Kada možete promijeniti predmet oporezivanja tokom pojednostavljenog poreskog sistema? Objekti oporezivanja usn. Vrste djelatnosti koje podliježu pojednostavljenom poreskom sistemu

Prilikom planiranja posla za naredni poreska godina preduzeća i privatni trgovci moraju procijeniti nivo prognoze poresko opterećenje i stepen promjene u funkcionalnosti računovodstva u vezi sa novim zakonodavnim trendovima. Najnovije vijesti Prema novinama u poreskom zakonodavstvu, one utiču na rad gotovo svih privrednih subjekata. Neki će biti pogođeni povećanjem PDV stopa, drugi će morati završiti prelazak na online naplatu. Promjene nisu poštedjele ni pojednostavljivače.

Pojednostavljeni poreski sistem u 2019: promjene

Glavna vijest može biti ukidanje prijave po pojednostavljenom poreskom sistemu. Norma neće uticati na sve osobe koje koriste ovaj poseban režim, već samo na one koje istovremeno ispunjavaju dva uslova:

predmet oporezivanja je „dohodak“;
simplifikator evidentira prijem novca preko internet kase.

U ovoj situaciji, svaku transakciju prihoda će kontrolirati porezni organi. Stručnjaci Federalne poreske službe imat će pristup cijeloj listi gotovinski računi privredni subjekt. Ako se obaveza prijavljivanja ostavi za takve poreske obveznike, doći će do situacije u kojoj će pojednostavljivač duplirati zbirne podatke iz baze podataka Federalne poreske službe.

Porezne obaveze siplifikatora sa „profitabilnim“ predmetom oporezivanja, u slučaju poništenja njihove prijave, obračunavat će porezni organi na osnovu izvještaja iz onlajn kase. Pojednostavljeni radnici koji su kao predmet oporezivanja odabrali razliku između prihoda i rashoda nastavit će prijavljivati pod istim uslovima.

STS stopa u 2019

Koje promjene se ovdje očekuju? Nema planova za promjenu ovog parametra. Za one koji koriste pojednostavljeni sistem oporezivanja „prihodi“, stopa ostaje 6%, za one koji plaćaju porez na objekat „prihodi minus rashodi“ stopa iznosi 15%. Regioni mogu smanjiti ove stope na 1 odnosno 5 posto.

Obveznici pojednostavljenog poreskog sistema na „dohodak“ moći će i njegov iznos umanjiti za uplaćene u izvještajnom periodu premije osiguranja: preduzeća i individualni preduzetnici - ne više od polovine, i individualni preduzetnici bez zaposlenih - u celosti na teret uplaćenih doprinosa "za sebe". U 2019. godini povećat će se iznosi fiksnih premija osiguranja koje će poduzetnici morati sami platiti (član 430 Poreskog zakona Ruske Federacije):

By penzioni doprinosi Postoje dvije tarife - fiksna, za prihode unutar 300.000 rubalja i jedan posto za prihode iznad ove granice. Za 2019 fiksni iznos doprinos će biti 29.354 rubalja. Za svaku rublju koja prelazi godišnji limit, kao i do sada, naplaćuje se dodatni doprinos od 1%. Maksimalna godišnja uplata odgovara osam puta fiksna naknada– 234.832 rub. (29.354 x 8).

Promjene u pojednostavljenom poreznom sistemu od 2019. u smislu smanjenja poreza zbog premija osiguranja odrazit će se i na iznose koje individualni poduzetnici plaćaju "za sebe" za zdravstveno osiguranje - fiksni iznos plaćanja će se povećati na 6884 rublja.

Kako će se pojednostavljenje i dalje primjenjivati: 2019. promjene nisu predviđene za one koji to žele. Organizacije i dalje treba da se „uklope” u limit prihoda za 9 meseci u godini koja prethodi tranziciji u iznosu od 112,5 miliona rubalja, za preostalu vrednost osnovnih sredstava - 150 miliona rubalja, a za prosečan broj osoblja (ovo parametar se odnosi i na IP) – 100 ljudi. U 2019. godini efekat koeficijenta deflatora u odnosu na maksimalno dozvoljeni nivo profitabilnosti je i dalje „zamrznut“.

Ograničenje prihoda za osobe koje već rade po pojednostavljenom posebnom režimu neće se mijenjati s početkom 2019. godine. Fiksiran je na konstantnom nivou od 150 miliona rubalja. do 2020. Slična granična vrijednost (150 miliona rubalja) predviđena je za pojednostavljivače za preostalu vrijednost osnovnih sredstava.

Šta se još očekuje novo u pojednostavljenom poreskom sistemu u 2019. godini? Otkazivanje smanjenih premija osiguranja za pojednostavljene radnike. Paragrafi normi. 3 str.2 art. 427 Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrdio je ukupan iznos premija osiguranja od 20% (sve uplate se odnose na penzijsko osiguranje; za naknade zdravstvenog i socijalnog osiguranja predviđene su nulte tarife). Preferencijalni uslovi mogu koristiti poreski obveznici koji su prešli na pojednostavljeni poreski sistem, čiji je godišnji prihod u okviru 79 miliona rubalja, a čija osnovna delatnost odgovara vrstama navedenim u st. 3 str.1 čl. 427 Poreski zakon Ruske Federacije. Norma je stavljena na snagu za 2017. i 2018. godinu, s početkom 2019. godine ne očekuje se njeno produženje (pojednostavljenja za zarade angažovanog osoblja će činiti odbitke premija osiguranja prema opšta pravila po kombinovanoj stopi od 30%).

U 2019. godini promjene u učestalosti inspekcijskih postupaka neće uticati na osobe koje su obuhvaćene „nadzornim odmorom“ (Zakon br. 294-FZ od 29. decembra 2008.). Moratorijum na implementaciju zakazane inspekcije mala preduzeća, među kojima ima mnogo pojednostavljivača, uvedena je do kraja 2018. godine, ali su zakonodavci odlučili da je produže do 2022. godine.

Za obračun avansa i pojednostavljenog poreskog sistema možete koristiti besplatni online kalkulator direktno na ovoj web stranici.

Šta je pojednostavljeni poreski sistem

Pojednostavljeni sistem oporezivanja jedan je od ekonomski najizvodljivijih poreskih režima, koji omogućava minimiziranje plaćanja poreza i smanjiti obim izvještavanja.

Karakteristika pojednostavljenog poreskog sistema, kao i svakog drugog posebnog režima, je zamena glavnih poreza opšteg poreskog sistema jednim – jedinstvenim. Sljedeće ne podliježe plaćanju po pojednostavljenom principu:

Porez na dohodak fizičkih lica (za individualne preduzetnike).
Porez na dohodak (za organizacije).
PDV (osim za izvoz).
Porez na imovinu (osim objekata za koje se poreska osnovica utvrđuje kao njihova katastarska vrijednost).

Besplatne poreske konsultacije

Ko ima pravo da primenjuje pojednostavljeni poreski sistem u 2020

Individualni preduzetnici i organizacije koje ispunjavaju određene uslove, a posebno:

Ograničenje prihoda na osnovu rezultata izvještavanja odn poreski period ne prelazi 150.000.000 rub.
Broj zaposlenih je manji od 100 ljudi.
Trošak osnovnih sredstava je manji 150 miliona rubalja.
Udio učešća ostalih organizacija nije veći od 25%.

Bilješka, da su se od 2017. godine promijenila ograničenja tranzicije i primjene pojednostavljenog poreskog sistema. Granica prihoda za prelazak na pojednostavljeni poreski sistem je više nego udvostručena, granica prihoda za primenu pojednostavljenog sistema oporezivanja povećana je sa 60 miliona rubalja. do 150 miliona rubalja, a maksimalni trošak osnovnih sredstava koji omogućava korišćenje „pojednostavljenog poreza“ sada je jednak 150 miliona rubalja. (umjesto 100 miliona rubalja u 2016.). Od 1. januara 2018. ograničenje prihoda koje vam omogućava da pređete na pojednostavljeni poreski sistem povećano je više od dva puta i iznosi 112,5 miliona rubalja.

Bilješka: vrijednosti graničnog prihoda za primjenu i prelazak na pojednostavljeni porezni sistem ne može se podesiti na koeficijent deflatora do 01.01.2020. Prema stavu 4 čl. 4 Zakona br. 243-FZ od 3. jula 2016. godine, utvrđen je koeficijent deflatora od 1 za 2020. godinu.

Prijelazni period i nove stope

Trenutno se razgovara o uvođenju prelaznog perioda za one obveznike na pojednostavljeni poreski sistem koji neznatno prelaze navedene granice. Oni će biti podložni višim poreskim stopama. Ako je prihod od početka godine u rasponu od 150 - 200 miliona rubalja i/ili je broj zaposlenih 101-130 ljudi, zadržava se pravo na pojednostavljeni poreski sistem. U ovom slučaju, počev od kvartala u kojem su limiti prekoračeni, primjenjuje se povećana poreska stopa. Ona je jednaka 8% za objekat „prihodi” i 20% za objekat „prihodi minus rashodi”. Ako prihod prelazi 200 miliona rubalja i/ili broj zaposlenih postane veći od 130 ljudi, pravo na „pojednostavljeno“ će se izgubiti.

Povećana poreska stopa važiće ne samo ove, već i sledeće godine. Ako na kraju dohodak padne ispod 150 miliona rubalja, a broj zaposlenih bude 100 ljudi, vratiće se pravo na redovne pojednostavljene poreske stope.

Bilješka! Prijelazni rok još nije uveden - prijedlog zakona je u fazi rasprave i priprema se za razmatranje u Kabinetu ministara Ruske Federacije.

Ko ne može primijeniti pojednostavljeni poreski sistem

Organizacije sa podružnicama.
Banke.
Osiguravajuća društva.
Nedržavni penzioni fondovi.
Investicioni fondovi.
Učesnici na tržištu hartija od vrijednosti.
Zalagaonice.
Organizacije i individualni poduzetnici koji proizvode akcizne proizvode (na primjer, alkoholne i alkoholne proizvode, duhan itd.). Od 2020. godine uveden je izuzetak - na pojednostavljenom poreskom sistemu dozvoljena je proizvodnja akciznog grožđa, vina, pjenušavog vina (šampanjca), vinskog materijala, mošta proizvedenog od grožđa vlastite proizvodnje.
Organizacije i individualni poduzetnici koji se bave vađenjem i prodajom minerala, osim običnih).
Organizacije koje se bave kockanjem.
Organizacije i individualni preduzetnici u Ujedinjenim poljoprivrednim naukama.
Javni beležnici i advokati u privatnoj praksi.
Učesnici u ugovorima o podjeli proizvodnje.
Organizacije u kojima učešće drugih organizacija ne prelazi 25%, izuzev jednog broja institucija navedenih u stavu 14. stav 3. čl. 346.12 Poreski zakonik Ruske Federacije.
Organizacije i individualni preduzetnici čiji broj zaposlenih prelazi 100 ljudi.
Organizacije čija rezidualna vrijednost osnovnih sredstava prelazi 100 miliona rubalja.
Budžetske i vladine institucije.
Strane kompanije.
Organizacije i individualni poduzetnici koji nisu na vrijeme podnijeli zahtjeve za prelazak na pojednostavljeno oporezivanje.
Privatne agencije za zapošljavanje.
Organizacije i individualni poduzetnici na OSN.
Organizacije i individualni preduzetnici čiji prihod prelazi 150.000.000 RUB. godišnje (za 2019.).

Bilješka: od 2016. godine ukinuta je zabrana korišćenja pojednostavljenog poreskog sistema od strane organizacija sa predstavništvima.

Vrste pojednostavljenog poreskog sistema (predmet oporezivanja)

Pojednostavljeno oporezivanje ima dva predmeta oporezivanja:

Prihod (stopa 6%).
Prihod umanjen za iznos rashoda (stopa 15%).

Bilješka: regionalne vlasti mogu smanjiti stopu za ove objekte na 1% za objekat „prihod” i 5% za objekat „Prihodi minus rashodi”.

Prilikom prelaska na pojednostavljeni poreski sistem organizacije a od individualnih preduzetnika se traži da samostalno odaberu predmet oporezivanja („Prihodi“ ili „Prihodi minus rashodi“).

Vrste djelatnosti koje podliježu pojednostavljenom poreskom sistemu

Baš kao i OSN, pojednostavljenje se odnosi na sve vrste djelatnosti poreznog obveznika, a ne na bilo koje specifične, kao što je slučaj sa UTII, PSN i Jedinstvenim poljoprivrednim porezom. Izuzetak su banke Osiguravajuća društva, penzija i investicioni fondovi i niz drugih organizacija navedenih u stavu 3 čl. 346.12 Poreski zakonik Ruske Federacije.

Prelazak na pojednostavljeni poreski sistem 2020

Da biste prešli na pojednostavljeni poreski sistem, morate da podnesete obaveštenje o prelasku na pojednostavljeni poreski sistem poreskoj upravi.

Bilješka! Ako želite da pređete na pojednostavljeni poreski sistem 2020. godine, morate da dostavite obaveštenje do 31. decembra 2019. Ako to ne učinite na vreme, moraćete da sačekate još godinu dana.

Rokovi za plaćanje po pojednostavljenom poreskom sistemu 2020

Na kraju svakog izvještajnog perioda (1. kvartal, pola godine i 9 mjeseci) individualni preduzetnici i DOO koji koriste pojednostavljeni poreski sistem moraju izvršiti avansne uplate. Ukupno se moraju izvršiti 3 uplate po kalendarskoj godini - do 25. aprila, 25. jula i 25. oktobra. I na kraju godine treba da obračunate i platite konačni porez.

Bilješka: ako krajnji rok za plaćanje po pojednostavljenom poreskom sistemu pada na vikend ili praznik, onda se rok za plaćanje pomera za naredni radni dan.

U tabeli ispod prikazani su rokovi za plaćanje po pojednostavljenom poreskom sistemu u 2020. godini, uzimajući u obzir odlaganja zbog vikenda:

Minimalni porez (gubitak po pojednostavljenom poreskom sistemu)

Ako je na kraju kalendarske godine individualni preduzetnik ili DOO na objektu „Prihodi minus rashodi“ ostvarili gubitak (troškovi premašili prihode), tada je potrebno platiti minimalni porez ( 1% od svih primljenih prihoda).

U tom slučaju, gubitak se može uključiti u troškove sljedeće godine ili tokom jedne od narednih 10 godina (nakon čega se poništava). Ako je bilo više od jednog gubitka, oni se prenose istim redoslijedom kojim su primljeni.

Takođe, prilikom obračuna poreza po pojednostavljenom poreskom sistemu biće moguće uzeti u obzir ne samo gubitak prethodnog perioda, već i iznos minimalni porez, plaćeno prošle godine. Pogledajmo primjer kako pravilno uzeti u obzir gubitke iz prethodnih godina.

Primjer obračuna gubitaka iz prethodnih godina

2018

Prihod - 2.650.000 rubalja.

Troškovi - 3.200.000 rubalja.

Gubitak - 550.000 rubalja.

Minimalna uplata na kraju godine - 26.500 rubalja(2.650.000 x 1%).

2019

Prihod - 4.800.000 rubalja.

Troškovi - 3.100.000 rubalja.

Poreska osnovica na kraju 2019. godine može se umanjiti za iznos minimalno plaćenog poreza za 2018. godinu i ostvarenog gubitka u ovom periodu. Dakle, baza jedinstveni porez iznosit će 1.123.500 rubalja (4.800.000 - 3.100.000 - 26.500 - 550.000). Porez koji će biti potrebno platiti za 2018. biće jednak 168.525 rubalja(1.123.500 x 15%).

Poresko računovodstvo i izvještavanje individualnih preduzetnika i DOO po pojednostavljenom poreskom sistemu u 2020.

Poreska prijava

Na kraju kalendarske godine potrebno je podnijeti jednu poresku prijavu na pojednostavljeni poreski sistem.

Rok deklaracije pojednostavljenog sistema oporezivanja u 2020:

Bilješka: ako je rok za podnošenje prijave po pojednostavljenom sistemu oporezivanja vikendom ili praznikom, onda se rok za plaćanje pomjera za sljedeći radni dan.

Računovodstvo i izvještavanje

Pojedinačni preduzetnici koji koriste pojednostavljeni poreski sistem nisu obavezni da podnose finansijski izvještaji i vodi evidenciju.

Organizacije na pojednostavljenom poreskom sistemu, pored poreska prijava i KUDiR su obavezni da sprovode Računovodstvo i dostaviti finansijske izvještaje.

Računovodstveni izvještaji za različite kategorije organizacija se razlikuju. IN opšti slučaj sastoji se od sljedećih dokumenata:

Bilans stanja (obrazac 1).
Izvještaj o finansijski rezultati(Obrazac 2).
Izvještaj o promjenama kapitala (Obrazac 3).
Izvještaj o saobraćaju Novac(Obrazac 4).
Izvještaj o namjeravanu upotrebu sredstva (obrazac 6).
Objašnjenja u tabelarnom i tekstualnom obliku.

Više detalja o računovodstvu i poresko izvještavanje V.

Novčana disciplina

Organizacije i individualni preduzetnici koji obavljaju poslove koji se odnose na prijem, izdavanje i skladištenje gotovine ( gotovinske transakcije) dužni su poštovati pravila gotovinske discipline.

Bilješka, 2017. godine prelazak na . U 2020. godini sve organizacije na pojednostavljenom poreskom sistemu koje obavljaju obračune sa stanovništvom, kao i većina preduzetnika, dužne su da ih koriste. Pojedinačni preduzetnici iz uslužnog sektora bez zaposlenih dobili su pravo na odgodu ugradnje fiskalnih sistema do jula 2021. godine.

Kombinovanje pojednostavljenog poreskog sistema sa drugim poreskim režimima

Pojednostavljeni poreski sistem, kao i posebni poreski sistem, je režim oporezivanja koji se primenjuje na sve vrste aktivnosti koje obavlja poreski obveznik (osim onih navedenih u stavu 3 člana 346.12 Poreskog zakona Ruske Federacije) , u vezi s kojim se pojednostavljeni porezni sistem može kombinirati samo s UTII i PSN.

Odvojeno računovodstvo

Prilikom kombinovanja poreskih režima to je neophodno odvojeno prihodi i rashodi po pojednostavljenom poreskom sistemu od prihoda i rashoda po UTII i PSN. Po pravilu nema poteškoća sa podjelom prihoda. Zauzvrat, sa troškovima je situacija nešto složenija.

Postoje rashodi koji se ne mogu jasno pripisati ni pojednostavljenom poreskom sistemu ni drugim delatnostima, na primer, plate zaposlenih koji se istovremeno bave svim vrstama delatnosti (direktor, računovođa itd.). U takvim slučajevima troškovi su neophodni podijeliti na dva dela proporcionalno prihodi primljeni po obračunskoj osnovi od početka godine.

Gubitak prava na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema

Preduzetnici i organizacije gube pravo na korišćenje pojednostavljenog poreskog sistema ako u toku godine:

Iznos prihoda je premašio 150.000.000 rubalja.
Prosječan broj broj zaposlenih iznosio je više od 100 ljudi.
Troškovi osnovnih sredstava premašili su 150 miliona rubalja.

Počevši od godine u kojoj su individualni preduzetnici i DOO prestali da ispunjavaju navedene uslove, prenose se na OSN.

Bilješka! Ako je odobreno prelazni period Prema pojednostavljenom poreskom sistemu, ova pravila će biti promijenjena. Možete biti na pojednostavljenom sistemu sve dok iznos prihoda ne pređe 150 miliona rubalja ili dok broj zaposlenih ne bude 130 ljudi. Međutim, porez će se morati platiti prema više stope— 8 umjesto 6% i 20 umjesto 15%.

Prelazak na drugi poreski režim

Na drugačiji režim oporezivanja možete prijeći tek od sljedeće godine. Obavijest o prelasku na drugi poreski režim potrebno je dostaviti do 15. januara godine iz koje se planira prelazak na drugi poreski sistem.

Ima niz jedinstvenih karakteristika. Ni opšti sistem oporezivanja ni drugi posebni poreski režimi ne daju poreskom obvezniku pravo izbora predmeta oporezivanja. U slučaju „pojednostavljenog oporezivanja“ to može biti prihod ili prihod umanjen za iznos rashoda (klauzula 1 člana 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije) (u daljem tekstu pojednostavljeni porez „dohodak“ i „dohodak-rashod“). sistem, "pojednostavljeni" - "zarađivači prihoda" i "potrošni materijal").
Fiskalni službenici su svojevremeno objašnjavali da se u ovaj poseban poreski režim prebacuje poreski obveznik, a ne određena vrsta djelatnosti. Dakle, prilikom primene pojednostavljenog poreskog sistema, predmet oporezivanja po izboru poreskog obveznika primenjuje se na sve njegove delatnosti, bez podele po vrstama.

Istovremena primjena dva objekta oporezivanja po pojednostavljenom poreskom sistemu gl. 26.2 Poreskog zakona Ruske Federacije nije predviđen (Pismo Federalne poreske službe Rusije od 15. aprila 2011. N KE-4-3/5997@).
Tokom decenije Ch. 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije došlo je do evolucije u smislu mogućnosti promjene. Kada je 2003. godine uveden poseban poreski režim koji se razmatra, Poreski zakonik Ruske Federacije nije dozvoljavao promjenu predmeta oporezivanja za cijeli period. primjena pojednostavljenog poreskog sistema. Zatim je od 2006. godine zakonodavac utvrdio vremenski odmak - tri godine primjene „pojednostavljenog poreza“, nakon čega je postalo moguće promijeniti predmet oporezivanja. Počevši od 2009. godine, „pojednostavljeno“ lice ima pravo da mijenja predmet oporezivanja svake godine. Objekt se može mijenjati samo od početka poreskog perioda. Poreski obveznik mora biti obaviješten o tome poreski organ do 31. decembra godine koja prethodi godini u kojoj želi koristiti drugi objekat. Tokom poreskog perioda, predmet oporezivanja se ne može promeniti (klauzula 2 člana 346.14 Poreskog zakonika Ruske Federacije sa izmenama i dopunama Federalnog zakona br. 94-FZ od 25. juna 2012. „O izmenama i dopunama prvog i drugog dela Porezni kod Ruska Federacija i odvojeno zakonodavni akti Ruska Federacija").

Bilješka. Ministarstvo finansija Rusije je u Informativnoj poruci „O promjenama u posebnim poreskim režimima“ potvrdilo da bi obavještenje o promjeni predmeta oporezivanja počevši od sljedeće godine prema novim pravilima trebalo dostaviti do 31. decembra godine koja joj prethodi.

Ovo pravilo mogu iskoristiti i podnosioci zahtjeva za pojednostavljeni sistem oporezivanja ako smatraju da im nije prikladan objekat koji su naveli u prethodno dostavljenoj prijavi za korištenje predmetnog posebnog poreskog režima.

Rafiniranje objekta

Svaki objekat ima svoju poresku stopu (klauzule 1 i 2 člana 346.20 Poreskog zakona Ruske Federacije):

- 6% - za predmet u obliku prihoda;
- 15% - sa predmet oporezivanja "dohodak umanjen za iznos rashoda".

Jednakost poreskih iznosa obračunatih iz navedenih objekata odražava se sljedećom jednačinom:

6% x D = 15% x (D - R),

gdje je D primljeni prihod, P su nastali rashodi.

Ako uzmemo isključivo prihod (B) kao prihod, a trošak (C) kao rashod, onda će gornja jednadžba imati oblik:

6% x B = 15% x (B - C).

Profit (P), kao što znate, je razlika između prihoda i troškova (P = B - C). Trošak i profit su međusobno povezani preko indikatora profitabilnosti (P) (P = P: C). Koristeći ove odnose i zamjenjujući profit u jednačini, dolazimo do jednačine:

6% x (C + P x C) = 15% x P x C.

Ostaje smanjiti trošak na obje strane jednačine, a izraz za profitabilnost će poprimiti oblik:

6% = (15% - 6%) x P,
ili P = 66,67% (6:9).

Ako je rentabilnost aktivnosti poreskog obveznika veća od 66,67%, onda je preporučljivo da za predmet oporezivanja odabere prihod. Ako je profitabilnost manja od 66,67%, onda je preporučljivo da kao predmet koristi prihod umanjen za iznos rashoda.

Kao prvu aproksimaciju, kao što vidimo, preporučljivo je koristiti objekat „prihodi umanjeni za iznos rashoda“ za poreske obveznike koji se bave radno intenzivnom, materijalno intenzivnom proizvodnjom ili koriste energetski intenzivne tehnologije. Organizacije koje pružaju usluge, čiji se troškovi uglavnom sastoje od plata zaposlenih, zakupa kancelarija i troškova nabavke kancelarijske opreme, sa prilično značajnim prihodima treba da izaberu prihod kao predmet oporezivanja.

Ali ovo se odnosi na opšti slučaj.

„Pojednostavljeni“ – „prihodnik“ ima pravo da umanji iznos poreza (akontacije) obračunatog za poreski (izvještajni) period za iznos doprinosa za osiguranje:

za obavezno penzijsko osiguranje;
obavezno socijalno osiguranje za slučaj privremene nesposobnosti i u vezi sa materinstvom;
obavezno zdravstveno osiguranje;
obavezno socijalno osiguranje od nesreća na radu i profesionalne bolesti, -

plaćeno (u okviru obračunatih iznosa) za isti vremenski period u skladu sa saveznim zakonima:

od 24. jula 2009. N 212-FZ "O premijama osiguranja u Penzioni fond Ruska Federacija, Fond socijalnog osiguranja Ruske Federacije, Federalni fond obavezno zdravstveno osiguranje";
od 24. jula 1998. N 125-FZ „O obaveznom socijalno osiguranje od nezgoda na radu i profesionalnih bolesti", -

kao i iznos privremene invalidnine isplaćene zaposlenima u skladu sa Savezni zakon od 29. decembra 2006. N 255-FZ „O obaveznom socijalnom osiguranju u slučaju privremene nesposobnosti i u vezi sa materinstvom“. U ovom slučaju, iznos poreza (akontacija poreza) ne može se smanjiti za više od 50% (klauzula 3 člana 346.21 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Stoga treba procijeniti i moguće smanjenje plaćenog poreza. Ako smanjenje stavimo na maksimalnu vrijednost, odnosno do 3%, tada će se prag profitabilnosti smanjiti na 25% (3/12 (15 - 3)).

Zakonodavna (predstavnička) tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije, u pogledu poreske stope prema pojednostavljenom poreskom sistemu „prihodi-rashodi“, imaju pravo da utvrđuju diferencirane stope relevantnim regionalnim zakonima. poreske stope u rasponu od 5 do 15% u zavisnosti od kategorija poreskih obveznika (klauzula 2 člana 346.20 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Kada entitet Ruske Federacije usvoji smanjenu poresku stopu za vrste djelatnosti koje obavlja porezni obveznik koji je odabrao predmet prihoda umanjen za iznos rashoda, upravo to se mora uzeti u obzir pri obračunu. Uspostavljanje regionalnim zakonom poreske stope za pojednostavljeni poreski sistem „prihodi-rashodi“ u rasponu od 5-7% gotovo nedvosmisleno dovodi do potrebe da se ovaj objekat koristi „pojednostavljeno“. Ni tu ne pomaže maksimalno smanjenje poreza od 50% uz „profitabilni“ „pojednostavljeni“ porez. Izraz za profitabilnost u ovom slučaju ima oblik: 3% = (7% - 3%) P ili P = 75% (3:4).

Ako je poreska stopa određena iznad 7% granična vrijednost profitabilnost će se kretati od 75 do 25%.

Osim prihoda od prodaje robe (radova, usluga), prihodi pod „pojednostavljenjem“ uzimaju u obzir i neposlovni prihodi(klauzula 1 člana 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije). Spisak takvih prihoda dat je u čl. 250 Poreski zakon Ruske Federacije. Dakle, poreski obveznik treba da proceni verovatnoću njihovog nastanka kada korišćenjem pojednostavljenog poreskog sistema.

Spisak troškova koje „pojednostavljeni ljudi“ – „potrošni materijal“ mogu uzeti u obzir pri obračunu poreza dat je u stavu 1. čl. 346.16 Poreski zakonik Ruske Federacije. I zatvoreno je.

Prilikom odlučivanja o izboru objekta oporezivanja potrebno je uzeti u obzir i mogućnost plaćanja minimalnog poreza po pojednostavljenom poreskom sistemu „prihod-rashod“. Minimalni porez se plaća ako je za poreski period iznos poreza obračunat u opšta procedura, manje od iznosa obračunatog minimalnog poreza. Obračunava se na kraju poreskog perioda kao 1% prihoda ostvarenog u ovom periodu. Prihodi se utvrđuju u skladu sa čl. 346.15 Poreskog zakona Ruske Federacije (klauzula 6 člana 346.18 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Primjer 1. Za 2012. godinu poreski obveznik, čiji je predmet oporezivanja prihod umanjen za iznos rashoda, ostvario je prihod u iznosu od 56.381.800 rubalja, dok su rashodi koje je ostvario iznosili 55.792.400 rubalja.
Iznos poreza obračunat na opći način iznosit će 88.410 rubalja. ((56.381.800 rubalja - 55.792.400 rubalja) x 15%), iznos minimalnog poreza je 563.818 rubalja. (56.381.800 RUB x 1%). Pošto je na kraju godine iznos minimalnog poreza bio veći od iznosa poreza obračunatog na opšti način (563.818 > 88.410), obveznik mora platiti upravo to.

Pored visine plaćenog poreza, na izbor objekta utiču i drugi uslovi. Dakle, zahtjevi za pripremu poreske dokumentacije za „pojednostavljene“ – „dohodnike“ – nešto su blaži nego za „potrošne“ poreske obveznike. U Knjizi obračuna prihoda i rashoda organizacija i individualni preduzetnici primjenom pojednostavljenog sistema oporezivanja (odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. decembra 2008. N 154n zajedno sa Postupkom za popunjavanje), kolona 5 „Troškovi uzeti u obzir pri obračunu poreska osnovica""nosioci prihoda" mogu se popunjavati po želji (tačka 2.5. Procedura za popunjavanje knjige). primarnih dokumenata, potvrđujući nastale troškove, za njih nije toliko kritična. Iako u nekim slučajevima moraju uzeti u obzir i nastale troškove.

Iznosi primljenih primanja za podsticanje samozapošljavanja nezaposlenih građana i podsticanje otvaranja dodatnih radnih mjesta za zapošljavanje nezaposlenih građana na teret budžetskih sredstava od strane nezaposlenih građana koji su otvorili vlastita preduzeća budžetski sistem RF u skladu sa programima odobrenim od strane nadležnih organa državna vlast, na osnovu st. 4 - 5 str 1 kašika. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije uzimaju se u obzir kao dio prihoda tokom tri poreska perioda. Istovremeno, odgovarajući iznosi se odražavaju kao rashodi u granicama stvarno nastalih troškova svakog poreskog perioda, predviđenih uslovima za dobijanje specificirani iznosi plaćanja.

U slučaju kršenja uslova za primanje ovih uplata, primljeni iznosi u u cijelosti uračunavaju se u prihod poreskog perioda u kojem je prekršaj počinjen. Ako na kraju trećeg poreskog perioda iznos primljenih uplata prelazi iznos stvarnih rashoda, tada se stanje u potpunosti uzima u obzir kao deo prihoda ovog poreskog perioda.

Analogija se može pratiti sa finansijskom podrškom u vidu subvencija dobijenih u skladu sa Federalnim zakonom br. 209-FZ od 24. jula 2007. godine „O razvoju malih i srednjih preduzeća u Ruskoj Federaciji“. Ova sredstva se iskazuju u prihodima u iznosu jednakom iznosu stvarno nastalih troškova iz ovog izvora za najviše dva poreska perioda od dana njihovog prijema. Ako na kraju drugog poreskog perioda iznos primljene finansijske podrške premašuje iznos priznatih troškova stvarno nastalih iz ovog izvora, razlika između njih se u potpunosti uzima u obzir u prihodu ovog poreskog perioda (stav 6. tač. 1, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Poreski obveznici sa predmetom oporezivanja „prihodi“ imaju pravo da primene navedeni postupak za računovodstvo prihoda, pod uslovom da vode evidenciju o iznosima ovih uplata, uključujući i način njihovog trošenja (stav 7. stav 1. člana 346.17. Kodeks Ruske Federacije).

„Osigurači prihoda“, kako je gore navedeno, moraju voditi evidenciju o obračunatim i uplaćenim iznosima premija osiguranja za obavezne vrste državno osiguranje, kao i isplate privremenih invalidnina zaposlenih. Bez ovakvog računovodstva nemoguće je smanjiti iznos poreza (akontacija).

Jedna od prednosti pojednostavljenog poreskog sistema „dohodak-rashodi“ je mogućnost smanjenja oporezive osnovice obračunate na kraju poreskog perioda za iznos primljenog gubitka po osnovu rezultata prethodnih poreskih perioda u kojima je primenjivao pojednostavljeni poreski sistem sa ovim oporezivim objektom (klauzula 7 člana 346.18 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Istovremeno, „potrošni materijal“ je povećao troškove rada za održavanje poresko računovodstvo. Zadužuju se da navedenu kolonu 5 knjige prihoda i rashoda popune u obavezno(Tačka 2.5 Procedura za popunjavanje knjige). Štaviše, svaki uneseni unos mora biti potvrđen odgovarajućim primarnim dokumentom.

Tranzicioni fenomeni

Sistem poreskog računovodstva zasniva se na principu doslednosti u primeni normi i pravila poreskog računovodstva. Kada se promijeni predmet oporezivanja, mijenjaju se računovodstvena pravila za „pojednostavljeno“. I bilo bi sasvim logično da se u poglavlju utvrde posebne prelazne odredbe. 26.2 Poreski zakonik Ruske Federacije.

Zakonodavac je smatrao da su za promjenu predmeta oporezivanja sa prihoda na prihod umanjen za iznos rashoda dovoljne dvije norme. Sa ovom tranzicijom:

rashodi koji se odnose na poreske periode u kojima je primijenjen predmet oporezivanja u obliku prihoda ne uzimaju se u obzir pri izračunavanju porezne osnovice (tačka 4. člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije);
rezidualna vrednost osnovnih sredstava stečenih tokom perioda primene pojednostavljenog sistema oporezivanja sa predmetom oporezivanja u vidu prihoda nije utvrđena na dan takvog prelaska (stav 2. tačka 2.1, član 346.25 Poreskog zakonika). Ruske Federacije).

Ove opšte odredbe na osnovu stava 1. čl. 32 Poreskog zakonika Ruske Federacije treba objasniti finansijerima, jer je prema ovoj normi, Ministarstvu finansija Rusije povjerena je obaveza izdavanja pismenih objašnjenja poreznim vlastima, poreznim obveznicima, odgovornom učesniku u konsolidovanoj grupi. poreskih obveznika, obveznika taksi i poreski agenti o pitanjima primjene zakonodavstva Ruske Federacije o porezima i naknadama.

A službenici, koliko je to moguće, nastoje da ispune instrukcije zakonodavca. Tako su finansijeri objasnili da organizacija koja koristi pojednostavljeni poreski sistem „prihodi-rashodi“ nema pravo da kao rashode uzme u obzir trošak osnovnih sredstava stečenih i plaćenih tokom perioda primene oporezivog objekta u obliku prihodi za koje su dokumenti za registraciju dostavljeni u ovom periodu.

A zvaničnici ovaj stav opravdavaju na sljedeći način. Troškovi za nabavku (izgradnju, proizvodnju) osnovnih sredstava, kao i za njihovu dogradnju, dodatno opremanje, rekonstrukciju, modernizaciju i tehničku preopremu učinjeni u periodu primene pojednostavljenog poreskog sistema, u smislu st. 1 tačka 3 čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije uzimaju se u obzir od trenutka puštanja ovih osnovnih sredstava u rad. Istovremeno, osnovna sredstva čija su prava predmet državna registracija u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, uzimaju se u obzir u troškovima od trenutka dokumentirane činjenice podnošenja dokumenata za registraciju navedena prava(Pismo Ministarstva finansija Rusije od 9. novembra 2010. godine N 03-11-06/2/173).

Bilješka. Nemogućnost obračuna troškova nabavke u "pojednostavljenom" - "potrošni materijal" nestambenih prostorija, koje je izvršio pod predmetom oporezivanja u obliku prihoda, potvrđeno je u pismu Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 04.05.2011. N 16-15/036626@.

Kao što je već spomenuto, predmet oporezivanja „pojednostavljeno“ može se mijenjati godišnje. Stoga je sasvim moguće da je organizacija prilikom prelaska sa opšteg poreskog režima na „pojednostavljeni“ poreski režim odabrala predmet oporezivanja u vidu dohotka, a sledeće godine odlučila da koristi pojednostavljeni porez „dohodak-rashodi“. sistema i u vrijeme obje tranzicije imao je stalna sredstva koja su bila priznata u poreskom knjigovodstvu imovine koja se amortizira.

Ministarstvo finansija, nakon analize Ch. 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije, nije našao u njemu postupak za određivanje preostale vrijednosti osnovnih sredstava stečenih tokom perioda primjene opšteg režima oporezivanja, na dan promjene pojednostavljenog poreskog sistema sa ciljem oporezivanja u vidu prihoda i na dan promjene predmeta u prihod umanjen za iznos rashoda. Na osnovu toga su smatrali da ako je organizacija prešla sa opšteg poreskog režima na pojednostavljeni poreski sistem sa predmetom oporezivanja u vidu prihoda, a zatim promenila predmet u prihod umanjen za iznos rashoda, tada na dan od promene objekta ne utvrđuje se rezidualna vrednost osnovnih sredstava stečenih tokom perioda primene opšteg poreskog režima (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 14.04.2011. N 03-11-11/93, od 04. /11/2011 N 03-11-06/2/51). Dakle, ovaj „pojednostavljivač“ ne može ništa uključiti u troškove.

Sa ovim stavom se može složiti u smislu predmeta, termina korisna upotreba za koji je prilikom puštanja u pogon u poreskom računovodstvu utvrđeno:

manje od tri godine, ako je promjena predmeta oporezivanja izvršena najmanje nakon godinu dana korištenja pojednostavljenog poreskog sistema;
od tri do 15 godina, ako je promjena predmeta oporezivanja izvršena nakon tri godine boravka na pojednostavljenom poreskom sistemu.

Podsjetimo, rezidualna vrijednost osnovnih sredstava, utvrđena prema podacima poreskog računovodstva u trenutku prelaska na pojednostavljeni poreski sistem, uzima u obzir „pojednostavljeni“ – „potrošni materijal“ (tač. 3. tačke 3. čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije) u vezi sa objektima s korisnim vijekom trajanja:

zaključno do tri godine - tokom prve kalendarske godine primjene pojednostavljenog poreskog sistema;
od tri do zaključno 15 godina tokom prve kalendarske godine primene pojednostavljenog sistema oporezivanja - 50% troškova, druge kalendarske godine - 30% troškova i treće kalendarske godine - 20% troškova;
preko 15 godina - tokom prvih 10 godina primjene pojednostavljenog sistema u jednakim udjelima u cijeni osnovnih sredstava.

Podijeliti periode primjene pojednostavljenog poreskog sistema prema kriteriju „objekta oporezivanja“, kako su to činili službenici, po našem mišljenju, donekle je netačno. Prilikom promjene objekta status poreskog obveznika kao "pojednostavljeni" se ne mijenja. „Iskustvo“ boravka u posebnom poreskom režimu koji se razmatra (koje utiče na iznos preostale vrednosti osnovnog sredstva prihvaćenog u rashodima za poreski period) mora teći od trenutka prelaska na „pojednostavljeni poreski režim“, bez obzira predmeta oporezivanja koji se koristi i njegovih promjena.

Budući da se predmet oporezivanja može mijenjati godišnje, već u drugoj godini od početka primjene pojednostavljenog poreskog sistema, predmet oporezivanja „dohodak“ se može promijeniti u „prihod umanjen za iznos rashoda“.

Primjer 2. Od 1. januara 2009. godine organizacija je prešla sa opšteg sistema oporezivanja na pojednostavljeni sistem oporezivanja „dohoda“. Od ovog datuma dva objekta su klasifikovana kao imovina koja se amortizuje. Preostala vrijednost prvog je bio 326.880 rubalja, drugog - 126.800 rubalja, kada su pušteni u rad, korisni vijek prvog je postavljen na 16 godina, za drugog - 7. Od 1. januara 2013. godine organizacija se promijenila. predmet oporezivanja na „dohodak, umanjen za iznos rashoda“.
Za četiri godine primjene „pojednostavljenog“ sistema „prihoda“ (2009. - 2012.), trošak prvog osnovnog sredstva u iznosu od 40% (10% godišnje x 4 godine) njegove preostale vrijednosti iznosi 130.752 rublje. (326.880 rub. x 40%) - ne uzima se u obzir u rashodima, jer to nije predviđeno postupkom za primenu pojednostavljenog poreskog sistema. U 2013. godini 32.688 rubalja može biti uključeno u troškove. (326.880 RUB x 10%) - po 8.172 RUB. (32.688 rub. / 4 kv. x 1 kv.) u svakom kvartalu, pošto se ovi rashodi tokom poreskog perioda uzimaju u jednakim udjelima za izvještajni periodi(Član 3. člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Ako poreski obveznik i ubuduće nastavi da koristi pojednostavljeni poreski sistem „prihodi-rashodi“, onda u 2014-2019. on godišnje može uzeti u obzir 32.688 rubalja troškova.
Preostala vrijednost drugog osnovnog sredstva mogla bi se uzeti u obzir u rashodima pojednostavljenog poreskog sistema „prihodi-rashodi“ tokom prve tri godine njegove primjene. Ali tokom ovog perioda, „pojednostavljeni“ objekt je bio prihod. Kada je organizacija počela da koristi predmet u obliku prihoda umanjenog za iznos rashoda, više nije imala pravo da zaostalu vrednost ovog osnovnog sredstva obračunava u rashodima.

Uzimanje u obzir preostale vrijednosti osnovnih sredstava u rashodima po pojednostavljenom poreskom sistemu „prihodi-rashodi“, kao što je prikazano u primjeru 2, će, naravno, izazvati negativnu reakciju inspektora. I, najvjerovatnije, ovaj stav će se morati braniti na sudu. Arbitražna praksa Nažalost, trenutno nema dostupnih informacija o ovom pitanju.

Istovremeno, finansijeri se ne protive da se u rashodima po pojednostavljenom poreskom sistemu „prihodi-rashodi“ uračunaju troškovi nabavke osnovnog sredstva nastali u periodu primene „pojednostavljenog“ sistema „prihodi“, ako osnovno sredstvo se stavlja u rad kada se koristi objekat u obliku prihoda, umanjenog na iznos rashoda (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 13. februara 2012. N 03-11-11/41, od 15. decembra 2011. N 03-11-06/2/170).

Ovi troškovi se odražavaju u poreskom računovodstvu poslednjeg dana izveštajnog (poreskog) perioda u iznosu stvarno plaćenih iznosa (klauzula 4, tačka 2, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom slučaju, ovi rashodi se uzimaju u obzir samo za osnovna sredstva koja se koriste u obavljanju poslovnih aktivnosti.

Shodno tome, ako je vrednost osnovnog sredstva formirana u periodu primene objekta oporezivanja „prihod“, ali je objekat pušten u rad u periodu primene pojednostavljenog poreskog sistema „prihodi-rashodi“, tada se trošak osnovnog sredstva može se uzeti u obzir u rashodima prilikom utvrđivanja oporezive osnovice za porez plaćen pri korištenju "pojednostavljeno"

Primjer 3. Organizacija je, koristeći „profitabilni“ pojednostavljeni poreski sistem 2012. godine, u decembru kupila opremu u vrednosti od 364.560 rubalja, za koju je prethodno uplatila 100% unapred. Od 1. januara 2013. godine „pojednostavljeni porez“ promijenio je predmet oporezivanja na prihod umanjen za iznos rashoda. Ovog mjeseca oprema je instalirana i puštena u rad vlastitim sredstvima organizacije (troškovi su iznosili 27.440 rubalja).
Početni trošak osnovnog sredstva, uzimajući u obzir troškove njegove instalacije, iznosio je 392.000 rubalja. (364.560 + 27.440). S obzirom da je oprema puštena u rad u januaru 2013. godine, kada organizacija koristi pojednostavljeni poreski sistem „prihodi-rashodi“, organizacija će moći da otpiše trošak ovog osnovnog sredstva kao rashod tokom godine u četiri jednaka udjela od 98.000 rublja. (392.000 RUB: 4) 31. marta, 30. juna, 30. septembra i 31. decembra.

Zvaničnici su smatrali da je moguće uzeti u obzir "pojednostavljeno" - "potrošni materijal" kao dio troškova nabavke osnovnih sredstava plaćanja za nekretninu stečenu u skladu sa kupoprodajnim ugovorom uz plaćanje njenog troška u ratama tokom perioda. primjene pojednostavljenog poreskog sistema sa ciljem u vidu prihoda, u iznosu stvarno plaćenih iznosa (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 04.03.2012. N 03-11-11/115).

Dakle, ako je u trenutku promjene predmeta oporezivanja sa objekta "dohodak" na objekt "prihodi umanjeni za iznos rashoda" organizacija djelimično platila osnovna sredstva, onda se stvarni troškovi nastali na njima odnose na tekući porez period umanjuju oporezivu osnovicu za porez, koji se plaća po pojednostavljenom poreskom sistemu.

Primjer 4. Organizacija je, primjenjujući „profitabilni“ pojednostavljeni poreski sistem, pustila u rad osnovno sredstvo. Plaćanje se vrši u ratama, pri čemu su zadnje dvije uplate po 25.600 rubalja. jeseni u januaru i julu 2013. godine. „Pojednostavljeni“ je 12. decembra ove godine poslao obaveštenje Federalnoj poreskoj službi Rusije, kod koje je registrovan, da od 1. januara 2013. godine koristi objekat u oblik prihoda umanjen za iznos rashoda. Organizacija je izvršila transfer sredstava dobavljaču objekta u navedenom roku.
Plaćanje za objekat je 25.600 rubalja. u januaru 2013. omogućava „pojednostavljenoj“ osobi da uzme u obzir troškove od 31. marta i 30. juna, po 6.400 rubalja. (25.600 rubalja: 4). Transfer u julu poslednjeg iznosa koji duguje dobavljaču, 25.600 rubalja, ovlašćuje ga da uračuna u troškove 30. septembra i 31. decembra pored naznačenih 6.400 rubalja. takođe za 12.800 rubalja. (25.600 RUB: 2). Ukupno će ovih dana biti 19.200 rubalja. (6400 - 12 800).

Prilikom promjene predmeta oporezivanja sa prihoda na prihod umanjen za iznos rashoda, „pojednostavljeni“ može zaključiti ugovor o zajmu na koju je dužan da plati kamatu.

Prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja, poreski obveznik koji primenjuje pojednostavljeni poreski sistem „prihodi-rashodi“ umanjuje prihod ostvaren za kamate plaćene za davanje sredstava (kredita, pozajmica) na korišćenje (tačka 9. tačka 1. član 346.16. Kodeks Ruske Federacije).

Troškovi poreskog obveznika u vidu kamata za korišćenje pozajmljenih sredstava (uključujući bankarski krediti) priznaju se u trenutku otplate duga otpisom sredstava sa tekućeg računa poreskog obveznika, uplatama iz kase, a u slučaju drugog načina otplate duga - u trenutku te otplate (tač. 1. tač. 2, član 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, kamata na kredit koji obveznik plaća u periodu primene pojednostavljenog poreskog sistema sa predmetom oporezivanja u vidu prihoda, u skladu sa odredbama st. 4. čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije ne uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez koji se plaća u vezi sa primjenom pojednostavljenog poreskog sistema.

Kamate na kredit koji obveznik plaća nakon prelaska na pojednostavljeni poreski sistem „prihodi-rashodi“ mogu se uzeti u obzir kao rashod prilikom utvrđivanja poreske osnovice, pod uslovom da su nastali troškovi nastali radi obavljanja delatnosti u cilju ostvarivanja prihoda, su opravdani i dokumentovani. U ovom slučaju kamata se prihvata na način propisan čl. 269 Poreskog zakona Ruske Federacije (klauzula 2 člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije) (pominje se pismo Ministarstva finansija Rusije od 13. februara 2012. N 03-11-11/41) .

Bilješka. Svi nastali troškovi moraju biti ekonomski opravdani i nastali za obavljanje aktivnosti koje imaju za cilj ostvarivanje prihoda (klauzula 2 člana 346.16, tačka 1 člana 252 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Isti stav o obračunu kamata pri promeni predmeta oporezivanja pri korišćenju pojednostavljenog poreskog sistema nešto ranije je iznelo rukovodstvo Federalne poreske službe Rusije u pismu broj ED-4-3/14218@ od 01.09.2011.

U trenutku promjene predmeta oporezivanja „pojednostavljeni“ mogu imati registrovane sirovine, materijale, robu i druge zalihe.

Materijalni troškovi, uključujući troškove nabavke sirovina i materijala, shodno čl. 2. čl. 346.17 Poreskog zakonika Ruske Federacije uzimaju se u obzir kao rashodi po pojednostavljenom poreskom sistemu „prihodi-rashodi“ u trenutku otplate duga otpisom sredstava sa tekućeg računa poreskog obveznika, plaćanja iz kase i u u slučaju drugog načina otplate duga - u vrijeme takve otplate.

Polazeći od toga, finansijeri smatraju da je moguće da se prilikom utvrđivanja poreske osnovice za porez plaćen po pojednostavljenom poreskom sistemu, u okviru rashoda koji umanjuju prihode, uzmu u obzir i troškovi nabavke sirovina i materijala koje poreski obveznik primi na vrijeme primjene „prihoda“ „pojednostavljenog poreskog sistema“, plaćanje za koje je izvršeno nakon prelaska na predmet oporezivanja „prihod umanjen za iznos rashoda“ (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 7. decembra 2009. N 03-11-06/2/257).

Ako su materijali plaćeni tokom perioda korišćenja „profitabilnog“ pojednostavljenog poreskog sistema, a otpisani su za proizvodnju nakon promene predmeta oporezivanja, onda zvaničnici snažno preporučuju da se odgovarajući troškovi ne uključuju u troškove (Pismo Ministarstva Finansije Rusije od 29. maja 2007. N 03-11-04/2/146).

Ovo pojašnjenje je konzistentno aktuelno izdanje navedene norme, stav 2 čl. 346.17 Poreski zakonik Ruske Federacije. U trenutku izdavanja obrazloženja u ovoj normi je postojao još jedan uslov: troškovi nabavke sirovina i materijala su uzeti u obzir kao rashodi jer su te sirovine i materijali otpisani za proizvodnju. Međutim, od 1. januara 2009. godine, federalnim zakonom od 22. jula 2008. N 155-FZ „O izmjenama i dopunama drugog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije“, ovaj zahtjev je ukinut.

Računovodstvo troškova plaćanja robe kupljene za naknadnu prodaju ima svoje karakteristike. Da bi priznali takve troškove, „pojednostavljeni“ moraju ne samo platiti robu dobavljačima, već je i prodati svojim kupcima (klauzula 2, klauzula 2, član 346.17 Poreznog zakona Ruske Federacije). dakle, opšta pravila Za priznavanje rashoda prilikom utvrđivanja perioda na koji se odnose rashodi nabavne vrednosti robe kupljene radi dalje prodaje, pri primeni pojednostavljenog sistema oporezivanja, predviđeno je načelo kasnijeg datuma sledećih transakcija:

roba mora biti prihvaćena;
roba se mora platiti;
proizvod se mora prodati.

Ministarstvo finansija je dugo vremena polazilo od sljedećeg.

Trenutak stvarne prodaje robe utvrđuje se u skladu sa drugim dijelom Poreskog zakona Ruske Federacije. Prema normi navedenog st. 2 str.2 čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi plaćanja troška robe kupljene za dalju prodaju uzimaju se u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice pri prodaji ovih dobara. (Podsjetimo da je prodaja prijenos vlasništva nad robom na plaćenoj ili besplatnoj osnovi (klauzula 1 člana 39 Poreskog zakona Ruske Federacije).) Istovremeno, zvaničnici su povezali trenutak prodaje ne samo s pošiljkom robe kupcu. Neophodan uslov, po njihovom mišljenju, bilo je da je „pojednostavljeno“ lice primilo uplatu za prodatu robu (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 27. novembra 2009. N 03-11-09/384, od 12. novembra 2009. N 03- 11-06/2/242, Federalna poreska služba Rusije u Moskvi od 26. juna 2006. N 18-11/3/55762@).

Na osnovu ovoga, u pismu Ministarstva finansija Rusije od 12. marta 2010. godine N 03-11-06/2/34, navedeno je da kada se „pojednostavljeni“ objekat oporezivanja u vidu prihoda zameni sa objekat „prihodi umanjeni za iznos rashoda“, ima pravo da uračuna u rashode prilikom obračuna poreske osnovice kada se koristi „prihodi-rashodi“ troškovi pojednostavljenog poreskog sistema za nabavku robe koja se isplaćuje dobavljaču u periodu primjene „profitabilnog“ „pojednostavljenog“ sistema, a prodaje se u objektu u vidu prihoda umanjenog za iznos rashoda.

Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije, okrećući se čl. Art. 223, 224 Građanskog zakonika Ruske Federacije (prema kojem pravo vlasništva s prodavca na kupca prelazi u trenutku otpreme robe, osim ako nije drugačije određeno u sporazumu između njih), došao je do zaključka da su troškovi plaćanja robe namenjene daljoj prodaji priznaju se kao rashodi prilikom obračuna poreza po pojednostavljenom poreskom sistemu nakon stvarnog prenosa dobara na kupca, bez obzira da li ih je kupac platio ili ne (Odluka Predsedništva Vrhovni arbitražni sud Ruske Federacije od 29. juna 2010. N 808/10).

Finansijeri su tada promijenili stav. Troškove plaćanja troškova nabavljene robe radi dalje prodaje i plaćene dobavljačima, prilikom obračuna poreske osnovice za porez plaćen u vezi sa primjenom pojednostavljenog poreskog sistema, po njihovom mišljenju, treba uzeti u obzir nakon prenosa. vlasništva nad robom kupcima (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 24. januara 2011. N 03-11-11/12, od 29.10.2010. N 03-11-09/95). Vodič za najnovije pismo poreska služba poslao nižim poreskim organima na informisanje i korišćenje u svom radu sa uputstvima za dostavljanje poreskim obveznicima (Pismo Federalne poreske službe Rusije od 24. novembra 2010. N ŠS-37-3/16197@).

Na osnovu toga, organizacija koja je prešla sa pojednostavljenog poreskog sistema „prihodi“ na „prihodno-rashodni“ sistem ima pravo da kao rashode uzme u obzir troškove nastalih za plaćanje robe prilikom njene prodaje tokom perioda korišćenja predmet oporezivanja „prihod umanjen za iznos rashoda“, ako je roba stigla prije prelaska i plaćena je nakon takvog prelaska.

Troškovi nastali pri kupovini dobara prodatih u periodu korišćenja pojednostavljenog poreskog sistema „prihodi-rashodi“, a plaćeni pre promene predmeta oporezivanja, bez obzira na trenutak njihovog prijema, na osnovu čl. 4. čl. . 346.17 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne uzimaju se u obzir prilikom formiranja poreske osnovice za porez koji se plaća po „pojednostavljenom“ sistemu „prihodi i rashodi“.

Mnogi "pojednostavljeni" plate i doprinosi za osiguranje koji se od njega obračunavaju državi vanbudžetska sredstva uplaćen i prenesen narednog mjeseca nakon mjeseca njegovog obračuna. Prilikom promjene predmeta oporezivanja, plate i premije osiguranja za decembar se zatim isplaćuju i prenose u januaru naredne godine, kada poreski obveznik koristi pojednostavljeni sistem oporezivanja „prihodi-rashodi“.

Uprkos činjenici da troškovi rada, prema navedenom st. 1 stavka 2 čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije priznaju se u trenutku otplate duga, finansijeri smatraju da je prioritet u ovom slučaju i dalje norma iz stava 4. čl. 346.17 Poreski zakonik Ruske Federacije. S tim u vezi, izričito preporučuju da se takvi rashodi ne uzimaju u obzir prilikom obračuna poreske osnovice po pojednostavljenom poreskom sistemu „prihodi-rashodi“, budući da se odnose na poreski period u kojem je predmet oporezivanja „dohodak“ primenjen (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 09.07.2010. N 03-11-06/2/142, od 22.04.2008. N 03-11-04/2/75).

Troškovi plaćanja poreza i taksi iz st. 3 str.2 art. 346.17 priznaju se kao rashodi u iznosu stvarno plaćenog od strane poreskog obveznika. Ako postoji dug za plaćanje poreza i taksi, izdaci za njegovu otplatu uzimaju se u obzir kao rashodi u granicama stvarno otplaćenog duga u onim izvještajnim (poreskim) periodima kada poreski obveznik otplaćuje navedeni dug. Shodno tome, porezi koji nisu plaćeni u periodu primene pojednostavljenog sistema oporezivanja „prihoda“ će umanjiti oporezivu osnovicu za porez plaćen nakon prelaska na „pojednostavljeni sistem“ sa predmetom „prihodi umanjeni za iznos rashoda“ kada oni se prenose.

Kao što je već pomenuto, jedna od prednosti pojednostavljenog poreskog sistema „prihodi-rashodi“ je mogućnost uzimanja u obzir gubitaka nastalih u prethodnim poreskim periodima. Podsjetimo, pod gubitkom se podrazumijeva višak troškova utvrđen u skladu sa čl. 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije, preko prihoda utvrđenih u skladu sa čl. 346.15 Poreski zakonik Ruske Federacije.

„Pojednostavljeni“ ima pravo da poresku osnovicu obračunatu na kraju poreskog perioda umanji za ukupan iznos gubitka ostvarenog po osnovu rezultata prethodnih poreskih perioda u kojima je poreski obveznik primenjivao pojednostavljeni poreski sistem i koristio prihod umanjen za iznos troškova kao predmet oporezivanja. On može prenijeti gubitak u buduće poreske periode u roku od 10 godina nakon poreskog perioda u kojem je gubitak nastao. Gubitak koji nije prenesen u sljedeću godinu može se u cijelosti ili djelomično prenijeti u bilo koju od narednih devet godina. Ako je poreski obveznik primio gubitke u više od jednog poreskog perioda, prenos tih gubitaka u buduće poreske periode vrši se onim redom kojim su primljeni (klauzula 7 člana 346.18 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako je moguće godišnje mijenjati predmet oporezivanja, ne može se isključiti situacija da „pojednostavljeno“ lice prvo koristi pojednostavljeni porezni sistem „prihodi-rashodi“, a zatim prelazi na objekat „dohodak“, nakon čega se ponovo okreće predmet u vidu prihoda umanjenog za iznos rashoda. Štaviše, prilikom prve primene „pojednostavljenja“ „prihoda i rashoda“, poreski obveznik je pretrpeo gubitak.

S obzirom na ovu situaciju, finansijeri, pored citiranja navedenih normi iz stava 7. čl. 346.18 i stav 4 čl. 346.17 Poreskog zakonika Ruske Federacije napominje da se pri prelasku sa predmeta oporezivanja u obliku prihoda, umanjenog za iznos rashoda, na objekt "prihoda", a zatim nazad na iznos gubitaka primljenih za poreske periode u kojima je primijenjen predmet oporezivanja u obliku prihoda, nakon vraćanja na predmetno oporezivanje, „prihodi umanjeni za iznos rashoda“ se ne uzimaju u obzir (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 9. novembra 2009. N. 03-11-06/2/237). Istina, nije sasvim jasno kako se može utvrditi iznos gubitka u poreskom računovodstvu primjenom pojednostavljenog poreskog sistema „dohoda“.

Prilikom prelaska sa pojednostavljenog poreskog sistema „prihodi-rashodi“ na predmet oporezivanja „prihodi“, „pojednostavljeno“ lice nema obavezu vraćanja rashoda koji su uzeti u obzir tokom perioda primene predmeta „prihodi umanjeni za iznos troškova”, budući da takav postupak nije predviđen u poglavlju. 26.2 Poreski zakonik Ruske Federacije. U tom slučaju se ponovno izračunavanje ne vrši poreske obaveze u smislu povraćaja troškova za nabavku osnovnih sredstava (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 13.08.2012. N 03-11-11/240, od 31.03.2010. N 03-11-06/2 /46).

decembar 2012

Za razliku od drugih sistema oporezivanja, „pojednostavljeno“ oporezivanje ima veliku prednost. Ona leži u činjenici da preduzeća i preduzetnici imaju pravo da samostalno biraju predmet oporezivanja koji koriste, a samim tim i poresku stopu. Pogledajmo izbliza.

Odabir objekta oporezivanja

U pojednostavljenom sistemu oporezivanja (STS), obveznik može izabrati ili „prihod” ili „prihod umanjen za iznos troškova” kao predmet oporezivanja (klauzula 1 člana 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije). Razlika između objekata može se vidjeti u tabeli.

Table

Odabir objekta oporezivanja na pojednostavljenom poreskom sistemu

Collapse Show

Vrijednosti koje utječu na izbor predmeta oporezivanja:

poreska stopa: saznajte da li je vaša regija uvela snižene poreske stope za osobe koje koriste objekt „prihodi minus rashodi“ i da li spadate u ovaj preferencijalni režim;
rashodi: izračunati iznos troškova koji se uzima u obzir za objekat oporezivanja „prihodi minus rashodi“;
isplate zaposlenima: treba izračunati koliko će porez biti umanjen za objekat oporezivanja „dohodak“.

Za tvoju informaciju

Collapse Show

Napominjemo da su osobe koje su stranke jednostavnog ortačkog ugovora (ugovor o zajedničkoj djelatnosti) ili upravljanje povjerenjem imovina, može se koristiti kao predmet oporezivanja samo "dohodak umanjen za iznos troškova" (klauzula 3 člana 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Promjena predmeta oporezivanja

Predmet oporezivanja može se mijenjati godišnje. Poreski organ treba da bude obavešten o ovoj činjenici pre 31. decembra godine koja prethodi godini u kojoj se očekuje promena (klauzula 2 člana 346.14 Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, ako odlučite da promijenite primjenjivi porezni objekt počevši od 2015. godine, tada obavijest treba dostaviti najkasnije do 30. decembra 2014. godine.

Napomena: predmet oporezivanja se ne mijenja tokom godine.

Preporučeni oblik obaveštenja (obrazac br. 26.2-6) dat je u Dodatku br. 6 naredbi Federalne poreske službe Rusije od 2. novembra 2012. godine br. MMV-7-3/829@ „O odobrenju dokumenta obrasci za primenu pojednostavljenog sistema oporezivanja.” Tu je i elektronski format ovaj obrazac (Naredba Federalne poreske službe Rusije od 16. novembra 2012. br. MMV-7-6/878@ „O odobravanju formata za podnošenje dokumenata za primenu pojednostavljenog sistema oporezivanja u elektronskom obliku“).

Nakon blagovremenog dostavljanja obavještenja, novi objekt poreza možete primijeniti od sljedeće godine. Nema odgovora/dozvoljenja od poreska uprava nema potrebe čekati.

Za primjer popunjavanja obavijesti pogledajte Primjer.

Collapse Show

Popunićemo obaveštenje Greyser doo o promenama u predmetu oporezivanja po „pojednostavljenom“ poreskom sistemu od 2015. godine, pod uslovom da:

INN/KPP – 6234015218/623401001;
datum podnošenja obavještenja – 23. decembar 2014. godine;
novi predmet oporezivanja je „dohodak“.

Tranziciona pravila

Troškovi

Prilikom prelaska sa objekta „dohodak“ na objekat „prihodi minus rashodi“, pri obračunu poreske osnovice ne uzimaju se u obzir rashodi koji se odnose na poreske periode u kojima je primenjivan predmet oporezivanja u vidu „prihoda“ (tačka 4. člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Dakle, neće biti moguće uzeti u obzir zarade obračunate tokom perioda primjene objekta „prihodi“ (na primjer, za decembar 2014.), ali isplaćene u okviru objekta „prihodi minus rashodi“ (u januaru 2015.). Ovo je navelo Ministarstvo finansija Rusije u pismima od 26.05.2014. br. 03-11-06/2/24949, od 07.09.2010. godine br. 03-11-06/2/142 i od 07. /08/2009 broj 03-11-06/2/ 121.

U međuvremenu, situacija sa materijalnim troškovima je optimističnija. Finansijeri su u dopisu od 26. maja 2014. godine broj 03-11-06/2/24949 podsjetili da je, prema pod. 1 stavka 2 čl. 346.17 Porezni zakon Ruske Federacije „pojednostavljeni“ materijalni troškovi uzimaju se u obzir kao troškovi prilikom otplate duga. U tom slučaju plaćene sirovine i materijali moraju biti kapitalizovani u skladištu poreskog obveznika. Dakle, rashodi za nabavku sirovina i materijala, kapitalizovani po pojednostavljenom poreskom sistemu (objekat – „prihodi“) i naknadno plaćeni na objektu „prihodi minus rashodi“, mogu se uzeti u obzir prilikom obračuna osnovice prema „ pojednostavljeni” sistem na objektu “prihodi minus rashodi”.

Ako govorimo o robi, onda na osnovu pod. 2 str.2 čl. 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije, troškovi plaćanja troška robe kupljene za dalju prodaju uzimaju se u obzir kao rashodi kako se prodaju. Na osnovu toga, Ministarstvo finansija Rusije je u pismu od 31. decembra 2013. godine broj 03-11-06/2/58778 govorilo o mogućnosti obračuna troškova za plaćanje troškova nabavljene robe korišćenjem pojednostavljenog poreza. sistem sa objektom „prihodi“ i prodati na pojednostavljenom poreskom sistemu sa objektom „prihodi minus rashodi““

Osnovna sredstva

Prilikom promjene predmeta oporezivanja sa „dohodaka“ na „prihodi minus rashodi“ na dan takvog prelaska ostatak vrijednosti Osnovna sredstva stečena tokom perioda primene pojednostavljenog poreskog sistema sa objektom u obliku „dohoda“ nisu definisana (tačka 2.1 člana 346.25 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ministarstvo finansija Rusije je u pismima od 24. jula 2013. godine br. 03-11-11/29209 i od 25. februara 2013. godine broj 03-11-11/81 razmatralo situaciju kada je izvršeno puštanje opreme u rad. tokom perioda primjene “pojednostavljenog sistema” sa objektom “prihodi minus rashodi””, ali je ranije plaćen korišćenjem pojednostavljenog poreskog sistema sa objektom “prihodi”. U ovom slučaju, trošak takve opreme može se uzeti u obzir u troškovima pojednostavljenog poreskog sistema sa objektom „prihodi minus rashodi“.

Jednako zanimljiva je situacija kada je osnovno sredstvo nabavljeno, stavljeno u funkciju i registrovana prava na njemu u periodu primene pojednostavljenog poreskog sistema sa objektom „prihod“, a isplata vrednosti imovine je izvršena nakon predmet oporezivanja je promijenjen u “prihodi minus rashodi”. U pismu Federalne poreske službe Rusije od 02.06.2012. br. ED-4-3/1818 se navodi da se u ovom slučaju troškovi tokom perioda njihovog plaćanja (na pojednostavljeni poreski sistem sa objektom „ prihodi minus rashodi”) se prihvataju u jednakim udjelima za izvještajne periode u visini stvarno plaćenih iznosa.

Gubici iz prethodnih godina

“Simplers” imaju pravo da umanje poresku osnovicu za ukupan iznos gubitka koji je nastao kao rezultat prethodnih godina, u kojoj je korišćen pojednostavljeni poreski sistem sa objektom „prihodi minus rashodi“. Prenošenje gubitka je dozvoljeno 10 godina nakon poreskog perioda u kojem je gubitak nastao. Prenos gubitaka se vrši redosledom kojim su primljeni (član 7. člana 346.18 Poreskog zakona Ruske Federacije).

U međuvremenu, nema mnogo organizacija koje već 10 godina dosledno primenjuju pojednostavljeni poreski sistem. Često se izmjenjuje poseban režim sa zajednički sistem oporezivanje ili promjenu predmeta oporezivanja. Kada se predmet oporezivanja promijeni iz „prihodi minus rashodi“ u „prihodi“, obračunavanje gubitaka postaje nemoguće. Međutim, ako se u budućnosti vratite na objekat „prihodi minus rashodi“, imaćete pravo da umanjite obračunatu poresku osnovicu za iznos prethodno primljenog gubitka za one godine kada ste primenili pojednostavljeni poreski sistem sa „prihodom“ minus troškovi” (pismo Ministarstva finansija Rusije od 16. marta 2010. br. 03-11-06/2/35 i od 28.01.2011. br. 03-11-11/18).

Dopis Ministarstva finansija od 18.10.2017. godine N 03-11-11/68187
Odjeljenje za poresku i carinsku politiku je razmotrilo žalbu u vezi sa primjenom pojednostavljenog sistema oporezivanja i saopštava sljedeće.
U skladu sa stavom 4. člana 346.17 Poreskog zakona Ruske Federacije (u daljem tekstu: Kodeks), kada poreski obveznik prenosi sa objekta oporezivanja u obliku prihoda na objekat oporezivanja u obliku umanjenog prihoda po visini rashoda, rashodi koji se odnose na poreske periode u kojima je primenjen predmet oporezivanja u vidu prihoda ne uzimaju se u obzir pri obračunu poreske osnovice.
Prema podstavu 1. stava 1. člana 346.16. Zakonika, obveznici koji primjenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja sa predmetom oporezivanja u vidu prihoda umanjenog za iznos rashoda, prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja umanjuju primljeni prihod, u posebno za troškove nabavke, izgradnje i proizvodnje osnovnih sredstava (uzimajući u obzir odredbe st. 3. i 4. pomenuti članak kod).
Podstav 1. stav 3. člana 346.16. Zakonika predviđa da se izdaci za nabavku (izgradnju, proizvodnju) osnovnih sredstava u periodu primene pojednostavljenog sistema oporezivanja prihvataju od trenutka puštanja ovih osnovnih sredstava u rad. U toku poreskog perioda navedeni rashodi se prihvataju za izvještajne periode u jednakim udjelima.
Dakle, obveznici koji primjenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja sa predmetom oporezivanja u vidu dohotka umanjenog za iznos rashoda, prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja, rashodi za nabavku (izgradnju, proizvodnju) osnovnih sredstava uzimaju se u obzir nakon puštanje u rad ovih osnovnih sredstava u 2018. godini, bez obzira da li su ti rashodi poreski obveznici nastali u 2017. godini, odnosno u periodu primene pojednostavljenog sistema oporezivanja sa predmetom oporezivanja u vidu prihoda.
Podstav 4. stav 2. člana 346.17. Zakonika predviđa da se troškovi nabavke (izgradnje, proizvodnje) osnovnih sredstava, dovršetka, dodatne opreme, rekonstrukcije, modernizacije i tehničke preopreme osnovnih sredstava uzimaju u obzir na propisan način. stavom 3 člana 346.16 Kodeksa, odražavaju se na poslednji dan izveštajnog perioda (poreskog) perioda u iznosu uplaćenih iznosa. U ovom slučaju, ovi troškovi se uzimaju u obzir samo za osnovna sredstva i nematerijalna imovina koristi u obavljanju poslovnih aktivnosti.
U skladu sa podstavom 23. stav 1. člana 346.16. Zakonika, poreski obveznici koji primjenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja i biraju prihode umanjene za iznos rashoda za predmet oporezivanja, prilikom utvrđivanja predmeta oporezivanja prihode primljene umanjuju za rashode na platiti trošak robe kupljene za dalju prodaju (umanjenu za iznos troškova navedenih u podstavu 8 stava 1 člana 346.16 Kodeksa), kao i za troškove vezane za nabavku i prodaju ove robe, uključujući troškove skladištenje, servisiranje i transport robe.
Troškovi plaćanja troškova nabavljene robe za dalju prodaju uzimaju se u obzir kao rashodi prilikom prodaje navedene robe (tačka 2. tačke 2. člana 346.17 Zakonika).
U vezi sa navedenim, ako su rashodi poreskog obveznika za plaćanje nabavne vrednosti dobara nastali u 2017. godini u periodu primene pojednostavljenog sistema oporezivanja sa predmetom oporezivanja u vidu prihoda, a kupljena dobra će biti prodata u 2018. godini. u periodu primene pojednostavljenog sistema oporezivanja sa predmetom oporezivanja u vidu prihoda, umanjenog za iznos rashoda, onda se takvi rashodi mogu uzeti u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za 2018.
Prema podstavu 1. stav 2. člana 346.17. Zakonika, rashodi poreskog obveznika priznaju se kao rashodi nakon njihove stvarne isplate. U ovom slučaju se materijalni rashodi (uključujući i troškove nabavke sirovina i materijala) uzimaju u obzir u trenutku otplate duga otpisom sredstava sa tekućeg računa poreskog obveznika, uplatom iz kase, a ako postoji drugi način otplate duga - u trenutku takve otplate.
Dakle, ako su sirovine plaćene i primljene u 2017. godini u periodu primjene pojednostavljenog sistema oporezivanja sa predmetom oporezivanja u vidu prihoda, pri promjeni predmeta oporezivanja u 2018. ovi rashodi se ne uzimaju u obzir ( tačka 4 člana 346.17 Kodeksa).