Likvidiramo nepotrebne nekretnine. Vanredne situacije: odražavanje posljedica u računovodstvu Otpis zbog požara
U preduzeću je izbio požar (opšti sistem oporezivanja). Nakon rezultata popisa utvrđena je uništena i dotrajala imovina. Primljena je potvrda Državne vatrogasne službe Ministarstva za vanredne situacije Rusije, kao i izvještaj o uviđaju mjesta incidenta. U toku je uviđaj radi utvrđivanja uzroka požara. Koja je procedura da se u računovodstvenom i poreskom računovodstvu iskazuju troškovi otklanjanja posljedica požara i gubitaka od otpisa imovine uništene u požaru? Da li je moguće ove gubitke otpisati na račun 91 „Ostali rashodi” kao rashode koji nastaju u vezi sa vanrednim okolnostima, a da se ne koriste računi 94 „Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima”?
Računovodstvo
Na osnovu klauzule 13 „Troškovi organizacije“ (u daljem tekstu -), troškovi nastali kao posledica vanrednih okolnosti privredne delatnosti (elementarna nepogoda, požar, nesreća i sl.) se uzimaju u obzir kao ostali rashodi.
Takvi troškovi uključuju, posebno:
- trošak uništene ili oštećene imovine;
- troškovi u vezi sa likvidacijom posledica elementarnih nepogoda i nesreća (minus troškovi starog metala, goriva i drugog dobijenog materijala) i drugi troškovi.
U skladu sa Kontnim planom za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija, koji je odobrilo Ministarstvo finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n, troškovi povezani sa likvidacijom posledica vanrednih okolnosti ekonomske aktivnosti (prirodna katastrofa , požar i dr.) iskazuju se na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“.
Prilikom otpisa imovine oštećene u vanrednom slučaju, treba uzeti u obzir da u slučaju elementarne nepogode, požara ili drugih vanrednih situacija uzrokovanih ekstremnim uslovima, organizacija mora izvršiti popis imovine. Na osnovu rezultata popisa utvrđuje se stvarni iznos nastale štete, kao i imovina koja podliježe otpisu (član 27. Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju u Ruskoj Federaciji od 29. jula 1998. N 34n i klauzula 1.5. Smjernica za popis imovine i finansijskih obaveza koje je odobrilo Ministarstvo finansija Rusije od 13. juna 1995. N 49 (u daljem tekstu: Smjernice za popis imovine)).
Troškovi povezani sa posljedicama vanrednih okolnosti uzimaju se u obzir u periodu njihovog nastanka (klauzule 17, 18). Prilikom otpisa imovine rashodi se priznaju u mjesecu u kojem je izvršen popis (tač. 5.2, 5.5 Metodološkog uputstva za popis imovine).
Sažeti podatke o iznosima nestašica i gubitaka od oštećenja materijalnih i drugih sredstava utvrđenih u procesu njihove nabavke, skladištenja i prodaje, bez obzira da li su predmet pripisivanja na račune troškova proizvodnje (troškova prodaje) ili na izvršilaca, račun 94 namijenjen je "Nestašice i gubici od oštećenja vrijednih stvari". Dugovanje računa 94 odražava, posebno, stvarni trošak potpuno oštećenih artikala zaliha (Uputstva za korištenje kontnog plana za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija, odobrena od strane Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n (u daljem tekstu Uputstvo)).
Štaviše, ako počinioci nisu identifikovani ili sud odbije da nadoknadi štetu od njih, gubici vrednih stvari nastali kao posledica vanrednih okolnosti knjiže se na teret podračuna „Ostali troškovi“ otvorenog na računu 91 (nenadoknađeni gubici povezani sa posledicama vanredne situacije).
U skladu sa klauzulom 15, ostali troškovi podliježu kreditiranju računa dobiti i gubitka organizacije, osim ako zakonom ili računovodstvenim pravilima nije utvrđen drugačiji postupak.
Dakle, gubici od požara se u računovodstvenim evidencijama mogu prikazati sljedećim unosima:
- trošak oštećenih proizvoda ili robe se otpisuje;
Debit 99 Kredit 94
- odražava nenadoknađene gubitke koji su nastali zbog vanrednih okolnosti.
Ako su normativi prirodnog gubitka utvrđeni za bilo koju vrstu uništenih dragocjenosti, onda se u granicama tih normativa rashodi knjiže na teret troškova proizvodnje ili distribucije (računi 20, 26, 44...), iznad normativa - na račun okrivljenih (račun 73 ili račun 76). Ako se krivci ne utvrde ili sud odbije da im nadoknadi gubitke, gubici se otpisuju na teret računa 91 (tačke 5.1, 5.2 Metodološkog uputstva za popis imovine).
Dakle, ako je krivac identifikovan, gubici od požara mogu se prikazati u računovodstvenim evidencijama sa sljedećim unosima:
Debit 94 Kredit 43 (01, 10, 41_)
- otpisuje se imovina koja je zbog vanredne situacije postala neupotrebljiva;
Debit 76 Kredit 94
- se ogleda dug krivca za naknadu gubitaka;
Debit 51 Kredit 76
- krivac je vratio dug.
Po našem mišljenju, opcija koju ste predložili za obračun troškova nastalih usljed požara, prema kojoj se predlaže otpis troškova direktno na teret računa 91 bez korištenja računa 94, može se primijeniti pod uslovom da je fiksna u računovodstvenu politiku vaše organizacije.
Osim toga, ako su troškovi od požara uzrokovani subjektivnim okolnostima (nepažljivo postupanje zaposlenih, kršenje tehnologije, kršenje pravila zaštite od požara i sl.), onda se takvi troškovi moraju akumulirati na računu 94, a postupak njihovog otpisa će se biti isti kao kod otpisa nestašica.
Porez na prihod
Prema Poreznom zakoniku Ruske Federacije, za potrebe Poreskog zakona Ruske Federacije, porezni obveznik umanjuje primljeni prihod za iznos nastalih troškova (osim troškova navedenih u Poreskom zakoniku Ruske Federacije).
Troškovi se priznaju kao opravdani i dokumentovani troškovi koje je napravio (nastali) poreski obveznik, au slučajevima predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije - gubici.
Poreski zakonik Ruske Federacije utvrdio je da se za potrebe Poreskog zakona Ruske Federacije gubici koje je poreski obveznik primio u izvještajnom (poreskom) periodu izjednačavaju sa neposlovnim rashodima, posebno gubicima od prirodnih katastrofa, požara. , nesreće i druge vanredne situacije, uključujući troškove povezane sa prevencijom ili likvidacijom posljedica prirodnih katastrofa ili vanrednih situacija.
Takvi gubici uključuju, posebno:
- trošak uništenih ili oštećenih zaliha, robe, materijala i druge imovine u vlasništvu organizacije (osim troškova date u zakup, primljene kao kolateral ili proviziju imovine);
- troškovi u vezi sa likvidacijom posledica elementarnih nepogoda i nesreća, umanjeni za troškove dobijenog starog metala, goriva i drugog materijala;
- gubitke od zastoja uzrokovanih elementarnim nepogodama;
- izdatke za aktivnosti na sprečavanju posledica elementarnih nepogoda i dr.
Vidi Ministarstvo finansija Rusije od 13. marta 2006. N 03-03-04/1/208, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 25. juna 2009. N 16-15/065190.
Troškovi likvidacije osnovnih sredstava koja se stavljaju iz upotrebe, uključujući iznose nedovoljno obračunate amortizacije ovih osnovnih sredstava, kao i troškove likvidacije nedovršenih građevinskih objekata i druge imovine čija montaža nije završena (troškovi demontaže, demontaže, uklanjanje rastavljene imovine), smanjiti poresku osnovicu za porez na dohodak na osnovu Poreskog zakona Ruske Federacije.
Da bi se uskladila sa zahtjevima Poreskog zakona Ruske Federacije, organizacija mora dokumentirati činjenicu požara, činjenicu uništenja imovine i činjenicu troškova za njihovo sticanje (Ministarstvo finansija Rusije od 24. septembra 2007. N 03-03-06/1/691 od 16. januara 2006. godine N).
Treba napomenuti da Porezni zakonik Ruske Federacije ne povezuje pravo poreskog obveznika da gubitke od požara pripiše neoperativnim troškovima, bilo sa činjenicom da nije identifikovana osoba odgovorna za požar, niti sa konkretnim uzrokom požara. vatra. Dakle, gubitke uzrokovane požarom poreski obveznik može uračunati u neposlovne rashode prilikom obračuna poreza na dobit, bez obzira na to što je identifikovano lice odgovorno za izazivanje požara. Vidi paragraf 10 Pregleda prakse rješavanja sporova u vezi s primjenom Poreskog zakona Ruske Federacije (porez na dobit organizacije), odobrenog protokolom Predsjedništva FAS-a Uralskog okruga od 29. maja 2009. N 8. Međutim, poreski organi su, oslanjajući se na Poreski zakonik Ruske Federacije, izrazili mišljenje o potrebi da poreski obveznik ima potvrdu o zatvaranju krivičnog predmeta, koja dokumentuje činjenicu da nema izvršilaca (vidi Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 25. juna 2009. N 16-15/065190, od 15. januara 2007. N).
Datum nastanka rashoda u obliku gubitaka od požara nije naveden u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Shodno tome, u odnosu na ovu vrstu rashoda treba se rukovoditi Poreskim zakonikom Ruske Federacije, prema kojem se rashodi prihvaćeni za porezne svrhe kao takvi priznaju u izvještajnom (poreskom) periodu na koji se odnose.
Porez na dodatu vrijednost
Odredbe Poreskog zakonika Ruske Federacije ne utvrđuju zahtjev za vraćanje „ulaznog“ PDV-a prihvaćenog za odbitak u slučaju otpisa imovine uništene kao posljedica požara. To je zbog činjenice da su slučajevi povrata PDV-a navedeni u Poreznom zakoniku Ruske Federacije. Ova lista je zatvorena i ne sadrži takve osnove za vraćanje poreza kao što je otpis robe kao posljedica požara.
Međutim, Ministarstvo finansija Rusije i poreski organi smatraju da bi trebalo vratiti iznose PDV-a koji su prethodno prihvaćeni za odbitak na robu izgubljenu kao rezultat požara (vidi Ministarstvo finansija Rusije od 05.07.2011. N 03-03 -06/1/397, od 04.07.2011 N, od 07.06.2011 N, od 15.05.2008 N, od 01.01.2007 N, od 14.08.2007 N, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 20.03.2012. N). U tom slučaju preporučuje se vraćanje poreza u poreskom periodu u kojem je roba odjavljena na propisan način.
Uspostavljena sudska praksa potvrđuje da porezno zakonodavstvo ne predviđa obavezu poreskog obveznika da povrati zakonski prihvaćene iznose PDV-a za odbitak u slučaju naknadnog otpisa cijene nabavljene robe za gubitke, štetu ili gubitak uslijed požara. . Sudije zaključuju da raspolaganje zalihama uslijed požara samo po sebi ne mijenja prvobitnu svrhu njihovog pribavljanja i kao rezultat toga ne ukazuje na gubitak prava poreskog obveznika na primjenu poreskih olakšica. Poresko zakonodavstvo ne predviđa takvu osnovu za vraćanje PDV-a kao otpis zaliha izgubljenih kao posljedica požara ili u slučaju kvara (vidi, na primjer, Računovodstvo gubitaka od prirodnih katastrofa, požara, nesreća i druge vanredne situacije.
Pripremljen odgovor:
Stručnjak Službe pravnog savjetovanja GARANT
Zhuravlev Vyacheslav
Kontrola kvaliteta odgovora:
Recenzent usluge pravnog savjetovanja GARANT
profesionalni računovođa Sergej Rodjuškin
Materijal je pripremljen na osnovu individualnih pismenih konsultacija koje su pružene u okviru usluge Pravnog savjetovanja.
Požari, poplave i druge vanredne situacije uzrokuju ne samo gubitak ili štetu na imovini organizacije, već ponekad, nažalost, i štetu zaposlenima. U ovom slučaju, potrebno je ispravno odraziti sve troškove vezane za likvidaciju posljedica vanrednih okolnosti, a također obratiti posebnu pažnju na obnavljanje dokumenata i računovodstva općenito.
Mnogi službeni dokumenti koriste termin "vanredne situacije". Svako od nas, kada pomenemo vanredne situacije, zamišlja požare, poplave, zemljotrese i druge negativne pojave. Postoji li definicija hitnog slučaja koja će pomoći u organizaciji naših fantazija i olakšati donošenje formalnih odluka kada se takva situacija pojavi? Da, postoji. Ova definicija je data u Zakonu o zaštiti stanovništva i teritorija od prirodnih i vanrednih situacija izazvanih ljudskim faktorom *(1). Ovaj zakon daje sljedeću definiciju vanredne situacije - to je situacija na određenoj teritoriji koja je nastala kao posljedica nesreće, opasnog prirodnog fenomena, katastrofe, prirodne ili druge nesreće koja može rezultirati ili je rezultirala ljudskim žrtve, štete po zdravlje ljudi ili životne sredine, značajni materijalni gubici i narušavanje uslova života ljudi.
Zakonom su definisane i radnje koje se moraju preduzeti da bi se otklonile posledice vanrednih situacija.
Imajte na umu da hitni slučajevi mogu biti prirodne ili izazvane ljudskim faktorom. Zauzvrat, vanredna situacija koju je stvorio čovjek podrazumijeva stanje u kojem se, kao rezultat nastanka izvora vanredne situacije izazvane čovjekom, na objektu, određenoj teritoriji ili vodnom području, normalni životni uslovi i aktivnosti ljudi poremećen, nastaje opasnost po njihov život i zdravlje, nanosi se šteta imovini stanovništva, nacionalnoj privredi i prirodnoj sredini*(2). U isto vrijeme, opasni incidenti uzrokovani ljudskim djelovanjem uključuju nesreće u industrijskim objektima ili transportu, požare, eksplozije ili oslobađanje različitih vrsta energije.
Regulatorni dokumenti o računovodstvenom i poreskom računovodstvu takođe sadrže pojašnjenja okolnosti u vezi sa vanrednim situacijama. Izložimo informaciju o proceduri za odražavanje posljedica vanrednih situacija u računovodstvu (Tabela 1).
Tabela 1. Osnovni računovodstveni dokumenti koji sadrže informacije o vanrednim situacijama
Ime dokumenta |
||
Organizacije su dužne da izvrše popis u slučaju prirodne katastrofe, požara ili drugih vanrednih situacija uzrokovanih ekstremnim uslovima | klauzula 27 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji (odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. N 34n) |
|
Otpis materijala sa inventarnih računa može se izvršiti u slučaju nestašice, krađe ili oštećenja uslijed nesreća, požara, elementarnih nepogoda | pp. 35, 124 Metodološka uputstva za računovodstvo zaliha (odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. N 119n) |
|
Odlaganje specijalne opreme i posebne odeće vrši se u slučajevima likvidacije tokom nesreća, elementarnih nepogoda i drugih vanrednih situacija | klauzula 30 Smjernica za računovodstvo specijalnih alata, specijalnih uređaja, specijalne opreme i posebne odjeće (odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 26. decembra 2002. N 135n) |
|
Otuđenje osnovnog sredstva može se desiti u slučajevima likvidacije zbog nesreća, elementarnih nepogoda i drugih vanrednih situacija | klauzula 76 Uputstava za računovodstvo osnovnih sredstava (odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 13. oktobra 2003. N 91n) |
|
Ostali rashodi su rashodi koji nastaju kao posledica vanrednih okolnosti privredne delatnosti (elementarna nepogoda, požar, nesreća, nacionalizacija imovine i dr.) | klauzula 13 PBU 10/99 (odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. N 33n) |
|
Približna lista činjenica ekonomske aktivnosti koje se mogu prepoznati kao događaji nakon izvještajnog datuma uključuje slučajeve požara, nesreća, prirodnih katastrofa ili drugih vanrednih situacija, zbog kojih je značajan dio imovine organizacije uništen | klauzula 2 Dodatka PBU 7/98 (odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 25. novembra 1998. N 56n) |
|
Odredbu „Informacije o obustavljenim aktivnostima“ organizacija ne primjenjuje kada se aktivnosti prekinu zbog okolnosti vanredne prirode (prirodna katastrofa, požar, nesreća itd.) | klauzula 3 PBU 16/02 (odobreno naredbom Ministarstva finansija Rusije od 2. jula 2002. N 66n) |
|
Podaci o zavisnom preduzeću, kao i podaci o zavisnom društvu, ne mogu biti uključeni u konsolidovane finansijske izveštaje ako je to u suprotnosti sa zahtevom racionalnosti zbog vanrednih situacija. Valjanost neuključenja potvrđuje nezavisni revizor (revizorska kuća) |
Dakle, u slučajevima vanrednih situacija u računovodstvu vrijede sljedeća pravila:
Potrebno je zadati i izvršiti popis;
Činjenica vanredne situacije je osnova za odlaganje i otpis iz računovodstva različitih vrsta sredstava organizacije, materijala, posebne odjeće, opreme i alata, kao i osnovnih sredstava;
Hitan slučaj se može prepoznati kao događaj nakon datuma izveštavanja;
Rashodi vezani za vanredne situacije priznaju se u računovodstvu kao ostali rashodi.
Poreski zakonik također sadrži pojašnjenja okolnosti vezanih za vanredne situacije, a posebno:
1) rashodi u vezi sa vanrednim situacijama priznaju se u poreskom računovodstvu kao neposlovni rashodi*(3);
2) radovi (usluge) na gašenju šumskih požara ne podležu PDV*(4);
3) jednokratne uplate u vidu materijalne pomoći za vreme elementarnih nepogoda, kao i prihodi u naturi poreskih obveznika pogođenih elementarnim nepogodama ili drugim vanrednim okolnostima ne podležu porezu na dohodak građana *(5);
4) zahvatanje vode prilikom likvidacije posledica vanrednih situacija ne priznaje se kao predmet vodne takse *(6);
5) poreskim obveznicima koji su pretrpeli štetu usled elementarne nepogode, tehnološke katastrofe ili drugih okolnosti više sile omogućava se odlaganje plaćanja poreza *(7);
6) za lica koja učestvuju u elementarnim nepogodama postoje izuzeci prilikom utvrđivanja poreske obaveze (okolnosti koje isključuju krivicu u izvršenju poreskog prestupa su izvršenje krivičnog dela usled elementarne nepogode ili drugih vanrednih i nepremostivih okolnosti)*(8).
Pogledajmo pobliže računovodstvena i porezna pitanja vezana za vanredne situacije.
Računovodstveno i poresko računovodstvo
Ranije (prije 2006. godine) vanredni rashodi su se posebno evidentirali na kontu 99. Trenutno ovi rashodi nisu posebno iskazani u izvještaju i iskazuju se na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun 2 kao dio ostalih rashoda. Promjene u računovodstvenim pravilima izvršilo je Ministarstvo finansija Rusije * (9).
Kao što je gore spomenuto, u slučaju nužde, šef organizacije naređuje neplanirani popis. Prilikom popisa provjerava se i dokumentuje prisustvo imovine, njeno stanje i procjena vrijednosti. Rezultati se prezentuju u skladu sa utvrđenom procedurom.
Istovremeno, da bi se opravdao otpis potpuno izgubljenih ili oštećenih knjigovodstvenih objekata, potrebno je pribaviti dokumente koji potvrđuju zahtjeve nadležnim službama (službi za hitne intervencije, MUP, komunalne službe itd.) u vezi gubitka (oštećenje) imovine, odluke ovih organa, kao i zaključci specijalizovanih organizacija.
Pogledajmo neke primjere operacija koje su posljedica vanrednih situacija.
Primjer 1
Usljed požara izgorjela je građa u magacinu. Cijena materijala iznosila je 10.000 rubalja. U računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:
Debit 94 Kredit 10
10.000 rub. - otpisan materijal na osnovu rezultata popisa;
Debit 19 Kredit 68
1800 rub. - Vraćen je PDV na izgubljene materijale, ranije prihvaćene za odbitak;
Debit 94 Kredit 19
1800 rub. - iznos PDV-a na izgorjeli materijal se otpisuje na račun nestašica i gubitaka od oštećenja vrijednih stvari.
Ako krivci nisu identifikovani a postoji potvrda organa unutrašnjih poslova:
Debit 91-2 Kredit 94
11.800 rub. - trošak izgubljenog materijala priznaje se u ostalim rashodima.
Identifikovani su krivci - zaposleni u organizaciji:
Debit 73 Kredit 94
11.800 rub. - trošak gubitaka je uključen u obračune sa zaposlenim.
Također napominjemo da su troškovi u iznosu od 11.800 rubalja. u poreskom računovodstvu se priznaju kao neposlovne.
Napominjemo da je pitanje povrata PDV-a u slučaju nestašice i oštećenja kontroverzno. Slučajevi kada je obveznik PDV-a dužan da vrati iznos „ulaznog“ poreza navedeni su u Poreskom zakoniku *(10). Situacije sa nestašicama i oštećenjem nisu navedene na ovoj listi. Istovremeno, stručnjaci ruskog ministarstva finansija insistiraju na vraćanju poreza, jer se roba ne koristi u oporezivim transakcijama * (11). Federalna poreska služba Rusije podržava ovu poziciju * (12).
Međutim, sudska praksa ide u prilog poreskim obveznicima * (13). Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije je također ukazao da zahtjev za vraćanje PDV-a u ovom slučaju nije zasnovan na zakonu * (14).
Smatramo da poreski obveznik mora samostalno da donese odluku o ovom pitanju. Po našem mišljenju, šanse za pobjedu u sporu značajno se povećavaju ako postoje dokumentovani dokazi o činjenici da je do hitnog slučaja došlo iz razloga koji su van kontrole organizacije.
Pogledajmo situaciju u kojoj su, kao rezultat vanredne situacije, osnovna sredstva potpuno izgubljena.
Primjer 2
Usljed požara automobil je izgorio.
Početni trošak osnovnih sredstava je 100.000 rubalja, obračunata amortizacija je 20.000 rubalja. U računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:
100.000 rub. - otpisuje se početni trošak osnovnog sredstva koje je dotrajalo;
Potraživanje 94 Kredit 01 podračun "Raspolaganje osnovnih sredstava"
80.000 rub. - otpisana je rezidualna vrijednost osnovnih sredstava na osnovu rezultata popisa;
Debit 19 Kredit 68
18.000 rub. - Vraćen je PDV na izgubljena osnovna sredstva, ranije prihvaćena na odbitak;
Debit 94 Kredit 19
18.000 rub. - iznos PDV-a na izgubljena osnovna sredstva otpisuje se na račun nestašica i gubitaka od oštećenja na vrijednim stvarima.
Krivci nisu identifikovani, postoji potvrda organa unutrašnjih poslova:
Debit 91-2 Kredit 94
98.000 rub. - ostali rashodi se priznaju po trošku izgubljenih osnovnih sredstava.
Krivci su identifikovani. Oni su zaposleni u organizaciji:
Debit 73 Kredit 94
98.000 rub. - trošak gubitaka je uključen u obračune sa zaposlenim.
U poreskom računovodstvu troškovi iznose 98.000 rubalja. priznaju se kao neoperativne.
Pogledajmo situaciju u kojoj je imovina samo oštećena, odnosno potrebna je popravka.
Primjer 3
Izvršene su popravke imovine u vrijednosti manje od 40.000 RUB koja se nalazila u operativnom računovodstvu. Trošak rada bio je 5.000 rubalja, osim toga, PDV - 900 rubalja.
U računovodstvu su izvršena sljedeća knjiženja:
Debit 91-2 Kredit 60
5000 rub. - priznaju se troškovi po ugovoru sa izvođačem;
Debit 19 Kredit 60
900 rub. - PDV koji je dostavio izvođač radova prihvaćen je za obračun;
Debit 68 Kredit 19
900 rub. - PDV je prihvaćen za odbitak.
U ovom slučaju, troškovi u iznosu od 5.000 rubalja. u poreskom računovodstvu mogu se uzeti u obzir kao neposlovni rashodi ili kao rashodi popravke * (15).
Sada razmotrimo situaciju u kojoj je organizacija odlučila da likvidira dio osnovnog sredstva koji je uništen u požaru.
Primjer 4
Oštećeni dio objekta se uklanja. Popisna komisija je utvrdila udeo unovčenog dela osnovnog sredstva kao procenat nabavne vrednosti objekta amortizacije - 10%.
Početni trošak osnovnih sredstava je 1.000.000 rubalja, obračunata amortizacija je 204.000 rubalja. Stopa amortizacije je 1,7%.
U računovodstvu su izvršena sljedeća knjiženja:
Potraživanje 01 podračuna "Otlaganje osnovnih sredstava" Kredit 01
100.000 rub. - dodjeljuje se početni trošak likvidiranog dijela objekta;
Debit 02 Kredit 01 podračun "Raspolaganje osnovnih sredstava"
20.400 RUB - otuđenje likvidiranog dijela se otpisuje zbog akumulirane amortizacije;
79.600 RUB - rezidualna vrijednost likvidiranog dijela se otpisuje kao rashod;
Debit 19 Kredit 68
18.000 rub. - Vraćen je PDV na izgubljeni dio osnovnih sredstava, koji je ranije prihvaćen na odbitak;
Debit 91-2 Kredit 19
18.000 rub. - ostali rashodi se priznaju u iznosu vraćenog PDV-a.
Amortizacija preostalog dijela nastavlja da se obračunava po stopama utvrđenim do trenutka djelimične likvidacije:
Debit 20 Kredit 02
15.300 rub. (900.000 rub. x 1,7%) - amortizacija je obračunata za mjesec nakon likvidacije dijela osnovnih sredstava.
Imajte na umu da metodom linearne amortizacije rezidualna vrijednost likvidiranog dijela osnovnih sredstava iznosi 79.600 rubalja. otpisuju kao neposlovni rashodi odjednom*(16).
Amortizacija preostalog dijela primjenom proporcionalne metode nastavlja se obračunavati po stopama utvrđenim do trenutka djelimične likvidacije (15.300 RUB mjesečno).
Kod nelinearne metode obračuna amortizacije, trošak objekta će se i dalje amortizirati kao dio ukupnog bilansa amortizacione grupe u kojoj je objekat bio prije likvidacije svog dijela * (17) do prvobitne cijene je u potpunosti otpisan. Ne priznaju se rashodi na rezidualnu vrijednost likvidiranog dijela.
PDV na izgubljeni dio osnovnih sredstava podliježe povraćaju kao porez na neoporezive transakcije.
Međutim, dešava se i da kompanija odluči da oštećeni materijal ne otpiše, već da ga proda po sniženoj ceni.
Primjer 5
Nakon što je skladište poplavljeno, kompanija je odlučila prodati oštećene ploče s popustom. Trošak materijala - 3000 rubalja, prodajna cijena - 2360 rubalja. (uključujući PDV - 360 rubalja).
Debit 76 Kredit 91-1
2360 rub. - odražava se prodaja materijala;
Debit 91-2 Kredit 68
360 rub. - PDV se obračunava na cijenu prodanog materijala;
Debit 91-2 Kredit 10
3000 rub. - trošak prodanog materijala se otpisuje.
U poreskom računovodstvu, prihod u iznosu od 2000 rubalja. priznaje se kao prihod od prodaje robe* (18). Troškovi materijala smanjuju prihod od prodaje*(19).
Gubitak od prodaje materijala priznaje se za potrebe poreza u iznosu od 1000 rubalja. (2000 - 3000)*(20).
Pogledajmo sada situaciju u kojoj kompanija odluči prodati osnovna sredstva oštećena zbog vanrednog stanja po sniženoj cijeni.
Primjer 6
Automobil oštećen u požaru prodat je s popustom. Početni trošak transporta je 100.000 rubalja, obračunata amortizacija je 20.000 rubalja, prodajna cena je 35.400 rubalja. (uključujući PDV - 5400 rubalja).
Preostali vijek trajanja vozila je 10 mjeseci.
Na računima preduzeća izvršeni su sljedeći upisi:
Debit 76 Kredit 91-1
35.400 RUB - prodaja automobila se odražava;
Debit 91-2 Kredit 68
5400 rub. - PDV se obračunava na nabavnu vrijednost prodatih osnovnih sredstava;
Potraživanje 01 podračuna "Otlaganje osnovnih sredstava" Kredit 01
100.000 rub. - originalni trošak automobila je otpisan;
Debit 02 Kredit 01 podračun "Raspolaganje osnovnih sredstava"
20.000 rub. - uzima se u obzir iznos obračunate amortizacije;
Debit 91-2 Kredit 01 podračun "Otlaganje osnovnih sredstava"
80.000 rub. - rezidualna vrijednost osnovnih sredstava se otpisuje kao rashod.
U poreskom računovodstvu prihod će biti 30.000 rubalja.
Preostala vrijednost osnovnih sredstava umanjuje prihod od prodaje.
Finansijski rezultat implementacije OS će biti:
30.000 - 80.000 = - 50.000 rub.
Gubitak od prodaje osnovnih sredstava u iznosu od 50.000 RUB. se priznaje za potrebe poreza ravnomjerno tokom preostalog vijeka upotrebe (5.000 rubalja se priznaje mjesečno (50.000 rubalja: 10 mjeseci)*(21)).
U prijavi poreza na dobit prihodi i rashodi, kao i gubici od prodaje osnovnih sredstava, iskazuju se u listovima 02 i 03 po posebnom redoslijedu.
Dio gubitka priznatog u izvještajnom periodu prikazan je kao dio ostalih rashoda na strani 100 Tabela 02 (5.000 RUB).
Pogledajmo primjer slučaja u kojem organizacija isplaćuje finansijsku pomoć zaposleniku koji je povrijeđen u hitnom slučaju.
Primjer 7
Uposleniku povrijeđenom u hitnom slučaju isplaćena je jednokratna novčana pomoć. Njegova veličina je 150.000 rubalja.
Na računima preduzeća izvršeni su sljedeći upisi:
Debit 91-2 Kredit 73
150.000 rub. - nalog kojim je zaposlenom određena isplata novčane pomoći;
Debit 73 Kredit 51
150.000 rub. - sredstva se prenose na žiro račun zaposlenog.
Razmotrite slučaj uništenja robe u hitnom slučaju.
Primjer 8
Roba je uništena u magacinu jedne trgovinske organizacije usljed požara koji se dogodio u januaru 2015. godine. Izvještaj za 2014. godinu još nije sastavljen. Trošak uništene robe je značajan. Vinovnici požara nisu identifikovani. Trošak robe - 2.000.000 rubalja. Izgorjelo skladište je popravljeno. Cijena popravke iznosi 300.000 rubalja. bez PDV-a. Renoviranje skladišta se vrši radi nastavka normalnih trgovačkih aktivnosti koje podliježu PDV-u.
Računovodstveni zapisi za februar:
Debit 94 Kredit 41
2.000.000 rub. - otpisan materijal na osnovu rezultata popisa;
Debit 19 Kredit 68
360.000 rub. - Vraćen je PDV na izgubljenu robu;
Debit 94 Kredit 19
360.000 rub. - iznos PDV-a na izgubljenu robu otpisuje se na račun nestašica i gubitaka od oštećenja na vrijednim stvarima;
Debit 91-2 Kredit 94
2,360,000 RUB - trošak izgubljene robe se uzima u obzir kao ostali rashodi;
Debit 91-2 Kredit 60
300.000 rub. - priznaju se troškovi po ugovoru za popravke skladišta;
Debit 19 Kredit 60
54.000 rub. - PDV koji je dostavio izvođač radova za popravke je prihvaćen za obračun;
Debit 68 Kredit 19
54.000 rub. - PDV je prihvaćen za odbitak.
U obrazloženju godišnjeg izvještaja dat je kratak opis okolnosti požara i troškova izgorjelih stvari, kao i troškova otklanjanja posljedica požara (popravke skladišta).
U poreskom računovodstvu rashodi u iznosu od 2.660.000 RUB. priznati kao neposlovni ili popravni rashodi u 2015.
PDV je prihvaćen za odbitak u prvom kvartalu 2015. - 54.000 rubalja.
Kao rezultat vanrednih okolnosti, nematerijalna imovina može biti izgubljena ili oštećena.
Primjer 9
Dokumenti koji potvrđuju postojanje nematerijalne imovine (IMA) su uništeni. Dokumenti se ne mogu vratiti. Početna cena nematerijalne imovine iznosi 5.000.000 RUB. Obračunata amortizacija nematerijalne imovine - 1.500.000 rubalja.
U računovodstvu su izvršena sljedeća knjiženja:
Debit 05 Kredit 04
1,500,000 RUB - uzima se u obzir iznos obračunate amortizacije;
Debit 94 Kredit 04
3,500,000 RUB - utvrđen je manjak nematerijalne imovine u iznosu preostale vrijednosti.
Popisna komisija je zaključila da se prateća dokumentacija ne može vratiti.
Debit 19 Kredit 68
900.000 rub. - Vraćen je PDV na izgubljenu nematerijalnu imovinu.
U poreskom računovodstvu rashodi iznose 4.400.000 RUB. (3.500.000 + 900.000) se priznaju kao neoperativne.
PDV se vraća kao porez koji se odnosi na neoporezive transakcije - 900.000 rubalja.
Imajte na umu da će u pogledu nematerijalne imovine, postupak njihovog otpisa zavisiti od toga da li je moguće ili ne vratiti dokumente koji potvrđuju postojanje ove imovine ako su izgubljeni kao rezultat hitnog slučaja. Jedan od uslova za knjiženje objekta nematerijalne imovine na kontu 04 je da nema materijalni oblik * (22). Shodno tome, takav predmet, kako kažu, „niti gori u vatri niti tone u vodi“. Istovremeno, bez mogućnosti dokumentiranja ekskluzivnih prava na objekt intelektualne svojine, organizacija gubi pravo na primanje ekonomskih koristi koje je predmet sposoban donijeti u budućnosti, a gubi i kontrolu nad objektom *(23) . To znači stvarno odsustvo nematerijalne imovine u vlasništvu organizacije, odnosno prisustvo nestašice koju inventar treba da identifikuje.
Povratak izgubljenih dokumenata
Negativna posljedica vanredne situacije može biti ne samo gubitak same imovine, već i dokumenata koji potvrđuju njegovu registraciju. Činjenica uništenja dokumenata posebno je važna u odnosima sa poreskom upravom. Na kraju krajeva, inspektori imaju pravo zahtijevati formalnu potvrdu veličine oporezivog objekta. Takva potvrda uključuje i primarne i druge dokumente koji indirektno utvrđuju poreske obaveze organizacija.
Ako su prateći dokumenti za zabilježene transakcije izgubljeni, organizacija mora poduzeti mjere da istraži uzroke incidenta i vrati dokumente. U ovom slučaju, upravnik izdaje nalog za imenovanje komisije za istraživanje incidenta. Rezultati rada komisije dokumentuju se aktom.
Ukoliko tokom rada komisije poreska inspekcija zatraži dokumente koji su izgubljeni, organizacija će moći da traži produženje roka za podnošenje dokumenata *(24). Ako se dokumenti ne vrate, organizacija neće moći da potvrdi računovodstvene i poreske evidencije i biće smatrana odgovornom (Tabela 2).
Tabela 2. Obaveza poreskog obveznika u slučaju gubitka dokumenata
Iznos kazne i norma Poreznog zakona Ruske Federacije |
|
Nedostatak primarnih dokumenata, faktura, računovodstvenih ili poreskih registara | 1. Gubitak dokumenata nije doveo do docnji: Dokumenti izgubljeni za jedan poreski period - 10.000 rubalja. - tačka 1 čl. 120 Poreski zakonik Ruske Federacije; Dokumenti izgubljeni za više od jednog poreskog perioda - 30.000 RUB. - tačka 2 čl. 120 Poreski zakon Ruske Federacije. 2. Gubitak dokumenata je doveo do zaostalih obaveza: 20% od iznosa neplaćenog poreza, ali ne manje od 40.000 RUB. - tačka 3 čl. 120 Poreski zakon Ruske Federacije. |
Neplaćanje ili nepotpuno plaćanje poreza zbog pogrešnog obračuna poreza ili nezakonitih radnji (nečinjenja). Operacije nisu podržane dokumentima | 1. Nenamjerno izvršenje krivičnog djela - 20% od iznosa neplaćenog poreza - čl. 122 Poreskog zakona Ruske Federacije. 2. Namjerno izgubljena dokumenta - 40% iznosa neplaćenog poreza - klauzula 3 čl. 122 Poreskog zakona Ruske Federacije. |
Nedostavljanje dokumenata na vrijeme | 200 rub. za svaki dokument - tačka 1 čl. 126 Poreski zakon Ruske Federacije |
Poreski inspektori, u slučaju nedostavljanja prateće dokumentacije duže od dva mjeseca, neevidentiranja prihoda i rashoda ili vođenja evidencije suprotno utvrđenom postupku, što je dovelo do nemogućnosti obračuna poreza, imaju pravo da utvrde iznos poreza po obračunu *(25). Ova okolnost može značajno povećati porezne troškove organizacije. Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije ukazao je da poreski obveznici moraju da obezbede sigurnost računovodstva, poreskih računovodstvenih podataka i drugih dokumenata neophodnih za obračun i plaćanje poreza * (26). Ispunjenje ove obaveze garantuje njihovo nagomilavanje u visini u kojoj bi to trebalo da se uradi po zakonu. Inače, poreski inspektori imaju pravo da koriste metode koje omogućavaju obračun poreza sa različitim stepenom verovatnoće.
Zauzvrat, službenici organizacije odgovorni za kršenje procedure i uslova skladištenja računovodstvenih i računovodstvenih dokumenata mogu biti privedeni administrativnoj odgovornosti u obliku novčane kazne u iznosu od 2.000 do 3.000 rubalja * (27).
U odnosima sa poreskim inspektorima veoma je važno prikupiti sve službene potvrde i druge dokaze koji objašnjavaju gubitak dokumenata: potvrde Ministarstva za vanredne situacije, vatrogasne službe, komunalne službe, organa unutrašnjih poslova.
Za obnavljanje dokumenata, organizacija mora poslati pisma sa zahtjevom za kopije ili duplikate dokumenata servisnoj banci, svim kupcima i dobavljačima, vanbudžetskim fondovima, poreskim inspektoratima, statističkim organima i drugim zvaničnim institucijama.
Transakcije koje nisu potkrijepljene dokumentima inspektori će smatrati neosnovanim, čak i ako postoji dobar razlog za gubitak dokumenata, potvrđen službenom potvrdom. Na primjer, potvrda okružnog ureda za održavanje o činjenici da je arhiva poplavljena kao rezultat kvara na sistemu grijanja.
O potrebi restauracije dokumenata govore i stručnjaci iz ruskog Ministarstva finansija *(28).
Sudske odluke potvrđuju odgovornost poreskih obveznika za nedostavljanje izgubljenih dokumenata *(29).
U međuvremenu, postoji odluka kada je sud proglasio tužbe poreskih službenika nevažećim u slučaju krađe dokumenata potvrđenih potvrdom iz policijske uprave * (30). Arbitri su ukazali da su transakcije koje je izvršio poreski obveznik bile stvarne prirode, kao i troškovi nastali za nabavku sirovina i proizvodnju proizvoda. Konstatovano je da Poreska inspekcija nije dala obračune za obračun poreske osnovice za porez na dohodak i PDV, čime nije u potpunosti iskoristila svoja prava na pružanje dokaza.
──────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Savezni zakon od 21. decembra 1994. N 68-FZ
*(2) tačka 3.1.1 Državnog standarda Ruske Federacije GOST R 22.0.05-94 (usvojen Državnim standardom Ruske Federacije od 26. decembra 1994. N 362)
*(3) pod. 6 stav 2 čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije
*(4) pod. 19 klauzula 3 čl. 149 Poreski zakon Ruske Federacije
*(5) str. 8, 46 čl. 217 Poreski zakon Ruske Federacije
*(6) pod. 2 str.2 čl. 333.9 Poreski zakon Ruske Federacije
*(7) pod. 1 stavka 2 čl. 64 Poreski zakon Ruske Federacije
*(8) pod. 1 klauzula 1 čl. 111 Poreski zakon Ruske Federacije
*(9) naredbe Ministarstva finansija Rusije od 18. septembra 2006. N 115n, 116n
*(10) tačka 3 čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije
*(11) dopisa Ministarstva finansija Rusije od 19.05.2010. N 03-07-11/186, od 01.11.2007. N 03-07-15/175
*(12) dopis Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 20. marta 2012. godine N 16-15/23877
*(13) post. MO FAS od 28.06.2013. N F05-5714/13, FAS SZO od 03.09.2009. N A56-5351/2009.
*(14) odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23. oktobra 2006. godine N 10652/06
*(15) Čl. 260, stav 4, čl. 252 Poreski zakon Ruske Federacije
*(16) potp. 8 klauzula 1 čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije
*(17) tačka 13 čl. 259.2 Poreski zakon Ruske Federacije
*(18) Čl. 249 Poreski zakon Ruske Federacije
*(19) potp. 2 str.1 čl. 268 Poreski zakon Ruske Federacije
*(20) tačka 2 čl. 268 Poreski zakon Ruske Federacije
*(21) tačka 3 čl. 268 Poreski zakon Ruske Federacije
*(22) potp. "g" klauzula 3 PBU 14/2007, odobren. naredbom Ministarstva finansija Rusije od 27. decembra 2007. N 153n (u daljem tekstu PBU 14/2007)
*(23) potp. "b" klauzula 3 PBU 14/2007
Otuđenje osnovnih sredstava može nastati u okolnostima više sile, na primjer: nesreće, prirodne katastrofe, požari, krađe itd.
Ako se otkrije činjenica krađe, nestašice imovine ili njenog gubitka u vanrednim situacijama uzrokovanim ekstremnim uslovima, organizacija mora izvršiti neplanirani popis imovine.
Za provođenje inventara u organizaciji, po nalogu šefa, formira se komisija koja uključuje relevantne službenike, uključujući glavnog računovođu, i osobe koje su odgovorne za sigurnost osnovnih sredstava. U rad komisije mogu se pozvati predstavnici inspekcije kojima su, u skladu sa zakonom, povjerene poslove upisa i nadzora nad određenim vrstama imovine.
Na osnovu rezultata popisa, popisne liste osnovnih sredstava (N INV-1), uporednog iskaza rezultata popisa osnovnih sredstava (N INV-18) i izvještaja o rezultatima identifikovanih popisom ( N INV-26) mora biti sastavljen.
U nadležnost komisije je i utvrđivanje lica čijom krivicom je došlo do prijevremenog otuđenja osnovnih sredstava i davanje prijedloga za privođenje ovih lica zakonu utvrđenoj pravdi.
Ukoliko se počinioci ne utvrde, stavka osnovnih sredstava, odlukom komisije, otpisuje se iz bilansa stanja po preostaloj vrijednosti. Ova odluka je formalizovana aktom o otpisu stavke osnovnog sredstva u kojoj se navode podaci koji karakterišu stavku osnovnog sredstva (datum prijema objekta na računovodstvo, godina proizvodnje ili izgradnje, vreme puštanja u rad, korisni vek, početni trošak i iznos obračunate amortizacije, revalorizacije, popravke, razlozi otuđenja sa njihovom opravdanošću, stanje glavnih delova, delova, sklopova, konstruktivnih elemenata). Akt o otpisu stavke osnovnih sredstava odobrava rukovodilac organizacije.
Primjer
Od uragana se srušio drveni hangar. Prema odluci komisije, hangar se ne može obnoviti. Početni (zamjenski) trošak ovog objekta je 60.000 rubalja, iznos obračunate amortizacije u vrijeme katastrofe je 47.000 rubalja.
Na osnovu pravilno sačinjene dokumentacije u računovodstvu su izvršena sledeća knjiženja:
- 60.000 rub. - otpisan je početni (zamjenski) trošak hangara;
- 47.000 rub. - otpisana je amortizacija srušenog hangara;
Kredit 01 "Osnovna sredstva" podračun "Otlaganje osnovnih sredstava"
- 13.000 rub. - otpisana je zaostala vrijednost hangara.
Dijelovi, komponente i sklopovi otuđenog osnovnog sredstva, pogodni za popravak ostalih osnovnih sredstava, kao i ostali materijali iskazuju se po tekućoj tržišnoj vrijednosti na teret računa materijala u korespondenciji sa odobrenjem dobiti i račun gubitka kao poslovni prihod.
Pretpostavimo da su nakon demontaže urušenog hangara ostale metalne grede koje su kapitalizirane po cijeni starog metala:
Debit 10 "Materijali"
- 450 rub. - odražava prijem materijala (metalne grede) koji se mogu prodati kao staro gvožđe.
Zaključno, otkriven je finansijski rezultat ove operacije:
Zaduživanje 99 "Dobici i gubici"
Kredit 91 "Ostali prihodi i rashodi"
- 12.550 rub. - odražava gubitak kao rezultat urušavanja hangara.
Na osnovu izvršenog akta o otpisu osnovnih sredstava, u inventarnoj kartici se pravi zabilješka o otuđenju osnovnih sredstava. Odgovarajući upisi o otuđenju osnovnog sredstva vrše se iu dokumentu otvorenom na njegovom mjestu.
Inventarne kartice za penzionisana osnovna sredstva čuvaju se na period koji utvrđuje rukovodilac organizacije u skladu sa pravilima za organizovanje arhivskih poslova, ali ne kraći od pet godina.
Ništa manje neugodne situacije nastaju kada se osnovna sredstva izgube kao rezultat krađe i krađe. Nakon otkrivanja ove činjenice, organizacija mora podnijeti prijavu organima unutrašnjih poslova.
Kao rezultat popisa sastavljaju se akti na obrascima N INV-1, N INV-18 i N INV-26, te se u računovodstvu, po ovom osnovu, vrijednost otuđene imovine prenosi na račun 94 „Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima” po preostaloj vrijednosti.
Nadalje, ako počinioci nisu identifikovani i istraga je obustavljena, potrebno je pribaviti dokumentarne dokaze o ovoj činjenici od agencija za provođenje zakona. U ovom slučaju, iznos manjka koji je rezultat krađe imovine uključen je u troškove poslovanja (klauzula 11 PBU 10/99).
Primjer
Organizaciji je ukraden automobil "Gazela". Uviđaj nije završen tokom godine, počinioci nisu pronađeni, a automobil nije pronađen. Početni trošak automobila bio je 100.000 rubalja, iznos akumulirane amortizacije u trenutku krađe bio je 15.000 rubalja. U računovodstvu, otuđenje automobila zbog krađe se ogleda u sljedećim unosima:
Zaduživanje 01 "Osnovna sredstva" podračuna "Otlaganje osnovnih sredstava"
Kredit 01 "Osnovna sredstva"
- 100.000 rub. - otuđenje automobila se odražava po originalnoj cijeni;
Debit 02 "Amortizacija osnovnih sredstava"
Kredit 01 "Osnovna sredstva" podračun "Otlaganje osnovnih sredstava"
- 15.000 rub. - otpisuje se iznos amortizacije na ukradeni automobil;
Debit 94 "Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima"
Kredit 01 "Osnovna sredstva"
- 85.000 rub. - ukradeni automobil se odjavi kao osnovna sredstva po preostaloj vrijednosti;
Debit 91 "Ostali prihodi i rashodi"
Kredit 94 "Nedostaci i gubici od oštećenja dragocjenosti"
- 85.000 rub. - otpisan je trošak ukradenog automobila na osnovu rješenja o obustavi prethodne istrage.
Ako je automobil pronađen i vraćen organizaciji, potrebno je izvršiti sljedeće unose:
Debit 01 "Osnovna sredstva"
Kredit "Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima"
- 85.000 rub. - na osnovu potvrde o prijemu i prenosu osnovnih sredstava na Obrascu N OS-1, iskazuje se preostala vrijednost vraćenog automobila;
Debit 01 "Osnovna sredstva"
Kredit 02 "Amortizacija osnovnih sredstava"
- 15.000 rub. - iznos amortizacije vraćenog automobila je vraćen.
U preduzeću je došlo do vanredne situacije: roba je izgorjela ili je ukradena. Kako bi se izgubljene dragocjenosti otpisale bez problema, bit će potrebne koordinirane akcije računovodstva i menadžmenta kompanije. Sastavili smo zgodan algoritam koji će vam pomoći da brzo i ispravno prikažete posljedice krađe ili požara u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.
1. Napravite inventar
Nakon krađe ili požara, kompanija mora izvršiti popis svoje imovine. Ova obaveza je utvrđena stavom 2 člana 12 Saveznog zakona od 21. novembra 1996. br. 129 - Savezni zakon “O računovodstvu”.
Naredbom (uputstvom) za provođenje popisa, popisnim listama, odgovarajućim listovima, zapisnikom o rezultatima utvrđenim revizijom i drugim dokumentima će se potvrditi iznos pričinjene štete. Na osnovu rezultata popisa sastavlja se akt o otpisu imovine.
Odmah nakon toga u računovodstvo se vrši knjiženje:
DEBIT 94 KREDIT 41
- reflektuje se trošak ukradene (spaljene) robe.
2. Prijavite hitan slučaj nadležnim organima
Bez potvrde policije ili vatrogasaca neće biti moguće umanjiti osnovicu poreza na dohodak za vrijednost izgubljene imovine. Izuzetak je slučaj kada su gubici bili u granicama prirodnog gubitka.
Ako dođe do krađe
Vrijedi napisati izjavu policiji. Čak i ako se kriminalac ne može pronaći, gubici od krađe i dalje se mogu uključiti u troškove na osnovu podstava 5. stava 2. člana 265. Poreskog zakona Ruske Federacije. Ali treba potvrditi činjenicu da počinioci krađe nisu identifikovani. A to je nadležnost istražnih organa.
Ako dođe do požara
Kako bi firma dokazala da je imovina izgorjela, mora se obratiti Državnoj vatrogasnoj službi. O požaru će vatrogasci izdati odgovarajuću potvrdu ili izvještaj.
Otpis robe će biti opravdan i protokolom uviđaja na mjestu događaja od strane službenika Ministarstva za vanredne situacije ili MUP-a. Obično ukazuje na uzrok požara i imovinu koja se nalazila u zoni požara. Prema zvaničnicima, upravo takvi dokumenti će pomoći kompaniji da izbegne moguće sporove sa poreskim inspektorima (vidi pisma Ministarstva finansija Rusije od 24. septembra 2007. br. 03 - 03 - 06/1/691, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 15. januara 2007. br. 19 - 11/2462).
Osim toga, službenici za provođenje zakona mogu izdati još jedan prateći dokument - o pokretanju krivičnog postupka u vezi s požarom ili o odbijanju da to učine. Istovremeno, u ovom slučaju nije potrebno kontaktirati istražne organe.
3. Otpisati gubitke u računovodstvenom i poreskom računovodstvu
Dakle, prikupili smo svu potrebnu dokumentaciju koja dokazuje da je roba izgubljena kao posljedica krađe ili požara. Sada se vrijednost imovine može otpisati iu računovodstvenom i u poreskom računovodstvu.
Ako dođe do krađe
Algoritam za otpis ukradene imovine zavisi od toga kako je istraga završena i koja su dokumenta u vezi s tim primljena od policije.
Kada se krivci ne pronađu. Ako tokom istražnih mjera nije bilo moguće identificirati pljačkaše, tada se na osnovu podstava 5. stava 2. člana 265. Poreznog zakona Ruske Federacije gubici od krađe klasificiraju kao neposlovni troškovi. Međutim, odsustvo počinitelja mora biti potvrđeno dokumentima. Poresko zakonodavstvo šuti o tome koji dokumenti opravdavaju otpis gubitka. U tabeli na strani 38 sastavili smo listu mogućih dokaza sa kojima se službenici ili sudije slažu.
Istovremeno, potrebno je uzeti u obzir i gubitak od krađe, ukoliko nema krivaca, u periodu na koji je datovano odgovarajuće rješenje istražnih organa Uprave unutrašnjih poslova. Zaposleni ruskog Ministarstva finansija došli su do ovog zaključka u pismu od 27. decembra 2007. br. 03 - 03 - 06/1/894. Poreski službenici se takođe slažu sa ovim (vidi pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 10. oktobra 2007. br. 20 - 12/096626).
Druga stvar je što u praksi nije uvijek moguće na vrijeme pribaviti potreban dokument od policije. Ukoliko kompanija iz nekog razloga dobije kopiju rješenja nakon podnošenja poreskih izvještaja, morat će podnijeti ažuriranu prijavu poreza na dobit. Ministarstvo finansija je dalo takve preporuke poreskim obveznicima dopisom od 03.08.2005. godine broj 03-03-04/1/141.
| Koji će dokumenti istražnih organa pomoći da se otpiše gubitak? | ||
|---|---|---|
| Naslov dokumenta | U kojim slučajevima se može izdati dokument? | Priznaju zvaničnici ili sudije |
| Rješenje istražitelja o obustavi prethodne istrage u krivičnom predmetu (kopija) | Krivac nije identifikovan | Pisma Ministarstva finansija Rusije od 27. decembra 2007. godine br. 03 - 03 - 06/1/894, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 19. juna 2006. godine br. 20 - 12/54218 @, rezolucija Federalnog Antimonopolska služba Moskovskog okruga od 16.01.2008. br. KA - A40/13948 - 07 |
| Odgovorni dopis istražne jedinice Uprave unutrašnjih poslova i potvrda Odjeljenja za privredni kriminal Uprave unutrašnjih poslova upućena na istu, kojom se potvrđuje da u prethodnom istražnom postupku nisu identifikovana lica okrivljena za krađu imovine. | Rezolucija FAS-a Zapadnosibirskog okruga od 7. avgusta 2007. br. F04 - 5161/200 (36812 - A46 - 15) (odlukom od 10. decembra 2007. br. 16216/07, Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije odbio da preda predmet predsedništvu na razmatranje); FAS Moskovski okrug od 9. novembra 2007. br. KA - A40/10001 - 07 | |
| Rješenje o obustavljanju krivičnog predmeta (kopija) | 1. Ne postoji zločin. 2. Počinjeno djelo nije prepoznato kao krivično djelo. 3. Zastarelost krivičnog dela je nastupila. 4. Optuženi je umro. 5. Sudije nisu donijele zaključak da djelo sadrži znakove krivičnog djela |
Dopis Ministarstva finansija Rusije od 20. januara 2006. godine br. 03 - 03 - 04.01.52. |
| Rješenje o odbijanju pokretanja krivičnog postupka | Zastarelost krivičnog dela je nastupila, pa je nemoguće tačno utvrditi krivca, vreme krađe i količinu ukradene stvari. | Rezolucije FAS Volgo-Vjatskog okruga od 29. avgusta 2006. br. A82 - 9850/2005 - 99, FAS Moskovskog okruga od 17. maja 2005. godine br. KA - A41/3739 - 05 |
U računovodstvu otuđena roba se otpisuje knjiženjem:
- trošak ukradene robe je otpisan na osnovu kopije rješenja o obustavi krivičnog postupka.
Kada je lopov pronađen.Čim stupi na snagu sudska odluka da okrivljeno lice mora platiti štetu društvu, iznos te naknade se mora uračunati u prihode van poslovanja (član 250. tačka 3. tačka 4. tačka 4. člana 271.). Poreskog zakona Ruske Federacije) i otpisati trošak ukradene imovine kao rashode na osnovu podstava 20. stava 1. člana 265. Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovaj pristup potvrđuje Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 17. aprila 2007. br. 03 - 03 - 06/1/245.
U računovodstvu se dug krivca za krađu odražava knjiženjem:
DEBIT 76 podračun “Obračun šteta” KREDIT 94
- odražava iznos naknade štete na osnovu sudske odluke.
Ako krivac ne plati iznos štete u cijelosti ili djelimično. Moguće je da kriminalac neće imati dovoljno novca i imovine da nadoknadi štetu kompaniji. Tada preduzeće može priznati iznos suspendovanog duga kao loš i uključiti ga u troškove. To se može učiniti odmah nakon što sudski izvršitelj utvrdi da dužnik nema imovinu na koju se može oduzeti (podstav 4. stav 1. člana 46. Federalnog zakona od 2. oktobra 2007. br. 229 - FZ), sastavlja odgovarajući postupa i donosi rješenje o okončanju izvršnog postupka. Upravo po ovom osnovu Ministarstvo finansija je u svojim posljednjim pojašnjenjima dalo saglasnost da se dug prizna kao loš (dopis od 05.12.2008. godine br. 03 - 03 - 06/2/163). Napomenimo da su raniji zvaničnici mislili drugačije. Ali oni su promijenili svoje gledište nakon što je Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije u svojoj presudi od 7. marta 2008. godine broj 2727/08 saglasio se da se dug može otpisati u periodu kada je akt (odluka) r. primljeni sudski izvršitelji.
U računovodstvu, ako se dug ne može naplatiti, kompanija će trošak ukradene imovine otpisati kao ostale troškove:
DEBIT 91 podračun “Ostali troškovi”
KREDIT 76 podračun “Obračun potraživanja”
- otpisan loš dug.
Ako dođe do požara
Lakše je potkrijepiti gubitke od požara nego od krađe. Podtačka 6. tačke 2. člana 265. Poreznog zakona Ruske Federacije omogućava vam da otpišete gubitke od požara kao dio neposlovnih troškova, bez obzira na to da li su krivci pronađeni ili ne. Međutim, potvrda o odsustvu krivaca ni u ovom slučaju neće škoditi: porezni organi u takvoj situaciji mogu postupiti po analogiji sa slučajem krađe.
Za otpis gubitaka od požara u računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:
DEBIT 91 podračun “Ostali rashodi” KREDIT 94
- trošak robe izgubljene usljed požara otpisan je kao neposlovni rashodi.
4. Vratite PDV ili se pripremite za spor sa poreskim organima
Ministarstvo finansija Rusije insistira na tome da organizacija mora vratiti iznos PDV-a koji je prethodno prihvaćen za odbitak ako je imovina ukradena (pismo od 1. novembra 2007. br. 03 - 07 - 15/120) ili je izgorjela (pismo od 15. maja , 2008 br. 03 - 07 - 11/194). Kako navode u Ministarstvu finansija, potrebno je vratiti PDV u periodu kada je imovina otpisana. Na kraju krajeva, kompanija više neće moći koristiti izgubljenu robu za poslove koji podliježu PDV-u. Naime, ovaj uslov za odbitak sadržan je u stavu 2 člana 171 Poreskog zakona Ruske Federacije.
Zaključci zvaničnika se mogu osporiti. Podsjetimo, stav 3. člana 170. Zakonika utvrđuje zatvorenu listu slučajeva kada PDV treba vratiti. I gubitak imovine zbog krađe ili požara nije naznačen. Sudije vrlo često podržavaju poreske obveznike, slažući se da nema potrebe za vraćanjem PDV-a na ukradenu imovinu (odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 23. oktobra 2006. br. 10652/06), a u slučaju nužde (odluka Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 19. decembra 2007. br. 17090/07). Dakle, ako je kompanija spremna da brani svoje gledište na sudu, a šteta je velika, PDV se ne može vratiti.
Ako je iznos PDV-a na ukradenu ili spaljenu imovinu beznačajan, bolje je vratiti porez.
Ovo bi se u računovodstvu trebalo odraziti na sljedeći način:
DEBIT 19 KREDIT 68 podračun “Obračun PDV-a”
- Vraćen je PDV koji je ranije bio prihvaćen za odbitak;
DEBIT 91 podračun “Ostali rashodi” KREDIT 19
- u obzir se uzima iznos vraćenog poreza.
Ako osoba koja je kriva tada vrati ukradenu robu, a organizacija počne da je koristi u transakcijama koje se oporezuju PDV-om, potrebno je korigovati vraćene iznose poreza. Da biste to učinili, potrebno je dostaviti „objašnjenje” inspektoratu za period u kojem su vraćeni odbici za ukradenu imovinu. A ako zločinac nadoknadi štetu novcem, neće biti potrebe za usklađivanjem iznosa prethodno vraćenih poreskih olakšica.
Pitanje revizoru
U prostorijama preduzeća došlo je do požara, zbog čega je izgorio dio opreme koja je bila upisana kao osnovno sredstvo. Kako otpisati izgorjelu opremu u računovodstvu i na osnovu kojih dokumenata?
U računovodstvu se gubici od požara otpisuju na osnovu popisa. Uz zapisnik o inventarizaciji potrebno je izraditi uporedni list koji odražava cjelokupni obim nestašica nastalih usljed požara.
Osim toga, dokumenti koji potvrđuju gubitke od požara mogu biti (vidi pismo Ministarstva finansija Rusije):
- sertifikat Državne vatrogasne službe Ministarstva za vanredne situacije Rusije;
- izvještaj o uviđaju;
- požarni izvještaj, kojim se utvrđuje uzrok požara;
- akt o popisu koji evidentira vrijednost izgubljene imovine.
Službenici za provođenje zakona mogu izdati još jedan prateći dokument - o pokretanju krivičnog postupka u vezi sa požarom ili o odbijanju da se to učini.
Zatim se na osnovu ove poklapajuće izjave i gore navedenih dokumenata izdaje nalog upravnika za otpis, nakon čega se u računovodstvene evidencije vrše sljedeći upisi:
Debit 94 „Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima“ – Kredit 01 „Osnovna sredstva“ – utvrđen je nedostatak osnovnih sredstava zbog požara.
Debit 91 podračuna “Ostali rashodi” Kredit 94 “Nedostaci i gubici od štete na vrijednim stvarima” - trošak imovine izgubljene uslijed požara otpisuje se kao neposlovni rashodi.
Budući da je spaljena oprema navedena u organizaciji kao dio osnovnih sredstava, dio njene cijene u ovom trenutku se već može otpisati kao rashod kroz amortizaciju. Shodno tome, preostala vrijednost izgorjelih osnovnih sredstava biće otpisana kao gubici od požara.
U poreskom računovodstvu iznos pripadajuće štete se priznaje kao dio neposlovnih rashoda na osnovu st. 6 stav 2 čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije. Istovremeno, takvi rashodi se mogu priznati u izvještajnom (poreskom) periodu kada su nastali (bez obzira kada je od okrivljenog primljena naknada, ako je krivac identifikovan). To potvrđuje i odluka Federalne antimonopolske službe Sjeverozapadnog okruga od 22.08.2013. br. A42-6818/2012.(Odlukom Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. decembra 2013. br. VAS-17808/13, predmet je odbijen da se uputi na preispitivanje).
Stoga, zaostalu vrijednost osnovnih sredstava koja su postala neupotrebljiva uslijed požara treba uključiti u neposlovne troškove u trenutku prikupljanja svih dokumenata koji potvrđuju činjenicu požara i materijalnih gubitaka od njega.
Ako krivac nije identifikovan, preporučujemo i pribavljanje potvrde o okončanju krivičnog predmeta (vidi pismo Ministarstva finansija Rusije od 29. decembra 2015. br. 03-03-06/1/77005). Ovo će izbjeći zahtjeve regulatornih tijela.