Kako se materijali primaju u računovodstvo. Obračun zaliha po obračunskim (planskim) cijenama
Zašto se vrši inventarizacija? Prijem i otpis materijalna sredstva.
Računovodstvo prijema materijala
Prijem materijala u skladište se odražava na računovodstvenom računu 10 “Materijala”. Na zaduženju računa 10 se odražavaju troškovi primljenog materijala, na računu 10 se prikazuju oni koji su pušteni iz skladišta u proizvodnju ili van organizacije.
Na račun 10, mogu se uzeti u obzir sirovine, zalihe, poluproizvodi, goriva i maziva, kontejneri i dr. Za svaku vrstu zaliha može se otvoriti poseban podračun. Zauzvrat, svaki podračun također može voditi analitičku evidenciju za određene vrste materijala (ili prema razredu, brendu, lokaciji skladištenja).
Računovodstvo prijema materijala
Inventar i materijal se primaju u računovodstvo na osnovu naloga za prijem, obrazac M-4, a izrađuje se i knjigovodstvena kartica, obrazac M-17.
Zaposleni odgovoran za prijem materijala u skladište prima dragocjenosti na osnovu punomoći (koja se izvršava npr. na obrascu M-2 ili M-2a). Ovaj zaposlenik mora provjeriti stvarnu količinu sa navedenom u pratećim dokumentima (tovarni list, otpremnica). Osim toga, provjerava se stanje primljenih dragocjenosti, njihova upotrebljivost i rok trajanja. Ukoliko se uoče odstupanja u kvalitetu ili količini, sastavlja se zapisnik o neusklađenosti na obrascu M-7, a popunjen zapisnik, uz reklamaciju, šalje se dobavljaču radi povrata dragocjenosti ili njihove zamjene.
Prilikom prijema materijala od dobavljača, njihov trošak se upisuje na teret računa 10 u korespondenciji sa računom za računovodstvena obračuna sa dobavljačima. Uglavnom, knjiženje za prijem materijala ima oblik D10 K60.
Ako je organizacija kupac obveznik PDV-a, onda se PDV izdvaja iz troškova naznačenih u pratećim dokumentima knjiženjem D19 K60, nakon čega se šalje na odbitak sa knjiženjem D68.PDV K19. Sami materijali se isporučuju u skladište po cijeni bez PDV-a.
Vrijedi podsjetiti da da biste dodijelili PDV i poslali ga na povraćaj iz budžeta, morate dobiti račun od dobavljača s dodijeljenim iznosom poreza. Samo ako je ovaj dokument dostupan, kupac ima pravo izdvajanja PDV-a na poseban račun.
Primljene i kapitalizirane materijale kupac plaća dobavljaču u gotovini ili bezgotovinskim sredstvima, a knjiženja D60 K50 ili D60 K51 se odražavaju.
Po prijemu materijal se može primiti na dva načina:
- By stvarni trošak
- po sniženim cijenama
Pogledajmo svaku od ovih metoda detaljnije.
Kapitalizacija materijala po stvarnoj cijeni
Ovaj metod računovodstva najčešće se nalazi u preduzećima. U tom slučaju organizacija sabira sve troškove vezane za nabavku dragocjenosti i unosi taj iznos na teret računa 10.
Koji troškovi mogu biti uključeni u stvarni trošak:
- Cijena materijala navedena u ugovoru
- Troškovi transporta i nabavke, tzv. TZR
- Usluge trećih strana, na primjer, savjetovanje, informacije
- Dodatni troškovi vezani za dovođenje materijala u odgovarajuće stanje
Knjiženje po prijemu materijala po stvarnoj cijeni:
Kapitalizacija materijala po knjigovodstvenim cijenama
Ova metoda se obično koristi proizvodnih preduzeća, za koji prijem robe i materijala je redovne prirode. Istovremeno, organizacija razvija i odobrava računovodstvene cijene, na primjer, prosječne nabavne cijene ili planirane troškove. Po ovim računovodstvenim cijenama materijal se tereti na računu 10.
Za prikaz stvarnih troškova koristi se dodatni račun 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“. Stvarni trošak primljenih dragocjenosti iskazuje se na teret računa 15 u korespondenciji sa računom. 60, dok se izvodi ožičenje D15 K60. Ako je organizacija obveznik PDV-a, tada se iznos poreza raspoređuje na račun 19, a materijal se obračunava po trošku bez PDV-a.
Nakon toga, materijal se knjiži direktno na konto 10, ali po obračunskim cijenama i vrši se knjiženje D10 K15.
Nakon obavljanja ovih operacija na računu 15, otkriva se neslaganje između stvarnih i obračunskih cijena. Da bi se uzela u obzir ova neslaganja, uvodi se dodatni račun 16 „Odstupanje u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava“.
Objave koje odražavaju odstupanja u troškovima:
- Ako je stvarna cijena veća od obračunske, onda se knjiženje D16 K15 vrši za iznos jednak odstupanju
- Ako je stvarna cijena manja od obračunske, vrši se knjiženje D15 K16
U prvom slučaju na računu 16 se formira dugovno stanje. U roku od mjesec dana materijali se puštaju u proizvodnju. U tom slučaju, na kraju mjeseca potrebno je otpisati iznos odstupanja sa računa kredita 16. Ovaj iznos se tereti na isti račun na koji su materijali izdati. Iznos odstupanja koji se mora otpisati na kraju mjeseca zavisi od količine materijala puštenog iz skladišta za mjesec i određuje se po formuli:
∗(Dužno stanje računa 16 na početku mjeseca + dugovanje računa 16 za mjesec) * kreditni promet računa 10 za mjesec / (dužno stanje računa 10 na početku mjeseca + dugovanje računa 10 prometa na računu 10 za mjesec) ∗
U drugom slučaju, kada je stvarna cijena manja od obračunske cijene, na računu 16 se formira kreditno stanje. Na kraju mjeseca dio iznosa odstupanja se otpisuje sa kredita računa 16 storno, odnosno dio iznosa se oduzima i otpisuje na teret istog računa na kojem se izdaje materijal. Iznos koji se mora oduzeti na kraju mjeseca određuje se po formuli:
∗(Kredit računa 16 na početku mjeseca + kreditni promet računa 16 za mjesec) * Kreditni promet računa 10 za mjesec. / (zaduženo stanje na računu 10 na početku mjeseca + teretni promet na računu 10 za mjesec)∗
Knjiženje po prijemu materijala po obračunskim cijenama:
| Debit | Kredit | naziv operacije |
| 15 | 60 | Reflected stvarni trošak materijala bez PDV-a |
| 19 | 60 | Iznos PDV-a na kupljenu materijalnu imovinu je raspoređen |
| 68.PDV | 19 | PDV se odbija |
| 10 | 15 | |
| 60 | 51 | |
| 16 | 15 | Odražava se višak stvarne cijene nad knjigovodstvenom |
| 15 | 16 | Odražava se višak obračunske cijene u odnosu na stvarnu cijenu |
| 60 | 51 | Plaćanje je prebačeno na dobavljača za materijalnu imovinu |
Preduzeće otkupljuje materijalna sredstva od dobavljača - 2.000 kom. ukupni trošak 236.000 sa PDV-om. Iznos PDV-a je 36.000.
Snižena cijena po komadu je 90 rubalja. Tokom mjeseca u proizvodnju je pušteno 700 jedinica.
Koje unose računovođa treba da prikaže na kraju mjeseca?
objave:
| Suma | Debit | Kredit | naziv operacije |
| 236 000 | 60 | 51 | Plaćanje je prebačeno na dobavljača za materijalnu imovinu |
| 200 000 | 15 | 60 | Troškovi materijala se uzimaju u obzir po nabavnim cijenama bez PDV-a |
| 36 000 | 19 | 60 | Iznos PDV-a izdvaja se iz nabavne vrijednosti materijalnih sredstava |
| 36 000 | 68 | 19 | PDV se šalje na odbitak |
| 180 000 | 10 | 15 | Materijali se kapitaliziraju po računovodstvenim cijenama |
| 20 000 | 16 | 15 | Odražava se višak nabavne cijene nad knjigovodstvenom |
| 77.000 (700x110) | 20 | 10 | U proizvodnju je pušteno 700 komada. materijala |
| 8 555 | 20 | 16 | Odstupanje obračunske cijene od nabavne cijene se otpisuje srazmjerno otpisanim materijalnim sredstvima |
Proizvodnja materijala
Ako se materijalna sredstva ne kupuju uz naknadu od dobavljača, već se stvaraju samostalno ili uz pomoć trećih organizacija, onda se ona uključuju u skladište po cijeni koja uključuje sve troškove njihove proizvodnje. Troškovi mogu uključivati usluge trećih organizacija, plate radnika uključenih u proizvodnju, amortizaciju osnovnih sredstava uključenih u njihovu proizvodnju i sirovine.
Svi troškovi se evidentiraju na teret računa proizvodnje (20, 23), nakon čega se trošak prenosi sa kredita na teret računa 10.
objave:
Besplatan prijem materijala
Drugi način za dobijanje materijalnih dobara je da ih dobijete besplatno. Prilikom doniranja vrijednosti se primaju u prosjeku Tržišna vrijednost, uključujući druge troškove vezane za prijem, kao što su troškovi transporta.
Za obračun takvog materijala koristi se račun 98 „Odgođeni prihodi“. Dragocjenosti se isporučuju sa ožičenjem D10 K98.
Kako se vrijednosti puštaju u proizvodnju, vrijednost se srazmjerno otpisuje sa računa 98 na ostale prihode (upis D91/2 K98).
PDV se ne raspoređuje na trošak materijala primljenog bez naknade.
Izdavanje materijala iz magacina
Kada se materijali prihvate na računovodstvo u skladištu, mogu se premeštati kako unutar organizacije tako i van nje.
Interna kretanja dokumentuju se dokumentom-fakturom za izdavanje materijala na obrascu M-11. Istovremeno se puštaju iz skladišta, gdje se čuvaju od trenutka prijema, i prenose u druge jedinice koje se nalaze na teritoriji organizacije. Materijalna sredstva mogu biti potrebna za razne potrebe domaćinstva, za popravke i građevinski radovi unutar organizacije ili, na primjer, za obavljanje proizvodnih zadataka.
Vanjska kretanja se dokumentuju pomoću dokumenta fakture za otpuštanje materijala na stranu na obrascu M-15. U ovom slučaju, materijali se mogu prenijeti i na treća lica, na primjer, putem prodaje, i na druge odvojene jedinice preduzeća koja se nalaze van njenih granica.
Knjiženje pri puštanju materijala iz skladišta
Račun 10 se koristi za obračun materijala. Na dugovanju računa 10 iskazuje se prijem materijalnih sredstava u magacin, a na kreditu njihov otpis: puštanje u proizvodnju, drugim odjeljenjima, trećim licima. Ovisno o smjeru kretanja materijala. 10 odgovara relevantnim računima.
Knjiženje za otpis materijala za glavnu proizvodnju ima oblik: D20 K10.
Prilikom puštanja materijala za potrebe pomoćne proizvodnje, ožičenje ima oblik D23 K10.
Ako se materijali prodaju za opće poslovne ili opće proizvodne potrebe, onda ožičenje izgleda ovako: D25 (26) K10.
Ako se materijalna sredstva koriste za trgovinske operacije preduzeća vezana za prodaju robe, zatim ožičenje D44 K10.
Prilikom prijenosa dragocjenosti za unutrašnje građevinsko-instalaterske radove vrši se ožičenje D96 K10.
Ako materijali napuste pogon tokom procesa prodaje trećim licima, tada se odražava ožičenje D91/2 K10.
Knjiženja prilikom otpisa materijala iz skladišta:
| Debit | Kredit | naziv operacije |
| 20 | 10 | Izdavanje materijala za potrebe glavne proizvodnje |
| 23 | 10 | Odmor za potrebe pomoćne proizvodnje |
| 25 | 10 | Otpis materijala za opšte poslovne potrebe |
| 26 | 10 | Otpis za opšte proizvodne potrebe |
| 96 | 10 | Otpis materijalnih sredstava za građevinske radove unutar organizacije |
| 44 | 10 | Oslobađanje materijalnih sredstava za obavljanje poslova vezanih za trgovinu |
| 91/2 | 10 | Otuđenje materijalne imovine zbog prodaje |
Kada materijalna sredstva stignu u skladište, mogu se obračunati po stvarnom trošku direktno na račun 10; u ovom slučaju, prilikom puštanja iz skladišta, trošak materijala se jednostavno otpisuje sa odobrenja računa 10 na teret odgovarajućeg računi.
Ako se obračunavaju po obračunskim cijenama na računima 15 i 16, onda u ovom slučaju ne smijete zaboraviti otpisati sa računa 16 odstupanje stvarne cijene od knjigovodstvene cijene, srazmjerno isporučenom materijalu. Iznos odstupanja koji se mora otpisati na kraju mjeseca izračunava se pomoću određenih formula.
Metode evaluacije materijala
Kao što smo već rekli, po prijemu materijala, oni se primaju u skladište ili po stvarnoj ceni, koja uključuje sve troškove njihove nabavke, uključujući i ugovornu cenu, ili po obračunskim cenama utvrđenim u preduzeću.
Trošak po kojem se materijali puštaju iz skladišta procjenjuju se pomoću jedne od tri metode.
Postoje 3 metode za procjenu materijala kada se puštaju iz skladišta:
- Po prosečnoj ceni
- FIFO metoda
Ne tako davno, postojala je još jedna metoda vrednovanja zvana LIFO, ova metoda je bila obrnuta od FIFO metode, a trenutno se više ne koristi. Pogledajmo svaku metodu detaljnije; da bismo je pojačali, pogledajmo primjere izračunavanja prodajne cijene materijalnih sredstava za svaku od tri metode.
Po cijeni svake jedinice
Ova metoda se po pravilu koristi u odnosu na jedinstvene vrijednosti, npr. plemeniti metali, radioaktivne supstance. Mogu ga koristiti i preduzeća sa malim asortimanom materijala.
Ovom metodom prati se svaka pristigla serija i zapisuju se cijene po kojima je svaka serija materijala primljena. Prilikom puštanja materijala iz skladišta možete vidjeti kojoj seriji pripadaju i po kojoj cijeni su uzeti u obzir, po tom trošku se otpisuju. Odnosno, prati se trošak svake jedinice pristiglih dragocjenosti.
Da bismo ovo potvrdili, pogledajmo primjer.
U toku meseca u magacin su stigle 2 partije materijala:
1 – 500 komada po cijeni od 100 rubalja/kom. ukupna cijena 50.000 rubalja.
2 – 500 komada po cijeni od 130 rubalja/kom. ukupna cijena 65.000 rubalja.
Iz skladišta je pušteno 800 jedinica materijala: 400 iz prve i 400 iz druge serije.
Ukupni troškovi isporučenog materijala = 400x100 + 400x130 = 92.000 rubalja.
Ukupni troškovi preostalih materijala u skladištu = 100x100 + 100x130 = 23.000 rubalja.
Po prosečnoj ceni
Ovom metodom se razmatra prosječna cijena materijala kao rezultat dijeljenja ukupne cijene materijala uskladištenog u skladištu sa njihovom ukupnom količinom.
Ova metoda procjene koristi se za one materijale koji su međusobno slični po svojim karakteristikama.
primjer:
Uzmimo iste uslove.
Trošak jedinice materijala = (50.000 + 65.000) / (500 + 500) = 115 rub./komad.
Ukupni troškovi materijala puštenih iz skladišta = 800 * 115 = 92.000 rubalja.
Trošak stanja u skladištu = 200 * 115 = 23.000 rubalja.
FIFO metoda
Ovom metodom materijali se otpisuju jedan po jedan kako su primljeni. Pretpostavimo da je nekoliko serija stiglo po različitim cijenama. Određenu količinu materijalnih sredstava moramo otpisati u proizvodnju. Prvo se uzimaju materijali iz prve serije po cijeni ove serije. Kada se završi prva serija, prelazi se na drugu seriju, iz koje se potrebna količina otpisuje na trošak ove serije; ako to nije dovoljno, uzima se treća serija itd.
Materijali koji su ostali u skladištu na kraju mjeseca vrednuju se po trošku posljednje serije primljene u skladište.
Metoda je pogodna za korištenje ako se cijena materijalnih sredstava ne povećava značajno od serije do serije.
Mi prihvatamo iste uslove.
Ako trebate otpisati 800 jedinica, prvo uzmite 500 jedinica. od 1. serije po 100 rubalja/komad, zatim 300 od 2. serije po 130 rubalja/komad.
Ukupni troškovi prodatih dragocjenosti = (500*100) + (300*130) = 89.000 rubalja.
Trošak vrijednosti preostalih u skladištu = 200 * 130 = 26.000 rubalja.
Odabrani način otpisa materijalnih sredstava iz skladišta je naznačen u nalogu za računovodstvena politika organizacije.
Odlaganje materijala trećim licima
Materijalna sredstva primljena u skladište preduzeće može koristiti za svoje interne i proizvodne svrhe, ili mogu napustiti preduzeće. Raspolaganje materijalima iz organizacije trećoj strani može nastati kao rezultat njihove prodaje trećim licima, može se dati kao ulog u osnovni kapital druge organizacije, ili se može donirati, odnosno prenijeti besplatno. naplatiti (bez plaćanja).
Kako se evidentira odlaganje materijala u svakom od ovih slučajeva? U nastavku ćemo pogledati unose koje računovođa mora napraviti.
Prodaja materijala
Pošto ova operacija obično nije normalan izgled aktivnosti organizacije, onda prodaju treba obraditi ne preko tradicionalnog računa 90 „Prodaja“, već preko računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“.
91 računovodstveni račun je izgrađen po sljedećem principu:
- Na podračunu 1 knjiženja se vrše samo na kredit - ovdje se iskazuju ostali prihodi
- Na podračunu 2 knjiženja se vrše samo na teret - ovdje se iskazuju ostali troškovi
- podračun 9 namijenjen je sumiranju konačnog finansijskog rezultata
Prilikom prodaje materijala njihov trošak se otpisuje sa kredita računa 10 na teret računa 91.2 (upis D91.2 K10).
Materijali se prodaju po tržišnoj vrijednosti i morate imati na umu da u ovu cijenu uključite PDV.
Organizacija koja prodaje materijalna sredstva mora uplatiti PDV u budžet. Iznos poreza mora biti odvojen od iznosa prihoda. Ako se na prodate materijale primjenjuje stopa od 18%, tada za obračun PDV-a od iznosa prihoda potrebno je prodajnu cijenu pomnožiti sa 18 i podijeliti sa 118. Ako je stopa PDV-a 10%, onda je prodajna cijena pomnoženo sa 10 i podeljeno sa 110.
U računovodstvu je potrebno izvršiti unos za obračun PDV-a koji se plaća u budžet D91.2 K68.PDV.
Troškovi materijala i PDV će se ponašati kao troškovi preduzeća u vezi sa prodajom materijalnih sredstava. Ako postoje neki drugi troškovi (npr. transport), onda se i oni otpisuju na teret računa 91.2 knjiženjem D91.2 K76.
Prihod će biti prodajna vrijednost, što se odražava knjiženjem D62 K91.1.
Plaćanje od strane kupca primljenih dragocjenosti se odražava knjiženjem D51 K62.
Kao rezultat prodaje na računu 91 naplaćeni su svi rashodi na teret i svi prihodi na kredit. Na podračunu 9 računa 91 potrebno je iskazati ukupno finansijski rezultati od dogovora.
Da biste to učinili, uzmite promet po kreditu (kreditni račun 91.1) i promet po zaduženju (potraživanje računa 91.2). Druga vrijednost se oduzima od prve vrijednosti; rezultirajuća vrijednost može biti ili veća od 0 u slučaju dobiti od prodaje ili manja od 0 u slučaju gubitka.
Dobit se odražava knjiženjem D91,9 K99, gubitak - D99 K91,9.
Objave prilikom prodaje materijala:
| Debit | Kredit | naziv operacije |
| 91/2 | 10 | Stvarni trošak materijala namijenjenog prodaji je otpisan |
| 62 | 91/1 | Prihodi od prodaje materijala se odražavaju |
| 91/2 | 68.PDV | Iznos PDV-a izdvojen za uplatu u budžet |
| 91/9 | 99 | Finansijski rezultat (dobit) od prodaje materijala |
| 99 | 91/9 | Finansijski rezultat (gubitak) od prodaje materijala |
| 51 | 62 | Potvrda o uplati od kupca na žiro račun |
Besplatan prenos materijala
Ako se materijalna sredstva prenesu na drugu organizaciju bez plaćanja, odnosno besplatno, tada se operacija također obrađuje preko računa 91, samo u ovom slučaju će biti prisutni samo troškovi. Neće biti prihoda, jer organizacija neće primiti uplatu za odloženi materijal.
Troškovi za donaciju, kao iu slučaju prodaje, su trošak materijalne imovine, PDV obračunati po prosječnoj tržišnoj vrijednosti za slične materijale, kao i ostali povezani rashodi.
Knjiženje za otpis troškova materijala za besplatnog transfera ima oblik: D91.2 K10.
Knjiženje za obračun PDV-a na tržišnu vrijednost: D91.2 K68.PDV.
Unošenje materijala u upravljački kod druge organizacije
Unošenjem materijalnih vrijednosti u odobreni kapital druga organizacija, preduzeće finansijsko ulaganje, od čega će u budućnosti primati prihode u vidu dividendi. Zbog toga se doprinos Krivičnom zakoniku ne priznaje kao rashod i ne evidentira se preko računa 91.
U tom slučaju potrebno je koristiti račun 58, a računovođa vrši sljedeća dva unosa:
D58 K76 – odražava se dug po osnovu doprinosa u kapitalu druge organizacije;
D76 K10 – materijalna sredstva su prebačena.
Za bilo koji način odlaganja materijala iz preduzeća potrebno je na knjigovodstvenoj kartici M-17 napraviti zabilješku da su dragocjenosti oduzete.
Provođenje inventara robe i materijala
Popis zaliha je postupak koji se periodično sprovodi u svakom preduzeću i pomaže u održavanju reda u računovodstvu. Tokom procesa popisa, provjerava se stvarno prisustvo dragocjenosti u preduzeću i upoređuje se sa računovodstvenim podacima.
Učestalost inventure je najmanje jednom na kraju godine. Također, postupak se po potrebi može provoditi tijekom cijele godine, na primjer, prilikom kontrolne provjere ili promjene osobe odgovorne za čuvanje inventara.
Prilikom popisa se identifikuju neupotrebljivi materijali koji podliježu daljem otpisu.
Postupak popisa zaliha
Postupak usaglašavanja stvarnih i računovodstvenih podataka povjerava se komisiji koju imenuje uprava. Komisija obično uključuje finansijske odgovorna lica, zaposleni u računovodstvu i predstavnici menadžment tima preduzeća. Za predsjednika se imenuje predsjednik komisije. Zadaci komisije su praćenje i organizovanje popisa i ispravne dokumentacije.
Dokumentovanje inventar robe i materijala
Prije svega, menadžer odobrava nalog za popis. U tekstu naredbe precizira se koje vrijednosti podliježu ponovnom obračunu i usaglašavanju sa računovodstvenim podacima, odobrava se sastav popisne komisije, a također se utvrđuje rok za postupak.
Prilikom provjere i preračunavanja materijala sastavljaju se popisne liste u kojima se daje redoslijed popisa sve preračunate imovine s naznakom naziva, artikla, stvarne količine i drugih potrebnih pokazatelja.
Za obračun materijala uskladištenog u skladištu popunjava se popisna lista inventarnih artikala INV-3.
To uključuje:
- Inventar prebačen na čuvanje drugim organizacijama
- Zalihe koje su u tranzitu (odnosno kupljene od drugih preduzeća, ali još nisu stigle u skladište)
- Prodate i otpremljene vrijednosti iz skladišta za koje kupac još nije primio uplatu
- Vrijednosti prenijete na obradu drugim organizacijama
Za obračun ovih artikala inventara popunite sljedeće obrasce:
- INV-4 “Izvještaj o zalihama otpremljene robe i materijala”
- INV-5 „Popisna lista robe i materijala primljenih na čuvanje“
- INV-6 „Akt o popisu uplata za inventarne artikle u tranzitu”
Podaci u ove popise i akte unose se na osnovu dokumenata koji potvrđuju činjenicu prenosa na čuvanje, otpreme kupcima, kupovine i plaćanja od dobavljača.
Po završetku postupka popisa, utvrđuju se neslaganja između računovodstvenih i stvarnih podataka, što se odražava u uparivačkom listu INV-19.
Svi ovi podaci se prenose u računovodstvo. Računovođa vodi neophodne radnje i odražava transakcije za kapitalizaciju viškova i otpis manjkova.
Računovodstvo rezultata inventara
Obračun viškova:
Višak su stavke zaliha koje su stvarno dostupne, ali nisu ni na koji način dokumentirane.
Višak zaliha priznaje se kao ostali prihod i iskazuje se u korist računa 91. Višak se knjiži u korist računa računovodstva materijala (konto 10).
Knjiženje za obračun viškova ima oblik: D10 K91.1.
Obračun nestašica:
Nedostatak robe i materijala su vrijednosti koje su u preduzeću navedene prema dokumentima, a zapravo nedostaju.
Manjak se mora otpisati u korist računa materijala.
Za obračun nestašica koristi se račun 94 „Nedostaci i gubici od oštećenja na vrijednim stvarima“.
Knjiženje koje odražava nedostatak identifikovan tokom procesa inventara ima obrazac D94 K10.
U granicama normativa, manjak se može otpisati na teret računa troškova proizvodnje. Ožičenje: D20 (23) K94.
Ako je krivac identifikovan, manjak se otpisuje knjiženjem D73.2 K94. Tada krivac može samostalno uplatiti iznos manjka u blagajnu preduzeća D50 K73.2, ili se taj iznos može zadržati od njegove plate D70 K73.2.
Ako krivac nije identifikovan, tada se iznos nestašice materijala otpisuje kao ostali troškovi korišćenjem knjiženja D91.2 K94.
Knjige za popis materijala:
| Debit | Kredit | naziv operacije |
| Obračun viškova | ||
| 10 | 91.1 | Višak materijala se uzima u obzir kao drugi prihod |
| Obračun nestašica | ||
| 94 | 10 | Nedostatak materijala utvrđen tokom inventarizacije je otpisan |
| 20 (23) | 94 | Otpisan nedostatak materijala u granicama normale |
| 73.2 | 94 | Nestašica inventara otpisana je na račun izvršilaca |
| 50 | 73.2 | Iznos manjka u gotovini krivac je nadoknadio kasi |
| 70 | 73.2 | Iznos manjka se zadržava od plate krivca |
| 91/2 | 94 | Nedostatak je otpisan kao ostali troškovi zbog neutvrđenog krivca |
Kako pravilno obračunati i otpisati goriva i maziva?
Kako obračunati goriva i maziva u računovodstvu. Kako pravilno izračunati stope potrošnje goriva. Gdje i kako i u kojim količinama treba otpisati gorivo i maziva u preduzeću, kakvo ožičenje se vrši?
Goriva i maziva su goriva i maziva, koja uključuju gorivo, ulja za podmazivanje, tečnosti za kočnice i rashladne tečnosti. Odnosno, to su svi oni materijali koji će biti korisni tokom rada ili popravke vozila.
Zašto je važno pravilno voditi računa o gorivu i mazivima? Troškovi goriva i maziva umanjuju osnovicu od koje se obračunava porez na dohodak. Da bi iznos poreza bio ispravno izračunat: ni precijenjen ni potcijenjen, potrebno je pravilno izračunati norme po kojima će se gorivo i maziva otpisati.
Naravno, htio bih otpisati gorivo i maziva kao veći iznos da smanji porez. Međutim, neopravdano naduvavanje troškova ne vodi ničemu dobrom. poreski broj Ruska Federacija jasno navodi da troškovi koji se otpisuju kao rashodi moraju biti ekonomski opravdani i dokumentovani. Samo u ovom slučaju imate poreski organ neće biti dodatnih pitanja.
U cilju otpisa goriva i maziva na prave veličine, morate ih pravilno izračunati. Svi računovođe znaju za takozvane standarde otpisa goriva, ali se ipak postavlja mnogo pitanja u vezi s tim. Koji su to standardi, ko i kako ih uspostavlja, da li se mogu samostalno izračunati ili je potrebno koristiti standarde odobrene zakonom?
Kako pravilno otpisati gorivo i maziva?
Zaista, Ministarstvo prometa Ruske Federacije uspostavilo je standarde za otpis goriva i maziva - ovo su neke preporučene brojke koje se mogu koristiti kao vodič pri upravljanju vozilima.
Za otpis možete koristiti ove odobrene standarde, ali Porezni zakonik Ruske Federacije ne kaže da su ovi standardi obavezni za korištenje. Organizacije mogu samostalno izračunati i odobriti standarde potrošnje goriva za sebe, na osnovu karakteristika svojih aktivnosti.
Ako preduzeće odluči da koristi standarde koje je odobrilo Ministarstvo saobraćaja, onda se norme za potrošnju goriva i drugih maziva za vrstu transporta koje koristi preduzeće utvrđuju i otpisuju kao rashod u skladu sa navedenim brojkama.
Ako preduzeće želi da razvije sopstvene standarde za potrošnju goriva i maziva, onda to može ići na dva načina.
Kako sami izračunati stopu potrošnje goriva?
Dakle, da biste odredili svoje standarde, morate napraviti neke proračune i mjerenja. Postoje dva načina da to uradite.
U prvom slučaju uzimamo tehnička dokumentacija na korišteni transport, koji pokazuje standardnu potrošnju goriva i maziva za datu vozilo. Na osnovu ovih podataka postavite standarde za različite vremenske prilike, godišnja doba, uzmite u obzir gužve u saobraćaju u vašem gradu, gužve u saobraćaju i druge faktore.
U drugom slučaju možete koristiti stvarne podatke o potrošnji goriva, koji se mogu dobiti pomoću mjerenja. Ova metoda određivanja standarda je pogodnija i realnija; to je ono što organizacije obično koriste.
Kako izmjeriti potrošnju goriva?
Proces mjerenja i izrade standarda za otpis goriva treba da kontroliše posebna komisija, koju administrativnim aktom imenuje rukovodilac preduzeća.
Na primjer, uzmite automobil za koji se izračunavaju stope otpisa goriva. Gorivo, kao što je benzin, sipa se u njegov prazan rezervoar. Rezervoar je u potpunosti napunjen, napunjena količina benzina i očitavanja brzinomjera su zabilježena ovog trenutka. Vozilo tada treba koristiti u normalnom režimu rada. Čim ponestane goriva u rezervoaru, očitavanja brzinomjera se ponovo bilježe. Pronađena je razlika između očitavanja brzinomjera s potpuno napunjenim spremnikom goriva i praznim, to će biti broj kilometara koje je automobil prešao na potpuno napunjenom spremniku (kilometraža).
Postoje dva broja: količina napunjenog goriva i kilometraža u kilometrima na ovom gorivu. Prvu cifru podijelite s drugom i dobijete potrošnju goriva po 1 km. Dobivena cifra će biti standard koji se mora koristiti za otpis goriva za ovo vozilo.
Ovakva merenja se vrše za sve vrste transporta koji se koriste u preduzeću. Određuje se potrošnja goriva po 1 km.
U budućnosti, ako bude potrebno otpisati gorivo i maziva kao troškove, bit će dovoljno uzeti ovaj standard i pomnožiti ga s kilometražom automobila, a rezultirajuću vrijednost otpisati kao troškove organizacije.
Uslovi u kojima se vozila koriste mogu značajno varirati. Potrošnja goriva zavisi od doba dana kada se vozilo koristi, doba godine, zagušenja na putu, gužve u saobraćaju i vremena mirovanja sa upaljenim motorom. Stoga je potrebno izvršiti mjerenja za raznim uslovima i razviti nekoliko standarda za različite uslove korišćenja transporta.
Također, organizacija može koristiti jedan standard, mjereno u standardni uslovi. A za otpis goriva i maziva u uslovima drugačijim od standardnih, primenite korektivne faktore, koje takođe treba unapred izračunati i odobriti.
Koju god metodu utvrđivanja stopa otpisa goriva organizacija odabere, dobijeni rezultati moraju biti odraženi u izvještaju o otpisu goriva, čijim izvršavanjem treba da rukovodi komisija koju imenuje menadžer. Svi članovi komisije moraju da potpišu nacrt akta, a da ga odobri predsednik.
Sada, prilikom otpisivanja goriva i maziva kao rashoda, računovođa će se oslanjati na odobrene standarde i neće imati pitanja.
Obračun goriva i maziva
Goriva i maziva su materijali, pa se za njihovo obračunavanje koristi račun materijalnih sredstava - račun 10, na kojem se otvara podračun 3.
Ovaj račun je detaljnije ispitan na primjeru računovodstva prijema materijala i njihovog puštanja iz skladišta.
Na zaduženju računa 10 se uzimaju u obzir goriva i maziva, a sa dobra ovog računa otpisuju se kao rashodi organizacije. Ako je organizacija trgovačka organizacija, onda se troškovi goriva i maziva otpisuju na teret računa 44, ako je proizvodna organizacija, zatim na teret računa 20 (23, 26).
Objave za otpis goriva i maziva:
Za proizvodne organizacije:
D20, 23, 26 K10.3 - otpisuju se troškovi goriva i maziva za transport koji se koriste za potrebe rada.
Na teret kog računa troškova proizvodnje otpisati goriva i maziva zavisi od karakteristika organizacije i od svrhe za koje je transport korišćen.
Organizacije sa velikim voznim parkom otpisuju troškove goriva i maziva na teret računa 23.
Ako nema mnogo automobila i koriste se za radne potrebe (npr. za isporuku robe kupcima), koristi se račun 20.
Ako se prijevoz koristi u službene svrhe, onda broji 26.
Za trgovinske organizacije:
D44 K10.3 - troškovi za gorivo i maziva se otpisuju kao rashodi prodaje.
Svi upisi za otpis goriva i maziva i tekućina vrše se na osnovu putni listovi i akt za otpis goriva i maziva.
Objave za prijem goriva i maziva:
Za gotovinsko plaćanje:
Ako gorivo i maziva kupuje u gotovini, na primjer, vozač lično na benzinskoj pumpi, tada mu se novac daje iz kase na račun. U ovom slučaju se izvodi ožičenje D71 K50.
Vozač kupuje neophodan materijal i izvještava računovodstvo o učinjenim troškovima koristeći avans koji se nalazi u prilogu gotovinski račun, potvrđujući činjenicu kupovine. Predračun se predaje računovodstvu, a računovođa vrši unos D10.3 K71 za utrošeni iznos.
Ako vozaču ostane gotovina, predaje je blagajniku, unos D50 K71.
Za bezgotovinsko plaćanje:
Ako kompanija kupuje gorivo i maziva za bezgotovinsko plaćanje, onda transakcije izgledaju malo drugačije.
Potrebni iznos novca se prenosi dobavljaču goriva, ožičenje D60 K51.
Kupljeni materijali su uključeni u ožičenje D10.3 K60 po cijeni bez PDV-a.
PDV se izdvaja posebno za refundaciju iz budžeta: knjiženje D19 K60.
Ova knjiženja se vrše na osnovu dokumenata primljenih od dobavljača: otpremnice, računa.
Na osnovu materijala sa: buhs0.ru
Plaćeni dug prema dobavljačima – D 60,76 K 50.51.52
Iznos PDV-a na prihvaćenim i plaćenim fakturama je otpisan - D 68 K 19
Kupovina uz naknadu: procjena vrijednosti po knjigovodstvenoj cijeni
Materijali prihvaćeni od dobavljača - D 15 K 60.76
Iznos iskazanog PDV-a je D 19 K 60,76
Plaćeni dugovi prema dobavljačima D 60,76 – K 50, 51,52
Odražava iznos PDV-a na zalihe primljene u računovodstvo – D 68 K 19
Materijali prihvaćeni za računovodstvo po obračunskim cenama - D 10 K 15
Odstupanja stvarne cijene materijala od njihove cijene u računovodstvenim cijenama se odražavaju - D 16 K 15, D 15 K 16
Nabavka: procjena po stvarnoj cijeni
Odraženi su troškovi nabavke materijala
D 10 K 70,69,68,71,76…
Materijali proizvedeni u pomoćnim radionicama D 10 K 23 su prihvaćeni na računovodstvo
Otpad iz glavne i pomoćne proizvodnje D 10 K 20, 23 primljen na računovodstvo
Nabavka: procjena po knjigovodstvenoj cijeni
Odraženi su troškovi nabavke materijala
D 15 K 70,69,68,71,76...
Materijali su primljeni na računovodstvo po obračunskim cijenama D 10 K 15
Prikazuju se odstupanja stvarne cijene materijala od njihove cijene u računovodstvenim cijenama
Puštanje u proizvodnju i drugu upotrebu
Otpisani su sljedeći materijali:
za kapitalna ulaganja - D 08 K 10
za glavnu proizvodnju – D20 K 10
za pomoćnu proizvodnju - D 23 K 10
za radnje i opšte potrebe postrojenja - D 25,26 K 10
za potrebe uslužnih djelatnosti i farmi D 29 K 10
Odstupanja stvarne cijene materijala od nabavne vrijednosti po obračunskim cijenama otpisuju se na kraju mjeseca (dodatno knjigovodstvenim knjiženjem ili stornom), prodati materijal:
za kapitalna ulaganja - D 08 K 16
za glavnu proizvodnju - D 20 K 16
za pomoćnu proizvodnju - D 23 K 16
za radnje i opšte potrebe postrojenja - D 25,26 K 16
za potrebe uslužnih djelatnosti i farmi
Računovodstvena politika preduzeća predviđa procenu zaliha po njihovom sticanju po prosečnoj stvarnoj ceni, iako je takva procena dozvoljena kao jedan od metoda za procenu zaliha kada se otpisuju za proizvodnju ili na drugi način otuđuju.
Računovodstvena politika uključuje imperativne norme (na primjer, izjavu o odsustvu poluproizvoda ili robe u bilansu stanja preduzeća s osvrtom na specifičnosti djelatnosti). Ova tvrdnja je netačna, zbog činjenice da je preduzeće multiindustrijsko i da su u njegovoj delatnosti moguće različite operacije, uključujući trgovinu.
Prilikom formiranja troškova uvezenog materijala, organizacija je koristila račun 15, koji se ne odražava u računovodstvenoj politici.
Metoda za procjenu zaliha i izračunavanje stvarne cijene resursa puštenih u proizvodnju.
Postoji nekoliko načina za procjenu rezervi:
po prosječnoj cijeni;
po cijeni prve kupovine (FIFO);
po cijeni najnovijih kupovina (LIFO);
po stvarnoj cijeni po jedinici proizvodnje
Tokom izvještajne godine koristi se jedna metoda
procjene. U slučaju naknadne promjene metode vrednovanja, razlozi za ove promjene i procjena njihovih posljedica u monetarnom smislu podliježu objelodanjivanju u finansijskim izvještajima.
Tipične greške i nestandardne situacije identifikovane tokom revizija.
Primena različitih metoda vrednovanja u jednom preduzeću u odnosu na različite analitičke pozicije materijalnih resursa.
Primjena različitih metoda vrednovanja u kvartalnim izvještajnim periodima za iste artikle asortimana.
Procjena rada u toku u masovnoj i serijskoj proizvodnji.
Rad u toku može se odraziti u bilansu stanja:
prema stvarnom ili standardnom (planiranom) trošku proizvodnje;
po stavkama direktnih troškova;
po cijeni sirovina, materijala i poluproizvoda.
Za pojedinačnu proizvodnju proizvoda, nedovršena proizvodnja se ogleda u bilans na osnovu stvarnih troškova.
Tipične greške i nestandardne situacije identifikovane tokom revizija.
Preduzeća ne razlikuju troškove između završenih i nedovršenih proizvoda (radova, usluga), ne obračunavaju (procjenjuju) količinu bilansa nedovršene proizvodnje, što dovodi do precijenjenja cijene prodane robe i, kao posljedica, do nepouzdanosti. formiranja finansijskog rezultata preduzeća i objekata oporezivanja.
Obračun troškova proizvodnje, obračun troškova proizvodnje i generisanje finansijskih rezultata.
Trenutni regulatorni dokumenti trenutno predviđaju najmanje dvije opcije za obračun troškova i koristi za domaća preduzeća.
Prva opcija (obračun), u kojem se tokom izvještajnog perioda, zaduženjem računa troškova proizvodnje sa kredita računa računovodstva resursa, naplaćuju troškovi izvještajnog perioda dijeleći ih na direktne i indirektne.
Druga opcija uključuje podjelu svih troškova za izvještajni period na troškove proizvodnje, uzrokovane proizvodnim procesom, i periodične troškove, više vezane za trajanje izvještajnog perioda. Direktni troškovi proizvodnje naplaćuju se prema D 20.23, indirektni - prema D 25 sa kredita računa proizvodnje i finansijskih sredstava. Na kraju izvještajnog perioda, pored direktnih troškova proizvodnje, u obračun nabavne vrijednosti pojedinih vrsta proizvoda uključeni su i indirektni troškovi proizvodnje evidentirani u izvještajnom periodu na računu 25, što je prikazano unosom D 20,23 K 25. Periodični troškovi naplaćeni na kontu 26, kod ove opcije se ne uključuju u trošak kalkulacije objekata, već se na kraju izvještajnog perioda direktno otpisuju radi smanjenja prihoda od prodaje proizvoda.
Ova opcija za obračun troškova i koristi uključuje praktičnu primjenu osnovne ideje zapadnog sistema “Direct Costing” - dijeljenje ukupnih tekućih troškova izvještajnog perioda na osnovu njihovog odnosa sa proizvodnjom u proizvodnju (direktnu, uslovno varijabilnu) i periodični (posredni, uslovno konstantni) i obračun nepotpunih, ograničenih troškova za objekte obračuna.
Prednost ovog pristupa:
smanjenje radnog intenziteta računovodstva;
pojavu dodatnih analitičkih i upravljačkih sposobnosti.
Tipične greške i nestandardne situacije identifikovane tokom revizija.
U izvještajnom periodu preduzeće otpisuje hemijsku i hemijsku opremu na različite načine: u D 90, u D 20. Ova greška je naročito česta kod preduzeća koja nisu imala izvještajni period implementacija.
Preduzeće otpisuje na teret računa prodaje sve troškove koji su nastali u izveštajnom periodu, naplaćene na računu 20. Troškove otpisati samo u ostvarenom delu. proizvodna kompanija, vrednovan po punom ili djelomičnom, ograničenom trošku.
Neujednačena ili nepravilna primjena postupka otpisa opreme.
Distributivna baza indirektni troškovi između objekata proračuna.
Za potrebe računovodstva, rashodi se evidentiraju po stavkama troškova. Spisak troškova utvrđuje preduzeće samostalno.
Preporučljivo je malim preduzećima da izaberu ekonomski opravdanu osnovu za raspodjelu troškova: nadnica, direktni materijali, iznos direktnih troškova itd.
Tipične greške i nestandardne situacije identifikovane tokom revizija.
Preduzeće ne definiše predmet obračuna, tj. vodi takozvano kotlovsko knjigovodstvo. To otežava ili onemogućava kontrolu nivoa profitabilnosti proizvoda, radova i usluga neophodnih za poreske svrhe i druge ekonomske odluke.
Svi troškovi tekućeg izvještajnog perioda (direktni i indirektni) naplaćuju se na račun 26 “OHR”.
Tokom izvještajnog perioda, preduzeće koristi drugačiju osnovu za raspodjelu indirektnih troškova.
Ocjena gotovih proizvoda.
1. Procjena gotovih proizvoda po stvarnoj cijeni.
Kod tradicionalne opcije obračuna gotovih proizvoda, njihov prijem u skladište po prelasku iz proizvodnje odražava se: D 43 K 20.23.
Ovaj unos se vrši u računovodstvu iznosa stvarnih troškova proizvodnje, utvrđenih formulom:
Sf = NZPn + Z – NZPk – O,
Gdje je WIPn,k iznos WIP na početku i kraju izvještajnog perioda;
Z – bruto troškovi za izvještajni period;
O – otpad.
Kod obračuna gotovih proizvoda na kontu 43 prema stvarnom trošak proizvodnje u analitičkom računovodstvu, kretanje njegovih pojedinačnih stavki može se odraziti u računovodstvenim cijenama, naglašavajući odstupanja stvarne cijene proizvodnje proizvoda od njihove cijene u računovodstvenim cijenama.
U ovom slučaju, u tekućem izvještajnom periodu, prema D 43 i K 20.23, vrši se unos za gotove proizvode stvarno isporučene u skladište, procijenjene po obračunskim cijenama. Na kraju izvještajnog perioda, nakon procjene radova u toku na kraju izvještajnog perioda, računovodstvo obračunava stvarni trošak proizvodnje gotovih proizvoda isporučenih u skladište i usklađuje već izvršene unose:
ako stvarni trošak proizvodnje gotovih proizvoda isporučenih u skladište premašuje njegovu procjenu po obračunskoj cijeni, vrši se dodatni unos D 43 K 20.23 za iznos odstupanja;
u slučaju štednje, tj. prekoračenje računovodstvena procjena iznad stvarnog, menjamo unos D 43 K 20.23.
Tako se kod ove opcije stanje gotovih proizvoda u skladištu na kraju izvještajnog perioda odražava u vrednovanju po stvarnoj cijeni proizvodnje.
Procjena gotovih proizvoda po standardnoj (planskoj) cijeni.
Neophodan uslov za računovodstvo ovog računa je prisustvo u preduzeću planiranog ili standardnog troška gotovih proizvoda, što obično ukazuje na funkcionisanje standardnog računovodstvenog sistema u preduzeću.
Na računu D konta 40 „Proizvod proizvoda (radovi, usluge)” iskazuje se stvarni trošak proizvodnje proizvoda oslobođenih iz proizvodnje, izvršenih radova i izvršenih usluga u korespondenciji sa računima 20, 23, 29.
Potraživanje računa 40 iskazuje normirani (planirani) trošak proizvedenih proizvoda, izvršenih radova i izvršenih usluga u korespondenciji sa računima 43.90.
Poređenje zaduženja i kreditni promet prema računu 40, posljednjeg dana u mjesecu utvrđuje se odstupanje stvarne cijene proizvodnje proizvedenih proizvoda, izvršenih radova i izvršenih usluga od normirane cijene. Višak standardnih troškova nad stvarnim troškovima, tj. ušteda, stornirana D 90 K 40. Prekomjerna potrošnja, tj. Višak stvarnog troška nad normiranim se otpisuje sa računa 40 u D 90 uz dodatni unos.
Račun 40 se zatvara svakog mjeseca i nema stanja na datum izvještaja.
Ako se materijali isporučuju uz naknadu, dobit ćete od dobavljača ili pošiljatelja:
- dokumenti o poravnanju(fakture, fakture, fakture itd.);
- prateća dokumentacija (specifikacije, sertifikati, sertifikati kvaliteta itd.).
Ovo je navedeno u stavu 1. paragrafa 44. Metodoloških uputstava, odobrenih naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. br. 119n.
Kada dobijete materijale, provjerite da li podaci u pratećoj dokumentaciji odgovaraju onima predviđenim uslovima ugovora (opseg, količina, cijene, način i uslovi isporuke, itd.). Također provjerite da li su svi iznosi u dokumentima poravnanja ispravno izračunati.
U ovom slučaju, odrazite stvarne troškove materijala u iznosu:
- plaćanje dobavljaču materijala;
- troškovi transporta i nabavke;
- troškovi dovođenja materijala u stanje u kojem su pogodni za upotrebu (uključujući obradu putarine).
Takva lista je uspostavljena u paragrafu 68 Metodoloških uputstava, odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. br. 119n.
Ako primitak materijala na računu 10 odražavate po stvarnom trošku svake jedinice, izvršite sljedeći unos:
Debit 10 Kredit 60 (76)
- prijem materijala se odražava po stvarnoj ceni, uzimajući u obzir troškove transporta i nabavke.
Ovo proizilazi iz odredaba stava 80. Metodološkog uputstva, odobrenog naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. godine br. 119n, i Uputstva za kontni plan (računi 10, 60, 76).
Primjer odražavanja u računovodstvu prijema materijala prema ugovoru o kupoprodaji (nabavci). Troškovi materijala formiraju se na računu 10
DOO "Proizvodno preduzeće "Master"" dobilo je materijale neophodne za proizvodnju proizvoda. Cijena materijala iznosila je 118.000 rubalja. (uključujući PDV - 18.000 rubalja). Isporuka materijala košta 59.000 rubalja. (uključujući PDV - 9.000 rubalja). Materijali su uneseni u skladište. Organizacija obračunava materijale na računu 10 po stvarnoj cijeni (bez korištenja računa 15 i 16).
Debit 10 Kredit 60
- 150.000 rub. (118.000 rubalja - 18.000 rubalja + 59.000 rubalja - 9.000 rubalja) - prijem materijala se odražava, uzimajući u obzir troškove isporuke;
Debit 19 Kredit 60
- 27.000 rub. (18.000 RUB + 9.000 RUB) - uključen PDV;
- 27.000 rub. - PDV se prihvata na odbitak po prijemu ispravno popunjene fakture dobavljača;
Debit 60 Kredit 51
- 177.000 rub. (118.000 RUB + 59.000 RUB) - plaćeno za materijal uključujući troškove dostave.
Primanje materijala po obračunskim cijenama odraziti sa sljedećim unosima:
Debit 15 Kredit 60 (76)
- prijem materijala se odražava u ocjeni, predviđeno ugovorom sa dobavljačem ili drugim dokumentima;
Debit 15 Kredit 60 (76)
- transport, nabavka i drugi slični troškovi uzimaju se u obzir u stvarnim troškovima materijala;
Debit 10 Kredit 15
- materijali su kapitalizovani po obračunskoj cijeni.
Odrazite odstupanja između obračunske cijene i stvarnog troška koristeći sljedeće unose:
Debit 16 Kredit 15
- odražava se prekoračenje stvarne cijene materijala u odnosu na njihovu knjigovodstvenu cijenu;
Debit 15 Kredit 16
- odražava se prekoračenje knjigovodstvene cijene materijala u odnosu na njihovu stvarnu cijenu.
Ovo proizilazi iz odredbi stava 80. Metodološkog uputstva, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. br. 76).
Primjer odražavanja u računovodstvu prijema materijala prema ugovoru o kupoprodaji (nabavci). Materijali se kapitaliziraju po knjigovodstvenoj cijeni koja je manja od njihove stvarne cijene
DOO "Proizvodna kompanija "Master"" dobila je 100 limenki boje po ceni od 1.180 rubalja. (uključujući PDV - 180 rubalja). Troškovi isporuke materijala iznosili su 29.500 rubalja, uključujući PDV - 4.500 rubalja. Materijali su uneseni u skladište. Računovodstvena politika Organizacija predviđa korištenje računa 15 i 16. Računovodstvena cijena ulazne boje je 1200 rubalja.
Majstor računovođa izvršio je sljedeće unose u računovodstvu:
Debit 15 Kredit 60
Debit 15 Kredit 60
Debit 19 Kredit 60
Potraživanje 68 podračuna “Obračun PDV-a” Kredit 19
Debit 10 Kredit 15
- 120.000 rub. (1.200 RUB × 100 kom.) - materijali su kapitalizovani po obračunskoj ceni;
Debit 16 Kredit 15
- 5000 rub. ((1250 rub. - 1200 rub.) × 100 kom.) - odstupanje se odražava zbog viška stvarnog troška u odnosu na cijenu knjige;
Debit 60 Kredit 51
Primjer odražavanja u računovodstvu prijema materijala prema ugovoru o kupoprodaji (nabavci). Materijali se kapitaliziraju po knjigovodstvenoj cijeni koja je veća od stvarne cijene
DOO "Proizvodna kompanija "Master"" dobila je 100 limenki boje po ceni od 1.180 rubalja. (uključujući PDV - 180 rubalja). Troškovi isporuke materijala iznosili su 29.500 rubalja, uključujući PDV - 4.500 rubalja. Materijali su uneseni u skladište. Računovodstvena politika organizacije predviđa korištenje računa 15 i 16. Računovodstvena cijena ulazne boje je 1.300 rubalja.
Ukupna cijena primljene boje iznosila je 118.000 rubalja. (1.180 RUB × 100 kom.), uključujući PDV - 18.000 RUB. (180 rub. × 100 kom.).
Majstor računovođa izvršio je sljedeće unose u računovodstvu:
Debit 15 Kredit 60
- 100.000 rub. (118.000 rubalja - 18.000 rubalja) - odražava se prijem materijala od dobavljača;
Debit 15 Kredit 60
- 25.000 rub. (29.500 RUB - 4.500 RUB) - uzimaju se u obzir troškovi isporuke materijala od dobavljača.
Stvarni trošak pristigle boje uključivao je troškove njene isporuke. Dakle, stvarni trošak cijele serije boje bio je:
100.000 rub. + 25.000 rub. = 125.000 rub.
Debit 19 Kredit 60
- 22.500 rub. (18.000 rub. + 4.500 rub.) - PDV na kupljeni materijal se uzima u obzir, uzimajući u obzir troškove isporuke;
Potraživanje 68 podračuna “Obračun PDV-a” Kredit 19
- 22.500 rub. - PDV se prihvata na odbitak po prijemu ispravno popunjene fakture dobavljača;
Debit 10 Kredit 15
- 130.000 rub. (1.300 RUB × 100 kom.) - materijali su kapitalizovani po obračunskoj ceni;
Debit 15 Kredit 16
- 5000 rub. ((1300 rub. - 1250 rub.) × 100 kom.) - odstupanje se odražava zbog viška obračunske cijene nad stvarnim troškom;
Debit 60 Kredit 51
- 147.500 rub. (29.500 RUB + 118.000 RUB) - izvršeno je plaćanje dobavljaču za primljeni materijal i transportnoj kompaniji za isporuku materijala.
Kada ste primili materijale ne kao svoju imovinu, već privremeno, njihov prijem odslikajte u bilansu stanja na računu 002 „Inventarna sredstva primljena na čuvanje“. Na primjer, možete prikazati prijem višekratne ambalaže koju treba vratiti dobavljaču.
U ovom slučaju, odrazite materijale po cijeni koja je navedena u ugovoru. Nema potrebe da ih odražavate po stvarnoj cijeni, jer ovi materijali ne pripadaju vama. Odrazite prijem materijala na čuvanje na sljedeći način:
Debit 002
- reflektuje se prijem materijala na čuvanje.
Besplatan ulaz
Molimo vas da besplatno registrujete prijem materijala na uobičajen način. Onaj ko vam je besplatno dao materijale mora dostaviti iste dokumente kao i kod primanja materijala uz naknadu. Stvarni trošak besplatnog materijala određen je njihovom tržišnom cijenom. Odnosno, po cijeni po kojoj možete prodati materijale. Takva pravila utvrđena su stavom 9 PBU 5/01.
Prilikom utvrđivanja tržišne cijene vodite se podacima koje imate na dan kada ste primili sredstvo. Informacije o nivou trenutnih tržišnih cijena moraju biti potvrđene dokumentima ili pregledom. To slijedi iz stavka 10.3 PBU 9/99.
Ako ste preuzeli besplatnu isporuku primljenog materijala, onda ovi troškovi treba da budu uključeni u stvarnu cenu materijala (klauzule 65 i 66 Metodoloških uputstava odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. br. 119n).
U računovodstvu besplatan ulaz odražavaju materijale sa ožičenjem:
Debit 10 (15) Kredit 98-2
- materijali primljeni bez naknade se uzimaju u obzir.
Prilikom otpisivanja materijala primljenih besplatno za proizvodnju (u druge svrhe), odraziti prihod:
Debit 98-2 Kredit 91-1
- priznaje se prihod od korišćenja materijala koji je bez naknade (trošak stvarno utrošenog materijala).
Primjer odražavanja besplatnog prijema materijala u računovodstvu
U martu je Alpha LLC dobila besplatne materijale tržišne vrijednosti od 100.000 rubalja. U aprilu je dio materijala (vrijedan 60.000 rubalja) pušten u proizvodnju. U maju je preostali materijal utrošen za renoviranje kancelarije. Organizacija obračunava materijale na računu 10 po stvarnoj cijeni (bez korištenja računa 15 i 16).
Računovođa Alfe izvršila je sljedeće unose u računovodstvu.
U martu:
Debit 10 Kredit 98-2
- 100.000 rub. - prijem materijala se odražava po tržišnoj vrijednosti.
U aprilu:
Debit 20 Kredit 10
- 60.000 rub. - materijali su pušteni u proizvodnju;
Debit 98-2 Kredit 91-1
- 60.000 rub. - trošak materijala puštenog u proizvodnju odražava se kao dio ostalih prihoda.
U maju:
Debit 26 Kredit 10
- 40.000 rub. (100.000 RUB - 60.000 RUB) - materijal je utrošen na renoviranje ureda;
Debit 98-2 Kredit 91-1
- 40.000 rub. - materijal utrošen za renoviranje ureda se odražava kao dio ostalih prihoda.
Doprinos učesnika
Prijem materijala kao ulog u odobreni ili dionički kapital se formalizira potvrdom o prijenosu i prijemu. Jedinstveni uzorak takvog dokumenta nije uspostavljen, tako da se može sastaviti u bilo kojoj formi sa navođenjem obaveznih podataka (klauzula 2 člana 9 Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ).
Stvarni trošak materijala u ovom slučaju jednak je novčanoj vrijednosti dogovorenoj sa učesnikom, osnivačem ili dioničarom-investitorom. Može se povećati za iznos troškova transporta i nabavke. Ovaj postupak slijedi iz odredbi stava 8 PBU 5/01 i paragrafa 65 Metodoloških uputstava, odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. br. 119n.
Tržišnu vrijednost takvog depozita mora potvrditi nezavisni procjenitelj. Ovo je obavezno učiniti za depozite kao u akcionarska društva, iu DOO. Takva pravila su utvrđena stavom 2. stav 2. člana 66.2 Civil Code RF i dio 4 člana 3 Zakona od 5. maja 2014. br. 99-FZ.
Odrazite prijem materijala kao doprinos u odobrenom kapitalu objavljivanjem:
Debit 10 (15) Kredit 75-1
- materijali su primljeni kao ulog u osnovni kapital.
Ova procedura je utvrđena Uputstvom za kontni plan.
Primjer odražavanja u računovodstvu prijema materijala na račun doprinosa u odobreni kapital organizacije
Materijali u vrijednosti od 100.000 rubalja priloženi su za doprinos u odobreni kapital Hermes Trading Company LLC. Troškovi ovih materijala su potvrđeni izvještajem procjenitelja i odobreni odlukom generalna skupštinačlanovi organizacije. Troškovi dostave iznosili su 11.800 rubalja, uključujući PDV - 1.800 rubalja. Organizacija obračunava materijale na računu 10 po stvarnoj cijeni (bez korištenja računa 15 i 16).
Hermes računovođa je izvršio sljedeće unose u računovodstvu:
Debit 10 Kredit 75-1
- 100.000 rub. - materijali su primljeni kao ulog u osnovni kapital;
Debit 10 Kredit 60
- 10.000 rub. (11.800 RUB - 1.800 RUB) - odražava troškove isporuke materijala;
Debit 19 Kredit 60
- 1800 rub. - PDV se uračunava na troškove isporuke materijala;
Potraživanje 68 podračuna “Obračun PDV-a” Kredit 19
- 1800 rub. - PDV se prima na odbitak po prijemu ispravno popunjene fakture dobavljača.
Proizvodnja u kući
Gotovi proizvodi ili njihov dio mogu se kapitalizirati kao materijal za drugu vrstu proizvodnje. U tom slučaju, prilikom prijenosa materijala u skladište, sastavlja se račun po zahtjevu.
Za ovo možete koristiti unificirani oblik br. M-11, koji je odobren Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 30. oktobra 1997. br. 71a. Ili možete razviti vlastiti oblik fakture po zahtjevu. Glavna stvar je da sadrži sve što je potrebnorekviziti . Popravite izbor u računovodstvenoj politici po nalogu menadžera.
Odredite troškove materijala izrađenih samostalno na osnovu stvarnih troškova povezanih s njihovom proizvodnjom. Troškovi proizvodnje materijala formiraju se istim redoslijedom kao i troškovi za gotove proizvode. Takva pravila su predviđena u paragrafu 64 Metodoloških uputstava, odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. br. 119n, stav 7 PBU 5/01, kao i Uputstvima za kontni plan .
Ako sve gotove proizvode koristite kao materijal, onda ih ne morate kreditirati na račun 43 „Gotovi proizvodi“, već ih odmah teretiti na račun 10 „Materijal“. Ova procedura je predviđena Uputstvima za kontni plan. Ako odaberete ovu opciju, ona mora biti fiksirana u računovodstvenoj politici za potrebe računovodstva.
Odrazite prijem materijala proizvedenih u kompaniji tako što ćete objaviti:
Debit 10 (15) Kredit 20 (23, 21)
- materijali proizvedeni u kompaniji su stigli u skladište.
Ova procedura je utvrđena Uputstvom za kontni plan (konti 20, 21, 23).
Primjer reflektiranja u računovodstvu prijema materijala proizvedenih u kući
Pomoćna radionica Master Manufacturing Company doo proizvodi dijelove koji se u potpunosti koriste u glavnoj proizvodnji kao materijali. Računovodstvena politika organizacije propisuje da se proizvedeni dijelovi odmah knjiže u korist računa 10, a da se ne dodjeljuju na račun 43.
U izvještajnom periodu u proizvodnji dijelova nastali su sljedeći troškovi:
- materijali - 100.000 rubalja;
- plata, uključujući doprinose za obaveznu penziju, socijalnu i zdravstveno osiguranje, kao i za osiguranje u slučaju nesreća i profesionalnih bolesti - 65.100 rubalja;
- amortizacija osnovnih sredstava - 2000 rubalja.
Majstor računovođa izvršio je sljedeće unose u računovodstvu:
Debit 23 Kredit 10
- 100.000 rub. - materijali utrošeni na proizvodnju dijelova se otpisuju;
Debit 23 Kredit 70 (69)
- 65.100 rub. - zaposlenima u pomoćnoj radionici su obračunate plate, uključujući doprinose za obavezno penzijsko, socijalno i zdravstveno osiguranje, kao i za osiguranje u slučaju nesreća i profesionalne bolesti;
Debit 23 Kredit 02
- 2000 rub. - obračunata amortizacija osnovnih sredstava pomoćne radionice;
Debit 10 Kredit 23
- 167.100 rub. (100.000 RUB + 65.100 RUB + 2.000 RUB) - odražava stvarnu cijenu proizvedenih dijelova.
Potvrda o likvidaciji osnovnih sredstava
Dokumentovati materijale primljene tokom likvidacije osnovnih sredstava fakturom po zahtjevu. Radite to osim kada eliminirate zgrade i strukture. U ovom slučaju sastavlja se akt o evidentiranju materijalnih sredstava primljenih prilikom demontaže i demontaže zgrada i objekata. U ovom slučaju, u prvom slučaju možete koristiti objedinjeni obrazac reklamacije-fakture br. M-11, au drugom - akt na obrascu br. M-35. Oba obrasca su odobrena Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 30. oktobra 1997. br. 71a.
Međutim, imate pravo da koristite samostalno razvijene obrasce. Istina, za to moraju sadržavati sve što je potrebnorekviziti . Izbor obrasca potvrđuje menadžer nalogom za računovodstvenu politiku.
Ovo proizilazi iz odredaba stava 57. Metodoloških uputstava, odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. br. 119n, člana 9. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ i stav 4. PBU 1/2008.
Odredite stvarnu cijenu takvih materijala na osnovu njihove tržišne cijene. Tržišna cijena će biti cijena po kojoj organizacija može prodati ovu vrstu materijala. Cijena se može potvrditi mišljenjem nezavisnog procjenitelja. Ili možete pripremiti vlastite materijale i proračune. Takva pravila utvrđena su stavom 9 PBU 5/01.
Odraziti prijem materijala od likvidacije osnovnih sredstava knjiženjem:
Debit 10 (15) Kredit 91-1
- materijali su primljeni od likvidacije osnovnih sredstava po tržišnoj cijeni.
Ova procedura je utvrđena Uputstvom za kontni plan.
Primjer odražavanja u računovodstvu prijema materijala od likvidacije osnovnih sredstava
Alpha doo je likvidirala mašinu za rezanje metala, koja je bila evidentirana kao dio osnovnih sredstava. Prilikom demontaže mašine dobijeni su rezervni delovi i otpad od crnih metala. Tržišna cijena materijala (moguća prodajna cijena) - 3000 rubalja. Organizacija obračunava materijale na računu 10 po stvarnoj cijeni (bez korištenja računa 15 i 16).
Alfin računovođa je izvršio upis u račune:
Debit 10 Kredit 91-1
- 3000 rub. - materijali dobijeni od likvidacije osnovnih sredstava su kapitalizovani.
Porezi
Za informacije o tome kako prikazati prijem materijala u porezne svrhe, pogledajte:
Kontni plan za finansijsko i ekonomsko računovodstvo aktivnosti organizacija, odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. br. 94n, za računovodstvo zaliha postoje računi 10 “Materijali”, 15 “Nabavka i nabavka materijalnih sredstava” i 16 “Odstupanje u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava”. U skladu s tim, postoje dva moguća načina obračuna zaliha - po stvarnim nabavnim cijenama, kada se svi troškovi koji treba uključiti u nabavnu vrijednost zaliha odražavaju direktno na kontu 10 „Materijali“, ili pomoću računa 15 i 16. Ova metoda obračuna zalihe su pogodne u slučajevima kada Preduzeće u svojim aktivnostima koristi različite materijale, čije cijene mogu varirati ovisno o tome od kojih dobavljača nabavljaju i drugim faktorima, kao i stalne promjene troškova transportnih usluga i drugih troškova uključeno u nabavnu vrijednost zaliha. U ovom slučaju zalihe se mogu obračunati po računovodstvenim (planskim) cijenama, koje se obračunavaju i održavaju konstantnim neko vrijeme.
Nabavna cijena zaliha, kao i ostali troškovi u vezi sa njihovim nabavkom, evidentiraju se na teret računa 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“. Sa dobra ovog računa trošak zaliha po obračunskim cijenama otpisuje se na teret računa 10. Razlika između stvarnog troška zaliha i njihovog troška u obračunskim cijenama se ogleda u korespondenciji računa 15 i 16.
Ove operacije se bilježe korištenjem sljedećih transakcija:
Dt 15 Kt 60, 71, 76... - odražava nabavnu cijenu MPZ-a i druge troškove vezane za njihovo sticanje;
Dt 10 Kt 15 – MPZ kapitaliziraju se u računovodstvenim cijenama;
Dt 15 Kt 16 – otpisuje se višak stvarne cijene zaliha nad knjigovodstvenom;
Dt 16 Kt 15 – otpisuje se višak cijene zaliha nad stvarnim troškom.
Uputstvo za primenu Kontnog plana za računovodstvo finansijskih i ekonomskih aktivnosti organizacija, odobreno Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 31. oktobra 2000. br. 94n, utvrđuje sledeću proceduru za odraz troškova nabavke zalihe:
Ako organizacija koristi račune 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“ i 16 „Odstupanje u nabavnoj vrednosti materijalnih sredstava“, na osnovu dokumenata za obračun dobavljača koje je primila organizacija, vrši se unos na teret računa 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava” i u kreditu računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima”, 20 „Glavna proizvodnja”, 23 „Pomoćna proizvodnja”, 71 „Poravnanja sa odgovornim licima”, 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima” , itd. ovisno o tome odakle određene vrijednosti dolaze, te o prirodi troškova nabavke i isporuke materijala organizaciji. U ovom slučaju, knjiženje na teret računa 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava” i u korist računa 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” vrši se bez obzira kada je materijal stigao u organizaciju - prije ili nakon prijema dokumenti za poravnanje dobavljača.
Knjiženje materijala koji je organizacija stvarno primila odražava se unosom na zaduženju računa 10 „Materijali“ i u kreditu računa 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“.
Iznos razlike u cijeni nabavljenog materijala - zalihe, obračunate u stvarni trošak nabavke (nabavke), a obračunske cijene se otpisuju sa računa 15 „Nabavka i nabavka materijalnih sredstava“ na račun 16 „Odstupanje u nabavnoj vrijednosti materijalnih sredstava“.
Stanje računa 15 “Nabavka i nabavka materijalnih sredstava” na kraju mjeseca pokazuje raspoloživost zaliha u toku.
Dakle, svi troškovi koji čine stvarni trošak zaliha iskazuju se na teretu računa 15. Kada zalihe primi preduzeće, knjiže se na račun 10 po obračunskim cijenama.
Primjer.
Organizacija je nabavila materijale za upotrebu u proizvodnim aktivnostima. Troškovi materijala utvrđeni uslovima ugovora. - 360.000 rub. (uključujući PDV - 60.000 rubalja).
Za uplatu materijala 01.04.2003. Od banke je podignut kredit na period od 1 godine u iznosu od 360.000 rubalja. Kamatna stopa- 2,5% mjesečno, iznos obračunate kamate je 9.000 rubalja. mjesečno.
Dokumenti za plaćanje od dobavljača su primljeni 10. aprila 2003. godine, materijali su plaćeni 15. aprila 2003. godine, a kapitalizovani 5. maja 2003. godine.
Pored toga, troškovi kompanije povezani sa nabavkom materijala:
putni troškovi predstavnika organizacije koji je otputovao u proizvodni pogon radi sklapanja ugovora: putni troškovi 3.024 rublje. (uključujući PDV - 480 rubalja, porez na promet - 144 rubalja), troškovi hotelskog smještaja - 1500 rubalja. (bez računa), dnevnica - 500 rubalja.
Plaćene usluge organizacija transporta za isporuku materijala - 36.000 rubalja. (uključujući PDV - 6000 rubalja).
Troškovi osiguranja (5% troškova transportovanog materijala) - 18.000 rubalja. Ovi troškovi su uključeni u trošak kupljenog materijala na osnovu stava 6 PBU 5/01. Osim toga, trošak uključuje iznos kamate na kredit obračunatu za april, budući da je materijal prihvaćen za računovodstvo u maju. Počevši od maja, obračunate kamate ne ulaze u cenu materijala.
Ako su rashodi koji se uključuju u trošak materijala nastali prije nabavke i knjiženja materijala, tada se moraju prikazati na računu 97 „Rashodi odgođenog razdoblja“. Iznosi PDV-a koji se plaćaju na takve troškove mogu se odbiti pod uslovom da su usluge pružene i plaćene i da postoje odgovarajuća dokumenta.
| Sadržaj rada | Dt | CT | Količina, rub. |
| april 2003 | |||
| Dobio kredit od banke | 51 | 66 | 360 000 |
| Zaposleniku je dat novac za putne troškove | 71 | 50 | 5500 |
| Neiskorištena obračunska sredstva su vraćena | 50 | 71 | 476 |
| Nabavna cijena materijala se odražava nakon prijema dokumenata za poravnanje | 15 | 60 | 300 000 |
| PDV na materijal | 19 | 60 | 60 000 |
| Putni troškovi su uključeni u stvarne troškove materijala | 15 | 71 | 4544 |
| PDV obračunat na putne troškove | 19 | 71 | 480 |
| PDV na putne troškove je prihvaćen za odbitak | 68 | 19 | 480 |
| Plaćeni materijali | 60 | 51 | 360 000 |
| Obračunata kamata na kredit za april 2003. godine uključena je u stvarne troškove materijala | 15 | 66 | 9000 |
| 66 | 51 | 9000 | |
| maj 2003 | |||
| Plaćene usluge dostave materijala | 60, 76 | 51 | 36 000 |
| Troškovi dostave uključeni su u stvarnu cijenu materijala | 15 | 60, 76 | 30 000 |
| PDV obračunat na transportne usluge | 19 | 60 | 6000 |
| PDV na pružene i plaćene transportne usluge se prihvata za odbitak | 68 | 19 | 6000 |
| PDV na kupljeni materijal se odbija | 68 | 19 | 60 000 |
| Obračunata kamata na kredit za maj 2003. godine. | 91-2 | 66 | 9000 |
| Plaćena kamata na kredit | 66 | 51 | 9000 |
Dakle, stvarni trošak kupljenog materijala:
300.000 + 4.544 + 9.000 + 30.000 = 343.544 rubalja.
Ovisno o tome koje su računovodstvene cijene za ove materijale postavljene u preduzeću, moguće su sljedeće opcije:
A) Trošak kupljene serije materijala po računovodstvenim cijenama iznosi 325.000 rubalja.
B) Trošak kupljene serije materijala po računovodstvenim cijenama iznosi 355.000 rubalja.
Materijal se otpisuje na račune troškova proizvodnje po knjigovodstvenim cijenama, tako da je na kraju perioda potrebno izvršiti usklađivanje i dovesti trošak otpisanog materijala na stvarni trošak.
Ako su knjigovodstvene cijene manje od stvarnog troška na računu 16, tada se akumuliraju pozitivne razlike između stvarnih troškova materijala i knjigovodstvenih cijena (bitni saldo). Ove razlike knjiže se na teret računa troškova:
Dt 20, 23, 25, 26… Kt 16
Ako knjigovodstvene cijene prelaze stvarni trošak, tada se na računu 16 akumuliraju negativne razlike između stvarne cijene materijala i knjigovodstvenih cijena (kreditnog stanja). Ovi iznosi su obrnuti:
Dt 20, 23, 25, 26… Dt 16 - REVERZ
Tako se na kraju sirovine i zalihe otpisuju u proizvodnju po stvarnoj cijeni.
Trenutno u pravila nema uputstava kako se razlika između stvarnih troškova i knjigovodstvenih cijena otpisati na račune troškova proizvodnje. Stoga neki autori zaključuju da se cjelokupni iznos akumuliranih razlika može otpisati na račune troškova. Međutim, ovaj način otpisa dovodi do izobličenja troškova materijala koji su otpisani za proizvodnju i kao rezultat toga troška proizvodnje, jer u zavisnosti od toga da li se na računu 16 formira dugovno ili kreditno stanje, trošak pisanog otpadni materijali će se razlikovati od stvarnih troškova u pravcu povećanja ili smanjenja.
Osim toga, odstupanja akumulirana na kontu 16 odnose se na sve materijale – kako puštene u proizvodnju, tako i na stanja u skladištu.
Stoga je predložen drugi način otpisa odstupanja - srazmjerno troškovima otpisanog materijala za proizvodnju po obračunskim cijenama.
Da biste to učinili, morate odrediti postotak troškova materijala otpisanih za proizvodnju, u ukupni troškovi materijala (zbir stanja na početku mjeseca i cijene primljenog materijala). Količina odstupanja koja se treba otpisati određuje se množenjem rezultirajuće vrijednosti sa ukupan iznos odstupanja na kraju mjeseca.
Primjer.
Koristimo podatke iz prethodnog primjera, gdje je utvrđeno da je stvarni trošak kupljenog materijala 343.544 rubalja. Početkom mjeseca stanje materijala na računu 10 u planiranim računovodstvenim cijenama je 250.000 rubalja, na računu 16 dugovanje je 9.500 rubalja. Tokom mjeseca za proizvodnju je otpisano materijala u vrijednosti od 375.000 rubalja. u planiranim računovodstvenim cijenama.
A) Knjigovodstvena cijena nabavljenog materijala je 325.000 rubalja. (to je niže od stvarnog troška).
Dt 10 Kt 15 – 325.000 rub.
Dt 16 Kt 15 – 18.544 rub.
Dt 20 Kt 10 – 375.000 rub.
375.000 / (250.000 + 325.000) x 100% = 65,22%.
(9500 + 18 544) x 65,22% = 18 290 rub.
Odstupanje u cijeni materijala se otpisuje:
Dt 20 Kt 16 – 18.290 rub.
250.000 + 325.000 – 375.000 = 200.000 rub.
Stanje na računu 16 na kraju mjeseca (po zaduženju):
9.500 + 18.544 – 18.290 = 9.754 rubalja.
B) Knjigovodstvena cijena nabavljenog materijala je 355.000 rubalja. (veći od stvarnih troškova).
Stvarni trošak kupljenog materijala je generiran:
Dt 15 Kt 60, 66, 71, 76 – 343.544 rub.
Nabavljeni materijali kapitalizirani su po računovodstvenim cijenama:
Dt 10 Kt 15 – 355.000 rub.
Odstupanje u cijeni materijala se odražava:
Dt 15 Kt 16 – 11.456 rub.
Otpisani materijali za proizvodnju:
Dt 20 Kt 10 – 375.000 rub.
Udio troškova materijala puštenih u proizvodnju u ukupnim troškovima materijala:
375.000 / (250.000 + 355.000) x 100% = 61,98%.
Iznos odstupanja u cijeni materijala za otpis:
(11.456 – 9.500) x 61,98% = 1.212 rubalja.
Odstupanje u cijeni materijala je obrnuto:
Dt 20 Kt 16 – REVERZ – 1212 RUR.
Stanje na računu 10 na kraju mjeseca u sniženim cijenama:
250.000 + 355.000 – 375.000 = 230.000 rub.
Stanje na računu 16 na kraju meseca (na pozajmici):
11.456 – 9.500 – 1.212 = 744 rubalja.
Ako se računovodstvo materijala vrši po planiranim računovodstvenim cijenama na računima 15 i 16, tada se prilikom prikazivanja stanja materijala u bilansu stanja treba voditi paragrafom 25. Metodološke preporuke o postupku formiranja indikatora finansijski izvještaji organizacije odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 28. jula 2000. br. 60n.
Stanje zaduženja na računu 16 dodaje se vrijednosti stanja zaliha prikazanih u odgovarajućim stavkama grupe stavki „Zalihe“. Ako je stanje na računu 16 kreditno, tada se odgovarajući iznos odbija od vrijednosti stanja zaliha. Dakle, bilans stanja odražava stvarni trošak stanja zaliha, bez obzira na to kako se oni obračunavaju – po stvarnoj cijeni ili po planiranim računovodstvenim cijenama.
Prijem materijala u organizaciju vrši se po ugovorima o nabavci, tako što organizacija proizvodi materijale, dajući doprinos u odobreni (dionički) kapital organizacije, primajući organizaciju besplatno (uključujući ugovor o poklonu). Materijali obuhvataju sirovine, osnovne i pomoćne materijale, kupljene poluproizvode i komponente, gorivo, kontejnere, rezervne dijelove, građevinske i druge materijale.
Računovodstvo prijema materijala po ugovoru o nabavci. Računovodstveni zapisi
Ispod su knjigovodstveni zapisi, koji odražava računovodstvo prijema materijala od dobavljača prema ugovoru o nabavci. Pravna osnova, koji određuju proceduru za sklapanje ugovora o snabdevanju, definisani su u Poglavlju 30 §3 „Snabdevanje robom“ Građanskog zakonika Ruske Federacije.
| Račun Dt | Kt račun | Opis ožičenja | Iznos transakcije | Baza dokumenata |
| Knjiženja koja odražavaju računovodstvo isporuke materijala uz plaćanje dobavljaču nakon prijema materijala | ||||
| Cijena materijala bez PDV-a | Tovarni list (obrazac br. TORG-12) Nalog za prijem (TMF br. M-4) |
|||
| Iznos PDV-a | Račun |
|||
| Iznos PDV-a | Račun Knjiga nabavki |
|||
| Oslikava se činjenica otplate dugovanja dobavljaču za prethodno primljene materijale | Nabavna cijena robe | Izvod iz banke Nalog za plaćanje |
||
| Knjiženja za obračun nabavke materijala po pretplati | ||||
| Odraženo je plaćanje unaprijed dobavljaču za materijal | Iznos akontacije | Izvod iz banke Nalog za plaćanje |
||
| Odražava se prijem materijala od dobavljača u skladište organizacije. Podračun 10 utvrđuje se prema vrsti primljenog materijala | Cijena materijala bez PDV-a | Tovarni list (obrazac br. TORG-12) Nalog za prijem (TMF br. M-4) |
||
| Prikazan je iznos PDV-a koji se odnosi na primljene materijale. | Iznos PDV-a | Tovarni list (obrazac br. TORG-12) Račun |
||
| Iznos PDV-a se odnosi na povraćaj sredstava iz budžeta. Knjiženje se vrši ako postoji faktura dobavljača | Iznos PDV-a | Račun Knjiga nabavki Tovarni list (obrazac br. TORG-12) |
||
| Prethodno prenesena pretplata se prebija sa dugom za primljeni materijal. | Računovodstveni sertifikat-obračun | |||
Računovodstvo prijema materijala na osnovu avansnih izvještaja. Računovodstveni zapisi
Ispod su knjigovodstveni unosi koji odražavaju računovodstvo prijema materijala od odgovornih lica na osnovu avansnih izvještaja i priloženih uz njih primarnih dokumenata(putnici, fakture).
Prijem materijala od odgovorne osobe može se odraziti na dvije opcije:
- U prvoj opciji razmatra se standardna šema knjiženja koja odražava prijem materijala sa računa 71 „Poravnanja sa odgovornim licima“. Nedostatak ove opcije je što računovodstvo ne odražava dobavljača od kojeg je materijal primljen i za kojeg je vraćen PDV.
- Kod druge opcije, prijem materijala se odražava u korespondenciji sa računom 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, a dalje, dug prema dobavljaču se zatvara u korespondenciji sa računom 71 „Poravnanja sa odgovornim licima“. Sa ovom opcijom refleksije, postoji dodatna prilika za analizu zaliha po dobavljačima
| Račun Dt | Kt račun | Opis ožičenja | Iznos transakcije | Baza dokumenata |
| Varijanta računovodstvenih unosa koji odražavaju prijem materijala od odgovornih osoba prema standardnoj šemi | ||||
| Iznos izdat za izvještavanje | ||||
| Prijem materijala od odgovornog lica u skladište organizacije odražava se na osnovu primarnih dokumenata priloženih uz prethodni izvještaj. Podračun 10 utvrđuje se prema vrsti primljenog materijala | Cijena materijala bez PDV-a | Tovarni list (obrazac br. TORG-12) Nalog za prijem (TMF br. M-4) Izvještaj unaprijed |
||
| Prikazan je iznos PDV-a koji se odnosi na primljene materijale. | Iznos PDV-a | Tovarni list (obrazac br. TORG-12) Račun |
||
| Iznos PDV-a se odnosi na povraćaj sredstava iz budžeta. Knjiženje se vrši ako postoji faktura dobavljača | Iznos PDV-a | Račun Knjiga nabavki Tovarni list (obrazac br. TORG-12) |
||
| Varijanta računovodstvenih unosa koji odražavaju prijem materijala od odgovornih lica prema šemi koja koristi račun obaveza | ||||
| Problem se ogleda Novac sa blagajne organizacije do odgovornog lica | Iznos izdat za izvještavanje | Expendable gotovinski nalog. Obrazac broj KO-2 | ||
| Prijem materijala od dobavljača u skladište organizacije odražava se na osnovu primarnih dokumenata priloženih izvještaju o troškovima. Podračun 10 utvrđuje se prema vrsti primljenog materijala | Cijena materijala bez PDV-a | Tovarni list (obrazac br. TORG-12) Nalog za prijem (TMF br. M-4) |
||
| Prikazan je iznos PDV-a koji se odnosi na primljene materijale. | Iznos PDV-a | Tovarni list (obrazac br. TORG-12) Račun |
||
| Iznos PDV-a se odnosi na povraćaj sredstava iz budžeta. Knjiženje se vrši ako postoji faktura dobavljača | Iznos PDV-a | Račun Knjiga nabavki Tovarni list (obrazac br. TORG-12) |
||
| Odražava plaćanje dobavljaču od strane odgovorne osobe za primljene materijale | Troškovi nabavke materijala | Računovodstveni sertifikat-obračun Izvještaj unaprijed |
||
Računovodstvo prijema materijala po ugovoru o zamjeni. Računovodstveni zapisi
Pravna osnova koja određuje postupak za sklapanje ugovora o razmjeni definirana je u Poglavlju 31 „Barter“ Građanskog zakonika Ruske Federacije. Metodologija za prikazivanje transakcija isporuke prema ugovoru o razmjeni detaljnije je razmotrena u članku „Računovodstvo kupovine i prodaje robe po ugovoru o zamjeni“
Troškovi materijala koji se prenose utvrđuju se na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija utvrđuje cijenu sličnog materijala.
Ispod su knjigovodstveni zapisi koji odražavaju računovodstvo prijema materijala od dobavljača po ugovoru o zamjeni po uobičajenom postupku prijenosa vlasništva materijala, u skladu sa članom 223. „Trenutak nastanka prava svojine sticaoca po ugovoru“ Građanski zakonik Ruske Federacije i član 224 „Prenos stvari“ Građanskog zakonika Ruske Federacije.
| Račun Dt | Kt račun | Opis ožičenja | Iznos transakcije | Baza dokumenata |
| Odražava se prijem materijala od dobavljača prema ugovoru o zamjeni. Podračun 10 utvrđuje se prema vrsti primljenog materijala | Tržišna vrijednost materijala bez PDV-a | Račun (TMF br. M-15) Nalog za prijem (TMF br. M-4) |
||
| Prikazan je iznos PDV-a koji se odnosi na primljene materijale. | Iznos PDV-a | Račun (TMF br. M-15) Račun |
||
| Iznos PDV-a se odnosi na povraćaj sredstava iz budžeta. Knjiženje se vrši ako postoji faktura dobavljača | Iznos PDV-a | Račun Knjiga nabavki |
||
| Prenos razmijenjenih materijala dobavljaču prema ugovoru o zamjeni se odražava | Tržišna vrijednost prenesenih materijala | Račun (TMF br. M-15) Račun |
||
| Odražava se otpis prenesenog materijala iz bilansa stanja organizacije. Podračun konta 10 je određen vrstom prenesene građe | Troškovi materijala | Račun (TMF br. M-15) Račun |
||
| Prikazan je iznos PDV-a koji je obračunat na prenesene materijale | Iznos PDV-a | Račun (TMF br. M-15) Račun Prodajna knjiga |
||
| Dug druge strane po ugovoru o zamjeni se prebija | Troškovi materijala | Računovodstveni sertifikat-obračun |
Računovodstvo prijema materijala po konstitutivnim ugovorima. Računovodstveni zapisi
Prema ugovoru o osnivanju, osnivači (učesnici) doprinose različitim vrstama imovine, uključujući materijale, u odobreni (dionički) kapital organizacije. Prema klauzuli 8 PBU 5/01 „Računovodstvo zaliha“, stvarni trošak zaliha (materijala) koji su doprinijeli doprinosu u odobreni (dionički) kapital organizacije utvrđuje se na osnovu njihove novčane vrijednosti, dogovorene od strane osnivača. (učesnici) organizacije.
Na osnovu gore navedenih odredbi, prijem materijala prema ugovoru o osnivanju može se prikazati u računovodstvu u nastavku sa sljedećim unosima.
| Račun Dt | Kt račun | Opis ožičenja | Iznos transakcije | Baza dokumenata |
| Odražavamo prijem materijala prema konstitutivnom sporazumu. Podračun 10 utvrđuje se prema vrsti primljenog materijala | Procijenjena cijena materijala dogovorena od strane osnivača | Nalog za prijem (TMF br. M-4) |
||
| Ako osnivač koji prenosi materijale u ovlašteni kapital organizacije, u skladu s člankom 3. člana 170. Poreskog zakonika Ruske Federacije, vraća PDV, strana koja ih prima mora izvršiti ovo knjiženje | Iznos PDV-a koji vraća osnivač | Račun Potvrda o prihvatanju prenosa materijala |
Računovodstvo besplatnog prijema materijala. Računovodstveni zapisi
U računovodstvu, prema klauzuli 16 PBU 9/99 "Prihodi organizacije", prihod u obliku besplatnog prijema imovine priznaje se "kako je stvoren (identificiran)".
U poreskom računovodstvu, prema st. 1, stav 4 člana 271 „Postupak priznavanja prihoda po metodi obračuna“ Poreskog zakonika Ruske Federacije, prihod u obliku besplatnog prijema imovine priznaje se na dan kada strane potpišu akt o prijemu i prijenosu imovine.
Prema klauzuli 9 PBU 5/01 „Računovodstvo zaliha“, „stvarni trošak zaliha koje je organizacija primila na osnovu ugovora o poklonu ili bez naknade... utvrđuje se na osnovu njihove trenutne tržišne vrijednosti na dan prijema za računovodstvo.”
Na osnovu gore navedenih odredbi, bespovratni prijem materijala može se prikazati u računovodstvu u nastavku koristeći sljedeće stavke.
Računovodstvo prijema materijala proizvedenih u kući
Prema metodološka uputstva materijali se prihvataju u računovodstvo po stvarnoj ceni. Stvarni trošak materijala kada ih proizvede organizacija utvrđuje se na osnovu stvarnih troškova povezanih s proizvodnjom ovih materijala. Obračun i formiranje troškova za proizvodnju materijala vrši organizacija na način utvrđen za utvrđivanje troškova odgovarajućih vrsta proizvoda. One. Procedura za odražavanje materijala proizvedenih u kući u računovodstvu zavisi od metodologije za izračunavanje troškova proizvoda koji se koriste u organizaciji.
Trenutno se koristi sledeće vrste ocjene gotovih proizvoda:
- Po stvarnoj cijeni proizvodnje. Ova metoda ocjenjivanja gotovih proizvoda (proizvedenih materijala) koristi se relativno rijetko, po pravilu, u pojedinačnoj i maloj proizvodnji, kao iu proizvodnji masovnih proizvoda malog asortimana.
- Na osnovu nepotpunog (smanjenog) troška proizvodnje proizvoda (proizvedenog materijala), obračunatog na osnovu stvarnih troškova bez opšti troškovi. Može se koristiti u istim industrijama u kojima se koristi prva metoda vrednovanja proizvoda.
- Po standardnoj (planiranoj) cijeni. Preporučljivo je koristiti u industrijama sa masovnom i serijskom proizvodnjom i velikim asortimanom proizvoda.
- Za ostale vrste cijena.
U nastavku ćemo razmotriti dvije opcije za evidentiranje prijema materijala proizvedenih u kući u računovodstvu.