oni se pripisuju direktno smanjenju finansijskog rezultata (što je ekvivalentno knjiženjima sa potraživanja računa 26 i 44 direktno na teret računa 90 „Prodaja“) .

U Rusiji je prihvatljiva i često se koristi druga opcija - kada opšti tekući troškovi ne smatraju se uslovno stalnim, već se uključuju i u trošak proizvodnje, odnosno zatvaraju račun 26 na teret računa 20 (kao i račune 23, 29 kod prodaje proizvoda, radova, usluga, pomoćnih i uslužnih sredstava). industrije i farme prema van). Sa ovom opcijom" trošak proizvodnje„oni uzimaju u obzir ukupan iznos troškova naplaćenih na računu 20, uključujući opšte poslovne troškove. A ono što se po zapadnoj ideologiji smatra „troškom proizvodnje“, u ovom slučaju se naziva „troškovi radnje“.

Dakle, u zavisnosti od izabranog pristupa i mogućnosti otpisa opštih poslovnih (administrativnih) troškova, računovodstvena politika treba dodatno razjasniti pojam troška proizvodnje i sastav njegovih troškova (stavke koštanja), na osnovu kojih gotovi proizvodi i ocjenjuju se radovi u toku.

Praktični primjeri evaluacije gotovog proizvoda

Sada, da upotpunimo sliku, pokazat ćemo kako se procjenjuju gotovi proizvodi i kako se operacije proizvodnje i prodaje proizvoda, kao i otpis troškova gotovih proizvoda (uzimajući u obzir procijenjeni rad u tijeku) odražavaju u računovodstvu .

Procjena GP-a po standardnoj cijeni

U pravilu, ako preduzeće odluči da gotove proizvode procijeni po standardnoj cijeni i koristi ovu procjenu ne kao obračunsku cijenu, već upravo kao opciju za generiranje indikatora bilans, potrebno je koristiti račun 40 “Proizvod proizvoda (radova, usluga)”.

Primjer 6. Nastavimo da razmatramo primere 1 i 4 i dodamo uslov: pretpostavimo da računovodstvena politika takođe predviđa korišćenje računa 40 za prikazivanje transakcija za računovodstvo proizvodnje gotovih proizvoda i vrednovanje proizvoda kako na računu 43 tako i na računu. finansijski izvještaji proizvedeno po standardnoj ceni.

Osim toga računovodstvene evidencije prikazano u primjeru 1, računovođa će prikazati prijem proizvoda (po standardnoj cijeni) i njihovu prodaju u toku mjeseca, a na kraju mjeseca će otpisati stvarni trošak i rezultirajuće odstupanje sa sljedećim unosima:

	Debit	Kredit	Suma, rub.
prijem u skladište, prema normativu trošak): 9800 jedinica x 56 rub.
9500 jedinica x 90 rub.
trošak): 9500 jedinica x 56 rub.
preduzeća)
Stvarni trošak proizvodnje se otpisuje na kraju mjeseca, uzimajući u obzir ocjenu radova u toku standardni trošak, komponenta 11.200 RUB, vidi primjer 4
Razlika se otpisuje (odstupanje, prekomjerna potrošnja) između normativnog i stvarnog trošak: 549 800 - 548 800
855 000 - (532 000 + 1000)

Kao rezultat svih navedenih unosa formiraju se sljedeća stanja na računima koja se moraju uzeti u obzir pri formiranju aktive bilansa stanja:

na računu 20 - 11.200 rubalja. (procjena nedovršenih radova po standardnoj cijeni, bilans nedovršenih radova - 200 jedinica);
na računu 43 - 16.800 rubalja. (procjena stanja neprodatih proizvoda na kraju mjeseca u iznosu od 300 jedinica po standardnoj cijeni).

A izvještaj o dobiti i gubitku će odražavati:

prihod u iznosu od 855.000 RUB;
trošak prodaje u iznosu od 533.000 rubalja;
bruto dobit 322.000 RUB

Stvarni trošak i računovodstvene cijene

Kao što je već ranije naglašeno, stvarni trošak je moguće utvrditi samo na osnovu rezultata mjeseca, a kupci moraju primiti i otpisati proizvode kako su pušteni iz proizvodnje i primljeni u skladište, tako i pušteni iz skladišta. tokom mjeseca, čak i prije sumiranja rezultata, kada se još uvijek ne zna tačna cijena proizvoda i količina radova u toku. Stoga, ako je organizacija odlučila da ne koristi konto 40 i da ne vrednuje proizvode po standardnim troškovima (u svrhu kreiranja bilansa stanja), u tekućem računovodstvu je neophodno koristiti računovodstvene cene. To mogu biti, na primjer, ugovorne cijene (prodajna cijena) ili čak standardni (planirani) troškovi. Ali na kraju mjeseca razlika između stvarnog troška i obračunske cijene - tzv. obračunska razlika - biće otpisana na isti račun 43 "Gotovi proizvodi", gdje se proizvodi već iskazuju po obračunskim cijenama, a na kraju stanje na računu 43 odražavaće stvarnu cijenu stanja gotovih proizvoda.

Primjer 7. Uzmimo sada primjere 1 i 2 i pretpostavimo da, u skladu sa računovodstvenom politikom:

WIP se procjenjuje na osnovu cijene sirovina, materijala i poluproizvoda;
gotovi proizvodi se procjenjuju po stvarnim troškovima proizvodnje (ne uključujući opšte poslovne troškove, koji se otpisuju iz mjeseca u mjesec direktno na konto 90, ali u ovom primjeru se neće uzimati u obzir);
Računovodstvo gotovih proizvoda vodi se na kontu 43 (bez korišćenja računa 40), dok cijena s popustom koriste se ugovorene cijene (90 rubalja po jedinici), a razlika u obračunu se odražava na posebnom podračunu, odnosno koriste se sljedeći podračuni:

43-1 „Gotovi proizvodi po obračunskoj (ugovornoj) cijeni”;

43-2 "Računska razlika".

Pored računovodstvene evidencije prikazane u primjeru 1, računovođa će prikazati prijem i prodaju proizvoda (po obračunskim cijenama) u toku mjeseca, a na kraju mjeseca će otpisati stvarni trošak i rezultirajuće odstupanje sa sljedeći unosi:

	Debit	Kredit	Suma, rub.
Proizvodi se pišu velikim slovom (kako se puštaju i prijem u skladište, po sniženim cijenama, relevantan Prodajna cijena): 9800 jedinica x 90 rub.
Prihodi od prodaje proizvoda se ogledaju u u roku od mjesec dana (kako se proizvodi isporučuju): 9500 jedinica x 90 rub.
Prodati proizvodi se otpisuju (prema standardu trošak): 9500 jedinica x 90 rub.
Primljena uplata od kupaca proizvoda (prema kako se sredstva uplate na tekući račun preduzeća)
Računska razlika se otpisuje (razlika između troškova je obrnuta proizvoda po knjigovodstvenim cijenama i stvarnim trošak proizvodnje na kraju mjeseca od uzimajući u obzir procjenu radova u toku u iznosu od 8.000 RUB, vidi primjer 2): 882 000 - 553 000
Računovodstveni dokument se otpisuje (stornira) razlika u dijelu koji se može pripisati prodatom proizvodi: (329.000 / 882.000) x 855.000
Finansijski rezultat je identifikovan i otpisan - dobit od prodaje proizvoda za mjesec: 855 000 - (855 000 - 318 929)

Kao rezultat svih navedenih unosa formiraju se sljedeća stanja na računima koja se moraju uzeti u obzir pri formiranju aktive bilansa stanja:

na računu 20 - 8000 rubalja. (procjena nedovršene proizvodnje po cijeni sirovina, materijala i poluproizvoda, bilans nedovršene proizvodnje - 200 jedinica);
na računu 43 - 16.929 rubalja. (procjena stanja neprodatih proizvoda na kraju mjeseca u iznosu od 300 kom. stvarni trošak), uključujući:

na podračunu 43-1 (trošak po računovodstvenim cijenama) - 27.000 rubalja;

na podračunu 43-2 (razlika u obračunu, storniranje) - 10.071 rubalja.

A izvještaj o dobiti i gubitku će odražavati:

prihod u iznosu od 855.000 RUB;
trošak prodaje u iznosu od 536.071 RUB;
bruto dobit 318.929 RUB.

Uzimajući u obzir specifičnosti prehrambene industrije, u slučajevima kada trošak sirovina čini značajan (oko 80 - 90%) dio troškova, najjednostavniji način procjene nedovršene proizvodnje - na osnovu cijene sirovina, zalihe i poluproizvodi - sasvim je adekvatan.

Međutim, u svakom slučaju, prilikom odabira metode za procjenu nedovršenosti i gotovih proizvoda, potrebno je uzeti u obzir ne samo lakoću njene primjene, već i njen utjecaj na generirane računovodstvene pokazatelje kako bi se osigurala prihvatljiva točnost u procjenu imovine (bilansa nedovršene proizvodnje i neprodatih gotovih proizvoda) i finansijskih rezultata. Jednako važno tehnološke karakteristike proizvodnog procesa, te specifičnosti aktivnosti određene organizacije u cjelini.
Osim toga, mnogi računovođe nastoje približiti računovodstveno i porezno računovodstvo što je više moguće. Dakle, još jedan faktor koji utiče na njihov izbor su zahtjevi poreskog zakonodavstva za ovaj problem. U narednim izdanjima razgovaraćemo o ovom problemu.

nedovršeno poresko računovodstvo

Rad u toku u skladu sa članom 63 „Pravilnik o održavanju računovodstvo i izvještavanje” obuhvataju: proizvode (rad) koji nisu prošli sve faze tehnološkog procesa i nekompletne proizvode koji nisu prošli ispitivanje i tehnički prijem.

U računovodstvu, posao u toku može se odraziti:

* za pojedinačnu proizvodnju - po stvarnim troškovima

*u masovnoj i serijskoj proizvodnji

1. po stvarnim troškovima proizvodnje,

2. po planiranoj cijeni proizvodnje,

3. prema stavkama direktnih troškova,

4. po cijeni sirovina, materijala, poluproizvoda.

Metoda procjene nedovršene proizvodnje po stvarnoj cijeni je najčešća i najpouzdanija. Suština ove metode je da se prema podacima inventara utvrđuje količina radova u toku na kraju izvještajnog perioda. Množenjem količine sa izračunatom prosječna cijena jedinica nedovršene proizvodnje utvrđuje se stvarnim troškom proizvodnje svih radova u toku na kraju mjeseca.

Vrednovanje po standardu (planiranom trošku) koristi se u uslovima masovne i serijske proizvodnje. Kod ovog načina procjene koristi se obračunska (planska) cijena jedinice nedovršene proizvodnje koju obračunavaju ekonomisti. Upotreba računovodstvenih cijena uvelike pojednostavljuje računovodstvo nedovršene proizvodnje, ali je u ovom slučaju proces utvrđivanja cijene gotovih proizvoda radno intenzivniji. Prilikom korištenja ove metode potrebno je voditi evidenciju o odstupanjima od cijene nedovršene proizvodnje u obračunskim cijenama i stvarnog troška evidentiranog na kontu 20 „Glavna proizvodnja“.

Vrednovanje nedovršene proizvodnje po ceni sirovina, materijala i poluproizvoda uglavnom se koristi u materijalno intenzivnim industrijama. Ova metoda se razlikuje od prethodnih po tome što nedovršena proizvodnja uključuje samo direktne troškove ili samo sirovine, materijale i poluproizvode, a svi ostali troškovi se otpisuju u nabavnu vrijednost gotovih proizvoda.

Proizvodna organizacija mora izabrati metodu za vrednovanje nedovršene proizvodnje i konsolidovati je u svojim računovodstvenim politikama.

Obim radova u toku utvrđuje se popisnom ili dokumentarnom metodom.

Organizacije koje proizvode proizvode sa dugim proizvodnim ciklusom ili pružaju složene usluge (građevinske, naučne, projektantske, itd.) mogu prepoznati prodaju:

* generalno, kao završen i isporučen posao naručiocu;

* za pojedine faze obavljenog posla.

Prva opcija je tradicionalna; kod druge opcije, računovodstvo se vrši pomoću računa 46 „Završene faze za rad u toku“. Na teret računa se iskazuje trošak završenih faza rada koji plaća kupac u korespondenciji sa računom 90 „Prodaja“. Na kraju svih faza, trošak koji je platio kupac otpisuje se sa računa 46 na teret računa 62 „Obračun sa kupcima i kupcima“.

Procjena stanja nedovršene proizvodnje vrši se na osnovu podataka iz primarnih računovodstvenih isprava o kretanju i bilansima sirovina i materijala, gotovih proizvoda u radionicama. Prisustvo i veličina bilansa nedovršene proizvodnje zavise od prirode i trajanja tehnološkog procesa, kao i od karakteristika proizvedenog proizvoda. Veličina bilansa nedovršene proizvodnje utvrđuje se inventurom.

Stanja na računu 20 “Glavna proizvodnja”, 23 “Pomoćna proizvodnja”, 29 “Uslužna proizvodnja i gazdinstva” na kraju mjeseca pokazuju vrijednost radova u toku.

Metode za procjenu radova u toku:

Po stvarnoj cijeni (pogodno i za masovnu i za komadnu proizvodnju)

Uključeni su svi troškovi vezani za proizvodnju proizvoda. Optimalno precizna metoda.

Primjer. Od lima od 1000 rubalja. Ovo čini 100 šarki vrata. Troškovi izrade 1 kom. - 50 rub. Stanje radova u toku na kraju perioda je 200 jedinica. Cijena 1 proizvoda: 10 rubalja. + 50 rubalja = 60 rubalja. Radovi u toku na kraju perioda: 200 kom. x 60 rub. = 12.000 rub.

Po standardnim troškovima proizvodnje (koristi se u serijskoj i masovnoj proizvodnji)

Stopu otpisa za svaku komponentu troškova utvrđuje ekonomski odjel preduzeća na osnovu industrijskih standarda, smjernica i karakteristika proizvodnog procesa. Prilikom ponovnog obračuna može doći do odstupanja stvarnih troškova od knjigovodstvenih cijena. Kada se standardi promene tekući period Možda će biti potrebno izvršiti revalorizaciju stanja u toku na početku perioda.

Primjer. Stvarni trošak proizvodnje 100 šarki za vrata iznosio je 3.760 rubalja: cijena 1 lima metala bila je 1.000 rubalja. + plata osoblja 2000 rub. + doprinosi za socijalno osiguranje 560 rub. + amortizacija mašine 200 rub. Prema standardu ustanovljenom u preduzeću, trošak proizvodnje 100 šarki za vrata je 3000 rubalja. Odstupanje je bilo 3.760 rubalja. i može se naknadno otpisati kao povećanje cijene proizvoda ili smanjenje njegove vrijednosti.

Po stavkama direktnih troškova (koristi se u materijalno intenzivnim industrijama)

Trošak uključuje samo direktne troškove vezane samo za proizvodni proces, čiji je sastav određen računovodstvenom politikom. Ovom metodom svi ostali troškovi se uključuju direktno u cijenu gotovih proizvoda.

Primjer. Direktni troškovi za proizvodnju 100 šarki za vrata iznosili su 3.760 rubalja: cijena 1 lima metala je 1.000 rubalja, plata proizvodnog osoblja uključenog u proizvodnju proizvoda je 2.000 rubalja, doprinosi za socijalno osiguranje su 560 rubalja, amortizacija mašina je 200 rubalja. Stanje radova u toku na početku perioda je 10.000 rubalja. U tom periodu proizvedeno je 100 petlji, pušteno je 60 komada. Veličina radova u toku na kraju perioda je jednaka: (3.760 rubalja: 100 kom. x 60 kom.) + 10.000 = 12.256 rubalja.

Prema cijeni sirovina, poluproizvoda, materijala (primjenjivo za kratki proizvodni ciklus)

Trošak uključuje samo stvarni trošak materijala koji se prenosi u proizvodnju. Svi ostali troškovi uključeni su direktno u cijenu gotovih proizvoda.

Primjer. Cijena 1 lima metala je 1000 rubalja. U tom periodu proizvedeno je 100 petlji, pušteno je 60 komada. Veličina radova u toku: 1000 RUR: 100 kom. x 60 = 600 rub.

Različiti načini raspodjele troškova pri korišćenju konta 25 „Opći troškovi proizvodnje“ i 26 „Opšti troškovi poslovanja“ značajno utiču na veličinu radova u toku.

Metoda punog troška omogućava vam da uzmete u obzir sve indirektne troškove kao dio računa 20 "Glavna proizvodnja", u ovom slučaju dio indirektnih troškova će uvijek biti uključen ne samo u trošak gotovih, isporučenih proizvoda, već će i podmiriti u radu u toku.

Primer 1. U roku od mesec dana preduzeće mora proizvesti 1000 novih proizvoda:

Korespondencija računa

			Otpisani materijali za proizvodnju
			Odraženi su troškovi za naknade proizvodnog osoblja
			Premije osiguranja koje se odnose na plate proizvodno osoblje
			Odražena amortizacija proizvodne opreme
Ukupni direktni troškovi
			Otpisani materijali za popravku opšte proizvodne opreme
			Odražena je amortizacija opšte proizvodne opreme
Ukupni indirektni troškovi
			Odraženi su troškovi nagrađivanja rukovodećeg osoblja
			Premije osiguranja koje se odnose na plate menadžmenta
Ukupni indirektni troškovi
Računovodstvo za pune troškove proizvodnje
Korespondencija računa

			Otpisani opšti troškovi proizvodnje
			Otpisani opšti troškovi poslovanja
			Kapitalizirano je 1000 jedinica gotovih proizvoda na osnovu punog troška proizvodnje

Pretpostavimo da je samo 800 proizvoda prebačeno u skladište, tada će stanje u tijeku u ukupnom iznosu biti 10.780 rubalja. (53.900 rubalja: 1000 kom. x 200 kom.).

Ova metoda se može koristiti i u poreskom računovodstvu, pod uslovom da je udio režijskih troškova u obimu troškova mali, u suprotnom udio fiksni troškovi u troškovima proizvodnje mogu biti iskrivljeni.

Metoda parcijalnog troška proizvodnje omogućava vam da akumulirate samo opšte troškove proizvodnje na računu 20 „Glavna proizvodnja“, a opšti poslovni saldo se na kraju mjeseca otpisuje na račun 90 „Troškovi prodate robe“.

Koriste se početni podaci primjera 1, preduzeće također mora proizvesti 1000 jedinica proizvoda u roku od mjesec dana:

Pretpostavimo da kompanija takođe uspeva da proizvede samo 800 jedinica proizvoda, onda će rad u toku na kraju perioda iznositi 8.520 rubalja. (42.600 RUB: 1000 kom. x 200 kom.).

Po metodi direktnog obračuna na račun 20 „Glavna proizvodnja“ naplaćuju se samo direktni troškovi, a indirektni troškovi se na kraju mjeseca otpisuju na nabavnu vrijednost prodate robe.

Primjer 3. Koristeći početne podatke primjera 1, preduzeće također mora proizvesti 1000 jedinica proizvoda u roku od mjesec dana:

Pretpostavimo da kompanija takođe uspeva da proizvede samo 800 jedinica proizvoda, tada će rad u toku na kraju perioda biti 7.520 rubalja. (37.600 rubalja: 1000 kom. x 200 kom.).

Da bi se omogućila detaljna analiza pri korišćenju sistema direktnih troškova, preporučuje se otvaranje podračuna na računu 25 „Opšti troškovi proizvodnje“.

25/1 „Opšti varijabilni troškovi proizvodnje“ - uzima se u obzir ovaj dio troškova koji zavisi od obima proizvodnje (troškovi popravke opšte proizvodne opreme, goriva i maziva itd.)

25/2 “Opšti proizvodni fiksni troškovi” - kreiran da obračuna dio troškova koji ne zavise od obima proizvodnje, na primjer, amortizacija opće proizvodne opreme.

Ako se u računovodstvu razlikuje metodologija za procjenu nedovršenih radova, onda poresko računovodstvo nudi jedini metod u čl. 318 Poreski zakon Ruske Federacije.

Ostavljajući manevarski prostor, Porezni zakonik vam omogućava da samostalno odredite sastav direktnih troškova u vašoj računovodstvenoj politici. Metoda usvojena u preduzeću, uključujući i nedovršena, za utvrđivanje direktnih troškova je obavezna za upotrebu tokom dva poreska perioda.

Dakle, sastav troškova koji se uzimaju u obzir u nedovršenoj proizvodnji mnogo je širi za računovodstvo nego za poresko računovodstvo. Izbor metode za klasifikaciju direktnih i indirektnih troškova mora biti ekonomski izvodljiv i uzeti u obzir karakteristike određene proizvodnje.

Radovi u toku (WIP)- to su proizvodi (radovi) koji nisu prošli sve predviđene faze (faze, faze obrade). tehnološki proces, te proizvodi koji nisu prošli montažu, ispitivanje i tehnički prijem.

Rad u toku može uključivati sledeće vrste proizvodi:

sirovine i poluproizvode čija je prerada već započela s ciljem pretvaranja u gotove proizvode;

nekompletni proizvodi;

roba koja nije prošla tehnički prijem ili potrebna ispitivanja;

završeni radovi (usluge) koje naručilac još nije prihvatio.

Odraz rada u toku na računovodstvenim računima

Za sumiranje podataka o ceni radova u toku prema Uputstvu za korišćenje kontnog plana treba koristiti konto 20 „Glavna proizvodnja“.

Na zaduženju ovog računa naplaćuju se direktni i rashodi pomoćnih i drugih industrija koje se bave proizvodnjom proizvoda, a u dobrom iznosu iznose stvarni trošak završene proizvodnje.

Radovi u toku: detalji za računovođu

Računovodstvo dugoročnih ugovora
Troškovi u nedovršenoj proizvodnji, dodani dodatnim troškovima za dovođenje nedovršene proizvodnje u stanje... "Zalihe" priznaju smanjenje vrijednosti nedovršene proizvodnje (amortizacija nedovršenih radova) za iznos tog viška, u. .. postoji upotreba robe, gotovih proizvoda, nedovršena proizvodnja za potrebe odgovarajućeg knjigovodstvenog objekta... završeni radovi, akumulirajući prethodno nedovršena proizvodnja u svom bilansu stanja. Menadžment će...
FSBU "Rezerve": glavne odredbe
...) zalihe; 2) rad u toku. Zalihe materijala obuhvataju materijal... (konto 105 07). Nedovršena proizvodnja se formira od troškova koje ima ustanova za... (biološka sredstva); c) nedovršena proizvodnja koju formira računovodstveni subjekt prema ... početni trošak kada se odražavaju nedovršena proizvodnja je udio stvarno nastalih ... uključeni su u stvarni trošak posao u izradi. Ovi opšti troškovi poslovanja se raspoređuju...
Kako obračunati troškove dok organizacija ne ostvari prihod?
Proizvodnja" (odnosno formiranje nedovršene proizvodnje i cijene gotovih proizvoda); mjesečna... proizvodnja) govore o formiranju troška nedovršene proizvodnje u razumijevanju klauzule 63 Pravilnika... računovodstvo - Enciklopedija rješenja Vrednovanje bilansa nedovršene proizvodnje za potrebe poreza na dobit - Enciklopedija... nijanse poresko računovodstvo troškovi rada u toku (R. Romanenko, M. Ivanov, " ...
Računovodstvena politika zdravstvenih ustanova - 2020: organizacija računovodstva
Računovodstvo). Grupiranje zaliha materijala i radova u toku prema odredbama klauzule 7 FSBU „Zalihe ... „Ostale zalihe materijala“. Pravila za ocjenu radova u toku na kraju mjeseca Odredbe str..., da za svaku datum izvještavanja nedovršeni radovi vrednuju se u iznosu povezanih troškova...
O tome kako poreznici nisu podijelili troškove sa poreskim obveznikom
Direktni i indirektni porezni rashodi
Da bi se uključio u trošak stanja nedovršene proizvodnje, gotovih proizvoda i otpremljene robe... obračunati iznos zakupnine između nedovršenih radova i gotovih proizvoda će dovesti do..., a također procijeniti stanja nedovršene proizvodnje i gotova roba za potrebe... -industrijske rezerve, ali se odnose na radove u toku. Ovakvi zaključci su zasnovani na normama...
Primjena FSBU “Rezerve”
Kao zalihe i nedovršena proizvodnja (u daljem tekstu zalihe), i... računovodstvo (biološka sredstva); c) nedovršena proizvodnja koju formira predmet računovodstva na osnovu rezultata... "u sastav zaliha ulazi nedovršena proizvodnja koja se podrazumijeva kao ukupnost stvarno... grupisanja zaliha materijala i nedovršene proizvodnje po redu kako bi se osigurala njihova analitička... simbolična naknada, odražavaju se u sastavu proizvodnje u toku proizvodnje.
Izvođaču o računovodstvu prihoda i rashoda za potrebe poreza na dobit
A direktni rashodi koji se mogu pripisati nedovršenoj proizvodnji u tekućem (izvještajnom) periodu nisu... (za potrebe utvrđivanja prihoda), a nedovršena proizvodnja (za potrebe utvrđivanja rashoda); WIP...
Upoznajte novi savezni standard "Rezerve"
Razvrstavaju se kao zalihe i nedovršena proizvodnja (u daljem tekstu zalihe), kao i zahtjevi... računovodstvenog subjekta (biološka sredstva); c) nedovršena proizvodnja, formirana od strane računovodstvenog subjekta na osnovu rezultata... i priprema računovodstvenih (finansijskih) izvještaja Nedovršena proizvodnja Ukupno stvarni troškovi koje je računovodstveni subjekt napravio... simbolična naknada, odražavaju se kao dio radova u toku Otuđenje (izdavanje) zaliha se ogleda prema...
Odabrana pitanja u vezi sa promjenom tipa institucije iz BU u CU
... - trošak gotovih proizvoda (u smislu proizvodnje u toku) 0 109 60 xxx... - trošak gotovih proizvoda (u smislu proizvodnje u toku) 1 109 60 xxx...
Upravljačko računovodstvo troškova plaćenih usluga
... br. 157n utvrđuje zahtjev za obračunavanje nedovršenih radova samo u iznosu direktnih troškova... koji nisu uključeni u stvarni trošak radova u toku. Vezano za usluge ovakvog zahtjeva...formacije se ne ostavljaju u knjigovodstvu u toku, već se potpuna proizvodnja zatvara mjesečno...
Opcije za obračun troškova u "1C: Računovodstvo 8", ur. 3.0
Mjeseci između proizvedene robe i rada u toku. Opšti i opšti troškovi proizvodnje se raspoređuju... na kraju perioda, formirajući bilans rada u toku. Obračun stvarnih troškova proizvodnje i...

Članak će otkriti glavne točke u vezi s računovodstvom nedovršenih radova. Šta trebate znati o proceduri, koje transakcije prikazati i da li postoje neke nijanse - dalje.

Dragi čitaoci! Članak govori o tipičnim rješenjima pravna pitanja, ali svaki slučaj je individualan. Ako želiš znati kako reši tačno svoj problem- kontaktirajte konsultanta:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u nedelji.

Brzo je i BESPLATNO!

Na kraju svakog mjeseca organizacija ima proizvode koji nisu završeni - nedovršeni. Kako se obračunava i prodaje, koje metode se koriste za obračun takve robe?

Šta treba da znate

Nedovršena proizvodnja obuhvata proizvode koji nisu prošli sve faze obrade i one proizvode koji nisu testirani ili nisu u potpunosti završeni. Njegova zapremina zavisi od trajanja proizvodnog ciklusa.

Proizvodnja koja nije završena ne uključuje:

materijali koji su stigli u radionicu, ali nisu počeli da se obrađuju;
kupljeni poluproizvodi koji nisu prošli prvu fazu - sklapanje u jedinice;
dijelovi, roba i proizvodi sa nedostacima.

Proizvodi klasifikovani kao radovi u toku:

popravljivi dijelovi i proizvodi koje je potrebno sastaviti ili obraditi;
završeni delovi, ali nisu prihvaćeni od strane službe tehničke kontrole;
proizvodi koji se testiraju;
nalog suspendovan na neodređeno vreme;
gotovi proizvodi, ali nemaju potrebne dijelove;
roba koja nije prošla inspekciju;
stavke koje treba popraviti.

Količina preostale robe se mora odrediti svakog mjeseca. Koristeći ovaj indikator, možete izračunati vlastitu cijenu proizvodnje.

Inventarizacija će pomoći u tome. Njegovi ciljevi su:

utvrditi prisutnost proizvoda koji nisu u potpunosti obrađeni;
utvrditi da li su svi proizvodi opremljeni potrebnim dijelovima;
identificirati neispravnu robu;
provjeriti računovodstvene podatke;
definisati WIP bilansi, čija je proizvodnja obustavljena;
provjeriti da li su troškovi pravilno raspoređeni.

Prilikom sprovođenja inventara potrebno je uzeti u obzir sljedeće:

Za svaki lokalitet se sastavlja poseban popis u kojem se navodi naziv rezervata i u kojoj se fazi pripravnosti nalazi. Nakon toga, potrebno je uporediti podatke sa podacima u računovodstvu;
nema potrebe uključivati materijale za koje obrada nije započela;
potrebno je primijeniti tehničke proračune;
Ako se otkrije kvar, zaposleni u kontrolnom odjelu moraju ga pravilno formalizirati.

Dokumenti potrebni za ovo:

utvrđen obrazac inventara;
inventar;
akt o bilansima proizvoda koji nisu kompletirani;
postupati po onim bilansima koji nisu počeli da se obrađuju;
izjava na osnovu rezultata inventara.

Obavezni uslovi

U ekonomiji građevinarstva koriste se sljedeći koncepti:

Investitor	Pravno ili fizičko lice koje ulaže u građevinarstvo
Kupac	Osoba koja implementira projekat
Developer	Organizacija koja je specijalizovana za proces izgradnje i prati njegovu implementaciju
Nezavršena gradnja	Troškovi naručioca za izgradnju objekta od početka izgradnje do puštanja u upotrebu
Nedovršena proizvodnja	Troškovi za radove koji nisu završeni
Inventar	Provjera dostupnosti imovine preduzeća i procjena njenog stanja

Ciljevi

WIP računovodstvo ima sljedeće ciljeve:

kontrola sigurnosti proizvoda i dijelova;
otklanjanje mogućnosti kvarova na proizvodu;
utvrđivanje nedostataka robe;
povećanje odgovornosti onih koji su uključeni u prijem proizvoda i njihovu obradu;
poboljšanje kvaliteta planiranja;
kontrolu nad ostacima proizvodnje koja nije završena.

Pravna osnova

Računovodstvo je regulisano četvorostepenim sistemom:

zakonski akti;
regulatorni dokumenti Ministarstva finansija;
dokumentacija sa obrazloženjem – metodološke preporuke, pisma;
dokumente koje koristi organizacija.

Prilikom vođenja računovodstvene evidencije u građevinskoj industriji, treba se voditi sljedećim zakonima:

Također je potrebno izvršiti inventarizaciju troškova. Da biste ga izračunali, zbrojite troškove izvedenog građevinski radovi i drugi troškovi povezani s tim. Ako postoji više objekata, onda se iznos troškova raspoređuje jednako.

Trošak zaliha ne uključuje:

Izgradnjom u toku smatraju se objekti koji su u izgradnji i zaustavljeni na neodređeno vrijeme; objekti koji su već u upotrebi, ali za njih nisu sačinjeni akti.

U građevinskom knjigovodstvu postoje 2 koncepta - računovodstvo nedovršene građevine i računovodstvo završene građevine.

Obračun nedovršene gradnje može se odraziti na investitora, naručioca, investitora, ako te obaveze obavljaju različiti građani.

Troškovi se moraju održavati za svaki objekat posebno, koristeći strukturu troškova:

građevinski radovi;
ugradnja opreme;
troškovi materijala dostavljenih na popravku i onih koji ne zahtijevaju ugradnju;
investicioni troškovi.

Koje vrste prekršaja i zloupotreba mogu postojati?

Kada radite s proizvodima, zloupotreba može uključivati sljedeće:

krađa robe;
nedovoljna težina;
komplet za tijelo tokom prihvatanja proizvoda;
obračun pri izdavanju finansija;
zamjena jedne marke drugom;
netačnosti prilikom prijema robe.

Prikaz u poreskom računovodstvu

Prema Porezni kod, na kraju mjeseca poreski obveznik mora izvršiti procjenu upoređivanjem pokazatelja o bilansima gotovih proizvoda i poreskih računovodstvenih podataka o visini troškova.

Stanje robe se procjenjuje po iznosu troškova koji su ušli u njihovu preradu. Ako proizvodnja obveznika uključuje preradu sirovina i njihovu preradu, iznos na računima troškova raspoređuje se na bilance nedovršenih proizvoda.

Prilikom vođenja evidencije poreski obveznik je dužan da utvrdi vrstu sirovina koje čine osnovu proizvoda. Za potrebe poreza, 70% direktnih troškova se otpisuje, a ostatak (30%) ostaje kao dio nedovršenih proizvoda.

Troškovi se dijele na indirektne i direktne. Prvi su:

troškovi nabavke sirovina;
troškovi vezani za naknade radnika u radionicama i skladištima;
troškovi izvođenja radova i pružanja usluga.

WITH ekonomska tačka U pogledu troškova, troškovi svakog preduzeća se dele na direktne i indirektne. Direktni troškovi su promjenjivi, odnosno povećavaju se ili smanjuju s promjenama u obimu proizvodnje (na primjer, troškovi sirovina i zaliha). Indirektni troškovi su konstantni, odnosno ne zavise direktno od obima proizvodnje (na primjer, naknade rukovodećem osoblju).

Troškovi proizvodnje preduzeća su podeljeni u dve grupe. Shodno tome, trošak proizvoda (radova, usluga) u računovodstvu se može odrediti na dva načina:

kao punu cijenu koštanja, uključujući sve troškove proizvodnje;

kao parcijalni (smanjeni) trošak, uključujući samo direktne troškove.

Prilikom utvrđivanja punog troška, iznos troškova proizvodnje uključuje sve troškove, uključujući i indirektne. Prilikom prodaje proizvoda, dobit se računa kao prihod minus pun trošak, uključujući direktne i indirektni troškovi dodijeljen određenoj vrsti ili seriji proizvoda. Puni trošak se može izračunati na osnovu stvarnih i planiranih (standardnih) troškova. Metoda određivanja punog troška se ponekad naziva apsorpcionim troškovima.

Metoda parcijalnih troškova znači da se samo uski raspon direktnih troškova uključuje u troškove proizvodnje, dok se ostali otpisuju u izvještajni period. Ova metoda se ponekad naziva direktnim obračunom troškova.

Od 2002. godine, porezno zakonodavstvo zahtijeva od svih organizacija da koriste metodu direktnih troškova (direktni trošak) u poreskom računovodstvu. Međutim, on ima svoje specifičnosti, definisane članovima 318-320 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovom metodom potrebno je ocjenjivati rad u toku (WIP) na kraju svakog mjeseca.

Istovremeno, svaka industrija u računovodstvu razvila je svoje metode obračuna troškova i procjene nedovršenih radova. Oni su vrlo raznoliki: od punog troška na osnovu obračuna narudžbi (npr. pilot i malo mašinstvo) do procene radova u toku u visini direktnih troškova samo sirovina (npr. industrija nakita, gdje sirovine čine lavovski dio troškova).

Prije stupanja na snagu Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije tradicionalne metode Procjene WIP-a su se, po pravilu, odražavale u industrijskim specifičnostima troškovnog računovodstva, koje su odobravala nadležna ministarstva ili odjeljenja. Trenutno se akti odjela o troškovnom računovodstvu i dalje široko koriste u računovodstvu.

Pogledajmo različite karakteristike specifičnih za industriju procjene radova u toku i koliko su ponekad daleko od normi članova 318-320 Poreznog zakona Ruske Federacije koristeći primjere.

Tako je u proizvodnji naučnih i tehničkih proizvoda (radova, usluga) Ministarstvo nauke i tehnologije Ruske Federacije preporučilo vođenje evidencije troškova metodom narudžbe i vrijednost WIP-a po punoj stvarnoj cijeni, uključujući sve stavke obračuna troškova. Preporučeno je da se u direktne troškove uključe troškovi materijala, specijalne opreme i zarada ključnog osoblja, kao i troškovi rada trećih lica. Ovo je definisano u Standardu metodološke preporuke o planiranju, računovodstvu i obračunu troškova naučnih i tehničkih proizvoda, koje je odobrilo Ministarstvo nauke i tehničke politike Ruske Federacije.

U turističkoj industriji, Državni komitet Ruske Federacije za fizičku kulturu i turizam preporučio je ocjenjivanje radova u toku po punoj stvarnoj cijeni ili po direktnim troškovima po izboru organizacije (naredba Državnog komiteta za fizičku kulturu i turizam od decembra 4, 1998. br. 402). Preporučeno je uključiti u direktne troškove materijalni troškovi(uključujući usluge organizacije trećih strana), troškovi rada, socijalni doprinosi, amortizacija i drugi troškovi.

U šumarskoj industriji preporučuje se korištenje punog planiranog troška za procjenu radova u toku. Istovremeno, različiti podsektori koriste svoje karakteristike ove metode. Ovaj postupak je dat u Industrijskim specifičnostima sastava troškova uključenih u troškove proizvodnje u šumarskim preduzećima, koje je odobrila državna šumarska kompanija Roslesprom u dogovoru sa Ministarstvom ekonomije Rusije i

Dakle, u pilani WIP proizvodnja Uobičajeno je vrednovanje po punom planiranom trošku, sa izuzetkom troškova pripreme i razvoja proizvodnje i troškova prodaje. Prilikom sječe preporučuje se da se radovi u toku procjenjuju po standardima kao procenat planirane cijene tzv. bezličnog kubnog metra.Na primjer, ako je šuma posječena, a još nije uklonjena sa sječe. površine, procjenjuje se na 50% planirane cijene kubnog metra. Ako je drvo u međuskladištu - 80% itd.

iznos obračunate amortizacije na osnovna sredstva koja se koriste u proizvodnji dobara, radova i usluga.

Ova lista je otvorena i može se dopuniti troškovima koji su specifični za određenu vrstu djelatnosti ili poduzeća.

Tako su u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Zapadnosibirskog okruga od 18. marta 2013. godine br. F09-506/13 arbitri naveli da ako organizacija koja koristi drvo kao sirovinu za proizvodnju proizvoda plaća najam za sječu drveta, onda ove troškove treba uzeti u obzir kao dio direktnih troškova, u smislu troškova eksploatacije šumskih resursa.

Indirektni rashodi su svi ostali rashodi koje je poreski obveznik imao u toku izvještajnog (poreskog) perioda, osim rashoda van poslovanja.

Indirektni troškovi su u potpunosti otpisani u izvještajnom periodu. Ali prave linije - ne. Neće se otpisati u potpunosti ako organizacija ima bilanse radova u toku, stanja gotovih proizvoda u skladištu, kao i otpremljene, a još neprodate proizvode.

Radovi u računovodstvu u toku

Prema stavu 63 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruska Federacija, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n, nedovršena proizvodnja uključuje „proizvode koji nisu prošli sve faze (faze, konverzije) prerade predviđene tehnološkim procesom, kao i proizvode koji su nekompletni i nisu prošli tehnički prijem.”

U skladu sa Uputstvom za korišćenje Kontnog plana, stanje na računu 20 „Glavna proizvodnja“ na kraju meseca iskazuje vrednost radova u toku.

Paragraf 64 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji utvrđuje da organizacija može ocijeniti rad u toku na četiri načina:

Po stvarnoj cijeni proizvodnje.

Prema standardnim (planiranim) troškovima proizvodnje.

Za stavke direktnih troškova.

Po cijeni sirovina, materijala i poluproizvoda.

Organizacije koje se bave masovnom proizvodnjom mogu odabrati bilo koju od ovih metoda. Organizacije koje se bave pojedinačnom (komadnom) proizvodnjom moraju obavezno procijeniti rad u toku po stvarnoj cijeni.

Dakle, u regulatornim aktima ruskog Ministarstva finansija o računovodstvu, puni trošak se naziva trošak proizvodnje i podijeljen je na stvarne i planirane.

Metodom direktnih troškova, organizacija procjenjuje bilance nedovršene proizvodnje samo za one stavke troškova koje, prema njenoj računovodstvenoj politici, odražava direktno na kontu 20 „Glavna proizvodnja“. U ovom slučaju trošak će uključivati, na primjer, troškove sirovina otpisanih za proizvodnju, plaće radnika u radionicama, ali neće uključivati opšte poslovne troškove.

Prilikom procjene nedovršene proizvodnje po cijeni sirovina, materijala i poluproizvoda, trošak uključuje samo jednu vrstu direktnih troškova - trošak sirovina, materijala i poluproizvoda otpisanih za proizvodnju, respektivno.

Radovi u poreskom računovodstvu

U važećem poreskom zakonodavstvu metode za procjenu nedovršene proizvodnje značajno se razlikuju od računovodstvenih. Sljedeće se smatra radovima u toku (član 319 Poreskog zakona Ruske Federacije):

proizvodi (radovi, usluge) djelimične spreme;

završeni, a neprihvaćeni radovi i usluge;

stanja neispunjenih proizvodnih naloga;

ostaci poluproizvoda vlastita proizvodnja.

Kao što je navedeno u stavu 2. stava 1. člana 319. Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski obveznik procjenjuje stanja radova u toku na kraju tekućeg mjeseca upoređujući podatke o kretanju i bilansima sirovina i gotovih proizvoda. i podatke poreskog računovodstva o visini direktnih troškova nastalih u tekućem mjesecu.

Poreski obveznik mora procijeniti sve WIP stavke (djelomično gotovi proizvodi, poluproizvodi vlastite proizvodnje, itd.) prema iznosima direktnih troškova (navedenih u članu 318 Poreskog zakona Ruske Federacije) koji im pripadaju.

Dakle, u poreskom računovodstvu organizacija može vrednovati nedovršene radove samo metodom direktnih troškova (kako su oni shvaćeni u članu 318. Kodeksa), dok je u računovodstvu ovo samo jedna od mogućih metoda vrednovanja.

Na prvi pogled, način procene nedovršene proizvodnje u poreskom računovodstvu na osnovu direktnih troškova je krajnje neprikladan za poreske obveznike (posebno proizvodne organizacije). Ukoliko su radovi u toku, on može za poreske svrhe otpisati određeni broj troškova koji bi, koristeći metodu punog troška, najvjerovatnije bili uključeni u nedovršene radove (na primjer, proizvodne usluge trećih lica, plaćanja električne energije, goriva , voda, grijanje, troškovi pomoćna proizvodnja itd.).

Međutim, u praksi se pokazalo da to nije sasvim tačno, a za to postoje dva razloga.

Prvo, prema članu 319 Poreznog zakona Ruske Federacije, proizvodne organizacije moraju procijeniti direktne troškove za porezne svrhe ne prema računovodstvenim podacima, već na poseban način na osnovu ravnoteže kretanja sirovina u prirodnim jedinicama.

To znači da će za mala proizvodna preduzeća i firme sa širokim spektrom sirovina i gotovih proizvoda (na primjer, u mašinstvu) računovodstvene tehnike postati znatno složenije. Dešava se da se za ovu kategoriju poreskih obveznika pokriju uštede koje nastaju zbog metode procene nedovršenih radova po delimičnom (nepotpunom) trošku. dodatni troškovi za angažovanje stručnjaka i montažu

U računovodstvu, takve organizacije bi mogle napustiti preskupu računovodstvenu metodu, pozivajući se na načelo racionalnosti u računovodstvu, koje je utvrđeno paragrafom 6 PBU 21/2008 (Propisi odobreni naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. oktobra 2008. br. 106n). Međutim, u poreskom računovodstvu, poreski obveznik ne može odbiti da proceni nedovršene radove metodom direktnih troškova i koristi punu cenu koštanja.

Drugo, u preduzećima sa veoma dugim proizvodnim ciklusom nije uvek isplativo otpisati mnogo troškova početna faza proizvodnja. Ako je najveći dio troškova otpisan prošle godine, što je rezultiralo gubitkom, a prihod je primljen u tekućoj godini, dobit tekuće godine može se smanjiti za gubitke iz prethodnih godina za najviše 30%. Ostatak gubitka može se otpisati samo u narednim godinama (član 283 Poreznog zakona Ruske Federacije).

U članu 319 Poreskog zakona Ruske Federacije, porezni obveznici su podijeljeni u tri grupe i svaka od njih ima svoj način otpisa direktnih troškova:

Poreski obveznici čija se proizvodnja odnosi na preradu i preradu sirovina.
Poreski obveznici čija je proizvodnja vezana za obavljanje poslova (pružanje usluga).

Ostali poreski obveznici.

Za proizvodnju 319 Kodeksa definisana je sledeća metoda za procenu nedovršenih radova. Poreski obveznici čija je proizvodnja povezana sa preradom i preradom sirovina iznos direktnih troškova raspoređuje na bilance nedovršene proizvodnje u udjelu koji odgovara udjelu tih bilansa u sirovinama (u kvantitativnom smislu), umanjen za tehnološke gubitke. Pod sirovinama se podrazumijevaju materijali koji se koriste u proizvodnji kao materijalna osnova, a koji se kao rezultat uzastopne tehnološke obrade (obrade) pretvaraju u gotove proizvode.

Dakle, poreski obveznik je u računovodstvenoj politici dužan da odredi vrstu sirovine koja je materijalnu osnovu proizvodi. Izraz “materijalna osnova” koristi se u jednini. Shodno tome, za svaku vrstu gotovog proizvoda potrebno je odabrati jednu dominantnu vrstu sirovine, odrediti stopu njenog utroška po jedinici proizvodnje i izračunati koliki je udio utrošene sirovine u nedovršenoj proizvodnji.

Direktni troškovi poreskog obveznika za mjesec iznosili su 1.000.000 RUB. U proizvodnju je prebačeno 1000 jedinica sirovina, od kojih je 300 (30%) ostalo u radu.

Za potrebe poreza, 70% direktnih troškova (700.000 RUB) mora biti otpisano, a 30% (300.000 RUB) ostaje kao deo radova u toku.

U multiindustrijskom preduzeću koje proizvodi dvije vrste proizvoda od različitih vrsta sirovina, nastaje složenija situacija. Ovdje nije uvijek moguće sastaviti jedinstveni bilans kretanja sirovina u prirodnim jedinicama. Činjenica je da se količina jedne sirovine može mjeriti u metrima, druge - u kilogramima. Poreski obveznik će morati podijeliti direktne troškove između dvije vrste proizvoda i za svaku napraviti ravnotežu između kretanja sirovina i proizvodnje.

Ako su različite vrste proizvodnje izolirane jedna od druge, vrlo je jednostavno odvojiti troškove. Određene poteškoće nastaju kada se različite vrste proizvoda od različitih sirovina proizvode u istoj radionici, na istoj opremi, od strane istih radnika. Zatim je moguće podijeliti troškove, kao što je, na primjer, amortizacija, samo uslovnim metodama - srazmjerno troškovima sirovina, nadnica (ako su na komad) ili prihoda od ovih proizvoda itd. Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije ovo ne reguliše i pravo na izbor Metode obračuna direktnih troškova po vrsti proizvoda ostaje poreskom obvezniku.

Na primjer, u jednoj radionici isti radnici koji koriste istu opremu za struganje mogu tijekom mjesec dana proizvesti dijelove od potpuno različitih materijala - različitih vrsta čelika, obojenih metala, pa čak i drveta. Svaka vrsta proizvoda će imati svoj balans potrošnje sirovina i proizvodnje proizvoda. Nije uvijek moguće direktno podijeliti amortizaciju opreme takve radionice između vrsta proizvoda. Tada ćete morati koristiti uslovne metode - na primjer, odrediti plaće za svaku vrstu proizvoda (na osnovu radnih naloga) i podijeliti amortizaciju u istom omjeru. Postoji još jedan način: odrediti udio troškova za sirovine i materijale za svaku vrstu proizvoda u ukupnom iznosu troškova i podijeliti amortizaciju u istom omjeru.

Za organizacije koje prodaju radove i usluge, član 319 Poreskog zakona Ruske Federacije uspostavlja vlastitu proceduru za procjenu radova u toku. Poreski obveznici čija je proizvodnja vezana za obavljanje poslova (obavljanje usluga) iznos direktnih troškova raspoređuju na bilance nedovršenih radova srazmjerno udjelu nedovršenih (ili završenih, a neprihvaćenih na kraju tekućeg mjeseca) narudžbi za rad (pružanje usluga) u ukupnom obimu obavljenog posla u toku mjeseca narudžbe za rad (pružanje usluga).

Dakle, ako je obim izvršenih porudžbina za mjesec iznosio 1.000.000 rubalja, od čega je kupac prihvatio (uključeno u prihod) 700.000 rubalja, samo 70% direktnih troškova može se otpisati kao rashod za tekući mjesec.

Ostalim organizacijama koje se ne odnose ni na proizvodnju ni na sferu obavljanja poslova i pružanja usluga, iznos direktnih troškova raspoređuje se na bilance nedovršenih radova srazmjerno udjelu direktnih troškova u planiranim (normativnim, procijenjena) cijena proizvoda.

Razlike u ocjeni nedovršenih radova u računovodstvenom i poreskom računovodstvu

Ako organizacija koristi metod punog troška u računovodstvu, nemoguće je procijeniti obim posla u toku za porezne svrhe koristeći direktne računovodstvene podatke.

Mjesečni troškovi proizvodne organizacije koja vodi evidenciju metodom narudžbe iznosili su 1.000.000 rubalja. Od toga 500.000 rubalja. - plaćanje usluga trećih strana, 200.000 RUB. - troškovi nabavke sirovina, 200.000 rubalja. - troškovi za naknade proizvodnih radnika i 100.000 rubalja. - amortizacioni odbici.

Organizacija je, potrošivši 1.000.000 rubalja, proizvela dva proizvoda tokom mjeseca: proizvod 1 i proizvod 2. Proizvod 1 je prodat, proizvodnja proizvoda 2 nije završena. Za oba proizvoda korištena su ista osnovna sredstva. Oba proizvoda su ista i za njihovu proizvodnju korištene su iste sirovine. U računovodstvu, trošak nedovršene proizvodnje vrednuje se po punom trošku.

U računovodstvu se moraju izvršiti sljedeća knjiženja.

Debit 43 Kredit 20- 500.000 rub. - proizvod 1 se kapitalizira kao gotov proizvod.

Pošto je proizvod 1 prodan, njegova cijena je otpisana knjiženjem:

Debit 90-2 Kredit 43- 500.000 rub. - trošak prodatih proizvoda se otpisuje.

Troškovi za proizvodnju proizvoda 2 u iznosu od 500.000 rubalja. ostaće na računu 20 „Glavna proizvodnja“ kao posao u toku i biće prebačen u naredni izveštajni period.

U poreskom računovodstvu troškovi usluga trećih organizacija iznose 500.000 RUB. treba otpisati već u tekućem periodu, jer ih član 318 Poreskog zakona Ruske Federacije klasificira kao indirektni troškovi. Amortizacija i rashodi za sirovine i plate proizvodnih radnika, naprotiv, ne mogu se u potpunosti otpisati, jer su uključeni u direktne rashode. Ukupan iznos ovih troškova je 500.000 rubalja. Budući da je 50% svih sirovina prebačenih u proizvodnju za proizvodnju proizvoda 2 ostalo u toku, samo 50% direktnih troškova, odnosno 250.000 rubalja, podliježe otpisu u tekućem mjesecu.

Neslaganja između računovodstvenog i poreskog računovodstva u datom primjeru su prikazana u tabeli.

Tako će u računovodstvu rad u toku iznositi 500.000 rubalja, au poreskom računovodstvu - samo 250.000 rubalja.

Table. Radovi u računovodstvu i poreznom računovodstvu u toku

Vrsta troškova	Troškovi, hiljade rubalja
	indirektno
	u računovodstvu	u poreskom računovodstvu	u računovodstvu	u poreskom računovodstvu
Odbici amortizacije
Plaćanje proizvodnih radnika

Plaćanje usluga trećih lica
Ukupni troškovi
Uključujući WIP

Razlike u procjeni nedovršenih radova u računovodstvenom i poreskom računovodstvu mogu biti i veće ako su cijene sirovina koje se prenose u proizvodnju različite. To će se dogoditi ako, u skladu sa računovodstvenom politikom, organizacija koristi FIFO metodu za procjenu troškova sirovina kada se otpisuju za proizvodnju.

Koristimo uslove primjera 2. Pretpostavimo da su sirovine za proizvod 1 kupljene nekoliko godina ranije nego za proizvod 2, a njegova nabavna cijena je bila 50.000 rubalja. Nabavna cijena sirovina za proizvod 2 iznosi 150.000 rubalja. U skladu sa računovodstvenom politikom, organizacija koristi FIFO metodu za procjenu troškova sirovina.

U računovodstvu, veličina radova u toku će se shodno tome povećati za 50.000 rubalja, jer se proizvod za koji su otpisane skuplje sirovine na kraju mjeseca pokazao nedovršenim.

Ništa se neće promijeniti u poreskom računovodstvu, jer se za procjenu koristi WIP prirodni pokazatelji. Trošak radova u toku će ostati jednak 250.000 RUB.

Još veće razlike u porezu i računovodstvu pojavit će se ako porezni obveznik uzme u obzir saldo kretanja sirovina za grupu od više homogenih proizvoda, za koje je materijalna osnova ista vrsta sirovine, ali su stope njene potrošnje različite. .

Iznos direktnih troškova koji se otpisuje za poreske svrhe u ovoj situaciji će zavisiti od toga koje su stavke uključene u WIP. WIP iznos u poreskom računovodstvu će biti veći, što su materijalno intenzivniji proizvodi uključeni u nedovršene proizvode (i obrnuto).

Koristimo uslove primjera 2. Pretpostavimo da su proizvod 1 i proizvod 2 dvije različite mašine koje se proizvode u istoj radionici od istog kvaliteta metala. Ovaj metal služi kao materijalna osnova proizvoda. Pretpostavimo da je tehnologija proizvodnje takva da su za proizvod 1 stope potrošnje sirovina četiri puta veće, ali su istovremeno sirovine koje se troše na ovaj proizvod četiri puta jeftinije. Cijena sirovina koje se koriste u proizvodnji proizvoda 1 je 1250 rubalja. po jedinici, a pri proizvodnji proizvoda 2 - 5000 rubalja. za jedinicu.

Iz uslova proizlazi da je od svakih 100 jedinica sirovina 80 otišlo na proizvod 1, a 20 na proizvod 2. Drugim riječima, 4/5 ukupne količine sirovina puštenih za proizvodnju u prirodnim jedinicama utrošeno je u proizvodnja proizvoda 1, a 1/5 sirovina je ostalo u radu. Zbog razlike u nabavnim cijenama, troškovi sirovina u vrijednosnom smislu ravnomjerno su raspoređeni:

za proizvodnju proizvoda 1 - 100.000 rubalja. (1250 rub. x 80 jedinica);

za proizvodnju proizvoda 2 - 100.000 rubalja. (5000 rub. x 20 jedinica).

U računovodstvu, gdje se indikatori troškova koriste za ocjenu nedovršenih radova, nedovršena proizvodnja će i dalje ostati na nivou od 500.000 RUB.

U poreskom računovodstvu, koje je, prema članu 319 Poreznog zakona Ruske Federacije, vezano za kretanje sirovina u prirodnim jedinicama, rezultat će, u poređenju sa pokazateljima u primjeru 2, biti drugačiji. Pošto je samo 1/5 sirovina ostalo u nedovršenom proizvodu 2, 4/5 direktnih troškova podliježe otpisu u tekućem mjesecu. To znači da od 500.000 rubalja. direktni troškovi u poreskom računovodstvu 400.000 rubalja. podliježe otpisu i samo 100.000 rubalja. ostaće u radu.

Dakle, poreski obveznik može kombinovati računovodstveno i poresko računovodstvo nedovršene proizvodnje. Da biste to učinili, u računovodstvu je potrebno primijeniti iste metode za procjenu nedovršenih radova kao i u poreskom računovodstvu, odnosno one predviđene članom 319. Poreskog zakona Ruske Federacije. Podsjetimo, mogućnost izbora metode za procjenu nedovršenih poslova u računovodstvu predviđena je stavom 64. Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju. Međutim, kao što je već spomenuto, metoda procjene nedovršene proizvodnje po direktnim troškovima (direct costing) nije prikladna u svim industrijama. Neke organizacije će, naravno, radije odvojiti računovodstveno i poresko računovodstvo WIP-a umjesto da mijenjaju računovodstvenu proceduru.