Koncept nulte cijene: pravo značenje besplatnih proizvoda. Kapitalizacija robe sa nultom cenom u dokumentima Kako prodati robu sa nultom cenom
Nije tajna da ako kupcu ponudite nekoliko opcija za jedan proizvod na izbor, on će preferirati onaj koji će biti najisplativiji u smislu cijene (ako je isplativo ne kupiti, onda, budite uvjereni, ljudi će to učiniti tako). Kada je riječ o besplatnim proizvodima, neki istraživači smatraju da se potrošači ponašaju nešto drugačije i ne oduzimaju jednostavno troškove od uočenih koristi, kao što to obično čine, već smatraju da je vrijednost takvih proizvoda mnogo veća.
U odnosu na ovu pretpostavku, provedena je studija u kojoj je suprotstavljena potražnja za dva proizvoda koji se razlikuju po cijeni, ali je razlika u cijeni bila tolika da je jeftiniji proizvod ponuđen ili po vrlo niskoj cijeni ili potpuno besplatno.
Uvod
Simbol "0" su prvobitno izmislili Babilonci, ali se nije koristio kao broj, već kao neka vrsta čuvara mjesta, dok su sam koncept nule kao simbola praznine negirali stari Grci tokom stoljeća: prvo od Pitagora, Aristotel, a potom i njihovi sljedbenici. Na mnogo načina, ovaj stav je nastao zbog drevnih grčkih religijskih vjerovanja: stari Grci su Boga smatrali beskonačnim, pa je sama mogućnost postojanja "praznine", "ništa" odbačena. Takva argumentacija našla je podršku i u matematici, koju su, kao što je poznato, stari Grci bazirali na geometriji, gdje negativni brojevi i broj “0” jednostavno gube svako značenje. Ova nemogućnost prihvatanja koncepta "0" bila je jedan od razloga zašto je razvoj matematičke nauke bio kočen tokom mnogih vekova.
Indija je postala prva zemlja u kojoj se simbol "0" počeo koristiti kao simbol broja: za razliku od starih Helena, Indijci su u početku odvojili algebru i geometriju, a njihovi religijski pogledi su implicirali beskonačnost i prazninu kao sastavne elemente jednog sistema. Kasnije je broj "0" migrirao u arapske zemlje i odatle pronašao put do Evrope. Budući da je Aristotel odbacio simbol "0", a kršćanstvo se u velikoj mjeri zasnivalo na aristotelovskoj filozofiji, ova figura u početku nije bila široko korištena u Europi. To se nastavilo sve do doba prosvjetiteljstva.
IN moderna istorija koncept "0" pomaže u razumijevanju različitih aspekata ljudske psihologije. Teorija kaže da izostanak nagrade za izvršenje zadatka može povećati sklonost prema njemu, za razliku od situacije u kojoj se ipak dogodi mala nagrada. Dalja istraživanja u ovoj oblasti dovela su do shvaćanja da uklanjanje nagrade za izvršenu radnju može u konačnici utjecati na prirodu motivacije, promijeniti samopercepciju pojedinca i utjecati na njegov osjećaj kompetencije i kontrole.
Na primjer, istraživači Gneezy i Rustichini su otkrili da se učinak na zadatku (kao što je prikupljanje novca u dobrotvorne svrhe ili polaganje IQ testa) povećava s većim nagradama, ali učinak na istim zadacima nije postignut kada nije bilo nagrade. Na višem nivou .
Ova otkrića su dovela do zaključka da se u situacijama kada postoji cijena za neki proizvod ljudi rukovode tržišnim normama, a kada nema cijene (tj. cijena proizvoda je nula), oni se rukovode društvenim normama. . To potvrđuje i rezultat eksperimenta u kojem je studentima ponuđeno da kupe slatkiše po cijeni od 1 cent po komadu. Zbog niske cijene učenici su uzimali po 4 bombona. Kada je isti slatkiš ponuđen besplatno, studenti su uzeli samo jedan (smanjiva potražnja kako cijena pada).
Ovaj članak predstavlja eksperiment koji donekle proširuje polje istraživanja „nulte“ psihologije ( psihologija nule) psihologija "slobodnog" ( psihologija slobodne). Intuicija i neki anegdotski dokazi sugeriraju da ljudi percipiraju da besplatne stvari vrijede mnogo više od njihove stvarne vrijednosti. Ne morate daleko tražiti primjere: mnogi ljudi su spremni satima stajati u redu kako bi dobili nešto besplatno, iako se sam proizvod može prodati po relativno niskoj cijeni. Na prvi pogled, povećanje potražnje po niskoj cijeni (ili njeno potpuno odsustvo) nije iznenađujuće, ali se ta činjenica ne može objasniti samo ekonomskim argumentima. Svrha eksperimenta je da se utvrde uzroci ove pojave.
Mjerenje reakcije/prekoreakcije na nultu cijenu
Eksperiment 1: Hipotetički izbor
U eksperimentu je učestvovalo 60 ljudi. Svaki od njih je bio zamoljen da napravi hipotetički izbor između dva proizvoda: Hershey's čokolade ili Ferrero Rocher čokolade - ili da odbije kupiti oba (učesnicima su dostavljene slike oba brenda). Cijene robe su rasle i pale za isti iznos. Izvedena su ukupno 3 eksperimenta.
U prvom eksperimentu, cijena bombona Hershey's i Ferrero Rocher iznosila je 1 cent i 26 centi, respektivno. U drugom je cijena smanjena za 1 cent, odnosno sada su kupci morali birati između slatkiša za 25 centi i gratis. U trećem eksperimentu cijene su povećane za 1 cent. Smisao trećeg eksperimenta bila je da se uporedi promjena potražnje kada cijena padne za 1 cent u situaciji kada ovo smanjenje svodi cijenu jeftine robe na minimum iu situaciji kada jeftino dobro postane besplatno.
rezultate
Na slici ispod možete vidjeti rezultate prve serije eksperimenata.
Kao što ste možda primijetili, potražnja za jeftinijom opcijom značajno se povećala nakon što je ova opcija postala besplatna. Međutim, uz jednokratno sniženje cijene skupog i jeftinog proizvoda, pri kojem cijena potonjeg postaje jednaka 1 centu, promjene u potražnji su neznatne, pa čak i gotovo neprimjetne u odnosu na dinamiku potražnje u prvi eksperiment.
Tako je, iako hipotetički, dokazano da se teorijski model ponašanja pri nultoj cijeni odvija iu praksi: povećanje potražnje objašnjava se činjenicom da su učesnici vidjeli veću vrijednost u besplatnom proizvodu nego samo korist u cijeni.
Eksperiment 2. Prave kupovine
Iako rezultati prvog eksperimenta jasno pokazuju da kupci imaju vrlo značajnu reakciju na sniženje cijene proizvoda na nulu u odnosu na sniženje cijena u drugim rasponima cijena, njihova reakcija je ipak bila relevantna za hipotetičku situaciju, pa je upitno da li bi bio istinit u stvarnoj kupovini nakon završetka. Eksperiment je ostao otvoren.
Kako bi se popunila ova praznina, odlučeno je da se provede terenska studija u kojoj je učestvovalo 398 ljudi. Kao iu prethodnom eksperimentu, od učesnika je zatraženo da biraju između dvije opcije slatkiša: Hershey's (jeftini slatkiši) i Lindt tartuf (skupa opcija). U prvom eksperimentu ljudi su bili zamoljeni da biraju između bombona čije su cijene bile 1 cent i 15 centi, u drugom - 0 i 15, au trećem - 0 i 10. Treći eksperiment (u kojem je promjena u cijena skupog proizvoda bila je skoro trećina) bilo je neophodno kako bi se učesnicima dao jači poticaj da ne uzimaju besplatan proizvod, odnosno da djeluju suprotno hipotezi koja je gore formulirana.
Eksperiment je izveden u sali na Massachusetts Institute of Technology (MIT), u čijem se središtu nalazio masivni štand s velikim vertikalnim natpisom: “Jedan slatkiš po osobi”. U separeu su bile dvije kutije slatkiša. Pored svake kutije stajala je tabela na kojoj su bile naznačene cene, ali iz daljine se nije moglo razaznati šta tačno piše na ploči: natpisi su bili vidljivi samo onima koji su stajali direktno u separeu ili u blizini. To je učinjeno kako bi se izračunao postotak ljudi koji će se upoznati sa cijenom slatkiša, ali odluče da ne učestvuju (odnosno, neće ništa kupiti).
rezultate
Rezultati su prikazani na ilustraciji ispod:
Općenito, oni odgovaraju onome što je dobiveno u prvoj seriji eksperimenata. Čim je smanjenje cijene rezultiralo oslobađanjem jednog od proizvoda, potražnja za njim je naglo porasla, dok je potražnja za drugim naglo opala. Osim toga, ustanovljeno je da se potražnja za jeftinim Hershey bombonima u eksperimentima pod brojem 2 i 3 neznatno promijenila, dok je potražnja za skupim brendom Lindt tartufa čak pala u istim eksperimentima (kao što se sjećamo, cijena Hershey's je bila nula u oba eksperimentima, a Lindt tartuf se promijenio sa 14 na 10 centi). Ova kontradikcija se može objasniti veliki procenat oni učesnici koji su odbili da kupe bilo šta. Na ovaj ili onaj način, ovaj eksperiment je pokazao da smanjenje cijene na nulu motivira ljude da kupuju mnogo više od značajnih sniženja na skupi proizvod.
Ali ono što više iznenađuje je značajan procenat onih koji su odbili da obave kupovinu. Ovaj nedostatak interesa može se objasniti ne baš uspješnim načinom kodiranja ovog modela ponašanja: neki ljudi možda neće ni vidjeti samu ponudu, ali pošto su prošli pored štanda i pogledali unutra, automatski su raspoređeni u kategoriju koja nije odaberite bilo koji od ponuđenih proizvoda. Inače, to se može objasniti činjenicom da je kupovina čak i tako beznačajne stvari kao što je čokolada zahtijevala vrijeme i pažnju, a nisu svi htjeli zbog toga prekinuti svoje poslovanje.
Kao rezultat toga, druga serija eksperimenata je empirijski potvrdila hipotezu da besplatni proizvod kupci razmatraju u nešto drugačijem sistemu evaluacije i da je njegova kupnja isplativija, čak i ako postoji značajan popust na skuplji proizvod. . Otkriveni pad potražnje za skupim proizvodom u eksperimentima broj 2 i 3 je teoretski i potpuno nemoguć, ali se, na ovaj ili onaj način, dešava.
Koji je razlog efekta nulte cijene?
Prvi dio ovog članka pokazao je ulogu koju nulta cijena igra u analizi kupaca. ekonomska efikasnost bilo koju transakciju. Sada je važno utvrditi psihološke razloge za takvu hiperreakciju.
Istraživači su razmatrali tri moguća objašnjenja za postojanje efekta nulte cijene.
1. Društvene norme
Mogući psihološki učinak koji leži u osnovi efekta nulte cijene može imati neke veze s društvenim normama koje karakteriziraju stav pojedinca prema besplatnim proizvodima. Gore smo već pisali da u uslovima kada oba proizvoda koštaju nešto novca, ljudi svoju vrijednost procjenjuju po tržišnim pravilima i zakonima, međutim, kada jedan od tih proizvoda postane besplatan, onda se njegova vrijednost procjenjuje prema nešto drugačijim kriterijima, koje istraživači nazivaju društvenim. . Međutim, društvene norme će se vjerovatno pojaviti samo u slučajevima kada cijena nije dio transakcije i stoga ne utiče na vrijednost kupovine.
2. Poteškoće u procjeni
Drugo moguće objašnjenje može dati takva osobina osobe kao što je teškoća koju doživljava u izražavanju korisnosti određenog proizvoda u novčani ekvivalent. U gornjim eksperimentima ljudima je bilo teško nositi se s ovim zadatkom, pa su donosili odluke koje su u svakom slučaju garantirale uspješan ishod. Na primjer, kupovina besplatne čokolade izgleda isplativija od kupovine skupe čokolade, koja može, ali i ne mora ispuniti vaša očekivanja. Stoga, poteškoće s kojima se ljudi svakodnevno susreću prilikom ocjenjivanja proizvoda mogu biti odlučujući faktor koji ih navodi na besplatnu opciju.
3. Emocije
Istraživači smatraju da prilika da se nešto kupi besplatno izaziva izuzetno pozitivne emocije kod ljudi, a te emocije su glavni razlog zašto potrošači toliko cijene besplatne proizvode.
Sprovedena je dodatna studija u kojoj je od učesnika zatraženo da ocijene koliko bi bila dobra određena cijena čokolade. Već omiljeni Hershey’s i Lindt bomboni od tartufa predstavljeni su u dvije cjenovne pozicije: Hershey’s za 1 cent i besplatno (H0 i H1, respektivno) i Lindt tartuf za 13 i 14 centi (L13 i L14).
U anketi su učestvovale 243 osobe, od kojih je svaka dobila formulare za odgovore sa ilustracijama slatkiša i skalu za procjenu vlastitog stanja: skala se sastojala od 5 emotikona, od kojih je svaki označavao određenu emociju. Da biste procijenili jednu ili drugu opciju, sve što ste trebali učiniti je zaokružiti željeni emotikon.
Rezultati istraživanja prikazani su na grafikonu ispod:
Opcija H0 izazvala je najpovoljniju reakciju ispitanika. Ali zašto je ova opcija, a ne L13, izazvala pozitivniji odgovor, jer je, logično, vrijednost slatkiša Lindt tartufa veća? Međutim, rezultati ovog eksperimenta pokazuju da besplatni Hershey's bombon izaziva jače emocije. Jedan od razloga za to je jednostavnost potrebne radnje: odluka da uzmete besplatnu čokoladicu ne zahtijeva mnogo truda.
Pritom treba uzeti u obzir da je Hershey's beneficija koja ništa ne košta, a Lindt tartuf zahtijeva nešto novca. Također se može pretpostaviti da opcije koje uključuju i koristi i troškove imaju negativan uticaj zbog istovremenog prisustva obje komponente, dok se značajniji čine oni proizvodi koji imaju samo prednosti.
POREZ NA PRIHOD
U većini slučajeva prodavac neće tek tako „pokloniti“ kupca. Uslovi za dobijanje dodatne serije robe ili druge imovine predviđeni su ugovorom, odnosno, da bi dobio „poklon“, kupac mora ispuniti određene uslove, na primer, kupiti robu za određeni iznos. Kako se besplatno primanje takvog bonusa klasifikuje u svrhe poreza na dobit?
Gratis ugovor je sporazum prema kojem se jedna strana obavezuje da će nešto pružiti drugoj strani bez primanja plaćanja ili druge naknade od toga1. Ali u našoj situaciji postoje kontra obaveze. Dobavljač će isporučiti besplatnu robu samo ako su ispunjeni određeni uslovi. Dakle, nemoguće je nedvosmisleno priznati prijenos robe kao bonus kao poklon, što znači da kupac ne bi trebao dobiti prihod u obliku imovine koju je dobio besplatno. Istovremeno, prema ruskom Ministarstvu finansija2, pružanje besplatne robe jeste besplatnog transfera imovine. Dakle, kupac mora uključiti u neposlovne prihode Tržišna vrijednost bonus proizvod 3.
Oporezivanje transakcije zavisi od toga kako je transakcija kvalifikovana. Rizična opcija je kapitalizacija robe po "nultoj" cijeni. Sigurna opcija je slijediti zvanične preporuke Ministarstva finansija Ruske Federacije, pogotovo jer od 01.01.2015. ova opcija neće dovesti do dodatnih troškova. Organizacije sada imaju priliku da uzmu u obzir poreski troškovi tržišnu vrijednost po kojoj je uključena u neposlovne prihode. Odgovarajuće izmjene i dopune su napravljene u st. 2 str.2 čl. 254 Poreski zakonik.
IN poresko računovodstvo prihod u obliku imovine primljen bez naknade se odražava na dan potpisivanja akta o prijemu i prenosu imovine, bez obzira na način priznavanja prihoda i rashoda koji se koristi u poreskom računovodstvu4.
Kao što je već spomenuto, prilikom besplatnog primanja imovine prihod se procjenjuje na osnovu tržišnih cijena utvrđenih uzimajući u obzir odredbe člana 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije, odnosno ova cijena može biti cijena predviđeno ugovorom i naznačeno u primarnim dokumentima5. Ali u skladu sa stavom 8 čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije, priznati prihod ne bi trebao biti niži od troškova proizvodnje ili nabavke primljenih "bonus" dobara. Podaci o cijenama za poreskog obveznika - primaoca imovine moraju biti potvrđeni dokumentovano ili putem nezavisna procjena. Dakle, prilikom primanja „poklona“ bilo bi dobro od dobavljača pribaviti dokumente koji potvrđuju njegove troškove za kupovinu prenesene „bonus“ serije robe kako bi bili sigurni da tržišna vrijednost „bonusa“ nije niža od troškovi dobavljača. U praksi, poreski obveznici određuju tržišnu vrijednost „besplatnih“ nabavki po cijeni nabavke slične robe od istog dobavljača uz naknadu ili po cijeni njihove naknadne prodaje. Poreznici se, po pravilu, s tim ne spore, jer će u suprotnom sami morati da obračunavaju tržišnu cenu robe i da na sudu dokazuju ispravnost njenog određivanja.
Ukoliko poreski obveznik odluči da se pridržava uputstava Ministarstva finansija, izbjeći će ne samo sporove sa poreske vlasti, ali i razlike između računovodstvenog i poreskog računovodstva prihoda i rashoda. Naravno, ako je „bonus“ roba prihvaćena za računovodstveno i poresko računovodstvo po istoj ceni. O računovodstvo O proizvodima ćemo vam reći nešto kasnije.
POSEBNI NAČINI
Ukoliko kupac koji primenjuje pojednostavljeni poreski sistem dobije bonus dobra, tada pri određivanju predmeta oporezivanja mora uzeti u obzir njihovu tržišnu vrednost u vanposlovnim prihodima6. Poreski obveznici koji koriste pojednostavljeni poreski sistem primenjuju isti postupak za procenu i obračun bonus dobara kao i obveznici poreza na dobit pravnih lica7.
Ministarstvo finansija je objasnilo da ukoliko kupac kombinuje OSNO ili pojednostavljeni poreski sistem sa UTII (koji se bavi trgovinom na veliko i malo), onda se prihodi u vidu bonus robe mogu uzeti u obzir za potrebe obračuna poreza na dohodak ili pojednostavljenog poreskog sistema. samo djelimično8. U prihodima, porezni obveznik će odražavati samo ona bonus dobra koja se neće koristiti za UTII. U tom slučaju kupac je dužan da postupi odvojeno računovodstvo imovine, obaveza i poslovne transakcije u vezi preduzetničku aktivnost koji podliježu oporezivanju UTII, i poslovne djelatnosti za koje obveznik plaća porez u skladu sa drugačijim režimom oporezivanja9.
Prijenos bonus proizvoda, čak i uz nultu cijenu, od prodavca će se smatrati besplatnom prodajom ovog proizvoda, osim ako dokaže da je trošak „poklona“ već uključen u cijenu glavnog proizvoda10. Dakle, prodavac mora obračunati PDV na tržišnu vrijednost „poklona“11. Međutim, kupac nema pravo na odbitak takvog PDV-a, jer je odbitak moguć ako je porez predočen za plaćanje, a dobavljač ne zahtijeva plaćanje za „bonus“ robu12.
RAČUNOVODSTVO
#FUSNA#Besplatno primljena roba se prihvata u računovodstvo po stvarnom trošku, koji priznaje njenu trenutnu tržišnu vrijednost na dan prijema13. U tački 9.2 Koncepta računovodstva u tržišnoj privredi Rusije14 predloženo je nekoliko opcija za procenu imovine u takvim slučajevima. Kupac ima pravo da bonus proizvod prihvati na obračun po redovnoj cijeni kupovine od datog dobavljača ili po trenutnoj tržišnoj vrijednosti, odnosno prema iznosu Novac, koji se može dobiti kao rezultat prodaje ovog proizvoda. Ovo posljednje je u skladu s procjenom robe primljene bez naknade, utvrđenom klauzulom 9 PBU 5/01.
Prema autoru, izbor metode za vrednovanje bonus proizvoda zavisi od svrhe njegovog sticanja, odnosno ako bonus proizvod nije namenjen preprodaji, na primer, koristiće se u proizvodnji, treba ga vrednovati po redovnoj ceni. nabavnoj cijeni te robe (bez poreza na dodatu vrijednost i akciza), a ako se primljena roba proda, onda po cijeni moguće prodaje.
Prilikom prijema bonus proizvoda u knjigovodstvenu evidenciju kupca vrše se sljedeći upisi:
Dt sch. 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” Set računa. 91 “Ostali prihodi i rashodi”, podračun “Ostali prihodi” - iskazuju se prihodi od prijema “bonus” robe. Dt sch. 41 “Roba” Skup računa. 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” – bonus roba primljena od dobavljača.
PRIMJER
Za postizanje obima kupovine, ugovorom je predviđeno da se kupcu obezbedi bonus u vidu isporuke dodatnih 10 jedinica istog proizvoda. Prema ugovoru o nabavci, bonus proizvodi se isporučuju po cijeni koja je jednaka nuli. Prema uslovima ugovora o nabavci, cijena prethodno isporučenih proizvoda se ne mijenja. Uobičajena cijena za kupovinu 10 jedinica ovog proizvoda od ovog dobavljača je 11.800 rubalja, uključujući PDV od 1.180 rubalja. Primljena roba je organizacija prodala na veliko za 16.520 rubalja, uključujući PDV od 2.520 rubalja.
|
Debit |
Kredit |
Suma,rub. |
Primarnidokument |
|
|
Ostali prihodi su priznati u vezi sa prijemom bonus robe |
||||
|
Dobio bonus proizvod od dobavljača |
||||
|
Lista za pakovanje |
||||
|
Računovodstvene informacije |
||||
|
PDV obračunat na prodaju |
Račun |
|||
|
|
Računovodstveni sertifikat-obračun |
|
Debit |
Kredit |
Suma,rub. |
Primarnidokument |
|
|
Ostali prihodi se priznaju po prijemu bonus proizvoda |
ugovor o nabavci, Računovodstvene informacije |
|||
|
Bonus stavka prihvaćena za obračun |
otpremni dokumenti dobavljača, Potvrda o prijemu robe |
|||
|
Prikazuju se prihodi od prodaje robe |
Lista za pakovanje |
|||
|
Decommissioned stvarni trošak bonus artikl prodat |
Računovodstvene informacije |
|||
|
PDV obračunat na prodaju |
Račun |
|||
|
Reflected finansijski rezultati(isključujući druge operacije) |
Računovodstveni sertifikat-obračun |
Nadamo se da će vam naš članak omogućiti da izbjegnete greške prilikom prikazivanja kupca bonus proizvoda u računovodstvenim i poreznim evidencijama.
U nekim slučajevima, kompanija vrši prodaju robe po cijenama ispod nabavne.
U principu, prodaja robe sa gubitkom nije zabranjena.
Ali porezni organi mogu provjeriti usklađenost cijena sa tržišnim cijenama i naplatiti dodatne poreze.
Situacije kada kompanija prodaje robu po sniženim cijenama
Situacije kada kompanija prodaje robu po sniženim cijenama mogu biti sljedeće:
Proizvodi nisu dugo traženi i zastarjeli;
Roba (sirovine, materijal) se kupuje za potrebe preduzeća, ali za njima više nema potrebe;
Rok trajanja proizvoda ističe;
Kupac odbija određene proizvode proizvedene po njegovoj narudžbi. Ali ne nalaze drugog kupca;
Stanja zaliha se prodaju zbog reorganizacije, likvidacije, promjene lokacije ili zbog promjene smjera poslovanja preduzeća;
Sezonska potražnja se smanjuje tokom perioda niske potrošačke aktivnosti;
Kompanija prodaje eksperimentalne modele i uzorke kako bi upoznala potrošače s njima.
Kontrolisane transakcije
Poreska uprava kontroliše samo transakcije:
Između međuzavisnih osoba;
Spoljnoekonomske transakcije robom globalne razmjene;
Transakcije u kojima je jedna od strana lice registrovano u inostranstvu.
Ako prodajna transakcija ne spada u jednu od ove tri kategorije, onda se ne kontrolira.
Stoga se cijene korištene u drugim transakcijama, kao i prihod (dobit, prihod) dobijen od ovih transakcija, priznaju kao tržišne cijene po defaultu (klauzula 1, član 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Rezerva za smanjenje vrijednosti materijalnih sredstava
Prema klauzuli 25 PBU 5/01: zalihe koje su moralno zastarjele, potpuno ili djelomično izgubile svoj izvorni kvalitet, čija je sadašnja kvaliteta smanjena, odražavaju se u bilans na kraju izvještajne godine umanjeno za rezervisanja za umanjenje vrijednosti materijalna sredstva.
Imajte na umu da je iznos stvorene rezerve procijenjena vrijednost, odnosno služi za generiranje pouzdanih informacija o trošku zaliha u bilansu stanja (klauzula 3 PBU 21/2008 „Promjene procijenjenih vrijednosti“).
Tako se od 31. decembra mora formirati rezerva za smanjenje vrijednosti robe (na teret konta 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podkonto 91-2 „Ostali rashodi“, na teret konta 14 „Rezerve za smanjenje u vrijednosti materijalnih sredstava”).
U sljedećem izvještajni period u trenutku prodaje robe za koju je formirana rezerva, rezervisani iznos se obnavlja: vrši se knjiženje u računovodstvu Dugovanje 14 Potraživanje 91, podračun 91-1 „Ostali prihodi“.
Primjer
Organizacija prodaje ormare. Njihova postava se redovno ažurira. Preduzeće prodaje neprodatu robu iz prethodne kolekcije po cijeni ispod cijene.
Na lageru trgovinska organizacija Ostalo je pet ormarića.
Nabavna cijena svakog ormarića je 11.800 rubalja. (uključujući PDV - 1800 rubalja).
Komisija sastavljena od stručnjaka iz odjela prodaje sastavila je akt o amortizaciji zaliha i odredila moguću cijenu za njihovu prodaju - 5.900 rubalja. za 1 komad (uključujući PDV - 900 rubalja).
Prodato je pet ormara na ukupan iznos 29.500 RUB (uključujući PDV - 4500 rubalja). Kupac - ruska organizacija, koji nije međuzavisan u odnosu na prodavca.
Budući da transakcije između međusobno neovisnih ruske kompanije onda nisu kontrolisane Prodajna cijena monitori su inicijalno priznati kao tržišni i ne podliježu verifikaciji.
Pošto su ormari prodati po cijeni nižoj od cijene, potrebno je napraviti razliku u cijeni.
Na dan sastavljanja akta amortizacije potrebno je izvršiti sljedeće knjiženje:
Debit 91-2 Kredit 14
25.000 rub. (((11.800 rub. - 1.800 rub.) - (5.900 rub. - 900 rub.)) x 5 kom.) - formirana je rezerva za smanjenje vrijednosti materijalnih sredstava.
Prilikom obračuna poreza na dobit ne uzima se u obzir rashod u vidu iznosa obračunate rezerve. Nastaje trajna razlika na koju se mora obračunati trajna poreska obaveza:
5000 rub. (RUB 25.000 x 20%) - stalna poreska obaveza je naplaćena.
Prilikom prodaje amortizovane robe potrebno je vratiti prethodno obračunate rezerve. Iznos rezerve u ovom slučaju se priznaje kao ostali prihod.
Na dan prodaje sniženih ormara, računovođa će evidentirati:
Debit 62 Kredit 90-1
29.500 RUB - reflektuje se prihod od prodaje ormara;
Debit 90-3 Kredit 68, podračun “Obračun PDV-a”,
4500 rub. - PDV se obračunava na promet;
Debit 90-2 Kredit 41
50.000 rub. ((11.800 RUB - 1.800 RUB) x 5 kom.) - otpisuje se stvarna cijena ormara;
Debit 14 Kredit 91-1
25.000 rub. - obnovljena je prethodno obračunata rezerva.
Iznos obnovljene rezerve ne priznaje se kao prihod u poreskom računovodstvu. Stoga nastaje konstantna razlika sa kojom se izračunava konstanta porezno sredstvo:
Debit 68, podračun "Obračun poreza na dobit", Kredit 99
5000 rub. (RUB 25.000 x 20%) - trajna poreska sredstva je naplaćena.
Prodaja robe sa gubitkom povezanim licima
Ako je kompanija prodala robu po cijeni ispod cijene, na primjer, svojoj podružnici.
U ovom slučaju, strane u transakciji se priznaju kao međuzavisne osobe (klauzula 1, klauzula 2, član 105.1 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Međutim, da bi porezne vlasti provjerile usklađenost cijena korištenih u transakciji sa tržišnim cijenama, pored međuzavisnosti, potrebno je da se transakcije priznaju i kao kontrolisane.
Transakcije se smatraju kontrolisanim ako iznos godišnjeg prihoda od transakcija premašuje nekontrolisani prag.
U 2015. godini iznosi milijardu rubalja (klauzula 1, klauzula 2, član 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).
U ovom slučaju, samo oporezivi prihod (bez PDV-a) za sve transakcije se uzima u obzir bez uzimanja u obzir troškova (član 9. člana 105.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Dakle, ako je proizvod prodan po netržišnoj cijeni i takva transakcija je kontrolirana (premašen je nekontrolirani prag - 1 milijarda rubalja), potrebno je:
(ili) dobrovoljno obračunati porez na dohodak i PDV na osnovu tržišne cijene (odmah ili poslije poreski period) (klauzule 3, 6 člana 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije);
(ili) tokom „cjenovne“ revizije dokazati poreznim vlastima da je transakcijska cijena sasvim u rasponu cijena po kojima tu robu prodaju nezavisna lica (podtačka 1, tačka 1, tačka 3, član 105.7, tačka 1, 7, član 105.9 Poreskog zakona RF).
Razmotrimo aktivnosti organizacije u svakoj od ovih opcija.
Prva opcija
Kompanija dobrovoljno vrši usklađivanje poreza nakon završetka kalendarske godine, odnosno obračunava porez na dobit i PDV na osnovu tržišne cijene (klauzula 6 člana 105.3 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Primjer
Organizacija je prodala tehnološku opremu po cijeni nižoj od njene cijene svojoj podružnici.
Prihod od prodaje iznosio je 2.360.000.000 RUB. (uključujući PDV - 360.000.000 RUB). Nabavna cijena opreme bila je 2.200.000.000 rubalja.
Organizacija vodi poresko računovodstvo korišćenjem obračunske metode.
Tržišna prodajna cijena robe je 3.540.000.000 RUB. (uključujući PDV - 540.000.000 RUB).
Kako bi se porezni rizici sveli na minimum, odlučeno je da se porez na dobit i PDV obračunavaju po tržišnim cijenama.
Zatim, za poreske svrhe, prihod bi trebao biti prikazan po tržišnoj cijeni. A u računovodstvu - na osnovu stvarnih prodajnih cijena.
To će dovesti do trajne razlike između računovodstvenog i poreskog računovodstva u iznosu od 1.000.000.000 rubalja. ((3.540.000.000 RUB - 540.000.000 RUB) - (2.360.000.000 RUB - 360.000.000 RUB)).
U računovodstvu, trajna razlika će formirati trajnu poresku obavezu u iznosu od 200.000.000 rubalja. (1.000.000.000 RUB x 20%).
U računovodstvu organizacije moraju se izvršiti sljedeći unosi:
Debit 62 Kredit 90-1
2,360,000,000 RUB - reflektuje se stvarni prihod od prodaje opreme;
Debit 90-2 Kredit 41
2.200.000.000 RUB - troškovi opreme se otpisuju;
Debit 90-3 Kredit 68, podračun „Obračun PDV-a,
540.000.000 rub. - PDV se obračunava na potencijalni prihod (prilikom prodaje proizvoda po tržišnoj cijeni);
Debit 99 Kredit 68, podračun "Obračun poreza na dohodak",
200.000.000 rub. - je nastala stalna poreska obaveza;
Debit 68, podračun "Obračun PDV-a", Kredit 51
540.000.000 rub. - PDV se prenosi u budžet, obračunat na osnovu tržišne cijene;
Debit 68, podračun "Obračun poreza na dobit", Kredit 51
200.000.000 rub. - porez na dohodak obračunat po tržišnoj cijeni prenosi se u budžet.
Simetrična podešavanja
Ako prodavac samostalno obračunava i plaća porez po tržišnoj cijeni na prihode od kontrolirane transakcije, tada kupac neće moći preračunati poreska osnovica u pravcu smanjenja.
Na kraju krajeva, on će imati takvo pravo samo ako kupac, nakon provjere cijena i plaćanja zaostalih obaveza od strane prodavca, dobije od poreskog organa obaveštenje da izvrši simetrična usklađivanja (klauzula 1 člana 105.3, tačke 1, 2 čl. 105.18 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Dakle, da bi se ponovo izračunala poreska osnovica tokom simetričnog usklađivanja, druga strana u transakciji mora biti svjesna da je njeno povezano lice provjereno i dodatno razračunato porezima (klauzula 2 člana 105.18 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ako kompanija dobrovoljno uplati dodatne poreze u budžet, Federalna poreska služba će poslati obaveštenje o mogućnosti simetričnih prilagođavanja drugom učesniku u kontrolisanoj transakciji u roku od mesec dana (klauzula 4 člana 105.18 Poreskog zakona Ruske Federacije) .
Druga opcija
U tom slučaju, kompanija će morati da dokaže poreznim vlastima tokom „provjere cijene“ da proizvod nije bio tražen i da cijena takve transakcije spada u raspon cijena po kojima takvu robu prodaju neovisni lica (klauzula 1, klauzula 1, klauzula 3, član 105.7, str. 7, član 105.9 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ako porezni organi ipak smatraju da cijene nisu bile uporedive sa tržišnim cijenama, onda će se nakon provjere „cijene“ obratiti sudu radi naplate zaostalih obaveza i kazni za porez na dohodak i PDV (klauzula 5. člana 105.3. stav 4. stav 2 člana 45 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ako se prihod od transakcije odnosi na 2015. godinu, onda poreski organi mogu izreći i novčanu kaznu u iznosu od 20% iznosa neplaćenog poreza (klauzula 1 člana 129.3 Poreskog zakona Ruske Federacije; stav 9 čl. 4 Zakona od 18. jula 2011. N 227-FZ) .
Obavijest o kontrolisanim transakcijama
Najkasnije do 20. maja naredne godine potrebno je dostaviti obavještenje o kontrolisane transakcije koje je počinila tokom prošle godine (klauzula 2 člana 105.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Troškovi nabavke robe prodate sa gubitkom
Poreski organi mogu insistirati da su troškovi nabavke robe prodate sa gubitkom ekonomski neopravdani i stoga se ne mogu uzeti u obzir pri obračunu poreza na dobit.
Da biste potvrdili valjanost svojih troškova, možete dati sljedeće argumente:
Troškovi nabavke robe su bili ekonomski opravdani, budući da je roba kupljena radi prodaje uz dobit.
Ali budući da se okolnosti nisu promijenile na bolje, važnije je prodati robu s gubitkom kako biste oslobodili obrtni kapital, što vam omogućava da izbjegnete još veće gubitke od potpunog otpisa robe.
Dakle, troškovi će biti ekonomski opravdani ako su bili usmjereni na ostvarivanje dobiti. Krajnji rezultat nije presudan.
Ulazni PDV na robu prodatu sa gubitkom
Poreska uprava može vidjeti neopravdanu poresku olakšicu u transakciji s gubitkom iz sljedećih razloga:
Odsustvo razumnog ekonomskog cilja za sklapanje transakcije koja donosi gubitak jedan je od znakova sticanja neopravdane poreske pogodnosti (klauzule 1, 3, 9 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 12. , 2006. N 53);
Odbitak pri kupovini bio je veći od iznosa poreza obračunatog pri prodaji robe.
Na osnovu toga, poreski organi mogu insistirati da ako se roba prodaje sa gubitkom, onda se „ulazni“ PDV na njih ne može odbiti.
Međutim, poreska olakšica u vidu odbitka PDV-a pri prodaji robe sa gubitkom može se opravdati u sudskom postupku.
U pravnim sporovima, predmet se rješava u korist poreskog obveznika ako sudu dostavi dokaze o postojanju razumnog ekonomskog cilja koji se težio zaključivanju transakcije koja donosi gubitak (vidi, na primjer, Rješenje Federalne antimonopolske službe). Moskovske oblasti od 30. maja 2013. N A40-40420/12-91-224 od 05.05.2012 N A40-43413/11-90-184).
Ali ako nije postojao takav cilj, a po svemu sudeći je organizacija učesnik u poreskoj šemi, onda će poreski odbici biti povučeni zbog nepostojanja ekonomskog cilja.
Pored nedostatka ekonomske svrhe, kontrolori mogu identifikovati i druge znakove dobijanja neopravdane poreske pogodnosti.
Na primjer, jedna organizacija je kupila pošiljku robe, ali je nejasno gdje je bila uskladištena cijeli mjesec, jer organizacija niti posjeduje niti zakupljuje skladišne prostore, a iako je zaključen ugovor o skrbništvu, on nije izvršen (vidi Rezoluciju Federalna antimonopolska služba regiona Severni Kazahstan od 24.01.2013 N A32-3122/2012).
Dakle, poreska olakšica u obliku odbitka PDV-a na dobra prodata sa gubitkom može biti opravdana ako organizacija dokaže da je slijedila razumna očekivanja prilikom zaključivanja transakcije koja je donosila gubitak. ekonomska svrha, na primjer, da se izbjegnu još veći gubici od potpunog otpisa robe.
Ali ako je roba prodana samo na papiru i nije bilo stvarnih transakcija, onda će porezne vlasti ukloniti takve odbitke.
Opravdanje troškova
Da biste potvrdili opravdanost troškova i ojačali svoju poziciju u slučaju spora sa poreskim organima, možete učiniti sljedeće.
Prvo, menadžer mora izdati nalog za smanjenje cijena (smanjenje robe).
Drugo, smanjenje mora biti opravdano. U tu svrhu formira se komisija koja uključuje stručnjake za kvalitet, stručnjake iz odjela prodaje i druge zaposlenike koji mogu stručno procijeniti stvarno stanje proizvoda i odrediti moguću prodajnu cijenu.
Rezultati rada komisije mogu se ozvaničiti aktom o amortizaciji zaliha (obrazac N MX-15 ili u bilo kom obliku) i priložiti nalogu.
U aktu mora biti navedeno:
Karakteristike, svojstva i kvaliteta proizvoda;
Iz kojih razloga ga je nemoguće prodati uz dobit;
Zaključci komisije o smanjenju cijene proizvoda.
Time će troškovi biti ekonomski opravdani, jer su usmjereni na ostvarivanje dobiti.
U ovom slučaju, konačni rezultat nije presudan.
Prodaja robe sa gubitkom od strane organizacija pod posebnim režimom
Napominjemo da “pojednostavljivači” i “pretnici” ne bi trebali brinuti o kontroli cijena.
Dakle, ako kompanija prodaje robu koristeći pojednostavljeni poreski sistem po smanjenim troškovima međuzavisnoj osobi, neće se suočiti sa dodatnim naplatama „pojednostavljenog“ poreza na kontrolisane transakcije. Čak i ako se prodaje po cijeni ispod cijene.
Činjenica je da Federalna porezna služba nema pravo na dodatni obračun jedinstveni porez po pojednostavljenom poreskom sistemu. Budući da, prema zakonu, to može učiniti samo u odnosu na četiri poreza (klauzula 4 člana 105.3 Poreskog zakonika Ruske Federacije):
Porez na prihod;
Porez na dohodak fizičkih lica na prihode preduzetnika;
PDV (ako je jedna od strana u transakciji organizacija (preduzetnik) koja ne plaća PDV ili je oslobođena ispunjavanja obaveza poreskog obveznika).
Slična situacija nastaje ako obveznik UTII prodaje robu s gubitkom. Prije svega zato što su dodatne procjene za kontrolisane transakcije moguće samo u odnosu na četiri navedena poreza. Osim toga, UTII se plaća ne na osnovu stvarnog, već na osnovu imputiranog prihoda.
Dakle, obveznici „pojednostavljenog“ poreza i UTII ne podliježu kontroli cijena Federalne porezne službe i ne moraju dostavljati obavještenja o kontrolisanim transakcijama.
Svaki kupac voli da dobije nešto besplatno. Upravo se ova magična riječ smatra najefikasnijom u oglašavanju. I dosta često dobavljači daju bonus robu kupcima za određeni obim kupovine. To mogu biti proizvodi slični onima koje je kupac već kupio. Ili mogu biti potpuno drugačiji - odabrani prema nahođenju samog prodavača. Takođe, dobavljači često daju besplatni uzorci svoje proizvode ili robu onima koji ih ranije nisu kupili. Štaviše, to ne rade samo ruski prodavci; strane kompanije takođe pribegavaju distribuciji besplatnih bonus proizvoda i uzoraka.
Odbijanje besplatne robe ili drugih vrijednih stvari koje se mogu prodati ili koristiti na neki način (na primjer, kao sirovine ili zalihe) je, naravno, glupo. Međutim, ako faktura za takvu robu ima nultu cijenu, tada primatelj može imati poreznih poteškoća. Međutim, mogu biti i od samog prodavca. Stoga, kada računovođa na računu vidi stavku sa nultom cijenom, postavljaju se pitanja: kako to uzeti u obzir, koje poreze platiti i što učiniti da se takve poteškoće ne pojave u budućnosti?
Računovodstvene poteškoće za kupca
Dakle, besplatno ste dobili proizvod ili uzorak od svog dobavljača. Ako na računu za njihov prijem stoji nulta cijena, to je osnov da inspektori smatraju da su primljeni bez naknade. I kao rezultat toga, prilikom obračuna poreza moraju biti predstavljeni posebni zahtjevi.
U „profitabilni“ prihod uključujemo trošak besplatne robe
Naravno, prva stvar koju inspektori zahtijevaju da platite je porez na dohodak na vrijednost primljene robe bez naknade. A klauzula 2 čl. 248. stav 8. čl. 250 Poreski zakonik Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija Rusije od 19. januara 2006. godine br. 03-03-04/1/44; Pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 29. aprila 2008. godine br. 20-12/041762.1. Ministarstvo finansija smatra da to treba utvrditi kao tržišnu cijenu i uzeti u obzir u prihodima X Art. 40. stav 8. čl. 250, sub. 1 klauzula 4 čl. 271 Poreski zakon Ruske Federacije.
Ako kupujete sličnu robu od svog dobavljača, onda je tržišnu vrijednost lako odrediti: ona će biti jednaka cijeni redovne kupovine I klauzula 5 čl. 40 Poreski zakon Ruske Federacije.
Ali ako vam je dobavljač dao drugu robu koju ranije niste kupili od njega, ili ako ste dobili besplatne uzorke Novi proizvodi ili robe, onda je tržišnu vrijednost teško odrediti. Jednostavno nemate podatke za ovo. Stoga, kako biste izbjegli poteškoće s inspektorima, bolje je opskrbiti se dokumentima koji bi pokazali cijenu robe koju ste dobili (ili barem slične).
Najjednostavnije je da od prodavca zatražite potvrdu (potpisanu i ovjerenu) o normalnoj cijeni prodaje robe ili drugih dragocjenosti koju vam je besplatno dao. Ako ste primili robu od strane druge ugovorne strane, tada možete uzeti njenu carinsku vrijednost kao tržišnu cijenu.
Pa, ako vam nijedna od gore navedenih opcija ne odgovara, onda možete zatražiti podatke o istim proizvodima od drugih organizacija. Ili možete uzeti cijenu iz zvaničnih izvora o tržišnim cijenama za robu, radove ili usluge i berzanskim kotacijama X klauzula 11 čl. 40 Poreski zakon Ruske Federacije.
Još je teže ako ne postoji tržište kao takvo za dragocjenosti koje ste dobili besplatno. Morat ćemo se fokusirati na cijenu njihove naknadne prodaje. I klauzula 10 čl. 40 Poreski zakon Ruske Federacije. U ovom slučaju, tržišna cijena nabavke bit će jednaka razlici između cijene po kojoj ste prodali ili ćete prodati robu svojim kupcima i vaših normalnih troškova za takvu preprodaju (isključujući nabavnu cijenu robe).
Ali u svakom slučaju, vaša organizacija bi trebala biti zainteresirana da ima pri ruci dokumentarni dokaz o tržišnoj cijeni. Inače poreska uprava može sama odrediti tržišnu vrijednost - i ova cijena može biti veća nego što mislite.
Ista je situacija i sa pojednostavljivačima: da se ne bi svađali s inspekcijom, moraju u svojim prihodima uzeti u obzir robu koju su dobili besplatno po tržišnoj vrijednosti I klauzula 1 čl. 346.15, stav 8 čl. 250 Poreski zakon Ruske Federacije.
Naravno, možete raspravljati sa ovom tačkom gledišta. Uostalom, prijenos bonus proizvoda nije poklon e klauzula 2 čl. 423, par. 2 str.1 čl. 572 Građanskog zakonika Ruske Federacije; klauzula 3 Informativnog pisma Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 21. decembra 2005. godine br. 104. Procijenite sami: nema govora o nekakvoj besplatnosti. Dobivate bonus proizvod samo ako su ispunjeni striktno određeni uslovi. Imovina se smatra primljenom bez naknade ako njenim pojavljivanjem primalac nema recipročnu obavezu da prenese imovinu, imovinska prava, obavljati radove ili pružati usluge I klauzula 2 čl. 248 Poreski zakon Ruske Federacije. Ali takva logika teško da će podržati poreski inspektor.
Varalice ne moraju da plaćaju porez na primljenu bonus robu
Trgovci na malo na UTII-u su sretniji od pojednostavljivača i obveznika poreza na dohodak. Ako je prijem takve robe povezan sa aktivnošću za koju se mora platiti UTII, tada nećete morati da plaćate nikakve poreze na robu primljenu besplatno. Uostalom, koncept "trgovine" uključuje ne samo prodaju, već i nabavku robe. V klauzula 1 čl. 11, čl. 346.27 Poreski zakonik Ruske Federacije; klauzula 1 čl. 2 Federalnog zakona od 28. decembra 2009. br. 381-FZ „O osnovama državne regulacije trgovinskih aktivnosti u Ruskoj Federaciji“. A ako ste tokom neke „imputirane“ aktivnosti dobili proizvod besplatno, a zatim ga prodali unutar maloprodaja, tada ove operacije zajedno potpadaju pod UTII.
A ako, osim trgovine na malo, imate i druge opće djelatnosti ili aktivnosti na pojednostavljenom poreznom sistemu, na primjer trgovinu na veliko, tada ćete morati raspodijeliti prihod u obliku besplatne robe primljene između različitih vrsta djelatnosti. Ministarstvo finansija preporučuje da se to uradi na osnovu odvojenih računovodstvenih podataka A Dopis Ministarstva finansija Rusije od 28. januara 2010. godine br. 03-11-06/3/11. Ali kako tačno zavisi od situacije. Na primjer, dobili ste besplatnu bonus robu u vrijednosti od 100 rubalja od dobavljača. za kupovinu serije robe u vrednosti od 10.000 rubalja. Štaviše, iz ove serije robe u vrijednosti od 3.000 rubalja. prodaje se u maloprodaji, a roba košta 7.000 rubalja. prodato na veliko. Prihod 100 rub. mogu se podijeliti ovako. 30 rubalja se može pripisati aktivnostima na UTII. (srazmjerno cijeni robe prodate u maloprodaji). A onda preostalih 70 rubalja treba uključiti u opći režim. Ali možete drugačije rasporediti primljeni prihod. Glavna stvar je opravdati svoj pristup i konsolidirati ga računovodstvena politika.
Tržišnu vrijednost robe na koju je plaćen porez neće biti moguće otpisati kao „rentabilni“ rashod.
Pretpostavimo da ste išli sigurnim putem i u svojim prihodima uzeli u obzir trošak robe koju ste dobili besplatno od dobavljača. I na to su platili porez na dohodak. Sasvim je logično pretpostaviti da je u vašem poreskom računovodstvu utvrđen trošak besplatnih dobara, čime možete smanjiti prihode prilikom njihove prodaje. Ili uzmite ovaj trošak u obzir kao dio svojih troškova - ako ovu robu koristite kao sirovinu ili zalihe.
Međutim, Ministarstvo finansija se ne slaže sa ovim stavom. Za bonus proizvode ili uzorke dobijene besplatno od dobavljača, Porezni zakonik nema pravila za određivanje troškova. I klauzula 2 čl. 254, čl. 268 Poreski zakon Ruske Federacije. Koristeći ovo, inspektori smatraju da je trošak njihove nabavke nula. th Pisma Ministarstva finansija Rusije od 26. septembra 2011. godine br. 03-03-06/1/590 od 19. januara 2006. godine br. 03-03-04/1/44.
Pažnja
Opasno je tržišnu vrijednost besplatnih predmeta i trošak odražavati kao njihovu nabavnu cijenu.
Kao što već razumijete, ova pozicija nije sasvim logična. Zaista, kod prodaje robe primljene bez naknade dolazi do dvostrukog oporezivanja njihove tržišne vrijednosti: jednom kao neposlovni prihodi, drugi - kao dio prihoda od prodaje. I isti prihod ne bi trebao biti podložan porezu na dohodak dva puta - to je direktno sadržano u poglavlju. 25 NK R F klauzula 3 čl. 248 Poreski zakon Ruske Federacije. Stoga, ako odlučite da se svađate sa inspektorima, kao porezni trošak možete uzeti u obzir tržišnu vrijednost robe na koju ste platili porez na dohodak kada ste je primili I.
Slični sporovi su se ranije javljali prilikom prodaje vrijednosti kapitaliziranih prilikom popisa ili demontaže osnovnih sredstava. V klauzula 2 čl. 254 Poreskog zakona Ruske Federacije (sa izmjenama i dopunama, važi do 01.01.2010.); Pisma Ministarstva finansija Rusije od 18. decembra 2006. br. 03-03-04/1/841 od 15. juna 2007. godine br. 03-03-06/1/380. Sudovi su podržali poreske obveznike da se prilikom prodaje viškova njihova vrijednost može otpisati kao rashod u iznosu koji je uračunat u prihod na koji je plaćen porez na dohodak b Art. 268 Poreski zakonik Ruske Federacije; Rezolucija Federalne antimonopolske službe Ukrajine od 27. aprila 2011. br. F09-2353/11-S3. A od 2010. godine uvedene su izmjene u Poreski zakonik i sada se prihodi mogu umanjiti za tržišnu vrijednost imovine bez ikakvog spora V klauzula 2 čl. 254 Poreski zakon Ruske Federacije.
Dodatni troškovi se mogu uzeti u obzir bez ikakvih problema
Samo zato što vam dobavljač ne naplaćuje bonus artikle ne znači da nemate troškove povezane s njihovim primanjem. Najčešći prateći troškovi su transport. A prilikom primanja bonus robe od stranih dobavljača, neminovno će nastati dodatni troškovi za skladištenje, osiguranje i plaćanje carine. Gdje staviti ove dodatne troškove? Uostalom, jasno je da ako koristite besplatnu robu u svojim poslovnim aktivnostima, onda su svi takvi troškovi ekonomski opravdani s Art. 252 Poreski zakon Ruske Federacije. S tim se slažu i Ministarstvo finansija i moskovska poreska uprava I Dopis Ministarstva finansija Rusije od 22. septembra 2010. godine br. 03-03-06/1/605; Pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 4. marta 2011. br. 16-15/020443@. Ali koja specifična vrsta troškova uključuje povezane troškove zavisi od vaše računovodstvene politike za poreske svrhe.
OPCIJA 1. Prema računovodstvenoj politici troškovi u vezi sa nabavkom robe uzimaju se u obzir kao samostalni troškoviČlanovi 318, 320 Poreskog zakona Ruske Federacije; Dopis Ministarstva finansija Rusije od 29. maja 2007. godine br. 03-03-06/1/335. U ovom slučaju:
- troškovi koji se ne odnose na isporuku robe vama od dobavljača mogu se odmah otpisati kao indirektni (na primjer, to mogu biti troškovi osiguranja ili carine);
- troškovi isporuke robe vama moraju se uzeti u obzir kao direktni troškovi;
- trošak robe primljene besplatno u poresko računovodstvo biće nula.
OPCIJA 2. Računovodstvena politika propisuje da troškovi vezani za prijem robe moraju biti distribuirati između serija kupljene robe i uključiti ih u njihovu cijenu. U tom slučaju imate mogućnost formiranja nabavne cijene besplatne robe.
Ako pripadajuće troškove rasporedite proporcionalno težini ili količini robe, neće biti poteškoća. Ali ako troškove vezane za nabavku robe (i kupljene za novac i besplatne) rasporedite srazmjerno kupovnim cijenama, tada morate odlučiti koliko će vaša besplatna roba “koštati” za potrebe takve distribucije. S jedne strane, imaju nultu cijenu. S druge strane, za potrebe poreza potrebno je „izvući“ njihovu tržišnu vrijednost i na nju platiti porez na dohodak. Stoga možete sami odabrati:
- <или>fokusirajte se na nultu cijenu robe - tada će besplatna roba i dalje biti navedena kod vas po nultoj cijeni;
- <или>fokus na tržišnu vrijednost – tada se dio povezanih troškova može pripisati cijeni besplatne robe.
Bolje je da odabranu opciju zapišete u svoju računovodstvenu politiku - tako da inspektori jasno znaju kako tačno obračunavate porez na dohodak.
U računovodstvu postoji nekoliko pristupa utvrđivanju vrijednosti besplatne robe i primljenih uzoraka.
U računovodstvu, za razliku od poreskog računovodstva, roba ili druge vrijednosti primljene bez naknade se iskazuju po tržišnoj vrijednosti I klauzula 9 PBU 5/01 “Knjigovodstvo zaliha”, odobreno. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 06.09.2001. br. 44n. Osim toga, kao i obično, trošak dragocjenosti koje primite mora uključivati povezane troškove povezane s primanjem bonus predmeta. V član 6 PBU 5/01.
Čim u svom računovodstvu utvrdite tržišnu cijenu slobodno primljenih dragocjenosti, isti iznos ćete morati uzeti u obzir iu ostalim prihodima X klauzula 7 PBU 9/99 “Prihodi organizacije”, odobren. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 05.06.99. br. 32n.
Uvoznici treba da obrate posebnu pažnju na knjiženje besplatne robe i drugih inventara. Jer ako ste dobili besplatan proizvod od stranog dobavljača, onda bez prihvatanja proizvoda na računovodstvo nećete moći da odbijete PDV plaćen na carini.
KORAK 1. Odredite računovodstvenu tržišnu cijenu primljene robe ili uzoraka sa nultom cijenom
Najteže je odrediti koja bi trebala biti tržišna cijena: nabavna ili moguća prodajna cijena? PBU 5/01 nema jasan odgovor na ovo pitanje. Stoga ćemo razmotriti nekoliko mogućih opcija.
OPCIJA 1. Tržišna cijena robe i materijala primljenih bez naknade je tržišna cijena njihovog eventualnog pribavljanja.
Odnosno, njihova nabavna cijena. U ovom slučaju, ova cijena će se poklopiti s cijenom na koju ste platili porez na dohodak. Stoga će iznos prihoda od ove operacije u poreznom i računovodstvu biti isti.
Ali kada se trošak besplatnih primljenih vrijednosti otpiše na financijski rezultat, ne možete izbjeći razlike između poreza i računovodstva.
OPCIJA 2. Tržišna cijena robe i materijala primljenih bez naknade je tržišna cijena njihove moguće prodaje.
Štaviše, ova cijena se mora odrediti bez obzira na to hoćete li prodati tu robu i materijal ili ćete ih sami koristiti - na primjer, kao materijal ili sirovinu. Glavna stvar je odrediti cijenu po kojoj se takve vrijednosti mogu prodati. Ako krenete ovim putem, odmah ćete morati odrediti prihod u obliku njihove prodajne cijene. A u poreskom računovodstvu prihod će se utvrditi u visini njihove nabavne cijene. Kao rezultat toga, “porezni” prihod će se razlikovati od prihoda u računovodstvu. I morat ćete odražavati trajne razlike prema PBU 18/02 str. 4, 7 PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“, odobren. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 19. novembra 2002. br. 114n. Prilikom otpisa u računovodstvu troškova robe (sirovine, materijala) primljenih besplatno, također ne zaboravite da je iznos troškova u obliku troška zaliha otpisanih kao rashodi jednak nuli u poreznom računovodstvu, ali ne u računovodstvu.
OPCIJA 3. Tržišnu cijenu robe primljene po fakturi sa nultom vrijednošću treba odrediti na osnovu uslova ugovora po kojem je primljena.
Uostalom, takva se roba, u principu, ne može nazvati primljenom besplatno - ako organizacija mora izvršiti unaprijed određene radnje da bi je primila. Eksperti iz Ministarstva finansija drže se ovog stava.
Iz autoritativnih izvora
Šef Odjeljenja za metodologiju računovodstvo i izvještavanje Odjela za državnu regulaciju finansijsku kontrolu, revizijske aktivnosti, računovodstvo i izvještavanje Ministarstva finansija Rusije
“Čak i ako je roba primljena sa nultom cijenom na fakturi, ali da bi je primio kupac je morao ispuniti određene ugovorne obaveze (na primjer, kupiti određenu količinu robe), onda se takav prijem ne može nazvati besplatnim. Uostalom, da bi dobila bonus proizvod, organizacija je prvo morala platiti sve prethodne pošiljke.
Stoga, da biste utvrdili trošak bonus robe u računovodstvu, morate to učiniti. Iznos uplaćen za prethodne igre mora biti raspoređen između njih na način da odgovarajući dio ide na bonus igru. Kupcu su najčešće izgledi za postizanje određenog obima kupovine unaprijed jasni kada uslov za obezbjeđivanje bonusa proizilazi iz dogovora sa dobavljačem ili njegovih javnih saopštenja. Malo je vjerovatno da je bonus za kupca bio potpuno „iznenađenje“.
Međutim, ako takvi izgledi nisu bili odmah poznati kupcu, tada je u roku od jedne izvještajne godine, po prijemu bonus serije ili pojedinačne bonus robe, potrebno preraspodijeliti trošak prethodnih serija na njih, uključujući smanjenje za odgovarajući iznos iznos priznatih troškova u onom dijelu u kojem su prethodne serije već prodate. Ako ovi događaji premašuju godišnje datum izvještavanja, onda morate učiniti isto, primjenjujući norme PBU 7/98 „Događaji nakon datuma izvještaja » odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 25. novembra 1998. br. 56n” .
WITH ekonomska tačka Po mom mišljenju, ovaj pristup je najispravniji. Međutim, kao što vidimo, to je najzahtjevnije za računovođu. Budući da se za formiranje cijene bonus proizvoda ili besplatnih uzoraka moraju prilagoditi i ostali računovodstveni podaci. Na primjer, smanjite troškove prethodno evidentirane robe kupljene od istog dobavljača. Zbog toga će troškovi svih dobara (i besplatnih i ne) u poreznom i računovodstvu biti različiti.
Osim toga, ovaj pristup znači da u računovodstvu ne nastaju prihodi u vezi sa primanjem bonus proizvoda ili besplatnih uzoraka. Ovo je, naravno, pristup zdravog razuma. Tek sada, kao što smo već rekli, pri obračunu poreza na dohodak inspektori insistiraju na tome da se prihod prikaže i na njega plaća porez na dohodak. Kao rezultat toga, postoje razlike između računovodstvenog i poreznog računovodstva i potreba da se ponovo primjenjuje PBU 18/02.
KORAK 2. Prijavite prihode od dobijanja besplatne robe ili uzoraka
To se mora učiniti ako ste odredili vrijednost bonus robe ili besplatnih uzoraka prema opciji 1 ili 2. To jest, prepoznali ste ih kao besplatne vrijednosti, fokusirajući se na izvorni dokumenti(na fakturi sa nultom cenom).
Pročitajte o promjenama u računovodstvu prihoda i rashoda budućih perioda:Ranije su mnogi računovođe vrijednost imovine primljene bez naknade, uključujući besplatnu robu, iskazivali na računu 98 „Odgođeni prihodi“. Ali od ove godine, Pravilnik o računovodstvu više ne sadrži klauzulu 81, posvećenu računovodstvu budućih prihoda. V član 81 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruskoj Federaciji, odobren. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n; str. 19 klauzula 1 dodatka Naredbi Ministarstva finansija Rusije od 24. decembra 2010. br. 186n. I na liniji „Odgođeni prihodi“ stanje A Naredba Ministarstva finansija Rusije od 2. jula 2010. br. 66n potrebno je odražavati samo ciljano budžetsko finansiranje e str. 9, 20 PBU 13/2000.
Dakle, naravno, možete koristiti račun 98 u računovodstvu da prikažete prihode od primanja besplatnih dragocjenosti th Upute za korištenje kontnog plana... odobreno. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. br. 94n. Ali tada će vam biti teže pravilno komponovati finansijski izvještaji. Stoga je pri primanju besplatnih vrijednih stvari bolje evidentirati prihode na računu 91-1 „Ostali prihodi“.
Štaviše, radi pogodnosti, ove iznose možete knjižiti preko računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“. Tada će biti jasno od koga ste tačno primili robu. Kao rezultat toga, dijagram ožičenja može izgledati ovako (ne razmatramo uključivanje povezanih troškova u cijenu - ovo ožičenje je standardno).
| Sadržaj rada | Dt | CT |
| Bonus besplatna roba (sirovine, materijali) primljena od dobavljača i kapitalizirana po tržišnoj vrijednosti | 41 "Proizvodi" (10 "Materijala") |
|
| Tržišna vrijednost besplatnih dobara (sirovina) se odražava kao drugi prihod | 60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima radova” | 91-1 “Ostali prihodi” |
| Prikazuje se trajno porezno sredstvo (razlika između knjigovodstvene i poreske tržišne vrijednosti robe ili materijala primljenih bez naknade x 20%) | 68 „Obračuni za poreze i naknade“, podračun „Porez na dohodak“ | 99 "Dobit i gubici" |
| Ovo knjiženje će se dogoditi samo ako se u računovodstvu odlučite da tržišnu vrijednost primljenih vrijednosti utvrdite kao tržišnu cijenu njihove moguće prodaje, odnosno prema opciji 2. | ||
Prilikom prodaje besplatne robe (ili kada se trošak sirovina i materijala pripisuje finansijskom rezultatu u računovodstvu - direktno ili indirektno kao dio troškova gotovih proizvoda) potrebno je odražavati stalne razlike s str. 4, 7 PBU 18/02.
Radi jasnoće, razmotrimo obračun trajne poreske obaveze na primjeru prodaje robe primljene bez naknade od dobavljača (ne dajemo unos obračuna PDV-a - to je svima dobro poznato).
Zaključak
Primanje bonus robe i besplatnih uzoraka po nulti ceni, koju je kupac „zaradio“ ispunjavanjem određenih uslova ugovora sa dobavljačem, dovodi do poteškoća u računovodstvu: kako u računovodstvu, tako i u poreskom.
Poreske poteškoće za prodavca
Ako je vaša organizacija dobavljač koji je odlučio da distribuira besplatnu robu ili svoje proizvode svojim kupcima, onda ni vama ne ide sve glatko.
Pažnja
Prilikom prijenosa bonus proizvoda na kupca, prodavac mora naplatiti PDV na njegovu tržišnu cijenu.
U računovodstvu trošak takve robe (proizvoda) može se uključiti u troškove prodaje ili u rashode za uobičajene vrste aktivnosti I str. 5, 7, 9 PBU 10/99 “Troškovi organizacije”, odobren. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 05.06.99. br. 33n i odražavaju se na teret računa 44 “Troškovi prodaje” ili računa 91-2 “Ostali rashodi”. Na računu 90 „Prodaja“ neće biti prihoda od prodaje, jer svoju robu poklanjate besplatno.
Ali od troška slobodno prenesene robe ili proizvoda (koji se utvrđuje kao njihova redovna prodajna cijena) potrebno je naplatiti PDV, budući da za potrebe pogl. 21 Poreznog zakona Ruske Federacije, takav prijenos je ekvivalentan prodaji I subp. 1 klauzula 1 čl. 146. stav 2. čl. 154 Poreski zakon Ruske Federacije. I moraćete da izdate fakturu at klauzula 3 čl. 168 Poreski zakon Ruske Federacije(iako vaš kupac neće imati pravo na odbitak na to at Dopis Ministarstva finansija Rusije od 21. marta 2006. godine br. 03-04-11/60).
Upozoravamo upravnika
Da bi izbjegli probleme sa poreznim vlastima, sve Bolje je zabilježiti bonuse za kupce u programu lojalnosti kupaca, marketinška politika ili drugi interni dokument sličnog sadržaja.
U suprotnom, inspektori će ih smatrati običnim poklonima i njihovu vrijednost odbiti od troškova prilikom obračuna poreza na dohodak. b klauzula 16 čl. 270 Poreski zakon Ruske Federacije.
Obračunati PDV može se iskazati ili kao poslovni rashod na računu 44 „Troškovi prodaje“, ili kao ostalo na podračunu 91-2 „Ostali rashodi“.
Prilikom izračunavanja porez na prihod Nemate šta da uključite u svoj prihod (pošto ste prenijeli robu po nultoj cijeni). I u troškovima možete uzeti u obzir kao ostale troškove d subp. 49 klauzula 1 čl. 264 Poreski zakonik Ruske Federacije; Pisma Ministarstva finansija Rusije od 31.08.2009. br. 03-03-06/1/555, od 04.08.2009. godine br.:
- <если>prenosite svoje proizvode kao bonuse - njihovu vrijednost (definiranu kao iznos direktnih troškova za njihovu proizvodnju ev Pisma Ministarstva finansija Rusije od 11. marta 2010. godine br. 03-03-06/1/123 od 8. decembra 2009. godine br. 03-03-06/1/792. Iako neke organizacije uspijevaju dokazati suprotno. Istina, samo na sud e Rezolucija Federalne antimonopolske službe regiona Severni Kazahstan od 13. avgusta 2010. godine br. A32-2525/2009-70/36.
Bolje je izbjeći „besplatan sir“ promjenom uslova ugovora o nabavci
Kao što vidite, loša strana besplatne robe su porezni troškovi. Za kupca - u obliku poreza na dohodak, a za dobavljača - u obliku PDV-a.
Stoga je bolje u potpunosti izbjegavati besplatne bonus proizvode i uzorke. Da biste to učinili, možete razmotriti sljedeće opcije za uslove ugovora.
OPCIJA 1. Dobavljač daje kupcu gotovinski bonus, koji se zatim kompenzira sa plaćanjem za određenu robu.
To jest, prvo dobavljač jednostavno naplaćuje premiju. Kupac tada bira artikal za iznos jednak iznosu premije. I treći korak je prebijanje duga za robu i duga u obliku neplaćenih premija. To se može učiniti na zahtjev jedne od stranaka.
Kupac mora takvu premiju uključiti u svoj prihod prilikom obračuna poreza na dohodak. Napominjemo da kupci koji plaćaju UTII ne moraju plaćati porez na dohodak na primljene gotovinske bonuse, bonuse i popuste b Pisma Ministarstva finansija Rusije od 1. jula 2009. godine br. 03-11-06/3/178 od 15. maja 2009. godine br. 03-11-06/3/136. Naravno, ako ne postoje druge vrste aktivnosti osim „imputiranih“.
Ovakvim pristupom, roba za koju je uključena premija kao plaćanje imat će svoju cijenu. Može se uzeti u obzir u troškovima - kako u računovodstvu tako i prilikom obračuna poreza na dobit. Ulazni PDV se može odbiti.
Dobavljač može uzeti u obzir takvu premiju u svojim neposlovnim troškovima X subp. 19.1, 20 tačka 1 čl. 265 Poreski zakonik Ruske Federacije; Dopis Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 03.05.2010. br. 16-15/023302@. I kao i obično, na prihod od prodaje otpremljene robe mora se obračunati porez na dohodak i PDV, a kupcu se mora ispostaviti i račun.
OPCIJA 2. Dobavljač šalje bonus artikle ili besplatne uzorke sa određenom cijenom (ne nula) zajedno sa redovnom pošiljkom proizvoda. A deklarirani trošak besplatne robe smanjuje cijenu obične robe.
Kao što vidite, uz ovu opciju, ukupna cijena robe se ne povećava za cijenu bonus robe (besplatni uzorci). Zbog toga dobavljač mora smanjiti cijenu svakog artikla na računu (ili više njih).
Ako dobavljač odluči da smanji cijenu za svu redovnu robu isporučenu po fakturi, onda će se jedinična cijena svakog artikla smanjiti.
Kao što vidite, uz ovu opciju, bonusi se pretvaraju u običan popust. A kupac će imati jasnu cijenu za svu primljenu robu, što znači da će postojati opravdani i dokumentovani troškovi za njihovu nabavku, koji se mogu uzeti u obzir prilikom obračuna poreza na dohodak. I postojaće pravo na odbitak PDV-a.
Samo dobavljač treba osigurati da cijena bonusa ili besplatne robe i uzoraka ne premašuje ukupnu cijenu "popustljive" serije robe. Da bi se to postiglo, neki daju razna ograničenja. Na primjer, oni u ugovoru i u svojoj marketinškoj politici predviđaju da bonus roba ne smije činiti više od 30% (50%, 60% itd.) cijene serije robe kojom se isporučuje.
Tekstovi pisama Ministarstva finansija i Federalne poreske službe Rusije koji se spominju u članku mogu se pronaći: odjeljak „Finansijske i kadrovske konsultacije“ sistema ConsultantPlus (banka informacija „Finansijer“)Kao što vidite, izreka o besplatnom siru ne gubi na važnosti. Čak i ako ga kupac mora zaraditi, poreznici ga i dalje smatraju poklonom primljenim „tek tako“. U takvim će situacijama pomoći pravilna formalizacija odnosa kupac-prodavac. Uostalom, ako kupac da bi nešto dobio mora ispuniti određene uslove, onda ne bi trebalo biti govora ni o kakvoj besplatnoj robi. A ako sva primljena roba ima svoju cijenu, onda neće biti problema sa računovodstvom, porezima ili inspektorima.