Oporezivanje pri prodaji stečajne mase. PDV na prodaju stečajne mase: više neće postojati. Pravna pomoć u oblasti oporezivanja
Računovodstveni propisi „Računovodstvo osnovnih sredstava“ ne predviđaju prenos osnovnih sredstava u dobra. Ministarstvo finansija Ruske Federacije u dopisu od 03.02.2010. godine broj 03-05-05-01/04 objašnjava da prenos osnovnih sredstava u kategoriju roba nije predviđen važećom računovodstvenom procedurom i prestanak obračunavanja poreza na imovinu na osnovna sredstva moguć je samo kao rezultat otuđenja u skladu sa važećim propisima. Također je moguće klasificirati osnovna sredstva kao obustavljeno poslovanje ako se planiraju prodati, otkupiti ili na drugi način otuđiti kao rezultat prestanka dijela aktivnosti organizacije. Prestanak aktivnosti dijela organizacije mora biti formaliziran u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu “Informacije o obustavljenim aktivnostima” PBU 16/02.
Dakle, prema Ministarstvu finansija Ruske Federacije, sredstvo treba da se vodi kao osnovna sredstva do trenutka njegove stvarne prodaje.
U slučaju prenosa objekta sa osnovnih sredstava na robu, postoji velika verovatnoća da će poreski organ smatrati ove radnje potcenjivanjem poreske osnovice za porez na imovinu organizacija i preduzeti odgovarajuće mere: dodatni porezi će biti procijenjena, a organizacija će se smatrati odgovornom. Sličnu situaciju razmatrao je i Savezni arbitražni sud Povolžskog okruga u presudi od 13. novembra 2012. godine u predmetu br. A49-2601/2012. Sud nije smatrao mogućim prebacivanje osnovnih sredstava u kategoriju robe, bez obzira na okolnosti privrednog života organizacije, namjeru prodaje osnovnih sredstava i njihovu dugotrajnu neupotrebu. Odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 11. januara 2013. godine br. VAS-17754/12 „O odbijanju da se predmet prenese predsedništvu Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije“, ova rezolucija je priznata kao legalan i ostavljen nepromijenjen.
Međutim, postoji i suprotna praksa. Pojedine sudije su došle do zaključka da osnovna sredstva koja se više ne koriste u poslovnim aktivnostima i ne ostvaruju dobit prestaju da ispunjavaju zahtjeve osnovnih sredstava, te je stoga njihovo povlačenje iz osnovnih sredstava i prelazak u kategoriju roba sasvim opravdano i zakonito. (rešenje Saveznog arbitražnog suda Okružnog okruga Povolga od 27. januara 2009. br. A65-9168/2008, odluka Saveznog arbitražnog suda Centralnog okruga od 4. jula 2008. br. A48-3994/07-14) .
Također je vrijedno uzeti u obzir da članovi 9 i 10 Federalnog zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“ dozvoljavaju ispravke u primarnim dokumentima i računovodstvenim registrima.
Nastavi
Kao što je već navedeno, postoje dva gledišta o mogućnosti prenosa sredstava iz kategorije „stalna sredstva“ u kategoriju „roba“. Ministarstvo finansija Ruske Federacije, kao i niz sudova, uključujući i Vrhovni arbitražni sud, smatraju da je prenos imovine sa osnovnih sredstava na robu nemoguć, jer, prvo, sama mogućnost takvog prenosa nije predviđeno važećim računovodstvenim propisima, a drugo, roba može biti samo imovina koja je prvobitno stečena radi naknadne preprodaje.
Druga grupa sudova smatra da je, uprkos nepostojanju direktne naznake u PBU o mogućnosti prelaska osnovnih sredstava u kategoriju robe, takav prenos moguć od trenutka kada postojeće sredstvo prestane da ispunjava postavljene obavezne uslove. u PBU 6/01 kao uslov za razvrstavanje sredstva u osnovna sredstva.
Preduzeće je u stečaju. Već stečajni postupak. Koji porezi se moraju platiti, a koji ne. Porezni režim pojednostavljenog poreskog sistema je 6 da, imovina se prodaje 16:02:03, 28. januara prihod od zakupa prostora i koji porez treba da platim? A od prodaje imovine isplatiti registar potraživanja povjerilaca.
Odgovori
Vaše pitanje od 28.01.2016«»
Imajte na umu da. Obračun imovine prema novim pravilima. Pročitajte više u časopisu
Da, organizacija je dužna da prikaže prihode koji podliježu oporezivanju prilikom prodaje imovine koja čini stečajnu masu radi namirenja potraživanja povjerilaca.
Prema pojednostavljenom poreskom sistemu, prihod se utvrđuje na način propisan Poglavljem 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Za potrebe pogl. 25 Poreskog zakona Ruske Federacije, prihod od prodaje priznaje se kao prihod od prodaje dobara (radova, usluga) kako vlastite proizvodnje tako i onih prethodno stečenih, kao i prihodi od prodaje imovinskih prava (klauzula 1 čl. 249 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Prihodi od prodaje se utvrđuju na osnovu svih primitaka povezanih sa plaćanjem za prodatu robu (rad, usluge) ili imovinska prava izražena u gotovini i (ili) u naturi (klauzula 2 člana 249 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Dakle, kada stečajni upravnik proda stečajnu masu, organizacija ostvaruje oporezivi prihod.
Prema stavu 8 čl. 142 Zakona od 26. oktobra 2002. br. 127-FZ, potraživanja povjerilaca mogu se naplatiti davanjem imovine dužnika kao kompenzacije, koja nije opterećena kolateralom, s obzirom na prioritet i srazmjernost namirenja potraživanja povjerilaca.
Prenos vlasništva nad imovinom (robom) prema ugovoru o naknadi za poreske svrhe priznaje se kao prodaja (klauzule 2, 3 člana 38, tačka 1 člana 39 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Prilikom prenosa imovine kao kompenzacije, iznos prihoda od njegove prodaje utvrđuje se kao iznos obaveze naknade koja je prestala prijenosom (bez PDV-a) (stav 3, tačka 1, član 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Dakle, i prilikom prenosa imovine na poverioce i prilikom prodaje imovine radi namirenja potraživanja poverilaca, društvo je dužno da iskaže prihod.
Gore navedeno u potpunosti se odnosi na iznos zakupnine uplaćene na račune preduzeća u stečajnom postupku.
Važno je napomenuti da norme Poreskog zakona Ruske Federacije ne sadrže posebna pravila o tome kako se obračunava poreska osnovica organizacije tokom stečajnog postupka.
Stoga, sve dok bankrot ne bude isključen iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica, organizacija je dužna voditi poresko računovodstvo za svoje aktivnosti u potpunosti. Porezni zakonik Ruske Federacije i Zakon od 26. oktobra 2002. br. 127-FZ ne sadrže nikakva olakšice za takve organizacije.
Plaćanje PDV-a nakon stečaja preduzeća je kontroverzno već dugi niz godina. Nova pravila za PDV u stečaju iz 2019. godine i dalje su mnogima nepoznata, pa je važno shvatiti ko i u kojim slučajevima treba da plaća PDV?
Ranije su, prilikom prodaje imovine preduzeća u stečaju, poreski agenti bili prepoznati kao organi prodaje, zatim kao kupci imovine. Hajde da shvatimo kakva je danas situacija sa PDV-om u stečaju.
Odobreni dijelovi
Dragi čitaoci! Članak govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki slučaj je individualan. Ako želiš znati kako reši tačno svoj problem- kontaktirajte konsultanta:
PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u nedelji.
Brzo je i BESPLATNO!
Stalno postavljana pitanja i kontroverzne situacije u sudskoj praksi u vezi sa porezom na dodatu vrijednost prilikom prodaje imovine u stečaju dovele su do hitne potrebe za jasnim definisanjem procedure plaćanja PDV-a. Vrhovni arbitražni sud Rusije uspostavio je posebna pravila za raspodjelu imovine kompanije u stečaju.
Danas porez na dodatu vrijednost na prodaju imovine preduzeća dužnika plaća sam dužnik i odnosi se na. Iznos primljen od kompanije u cijelosti se prenosi na kompaniju kreditora, isključujući poreze na dodatu vrijednost, a sam porez je uključen u dugove kompanije.
Preduzeće u stečaju moraće da plati PDV nakon što se namire potraživanja svih poverilaca. Kupac prenosi punu cijenu na kompaniju dužnika ili, ako se tenderi održavaju, na njihovog organizatora.
PDV obveznici mogu uključiti i: Kada se sprovede, fizičko lice gubi status preduzetnika pre početka i početka rada, odnosno ne može da plaća PDV. Iz tog razloga, prodaja imovine individualnog preduzetnika u stečaju ne podleže porezu na dodatu vrednost.
U nekim slučajevima, organizacija možda neće platiti PDV. Na primjer, ako se prodaju vrijednosni papiri ili zemljišne parcele. Ove kategorije imovine organizacije u stečaju ne podliježu porezu na dodatu vrijednost.
Postupak plaćanja
Osnovna odredba u vezi sa plaćanjem PDV-a je činjenica da ako stečajnik nije obveznik PDV-a, onda se porez na ovu imovinu jednostavno ne obračunava i ne prenosi na bilo koje drugo pravno lice. Isto važi i za organizacije koje prodaju vrste imovine koje po zakonu ne podležu PDV-u, odnosno one koje imaju poseban poreski režim.
Organizacije koje sprovode konkurentnu prodaju imovine u stečaju, organizuju aukcije, kao i kupci u ovoj situaciji ne postaju poreski agenti.
Ako organizacija mora platiti PDV, tada isplata počinje nakon zatvaranja svih kreditnih dugova. Imovina koja je preostala organizaciji prodaje se na isti način na koji se koristi za otplatu dugova, a primljena sredstva se prenose za plaćanje PDV-a, uključujući i ovu transakciju.
Prioritet plaćanja dugova prilikom likvidacije preduzeća u stečaju predviđa prioritetna plaćanja i sporedne obaveze, kao i plaćanja koja se vrše van redova.
U prioritetne isplate spadaju potraživanja povjerilaca prema kojima društvo odgovara u okviru štete po život i zdravlje.
Budući da se najčešće ne otkriju, plaćanja se odvijaju u sljedećem redoslijedu:
Međutim, sve ove metode mogu se koristiti samo ako iznos prihoda od prodaje imovine ne prelazi 60 miliona, au drugom slučaju – 2 miliona rubalja.
Nema plaćanja
Zakon “o porezu na dodatu vrijednost” utvrđuje četiri obavezne komponente za obračun PDV-a:
- predmet oporezivanja;
- poreska osnovica;
- predmet oporezivanja;
- bid.
Nepostojanje barem jednog od ovih faktora smatra se okolnošću za neobračun PDV-a. Kod prodaje imovine preduzeća u stečaju postoji stopa, osnovica i predmet oporezivanja. Dakle, okolnost za poništenje plaćanja može biti odsustvo oporezivog subjekta.
Ako analiziramo zakonodavni okvir, možemo zaključiti da lice čija je poslovna djelatnost zatvorena nije subjekt oporezivanja. Dakle, ako je pravno lice već proglašeno bankrotom, ono nije dužno da plaća PDV.
Ali da li se ova izjava odnosi na one slučajeve u kojima stečajni proces još nije okončan? Zaista, u nekim slučajevima, nakon stečajnog procesa, ekonomska aktivnost se obnavlja.
Odgovor na ovo pitanje nalazi se u Zakonu o preduzetništvu. Prema njenom tekstu, pravno lice za koje se vodi postupak nije subjekt preduzetničke djelatnosti.
Ministarstvo za ekonomski razvoj će promijeniti oporezivanje pri prodaji stečajne mase
Kako je objasnio Pavel Larin, viši pravnik u advokatskoj kancelariji Nalogovik, suština predloženih izmjena je jednostavna - oslobađanje od oporezivanja iznose koje je stečajnik primio prilikom prodaje svoje imovine u okviru stečajnog postupka.
Motivacija Ministarstva za ekonomski razvoj je sljedeća: prodaja imovine ili imovinskih prava dužnika, koji čine stečajnu masu, služi za postizanje osnovnog cilja stečajnog postupka - srazmjerno namirenje potraživanja povjerilaca, uključujući i zahtjeve iz stečajnog postupka. Ruska Federacija. Kao što je navedeno u objašnjenju dokumenta, u skladu sa članom 3 Poreskog zakonika Ruske Federacije, porezi i naknade moraju imati ekonomsku osnovu i ne mogu biti proizvoljni. Istovremeno, kod prodaje imovine ili imovinskih prava dužnika, koji čine stečajnu masu, ne postoji pravna priroda naplate poreza na dodatu vrijednost, poreza na dohodak građana i poreza na dobit pravnih lica.
„Dokument motiviše potrebu za ovim predlogom zakona dogmom da svi porezi moraju imati ekonomsko opravdanje, a situacija koja nastaje prilikom prodaje imovine stečaja ne može se okarakterisati kao aktivnost koja ima za cilj generisanje profita i dodane vrednosti“, kaže Andrej Prihodko, rukovodilac poreskog i finansijskog odeljenja za konsalting AKG "Intercom-Audit".
“Stoga, logično, ova djelatnost treba biti oslobođena oporezivanja.”
Međutim, prema mišljenju stručnjaka, ova logika se odnosi samo na porez na dohodak fizičkih lica, budući da prihodi ostvareni prodajom imovine stečaja treba da budu uvršteni na listu prihoda koji ne podliježu ovom porezu. Tu logika prestaje, jer se za porez na dodatu vrijednost i porez na dobit pravnih lica ne namjerava ovi prihodi isključiti sa spiska objekata oporezivanja, već samo uspostaviti nulte poreske stope za te transakcije. „Pored toga, zapravo, kroz predložene izmjene člana 170 Poreskog zakona Ruske Federacije, kada se primjenjuje nulta stopa PDV-a za ovu operaciju, porez će se morati vratiti i uplatiti u budžet“, napomenuo je Andrej Prikhodko. .
U to vjeruju stručnjaci Samo kreditori mogu imati koristi od novih inicijativa, amandmani ne donose ništa preduzećima u stečaju.
„Čini se da je usklađivanje posebnih normi zakona sa opštim principima dobar cilj. Ali u ovom slučaju nema direktne potrebe, jer to ne utiče na sudbinu bankrota, kaže Pavel Larin. “Ali promjene zanimaju povjerioce koji će biti u prvom redu stečajnog postupka. Činjenica je da kada se imovina proda, bankrot formalno prima prihod. Ovaj prihod podliježe porezu na dodanu vrijednost i porezu na dohodak. A to je 18% iznosa primljenih od prodaje imovine, odnosno 20% dobiti. A prihodi od prodaje stečajne imovine često nisu dovoljni da se podmire zahtjevi glavnih povjerilaca, a da ne govorimo o malim dugovima i naknadnim povjeriocima.”
Prema ekspertu, ako zakon podrži Državna duma, bankrot će biti oslobođen nepotrebnih poreskih davanja. Shodno tome, više gotovine će ostati na tekućim računima i više sredstava će biti dostupno za namirenje potraživanja povjerilaca. „Tako će budžet pretrpjeti značajne gubitke, a stečaj bi mogao biti oko 20% isplativiji za povjerioce“, napomenuo je Pavel Larin.
Od urednika. Nestabilna ekonomska situacija često dovodi poslovne subjekte u stečaj. Generalno, glavni znak stečaja pravnog lica je njegova nesposobnost da namiri potraživanja povjerilaca ili obaveze plaćanja obaveznih plaćanja u roku od tri mjeseca od dana njihovog izvršenja (klauzula 2 člana 3 Saveznog zakona od 26. oktobra, 2002 N 127-FZ "O nesolventnosti" (stečaj)"). Posebni znaci i razlozi za proglašenje stečaja utvrđuju se za kreditne organizacije, poljoprivredna preduzeća, strateške organizacije, prirodne monopole, preduzetnike i seljačka (poljoprivredna) gazdinstva.
Ako je organizacija proglašena bankrotom, njeno rukovodstvo mora nastojati da obezbijedi minimum negativnih posljedica i za dužnika i za vjerovnike. Jedna od mjera za vraćanje solventnosti dužnika može biti prodaja dijela njegove imovine (nekretnine, vrijednosni papiri, imovinska prava itd.). Prodaja imovine se vrši u skladu sa eksternim planom upravljanja nakon izvršenog popisa. Stečajni povjerilac i nadležni organ mogu zahtijevati procjenu imovine koja se prodaje.
Budući da je riječ o prodaji imovine, postavlja se prirodno pitanje o primjeni PDV-a. Do 2015. godine, norme Poreskog zakona Ruske Federacije (član 161. stav 4.1) određivale su da je prilikom prodaje imovine od strane organizacije u stečaju obaveza plaćanja PDV-a prebačena na ramena kupca. U takvoj situaciji priznat je kao poreski agent, što ga je obavezalo da PDV obračuna na opšti način, uplati ga na vrijeme u budžet, nakon čega je kupac imao pravo na poreski odbitak za uplaćeni iznos. I iznos koji je kupac prenio prodavcu za kupovinu umanjen je za iznos PDV-a. Ovaj postupak je, u suštini, „izvukao“ porez iz stečajne mase i omogućio državi da van utvrđenog reda prima PDV. Podsjetimo, potraživanja povjerilaca za tekuća plaćanja namiruju se po redoslijedu predviđenom stavom 2. čl. 134 Zakona br. 127-FZ. Prema ovoj klauzuli, uplate u budžet podliježu namirivanju na četvrtom mjestu. Pokazalo se da kada PDV nije platio prodavac u stečaju, već kupac – poreski agent, porez je uspešno prevazišao barijere prva tri koraka prioriteta. Plenum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije u Rezoluciji br. 11 od 25. januara 2013. godine „O plaćanju poreza na dodatu vrednost na prodaju imovine dužnika koji je proglašen bankrotom“ ukazao je da je takav postupak u suprotnosti sa stečajem. zakona i ne doprinosi postizanju, posebno, ciljeva kao što su:
- stvaranje uslova za pravično obezbjeđivanje ekonomskih i pravnih interesa svih povjerilaca, uključujući lica prema kojima je potrebno uvesti dodatne garancije socijalne zaštite;
- uspostavljanje pravične ravnoteže između suprotstavljenih interesa koji su pogođeni u slučajevima stečaja.
Ne odmah, već Ministarstvu finansija (Dopis od 03.06.2014. N 03-07-15/26520) i Poreskoj službi (Dopis od 07.10.2014. N GD-4-3/13426@ „Od postupak primjene poreza na dodatu vrijednost pri prodaji imovine od strane stečajnog lica") bilo je potrebno prepoznati uspostavljenu sudsku praksu i dati objašnjenja podređenim inspektoratima uz obavezu da se rukovode Rezolucijom Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije br. 11 kada se razmatraju pitanja o preporučljivosti dodatne procjene PDV-a u predmetu koji se razmatra. Kasnije je zakonodavac unio izmjene i dopune Poreskog zakonika Ruske Federacije koje su otklonile nesuglasice, a koje bi trebalo slijediti od 1. januara 2015. godine.
Od 1. januara 2015. godine došlo je do bitnih promjena u pitanju obračuna PDV-a za one obveznike koji su nakon ovog datuma proglašeni stečajem.
U komentarisanom pismu Federalne poreske službe Rusije od 29. juna 2015. N GD-4-3/11241@ to je rečeno nekako suviše skromno. Dodati ćemo još malo objašnjenja poreznim vlastima.
Ne postoji obaveza ni za prodavca ni za kupca
Za početak, podsjetimo da su izmjene i dopune postupka oporezivanja PDV-om uvedene Saveznim zakonom br. 366-FZ od 24. novembra 2014. „O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije i određenih zakonskih akata Ruske Federacije. Federacije.” Nove norme su stupile na snagu 1. januara 2015. Njihova suština je sljedeća.
U stavu 2 čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije pojavio se u paragrafima. 15, prema kojem transakcije prodaje imovine ili imovinskih prava dužnika koji je u skladu sa zakonom priznat kao nesolventan (stečaj) ne podliježu PDV-u.
Od urednika. Iz doslovnog čitanja norme navedene u paragrafima. 15 stav 2 čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije, možemo zaključiti da se oslobađanje od PDV-a odnosi samo na prodaju imovine i imovinskih prava.
Primjer 1. Organizacija u stečaju prodaje mašinu u sklopu stečajnog postupka u septembru 2015. godine. Na osnovu popisa koji je izvršio stečajni upravnik, trošak mašine, dogovoren sa poveriocima, iznosi 90.000 rubalja. Početna cijena mašine je 140.000 rubalja.
Iznos amortizacije izračunat linearnom metodom u računovodstvu i poreznom računovodstvu iznosi 50.000 rubalja.
Mašina pripada pokretnoj imovini koja je uvrštena u stečajnu masu. Budući da je knjigovodstvena (preostala) vrijednost mašine manja od 100.000 rubalja, odlukom skupštine povjerilaca, mašina se procjenjuje bez uključivanja procjenitelja (tačka 5. člana 130. Zakona br. 127-FZ) i prodaje se bez aukcije.
U skladu sa stavom 3. čl. 6 Federalnog zakona od 6. decembra 2011. N 402-FZ „O računovodstvu“, računovodstvo se obavlja kontinuirano od datuma državne registracije do datuma prestanka djelatnosti kao rezultat reorganizacije ili likvidacije. Stoga, prije završetka stečajnog postupka, organizacija mora u računovodstvenim registrima odraziti činjenicu ekonomskog života povezanog s prodajom mašine. Podatke o mašini na dan prijema na računovodstvo io njenom stanju na dan prenosa na drugog vlasnika organizacija u stečaju evidentira u aktu prijema i prenosa osnovnih sredstava.
Prihodi od prodaje osnovnih sredstava klasifikovani su kao ostali prihodi (klauzula 7 računovodstvenih pravila „Prihodi organizacije“ PBU 9/99 (odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. N 32n)). Organizacija u stečaju ima pravo da prihod od prodaje mašine umanji za njegovu preostalu vrijednost, koja se priznaje kao drugi trošak (klauzula 11 Pravilnika o računovodstvu „Troškovi organizacije“ PBU 10/99 (odobrena Naredbom od Ministarstvo finansija Rusije od 6. maja 1999. N 33n)).
Organizacija u stečaju nema obavezu obračunavanja PDV-a na ovu prodaju nakon 1. januara 2015. godine.
Činjenica ekonomskog života povezana sa prodajom mašine je u računovodstvenim evidencijama u septembru 2015. godine prikazana sledećim unosima:
Debit 62 Kredit 91, podračun "Ostali prihodi",
- 90.000 rub. - iskazuju se ostali prihodi od otuđenja mašine;
Debit 01, podračun "Razdržavanje osnovnih sredstava", Kredit 01, podračun "Osnovna sredstva u radu",
- 140.000 rub. - početni trošak prodate mašine se odražava kao deo povlačenja osnovnih sredstava;
Debit 02 Kredit 01, podračun "Razmirivanje osnovnih sredstava",
- 50.000 rub. - iznos obračunate amortizacije se otpisuje;
Debit 91, podračun "Ostali rashodi", Kredit 01, podračun "Razhod osnovnih sredstava",
- 90.000 rub. (140.000 - 50.000) - preostala vrijednost mašine se otpisuje.
Budući da radnja prodaje osnovnog sredstva ne podliježe PDV-u, prilikom prodaje mašine potrebno je vratiti PDV srazmjerno njenoj preostaloj vrijednosti (čl. 2. t. 3. t. 4. č. 2. č. 170. Kod Ruske Federacije):
Debit 19 Kredit 68, podračun “Obračun PDV-a”,
- 16.200 rub. (90.000 RUB x 18%) - iznos PDV-a je vraćen;
Debit 91-2 Kredit 19
- 16.200 rub. - vraćeni iznos PDV-a se uračunava u ostale rashode.
U poreskom knjigovodstvu, vraćeni iznos poreza nije uključen u cenu mašine koja se prodaje, uzima se u obzir kao deo ostalih rashoda u skladu sa čl. 264 Poreskog zakona Ruske Federacije (stav 3, stav 2, stav 3, član 170 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Budući da je mašina prodata po preostaloj vrijednosti, stanje ostalih prihoda i rashoda za ovu transakciju je nula.
Što se tiče kupca mašine, on nema obavezu obračunavanja PDV-a. Kupac mora prenijeti 90.000 rubalja prodavcu nekretnine, a ova cijena će formirati početni trošak mašine za kupca.
Što se tiče prodaje izvršenih radova i usluga koje je izvršio stečajni dužnik, pomenuta norma Poreskog zakona Ruske Federacije ne govori ništa o takvim operacijama. To znači da su i dalje obveznici PDV-a na opšte utvrđen način. Ovo (u smislu pružanja usluga) potvrđuje dopis Ministarstva finansija Rusije od 19. marta 2015. N 03-07-14/14963.
Istovremeno, tačka 4.1 čl. 161 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji je utvrdio obavezu kupca imovine ili imovinskih prava (osim pojedinca koji nije samostalni preduzetnik) dužnika koji je proglašen bankrotom da plati PDV u budžet kao porez agent.
Tako od početka ove godine ni prodavac (klauzula 15, tačka 2, član 146 Poreskog zakona Ruske Federacije) ni kupac kao poreski agent nisu u obavezi da obračunavaju i prenose PDV u budžet prilikom prodaje imovine preduzeća u stečaju u skladu sa zakonom.
Prodaja gotovih proizvoda dužnika bez PDV-a
Ne treba zamišljati stečaj preduzeća kao situaciju u kojoj rad preduzeća u stečaju u trenu prestaje, a sva imovina se otkupi ili podijeli poveriocima. U stvari, nesolventnost (stečaj) je jednostavno nesposobnost dužnika, priznata od strane arbitražnog suda, da u potpunosti zadovolji zahtjeve povjerilaca za novčanim obavezama ili da ispuni obavezu obaveznih plaćanja (član 2. Zakona br. 127-FZ). ).
Često se proizvodnja preduzeća u stečaju ni na trenutak ne zaustavlja;
Dakle, iz pisma Ministarstva finansija Rusije od 20. marta 2015. N 03-07-11/15436 proizilazi da se oslobađanje od PDV-a u slučaju bankrota odnosi i na proizvodnju tekućih proizvoda organizacije koja je prijavljena bankrot.
Na osnovu paragrafa. 1 klauzula 1 čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije, transakcije koje uključuju prodaju dobara, radova i usluga na teritoriji Ruske Federacije priznaju se kao predmet PDV-a. Istovremeno, u stavu 2 čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije definira popis transakcija koje nisu priznate kao predmet oporezivanja PDV-om. Od 1. januara 2015. godine na ovoj listi su i poslovi prodaje imovine ili imovinskih prava stečajnog dužnika.
Prema stavu 3 čl. 38 Poreskog zakona Ruske Federacije, roba za porezne svrhe je svaka imovina koja se prodaje ili je namijenjena prodaji. Imovina, uključujući i onu proizvedenu u toku tekućih proizvodnih aktivnosti dužničkih organizacija proglašenih bankrotom u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, također ne podliježe PDV-u kada se prodaje, jer u st. 15 stav 2 čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije ne utvrđuje nikakve specifičnosti za ovu vrstu imovine.
A nema ni prava na odštetu.
Ali u pismu Ministarstva finansija Rusije od 23. marta 2015. N 03-07-11/15899, zvaničnici su objasnili šta dužnik koji je proglašen bankrotom treba da radi sa „ulaznim“ PDV-om.
Prema paragrafima. 4 str. 2 žlice. 170 Poreskog zakonika Ruske Federacije, iznosi PDV-a koji se naplaćuju kupcu prilikom kupovine dobara, radova, usluga, uključujući osnovna sredstva i nematerijalna sredstva, imovinska prava, uzimaju se u obzir u trošku takvih dobara, radova, usluga u slučaj njihovog sticanja za proizvodnju dobara, radova ili usluga, čija prodaja nije priznata kao predmet PDV-a u skladu sa tačkom 2. čl. 146 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, iznosi poreza na dobra, radove, usluge kupljene i upotrijebljene u toku tekuće proizvodne djelatnosti za proizvodnju imovine čiji promet ne podliježe PDV-u, uključujući i po osnovu st. 15 stav 2 čl. 146 Poreznog zakona Ruske Federacije ne prihvataju se za odbitak, ali se uzimaju u obzir u troškovima takve robe, rada ili usluga.
Od urednika. Ilustrirajmo na primjeru postupak evidentiranja u računovodstvenim evidencijama organizacije u stečaju činjenice nabavke materijala koji se koristi u tekućim proizvodnim aktivnostima.
Primjer 2. Organizacija proglašena bankrotom u septembru 2015. godine kupila je rezervne dijelove u iznosu od 59.000 rubalja, uključujući 18% PDV-a - 9.000 rubalja. Rezervni dijelovi su neophodni za popravku opreme koja se koristi za proizvodnju proizvoda koji ne podliježu PDV-u (klauzula 15, klauzula 2, član 146 Poreznog zakona Ruske Federacije).
Činjenica ekonomskog života vezana za nabavku rezervnih dijelova u računovodstvenim evidencijama u septembru 2015. godine prikazana je sljedećim unosima:
Debit 60 Kredit 51
- 59.000 rub. - plaćena faktura dobavljača rezervnih dijelova;
Debit 10, podračun "Rezervni dijelovi", Kredit 60
- 50.000 rub. - rezervni dijelovi su kapitalizirani;
Debit 19 Kredit 60
- 9000 rub. - iznos PDV-a je iskazan prema fakturi dobavljača.
Budući da se za proizvodnju proizvoda koriste rezervni dijelovi, čija prodaja ne podliježe PDV-u, iznosi ovog poreza iskazani prema fakturi dobavljača se ne odbijaju, već su uključeni u cijenu rezervnih dijelova:
Debit 10, podračun "Rezervni dijelovi", Kredit 19
- 9000 rub. - PDV je uračunat u cenu rezervnih delova.