Terminologija 

PDV 0 posto. Nulta stopa PDV-a. Odbijanje povrata poreza

za radove i usluge direktno povezane

sa izvozom i uvozom robe

Do 1. januara 2011. godine, prevoz izvezene i uvezene robe oporezovan je u skladu sa st. 2 str.1 čl. 164 Poreskog zakona Ruske Federacije po nultoj stopi PDV-a. Ista pravila su važila i za organizaciju prevoza, utovara, pretovara ove robe, kao i za druge slične radove i usluge. Međutim, primjena ove norme u praksi dovela je do brojnih sporova. Poreski obveznici i inspektorati često su davali različite odgovore na pitanje stope PDV-a za određene usluge koje su direktno vezane za izvoz ili uvoz robe. Ovi sporovi su nastali zbog liste usluga i radova sadržanih u st. 2 str.1 čl. 164 Poreskog zakona Ruske Federacije, bio je otvoren. Da bi se riješio ovaj problem, usvojen je Federalni zakon br. 309-FZ od 27. novembra 2010. godine, kojim je utvrđena zatvorena lista usluga i radova koji podliježu nultoj stopi PDV-a i utvrđeni setovi dokumenata potrebnih za potvrdu ove stope u svaki konkretan slučaj. Pogledajmo bliže promjene.

Podtačka 2, tačka 1, čl. 164 Poreskog zakona Ruske Federacije zamijenjen je sa osam novih podtačaka, od kojih su u svakoj navedene usluge i radovi koji podliježu PDV-u po nultoj stopi.

1. Usluge međunarodnog transporta robe (klauzula 2.1, tačka 1, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Međunarodni prevoz robe priznaje se kao prevoz drumskim, železničkim, vazdušnim i vodnim transportom čije je mesto polaska ili odredišta van Ruske Federacije.

U praksi se transport robe može obavljati naizmjenično sa dvije vrste transporta. Na primjer, roba se prevozi željeznicom od mjesta polaska u Ruskoj Federaciji do ruske morske luke (u ovom slučaju prijevoznik nije ruski željeznički prijevoznik), a zatim pomorskim brodom do odredišta u stranoj zemlji. U takvoj situaciji poreski obveznici se susreću sa pitanjem: da li se nulta stopa PDV-a primjenjuje na prevoz od polazišta do mjesta pretovara na drugi vid transporta? Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 08.02.2011. N 03-07-15/72 objašnjava da ako se roba izvozi van Ruske Federacije različitim vidovima transporta od strane različitih poreskih obveznika, nulta stopa se primjenjuje samo na usluge pružene na dionica od ruskog pretovarnog mjesta do stranog odredišta (klauzula 2.1, tačka 1, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije). Prijevoz između punktova u Ruskoj Federaciji podliježe PDV-u po stopi od 18 posto.

Međutim, od 1. oktobra 2011. godine situacija se promijenila. U paragrafima 2.1 tačka 1 čl. 164 Poreznog zakona Ruske Federacije utvrđuje izuzetak: usluge pružanja željezničkih voznih sredstava za međunarodni transport i usluge špedicije prema sporazumu o transportnoj ekspediciji koje pružaju ruske organizacije i poduzetnici prilikom obavljanja željezničkog prijevoza od mjesta dolaska robe na teritoriju Ruske Federacije (luka ili granična stanica) do odredišne ​​stanice robe koja se nalazi u Rusiji.

U skladu sa st. 2.1 tačka 1 čl. 164 Poreskog zakona Ruske Federacije, nulta stopa se primjenjuje na sljedeće usluge koje se pružaju u sklopu međunarodnog prijevoza robe:

Obezbjeđivanje željezničkog voznog parka za međunarodni transport robe.

Prema ruskom Ministarstvu finansija, nulta stopa PDV-a primjenjuje se na usluge pružanja (isporuke) željezničkih voznih sredstava za utovar, budući da je ova aktivnost sastavni dio transportnog procesa. A na zakup željezničkog voznog parka plaća se PDV po stopi od 18 posto (vidi Pisma od 11. januara 2011. N 03-07-08/02, od 20. januara 2011. godine N 03-07-08/14).

Podsjetimo, prethodni tekst čl. 1. čl. 164. Poreskog zakona Ruske Federacije nije dao nedvosmislen odgovor na pitanje po kojoj stopi se obračunava PDV na davanje željezničkih voznih sredstava na utovar i davanje ove imovine u zakup radi izvoza robe.

Tako je u pismu br. 03-07-08/72 od 22. marta 2010. godine Ministarstvo finansija Rusije navelo da je nabavka vagona za utovar podložna PDV-u po stopi od 18 odsto. Ali ujedinjeni sudska praksa By ovaj problem nije uspjelo. Na primjer, u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 10. avgusta 2009. N KA-A40/7526-09, priznato je kao legitimno primjenjivati ​​se na takve službe nulta stopa.

Zakonitost korištenja nulte stope PDV-a pri zakupu željezničkih voznih sredstava ili kontejnera također je izazvala brojne sporove. Međutim, većina sudova je potvrdila da takve usluge podliježu PDV-u po stopi od 0 posto (vidi, na primjer, Rezolucije FAS Moskovskog okruga od 18.08.2010. N KA-A40/9385-10, FAS Volškog okruga od 01. /27/2009 N A55-9952/2008).

Usluge transporta i špedicije (npr. učešće u pregovorima, papirologija, prijem i isporuka robe). Spisak usluga dat u st. 5 str. 2.1 tačka 1 čl. 164 Poreskog zakonika Ruske Federacije, je iscrpan (vidi Pisma Ministarstva finansija Rusije od 03.08.2011. N 03-07-08/249, od 17.02.2011. N 03-07-08/ 49, od 17.02.2011. godine N 03-07-08/54). Naknada koju špediter dobije po ugovoru o transportnoj ekspediciji prilikom organizovanja međunarodnog prevoza robe za pružanje usluga transporta i špedicije navedenih u ovom standardu takođe podleže PDV-u po stopi od 0 odsto (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 03.08.2011. godine N 03-07-08/248). Štaviše, kako je navelo Ministarstvo finansija Rusije, takve usluge predviđene u st. 5 str. 2.1 tačka 1 čl. 164 Poreskog zakonika Ruske Federacije podliježu PDV-u po nultoj stopi, bez obzira na vrstu carinskog postupka u koji se roba stavlja. Međutim, da biste to učinili, potrebno je predati poreskim organima dokumente predviđene tačkom 3.1 čl. 165 Poreskog zakona Ruske Federacije (Pismo od 18. marta 2011. N 03-07-08/73). Osim toga, kako navode u finansijskom odjelu, da bi se primijenila nulta stopa, potrebno je da usluge navedene u st. 2.1 tačka 1 čl. 164 Poreznog zakona Ruske Federacije, odgovara GOST R 52298-2004 „Špediterske usluge. Opšti zahtjevi"(odobren Naredbom Rostekhregulirovanie od 30. decembra 2004. N 148-st). Ovo je naznačeno u pismu Ministarstva finansija Rusije od 2. avgusta 2011. N 03-07-15/72.

Treba napomenuti da se za takve usluge primjenjuje nulta stopa ako se pružaju na osnovu ugovora o transportnoj ekspediciji. Kako je napomenulo rusko Ministarstvo finansija, takav sporazum mora biti u skladu sa odredbama poglavlja. 41 "Transportna ekspedicija" Građanskog zakonika Ruske Federacije i Savezni zakon od 30.06.2003. godine „O transportu i špediciji“ (Dopis od 02.08.2011. godine N 03-07-15/72). Prema objašnjenjima finansijskog sektora, špedicije koje se obavljaju na osnovu drugih ugovora (npr. ugovori o pretovaru, punjenju, raspakivanju, prepakovanju izvozno-uvoznog tereta), kao i one koje se ne odnose na međunarodni transport su PDV po stopi od 18 posto (vidi dopise od 20.01.2011. N 03-07-08/15, od 17.01.2011. N 03-07-08.10, od 29.12.2010. godine N 03 -07-08/375).

U pismu od 14.02.2011. N 03-07-08/41, Ministarstvo finansija Rusije skreće pažnju na činjenicu da se nulta stopa primenjuje samo ako se pri organizovanju međunarodnog transporta pružaju usluge špedicije. Ako se takve usluge pružaju u odnosu na robu koja se prevozi između dvije tačke na teritoriji Ruske Federacije, tada je potrebno koristiti stopu PDV-a od 18 posto (npr. pri prevozu iz morske luke preko koje je roba uvezena u teritorije Ruske Federacije do odredišta koje se nalazi na teritoriji Ruske Federacije, ili od mesta polaska koje se nalazi na teritoriji Ruske Federacije do morske luke preko koje se roba izvozi van teritorije Ruske Federacije). Slična objašnjenja su data u pismima Ministarstva finansija Rusije od 26.04.2011. N 03-07-08/130, od 19.4.2011. N 03-07-08/117. Međutim, ako se usluge špedicije pružaju tokom prevoza željeznicom od mjesta dolaska robe na teritoriju Ruske Federacije (luke ili granične stanice) do odredišne ​​stanice robe koja se nalazi u Rusiji, tada se od 1. oktobra 2011. podliježu PDV-u po nultoj stopi (odgovarajući dodatak uključen u klauzulu 2.1, član 1, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Međutim, moguće je i to vozilo duž rute od polazne tačke koja se nalazi u stranoj zemlji do odredišta robe koja se nalazi u Rusiji, bilo je i drugih stajališta na teritoriji Ruske Federacije. U vezi sa ovom situacijom, Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 01.07.2011. N 03-07-08/201 obrazlaže sledeće. Za usluge transporta i špedicije koje se pružaju duž cijele rute prijevoza robe primjenjuje se nulta stopa PDV-a. Činjenica da su napravljena međustanja duž rute do odredišta ne utiče na iznos opklade. U Finansijskom odjeljenju napominju da se za potrebe primjene nulte stope pod tačkama polaska i odredišta robe podrazumijevaju tačke koje su navedene u ugovorima o pružanju usluga transporta i špedicije.

Dokumenti koji se moraju dostaviti za potvrdu nulte stope navedeni su u novoj tački 3.1 čl. 165 Poreski zakon Ruske Federacije. Ovo su kopije ugovora i transportne dokumentacije. Prema pojašnjenjima ruskog Ministarstva finansija, nultu stopu PDV-a treba primijeniti na usluge transporta i špedicije čak i ako, u skladu sa zakonima koji regulišu transport i špediciju, izvršenje otpremničkih dokumenata za pružanje ovih usluga nije potrebno. Međutim, ako je registracija otpremnih dokumenata predviđena zakonom, ali oni nedostaju ili su izvršeni sa prekršajima, onda u kombinaciji sa drugim nezakonitim radnjama poreskog obveznika ovu okolnost može poslužiti kao osnov za odbijanje primjene nulte stope u odnosu na ove usluge. Ovakva objašnjenja data su u dopisu od 02.08.2011. godine N 03-07-15/72.

U tački 3.1 čl. 165 Poreznog zakona Ruske Federacije predviđa specifičnosti formiranja seta dokumenata u zavisnosti od vrste transporta kojim se roba prevozi. U skladu sa stavom 9 čl. 165 Poreskog zakonika Ruske Federacije, prateća dokumenta se moraju dostaviti u roku od 180 kalendarskih dana nakon što carinski organi stave oznaku na transportne dokumente.

Treba napomenuti da je zakonodavac utvrdio i set dokumenata neophodnih za potvrdu nulte stope u slučaju transporta robe u zemlje carinske unije. Podsjetimo, prijevoz robe iz jedne zemlje carinske unije u drugu podliježe PDV-u po nultoj stopi prema pravilima Porezni kod RF, ako ove usluge pruža ruski poreski obveznik (klauzula 5, klauzula 1, član 3 Protokola od 11. decembra 2009. „O postupku naplate indirektni porezi prilikom obavljanja poslova ili pružanja usluga u carinskoj uniji"). Finansijsko odeljenje je krajem 2010. godine dalo niz pojašnjenja u kojima se navodi da u ovoj situaciji prevoznik nema pravo da koristi nultu stopu. Ovakav stav je obrazlagao utvrđena je činjenica da član 165. Poreskog zakonika Ruske Federacije nije skup dokumenata potrebnih za prevoz robe unutar carinske unije (vidi Pisma Ministarstva finansija Rusije od 10. novembra 2010. N 03- 07-08/308 od 22. oktobra 2010. godine N 03-07-08/299 od 19. oktobra 2010. godine N 03-07-08/296. Međutim, ovo gledište se činilo prilično kontroverznim (jedan od komentara u Ovome je posvećeno izdanje pregleda „Nova dokumenta za računovođu" od 11. novembra 2010. godine). Sada je obezbeđen takav set dokumenata. Uz ugovor se moraju dostaviti i kopije transportnih dokumenata sa naznakom mesta istovara. ili utovar koji se nalazi na teritoriji različitih država carinske unije (klauzula 3, klauzula 3.1, član 165 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Ako je ugovor o prevozu zaključen sa organizacijom koja se ne bavi transakcije u vezi sa robom koja se prevozi, onda se mora dostaviti drugi dokument dodatni dokument- kopiju ugovora ove organizacije sa kompanijom koja direktno obavlja transakciju (klauzula 1, klauzula 3.1, član 165 Poreskog zakona Ruske Federacije). Komplet dokumenata mora se dostaviti najkasnije u roku od 180 kalendarskih dana od datuma registracije transportnih dokumenata (član 9. člana 165. Poreskog zakona Ruske Federacije).

2. Radovi koje obavljaju organizacije za cevovodni transport nafte i naftnih derivata, kao i usluge koje pružaju (tačka 2.2, tačka 1, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ove usluge uključuju:

Prevoz nafte i naftnih derivata od polazne tačke na teritoriji Ruske Federacije do njene granice ili do pretovarne tačke koja se nalazi na teritoriji Ruske Federacije;

Pretovar i pretovar nafte i naftnih derivata koji se izvoze van Ruske Federacije.

Napominjemo da će samo ruske kompanije koje posluju u oblasti transporta nafte i naftnih derivata magistralnim cjevovodima moći primjenjivati ​​nultu stopu, i to samo na osnovu određenih ugovora sa određenim osobama.

3. Usluge organizovanja transporta prirodnog gasa cevovodnim transportom (tačka 2.3, tačka 1, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije). Mora ih obezbijediti vlasnik magistralnih gasovoda na osnovu posebnog sporazuma.

4. Usluge organizacije za upravljanje jedinstvenim nacionalnim električna mreža za prijenos električne energije, čije se snabdijevanje vrši iz elektroenergetskog sistema Ruske Federacije do elektroenergetskih sistema stranim zemljama(Član 2.4, klauzula 1, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Treba napomenuti da se nulta stopa primjenjuje samo ako je ugovor o pružanju ovih usluga zaključen sa Rusko lice(Član 1, klauzula 3.4, član 165 Poreskog zakona Ruske Federacije).

5. Rad na pretovaru robe koja se prevozi preko granice Ruske Federacije, koju obavljaju ruske organizacije u morskim i rečnim lukama, kao i usluge skladištenja te robe (klauzula 2.5, tačka 1, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U tom slučaju, otpremna dokumentacija mora naznačiti mjesto polaska ili odredište koje se nalazi izvan teritorije Ruske Federacije.

Radovi i usluge navedene u ovoj podtački podležu PDV-u po nultoj stopi, bez obzira na datum stavljanja robe na teritoriju Ruske Federacije pod relevantne carinske procedure (puštanje za domaća potrošnja, carinski tranzit itd.). Takva pojašnjenja su sadržana u pismima Ministarstva finansija Rusije od 02/03/2011 N 03-07-08/33, od 29.12.2010 N 03-07-08/375.

6. Prerada robe stavljene u carinski postupak prerade na teritoriji Ruske Federacije (klauzula 2.6, tačka 1, član 164 Poreskog zakonika Ruske Federacije).

7. Obezbjeđivanje željezničkih voznih sredstava ili kontejnera za prevoz izvezene robe i prerađenih proizvoda izvezenih iz Rusije (klauzula 2.7, tačka 1, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije). Od 1. oktobra 2011. u st. 2.7 tačka 1 čl. 164 Poreznog zakona Ruske Federacije, unesene su dopune: sada se ova odredba primjenjuje i na usluge transporta i špedicije koje se pružaju u okviru ovih operacija.

Ove usluge mogu pružati ruski poreski obveznici - vlasnici i zakupci voznih sredstava. U ovom slučaju primjenjuje se nulta stopa ako se polazna i odredišna točka prijevoza nalaze na teritoriji Rusije.

Imajte na umu da su slične usluge predviđene u paragrafima. 2.1 tačka 1 čl. 164 Poreznog zakona Ruske Federacije (ovo je gore spomenuto). Međutim, u skladu sa ovom normom, nabavka željezničkih vozila podliježe PDV-u po nultoj stopi ako se voz koristi za međunarodni transport robe. Drugim riječima, mjesto polaska ili odredišta transportirane imovine mora se nalaziti izvan Ruske Federacije. Nije bitno da li se roba izvozi ili uvozi.

Ali prema paragrafima. 2.7 tačka 1 čl. 164 Poreskog zakona Ruske Federacije, nabavka željezničkih voznih sredstava podliježe PDV-u po nultoj stopi ako se radi o izvezenoj robi (kao i izvezenim prerađenim proizvodima) koja se prevozi preko teritorije Rusije. Ako se uvezena roba prevozi širom Rusije, ove usluge podliježu PDV-u po stopi od 18 posto.

Prema pojašnjenjima ruskog Ministarstva finansija, nulta stopa PDV-a primenjuje se na usluge pružanja (isporuke) železničkih voznih sredstava za utovar, budući da je ova aktivnost sastavni deo transportnog procesa (Pisma od 11. januara 2011. N. 03-07-08/02 od 20. januara 2011. godine N 03-07-08/14). A na najam željezničkog voznog parka plaća se PDV po stopi od 18 posto. Za više detalja pogledajte "Usluge međunarodnog transporta robe."

8. Radovi koje obavljaju organizacije za unutrašnji vodni transport i usluge koje one pružaju (klauzula 2.8, tačka 1, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije). Primjenjuje se nulta stopa PDV-a pod uslovom da se ove radnje vrše u odnosu na izvezenu robu prilikom transporta unutar teritorije Ruske Federacije od mjesta polaska do mjesta istovara ili pretovara u morska plovila ili druge vrste transporta.

Skupovi dokumenata koji potvrđuju nultu stopu PDV-a u navedenim slučajevima predviđeni su u tačkama 3.1 - 3.8 čl. 165 Poreski zakon Ruske Federacije. Oni se određuju uzimajući u obzir karakteristike svake specifične vrste posla i usluge. Posebno se ističe da je poreski obveznik dužan da dostavi dokumente koji potvrđuju pravo na nekreditiranje devizne zarade na teritoriji Ruske Federacije, ako do takvog neupisa dođe na utvrđeni način valutno zakonodavstvo. Ovaj izuzetak se ne odnosi na pretovar i skladištenje u morskim i rečnim lukama robe koja se prevozi preko granice Ruske Federacije (klauzula 2.5, tačka 1, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije), kao i za preradu roba stavljena pod carinski postupak za preradu na teritoriji Ruske Federacije (klauzula 2.6, tačka 1, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Rok za podnošenje dokumenata određen je u tački 9. čl. 165 Poreski zakon Ruske Federacije. Još uvijek je 180 kalendarskih dana. U ovom slučaju, trenutak od kojeg se ovaj period računa utvrđuje se posebno za svaki konkretan slučaj. Na primjer, u vezi sa obezbjeđivanjem željezničkih voznih sredstava za prevoz izvezene robe, takav rok se računa od datuma kada su ruski carinski organi stavili oznaku na transportne dokumente, čime se potvrđuje stavljanje robe u carinski izvozni postupak. . Napominjemo da u odnosu na odredbe predviđene st. 2.8 tačka 1 čl. 164 Poreznog zakona Ruske Federacije za usluge i radove koje obavljaju organizacije unutrašnjeg vodnog transporta, rok za podnošenje prateće dokumentacije nije utvrđen. U ovom slučaju, trenutak utvrđivanja poreske osnovice za takve radove i usluge je ili dan otpreme (sastavljanje odgovarajućeg akta) ili dan prijema akontacije (član 1., 9. člana 167. Poreskog zakonika). Ruske Federacije).

Treba napomenuti da se nova pravila za primjenu nulte stope PDV-a primjenjuju na radove obavljene nakon 1. januara 2011. i usluge pružene nakon tog datuma (klauzula 2, član 3 Federalnog zakona od 27. novembra 2010. N 309-FZ) .

Od 1. oktobra 2011. godine proširena je lista usluga koje podliježu PDV-u po nulti stopi. Uključuje usluge koje pružaju organizacije i poduzetnici koji nisu ruski željeznički prijevoznici:

Usluge pružanja željezničkih voznih sredstava ili kontejnera za prijevoz robe željeznicom preko teritorije Rusije. U ovom slučaju, mjesta polaska ili odredišta mogu se nalaziti kako na teritoriji strane države koja nije članica Carinske unije, tako i u Bjelorusiji ili Kazahstanu (klauzula 3.1, klauzula 1, član 164 Poreskog zakonika Ruska Federacija);

Prema paragrafima. 9 klauzula 1 čl. 164 Poreskog zakonika Ruske Federacije, nulta stopa PDV-a primjenjuje se na radove (usluge) koje obavljaju ruski prevoznici u željezničkom transportu za prijevoz robe koja se izvozi izvan teritorije Rusije, čija je cijena navedena u transportnim dokumentima. U ovom slučaju, ovi dokumenti moraju biti označeni carinskim organima(Član 5. člana 165. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Međutim, prilikom transporta unutar Carinske unije, takve oznake se ne stavljaju. Član 165. Poreznog zakonika Ruske Federacije ne utvrđuje zasebnu listu dokumenata koji potvrđuju zakonitost primjene nulte stope za radove (usluge) za prijevoz (prijevoz) robe željeznicom za koje se ne vrši carinjenje. S tim u vezi, rusko Ministarstvo finansija je objasnilo da se usluge prevoza robe koju prevoznik izvozi železnicom iz Rusije na teritoriju država članica Carinske unije oporezuju po stopi od 18 odsto (pismo od 14. 2011 N 03-07-13/01-11).

Od 1. oktobra 2011. godine u stavu 1. čl. 164 Poreskog zakona Ruske Federacije, pojavio se novi stav. 9.1. U skladu sa njim, radovi (usluge) za prevoz (prevoz) robe preko teritorije Rusije, koje obavljaju ruski prevoznici železnicom, oporezuju se po stopi od 0 odsto. U tom slučaju, polazna ili odredišna mjesta mogu se nalaziti ili na teritoriji strane države koja nije članica Carinske unije, ili u Bjelorusiji ili Kazahstanu. Osim toga, nulta stopa PDV-a primjenjuje se na radove (usluge) direktno povezane sa transportom ili transportom ove robe. Troškovi svih radova (usluga) navedenih u st. 9.1 tačka 1 čl. 164 Poreznog zakonika Ruske Federacije, koje obavljaju ruski prevoznici u željezničkom saobraćaju, moraju se odraziti u transportnim dokumentima.

Spisak dokumenata koji potvrđuju valjanost primene nulte stope za prodaju ovih usluga, kao i rok za njihovo podnošenje inspekciji, definisani su u stavovima 5.1 i 9 čl. 165 Poreski zakon Ruske Federacije.

PDV (porez na dodanu vrijednost) je indirektni porez, način popunjavanja državnog budžeta povlačenjem djelomičnog troška proizvoda, usluge ili rada koji se naplaćuje u različitim fazama proizvodnog procesa. Ali postoje situacije kada ga ne morate platiti. PDV 0 u kojim slučajevima? Više o tome kasnije.

Vrste stopa PDV-a

Osnovna stopa ovog poreza je 18%. Ovo je neka vrsta standarda. Ali postoje razni izuzeci od pravila, kada se stopa PDV-a snizi na 10% ili čak na nulu. U ovom članku će biti riječi o stopi PDV-a od 0%.

Zakonodavne nijanse

U takvim slučajevima, stopa PDV-a od 0% je regulisana Poreskim zakonikom Ruske Federacije, Poglavlje 21. Obično se utvrđuje izvoznim transakcijama i nakon podnošenja određenog paketa dokumenata od strane poreskog obveznika. On je dužan da opravda njegovu upotrebu.

Osim toga, stopa PDV-a od 0 posto (%) je stopa koja podliježe nadoknadi iz budžeta. Treba imati na umu da tarifa bez PDV-a nije ista stvar.

Nulta kamatna stopa

Sljedeće navodi u kojim slučajevima se primjenjuje stopa PDV-a od 0%:

  • usluge međunarodnog prijevoza robe (kada se roba prevozi morem, riječnim brodovima na velike udaljenosti, kao i zrakoplovom, kao i željeznički i motorni prijevoz, u kojima je lokacija odredišta ili polazišta izvan Ruska Federacija);
  • poslovi (usluge) koje obavljaju kompanije koje se bave cevovodnim transportom, naftom i naftnim derivatima;
  • usluge transporta prirodnog gasa cevovodnim transportom, koji se izvozi van Ruske Federacije ili uvozi u Rusku Federaciju, obuhvata i usluge transporta gasa uvezenog na teritoriju Rusije i njegovu dalju preradu;
  • usluge koje pružaju organizacije koje upravljaju nacionalnom električnom mrežom, a koje prenose električnu energiju kroz nacionalnu električnu mrežu u strane zemlje;
  • poslovi (usluge) koje ruske organizacije obavljaju u morskim i rečnim lukama, pretovar i skladištenje robe koja prelazi granicu Rusije, a dokumenti priloženi uz robu ukazuju na mesta otpreme robe i (ili) prihvatanja robe koja se nalaze izvan Ruska Federacija ;
  • poslovi (usluge) u vezi sa obradom robe koja se stavlja u carinski postupak za preradu na carinskom području;
  • usluge za pružanje željezničkih voznih sredstava ili kontejnera koje pružaju ruske organizacije ili individualni preduzetnici radi prevoza ili transporta željeznicom izvozne robe pod uslovima da su odredišna ili polazna mjesta u Rusiji;
  • radovi (usluge) koje obavljaju organizacije za unutrašnji vodni transport, kao i roba koja se uvozi po carinskom postupku izvoza tokom prevoza robe na teritoriji Rusije od mesta polaska do mesta istovara ili pretovara na morska ili mešovita plovila (more-rijeka) ili druge vrste transporta;
  • radovi (usluge) koji su direktno povezani sa prevozom robe i stavljaju se u carinski tranzit prilikom premeštanja strane robe sa carine na mestu dolaska u Rusiju do carine u mestu polaska u Rusiji;
  • usluge prevoza putnika i prtljaga uz uslove da se tačka polaska, a takođe i tačka dolaska nalazi van teritorije Ruske Federacije. Registracija u toku prevoza se zasniva na jednom međunarodnom prevoznom dokumentu;

  • robe (radovi, usluge) u oblasti svemirske stručne djelatnosti;
  • roba koja se izvozi u carinskom postupku, kao i roba stavljena u postupak u kojem postoji slobodna carinska zona, mora se dostaviti poreskoj službi uz prateću dokumentaciju. Prilikom prodaje ove grupe imovine primjenjuje se stopa PDV-a od 0 posto;
  • vrijednih metala poreskim obveznicima koji se bave rudarstvom, kao i proizvodnjom tih metala iz otpada i otpada koji sadrže plemenite metale, Državni fond Rusija o dragom kamenju i metalima, banke i Centralna banka Ruske Federacije;
  • robe (radovi, usluge) namenjene stranim diplomatskim misijama, kao i za ličnu upotrebu diplomatski, kao i administrativno-tehnički predstavnici ovih resora, uključuju i članove njihovih porodica koji žive sa njima, samo u slučaju kada države ovih stranih predstavnika predviđaju sličan postupak, ili je takav postupak propisan međunarodnim ugovorom. Rusije;
  • zalihe izvezene iz Rusije. U ovom članku zalihama se smatraju gorivo i goriva i maziva (goriva i maziva), koja su neophodna za normalno funkcioniranje i kretanje zrakoplova i pomorskih plovila;
  • rad (usluge) koje obavljaju ruski prevoznici koristeći železnički transport, odnosno prevoz ili transport robe koja se izvozi van Rusije, prerađenih proizvoda i radova (usluga) povezanih sa takvim prevozom;

  • izgradnja brodova koji podliježu upisu u Rusku međunarodnu listu brodova, samo uz uvjet podnošenja potrebnih dokumenata poreznim vlastima.

Za korištenje nule kamatna stopa za poreske svrhe, ovo pravo mora biti potvrđeno.

Dokumenti koji potvrđuju pravo na primjenu PDV-a 0%

Prilikom prodaje robe i za potvrdu prava na primjenu stope PDV-a od 0 posto (%), poreskoj službi se mora dostaviti sljedeći paket dokumenata:

  1. Ugovor (kopija ugovora) između poreskog obveznika i lica strane države o mogućnosti isporuke robe van zajedničke ekonomske zone ili Carinske unije. Ako ugovori sadrže podatke koji se odnose na državna tajna, tada se umjesto kopije dostavlja izvod iz ugovora koji sadrži potrebne podatke za vršenje poreske kontrole.
  2. Izvod iz banke (kopija bankovnog izvoda), koji potvrđuje stvarni prihod od prodaje robe (isporuka) licu strane države na račun poreskog obveznika u ruskoj banci.
  3. Carinska deklaracija (ili kopija carinske deklaracije) sa potrebnim oznakama ruske carinske službe koja je pustila robu u postupak izvoza i ruske carinske službe mjesta polaska iz kojeg je roba izvezena iz Rusije i druge teritorije koje su pod njenom jurisdikcijom.
  4. Kopija otpremnog i (ili) drugog dokumenta sa potrebnim oznakama granične carinske službe, koji potvrđuje da je roba izvezena van Ruske Federacije ili druge teritorije pod njenom jurisdikcijom.

PDV 0 u kojim slučajevima? Ovo je uobičajeno pitanje.

Poseban slučaj

U slučaju kada se roba stavlja u carinski postupak u slobodnoj carinskoj zoni, potrebno je dostaviti:

  • ugovor (kopija ugovora) zaključen sa rezidentom;
  • dostavlja se potvrda (kopija potvrde) koja ukazuje na registraciju lica kao rezidenta posebne ekonomske zone;
  • izvod iz banke (kopija bankovnog izvoda) kao i kopija računa gotovinski nalog, kojim se potvrđuje prijem prihoda;
  • carinsku deklaraciju (kopija carinske deklaracije) sa potrebnim oznakama carinske službe.

Prodaja robe preko komisionara

Stopa PDV-a od 0 posto se u ovom slučaju utvrđuje i podrazumijeva prodaju robe preko punomoćnika ili zastupnika, što je navedeno u ugovoru o proviziji, ugovoru o posredovanju ili ugovoru o zastupanju. Prema ugovoru o komisiji, potpisnik, za određeni iznos naknade, također ima pravo da izvrši transakciju u svoje ime, ali o trošku drugog (klauzula 1, član 990 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Paket dokumenata za Federalnu poresku službu

Poreskoj službi se dostavljaju ili predaju sljedeća dokumenta:

  1. Kopije ugovora o komisiji, ugovora o posredovanju ili agencijski ugovor poreski obveznik sa advokatom ili agentom.
  2. Ugovor (kopija ugovora) lica koje isporučuje robu za izvoz po nalogu poreskog obveznika sa licem strane države za isporuku dobara van naše zemlje.
  3. Izvod iz banke (kopija bankovnog izvoda), koji potvrđuje stvarni prijem Novac nakon prodaje robe licu strane države na bankovni račun poreskog obveznika ili ovlašćenog lica (komisionara, agenta) u ruskoj banci.

PDV 0 u kojim slučajevima? Ovo zanima mnoge. Ali ne znaju svi kako to postići.

Ukoliko je istekao rok za podnošenje dokumenata

Šta učiniti u ovom slučaju i postoji li izlaz iz situacije? Kopije dokumenata poreski obveznik prenosi u roku od sto osamdeset kalendarskih dana, a najkasnije od dana stavljanja robe u carinski izvozni postupak, u slobodan carinski režim kretanja.

Ako nakon isteka roka od 180 kalendarskih dana poreski obveznik nije obezbedio neophodna dokumenta ili kopije dokumenata, onda se transakcija prodaje robe (radova, usluga) smatra nepotvrđenom i podliježe oporezivanju po stopi od 18% ili 10%. PDV 0 u kojim slučajevima smo razmotrili.

Da li je moguće vratiti ono što je već izgubljeno u budžet?

Ako ubuduće poreski obveznik dostavi poreskim organima prateće dokumente koji potvrđuju da je poreska stopa 0%, tada će prethodno plaćeni iznosi biti veći od veliki ulozi biće vraćeno poreskom obvezniku.

Konačno

Na osnovu gore navedenih informacija može se odgovoriti u kojim slučajevima se primjenjuje stopa PDV-a od 0 posto (%) i koji uslovi moraju biti ispunjeni. Glavna stvar je zapamtiti da se sve radnje na ruskoj teritoriji moraju obavljati u okviru zakona. Izgledi za nultu stopu mogu biti realni samo ako je aktivnost privredni subjekt uklapa se u kriterijume za njegovu primenu.

U kojim slučajevima je PDV 0%?PDV (porez na dodanu vrijednost starosnog otpada) je indirektni porez, način popunjavanja budžeta državne mreže, ili na drugi način odbitka djelimičnog drugog troška datuma robe, usluga , ili rad, koji se mora prikupiti u različitim fazama osoba ili procesnim datumima proizvodnje. Ali postoje situacije kada osoba ne treba da plati račun. PDV 0 u kojemovdjeslučajevima? Više o tome kasnije.

Smatra se da je glavna stopa za ovaj porez na gas 18%. Ovo je neka vrsta gasnog standarda. Ali postoje svi raznejedanizuzeciAkoiz pravila kada se ovdje kladite licem na PDV je smanjentodo 10% ili čak račun jednaklicenula.

Mrežna tabela 1

Opcije za stope fakturisanja PDV-a

U ovom članku će biti riječi o stopi PDV-a od 0% na plin.

U takvim slučajevima, sve datume obračunske stope PDV-a od 0% reguliše Poresko lice u skladu sa Zakonom Ruske Federacije, poglavar roda 21. Obično lice određuje da li sve izvozne transakcije datiraju i kada podnese jedan određenom periodu paket ličnih dokumenata faktura poreskog obveznika . On je dužan da opravda samo njegovu primjenu. Osim toga, stopa PDV-a za osobu je 0 posto (%) – to je stopa koju osoba mora nadoknaditi iz budžeta. Trebalo bimrežezapamtite da je tarifagovorbez PDV-a - nije ista stvar.

Situacijesvimasa nulomgovorpostoterminpo stopi

Ispod je rečeno u kojoj U slučajevima kada se lice prijavi ili se primjenjuje stopa PDV-a od 0%:

  1. usluge drugog međunarodnog prevoza otpadne robe do lica (kada, ako se roba ovde prevozi, postoje morski, rečni parobrodi za duži period putovanja, kao i druga sredstva vazdušnog saobraćaja, kao i železnički transport i drumski prevoz, u kojem se samo lokacija osobe ukazuje na osobu odredišta ako ili odlazak računa se mora nalaziti izvan lica Ruske Federacije ako);
  2. drugi poslovi (usluge) koje obavljaju preduzeća koja se bave cevovodnim transportom nafte, kao i gasa i naftnih derivata;
  3. mrežne usluge za realizaciju transportne zone mreže prirodnog gasa uz pomoć cevovoda postoji transport koji se ovde transportuje van mreže ruski termin Federacije licu ili uvezenog licu u Rusku Federaciju, ovo uključuje i usluge te osobe drugima za transport uvezenog gasa ili gasa na teritoriju druge Rusije i kasniji period njegove prerade;
  4. usluge koje pružaju organizacije koje upravljaju nacionalnom električnom mrežom, a koje zatim prenose električnu energiju kroz nacionalnu gasnu mrežu u strane zemlje;
  5. radovi (usluge) koje, ako ih obavljaju druge ruske organizacije u svim lukama mora, rijeka, vrše pretovar dana i skladištenja robe koja prelazi granicu do ruskog lica, a u dokumentima priloženim samo uz robu, datumi i tačke su ovdje naznačeni samo slanjem fakture robe osobi i (ili) prihvatanjem vrste robe koja se nalazi izvan zone Ruske Federacije;
  6. fakturisani radovi (usluge) u vezi sa obradom robe koje se stavljaju u postupak samo fakture za obradu na carinskom području;
  7. rad ili (usluge) koje su u direktnoj vezi sa datumom prevoza tereta od strane lica robe te vrste i stavljene fakture pod carinu ili tranzit biti prilikom premeštanja zone strane robe licu sa carine samo u mestu datum dolaska u Rusiju osobe na carinu za gas od mesta datuma odlaska u Rusiju;
  8. uslužne zone za gasni transport drugih putnika i prtljaga pod uslovom da se mesto polaska, kao i mesto dolaska otpada nalaze van teritorije lica Ruske Federacije. Registracija ako se, prilikom transporta mreže, faktura zasniva na jednom datumu međunarodnog transportnog dokumenta;
  9. dobra su (radovi, usluge) u sferi svojevrsne kosmičke ličnosti profesionalne delatnosti;
  10. vrednih metala samo poreskim obveznicima koji se bave drugim rudarstvom, kao i period za proizvodnju takvih metala iz otpada i otpada koji ili sadrže plemenite metale, Državni gasni fond Rusije je odgovoran za drago kamenje i metale, banke i Centralna banka Ruske Federacije.

Dokumenti koji potvrđujuliceu pravuneophodnoaplikacijemrežePDV 0%

Za vrijeme prodajne mreže ili računa robe i za potvrdu potrebna su vam prava ako se prijavite ili licitirate PDV 0 postoili(%), samo jednu zonu treba dati i poreskoj službi sljedećiterminplasticna kesagasdokumenata:

  1. Ugovor o fakturi (kopija ugovora) sastavljen za lice između dana poreskog obveznika škarta i lica te strane države je za mogućnost isporuke robe u otpad u vremenskom periodu van teritorije Republike Srbije. jedinstvene ekonomske zone ili carinske unije za lice. Ako ugovori moraju sadržavati sve podatke koji se odnose na plin kao državnu plinsku tajnu, onda se umjesto roka mora dostaviti još jedan primjerak ako je izvod svega iz ugovora, koji ili sadrži govorne potrebne podatke o plinu, da bi osoba bila u stanju da izvrši rok poresko lice kontrolu.
  2. Postoji jedan bankovni izvod o gasu (kopija izvoda iz bankovnog računa), koji potvrđuje licu u stvarnoj zoni da je prihod od gasa primljen od prodaje gasnih dobara (isporuka) stranom licu u stanju gasa poreskom obvezniku. račun u ruskoj banci gasa.
  3. Carinska faktura gasne deklaracije (ili kopija carinske deklaracije) sa svim potrebnim oznakama ruske carinske službe koja je izdala fakturu za puštanje robe licu u postupku izvoza otpada i ruskog carinskog gasa usluga da bude mesto polaska odakle je potrebna druga roba uklonjeno lice iz Rusije, drugih teritorija koje su pod njenom jurisdikcijom.
  4. Kopija otpremnog gasa i (ili) drugi dokument sa potrebnim drugim oznakama granične carinske službe, koji potvrđuje da se roba mora izvoziti van Ruske Federacije ili druge teritorije pod njenom jurisdikcijom.

Prilikailiimplementacijaprovjeritirobemrežekrozjedankomisionar

Stopa ako PDV iznosi 0 odsto na gas se utvrđuje u datoj zoni te vrste i podrazumeva neku vrstu prodaje fakture robe te vrste u danima na povereni račun lica ili agenta koji je inače naznačen u zoni u ugovor o proviziji, ugovor o ustupanju lica ili u ugovoru o agencijskom računu. Po ugovoru ili proviziji, lice koje je potpisalo račun, za određeni iznos vrste naknade, takođe ima pravo da izvrši jednu transakciju u svoje ime, ali na teret svih ostalih (čl. 1. člana 990.). Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Neophodnozoneplasticna kesaovdjedokumenatabitiza Federalnu poresku službu

  • U poreskoj službi se licu dostavljaju sljedeća dokumenta ili se račun prenosi na lice: ili kopije ugovora o proviziji lica, ugovora o proviziji lica, ili ugovora o posredovanju ili drugog ugovora sa računom poreskog obveznika ili sa ovlaštenim gas osoba ili agent.
  • Ugovor (kopija ugovora ovdje) osobe koja ili vrši isporuku sve robe za izvoz tom licu, kako je naznačeno u zoni poreskog obveznika, sa licem iz strane države ovdje za isporuku gasne robe van račun zemlje.
  • Izvod sa bankovnog računa (kopija ili bankarski entitet izvode), čime se potvrđuje da je sve lice primilo samo gotovinu tek nakon prodaje druge robe samo stranom licu, državni račun je na bankovnom računu drugog poreskog obveznika ili punomoćnika ili lica (komisionara, agenta) u ruska banka.

Ako si otišaonekakorok za podnošenjeovdjedokumenata

Šta učiniti u ovom drugom slučaju je isto i postoji li izlaz iz situacije? Kopije isprava o gasnoj mreži poreski obveznik dostavlja licu u roku od sto osamdeset kalendarskih dana, ali najkasnije počev od dana stavljanja robe, lice mora proći carinske postupke za sve izvoze, u slobodnoj carini. način računa ili kretanje. Ako nakon isteka gasnog perioda od 180 kalendarskih dana, poreski obveznik nije dostavio licu potrebne dokumente ili kopije gasnih dokumenata, onda se smatra da je izvršena prodaja gasne robe (radovi, usluge). da nije potvrđeno od strane osobe i podliježe oporezivanju otpada po stopama od 18% ili 10%. PDV 0 u nekim slučajevima smo razmotrili.

Transakcije koje podliježu PDV-u po stopi od 0 posto navedene su u stavu 1. člana 164. Poreskog zakona Ruske Federacije. To uključuje, posebno:

  • prodaja robe koja se izvozi u carinskom postupku izvoz(podstav 1, stav 1, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije);
  • pružanje usluga u vezi sa izvozom robe iz Rusije i uvozom robe u Rusiju (podtačka 2.1, tačka 1 člana 164 Poreskog zakona Ruske Federacije);
  • pružanje usluga za tranzitni transport robe vazdušnim putem preko teritorije Rusije (podtačka 2.10, tačka 1, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije);
  • pružanje usluga za prevoz putnika i prtljaga, pod uslovom da se polazna ili odredišna tačka nalazi van Rusije (podtačka 4, tačka 1, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dat je kompletan spisak transakcija koje podliježu PDV-u po stopi od 0 posto sto.

Prodaja robe za izvoz

situacija: Da li je moguće primijeniti stopu od 0 posto ako organizacija izvozi robu koja ne podliježe PDV-u kada se prodaje u Rusiji??

Ne možeš.

Sve stope PDV-a (uključujući stopu od 0 posto) koriste se za izračunavanje iznosa poreza pri prodaji robe koja podliježe oporezivanju. Ako organizacija prodaje robu koja je oslobođena oporezivanja, PDV se ne obračunava. Shodno tome, u takvim slučajevima nema osnova za obračun PDV-a po bilo kojoj poreskoj stopi.

Oslobođenje od oporezivanja predviđeno članom 149. Poreskog zakona Ruske Federacije primjenjuje se bez obzira na to gdje je roba prodata - za izvoz ili unutar Rusije. Stoga, kada izvozite robu oslobođenu oporezivanja, nemojte koristiti stopu PDV-a od 0 posto.

Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 15. jula 2011. godine br. 03-07-08/220 od 2. februara 2011. godine br. 03-07-08/32 od 27. maja 2008. godine br. 03-07-08/127 od 10.04.2008.godine broj 03-07-07/42. Zakonitost ovakvog pristupa potvrđuje arbitražna praksa (vidi, na primjer, odluke FAS-a Sjeverozapadnog okruga od 17. maja 2012. godine br. A56-35175/2011, Sjeverno-kavkaskog okruga od 3. maja 2012. godine br. A53-8871/2011). A rješenjem od 24. juna 2008. godine broj A14-5018-2007227/34, FAS Centralnog okruga je, s obzirom na sličnu situaciju, naznačio da primjena nulte stope PDV-a pri obavljanju transakcija oslobođenih oporezivanja iz čl.149. Poreznog zakona Ruske Federacije moguće je samo ako organizacija službeno odbije koristiti pogodnosti.

Izuzetak su poslovi prodaje robe zemljama članicama Carinske unije. Prilikom obavljanja takvih transakcija, stopa PDV-a od 0 posto primjenjuje se i na robu, čija je prodaja u Rusiji oslobođena oporezivanja. Ovo proizilazi iz odredbe stava 3. Dodatka 18. Ugovora o Evroazijskoj ekonomskoj uniji i pisma Ministarstva finansija Rusije od 5. oktobra 2010. godine broj 03-07-08/277. Na isti način PDV treba da se obračunava i kod izvoza robe u zemlje ZND sa kojima su sklopljeni međudržavni sporazumi koji predviđaju primjenu nultih poreskih stopa.

situacija: Da li je moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto pri izvozu robe čiji su kupci strani državljani? Proizvodi su namijenjeni za ličnu upotrebu i šalju se iz Rusije koristeći međunarodnu poštansku dostavu.

Ne možeš.

Transakcije koje podliježu PDV-u po stopi od 0 posto navedene su u stavu 1 člana 164 Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovo posebno uključuje poslove prodaje robe koja se izvozi iz Rusije u skladu sa carinskim izvoznim postupkom (podtačka 1, tačka 1, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, upotreba nule Stopa poreza treba opravdati.

Izvoz u zemlje članice Carinske unije

Da bi se opravdala primjena nulte stope PDV-a pri izvozu robe u zemlje članice Carinske unije, ruska organizacija, posebno, mora prikupiti paket dokumenata navedenih u stavu 4 Dodatka 18 Ugovora o Evroazijskoj ekonomskoj uniji.

Jedan od obavezna dokumenta, koji se podnosi poreskoj upravi, je zahtjev kupca za uvoz robe sa oznakom poreska uprava zemlja uvoznica. Privatna lica takve prijave ne podnose. Shodno tome, izvozna organizacija neće imati takav dokument, što znači da neće moći da opravda pravo na primjenu nulte stope PDV-a.

Izvoz u druge zemlje

Da bi opravdao primjenu nulte stope PDV-a pri izvozu robe u druge zemlje, izvoznik mora prikupiti paket dokumenata navedenih u članu 165. Poreskog zakona Ruske Federacije. Jedan od obaveznih dokumenata koji se mora dostaviti poreskoj upravi je ugovor o isporuci izvezene robe. Prilikom prenosa robe kupcu u lične svrhe ne sastavljaju se ugovori o nabavci. Shodno tome, izvozna organizacija neće imati takav dokument, što znači da u ovom slučaju neće moći da opravda primenu nulte poreske stope.

Pošto pravo na nultu stopu PDV-a nije potvrđeno, primenite norme podstav 1 stava 1 člana 164 Poreskog zakonika Ruske Federacije prilikom implementacije strani državljani roba za ličnu upotrebu nije dozvoljena.

S tim u vezi, prilikom prodaje sljedeće robe za izvoz:

  • potrebno je obračunati PDV po stopi od 18 ili 10 posto ako se izvozi roba, čija je prodaja u Rusiji predmet PDV-a (klauzule 2 i 3 člana 164 Poreskog zakona Ruske Federacije);
  • ne naplaćuju PDV ako se izvozi roba čija je prodaja u Rusiji oslobođena oporezivanja.

Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 14. juna 2013. br. 03-07-14/22219 od 25. januara 2012. godine br. 03-07-13/01-03.

situacija: Da li je moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto pri prodaji robe iz konsignacijskog skladišta u stranoj državi?

Da možda.

Prodaja robe podleže PDV-u (uključujući stopu od 0%), ako je mesto prodaje priznato kao teritorija Rusije (podtačka 1, tačka 1, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju prodaja znači prenos vlasništva nad robom sa prodavca na kupca (klauzula 1, član 39 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Za potrebe PDV-a, roba se smatra prodatom u Rusiji ako je ispunjen barem jedan od sljedećih uslova:

  • roba se nalazi u Rusiji i ne pomiče se tokom prodaje;
  • roba je u Rusiji u trenutku početka otpreme (transporta).

Ovaj postupak je utvrđen članom 147. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Prilikom prijenosa robe u konsignacijsko skladište vlasništvo nad njima ne prelazi sa prodavca (primatelja) na posrednika (primatelja). Međutim, u ovom trenutku počinje kretanje (transport) robe namijenjene prodaji kupcima iz inostranstva. Prodavac prenosi vlasništvo na robu kada je kupac kupi iz konsignacijskog skladišta. Uprkos činjenici da se samo skladište nalazi u inostranstvu, u situaciji koja se razmatra, teritorija Rusije je prepoznata kao mesto prodaje robe. Takva transakcija podliježe PDV-u, stoga se na nju može primijeniti porezna stopa od 0 posto. Bez obzira na to što u trenutku otpočinjanja otpreme (prevoza) robe, kupoprodajni ugovor sa kupcem nije bio zaključen.

Slična pojašnjenja sadržana su u pismima Ministarstva finansija Rusije od 15. juna 2011. godine br. 03-07-08/189 i od 25. aprila 2008. godine br. 03-07-08/99. Arbitražna praksa potvrđuje legitimnost ovakvog pristupa (vidi, na primjer, odluke FAS-a Zapadnosibirskog okruga od 28. juna 2007. br. F04-3078/2007 (34280-A46-37), od 5. juna 2006. br. F04-3343/2006 (23299-A03-14), Volga-Vjatka okrug od 31. oktobra 2006. br. A43-7918/2006-35-214, severozapadni okrug od 3. juna 2008. godine br. A56/2005 od 26. maja 2008. godine br. A56-12544/2007, od 14. aprila 2008. godine, br. A56-17114/2007, od 21. januara 2008. godine, br. 48355/2006).

Treba napomenuti da pisma Federalne poreske službe Rusije od 12. avgusta 2011. br. AS-4-3/13134 i od 9. avgusta 2006. br. ŠT-6-03/786 odražavaju drugačiji stav. Svodi se na to da prilikom otpreme robe iz skladišta u inostranstvu ne nastaje predmet oporezivanja PDV-om. U trenutku prenosa vlasništva na kupca, roba se nalazi na teritoriji strane države, tako da organizacija nema razloga da prizna Rusiju kao mjesto prodaje. Stoga se stopa PDV-a od 0 posto ne primjenjuje na takve transakcije.

Po pravilu, prilikom izvoza u konsignacijsko skladište roba se stavlja u carinski postupak privremenog izvoza (član 285. Carinskog zakonika Carinske unije). To se objašnjava činjenicom da vlasnici konsignacijskih skladišta ne pristaju na sklapanje prodajnih transakcija zbog postojanja rizika dalje prodaje robe kupcima. Međutim, stopa PDV-a od 0 posto može se primijeniti samo na robu koja se izvozi pod carinskim izvoznim postupkom ili stavlja pod režim slobodne carinske zone (potklauzula 1, tačka 1, član 164 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Dakle, prilikom prodaje robe iz konsignacijskog skladišta, organizacija je dužna promijeniti carinski postupak za privremeni izvoz u carinski postupak za izvoz. Ova mogućnost je predviđena članom 289. Carinskog zakonika Carinske unije. Nakon promjene carinskog postupka, organizacija će moći iskoristiti nultu poresku stopu. Štaviše, ako se carinska vrijednost robe deklarisane u carinskoj deklaraciji prilikom izvoza iz Rusije razlikuje od vrijednosti po kojoj je prodata, na vrijednost navedenu u ugovoru sa stranim kupcem primjenjuje se stopa PDV-a od 0 posto. Ovo se navodi u pismima Ministarstva finansija Rusije od 6. aprila 2015. godine br. 03-07-08/19156 i od 1. septembra 2010. godine br. 03-07-08/253.

situacija: Da li je moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto pri izvozu robe u režimu reeksporta u vezi sa njenim vraćanjem dobavljaču? Ranije se roba uvozila radi puštanja u slobodan promet.

Ne možeš.

Prodaja robe izvezene sa ruske teritorije pod reeksport, nije naveden u stavu 1 člana 164 Poreskog zakona Ruske Federacije. Stoga je nemoguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto pri izvozu robe u režimu reeksporta.

Prilikom izvoza robe iz Rusije po postupku carinskog reeksporta, PDV se ne plaća. Budući da se u razmatranoj situaciji roba koja je uvezena radi puštanja u slobodan promet izvozi iz Rusije, moraju se vratiti iznosi PDV-a koji su prethodno plaćeni na carini i koje je organizacija prihvatila na odbitak (član 3. člana 170. Poreskog zakonika Republike Srpske). Ruska Federacija). Ovi iznosi se mogu vratiti organizaciji na način propisan carinskim zakonodavstvom Ruske Federacije. Ovo proizilazi iz odredaba podstav 2 stava 2 člana 151 Poreskog zakonika Ruske Federacije i člana 301 Carinskog zakonika Carinske unije.

situacija: Da li je moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto pri prodaji robe (radova, usluga) diplomatskom predstavništvu strane države?

Ne možeš.

Uređuje se postupak primjene stope PDV-a od 0 posto na promet dobara (rad, usluga) za korištenje diplomatskim (im ekvivalentnim) predstavništvima stranih država, kao i zaposlenima u tim predstavništvima (uključujući i članove porodice koji sa njima žive). Pravilima odobrenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. decembra 2000. br. 1033 (podstav 7. stav 1. člana 164. Poreskog zakonika Ruske Federacije).

U situaciji koja se razmatra, primjena stope PDV-a od 0 posto znači da diplomatska (im ekvivalentna) predstavništva, kao i zaposleni u tim predstavništvima (uključujući i članove porodice koji žive sa njima) imaju pravo na povrat novca od Ruski budžet iznose poreza koji se plaćaju ruskim organizacijama prilikom kupovine dobara (rad, usluga) od njih (klauzula 3 Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. decembra 2000. br. 1033). Istovremeno, ruske organizacije koje isporučuju robu (obavljaju radove, pružaju usluge) inostrane misije, iskazati im PDV po stopi od 18 (10) posto ili staviti napomenu „Bez poreza (PDV)” na njihovim fakturama. Posljednja opcija je moguća ako je organizacija oslobođena plaćanja PDV-a prema članu 145. Poreskog zakona Ruske Federacije ili ako prodaja određenih dobara (rad, usluga) ne podliježe ovom porezu (klauzula 7. Pravila odobrenih od strane Uredba Vlade Ruske Federacije od 30. decembra 2000. br. 1033).

Za povraćaj plaćenog PDV-a, predstavništva stranih država moraju se obratiti poreskoj upravi i dostaviti Potrebni dokumenti. Postupak pripreme ovih dokumenata, njihov sastav (u zavisnosti od uslova za nabavku robe (radova, usluga) i od oblika obračuna sa ruskim organizacijama), kao i rokovi za podnošenje, određeni su u stavovima 8-16. Pravila, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 30. decembra 2000. br. 1033.

situacija: Da li je moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto pri prodaji robe (radova, usluga) organizacijama uključenim u pripremu i održavanje Svjetskog prvenstva??

Ne možeš.

Prilikom prodaje robe, radova ili usluga organizatorima Svjetskog nogometnog prvenstva 2018. PDV se obračunava u opšta procedura- po stopi od 18 ili 10 posto, u zavisnosti od vrste proizvoda. Istovremeno, kupci imaju pravo na povraćaj PDV-a koji su platili ruskim prodavcima robe (radova, usluga). Ovi kupci uključuju:

Međunarodna fudbalska federacija (FIFA);

FIFA podružnice;

Konfederacija;

Organizacioni odbor "Rusija-2018";

Pomoćne organizacije Organizacionog odbora "Rusija-2018";

Nacionalni fudbalski savezi;

Ruski fudbalski savez;

FIFA medijski producenti;

Dobavljači robe (radovi, usluge) FIFA-i navedeni u Zakonu od 7. juna 2013. br. 108-FZ.

Ovaj postupak je predviđen u podstavu 13. stava 1. člana 164. Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Pravila za primjenu nulte poreske stope pri prodaji dobara (radova, usluga) organizacijama koje učestvuju u pripremi i održavanju Svjetskog prvenstva (uključujući povrat plaćenog poreza) odobrena su Uredbom Vlade Ruske Federacije od 3. avgusta. , 2015. broj 784. U stavu 2. ovog pravilnika propisano je da se navedene kategorije kupaca moraju obratiti poreskoj upravi radi povraćaja PDV-a. Sastav dokumenata za povraćaj plaćenog PDV-a, postupak za njihovo izvršenje i podnošenje navedeni su u stavovima 4-12 istog Pravilnika.

Napominjemo da su pravila stupila na snagu backdating- od 1. oktobra 2013. (član 2. Uredbe Vlade Ruske Federacije od 3. avgusta 2015. br. 784). To znači da organizacije koje su uključene u pripreme za prvenstvo mogu da refundiraju PDV plaćeni ruskim dobavljačima od ovog datuma.

Ali sva ova pravila ne važe za ruske dobavljače (izvođače). Prilikom prodaje dobara (radova, usluga) moraju prijaviti PDV po stopi od 18 (10) posto ili sastaviti račune sa naznakom „Bez poreza (PDV).“ Posljednja opcija je moguća ako je organizacija oslobođena plaćanja PDV-a prema članu 145. Poreskog zakona Ruske Federacije ili ako prodana dobra (rad, usluge) ne podliježu tom porezu (klauzula 3. Pravila odobrenih Uredbom od Vlada Ruske Federacije od 3. avgusta 2015. br. 784).

situacija: Da li je moguće primijeniti stopu PDV-a od 0 posto pri izvozu? tehnička dokumentacija na opremu (uputstva za ugradnju i rad, crteže, tehnološke šeme, itd.)? Tehnička dokumentacija je razvijena (kupljena) u Rusiji.

Da, moguće je ako se gotova tehnička dokumentacija kupljena za preprodaju od trećih lica isporučuje za izvoz.

Poreska stopa PDV-a od 0 posto primjenjuje se pri prodaji robe koja se izvozi u carinskom postupku izvoza ili stavlja u carinski postupak slobodne carinske zone (tačka 1. člana 164. Poreskog zakonika Ruske Federacije). Za poreske svrhe, proizvod je svaka imovina koja se prodaje ili je namijenjena prodaji (klauzula 3 člana 38 Poreskog zakona Ruske Federacije). Imovina je, pak, bilo koja stvar, uključujući novac i vrijednosne papire(klauzula 2 člana 38 Poreskog zakona Ruske Federacije, član 128 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Tehnička dokumentacija može biti:

  • sastavni dio paketa isporuke (na primjer, kod izvoza opreme koja se ne može koristiti bez odgovarajućih uputstava);
  • nezavisni predmet prodaje (na primjer, ako organizacija prodaje za izvoz dokumentaciju stečenu (napravljenu) u Rusiji po uputama stranog kupca ili bez prethodne narudžbe).

U prvom slučaju, tehnička dokumentacija je uključena u paket isporuke. Stoga se njegov trošak ne plaća posebno (član 2. člana 456. Građanskog zakonika Ruske Federacije), a dokumentacija se ne priznaje kao samostalni predmet prodaje. Shodno tome, kod izvoza robe sa kompletom tehničke dokumentacije važe uobičajena pravila za obračun i povraćaj PDV-a. Ova pravila se primjenjuju bez obzira koji se proizvod prodaje za izvoz:

  • kupljen za preprodaju (u kompletu sa tehničkom dokumentacijom);
  • proizveden po narudžbi strane organizacije uz priloženu tehničku dokumentaciju, bez koje se proizvod ne može koristiti za predviđenu namjenu.

Postoje primjeri u arbitražnoj praksi sudske odluke, potvrđujući legitimnost ovakvog pristupa (vidi, na primjer, rješenje Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 9. juna 2006. godine br. A56-22282/2005).

U drugom slučaju moguće su dvije opcije:

  • gotova tehnička dokumentacija kupljena za preprodaju od trećih lica isporučuje se za izvoz;
  • Za izvoz se isporučuje tehnička dokumentacija koju je samostalno izradila ruska organizacija na zahtjev strane ugovorne strane.

Ako je tehnička dokumentacija kupljena od trećih lica, a izvoznik nema isključiva prava na nju, prodaja dokumentacije za izvoz smatra se prodajom robe. Uz ovu opciju, izvoznik ima pravo da primijeni stopu PDV-a od 0 posto na opštoj osnovi (potklauzula 1, tačka 1, član 164 Poreskog zakona Ruske Federacije). Slična objašnjenja su sadržana u pismu Ministarstva finansija Rusije od 4. novembra 2004. godine br. 03-04-08/106. Arbitražna praksa potvrđuje ovaj zaključak (vidi, na primjer, rezolucije Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 11. maja 2010. godine br. 17933/09, FAS Sjeverozapadni okrug od 25. septembra 2009. godine br. A56-22914 /2008, od 23. septembra 2009. br. A56-12932/2008, od 17. jula 2007. godine, br. A56-33552/2006, od 22. februara 2007. br. br. F04/409-1695/ A03-2003).

Ako je izvoznik izrađivač tehničke dokumentacije, tada njen skup treba smatrati materijalnom dokumentacijom rezultata obavljenog posla. Prijenos tehničke dokumentacije stranoj ugovornoj strani u ovom slučaju priznaje se kao izvođenje radova (usluga), na koje se ne primjenjuju odredbe podstava 1. stava 1. člana 164. Poreznog zakonika Ruske Federacije. Takve transakcije podležu PDV-u ako kupac radova (usluga) posluje na teritoriji Rusije (podtačka 4, tačka 1, član 148 Poreskog zakona Ruske Federacije). Budući da je u predmetnoj situaciji kupac strana organizacija, ovi radovi (usluge) ne podliježu PDV-u. Stoga se u ovom slučaju ne primjenjuje nulta poreska stopa. Slična objašnjenja su sadržana u pismu Ministarstva finansija Rusije od 4. novembra 2004. godine br. 03-04-08/106. U arbitražnoj praksi postoje primjeri sudskih odluka koje potvrđuju ovaj stav (vidi, na primjer, odluke FAS-a Volgo-Vjatskog okruga od 9. januara 2008. br. A43-10250/2007-44-31, Uralski okrug od 8. februara 2006. broj F09 -189/06-S2 od 23. avgusta 2005. godine broj F09-3634/05-S2).

situacija: Pod kojim uslovima ruska organizacija može primijeniti stopu PDV-a od 0 posto kada prodaje robu (rad, usluge) međunarodnim organizacijama (predstavništva međunarodnih organizacija) koje djeluju u Rusiji?

Primjena stope PDV-a od 0 posto pri prodaji robe (rad, usluga) međunarodnim organizacijama (predstavništva međunarodnih organizacija) koje djeluju u Rusiji moguća je pod sljedećim uslovima:

  • poresko oslobođenje (primjena stope PDV-a od 0%) predviđeno je međunarodnim ugovorom;
  • roba (rad, usluge) se prodaje međunarodnoj organizaciji (njenom predstavništvu) za službenu upotrebu;
  • međunarodna organizacija (njeno predstavništvo) je uključena u listu odobrenu zajedničkom naredbom od 24. marta 2014. godine Ministarstva inostranih poslova Rusije br. 3913, ruskog ministarstva finansija br. 19n.

Ovaj postupak proizilazi iz odredbi člana 7, podstav 11 stava 1 člana 164 Poreskog zakonika Ruske Federacije i stava 2 Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 22. jula 2006. br. 455 .

Prilikom prodaje robe (obavljanja poslova, pružanja usluga) međunarodnim organizacijama (njihovim predstavništvima), ruska organizacija mora izdati račun sa stopom PDV-a od 0 posto, kao i naznakom „Za službene potrebe međunarodne organizacije. ” Međutim, predočenje takve fakture moguće je samo ako su dostupni sljedeći dokumenti:

  • ugovor sa međunarodnom organizacijom (njenim predstavništvom) za isporuku dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) za službenu upotrebu (sa specifikacijom robe (rad, usluga) i naznakom njihove cijene);
  • pismo međunarodne organizacije (njenog predstavništva) kojim se potvrđuje službena priroda upotrebe robe (radova, usluga) koja se prodaje. Ovo pismo mora biti potpisano od strane rukovodioca međunarodne organizacije ili njenog predstavništva (drugo ovlašteno lice) i ovjereno pečatom. U pismu se mora navesti naziv i poreski identifikacioni broj ruske organizacije - dobavljača robe (izvođača radova, usluga).

Ako na dan prodaje robe (izvođenje radova, pružanje usluga) ruska organizacija nema ove dokumente, PDV mora biti naplaćen po stopi od 18 (10) posto.

Ako imate propratne dokumente, dostavite ih poreznoj upravi kako biste opravdali zakonitost primjene stope PDV-a od 0 posto. Uz to, uz njih mora biti priložena kopija dokumenta o plaćanju (priznanica) kojom se potvrđuje stvarno plaćanje od strane međunarodne organizacije (njenog predstavništva) za prodatu robu (izvršeni rad, pružene usluge).

Ova procedura je uspostavljena paragrafima 3 i 4 Pravila, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 22. jula 2006. br. 455. Slična objašnjenja su sadržana u pismima Ministarstva finansija Rusije od 25. jula 2008. broj 03-07-08/186 od 15. januara 2008. godine, broj 03-07-07/02 od 21. decembra 2007. godine, broj 03-07-07/44 od 14. avgusta 2007. godine, br. 03-07-03/105.

Podnesite ceo paket dokumenata poreskoj upravi zajedno sa PDV prijavom (njegov obrazac je odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. oktobra 2014. br. MMV-7-3/558) za period u kojem je Ruska organizacija je prodavala robu (rad, usluge) međunarodnoj organizaciji (njenom predstavništvu). Poreska osnova za ove operacije navesti u redovima 020 odeljka 4 deklaracije za svaku šifru transakcije (tačka 41.2 Procedure odobrene naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. oktobra 2014. br. MMV-7-3/558).

Treba napomenuti da je u nekim slučajevima primjena stope PDV-a od 0 posto nezakonita. Na primjer, ako ruska organizacija pruža usluge iznajmljivanja prostora međunarodnoj organizaciji (njenom predstavništvu) prema ugovorima prema kojima najam ne uključuje troškove komunalne usluge, koju konzumira zakupac. Ako međunarodna organizacija (njeno predstavništvo) nadoknađuje najmodavcu troškove ovih usluga, onda zakupodavac nema pravo naplatiti PDV (uključujući stopu od 0 posto). Za njega, kao pretplatnika, takva operacija ne podleže PDV-u (pismo Ministarstva finansija Rusije od 3. marta 2006. br. 03-04-15/52, Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 18. decembra, 2007. br. 19-11/120973) . Ako međunarodna organizacija (njeno predstavništvo) nadoknađuje troškove komunalnih usluga kao dio najam, tada zakupodavac ima pravo da primijeni stopu PDV-a od 0 posto pod uslovima utvrđenim Uredbom Vlade Ruske Federacije od 22. jula 2006. godine br. 455.

Ruska organizacija može odbiti ulazni PDV na troškove vezane za prodaju dobara (izvođenje radova, pružanje usluga) međunarodnim organizacijama (njihovim predstavništvima) (članovi 171, 172, 176 Poreskog zakona Ruske Federacije, klauzula 5 Pravila odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 22. jula 2006. br. 455).

Slobodne carinske zone

Pored isporuke robe za izvoz (u druge zemlje), nulta stopa PDV-a može se primijeniti i kod prodaje robe u skladu sa procedurom slobodne carinske zone. Suština ovog postupka je sljedeća. Kupci koji su rezidenti slobodnih carinskih zona oslobođeni su plaćanja carine i poreza prilikom uvoza robe na ove teritorije. A prodavci (rezidenti drugih regiona Rusije) oslobođeni su plaćanja izvoznih carina i naplaćuju PDV po nultoj stopi.
Važan uslov: preferencijalne carine i poreski režimi važe samo pod uslovom da se uvezena roba plasira i koristi direktno u slobodnoj ekonomskoj zoni.

Ovaj postupak proizilazi iz odredbi podstav 1 stava 1 člana 164 Poreskog zakonika Ruske Federacije, člana 37 Zakona od 22. jula 2005. br. 116-FZ, člana 10 Sporazuma o SEZ.

situacija: Da li je moguće primijeniti nultu stopu PDV-a pri prodaji robe rezidentima posebnih ekonomskih zona?

Da, možeš. Ali pod sljedećim uslovima:

- stvorena je slobodna carinska zona na teritoriji posebne ekonomske zone;

- prodata roba podliježe postupku slobodne carinske zone.

Dopusti mi da objasnim. By opšte pravilo promet robe stavljene u carinski postupak slobodne carinske zone podliježe PDV-u po stopi od 0 posto (podtačka 1. tačka 1. člana 164. Poreskog zakona Ruske Federacije). Ali da biste bili sigurni da se ovo pravilo može primijeniti, morate znati:

Da li postoji režim slobodne carinske zone u posebnoj ekonomskoj zoni čiji je vaš kupac rezident;

Da li se preferencijalno oporezivanje primjenjuje na robu koju prodaje vaša organizacija?

Ovo proizilazi iz odredaba stava 1. člana 2. Zakona od 22. jula 2005. br. 116-FZ i podstav 1. stava 1.Član 1. SEZ sporazuma.

Činjenica je da sva dobra koja se isporučuju na teritoriju slobodnih carinskih zona ne podliježu PDV-u po nultoj stopi.

Prvo, preferencijalni poreski tretman zavisi od prirode upotrebe isporučenih dobara (mora biti navedeno u uslovima ugovora). Konkretno, nulta stopa može se primijeniti kada se prodaje roba namijenjena:

Za smještaj i (ili) korištenje od strane rezidenata na teritoriji FEZ-a;

Za smještaj na teritoriji lučke ili logističke SEZ po ugovorima o skladištenju ili skladištenju zaključenim između nerezidenata i rezidenata SEZ.

Ovo se navodi u stavu 1. člana 11. Sporazuma o SEZ.

I drugo, postoje grupe robe koje se u principu ne mogu staviti u postupak slobodne carinske zone. Opšta lista takve robe definisana je u stavu 5. člana 9. Sporazuma o SEZ. Vlada Ruske Federacije je Rezolucijom br. 1096 od 25. oktobra 2012. godine precizirala ovu listu i utvrdila niz roba koje ne podliježu postupku slobodne ekonomske zone na teritoriji Rusije. Na primjer, zabranjeno je stavljanje robe uvezene na teritoriju posebnih ekonomskih zona Kalinjingradske i Magadanske oblasti pod proceduru slobodne carinske zone ako je proizvedena na teritoriji Carinske unije (podtačka 5, tačka 5, član 9). SEZ sporazuma). Prilikom prodaje takve robe obračunavajte PDV po stopi od 18 ili 10 posto (klauzule 2 i 3 člana 164 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Da bi potvrdio pravo na nultu poresku stopu, prodavac mora podneti poreskoj upravi paket dokumenata navedenih u podstavu 5 stava 1 člana 165 Poreskog zakona Ruske Federacije:

Ugovor (kopija ugovora) zaključen sa rezidentom posebne ekonomske zone ili učesnikom slobodne ekonomske zone;

Kopija potvrde o registraciji lica kao rezidenta posebne ekonomske zone (ili kopija potvrde o upisu učesnika u registar učesnika slobodne ekonomske zone);

Carinska deklaracija (njena kopija) sa carinskim oznakama.

Ovo proizilazi iz odredaba podstav 1 stava 1 člana 164 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Izvoz robe i sopstvenih proizvoda van Rusije je finansijski isplativa operacija za poreske obveznike. Zakonom je predviđena posebna procedura za obračun i povraćaj poreza na dodatu vrednost (PDV) za preduzeća koja se bave izvozom:

  • stopa PDV-a na robu/usluge otpremljene za izvoz je 0%;
  • porez plaćen na nabavku proizvoda namijenjenih izvozu u inostranstvo podliježe povraćaju iz državnog budžeta.

Zbog potrebe vraćanja iz budžeta PDV-a plaćenog na teritoriji Rusije, fiskalne vlasti posebnu pažnju poklanjaju preduzećima koja koriste izvozne poslove. Neopravdano traženi povraćaj PDV-a ili nepoštivanje propisa za potvrđivanje prava na primenu povlašćene poreske stope prepun je značajnih dodatnih uplata u budžet i kazni.

Specifičnosti izvoznog PDV-a

Prilikom kupovine robe ili proizvodnje vlastitih proizvoda/rada, trošak jedinice robe inicijalno uključuje PDV plaćen dobavljaču. Prilikom preprodaje takvog proizvoda na teritoriji Rusije, kompanija će biti primorana da uplati 10% ili 18% iznosa prodaje u budžet.

Ako se ovaj proizvod proda stranom preduzeću, onda izvoznikova obaveza plaćanja PDV-a nestaje, jer je za takve transakcije predviđena stopa PDV-a od 0%.

Primjer

Kompanija A. je kupila robu za prodaju u iznosu od 118.000 rubalja, plativši dobavljaču PDV u iznosu od 18.000 rubalja. Za implementaciju, kompanija ima dvije opcije - prodati proizvod Ruska kompanija, ili proslijediti drugoj strani u Bjelorusiji. Treba utvrditi profitabilnost obe transakcije.
Prilikom prodaje u Rusiji:
Iznos prodaje iznosit će 150.000 rubalja, od čega je PDV 22.881 rublje. Uzimajući u obzir „ulazni“ porez, kompanija A. je dužna da plati PDV državi u iznosu od (22881 – 18000) = 4881 rubalja. Dobit od operacije iznosit će 32.000 rubalja, uključujući PDV od 4.881 rublje. Neto dobit - 27119 rubalja.
Prilikom izvoza u Bjelorusiju:
Prodaja će biti istih 150.000 rubalja, međutim, primjenom stope od 0%, kompanija ne naplaćuje PDV za plaćanje. Osim toga, A. ima pravo da vrati iz budžeta iznos koji je prethodno plaćen dobavljaču u iznosu od 18.000 rubalja. Dobit će biti 32.000 rubalja, plus vraćeni PDV, ukupno neto profit biće 50.000 rubalja.

Kao što se može vidjeti iz primjera, izvozne operacije mogu gotovo udvostručiti profit, što je nesumnjivo korisno za rusku kompaniju. Međutim, povećanje prihoda povezano je s potrebom potvrđivanja poreske strukture primjena nulte stope PDV-a.

Kako potvrditi nultu stopu za izvoznu transakciju

Spisak carinske dokumentacije koja se prilaže uz PDV prijavu i koja opravdava zakonitu primenu nulte poreske stope zavisi od smera izvozne operacije:

  • izvoz robe u zemlje Evroazijske ekonomske unije (bivše republike SSSR-a);
  • otprema u druge zemlje izvan EAEU.

Izvoz u zemlje EAEU

Prilikom kretanja robe u Evroazijsku ekonomsku uniju (EAEU) – Bjelorusija, Jermenija, Kazahstan ili Kirgistan – primjenjuju se pojednostavljeni carinski propisi, pa je lista dokumenata potrebnih za opravdanje primjene stope od 0% prilično ograničena. Prodavac poreskoj službi mora dostaviti sljedeće dokumente:

  • transport i robne isprave za izvozni teret;
  • aplikacioni dokumenti za uvoz robe i potvrda o uplati neizravnog poreza od strane kupca;
  • ugovor između ruskog prodavca i kupca iz zemalja EAEU.

Pošto postoji bilateralni odnos između carinske i poreske službe elektronska razmjena podaci o uvozu/izvozu robe, nije potrebno predočenje papirne dokumentacije. Dovoljno je da kompanija izvoznica napravi registar potrebne dokumentacije u elektronskom obliku i preda je poreskoj upravi.

Izvoz u druge strane zemlje

Prilikom izvoza robe u zemlje izvan EAEU, primjenu stope PDV-a od 0% možete potvrditi odgovarajućom dokumentacijom:

  • kopiju spoljnotrgovinskog ugovora ili, u nedostatku, prihvatanje ili ponudu;
  • ugovor o uslugama posredničke usluge– ako se izvoz vrši preko trećeg lica (advokat, agent, posrednik);
  • carinska deklaracija (kopija ili registar u elektronskom obliku);
  • roba i transportna dokumenta(tovarni list, CMR tovarni list, avionski tovarni list ili kombinovani tovarni list).

Svi predočeni dokumenti moraju imati službene oznake carinskih službi koje ukazuju na stvarni izvoz robe sa teritorije Rusije.

Tokom uredske revizije, poreski organi mogu zahtijevati Izvodi iz banke ili fakture za izvoznu transakciju, pa je preporučljivo da prodavac pripremi kopije dokumenata koje treba priložiti uz PDV prijavu.

Rok za potvrdu zakonitosti primjene nulte stope i uredska revizija

Poresko zakonodavstvo zahtijeva od prodavca izvoznika da generiše i podnese paket potrebnih dokumenata poreskoj službi u roku od 180 kalendarskih dana nakon što teret napusti Rusiju.

Nakon uspješne potvrde poreskog obveznika o pravu na primjenu stope PDV-a od 0%, Federalna porezna služba počinje kancelarijski pregled. Treba imati na umu da fiskalni organ ne kontroliše ispravnost posebne izvozne transakcije – provjeravanju podliježe čitav poreski period tokom kojeg je transakcija obavljena.

Tokom implementacije desk audit predmet analize:

  • dostupnost izvoznikovih resursa potrebnih za međunarodne trgovine– kancelarija, skladišta, osoblje;
  • prisustvo licencne i dozvole;
  • blagovremeno sklapanje ugovora sa transportnim i logističkim kompanijama koje prevoze izvozni teret.

Poreski inspektori će najvjerovatnije vršiti kontrareviziju tražeći fakture i fakture od dobavljača robe koja se izvozi u inostranstvo.

Ako je kompanija izvoznica pretrpjela promjene u reorganizaciji (postupci spajanja ili pristupanja) u proteklih 6 mjeseci, onda će pažnja poreske inspekcije na njene spoljnotrgovinske aktivnosti biti posebno pozorna.

Posljedice nepoštovanja propisanih propisa od strane izvoznika

Nedostatak kompletnog paketa dokumenata ili kršenje roka za njihovo dostavljanje poreski organ rezultira sljedećim sankcijama za izvoznika:

  • dodatni PDV po stopi od 18% (10% kod izvoza robe sa relevantne liste);
  • određuje se prema trenutku kada teret stvarno pređe granicu Ruske Federacije;
  • obračun penala od datuma otpreme robe.

Ukoliko izvoznik kasni sa dostavljanjem dokumenata, može računati na povrat PDV-a u narednom poreski period. Poslije puna lista dokumenti će biti proslijeđeni Federalnoj poreznoj službi, a nadzorni organ će odlučiti da izvrši kancelarijsku reviziju. Međutim, ova procedura će početi tek od početka narednog kvartala i trajaće tri mjeseca.

Dobrovoljnost u primjeni nulte stope PDV-a

Primjena bilo kakvih pogodnosti za poreskog obveznika je isključivo dobrovoljno naređenje. Organizacije često ne iskoriste tražene ustupke ako nisu sigurne da mogu pouzdano i razumno potvrditi svoje pravo na beneficije.

Za razliku od poreskih privilegija utvrđenih zakonom, upotreba nulte stope PDV-a za izvozne transakcije – potrebno stanje. Poreski obveznik nije oslobođen plaćanja poreza, on mora zajednička prava vodi evidenciju o oporezivim transakcijama i podnosi poreskom organu prijavu PDV-a.

Pored toga, poreski obveznik mora da odvoji računovodstvo transakcija po standardnim stopama (10% i 18%) i po nultoj stopi. „Ulazni“ PDV na dobra/usluge naknadno korištene u izvoznim transakcijama mora se posebno obračunati. Ovo uključuje troškove nabavke materijala i sirovina, robe za prodaju, transportne usluge kompanije trećih lica, iznajmljivanje skladišta itd. Cjelokupni iznos poreza na kupljena sredstva koja se koriste za osiguranje izvoza podliježe nadoknadi iz budžeta, pa je, kako bi se izbjegli poreski sporovi, neophodno strogo računovodstvo.

Zapamtite: Izvozne transakcije prati obavezno izdavanje računa sa namenskom nultom stopom. Dokument mora biti izdat najkasnije pet dana nakon što je otprema završena.

Kada izvoznik može dobiti budžetski novac?

Po završetku tromjesečne uredske revizije poreska služba donosi odluku kojom nalaže potpuni ili djelimični povrat plaćenog „ulaznog“ PDV-a kompaniji izvozniku. Zakon daje nadzornom organu najviše 7 kalendarskih dana za donošenje odluke.

Poreski obveznik može izjaviti svoju namjeru da iskoristi iznos naknade za pokriće postojećih neizmirenih obaveza na obavezna plaćanja. Ako takvu prijavu ne primi Federalna poreska služba, u roku od pet bankarskih dana Iznos naknade mora biti uplaćen na bankovni račun izvoznika.

Odbijanje povrata poreza

U nekim slučajevima, poreska služba može odbiti izvozniku povrat PDV-a. Negativna odluka Federalne poreske službe može biti uzrokovana sljedećim razlozima:

  • prisustvo očiglednih grešaka u evidentiranju izvoznih transakcija i izradi primarnih dokumenata;
  • transakcije su izvršile povezane kompanije;
  • nerazumna, sa stanovišta Federalne poreske službe, registracija robe.

Ako dobije odbijenicu, poreski obveznik može osporiti odluku inspektora Federalne poreske službe u višoj inspekciji ili na sudu.