Bankarske usluge 

Krediti i pozajmice: valutna regulacija. Ugovor o kreditu između rezidenta i nerezidenta u stranoj valuti Promjena valute ugovora o kreditu sa nerezidentnom formom

M.G. Sukhovskaja, advokat

Gotovinski zajam u rubljama od pojedinca - nerezidenta u stranoj valuti: ono što trebate zapamtiti

Privremene finansijske poteškoće mogu nastati za svaku kompaniju. Jedan od uobičajenih načina za njihovo prevazilaženje je gotovinski zajam. Može ga dati svako, uključujući i strani državljanin koji je, na primjer, član kompanije. Često se pozajmljena sredstva polažu u gotovini u rubljama direktno u blagajnu organizacije, jer prilikom izdavanja zajma:

  • nema potrebe za korištenjem kase, jer se ne radi o plaćanju robe (rad, usluge) klauzula 1 čl. 2 Zakona od 22. maja 2003. br. 54-FZ; Dopis Ministarstva finansija od 28.05.2012.godine broj 03-01-15/4-104. Sve što treba da uradite je da popunite račun (obrazac br. KO-1) odobreno Rješenje Državnog odbora za statistiku od 18. avgusta 1998. godine br. 88;
  • Nema ograničenja za gotovinsko plaćanje i tačka 1 Direktive Centralne banke br. 1843-U od 20.06.2007..

Međutim, oni koji s vremena na vrijeme primaju gotovinske kredite, čak i u rubljama, od stranaca i drugih osoba koje nisu valutni rezidenti Ruske Federacije, moraju se sjetiti nekih nijansi.

Da vas podsjetimo na to nisu valutni rezidenti Ruske Federacije subp. “a”, “b” klauzula 6, pod. “a” klauzula 7, dio 1, čl. 1 Zakona br. 173-FZ od 10. decembra 2003. (u daljem tekstu: Zakon br. 173-FZ), posebno:

  • stranci i lica bez državljanstva koji privremeno borave ili privremeno borave u Ruskoj Federaciji;
  • Rusi koji stalno borave u drugoj državi najmanje godinu dana, uključujući i one koji imaju odgovarajuću boravišnu dozvolu, kao i one koji privremeno borave u stranoj državi godinu ili više na radnoj ili studijskoj vizi ili kombinaciji takvih viza sa ukupni rok važenja od najmanje 1 godine.

Međutim, ako takav Rus ne priznaje da je nerezident strane valute, gotovo je nemoguće to sami saznati.

NIJANSA 1. Unatoč činjenici da stranac (nerezident), dok je na teritoriji Ruske Federacije, prenosi rusku valutu (odnosno rublje) u obliku zajma ruskoj organizaciji (rezidentu), to se smatra devizna transakcija klauzula 9, dio 1, čl. 1 Zakona br. 173-FZ; Rešenje Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 30. jula 2012. godine broj 2079/12. I kao opšte pravilo, sva plaćanja za devizne transakcije moraju da vrše rezidentne organizacije u bezgotovinski oblik - preko bankovnih računa kod ovlaštenih banaka x Dio 2, čl. 14 Zakona br. 173-FZ.

U nekim slučajevima, ruske kompanije mogu plaćati stranim državljanima u gotovini u rubljama bez korištenja bankovnih računa, na primjer Dio 2, čl. 14 Zakona br. 173-FZ:

  • za maloprodaju robe;
  • kada strancu pruža usluge koje se obično pružaju stanovništvu - prevoz, hoteli itd.

Takođe nije kršenje valutnog zakonodavstva da ruska kompanija isplaćuje platu stranom radniku u rubljama. Rešenje Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 18. marta 2008. godine broj 15693/07.

Da budemo pošteni, recimo da trenutno nije utvrđena odgovornost za nepoštovanje bezgotovinskog oblika deviznog poslovanja. Dio 2, čl. 5 Zakona br. 173-FZ; Dio 1, čl. 15.25 Zakon o upravnim prekršajima Ruske Federacije; Rešenje Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 17. februara 2009. godine broj 12089/08. Međutim, tvrdnje lokalnih vlasti Rosfinnadzora ne mogu se u potpunosti isključiti.

NIJANSA 2. Iznos primljen od stranca po jednom ugovoru o kreditu u protuvrijednosti u rubljama ne bi trebalo da prelazi 50.000 američkih dolara po zvaničnom kursu Centralne banke na dan zaključenja ugovora (sada je oko 1,5 miliona rubalja).

U suprotnom ćete morati izdati pasoš za transakciju i str. 5.1.5, 5.2 sek. II Uputstvo Centralne banke od 04.06.2012. godine broj 138-I. Ako ga ne ispunite, možete naići na kaznu od istog Rosfinnadzora.

(zajmodavac - rezident, zajmoprimac - nerezident)

[mjesto zaključenja ugovora] [datum zaključenja ugovora]

[Puni naziv organizacije, država], koju predstavlja [položaj, puni naziv], djelujući na osnovu [Povelje, Pravila, Punomoćja], u daljem tekstu „Zajmodavac“, i [puni naziv organizacija, država] koju predstavlja [ pozicija, puni naziv], djelujući na osnovu [Povelje, Pravila, punomoćja], u daljem tekstu „Zajmoprimac“, zajednički nazvani „Stranke“, sklopile su ovaj sporazum kako slijedi:

1. Predmet ugovora

1.1. Prema ovom ugovoru, Zajmodavac, na način [navesti svrhu zajma] prije [dan, mjesec, godina], prenosi u vlasništvo sredstva Zajmoprimca u iznosu [ciframa, slovima iznos sredstava] [valuta od sredstva], a Zajmoprimac se obavezuje da će taj iznos vratiti Zajmodavcu isti iznos novca plus kamatu plaćenu na njega.

1.2. Iznos kredita se utvrđuje u stranoj valuti - [valuta sredstava].

2. Garancije za izvršenje ugovora

2.1. Kredit dat prema ugovoru je osiguran [metodom osiguranja obaveze].

3. Prava i obaveze Strana

3.1. Zajmodavac se obavezuje da će prenijeti iznos kredita Zajmoprimcu do [datum, mjesec, godina].

3.2. Prenos iznosa kredita, izraženog u stranoj valuti, na bankovni račun Zajmoprimca potvrđuje se nalogom za plaćanje sa oznakom izvršenja banke.

3.3. Zajmoprimac se obavezuje da će vratiti iznos primljen po ovom ugovoru po isteku perioda navedenog u tački 1.1 ugovora.

3.4. Zajmodavac se obavezuje da prihvati, pre isteka perioda navedenog u tački 1.1 ovog ugovora, sredstva koja je preneo Zajmoprimcu.

4. Kamata po ugovoru

4.1. Zajmoprimac, za korišćenje kredita, plaća Zajmodavcu kamatu na iznos kredita u iznosu od [iznos i valuta sredstava].

4.2. Kamata na kredit se plaća mjesečno do ispunjenja obaveze vraćanja iznosa kredita, najkasnije do [datum] svakog mjeseca.

5. Odgovornost Strana

5.1. U slučaju kršenja roka za otplatu iznosa kredita utvrđenog klauzulom 1.1 sporazuma, kamata na ovaj iznos podliježe plaćanju u iznosu utvrđenom članom 395. stav 1. Građanskog zakonika Ruske Federacije, od dana na koji je trebalo da bude vraćena do dana vraćanja Zajmodavcu, bez obzira na plaćanje kamate navedene u tački 3.1. ugovora.

5.2. Za neispunjavanje ili nepravilno ispunjenje uslova ovog sporazuma, Strane snose odgovornost utvrđenu zakonom.

6. Završne odredbe ugovora

6.1. Ovaj ugovor se smatra zaključenim od trenutka kada se novac prenese na Zajmoprimca.

6.2. Iznos kredita se smatra otplaćenim od trenutka kada sredstva stignu na bankovni račun Zajmodavca.

6.3. Za sve odredbe koje nisu regulisane ovim sporazumom, strane se rukovode važećim zakonodavstvom.

6.4. Ugovor je sastavljen u dva primjerka jednake pravne snage, po jedan za svaku od strana.

Trenutno ruske kompanije imaju uobičajenu praksu privlačenja stranih investicija u obliku zajmova i pozajmica. Postupak oporezivanja kamate na primljena sredstva regulisan je kako domaćim zakonodavstvom, tako i međunarodnim ugovorima. Koje dokumente treba podnijeti ruska kompanija koja je dobila zajam ili kredit od nerezidenta? Kako uzeti u obzir kamate na zajmove i kredite? Šta učiniti ako je nerezidentna matična kompanija oprostila dug?

Publikacija

Pravni i poreski aspekti ugovora o kreditu i kreditnih ugovora

Prilikom zaključivanja ugovora o zajmu ili kreditu sa stranim zajmodavcem ili kreditorom, strane u transakciji su rezidenti različitih država. U ovom slučaju, na osnovu čl. 1210 Građanskog zakonika Ruske Federacije, strane u ugovoru mogu, sporazumno, izabrati pravo koje se primjenjuje na njihova prava i obaveze iz ugovora. Takav sporazum mora biti izričit ili impliciran uslovima ugovora. Ako iz njih ne proizlazi, onda na osnovu čl. 1211 Građanskog zakonika Ruske Federacije, na takav se sporazum primjenjuje pravo zemlje s kojom je ugovor najbliži. Prilikom sklapanja ugovora o zajmu (ugovora o kreditu) takva država je država u kojoj se nalazi prebivalište ili glavno mjesto djelatnosti zajmodavca (kreditora). Međutim, mora se imati na umu da ako se međunarodnim ugovorom utvrđuju pravila drugačija od onih predviđenih građanskim pravom, primjenjuju se prva (član 7. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Obaveze strana prema ugovorima o zajmu i kreditnim ugovorima u Ruskoj Federaciji regulisane su Poglavljem 42 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Prema čl. 807 Građanskog zakonika Ruske Federacije, prema ugovoru o zajmu, jedna strana (zajmodavac) prenosi u vlasništvo drugoj (zajmoprimcu) novac ili druge stvari određene generičkim karakteristikama, a zajmoprimac se obavezuje vratiti zajmodavcu isti iznos novca (iznos kredita) ili jednak broj drugih stvari iste vrste koje je primio i kvaliteta. Ugovor o kreditu se smatra zaključenim od momenta prenosa novca ili drugih stvari.

Osim ako zakonom ili ugovorom o kreditu nije drugačije određeno, zajmodavac ima pravo da od zajmoprimca primi kamatu na iznos kredita u iznosu i na način utvrđen ugovorom. Ako u njemu nema odgovarajućeg uslova, visina kamate se utvrđuje kamatnom stopom banke koja postoji u mestu prebivališta ili lokacije zajmodavca (ako je zajmodavac pravno lice) (stopa refinansiranja na dan kada zajmoprimac plati dug iznos ili njegov dio, osim ako nije drugačije ugovoreno, kamata se plaća mjesečno do dana otplate iznosa kredita (član 809. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Ugovorom o kreditu banka ili druga kreditna organizacija (zajmodavac) se obavezuje da će zajmoprimcu obezbijediti sredstva (zajam) u iznosu i pod uslovima predviđenim ugovorom, a zajmoprimac se obavezuje da će vratiti primljeni iznos i platiti kamatu na njega. (član 819 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ugovor o kreditu se smatra zaključenim od momenta potpisivanja.

Prema paragrafima. 10 str. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, prijem zajma ili kredita ne priznaje se kao prihod, a njegovo vraćanje se ne priznaje kao rashod za porezne svrhe (član 12. člana 270. Poreskog zakona Ruske Federacije) .
Za korišćenje zajma ili kredita, zajmoprimac obračunava i plaća kamatu. Na osnovu paragrafa. 2 str. 256 Poreskog zakonika Ruske Federacije, kamata po ugovoru o zajmu (ugovoru o kreditu) odnosi se na neposlovne troškove zajmoprimca.

Ako su sredstva po ugovoru o kreditu ili kreditu primljena u stranoj valuti, kursne razlike nastaju prilikom obračunavanja takvih iznosa za potrebe poreza. Oni su uključeni u neposlovne prihode (klauzula 11 člana 250 Poreskog zakona Ruske Federacije) ili neposlovne rashode (klauzula 5 člana 1 člana 265 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Obavljanje poslova poreskog agenta

Prema čl. 24 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski agenti su osobe kojima je, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, povjerena odgovornost za obračunavanje, zadržavanje poreza od poreznog obveznika i njihovo prebacivanje u budžetski sistem Ruske Federacije. Federacija. Poreski agenti su obavezni da:

    pravilno i blagovremeno obračunava, zadržava poreze iz sredstava isplaćenih poreskim obveznicima i prenosi ih u budžetski sistem Ruske Federacije na odgovarajuće račune Federalnog trezora;

    o nemogućnosti plaćanja poreza po odbitku i iznosu duga poreskog obveznika pismeno obavijestite poreski organ u mjestu registracije u roku od mjesec dana od dana saznanja poreskog agenta za te okolnosti;

    vodi evidenciju obračunatih i isplaćenih prihoda poreskim obveznicima, obračunatih, zadržanih i prenesenih poreza u budžetski sistem Ruske Federacije, uključujući za svakog poreskog obveznika;

    dostavite poreskom organu u mjestu registracije dokumente potrebne za praćenje ispravnosti obračuna, zadržavanja i prenosa poreza;

    četiri godine, osigurati sigurnost dokumenata neophodnih za obračun, zadržavanje i prenos poreza.

Art. 310 Poreskog zakonika predviđa da porez na prihode koje strano preduzeće primi iz izvora u Ruskoj Federaciji obračunava i zadržava ruska organizacija ili strana organizacija koja posluje u Ruskoj Federaciji preko stalnog predstavništva. Privredno društvo koje isplaćuje prihod stranoj organizaciji samostalno obračunava i plaća porez po odbitku prilikom isplate prihoda iz stava 1. čl. 309 Poreskog zakona Ruske Federacije, osim u slučajevima navedenim u stavu 2 čl. 310 Poreski zakon Ruske Federacije.

Konkretno, prihodi strane organizacije iz izvora u Ruskoj Federaciji uključuju prihode od kamata po osnovu dužničkih obaveza bilo koje vrste (klauzula 3, tačka 1, član 309 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prilikom plaćanja kamata po ugovorima o zajmu ili kreditu, porez se zadržava po stopi od 20% (klauzula 1 člana 310 Poreskog zakona Ruske Federacije, tačka 1 člana 2 člana 284 Poreskog zakona Ruske Federacije ).

Ako je sporazumom o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja između Ruske Federacije i strane države predviđen drugačiji postupak oporezivanja prihoda od kamata, tada se primjenjuju odredbe međunarodnog ugovora (vidi tabelu).

Table. Stope oporezivanja prihoda u obliku dividendi i kamata prema sporazumu Ruske Federacije sa stranim zemljama o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja

Država

dividende, %

Interes

Njemačka

5 / 15

Kanada

10 / 15

Kipar

5 / 10

Holandija

5 / 15

Ujedinjeno Kraljevstvo

USA

5 / 10

Finska

5 / 12

Francuska

5 / 10 / 15

Japan

Prema ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, primjena snižene stope na dividende je moguća ako su ispunjeni sljedeći uslovi.

    Sporazum sa Njemačkom. Kompanija koja ima pravo na dividende posjeduje najmanje 10% odobrenog ili dioničkog kapitala organizacije koja isplaćuje dividende, vrijednost udjela je najmanje 160 hiljada njemačkih maraka ili ekvivalentan iznos u rubljama.

    Sporazum sa Kanadom. Osoba koja stvarno ima pravo na dividende je kompanija koja posjeduje 10% dionica s pravom glasa (ili u slučaju Rusije, ako takvih dionica nema, ne manje od 10% odobrenog kapitala) organizacije koja isplaćuje dividende.

    Sporazum sa Kiprom. Osoba koja ima pravo na dividendu je direktno uložila u kapital kompanije iznos od najmanje 100 hiljada dolara.

    Sporazum sa Holandijom. Pravo na dividende ima kompanija (sa izuzetkom ortačkih društava) čije je direktno učešće u kapitalu organizacije koja isplaćuje dividende najmanje 25% i koja je u nju uložila najmanje 75 hiljada ECU ili ekvivalentan iznos u nacionalne valute Ruske Federacije i Holandije.

    Sporazum sa SAD. Kompanija koja ima pravo na dividende posjeduje najmanje 10% odobrenog kapitala organizacije koja isplaćuje dividende.

    Sporazum sa Finskom. Kompanija (osim partnerstava) sa pravom vlasništva na dividende direktno posjeduje najmanje 30% kapitala organizacije koja isplaćuje dividende, a iznos ulaganja prelazi 100 hiljada dolara ili ekvivalentan iznos u nacionalnim valutama Ruske Federacije i Finska u trenutku obračunavanja i isplate dividendi.

    Sporazum sa Francuskom. Porez na dobit se obračunava po stopi od 10% na isplatu dividendi, pod uslovom da je stvarni primalac privredno društvo koje je u organizaciju koja isplaćuje dividende, bez obzira na oblik i vrstu ulaganja, najmanje 500 hiljada francuskih franaka ili ekvivalentan iznos u drugoj valuti. Svaka investicija se vrednuje na datum kada je napravljena. Porez na dohodak na dividende se takođe obračunava po stopi od 10% ako je stvarni primalac kompanija čiji prihod podleže porezu na dobit prema francuskom poreskom zakonu, pod uslovom da se francuski porez ne naplaćuje na primljene dividende. Porez na dobit se obračunava po stopi od 5% na isplatu dividende ako je njihov stvarni primalac privredno društvo koje je u organizaciju koja isplaćuje dividende, bez obzira na oblik i vrstu ovih ulaganja, uložila najmanje 500 hiljada francuskih franaka ili ekvivalentan iznos u drugoj valuti. Prihod kompanije podliježe porezu na dobit u Francuskoj, sa izuzetkom primljenih dividendi.

U stavu 2 čl. 310 Poreskog zakonika Ruske Federacije navodi da obračun i zadržavanje iznosa poreza na dohodak koji se plaća stranim organizacijama vrši poreski agent za sve vrste prihoda navedene u stavu 1. čl. 309 Poreskog zakonika Ruske Federacije, u svim slučajevima njihovog plaćanja, osim u sljedećem:

    kada poreski agent bude obavešten od strane primaoca prihoda da se isplaćeni prihod odnosi na stalno predstavništvo primaoca u Ruskoj Federaciji, a poreski agent ima na raspolaganju overenu kopiju potvrde o registraciji primaoca prihod kod poreskih organa, izdat najkasnije u prethodnom poreskom periodu;

    isplate prihoda koji se, u skladu sa međunarodnim ugovorima (sporazumima), ne oporezuju u Ruskoj Federaciji, pod uslovom da strana organizacija podnese poreskom agentu potvrdu iz stava 1. čl. 312 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Štaviše, u slučaju isplate prihoda ruskih banaka od transakcija sa stranim bankama, nije potrebna potvrda činjenice njihove stalne lokacije u državi s kojom postoji međunarodni ugovor (sporazum) koji reguliše pitanja oporezivanja ako je lokacija objavljeno u javno dostupnim informativnim imenicima.

Porezni zakonik Ruske Federacije ne daje obrazac za potvrdu. U paragrafu 5.3 odeljak. II Metodoloških preporuka poreskim organima o primeni određenih odredbi” Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije o specifičnostima oporezivanja dobiti (dohodaka) stranih organizacija (odobrena Naredbom Ministarstva poreza Rusije od 28.03.2003. godine broj BG-3-23/150), navodi se da potvrda mora biti ovjerena od strane nadležnog organa strane države. Može se sastaviti u bilo kom obliku. Glavna stvar je da sadrži sljedeću formulaciju: „Potvrđeno je da je organizacija... (naveden je njen naziv) (bila) tokom... (perioda) osoba sa stalnim boravkom u... (država) u smislu Sporazuma... (naziv međunarodnog ugovora) između Ruske Federacije / SSSR-a i... (strane države). Potvrda se stavlja pečatom (pečatom) nadležnog (ili od njega ovlašćenog) organa strane države i potpisom ovlašćenog službenog lica. Ovaj dokument mora biti legalizovan na propisan način, ili na njega mora biti stavljen apostil. Legalizacija se vrši u ruskom konzulatu ili diplomatskom predstavništvu koje se nalazi u zemlji stranog partnera. Apostille je pečat kojim se potvrđuje autentičnost potpisa i pečata na dokumentu (član 3. Haške konvencije od 5. oktobra 1961.). Za zemlje koje su potpisale Hašku konvenciju, ona zamjenjuje proceduru diplomatske ili konzularne legalizacije. Svaka država imenuje ona tijela koja imaju ovlaštenje da stavljaju apostille.

Nije uvijek potrebno legalizirati ili apostilirati dokumente koji potvrđuju lokaciju strane organizacije. Sa nekim zemljama Rusija je dogovorila proceduru za prihvatanje potvrda o lokaciji poreskog obveznika bez sprovođenja ovih procedura. U stavu 3 pisma br. 03-03-04/4/141 od 25. avgusta 2006. godine, Ministarstvo finansija Rusije je navelo da se lista takvih država nalazi u bazi podataka Federalne poreske službe. Takve zemlje su, posebno, Bjelorusija, Ukrajina, Kazahstan, SAD, Kipar. Finansijsko odeljenje preporučilo je ruskim organizacijama poreskih agenata da kontaktiraju Federalnu poresku službu Rusije u vezi sa ispravnim izdavanjem potvrde o stalnom boravku.

Dozvoljeno je podnošenje originalnih dokumenata i njihovih notarski ovjerenih kopija. Dokumenti kao što su potvrde o osnivanju i izvodi iz trgovačkih registara ne potvrđuju za poreske svrhe stalnu lokaciju organizacije u stranoj zemlji. Za neispunjavanje ili nepropisno ispunjavanje svojih dužnosti od strane poreskog agenta, on je odgovoran u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije. Dakle, prema čl. 123 Poreskog zakona Ruske Federacije, nezakonit neprenos (nepotpuni prijenos) iznosa poreza koji podliježu zadržavanju i prijenosu od strane poreznog agenta povlači kaznu u iznosu od 20% iznosa koji se prenosi.

Kontrolisani dug

U Ruskoj Federaciji, oporezivanje kamate plaćene stranim organizacijama ima karakteristične karakteristike koje eliminišu mogućnost prikrivene isplate dividende pod krinkom isplate kamata. Kao što se može vidjeti iz tabele, u ugovorima o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja kamatna stopa je u većini slučajeva 0%, dok je stopa dividende od 5% do 10%. Takve karakteristike se ogledaju u članu 269 Poreskog zakona Ruske Federacije, prema kojem je poreski obveznik dužan da posljednjeg dana svakog izvještajnog (poreskog) perioda obračuna maksimalni iznos kamate priznat kao rashod na kontrolisani dug. dijeljenjem obračunate kamate poreskog obveznika u svakom izvještajnom (poreskom) periodu sa kontrolisanim dugom, koeficijentom kapitalizacije obračunatom na posljednji izvještajni datum odgovarajućeg izvještajnog perioda.

Poseban postupak primjenjuje se prilikom plaćanja kamata od strane ruskih organizacija koje imaju neizmireni dug:

1) po dužničkoj obavezi prema stranoj organizaciji koja direktno ili indirektno poseduje više od 20% odobrenog (akcionarskog) kapitala (fonda) ove ruske organizacije;

U st. 1 klauzula 1 čl. 20 Poreskog zakonika Ruske Federacije: jedna organizacija direktno i/ili indirektno učestvuje u drugoj, a ukupan udio takvog učešća je više od 20%. Udio indirektnog učešća jedne organizacije u drugoj kroz niz drugih organizacija utvrđuje se kao proizvod udjela njihovog direktnog učešća;

2) o dužničkoj obavezi prema ruskoj organizaciji koja je u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije priznata kao filijala navedene strane organizacije;

3) za dužničku obavezu u pogledu koje takvo povezano lice i/ili direktno strana organizacija deluje kao jemac, jemac ili se na drugi način obavezuje da će obezbediti ispunjenje dužničke obaveze ruske organizacije.

Karakteristike povezanih lica sadržane su u Zakonu RSFSR-a od 22. marta 1991. br. 948-1 „O konkurenciji i ograničenju monopolističkih aktivnosti na tržištima roba“, iz čega proizilazi da su povezana lica fizička i pravna lica sposobna da utiču na djelatnosti pravnih i/ili pojedinaca koji se bave poslovnim aktivnostima.

Povezana lica pravnog lica su:

    član upravnog odbora (nadzornog odbora) ili drugog kolegijalnog organa upravljanja, kolegijalnog izvršnog organa, kao i lice koje ima ovlašćenja pojedinačnog izvršnog organa;

    lica koja pripadaju grupi lica kojoj pripada ovo pravno lice;

    lica koja imaju pravo raspolaganja sa više od 20% od ukupnog broja glasova koji pripadaju akcijama sa pravom glasa ili ulozima koji čine osnovni ili osnovni kapital, akcijama datog pravnog lica;

    pravno lice u kome ovo pravno lice ima pravo da raspolaže sa više od 20% od ukupnog broja glasova koji pripadaju akcijama sa pravom glasa ili ulozima koji čine osnovni ili osnovni kapital, akcijama ovog pravnog lica;

    ako je pravno lice učesnik u finansijsko-industrijskoj grupi, njegova povezana lica su i članovi odbora direktora (nadzornih odbora) ili drugih kolegijalnih organa upravljanja, kolegijalnih izvršnih organa učesnika u finansijsko-industrijskoj grupi, kao i lica koja ovlašćenja pojedinačnih izvršnih organa učesnika u industrijskoj grupi finansijsko-industrijske grupe.

Pojava bilo koje varijante navedenog duga priznaje se kao kontrolirana za potrebe poreza.

Drugi uslov koji mora biti ispunjen da bi se dug po dužničkim obavezama priznao kao kontrolisani dug određen je stavom 2 čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije. Ovaj uslov je da iznos kontrolisanog duga prema stranoj organizaciji premašuje iznos vlasničkog kapitala poslednjeg dana izveštajnog (poreskog) perioda za više od 3 puta (za banke, kao i za organizacije koje se bave isključivo poslovima lizinga - više od 12,5 puta).

U ovom slučaju, obračun maksimalne kamate za poreske svrhe se vrši uzimajući u obzir koeficijent kapitalizacije.

Na osnovu tačke 4. čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije, pozitivna razlika između obračunate i maksimalne kamate izjednačena je s dividendama isplaćenim stranoj organizaciji u odnosu na koju postoji kontrolirani dug i podliježe porezu na dohodak po stopi od 15 % (osim ako nije drugačije predviđeno međunarodnim ugovorom).

Tanak omjer kapitalizacije

Koeficijent kapitalizacije utvrđuje se tako što se iznos neizmirenog kontrolisanog duga podijeli sa iznosom vlasničkog kapitala koji odgovara udjelu direktnog ili indirektnog učešća ove strane organizacije u ovlaštenom (dioničkom) kapitalu (fondu) ruske kompanije i podijeli rezultat sa 3 ili 12,5.

Prilikom izračunavanja koeficijenta kapitalizacije uzima se u obzir neizmireni kontrolisani dug i za kamatonosne i za beskamatne kredite (kredit).

Visina osnovnog kapitala se definiše kao razlika između imovine i obaveza, međutim, u skladu sa stavom 2. čl. 269 ​​Poreznog zakonika Ruske Federacije, ne uzimaju se u obzir iznosi dužničkih obaveza u obliku dugova za poreze i naknade, uključujući tekuće, iznose odgoda, rata i poreznih kredita za ulaganja.

U skladu sa stavom 4. čl. 13 Poreskog zakona Ruske Federacije, jedinstveni socijalni porez odnosi se na poreze i naknade.
U stavu 2 dopisa Ministarstva finansija Rusije od 23. januara 2007. godine broj 03-03-06/1/23 izraženo je mišljenje da se zaostale obaveze po osnovu doprinosa za obavezno penzijsko osiguranje ne odnose na zaostale poreze i naknade. Stoga, uzimajući u obzir mišljenje službenika, pri određivanju vlasničkog kapitala treba koristiti sljedeći algoritam obračuna: razlika između imovine i obaveza je razlika između završne linije bilansa stanja i zbira dugoročnih i kratkoročnih sredstava. oročene obaveze:

Stranica 700 “Stanje” − (str. 590 “Ukupno za dio IV” + str. 690 “Ukupno za dio V”).

Ova razlika je rezultat odeljka III bilansa stanja (str. 490).

Dakle, vlasnički kapital je definisan kao zbir odjeljka III bilansa stanja i dugova za poreze i naknade, vanbudžetski fondovi minus dug za obavezno penzijsko osiguranje:

Vlasnički kapital = strana 490 “Ukupno za odjeljak III” + strana 624 “Dug po osnovu poreza i naknada” + strana 623 “Dug prema državnim vanbudžetskim fondovima” − Dug prema Fondu PIO.

Ako je preduzeće neprofitabilno i, kao rezultat toga, ukupan dio III bilansa stanja ili razlika između njega i obaveza za poreze i dažbine je negativna vrijednost, tada se za potrebe poreza na dobit vrijednost maksimalne kamate na dug obaveze ruske organizacije prema stranoj, uzete u obzir kao dio neposlovnih troškova, jednaka je nuli. U ovom slučaju, prema pravilima iz stava 4. čl. 269 ​​Poreskog zakonika Ruske Federacije, cjelokupni iznos obračunate kamate izjednačen je za potrebe oporezivanja sa dividendama (Pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 18. aprila 2006. godine br. 20-12/31077).

Međutim, FAS NWO je u Rezoluciji br. A56-19578/2006 od 9. aprila 2007. godine doneo drugačiju odluku u vezi sa isplaćenom kamatom na kredit stranoj kompaniji (koja poseduje 99,99% odobrenog kapitala zajmoprimca). Arbitri su odluku Poreske inspekcije o isključenju ovih kamata iz poreskih rashoda priznali nevažećom i neu skladu sa odredbama „Sporazuma o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja“ (u daljem tekstu: Sporazum) koji je zaključila Vlada Republike Srpske. Ruske Federacije i Vlade Kraljevine Holandije. Sud je ukazao da je zajmoprimac opravdano primijenio odredbe Ugovora koji predviđaju neograničeni odbitak kamate, budući da pravila međunarodnih ugovora imaju prednost u odnosu na akte zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i naknadama, a u slučaju sukoba između njih se primenjuju pravila i norme međunarodnih ugovora. Drugim riječima, iako se dug dužnika formalno smatra kontroliranim, pravila međunarodnog sporazuma se ipak primjenjuju.

Dakle, utvrđeno čl. 269 ​​Poreskog zakona, pravila za obračun maksimalne kamate na kontrolirani dug mogu se predstaviti kao formula:

PP = P / KK,

gdje je PP maksimalna kamata koja se može pripisati rashodima za potrebe poreza na dobit;
P-obračunata kamata na kontrolisani dug na osnovu kamatne stope navedene u ugovoru o kreditu (ugovoru o kreditu);
CC omjer kapitalizacije.

Zauzvrat, omjer kapitalizacije se izračunava pomoću formule:

KK = KZ / (3. SK. D),

Gdje je koeficijent kapitalizacije;
KZ-iznos kontrolisanog duga;
SK-veličina osnovnog kapitala;
D-udio direktnog ili indirektnog učešća strane organizacije u odobrenom kapitalu ruske.

Iz gornjih formula jasno je da ako su uslovi ispunjeni, D > 20% i KZ > 3. SK, iznos maksimalne kamate je uvijek manji od kamate obračunate po stopi predviđenoj ugovorom.

Primjer 1. Ruska kompanija je dobila sredstva u iznosu od 1.000.000 RUB na osnovu ugovora o zajmu. po 12% godišnje (da bismo pojednostavili proračune, pretpostavićemo da je obračunata kamata po ugovoru 10.000 rubalja (1.000.000 X 12% / 12). Zajmodavac je strana kompanija koja poseduje 25% ovlašćenog kapitala ruske kompanije Vlasnički kapital potonjeg iznosi 300.000 RUB Izračunajmo maksimalnu kamatu:

PP = (10.000. (3.300.000.0.25)) / 1.000.000 = 2.250.

Organizacija može smanjiti oporezivu dobit u izvještajnom (poreskom) periodu za iznos maksimalne kamate izračunate korištenjem koeficijenta tanke kapitalizacije (2.250 rubalja), a ne za iznos obračunate kamate na osnovu kamatne stope predviđene ugovorom (10.000 rubalja ). Razlika između kamate obračunate po ugovoru i maksimuma jednaka je dividendi isplaćenoj stranoj organizaciji.

Dividende = 10.000 − 2.250 = 7.750.

Prilikom isplate dividendi stranoj organizaciji, ruska kompanija djeluje kao poreski agent, obračunava, zadržava i prenosi u budžet Ruske Federacije porez na dohodak na izvoru plaćanja (INPiv):

NNPiv = 7.750. 15% = 1.162,25.

Kamata na nekontrolisani dug

Ako dug prema stranoj organizaciji nije priznat kao kontrolisan, onda u skladu sa stavom 1. čl. 269 ​​Poreznog zakona Ruske Federacije, maksimalni iznos kamate koji se smatra rashodom (uključujući kamate i razlike u iznosu na obaveze izražene u konvencionalnim novčanim jedinicama po stopi utvrđenoj sporazumom strana) uzima se jednak stopi refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije, uvećan za 1,1 puta prilikom izdavanja dužničke obaveze u rubljama, a iznosi 15% za dužničke obaveze u stranoj valuti.

Prema stavu 1 čl. 269 ​​Poreskog zakona Ruske Federacije, stopa refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije podrazumijeva:

    stopu refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije koja je na snazi ​​na dan prikupljanja sredstava - u odnosu na dužničke obaveze koje ne sadrže uslove za promjenu kamatne stope tokom cijelog trajanja dužničke obaveze;

    stopu refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije, koja je na snazi ​​na dan priznavanja rashoda u vidu kamate, u odnosu na druge obaveze po osnovu duga.

Primjer 2. Ruska kompanija je dobila sredstva u iznosu od 1.000.000 RUB na osnovu ugovora o zajmu. na 24% godišnje (da bismo pojednostavili proračune, pretpostavićemo da je obračunata kamata po ugovoru 20.000 rubalja mesečno (1.000.000 X 24% / 12)). Stopa refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije je 11%. Izračunajmo maksimalne procente:

PP = 1.000.000. (11% 1,1) / 12 = 10.083,33.

Primjer 3. Ruska kompanija je dobila sredstva po ugovoru o zajmu u iznosu od 100.000 USD uz 18% godišnje (da bismo pojednostavili kalkulacije, pretpostavićemo da je obračunata kamata po ugovoru 1.500 USD mesečno (100.000,18% / 12)). Procijenjena stopa je 15%. Izračunajmo maksimalne procente:

PP = 100.000. 15% / 12 = 1.250.

Maksimalne kamate na dužničke obaveze denominirane u stranoj valuti iskazuju se u rubljama po kursu Centralne banke Ruske Federacije na dan njihovog priznavanja.

Oprost duga

U praksi se vrlo često dešava situacija kada osnivač daje pozajmljena sredstva organizaciji i nakon toga oprašta dug. Da li organizacija prima prihod u ovom slučaju?

Donedavno su postojala dva gledišta po ovom pitanju.

1. Zvanični stav poreskih organa bio je da kada se dug oprosti, dolazi do besplatnog prenosa imovinskih prava. Nije imenovan u paragrafima. 11 klauzula 1 čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije oslobođena je oporezivanja, stoga imovina primljena kao rezultat oprosta duga nije isključena iz poreske osnovice (pismo Federalne poreske službe Rusije od 22. novembra 2004. br. 02-5- 11/173@ dopis Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 29. marta 2005. godine broj 20-08/20231 dopis Federalne poreske službe Rusije od 21. aprila 2005. godine; pismo Ministarstva poreza Rusije od 17. oktobra 2003. br. 02-5-11/210-AZh859).

Poreznici argumentuju svoj stav da povjerilac ima pravo potraživanja duga. Pravo potraživanja je pravo svojine, što znači da je oprost duga prenos prava svojine. U paragrafima 11 klauzula 1 čl. 251 Poreskog zakona Ruske Federacije navodi da samo imovina primljena besplatno ne podliježe porezu na dohodak, a imovinska prava nisu navedena u ovom članu. Dakle, iznos oproštenog duga pri obračunu poreza na dobit uzima se u obzir kao dio neposlovnih prihoda na osnovu čl. 8. čl. 250 Poreski zakon Ruske Federacije.

Gornji stav se čini neosnovanim, jer povjerilac u ovom slučaju ne prenosi pravo potraživanja, već ga odbija.

2. Ministarstvo finansija zauzelo je suprotan stav, smatrajući da pravila st. 11 klauzula 1 čl. 251 Poreskog zakonika Ruske Federacije može se proširiti na situaciju sa oprostom duga, jer kao rezultat toga organizacija i dalje prima imovinu, uključujući novac (pismo Ministarstva finansija Rusije od 10. januara 2008. br. 03-03 -06/1/1 dopis Ministarstva finansija Rusije od 26. decembra 2007. godine br. 03-03-06/1/891 dopis Ministarstva finansija Rusije od 23. avgusta 2007. godine; -06/1/589 dopis Ministarstva finansija Rusije od 09.08.2007.godine br.03-03-06/1/524 dopis Ministarstva finansija Rusije od 25.06.2007. -06/1/399 dopis Ministarstva finansija Rusije od 07.04.2006. godine broj 03-03-02/79; Služba Rusije za Moskvu od 17. januara 2007. br. 20-12/004122).

FAS Centralnog okruga je u svom Rešenju od 15. novembra 2007. godine u predmetu br. A54-125/2007-C13 podržao stav Ministarstva finansija i napomenuo da ukoliko osnivač, koji poseduje 100% vlasništva udeo kompanije, oprašta mu dug, zatim dolazi do uštede, koja se može izjednačiti sa njihovim prijemom (klauzula 3. informativnog pisma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 22. decembra 2005. godine br. 98). Međutim, prihodi zavisnog preduzeća dobijeni na ovaj način ne uzimaju se u obzir prilikom oporezivanja dobiti po osnovu st. 11 klauzula 1 čl. 251 Poreski zakon Ruske Federacije.

Ovo gledište je opravdano, jer kada je dug oprošten, nema prenosa prava svojine, jer da postoji, dužnik bi postao novi poverilac. U ovom slučaju, obaveza bi prestala po osnovu iz čl. 413 Građanskog zakonika Ruske Federacije, dok je oprost duga samostalna osnova za prestanak obaveze. To znači da oprost duga sam po sebi nije prenos imovine ili imovinskih prava, već samostalna građanska radnja – oslobađanje od obaveze, čime se štedi novac. Međutim, u krajnjoj liniji, oprost duga u odnosu na situaciju koja se razmatra prestaje obavezu koja je nastala u vezi sa prijemom imovine od strane dužnika. U ovom slučaju, poreski obveznik ne daje ništa od svoje imovine u zamjenu za ono što je dobio. Shodno tome, imovinu koja je prvobitno preneta na poreskog obveznika na osnovu ugovora o obeštećenju on na kraju stiče bez naknade. Stoga je vrijedno prepoznati da kao rezultat kompleksa poslovnih transakcija koje se završavaju oprostom dugova, matična kompanija dobija imovinu bez naknade od podružnice.

Poreska uprava je saslušala mišljenje Ministarstva finansija, uvažavajući da su sredstva koja je preduzeće dobilo po ugovoru o kreditu od osnivačke organizacije sa 100 posto učešća, ukoliko je obaveza po ugovoru o kreditu naknadno prestala zbog duga. oprost, ne uzimaju se u obzir za potrebe poreza na dobit (pismo Federalne poreske službe Moskve od 17. januara 2007. br. 20-12/004122).

Što se tiče kamate obračunate na iznos kredita i uzete u obzir od strane zajmoprimca u skladu sa st. 2 str. 265 Poreskog zakonika Ruske Federacije, onda se moraju uključiti u prihod iz poslovanja kao prihod u obliku imovine primljene besplatno na osnovu klauzule 8 čl. 250 Poreski zakon Ruske Federacije. Navedeni prihod se priznaje na dan potpisivanja od strane zajmodavca i zajmoprimca akta o prihvatanju i prenosu pozajmljenih sredstava (klauzula 1, tačka 4, član 271 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Kriterijumi za izgradnju uspešnog poreskog sistema

Šta je za rusku organizaciju isplativije - dobiti sredstva po ugovoru o zajmu (kreditnom ugovoru) od zavisne strane kompanije ili od strane organizacije treće strane? U rubljama ili u stranoj valuti?

Hajde da razumijemo ovu situaciju koristeći primjer.

Primjer 4. Ruska organizacija je sklopila tri ugovora o zajmu.

1. Iznos kredita je 2.000.000 rubalja. po 16% godišnje (da bismo pojednostavili proračune, pretpostavljamo da je obračunata kamata po ugovoru 26.666,67 rubalja (2.000.000, 16% / 12)). Zajmodavac je strana organizacija koja posjeduje 30% odobrenog kapitala ruske kompanije. Vlastiti kapital potonjeg iznosi 500.000 rubalja.

2. Iznos kredita je 1.000.000 rubalja. po 16% godišnje (da bismo pojednostavili proračune, pretpostavljamo da je obračunata kamata po ugovoru 26.666,67 rubalja mjesečno (2.000.000, 16% / 12)).
Stopa refinansiranja Centralne banke Ruske Federacije je 11%.

3. Iznos kredita je 80.000 USD (po kursu Centralne banke Ruske Federacije 1 USD = 25 rubalja. Dakle, iznos kredita je 2.000.000 rubalja) uz 16% godišnje (da bismo pojednostavili proračune, pretpostavićemo da je obračunata kamata po ugovoru iznosi 1.066,67 dolara mjesečno (80.000 ,16% / 12)). Procijenjena stopa je 15%.

Izračunajmo maksimalne procente:

1. PP = (26.666,67 (3.500.000.0.3)) / 2.000.000 = 6000;
Dividende = 26.666,67 − 6.000 = 20.666,67;
NNP = 20.666,67. 15% = 3.100.

2. PP = 2.000.000. (11% . 1,1) / 12 = 20.166,67;

3. PP = 80.000. 15% / 12 = 1000;
1000 dolara. 25 rub. = 25.000 rub.

Dakle, iz proračuna je jasno da je danas najisplativije sklapati ugovore o zajmu i kreditu sa trećim stranim organizacijama, čije su dužničke obaveze denominirane u stranoj valuti.

Komentari

    10.03.2017. Lyudmila

    Dobar dan.
    Ako se ugovor o zajmu između ruske kompanije i nerezidenta (Kipar) prizna kao investicija, da li će se djelimični povraćaj tijela zajma priznati kao dividenda i oporezovati ili će se ovaj pristup primjenjivati ​​samo na kamate?

    Odgovori

    25.10.2017 Svetlana

    Zdravo!
    Dobili smo kredit od švicarske kompanije na dan prijema kredita, stranci su posjedovali 50% dionica kompanije. Do danas su stranci prodali svoje akcije (0%).
    pitanja:
    1. Da li je obračunavanje kamate na kredit danas kontrolirani dug?
    2. Prema bilateralnom sporazumu naših zemalja, porez na % i dividende iznosi 10%?
    Hvala unapred.

    Odgovori

    14.11.2018. Ganna

    Zajmoprimac je strano lice iz Jerevana sa kamatom na otplatu. Postoji sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja sa Jerevanom (Sporazum između Vlade Ruske Federacije i Vlade Republike Jermenije od 28. decembra 1996. (sa izmjenama i dopunama od 24. oktobra 2011.) „O ukidanju dvostrukog oporezivanja o prihodima i imovini).
    Kako će se plaćati porez, po kojoj stopi i da li je potrebno biti poreski agent prilikom plaćanja poreza? Ili se može u ugovoru predvideti da osoba sama plaća porez? Hoće li porez biti 30 posto? I zar je moguće ne biti agent i ne plaćati porez za njega?))) Može li on sam platiti porez?

    Odgovori

    15.11.2018. Ganna

    Dobar dan, zajmodavac je nerezident (rezident Jermenije), zajmoprimac je pravno lice (rezident Rusije), prema članu 11. Sporazum o dvostrukom oporezivanju između Jermenije i Rusije, koliko sam ja shvatio, porez na kamatu će biti 10% od bruto iznosa kamate? A agent po odbitku mora biti pravno lice (rezident Rusije)? Ili je moguće da sam plati? Ako je moguće, koja dokumenta se moraju dostaviti našem pravnom licu (rezidentu Rusije) - zajmoprimcu?
    Hvala unaprijed na odgovoru.

    Odgovori

    17.01.2019. Aurora

    Dobar dan
    Sklopili smo ugovor o kreditu sa kompanijom (SAD) koja 100% učestvuje u osnovnom kapitalu naše organizacije. Imamo nekoliko pitanja u vezi otplate kredita i kamata, kao i plaćanja poreza na dohodak:
    1) Možemo li bez rizika otplatiti kredit, a kasnije prenijeti kamate i dividende uz porez na dobit?
    2) Koja strana u ugovoru o kreditu treba da bude odgovorna za apostoliranje potvrde o prebivalištu i njeno prevođenje na ruski jezik?
    3) Da li dokument koji potvrđuje da je direktni korisnik kreditor treba prevesti i apostilirati?
    Hvala unapred!

    Odgovori

    21.02.2019. Anastasia

    Dobar dan
    Članak je vrlo koristan.
    Dozvolite mi da vam postavim pitanje. Naša kompanija ima kredit od strane kompanije. Prema uslovima uzorka kredita, kamata se obračunava mjesečno i plaća tromjesečno. ALI prošle godine smo imali dogovor sa zajedničkim prodavcem da ćemo dospjelu kamatu dodati na tijelo kredita. Da li sam dobro shvatio da se u ovom slučaju kamata (koja je naknadno pripisana kreditu) neće priznati kao trošak?

    Odgovori

    30.03.2019. Natalya nov

    dobar dan,
    Postoji li šansa da se izbjegne oporezivanje dobiti od kursnih razlika po kreditu u svrhu izdavanja „za investicioni projekat“ (stvaranje kompleksa), a ne za dopunu obrtnih sredstava za obavljanje drugih (tekućih) poslovnih aktivnosti u cilju ostvariti profit od prodaje roba i usluga?

    Odgovori

    4.4.2019. Natalya nov

    Hvala, našao sam.

    Odgovori

    4.4.2019. Natalya nov

    Možete li da prokomentarišete ovo o Dopisu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 18. januara 2019. godine broj 03-03-06/1/2333 „……S obzirom da svi troškovi organizacije moraju ispunjavati kriterijume iz člana 252. Poreskog zakona Ruske Federacije, kursne razlike nastale po osnovu obaveza i potraživanja, a koje nisu vezane za aktivnosti organizacije koje imaju za cilj ostvarivanje prihoda, ne mogu se uključiti u poresku osnovicu prilikom obračuna poreza na dobit." Ako je kredit dobijen ne za dopunu obrtnih sredstava za poslovne aktivnosti, već za dugoročni investicioni projekat, onda se kursne razlike ipak ne mogu smatrati neposlovnim prihodima/rashodima, jer sama poreska uprava takve neće priznati. troškovi. Sa prihodima će, naravno, biti teže, bit će obrnuto)).

    Odgovori

    04.05.2019. Natalya nov

    hvala puno,
    Da, pitanje je teško.

    Odgovori

    14.08.2019 Valentina

    Dobar dan
    Molim vas da mi kažete kada plaćate kamatu na kredit koji je dobila ruska kompanija (LLC) od pojedinca. osoba (osnivač) - državljanin Kazahstana, po kojoj stopi zajmodavac treba da zadrži porez na prihode od kamata primljenih od državljana Kazahstana: 10% - u skladu sa klauzulom 2. Sporazuma o dvostrukom oporezivanju između Rusije i Kazahstana ili 0% - u skladu sa tačkom 1 istog ugovora? Pojedinačni državljanin Kazahstana ima dokaz o prebivalištu.
    hvala unaprijed,
    S poštovanjem,

    Odgovori

    02.09.2019 Valentina

    Dobar dan, Ilona!

    Hvala vam puno.

    S poštovanjem,

    Odgovori

Pitanje čitateljice Klerk.Ru Anastasije (Smolensk)

Naša organizacija - LLC želi da sklopi ugovor o beskamatnom zajmu sa nerezidentnim pravnim licem (Kina) u američkim dolarima. Postoje li ograničenja za ove ugovore? Da li je za sklapanje ovakvih ugovora potrebno pribavljati bilo kakve dozvole i negdje ih registrovati? Hoće li ovaj ugovor o beskamatnom kreditu sa nerezidentom predstavljati besplatnu stranu pomoć? Koje će porezne obaveze nastati u ovom slučaju? Kakvo izvještavanje? Nikada se do sada nisam susreo sa takvom situacijom, pa stvarno računam na vaš odgovor.

Devizne transakcije između rezidenata i nerezidenata koje se odnose na dobijanje kredita obavljaju se bez ograničenja (sa izuzetkom deviznih transakcija predviđenih članom 6. Federalnog zakona br. 173-FZ). Zakonodavstvo Ruske Federacije ne zahtijeva pribavljanje dozvole za njihovo sklapanje, kao ni registraciju takvih ugovora.

Beskamatni kredit se daje na osnovu ugovora o kreditu zaključenog u pisanoj formi, uz direktnu naznaku u ugovoru pod uslovom da je kredit beskamatan. Budući da je ugovor o beskamatnom kreditu zaključen na otplatnoj osnovi, on se ne odnosi na besplatnu pomoć ili donaciju.

Napominjemo da s obzirom da je ova transakcija valutna transakcija, potrebno je izvršiti plaćanje putem bankovnog računa otvorenog kod ovlaštene banke. Osim toga, ako iznos ugovora prelazi 50 hiljada američkih dolara, takav sporazum zahtijeva izvršenje pasoša transakcije (klauzule 5.1.5 i 5.2 Instrukcije Centralne banke Ruske Federacije od 4. juna 2012. br. 138- I).

Što se tiče poreza, obaveza obračunavanja i plaćanja PDV-a u slučaju prijema i otplate beskamatnog kredita ne nastaje.

Sredstva primljena i vraćena po ugovoru o zajmu nisu prihodi i, shodno tome, rashodi za porez na dohodak (klauzula 10, klauzula 1, član 251 Poreskog zakona Ruske Federacije, član 12, član 270 Poreskog zakona Ruske Federacije ). Ako koristite obračunski metod, tada se za potrebe poreskog računovodstva iznos kredita primljenog u stranoj valuti preračunava u rublje po kursu Banke Rusije na dan prijema kredita, poslednjeg dana tekućeg meseca ili na dan otplate kredita (ako je došlo ranije) (klauzula 8 člana 271, tačka 10 člana 272 Poreskog zakona Ruske Federacije). Tečajne razlike nastale u ovom slučaju uključuju se u neposlovne prihode ili neposlovne rashode poslednjeg dana tekućeg meseca (član 11. člana 250. tačka 5. tačka 1. člana 265. tačka 7. tačka 4. čl. 271, klauzula 6, p 7, član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prilikom odražavanja računovodstvenih informacija o primljenom zajmu, treba se voditi normama PBU 15/2008 „Računovodstvo rashoda po zajmovima i kreditima“: glavnica obaveze za primljeni zajam odražava se u računovodstvenim evidencijama pozajmljivačka organizacija kao dio obaveza prema dobavljačima, a njen povratak - kao smanjenje (otplata) pripadajućih obaveza. Prilikom primanja i otplate iznosa kredita, organizacija zajmoprimca ne priznaje prihode i rashode u računovodstvu (klauzule 2, 5 PBU 15/2008, klauzula 2 PBU 9/99 „Prihodi organizacije“, član 3 PBU 10/99 „ Rashodi organizacije" PBU 10/99, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. maja 1999. N 33n).

Dobijte ličnu konsultaciju od Marine Ignashchenko Veoma je jednostavno na mreži - samo trebate popuniti. Svakog dana birat će se nekoliko najzanimljivijih pitanja čije odgovore možete pročitati na našoj web stranici.

Uključivanje stranaca u kreditne odnose danas je sve raširenije, jer za to nisu potrebna nikakva ograničenja niti dozvole. Ovo je povezano i sa ekspanzijom spoljno-ekonomskih odnosa - učesnici u ruskim kompanijama često uključuju strance, kao i značajan priliv migranata iz drugih zemalja.

Prenos novčanih sredstava u stranoj valuti između pravnog i/ili fizičkog lica sa obavezom otplate u celosti mora biti formalizovan u vidu ugovora o kreditu, po mogućnosti pismenog, jer nerezident ulazi u transakciju i ona je pod posebnom kontrolom. Deviza ne smatraju se rezidentima oni građani koji:

  • Da li stranci ili lica bez državljanstva privremeno borave ili borave u Ruskoj Federaciji;
  • Imaju rusko državljanstvo, ali stalno žive u drugoj zemlji više od godinu dana sa odgovarajućom boravišnom dozvolom ili tamo borave sa radnom ili studijskom vizom.

Uz učešće gore navedene kategorije ljudi, vrijedi izabrati zakon koji će regulisati sporazume zaključene između učesnika. Ako takav uslov nije utvrđen i preciziran, tada će se primjenjivati ​​zakonodavstvo zemlje u kojoj se zajmodavac nalazi.

Zabave

Zajam može biti izdato između:

  • Nerezidentni zajmodavac i ruski zajmoprimac (najčešće se takvo finansiranje na beskamatni osnovi dešava kada je osnivač kompanije stranac);
  • Domaća kompanija/državljanin Ruske Federacije i lice koje nije državljanin naše zemlje;
  • Oba učesnika koji nemaju status valutnih rezidenata Ruske Federacije.

Uslovi

Učešće stranih lica u zajmu ne utiče posebno na sadržaj transakcije, primerak ugovora o kreditu sa nerezidentom obično uključuje:
  • O strankama: pravni statusi, podaci iz dokumenata koji dokazuju njihov identitet ili dostupni podaci;
  • O iznosu pozajmljenih sredstava: naznačen je njihov iznos, valuta i njihova protuvrijednost u ruskim rubljama, ukazujući na koji datum je izvršeno ovo ponovno izračunavanje (na primjer, na dan prijenosa novca ili na dan potpisivanja ugovora );
  • O naknadi: besplatnost transakcije mora biti evidentirana, inače postoji velika vjerovatnoća da će ona biti priznata kao kamata prema zakonu države u kojoj je zajmodavac registrovan;
  • O roku. U nedostatku ove klauzule, trajanje odnosa između zajmoprimca i zajmodavca će biti određeno zahtjevom potonjeg za otplatom duga.

Ovo su tipični uslovi, strane mogu po svom nahođenju da raspravljaju o dodatnim zahtevima.

Karakteristike ugovora o kreditu sa nerezidentom

Uključivanje nerezidentne i strane valute određuje sledeće tačke ugovora:

  • Primanje pozajmljenih sredstava od stranca smatra se deviznom transakcijom, tako da morate poštovati ne samo građansko, već i valutno zakonodavstvo, a transfer je bolje izvršiti preko posebnog bankovnog računa;
  • Ako je ekvivalentni iznos pozajmljivanja jednak ili veći od 50 hiljada dolara, tada će biti potrebno sastaviti pasoš transakcije, inače su moguće kazne;
  • Primanjem beskamatne pozajmice, ruska organizacija ne stiče status i obaveze poreskog agenta.

U sekciji možete sastaviti i preuzeti ugovor o kreditu sa nerezidentom u stranoj valuti.