Potraživanja uključuju: Pojam, suština i vrste potraživanja. Kako smanjiti rizik od sumnjivih i loših dugova

U sklopu poslovanja, kompanije se često moraju baviti transakcijama vezanim za nastanak potraživanja. Prisutnost velikog broja nijansi i suptilnosti, zbog posebnosti prepoznavanja ove male smetnje i odražavanja u dokumentima, često može izazvati pitanja među računovođama i korisnicima izvještavanja. kako god ovaj problem neće predstavljati velike poteškoće ako detaljno razmotrimo sve karakteristike vezane za priznavanje i odraz duga unutar računovodstvo. Ovaj članak je posvećen ovim aspektima.

Šta su potraživanja i kada nastaju?

U toku poslovanja, kompanija često mora da komunicira sa kupcima koji kupuju njenu robu i usluge, i dobavljačima koji obezbeđuju materijale i komponente uz naknadu. Potraživanja (potraživanja) nastaju tokom ove interakcije u sljedećim slučajevima:

• Kompanija je prenijela robu kupcima, ali još nije primila prihod za ovu robu. Očekuje se da će kupac platiti artikal kasnije.
• Kompanija je platila materijale, ali ih još nije dobila. Očekuje se da će dobavljač isporučiti materijale kasnije.

Odnosno, možemo reći da ako kompanija ima dug, onda postoje ljudi koji joj nešto duguju. Važno je ne brkati potraživanja sa obavezama. Prisustvo potonjeg znači da postoje privredni subjekti kojima ovo preduzeće duguje novac. U isto vrijeme, potraživanja od jedne kompanije često su dugovanja od druge.

Uticaj potraživanja na poslovanje

Pitanje uticaja prisustva potraživanja na poslovanje je kontroverzno. S jedne strane, omogućava vam da značajno proširite svoje poslovne mogućnosti. Subjekti sa kojima kompanija sarađuje nemaju uvijek dovoljno sredstava da u potpunosti plate robu i usluge. Tada je daljinsko ispitivanje jedno od rijetkih sredstava koje omogućava interakciju.

Međutim, mora se imati na umu da je potraživanje trošak robe koja je prodata, ali nije plaćena, ili materijala koji je kupljen, ali nije primljen na korištenje. Shodno tome, to uvijek uzrokuje skretanje sredstava iz opticaja, njihovu privremenu smrt. Shodno tome, ako je obim potraživanja prevelik, to ne doprinosi razvoju poslovanja, već, naprotiv, koči njegovu ekspanziju. Osim toga, uvijek postoji rizik da dug neće biti vraćen, što neminovno dovodi do finansijskih gubitaka, pa čak i do bankrota kompanije. Iz tog razloga, dozvoljenom iznosu duga mora se pristupiti izuzetno pažljivo, pažljivo odvagajući sve rizike i moguće koristi.

Potraživanja u izvještajima kompanije

Iznos potraživanja može se saznati uvidom u bilans stanja preduzeća. Nalazi se u obrtna sredstva balans. Ova kategorija je prikazana bez rezervisanja za sumnjiva dugovanja, odnosno bez rezervisanja dodatna sredstva, koje teoretski kompanija ne može naplatiti od dužnika.

Prodaja dugova preduzeća i likvidnosti preduzeća

Elementi drugog odeljka bilansa su raspoređeni po rastućem stepenu njihove likvidnosti. Ovaj koncept se odnosi na njegovu sposobnost da se u relativno kratkom vremenu transformiše u novac. Najnelikvidniji dio bilansa su zalihe, jer je njihova prodaja najteži zadatak. Prodaja daljinskog upravljača je također težak, ali ostvariv zadatak. Verovatnoća uspeha zavisi od njegovih uslova: roka, pouzdanosti dužnika i tako dalje. Česti su slučajevi prodaje daljinskog upravljača po sniženoj cijeni, zbog nedostatka potražnje ili kratkih rokova za prodaju.

Sumnjivi dugovi

Sumnjiva potraživanja su iznos koji kompanija možda nikada neće dobiti nazad. Da bi se smatralo sumnjivim, mora ispunjavati sljedeće uslove:

• Dug je nastao tokom procesa operativne aktivnosti, odnosno onaj koji je neposredna svrha postojanja kompanije.
• Dug nije vraćen u roku navedenom u ugovoru. Ako u njemu nema pojma, onda je za njegovo određivanje potrebno se pozvati na zakone, propise pravni akti i drugi zvanični izvori prava.
• U odnosu na dug ne bi trebalo da postoji zaloga ili garancija, jer se u suprotnom može potraživati ​​od drugog lica koje je jemac, ili dobiti prodajom predmeta zaloge.

Važno je zapamtiti da je PD upitno ako ispunjava sva tri navedena uslova. Računovodstvo sumnjivih potraživanja karakteriše prisustvo određenih karakteristika koje ga razlikuju od jednostavnog računovodstva.

Prisustvo takvog problema ne znači da su sredstva zauvijek izgubljena. Sumnjiva potraživanja su iznos koji je još uvijek naplativ. Istina, to se dešava izuzetno rijetko, ali ako djelujete brzo i u skladu sa zakonom, onda sve može ispasti jako dobro. Otpis potraživanja za sumnjiva dugovanja nastaje kada puna otplata.

Nenaplativa potraživanja

Sumnjiva potraživanja ne treba miješati sa lošim dugovanjima. Ovo posljednje je gotovo nemoguće vratiti. Da bi se dug priznao kao loš, mora biti ispunjen bilo koji od sljedećih uslova:

• Preduzeće ne može da se obrati sudu da naplati iznos od dužnika iz razloga povezanih sa zakonom.
• Preduzeće dužnik je likvidirano. U ovom slučaju nema privredni subjekt, koji bi mogao vratiti dug, pa se ni na koji način ne može realizovati njegova naplata.

Oba ova uslova su ekvivalentna, a da bi se dug priznao kao loš, dovoljno je ispuniti barem jedan od uslova.

Sumnjiva potraživanja u bilansu stanja

Pogledajmo neke računovodstvene karakteristike ovog fenomena. Udio sumnjivih potraživanja utiče na njegovu ukupnu vrijednost. Dakle, ako kompanija nije prepoznala činjenicu sumnjivosti, onda se cjelokupni dug odražava kao potraživanje. Ako je sve u potpunosti u skladu sa uslovima navedenim ranije u članku, tada se kao obaveza obračunava rezerva za sumnjiva potraživanja. Ova rezerva umanjuje ukupan iznos prikazan u odeljku br. 2 bilansa stanja kompanije.

Otpis sumnjivih potraživanja vrši se na teret iznosa rezerve, ako je, naravno, nastao u okviru računovodstvene politike. Ako je iznos obaveze veći od iznosa rezerve, razlika se otpisuje kao rashod preduzeća, umanjuje iznos poreza na dobit i samim tim povećava iznos neto profit.

Zašto je potrebna rezerva za sumnjive dugove?

Ova rezerva je neophodna ako postoje ozbiljni razlozi da se veruje da dug neće biti otplaćen na vreme. Sumnjiva potraživanja su faktor koji može štetiti finansijskom zdravlju preduzeća, a u cilju smanjenja njegovog uticaja na poslovanje postoji navedena odredba.

Tok rada je sljedeći: prvo, kompanija mora naznačiti in računovodstvena politikačinjenica stvaranja rezerve. Na osnovu računovodstvenih podataka za sumnjiva potraživanja, organizacija izračunava iznos rezerve. Zatim se oduzima od dobiti, čime se smanjuje obim plaćanja poreza i povećanje iznosa neto prihoda.

Karakteristike stvaranja

Kako kreirati rezervu za sumnjiva dugovanja potraživanja? Njegov iznos zavisi od toga koliko dugo dug kasni. Utvrđivanje ovih rokova je prilično razumna odluka države, jer su sumnjiva potraživanja dug koji nije vraćen na vrijeme i, naravno, vjerovatnoća da će obaveza biti vraćena, a rok kašnjenja je 10-15 dana. , mnogo je veći nego da je ovo vrijeme bilo šest mjeseci ili godina. Shodno tome, zbog razlika u vjerovatnoći otplate duga, postoji i razlika u obimu priznatih rezervi.

Dakle, ako druga ugovorna strana ne vrati dug u roku od jednog do 45 dana, ovo potraživanje se ne može smatrati sumnjivim, jer je taj rok prekratak. Poslovanje nije uvijek predvidljivo; možda druga ugovorna strana ne otplaćuje dug zbog neočekivanog gotovinskog jaza, pa se iz tog razloga takve vrste dugova ne priznaju kao sumnjive, ne povećavaju iznos rezerve i ne smanjuju iznos plaćenog poreza na dohodak

Ako je period duga od 45 do 90 dana, onda se priznaje u iznosu od 50% od ukupnog iznosa, uvećavajući iznos rezerve za ovaj iznos.

Potraživanja sa rokom dospijeća preko 90 dana priznaju se u cijelosti.

Proces popisa dugova i njegov značaj

Navedeni rokovi se utvrđuju prilikom popisa sumnjivih potraživanja. Nakon ove operacije rezerva se podešava na sljedeći način:

• Ako druga ugovorna strana otplati dug koji se ranije smatrao sumnjivim, tada se vraća iznos obaveze, te se shodno tome obim rezerve umanjuje za taj iznos. Pored toga, kompanija će morati da plati porez na dobit, čija je osnovica iznos primljenog duga.
• Ako druga ugovorna strana ne vrati dug, tada se njegova vrijednost u potpunosti otpisuje iz rezervi. Ako se formira, onda kompanija nema pravo otpisa duga na drugi način.

Upravljanje potraživanjima

Formiranje rezervi je često korišćen, ali daleko od jedinog alata za upravljanje potraživanjima. Glavni cilj ovog procesa je smanjenje vremenskog okvira za otplatu duga i smanjenje vjerovatnoće gubitaka zbog nepoštenja ugovornih strana. Međutim, postoje i drugi načini za postizanje ovog cilja.

Dakle, ako imovina treba da se transformiše u gotovinu, može se prodati. Međutim, u ovom slučaju postoji mogućnost gubitaka.

Osim toga, možete obezbijediti povlaštene uslove interakcije za dobavljače i klijente koji plaćaju kompaniji odmah ili u najkraćem mogućem roku. Takvi uslovi mogu uključivati ​​popuste, smanjene provizije i tako dalje.

Osim toga, na ovog trenutka moguće je provjeriti integritet dužnika korištenjem posebnih usluga, što također može značajno smanjiti vjerovatnoću ekonomskih gubitaka. Postoje posebni koeficijenti pouzdanosti druge ugovorne strane, koji se sastavljaju na osnovu ankete njenih dobavljača.

Daljinsko upravljanje je jedinstveni alat koji omogućava kompanijama da ostvare međukompanijsku interakciju, kao i saradnju sa klijentima, čak i ako ugovorne strane nemaju dovoljno sredstava za realizaciju različitih poslovnih operacija.

Koncept duga prati aktivnosti svake kompanije. Čak i davanjem komercijalnog kredita ili ako u ugovoru postoji klauzula odgode plaćanja, možemo govoriti o nastanku duga od jednog poslovnog subjekta do drugog.

Dragi čitaoci! Članak govori o tipičnim rješenjima pravna pitanja, ali svaki slučaj je individualan. Ako želiš znati kako reši tačno svoj problem- kontaktirajte konsultanta:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u nedelji.

Brzo je i BESPLATNO!

Suština duga

Svaka kompanija ili pojedinačni preduzetnik ne može postojati izolovano. Da bi obavljali svoje poslovanje, moraju privući dobavljače sirovina i materijala, komunicirati s kupcima proizvedene ili prodane robe i, u konačnici, kupovati električnu energiju od komunalnih usluga.

Nivo ekonomskog stanja komercijalne organizacije može se ocijeniti analizom prisustva dolaznog i odlaznog duga.

Postoje potraživanja i obaveze. Obaveze prema dobavljačima predstavljaju novčane obaveze preduzeća prema drugom subjektu.

U računovodstvu je uobičajeno razlikovati tri vrste obaveza prema dobavljačima:

• dug prema drugim ugovornim stranama (za robu ili usluge);
• dug prema osoblju (neisplaćene plate);
• dug prema državi (porezi i doprinosi).

Prisustvo potraživanja nesumnjivo ima ugodnije izglede za kompaniju. Potraživanja organizacije su sastavni dio njegova obrtna sredstva i izražava se u obliku duga od strane trećih izvođača, preduzetnika i građana prema organizaciji.

Vrste potraživanja

Potraživanja preduzeća mogu se podijeliti na veliki broj podvrsta ovisno o odabranom kriteriju procjene.

Razmotrimo glavnu klasifikaciju.

• U zavisnosti od roka otplate duga po dužnicima:
  • Kratkoročni dug – otplata se očekuje u roku od dvanaest mjeseci;
  • Dugoročni dug - poravnanja sa drugom ugovornom stranom će se izvršiti najkasnije za godinu dana.
• Ovisno o vremenu transfera plaćanja:
  • uobičajena potraživanja – ugovorna strana ispunjava obaveze u rokovima dogovorenim između strana;
  • dospjeli dug nastaje kada obavezno plaćanje glavni dug nije plaćen na vrijeme.
• U zavisnosti od verovatnoće otplate duga:
  • Stvarni dug je dug pouzdane druge ugovorne strane, u finansijsku stabilnost i u čiji integritet kompanija ne sumnja;
  • Sumnjiva potraživanja su vrsta duga u čiju otplatu organizacija nema tačnu sigurnost zbog nezadovoljavajućeg ekonomskog stanja partnera;
  • Nenaplativ dug nastaje kada nije moguće naplatiti dug dužnika (preduzeće je oglašeno u stečaju).

Uzroci

Definicija potraživanja je neraskidivo povezana sa obavljanjem komercijalnih aktivnosti.

Kao rezultat toga, postoje dva glavna faktora za nastanak duga:

1. Glavni razlog je vezan za normalnu organizaciju rada u kompaniji i potrebu za stvaranjem povoljnih odnosa sa partnerima.
2. Drugi razlog je negativan i uglavnom se povezuje sa nedostatkom potrebne pravne pismenosti prilikom sklapanja ugovora sa ugovornim stranama, kao i sa dužnom pažnjom pri izboru poslovnih partnera.

Koeficijent obrta potraživanja

Implementacija osnova ekonomske analize Aktivnosti čak i malih preduzeća su pozvane da pažljivo prate dinamiku pokazatelja finansijske stabilnosti organizacija i pravovremeno reaguju na negativne promjene. Za stopu ekonomska održivost ruske kompanije primjenjuje obračun koeficijenta obrta potraživanja.

Za izračun se koristi sljedeća formula:

Koeficijent obrta = Prihodi od prodaje / Prosječna potraživanja na kraju godine.

Analizirajući rezultirajući koeficijent, može se izvući zaključak o tome koliko efikasno funkcioniše kapital organizacije. Što je niža vrijednost indikatora, to se kretanje brže izvodi sopstvenih sredstava kompanije. U slučaju da kompanija posluje pod uslovima davanja klijentima trgovinskog kredita, bez analitičkog rada biće prilično teško odrediti elemente kreditna politika firme u odnosu na druge ugovorne strane.

Refleksija u računovodstvu i izvještavanju

Potraživanja se moraju odraziti u finansijski izvještaji preduzeća, i to u bilansu stanja u redu 1230 sredstva. Da bi izračunali indikator dolaznog duga, kompanije uzimaju u obzir dugovno stanje takvih poslovnih računovodstvenih računa kao što su 60, 62, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76.

Inventar

Zahtjevi za proceduru i metodologiju vođenja poslovnog računovodstva komercijalne kompanije obavezuju subjekte da povremeno vrše reviziju računa potraživanja. Uprkos stavu zakona, ne pridržava se svaka organizacija utvrđenih pravila i analizira indikatore dolaznog i odlaznog duga neposredno prije sastavljanja paketa godišnjih računovodstvenih izvještaja.

Glavni faktor potrebe za kvartalnom revizijom potraživanja organizacije je to što ovakav mehanizam zaštite omogućava identifikaciju i pravovremeno reagovanje na loša i sumnjiva dugovanja, čija je naplata radno intenzivan i finansijski skup proces.

Rezultati popisa i naknadno generisani zaključci se prenose ovlašćenim radnicima kompanije za rad sa dužnicima, kao i u svrhu kreiranja rezervni fond za pokrivanje sumnjivi dugovi ili otpis nenaplativog duga.

Analiza potraživanja preduzeća mora se vršiti redovno, najmanje jednom kvartalno. Međutim, u određenim slučajevima, provođenje popisa dugova je obavezno u skladu sa zahtjevima zakona.

Takve situacije uključuju:

• promjena MOL-a (finansijski odgovornih osoba), kao što su blagajnik, magacioner, šef računovodstva;
• pojava više sile i elementarnih nepogoda, praćenih gubitkom imovine i druge imovine preduzeća;
• ostavljajući finansijske izvještaje na kraju finansijske godine
• slučajevi likvidacije ili reorganizacije privrednog društva.

Kolekcija

U slučaju da kompanija ima problema s otplatom duga druge ugovorne strane, mora organizirati mjere naplate duga.

Prva faza takvih aktivnosti su pregovori. U praksi se samo mali broj dužnika ispostavi da je savjestan i odgovara na poruke svojih povjerilaca.

Ako pregovori budu obavljeni, ali problem ostane neriješen, kompanija ima dva moguća pravca djelovanja. U prvom slučaju, može se obratiti agenciji za naplatu dugova ili čak prodati svoj dug trećoj strani.

Druga opcija uključuje odlazak na sud. Ako na sudu povjerička organizacija ima više prednosti i dobije spor, ima sve šanse da naplati svoj dug uz pomoć službe izvršitelja na osnovu primljenog sudskog naloga.

Stvaranje rezerve za sumnjive dugove

Na osnovu rezultata popisa obračuna sa drugim ugovornim stranama, po nalogu upravnika, formira se rezervni fond za pokriće dugova koja su upitna za naplatu. Uslove za njegovo formiranje utvrđuje svaka kompanija samostalno.

Poresko zakonodavstvo nudi organizacijama sljedeće mehanizme za stvaranje fonda:

• dug ne traje više 45 kalendarskih dana ne utiče na iznos fonda za pokriće sumnjivih dugova;
• dug sa malom vjerovatnoćom naplate 45-90 kalendarskih dana mora biti uključen u rezervu u iznosu od pedeset posto njene vrijednosti;
• ako je nastao sumnjiv dug prije više od tri mjeseca, rezerva bi trebala uključivati ​​puni iznos ovog duga.

U računovodstvu iznos stvorene rezerve nije ograničen granična vrijednost. Međutim, za poresko računovodstvo preduzeća utvrđen je uslov da iznos stvorene rezerve ne bude veći od deset odsto prihoda organizacije za finansijski period.

Otpisati

U slučajevima kada nije moguće naplatiti potraživanje, zakon nalaže otpis nenaplativog duga u poreskom i računovodstvu.

Da bi računovođa mogao da odrazi ovu proceduru, potrebno je utvrditi da li je u preduzeću formiran fond za pokrivanje sumnjivih dugova. Ovaj finansijski balast nije besmislen zahtjev države, već omogućava da se finansijski gubitak u vidu loših potraživanja ravnomjerno rasporedi. Izrađuje se nalog direktora kompanije za otpis svakog posebno obračunatog duga.

Organizacija treba da otpiše iznos duga, čiji je period duži od tri kalendarske godine, na teret rezerve, koristeći sljedeće unose:

Dt 63 “Rezervacije za sumnjiva dugovanja” Kr 62 (76 ili drugi računovodstveni račun)

Otpisana potraživanja treba prikazati u bilansu stanja preduzeća sa sljedećim unosom:

Dt 007 “Iznos otpisanih potraživanja se uzima u obzir u bilansu stanja”

Ukoliko društvo nije stvorilo fond za pokriće sumnjivih dugova, gubitak u obliku nenaplativih potraživanja treba pripisati finansijskom rezultatu.

U računovodstvu, ova situacija će se odraziti na sljedeći način:

Dt 91/2 “Ostali rashodi” 62 kr (76 ili drugi računovodstveni račun).

Osiguranje potraživanja

Mnoge kompanije, kako bi svele na minimum posledice nerealnih potraživanja za naplatu, sklapaju ugovor sa osiguravajućim društvom. Takav sporazum mora da precizira sve moguće osigurane slučajeve, kriterijume za utvrđivanje finansijske stabilnosti ugovornih strana i druge tačke neophodne za tačnu procenu stepena pouzdanosti.

Funkcionisanje ruskih kompanija povezano je sa jakim uticajem kriznih pojava, čija je pojava povezana sa faktorima kao što su bankrot, pad proizvodne aktivnosti i povećanje rizika.

Potraživanja su dugovi drugih ugovornih strana prema vašoj kompaniji. Ako se iznosi ne mogu naplatiti od druge ugovorne strane, onda dug postaje loš. Može se otpisati, ali se mora izvršiti po različitim pravilima u računovodstvenom i poreskom računovodstvu. U ovom članku ćemo vam jednostavno reći šta je to i dati vrste i uslove otplate.

Poreznici i sudije uveli su novu zabranu, koja je otežala kompanijama otpis potraživanja.

Koncept potraživanja

Forma bilans prema vašoj organizaciji. Vidite li stanje zaduženja na računima poravnanja (60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 73, 75, 76)? Ovo su potraživanja preduzeća – iznos koji vaše preduzeće duguje drugim organizacijama, građanima, budžetu i vanbudžetskim fondovima.

Provjerite rokove zastare za dugove drugih ugovornih strana. Ako u računovodstvu postoji loš dug, on se mora otpisati. Stručnjaci iz sistema Glavbukh govorili su o tome kako to učiniti ispravno.

Šta je uključeno u račune potraživanja? Ovo uključuje dugove:

• kupci i kupci (konto 62);
• dobavljače i izvođače za avanse koji su im isplaćeni, kao i za potraživanja priznata ili dosuđena od strane suda (fakture);
• osiguravajuće organizacije za plaćanje naknada od osiguranja, organizacije koje emituju hartije od vrednosti u vlasništvu organizacije, za isplatu dividendi i dr. (konto 76);
• budžeta i vlade vanbudžetska sredstva za povraćaj (prebijanje) više plaćenih poreza i doprinosa (računi);
• zaposleni u organizaciji - za kredite, iznose izdate na račun, naknadu štete i sl. (računi, ,);
• osnivači na depozitima u odobreni kapital(tačka 75).

Odnosno, strukturu ili sastav potraživanja karakteriše način na koji su dugovanja nastala:

• pri prodaji robe (radova, usluga) na odloženo plaćanje. Potraživanje se pojavljuje u trenutku kada ste otpremili robu drugoj strani, počeli za njega da obavljate poslove, pružate usluge, ali još niste primili uplatu;
• prilikom kupovine sirovina ili drugih proizvoda uz avansno plaćanje na odloženu isporuku;
• kada se preplaćuju porezi (naknade);
• izdavanje gotovine zaposlenima.

Kako se potraživanja razlikuju od potraživanja?

U praksi se često postavlja pitanje – potraživanja – dugujemo li mi to ili nama? Odgovor je sljedeći: Potraživanje je nešto što se duguje vašoj organizaciji, ali još nije primljeno od nje (u suštini imovinsko pravo). Ako bi kompanija bila dužna, onda bi ovaj iznos predstavljao dugovanja za nju.

Potraživanja se klasifikuju kao obrtna imovina preduzeća, bez obzira na njihov rok dospeća. Nisu sve vrste potraživanja prikazane na istoimenoj liniji bilansa stanja. Na primjer, dugovi dobavljača ili izvođača za avanse plaćene po ugovoru koji se odnose na nabavku (stvaranje) objekata nestalna imovina, prikazano u odeljku I bilansa stanja „Stalna imovina“.

Saznali smo šta se odnosi na potraživanja. Pogledajmo sada klasifikaciju.

Zamršeni ugovori sprečavaju kompanije da otpišu potraživanja. Ako je ugovor sastavljen tako da prodavac ne može kupcu naplatiti kaznu za kašnjenje u plaćanju, to je znak da je transakcija fiktivna. Poreska uprava ima pravo preračunati porez na dobit ako dokažu da je rezerva duga stvorena umjetno.

Vrste potraživanja

U zavisnosti od kriterijuma klasifikacije postoje različite vrste dužnici.

Prema redosledu nastanka, potraživanja se dele:

• na normalne, nastale u okviru kreditne politike organizacije, utvrđene standarde za procjenu kreditne sposobnosti klijenata i određena ograničenja kreditiranja ugovornih strana;
• neopravdano, nastalo kao rezultat kršenja zahtjeva propisa i normi uspostavljenih u organizaciji za odobravanje odgođenog plaćanja ugovornim stranama, postupka izdavanja robe i materijala itd.

Prema kriterijumu kašnjenja u plaćanju razlikuju se:

• planirana potraživanja za koja još nisu stigli rokovi otplate;
• dospjelih dugova za koje su se približili rokovi otplate, a plaćanje nije primljeno.

Prema dužini kašnjenja razlikuju se razne grupe dužnici. Na primjer, kašnjenje za koje je do 45 dana, od 45 do 90 dana itd.

Prema kriteriju realnosti naplate razlikuju se:

• stvarni dugovi za naplatu;
• problematično (sumnjivo);
• beznadežno.

Kratkoročno

Značajan dio potraživanja je klasifikovan kao tekući ili kratkoročni dug, jer će rok otplate nastupiti u roku od 12 mjeseci nakon datum izvještavanja. Ostatak potraživanja su dugoročna. To su, na primjer, krediti koji se daju drugim ugovornim stranama na period duži od godinu dana.

Sumnjivo

Potraživanje koje nije otplaćeno ili sa velikim stepenom vjerovatnoće neće biti otplaćeno u roku utvrđenom ugovorom, a za koje nisu date odgovarajuće garancije, smatra se računovodstvenim sumnjivim dugom (član 70. Pravilnika o računovodstvu i Izvještavanje). Svaki put kada se utvrdi sumnjivo potraživanje, u računovodstvu se formira istoimena rezerva. Ovo je potrebno kako bi se osiguralo da izvještavanje organizacije odražava stvarni finansijski rezultat i obim stvarnih obaveza kupaca i kupaca.

U poreskom računovodstvu, rezerve za sumnjive dugove se stvaraju dobrovoljno, a oporeziva dobit se umanjuje za iznos rezerve (član 5. člana 266. Poreskog zakona Ruske Federacije). Postupak formiranja rezerve reguliran je članom 266 Poreskog zakona Ruske Federacije. Razlikuje se od pravila u računovodstvu. Konkretno, sumnjivim se smatraju samo dospjela dugovanja koja su povezana sa prodajom robe, radova ili usluga. Rezerva se stvara samo ako je kašnjenje duže od 45 dana.

Beznadežno

Loši dug je dug koji je praktično nemoguće naplatiti od druge ugovorne strane (klauzula 77 Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju, klauzula 2 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije):

• rokovi su istekli rok zastarelosti(član 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
• obaveze prestaju u skladu sa građanskim pravom zbog činjenice da se ne mogu ispuniti. Na primjer, zbog više sile (član 416. Građanskog zakonika Ruske Federacije), likvidacije dužničke organizacije (član 419. Građanskog zakonika Ruske Federacije), akta državnog organa ili tijela lokalna uprava(član 417 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

U poreske svrhe, dugovi se smatraju lošim i ako je nemogućnost naplate potvrđena rješenjem sudskog izvršitelja donesenim povodom okončanja izvršnog postupka.

Tabela vrsta potraživanja

Kriterijum	Klasifikacija
	Vezano za nabavku zaliha, radova, usluga
	Nije vezano za nabavku zaliha, radova, usluga
Po redosledu pojavljivanja	Normalno
	Neopravdano
Po trajanju	Trenutni (kratkoročni)
	Dugoročno
Ispunite obaveze ako je moguće	Planirano
	Zakasnio: - dug za koji nije nastupila zastarelost; - nezatraženo
Po kriterijumu realnosti naplate	Pravo za kolekciju
	Sumnjivo
	Beznadežno

Kako zaobići novu zabranu Federalne porezne službe i otpisati potraživanja kada vam to odgovara

Federalna poreska služba zabranila je uključivanje potraživanja u troškove ako kompanija to zaboravi na vrijeme. Ali postoji legalnim putem zaobići ovaj zahtjev. Pripremili smo uputstva,

Upravljanje potraživanjima

By opšte pravilo dug, koji se iskazuje u relevantnim računovodstvenim računima, procjenjuje se po nominalnoj vrijednosti - na osnovu iznosa koje je društvo predstavilo svojim ugovornim stranama (kontrastranama) ili ih je stvarno platilo ili obračunalo. Prilikom procjene Tržišna vrijednost potraživanja uzimaju u obzir vjerovatnoću da neće biti otplaćena.

Napominjemo da se sumnjivim dugom smatraju ne samo dospjela potraživanja, već i dugovi za koje rok plaćanja još nije stigao (na primjer, ako je druga ugovorna organizacija u stečaju). Istovremeno, dug može biti i dospješan, ali ne i sumnjiv - recimo, ako kupac ima privremene poteškoće, ali garantuje kasniju isplatu.

U svakom slučaju, da bi se stvorila rezerva za sumnjiva dugovanja u računovodstvu, potrebno je ne samo sagledati i identifikovati dugovanja koja izazivaju sumnju, već i procijeniti vjerovatnoću otplate (neotplate) kako bi se razumno izračunao iznos Metodologija za procjenu potraživanja i postupak formiranja rezerve utvrđeni su računovodstvenom politikom.

Rad sa računima potraživanja

Potraživanja predstavljaju povlačenje sopstvenih obrtnih sredstava iz privrednog prometa, što je praćeno indirektnim gubicima u prihodima organizacije. Stoga ćete morati raditi sa takvim dugovima. Kako raditi sa računima potraživanja?

Neophodno je vođenje računa potraživanja i kontrolu blagovremenog prijema sredstava od kupaca i kupaca, jer od toga zavisi ne samo dobrobit, već i opstanak kompanije. Kontrola je potrebna stalno, a ne s vremena na vrijeme. Takođe ćete morati da razvijete posebnu politiku u oblasti uslova plaćanja. Ponekad su ugovorne strane likvidirane, ali se dugovi ne vraćaju. O tome su govorili stručnjaci.

Niko ne želi da povećava potraživanja. Svi nastoje proširiti prodaju – povećati prihode, ali istovremeno osigurati efikasnu naplatu i stalan protok gotovine.

Nije isplativo davati blage uslove plaćanja. Budući da je rast imovine (u ovom slučaju u vidu potraživanja) uvijek praćen odgovarajućim povećanjem obaveza (u ovom slučaju zbog dobiti koja se formira u trenutku priznavanja neisplaćenih prihoda). Ali ovaj profit je samo na papiru. Ali u stvari, potraživanja su ona sredstva koja se pozajmljuju kupcu (kupcu i sl.), a time se povlače iz prometa preduzeća, odnosno iz sredstava namijenjenih plaćanju rada, nabavci materijala i održavanju imovine.

Kada nastaju potraživanja? U slučajevima kada se kupcima (kupcima) odobrava odgoda. Stoga, kada dajete odgodu, uzmite u obzir dodatne troškove u ugovornoj cijeni, na primjer, odredite različite cijene prilikom plaćanja odmah i kroz određeni vremenski period.

Osim toga, mora se uzeti u obzir i rizik da potraživanje neće biti otplaćeno. Što više dužnika organizacija ima, veća je vjerovatnoća (neko je bankrotirao, nestao itd.).

Kao rezultat, analiziraju se podaci o potraživanjima za prethodne godine i moguće je utvrditi približnu vrijednost (procenat) nenaplativih potraživanja koja u konačnici ostaju neizmirena. I uzmite to u obzir prilikom formulisanja finansijske politike.

Prilikom upravljanja potraživanjima koriste se sljedeće metode za smanjenje rizika:

• ograničavanje dugova (ustanovljavanje maksimalni iznos jedna po jedna druga strana);
• ograničavanje perioda rata ili odloženog plaćanja;
• utvrđivanje strogih sankcija za kašnjenje u otplati dugova;
• obavezna provera solventnosti novih i postojećih partnera, kao i vođenje „dosijea klijenata“ radi njihovog rangiranja (podjele na pouzdane, sumnjive, nepoželjne itd.) radi uspostavljanja različitih uslova saradnje.

Kada odlučujete kako se nositi s potraživanjima, izbjegavajte krajnosti.

Činjenica je da će se uz strogu politiku upravljanja potraživanjima njihov kvalitet povećati, ali postoji rizik od gubitka ili propuštanja nekih kupaca (partnera) koji će otići konkurenciji. I preterano liberalna politika, koja vodi do početna faza do povećanja prodaje, što za posljedicu ima visoke troškove (troškovi tužbi, sudova i sl.) ili nemogućnost naplate prihoda.

Popis potraživanja

Budući da se podaci o potraživanjima odražavaju u finansijskim izvještajima – kako u bilansu stanja tako iu prilozima (sa objašnjenjima u vezi sa strukturom dugova), oni moraju biti pouzdani i tačni, a to potvrđuju i rezultati popisa.

Najmanje jednom godišnje, prije sastavljanja godišnjih finansijskih izvještaja na dan 31. decembra izvještajne godine, preduzeća vrše potpuni popis svih vrsta potraživanja. Ako organizacija formira rezervu za sumnjive dugove za potrebe poreza na dobit, popisi se vrše češće - kvartalno ili mjesečno. Budući da se na osnovu takvog popisa utvrđuju iznosi rezervi (član 4. člana 266. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Postupak popisa namirenja razlikuje se od postupka popisa materijalna sredstva– prisustvo dugovanja i njihovi iznosi utvrđuju se na osnovu primarne knjigovodstvene dokumentacije, kao i na osnovu rezultata međusobna pomirenja sa ugovornim stranama.

Predlošci koji će ubrzati usaglašavanje sa ugovornim stranama i eliminisati neslaganja

Odgovorna lica su dužna da dostave avansni izvještaj u roku koji nije duži od tri radna dana nakon isteka roka za koji je gotovina izdata, odnosno od dana povratka na posao (na primjer, nakon povratka sa službenog puta). Ali period za koji se izdaje gotovina određuje šef organizacije - on to navodi u nalogu ili na izjavi odgovorne osobe (klauzula 6.3 Uputstva Banke Rusije od 11. marta 2014. br. 3210-U ).

Za poreze, premije osiguranja i druga obavezna plaćanja utvrđuje se rok otplate Porezni kod RF i Savezni zakon od 24. jula 1998. br. 125-FZ(za premije za osiguranje od nezgoda na radu).

Za ugovore (nabavka, ugovor, pružanje usluga, itd.), rokovi otplate utvrđuju se sporazumom strana. Prosječni rok otplate potraživanja izračunava se kao proizvod perioda u danima i potraživanja u rubljama, podijeljen sa prihodom od svih vrsta prodaje.

Odnosno, da bi odredio period otplate potraživanja u bilansu stanja, računovođa mora koristiti sljedeću formulu:

Što je koeficijent veći, veći je rizik da dug neće biti vraćen.

Stručnjaci su nam rekli više o tome kako sastaviti finansijske izvještaje i u njima prikazati potraživanja i obaveze.

Opšti rok zastare, prema čl.196 Civil Code RF, je tri godine. Nakon njegovog isteka, kao i ako je dug priznat kao loš prije isteka roka zastare (recimo, ako je dužnička organizacija likvidirana), dug se otpisuje.

Češće se, naravno, otpisuju potraživanja istekao zastarelost ili proglašena beznadežnim. Koji je rok zastarelosti naplate duga >>>

Ako je stvorena rezerva, dugovi se otpisuju njenim sredstvima. Ako iznos rezerve nije dovoljan, razlika se knjiži na teret ostalih rashoda - na teret računa 91 „Ostali prihodi i rashodi“ (PBU 10/99). Ukoliko nije bilo rezerve, cjelokupni iznos se tereti na račun 91. Istovremeno, mora se istovremeno primiti i na vanbilansni račun 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“, gdje se nastavlja uzimati u obzir pet godina (u slučaju da ga je moguće primiti od dužnika). I tek nakon ovog perioda dug se otpisuje iz registra.

U poreskom računovodstvu otpisani iznosi nenaplativih potraživanja uključuju se u neposlovne rashode. A kod stvaranja rezerve za sumnjive dugove - na teret sredstava rezerve. Iznosi koji nisu pokriveni sredstvima rezervi takođe se smatraju neoperativnim rashodima.

Potraživanja u izvještajima

Iskusni stručnjak ne mora izračunati sve koeficijente (ima ih mnogo). Dovoljno je pogledati pokazatelje bilansa stanja - iznos obaveza i potraživanja, kao i ukupne vrijednosti odjeljaka i bilansa stanja. Odjeljak V bilansa stanja odražava samo dug koji se mora otplatiti u bliskoj budućnosti (u roku od 12 mjeseci). Stručnjaci su pokazali kako se otpisuju potraživanja.

Ako Kratkoročne obaveze premašuju obrtna sredstva, to znači da organizacija nema sopstveni obrtni kapital, situacija je krizna i zahteva radikalne mere. Uostalom, ispostavilo se da ne samo novac koji već imate (na računima, u depozitima, u vrijednosne papire) i primaće se od kupaca prilikom otplate potraživanja, ali i od onih koja se mogu steći prodajom zaliha (ne samo proizvoda, već i sirovina, materijala i drugih vrijednosti).

Morat ćete privući dodatne resurse: ili prodati dio dugotrajne imovine (što nije lako učiniti brzo i po pristupačnoj cijeni), ili pribjeći pomoći osnivača, ili potražiti druge izvore financiranja - pozajmljene i drugih fondova (što je takođe problematično u ovoj situaciji kompanije).

U idealnom slučaju, dužnik i povjerilac bi trebali biti uporedivi po obimu sa blagom prednosti u korist potraživanja.

Kako prodati potraživanje

Povjerilac može svoja prava prenijeti na drugo lice:

• po ugovoru o ustupanju ili, kako se još naziva, ugovoru o ustupanju prava potraživanja;
• na osnovu zakona. Na primjer, sudskom odlukom, prilikom reorganizacije organizacije.

Povjerilac ima pravo ustupiti svoja prava drugom licu prema ugovoru o ustupanju. Naziva se i sporazumom o ustupanju prava potraživanja. Zaključite takav ugovor u istom obliku kao i originalni:

• u jednostavnom pisanom obliku;
• pismeno i overeno ako je originalni ugovor registrovan od strane notara;
• pismeno i registrovati da li je predmet transakcije za koju su ustupljena potraživanja državna registracija.

U ovom slučaju nije bitan tip ugovora koji je prvobitno zaključen: kupoprodaja, kredit ili drugo. Na primjer, kupoprodajni ugovor je zaključen u jednostavnoj pisanoj formi, a prodavac ustupa pravo potraživanja duga od kupca trećem licu. Ugovor o ustupanju takođe mora biti zaključen u pisanoj formi.

Po kojoj cijeni cedent može ustupiti pravo potraživanja duga?

Pravo potraživanja koje cedent prenosi na asignata je njegov deo imovinska prava i uključeno je u imovinu. Dakle, u računovodstvu ustupitelja ustupanje prava potraživanja kao njegovu prodaju (raspolaganje) iskazati na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Prihodi od prodaje prava potraživanja priznaju se kao ostali prihodi (klauzule 7 i 16 PBU 9/99). Prihvaća se za računovodstvo u iznosu utvrđenom sporazumom o ustupanju prava potraživanja (klauzule 6 i 10.1 PBU 9/99).

Prihode od prenosa prava u računovodstvu odražavaju na kredit računa 91 u korespondenciji sa računom 76 „Poravnanja sa drugim dužnicima i poveriocima“, na koji organizacija ima pravo da otvori poseban podračun „Poravnanja po ugovoru o ustupanje prava potraživanja”. Koje transakcije treba koristiti za odraz ustupanja potraživanja >>>

Ustupanje prava potraživanja za potrebe poreza na dobit i PDV-a je prodaja. Ovaj zaključak se može donijeti na osnovu odredbi Građanskog zakonika. Prava potraživanja po ugovoru o prodaji, zamjeni, isporuci i sl. su imovinska prava.

Poresko zakonodavstvo ne definiše jasno šta se odnosi na ostvarivanje imovinskih prava. Član 39. Poreskog zakonika definiše samo prodaju dobara, radova i usluga. Međutim, imovinska prava ne potpadaju pod ovaj koncept (član 38. Poreskog zakona). Međutim, Građanski zakonik definiše imovinska prava kao objekt civilni promet(Članovi 128 i 129 Građanskog zakonika). Odnosno, građani i pravna lica ga mogu otuđiti, zamijeniti, steći.

Postupak reflektovanja ustupanja prava potraživanja od strane ustupitelja prilikom obračuna poreza zavisi od toga koji sistem oporezivanja primenjuje. Savjeti o oporezivanju ustupanja prava potraživanja za opšti sistem, a za posebne režime -

U procesu finansijske i ekonomske aktivnosti privredni subjekt može razviti različite vrste dugovanja prema drugim ugovornim stranama.

Dragi čitaoci! Članak govori o tipičnim načinima rješavanja pravnih pitanja, ali svaki slučaj je individualan. Ako želiš znati kako reši tačno svoj problem- kontaktirajte konsultanta:

PRIJAVE I POZIVI SE PRIMAJU 24/7 i 7 dana u nedelji.

Brzo je i BESPLATNO!

U osnovi, podjela se vrši na obaveze i potraživanja. Potonji je, pak, podijeljen na podvrste, o glavnim karakteristikama o kojima ćemo govoriti kasnije.

Šta je to

Potraživanje je skup finansijskih sredstava koja prema jednom preduzeću duguju druga pravna lica ili građani.

Obično su dvije strane uključene u proces:

Potraživanja su dio imovine preduzeća koja se privremeno povlači iz prometa. Gotovo nijedno pravno lice u Ruskoj Federaciji ne postoji bez dugova od drugih subjekata.

Kao rezultat zaključenja formiraju se potraživanja ugovorni odnosi između ugovornih strana, a one nisu uvijek u pisanom obliku.

Koliko god to čudno zvučalo, potraživanja su u određenoj mjeri korisna za obje strane procesa:

Koje su vrste

Potraživanja se obično dijele u dvije široke vrste:

• normalno;
• istekao.

Primjer normalnog duga:

1. Za kupca/potrošača usluga je isporučena roba, izvršene usluge ili obavljeni radovi, vlasništvo je preneseno na potonjeg, ali još nije stiglo vrijeme za plaćanje izvršenih radova/usluga.
2. Dobavljač je primio avans za isporuku robe, izvođenje radova ili pružanje usluga.

Dospjela dugovanja su dugovanja za rad, usluge i dobra koja nisu plaćena u roku utvrđenom sporazumom stranaka.

Dospjeli rokovi se, pak, klasificiraju u:

• sumnjivo;
• beznadežno.

Koncept sumnjivih dugova reguliran je Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Prema odredbama ovog člana, sumnjiva dugovanja su sva dugovanja koja su nastala u vezi sa izvršenim isporukama, pruženim uslugama ili prodatom robom, a druga ugovorna strana nije izvršila plaćanje u rokovima utvrđenim ugovorom i nije obezbijedila otplatu do jednog sredstva obezbeđenja - garancija, bankarska garancija, kolateral.

Sumnjiva dugovanja podliježu prijenosu u nenaplativa po sljedećim osnovama:

• Zastarelost je nastupila - u opšti slučaj, 3 godine;
• prestala je obaveza dužnika zbog nemogućnosti njenog ispunjenja;
• firma dužnik je likvidirana;
• državni ili opštinski organ je donio rješenje kojim je dug priznat kao loš.

Po tajmingu

Odražavanje vrste potraživanja je važno za finansijsko i računovodstveno izvještavanje preduzeća.

Stoga se i dugovi ugovornih strana dijele prema očekivanim rokovima otplate:

• kratkoročno;
• dugoročno.

Često kompanije prema kojima drugi imaju neizmirene dugove daju odložena plaćanja. A u zavisnosti od perioda na koji se daju takva odgoda, uobičajeno je da se potraživanja dijele i po dospijeću.

Pod kratkoročnim potraživanjima podrazumijevaju se obaveze drugih ugovornih strana čija se naplata očekuje u roku od 1 godine nakon izvještajnog datuma.

Dugoročni dugovi su obaveze za koje se plaćanja očekuju više od godinu dana nakon izvještajnog datuma.

Kratkoročna potraživanja dominiraju u odnosu na dugoročna potraživanja kada se posmatraju kao udio u ukupnom dugu.

Kako bi potaknule druge ugovorne strane na blagovremena plaćanja, kompanije često pribjegavaju raznim popustima, na primjer:

• 10 posto popusta na robu prilikom uplate avansa;
• progresivna šema (npr. pri plaćanju u prvih 15 dana daje se popust od 5 posto, od 16. do 30. dana se ne daje nikakav popust, a nakon 1 mjeseca se naplaćuje čak i kazna u iznosu navedenom u sporazum stranaka).

Pored podjele po ročnosti, dug drugih ugovornih strana se klasifikuje prema vrsti potonjeg.

Dakle, dugovi mogu nastati od sljedećih ugovornih strana:

• kupci i kupci;
• budžet i vanbudžetski fondovi;
• lica kojima se izdaju finansije radi izvještavanja;
• zaposleni koji su dobili kredite od kompanije;
• zaposleni koji imaju neizmirena dugovanja za pričinjenu materijalnu štetu;
• banke i dr finansijske strukture koji kasne sa plaćanjem kamata na račune depozita.

U zavisnosti od vrste ugovornih strana, potraživanja se takođe dele na sledeće oblike:

• reklama;
• administrativne i ekonomske.

Kompletan dijagram vrsta potraživanja u zavisnosti od ugovornih strana može se videti na donjoj slici.

Komercijalni dug je direktno povezan sa osnovnom delatnošću zajmodavca. Njegove komponente:

• avansi i avansi dobavljačima;
• odgoda plaćanja za otpremljene proizvode;
• preplate za komercijalne kupovine.

Pod nekomercijalnim (ili administrativno-ekonomskim) potraživanjima se podrazumijevaju dugovi koji su direktno povezani sa finansijski troškovi kako bi se osigurao rad kompanije.

Navedeni oblici potraživanja se pak dijele na dvije vrste, ovisno o razlozima njihovog nastanka:

• dokumentarni;
• monetarne

Prvi tip karakteriše činjenica da troškovi nisu pokriveni primarnom knjigovodstvenom dokumentacijom. Posljedica je narušavanje izvještavanja – i računovodstvenog i poreskog, kao i prekomjerno plaćanje poreza u budžet.

Potraživanje u gotovini nastaje kao rezultat neprimanja sredstava od ugovornih strana i predstavlja oblik privremenog preusmjeravanja obrtnih sredstava. Posljedice su izgubljena dobit, nelikvidnost imovine koja je naknadno primljena od druge ugovorne strane.

Problemi

Potraživanja nisu uvijek pozitivna pojava za privredu jednog preduzeća. Prilikom procjene finansijskih i ekonomskih rezultata poslovanja preduzeća, posebnu pažnju treba obratiti na vrstu imovine kojoj pripada potraživanje.

Često se dešava sljedeća situacija. Bilans uspjeha kompanije govori o visokoj profitabilnosti, odnosno uspjehu kompanije na ekonomskom tržištu.

Istovremeno, potraživanja imaju veliki udio u obrtnoj imovini, te finansijskih sredstava Na računima organizacije ima malo ili nimalo naloga.

Ako se finansijska sredstva ne ulažu u dalji rast proizvodnje, onda je to negativan faktor za preduzeće u cjelini.

To znači da jednostavno nema sredstava za otplatu dugova prema drugim ugovornim stranama, kao ni za plaćanje zaposlenih, plaćanje poreza i naknada.

Gore prikazani slučajevi nastaju zbog stjecaja različitih okolnosti. To uključuje i vanjske i unutrašnje faktore.

Vanjski faktori:

• stanje ekonomije države u cjelini;
• stopa inflacije;
• kotacije glavnih svjetskih valuta;
• drugi globalni ekonomski faktori.

Unutrašnji faktori:

• nedostatak znanja o tome kako pravilno upravljati dugom ugovornih strana;
• zaključivanje poslova pod nepovoljnim uslovima za zajmodavca;
• nedostatak poluge nad dužnikom;
• neupotreba savremenim metodama podsticanje dužnika na blagovremeno plaćanje (ratne rate, popust i sl.);
• nepismeno sprovođenje politike cena u jednoj kompaniji;
• ostalo.

Klasičan primjer negativnog utjecaja internog faktora je kada kompanija obezbjeđuje druge ugovorne strane dugi rokovi za otplatu duga.

Možda će vas zanimati i ovaj članak

Članak dijelimo na teme:

„Nenaplativi dugovi (nerealni za naplatu) su oni dugovi prema poreskom obvezniku za koje fiksno vrijeme zastarelost, kao i oni dugovi za koje, u skladu sa građanskim pravom, prestaje obaveza zbog nemogućnosti njenog ispunjenja, na osnovu akta državnog organa ili likvidacije organizacije.”

Potraživanja koja nisu realna za naplatu mogu nastati kao rezultat:

Likvidacija dužnika;
dužnik;

Istek zastarelosti bez potvrde duga na strani dužnika;
dostupnost sredstava na računima u „problematičnoj“ banci. Ovdje postoje dvije opcije:

O prvo, ako nakon donošenja odluke o likvidaciji banke nema dovoljno sredstava za otplatu potraživanja, onda se takva potraživanja smatraju nerealnim za naplatu i, shodno tome, moraju se otpisati finansijski rezultati;

O drugo, ako je umjesto likvidacije banke predviđena, onda organizacija može stvoriti rezervu za sumnjive dugove i čekati da banka povrati solventnost;

Nemogućnost da sudski izvršitelj naplati iznos duga sudskom odlukom (npr. imovina organizacije je pod pravom operativnog upravljanja).

U zavisnosti od očekivanog roka otplate, potraživanja se dele na:

Kratkoročni (čija se otplata očekuje u roku od godinu dana nakon izvještajnog datuma);
dugoročni (čija se otplata očekuje najkasnije godinu dana nakon izvještajnog datuma).

Treba napomenuti da je u vezi sa dospjelim potraživanjima preporučljivo koristiti odloženo (ratno) plaćanje, plaćanje u dionicama, te koristiti barter.

Prilikom odobravanja odloženog (ratnog) plaćanja potrebno je voditi računa o solventnosti i poslovnu reputaciju druga strana.

Upravljanje potraživanjima

Potraživanja su sastavni element prodajnih aktivnosti svakog preduzeća. Prilično veliki dio toga jeste opšta struktura imovina smanjuje finansijsku stabilnost preduzeća i povećava rizik od finansijskih gubitaka za preduzeće.

Savremeni uslovi ekonomski razvoj naše zemlje omogućavaju dinamiku razvoja međusobnih obračuna između ugovornih strana. U takvim uslovima, posebna pažnja se mora obratiti na potraživanja.

Vrlo često se definiše kao komponenta obrtnog kapitala, koja predstavlja zahtjeve za fizička ili pravna lica u pogledu plaćanja roba, proizvoda i usluga.

Postoji tendencija izjednačavanja potraživanja sa trgovinskim kreditom. Komercijalni kredit se daje kupcu uzimajući u obzir njegovu cijenu (sredstva kompanije se daju na korištenje na plaćenoj osnovi) i hitnost (period korištenja obezbjeđenih sredstava je ograničen).

Struktura kapital utvrđuje se na osnovu analize sastavnih elemenata. Efikasnost njihove upotrebe se procenjuje korišćenjem relativni indikatori i koeficijenti. Posebna pažnja posvećena je pokazateljima koji su direktno povezani sa rizikom prodaje na kredit: odnos dužničkih obaveza prema ukupni troškovi fiksni i obrtni kapital, koeficijent tekućeg kapitala, koeficijent pokrića obaveza prema dobavljačima itd.

Kao obezbeđenje komercijalni zajam je likvidna imovina organizacije, koja se može smatrati kolateralom. Prilikom prodaje robe na kredit potrebno je, pored uobičajenih uslova predviđenih ugovorima, voditi računa o opštem stanju privrede u datom trenutku i položaju kupca i dobavljača na tržištu relevantne robe i usluge.

Pribavljanje i procena informacija o solventnosti mogućeg kupca, koja mu omogućava da mu kreditira prodaju robe na kredit bez većeg rizika za dobavljača, nije lak zadatak.

U nizu zapadnih zemalja postoje posebne agencije koje prikupljaju takve informacije, a zatim ih daju uz naknadu.

Na osnovu ovih informacija, kompanija koja se bavi prodajom može kreirati neku vrstu rejtinga solventnosti svojih kupaca i u zavisnosti od toga voditi individualnu kreditnu i prodajnu politiku u odnosu na svakog klijenta.

Rizik od potraživanja uključuje potencijal za značajno povećanje potraživanja od računa, povećanje loših dugova i ukupno vrijeme za otplatu dugova.

O mogućnosti povećanja stepena takvog rizika svjedoči značajno povećanje ponude robe na kredit, produženje rokova ovog kredita, povećanje broja bankrotiranih organizacija među kupcima i opšte pogoršanje stanja. ekonomska situacija u zemlji i svetu.

Promet potraživanja

U teoriji, koeficijent obrta potraživanja izračunava se kao odnos prihoda od prodaje (B) i prosječne vrijednosti potraživanja za period (Odz): Odz = B / (DZnp + DZkp) / 2

Gdje DZnp, DZkp – potraživanja na početku i na kraju perioda.

Period prometa potraživanja (Potraživanje) se izračunava po formuli: Potraživanje = Tper / Odz.

Period prometa potraživanja karakteriše prosječno trajanje odloženo plaćanje kupcima.

Budući da potraživanja, pored obaveza kupaca i kupaca, uključuju i dug osnivača za doprinose društvu, obaveze trećih lica za date avanse, moguća su određena izobličenja.

Uslovno možemo izdvojiti tri glavna tipa kreditne politike kompanije u odnosu na kupce proizvoda: konzervativnu, umjerenu i agresivnu.

Konzervativni (zategnuti) tip kreditne politike preduzeća ima za cilj minimiziranje kreditnog rizika. U ovom slučaju, preduzeće ne teži ostvarivanju visoke dodatne dobiti povećanjem obima prodaje proizvoda.

Fokusiran je na umjereni tip kreditne politike preduzeća prosječan nivo kreditni rizik pri prodaji proizvoda sa odgodom plaćanja. Većina trgovačkih preduzeća koja su u fazi stabilnog razvoja (ne nova agresivna, ali ni stara) mogu se svrstati u ovaj tip.

Agresivni (ili preferencijalni) tip kreditne politike je proširenje obima prodaje proizvoda na kredit, bez obzira na visoki nivo kreditni rizik. Ovdje mi ne pada na pamet kompanija, već cijela država - Kina, koja je svojom jeftinom robom preplavila pola svijeta.

U procesu odabira vrste kreditne politike treba uzeti u obzir sljedeće glavne faktore:

Opšte stanje ekonomičnost, koja određuje finansijske mogućnosti kupaca, njihov nivo solventnosti;
trenutno tržište proizvoda, stanje potražnje za proizvodima preduzeća;
potencijalna sposobnost preduzeća da poveća obim proizvodnje uz proširenje mogućnosti za njenu prodaju davanjem kredita;
zakonske uslove za osiguranje naplate potraživanja;
finansijske sposobnosti preduzeća u pogledu preusmjeravanja sredstava na tekuće račune potraživanja;
finansijski mentalitet vlasnika i menadžera preduzeća, njihov odnos prema nivou prihvatljivog rizika u procesu obavljanja poslovnih aktivnosti.

U zapadnoj praksi analitičari koriste istu formulu, ali ne uzimaju prosječnu vrijednost, već na kraju perioda (ponekad minus sumnjiva potraživanja) u svrhu naknadnog poređenja sa prethodnim periodima, a češće se obračunava promet. u danima: Odz = (Potraživanja - Sumnjivi dugovi potraživanja) / Neto prihod * 365

Pozitivnim trendom se smatra ubrzanje prometa potraživanja u više perioda. Ali prestroga kontrola otplate potraživanja može dovesti do gubitka kupaca, previše meka - do pojave manjka obrtnog kapitala i slabljenja disciplina plaćanja dužnici, od kojih mnogi, prema staroj ruskoj tradiciji, odlažu plaćanje „do poslednjeg trenutka“.

Računovodstvo potraživanja

U savremenim tržišnim uslovima pravila diktiraju kupci i kupci, za koje je korisno prvo primiti robu ili prihvatiti posao, pa tek onda platiti. Kako bi zadržali svoju poziciju na tržištu, dobavljači i izvođači prate želje kupaca i sve više koriste komercijalno kreditiranje, obezbediti odloženo plaćanje i sl. Ako se činjenica isporuke dobara (radova, usluga) vremenski ne poklopi sa prijemom sredstava za njih, dobavljač (izvođač) ima potraživanje.

Potraživanja, sa stanovišta, predstavljaju imovinsko pravo, odnosno pravo na primanje određene suma novca(robe, usluge itd.) od dužnika. Ova vrsta duga se odražava u finansijskim izvještajima kao dio imovine organizacije.

U računovodstvu, potraživanja se odražavaju na teret računa:

60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima” (ako je organizacija izdala avans prilikom isporuke);
62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima” (u slučaju isporuke robe, radova, usluga za naknadno plaćanje);
68 “Obračun poreza i naknada” (u slučaju preplate u budžet);
69 “Obračuni za socijalno i sigurnosno osiguranje” (u slučaju preplate u naseljima za socijalno osiguranje, penzijsko osiguranje, obavezno zdravstveno osiguranje zaposleni u organizaciji);
70 “Poravnanja sa osobljem za plate” (kada se zaposleni zadržavaju određeni iznosi u korist organizacije);
71 “Poravnanja sa odgovornim licima” (u slučaju da odgovorno lice ne vrati sredstva koja su mu izdata);
73 „Poravnanja sa osobljem za druge poslove“ (ako postoje dugovi zaposlenih po datim kreditima, naknada materijalne štete i sl.);
75 „Poravnanja sa osnivačima“ (ako postoji dug osnivača po ulozima u osnovni, osnovni kapital);
76 “Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima” (u slučaju dugova za naknadu štete za osigurani slučaj; namirenje potraživanja u korist organizacije; dospjela poravnanja itd.).

Trenutno su česti slučajevi neispunjavanja obaveza dužnika. Za kršenje uslova ugovora primenjuju se sledeće mere građanske odgovornosti: novčane kazne, penali, penali, kamate.

Iznosi sankcija koje je dužnik priznao ili za koje su primljene sudske odluke o njihovoj naplati uključeni su u privredne organizacije neposlovni prihodi(klauzula 8 računovodstvenih pravilnika „Prihodi organizacije” (PBU 9/99), odobrena Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 32n). Ovo će snimiti:

Dt sch. 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“, podračun. "Obračun za potraživanja"
za iznos obračunate kazne (penala, penala).

Iznosi novčanih kazni, penala, penala prije njihovog prijema iskazuju se u bilansu stanja kao dio potraživanja (član 76. Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruska Federacija, odobren naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 29. jula 1998. br. 34n).

Potraživanja koja nisu otplaćena na vrijeme i nisu osigurana odgovarajućim garancijama smatraju se sumnjivim.

Loši dugovi (dugovi koje je nerealno naplatiti) su dugovi prema organizaciji:

za koje je istekao utvrđeni rok zastare;
za koje, u skladu sa građanskim pravom, prestaje obaveza zbog nemogućnosti njenog ispunjenja na osnovu akta državnog organa ili likvidacije organizacije.

Dug za koji je nastupio rok zastarelosti i ostala dugovanja koja je nerealno naplatiti podliježu otpisu. Za otpis organizacije potrebno je izvršiti popis potraživanja.

Nadalje, na osnovu podataka popisa, pismenog obrazloženja i naloga (uputstva) rukovodioca organizacije, svaka pojedinačna obaveza koju je nerealno naplatiti otplaćuje se iz rezerve za sumnjiva dugovanja (član 77. Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruska Federacija). Ako rezerva nije formirana, iznosi potraživanja za koja je nastupila zastarelost i druga dugovanja koja nisu realna za naplatu, uključuju se u rashode organizacije (tačka 14.3 Pravilnika o računovodstvu „Troškovi organizacije” (PBU 10/ 99), odobren naredbom Ministarstva finansija RF od 05.06.99. br. 33n).

Rezervisanja za sumnjive dugove

Stvaranjem rezerve za sumnjive dugove, organizacija unaprijed smanjuje svoju dobit (plaćanje se odgađa). Iznosi doprinosa u rezervu uključeni su u troškove poslovanja (klauzula 11 PBU 10/99) posljednjeg dana izvještajnog perioda.

Prilikom kreiranja i korištenja rezerve za sumnjiva dugovanja, moraju se uzeti u obzir sljedeći uslovi:

Stvaranje rezerve mora biti navedeno u;
Rezerva za sumnjiva dugovanja se formira samo po osnovu obračuna za prodatih proizvoda, robe, radovi i usluge;
iznos rezerve za sumnjiva potraživanja utvrđuje se na osnovu rezultata popisa potraživanja poslednjeg dana izvještajnog perioda;
ukupan iznos formirane rezerve za sumnjiva dugovanja ne može biti veći od 10% prihoda izvještajnog (poreskog) perioda;
iznos rezerve se obračunava posebno za svaki sumnjivi dug;
Iznos rezerve se obračunava u zavisnosti od vremena nastanka duga.

Stvaranje rezerve za iznos dospjelog duga se odražava unosom: K-račun. 63 “Rezervisanja za sumnjiva dugovanja”.

Rezervu za sumnjiva dugovanja organizacija može koristiti samo za pokrivanje gubitaka od loših dugova. Otpis neizmirenog duga koji je nerealni za naplatu na teret stvorene rezerve odražava se unosom:

Otpisani dug se ne poništava. Njegov iznos se iskazuje na vanbilansnom računu 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“ pet godina od dana otpisa. Ova procedura je predviđena jer se imovinsko stanje dužnika može promijeniti i organizacija može biti u mogućnosti naplatiti dug. Ako je iznos stvorene rezerve manji od iznosa loših potraživanja koja podliježu otpisu, razlika (gubitak) se mora uračunati u neposlovni rashodi. Snimanje se vrši:

Dt sch. 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun. "Ostali troškovi",
K-t sch. 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima” itd.
iznos potraživanja koji prelazi rezervu se otpisuje.

Iznos rezervisanja za sumnjiva dugovanja koji nije u potpunosti iskorišten u tekućem izvještajni period, može se prenijeti u sljedeći izvještajni period. U tom slučaju, iznos novoformirane rezerve na osnovu rezultata popisa mora se uskladiti sa iznosom stanja rezerve iz prethodnog izvještajnog perioda.

Ako je dužnik otplatio dug, upisuju se:

Dt sch. 51 " " i drugi,
K-t sch. 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima” itd.
odražava se potpuna (djelimična) otplata duga;
Dt sch. 63 “Rezervacije za sumnjiva dugovanja”,
K-t sch. 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun. "Drugi prihodi"
iznos neiskorištene rezerve uključuje se u ostale prihode.

Otpis duga bez stvaranja rezerve

Ako rezerva nije formirana, iznosi potraživanja za koja je nastupila zastarelost, kao i ostala dugovanja koja nisu realna za naplatu, uključuju se u rashode organizacije (tačka 14.3 Pravilnika o računovodstvu „Troškovi organizacije” (PBU 10/ 99). U ovom slučaju, unos:

Dt sch. 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun. "Ostali troškovi",
K-t sch. 62 “Poravnanja sa kupcima i kupcima” itd.
iznos potraživanja se otpisuje.
Ubuduće, ako dužnik vrati prethodno otpisani dug, vrši se upis:
Dt sch. 51 “Tekući računi” itd.,
K-t sch. 91 „Ostali prihodi i rashodi“, podračun. "Drugi prihodi"
dug je vraćen.

Otpisani dug se mora prikazati i na teretu vanbilansnog računa 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“ u roku od pet godina od dana otpisa. Prilikom otplate takvog duga vrši se knjiženje u korist računa 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“.

otpis potraživanja

U poreskom računovodstvu otpis loših potraživanja je trošak koji umanjuje oporezivu dobit.

U skladu sa pod. 7 tačka 1. Neposlovni rashodi koji se ne odnose na proizvodnju i prodaju obuhvataju troškove organizacije koja koristi obračunsku metodu za formiranje rezervi za sumnjiva dugovanja. Norma sadržana u pod. 2 str.2 čl. 265 Poreskog zakonika Ruske Federacije, gubitke koje je organizacija primila u izvještajnom (poreskom) periodu izjednačava sa neposlovnim troškovima. Konkretno, iznosi nenaplativih potraživanja, a ako organizacija kreira rezervu za sumnjiva dugovanja, iznosi nenaplativih potraživanja koji nisu pokriveni sredstvima rezerve. Da bi se opravdalo smanjenje oporezive dobiti, beznadežnost naplate potraživanja mora se na odgovarajući način potvrditi. Jedan od osnova za priznavanje duga kao nerealnog naplate je i protek roka zastarelosti.

Ograničenje radnji– ovo je rok za zaštitu prava u tužbi lica čije je pravo povrijeđeno. Pravila u vezi sa rokom zastare regulisana su pogl. 12 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Po pravilu, rok zastare je tri godine. IN u nekim slučajevima Zakonom su utvrđeni posebni rokovi zastare (kraći ili duži). Potvrda bezizlaznosti duga nije bilo kakva nemogućnost ispunjenja obaveze od strane druge ugovorne strane, već samo nemogućnost na osnovu odredbi akta državnog organa ili nastala zbog likvidacije organizacije. Dakle, ako je osnov za priznavanje beznadežnosti naplate protek roka zastare, onda kao dokaz može poslužiti sudska presuda kojom je organizaciji odbijena zaštita njenih prava zbog proteka roka zastare.

Norma sadržana u čl. 416 Građanskog zakonika Ruske Federacije, utvrđuje da se obaveza može prekinuti zbog nemogućnosti njenog ispunjenja, ako je ta nemogućnost uzrokovana okolnošću za koju nijedna strana nije odgovorna. Na primjer, nemogućnost ispunjenja obaveze može biti posljedica smrti pojedinačno određene stvari, neizvodljivosti dodijeljenog posla ili smrti lica koje učestvuje u obavezi. Prema stavu 3 čl. 401 Građanskog zakonika Ruske Federacije, ako zakonom ili ugovorom nije drugačije određeno, odgovorna je osoba koja nije ispunila ili nepropisno ispunila obavezu osim ako dokaže da pravilno izvršenje pokazalo se nemogućim zbog više sile, tj. vanredne i neizbežne okolnosti pod datim uslovima.

Okolnosti više sile su:

Prirodne katastrofe (zemljotresi, poplave, požari, tajfuni, uragani, oluje, snježni nanosi, nagle temperaturne fluktuacije koje dovode do gubitka usjeva ili kasnog zrenja žitarica itd.);
određene okolnosti javni život(vojne akcije, epidemije, nacionalni i industrijski štrajkovi, naredbe nadležnih organa o zabrani vršenja radnji predviđenih obavezom i dr.).

Dokaz o postojanju takvih okolnosti su dokumenti koje izdaju nadležni nadležni organi (ministarstva, resori).

Gubici od vanrednih situacija, kao i oni koji su u vezi sa njihovim sprečavanjem ili likvidacijom, uključuju se u neposlovne rashode u skladu sa tač. 6 stav 2 čl. 265 Poreski zakon Ruske Federacije.

Obaveza može prestati u cijelosti ili djelimično kao rezultat izdavanja akta državnog organa (član 417. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Takav čin, posebno, može biti odluka državnih organa o oduzimanju imovine (član 242. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Obaveze prestaju i likvidacijom pravnog lica (član 419. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Dokaz će biti potvrda poreskih organa koja potvrđuje isključenje organizacije iz Jedinstvenog državnog registra pravna lica. U slučaju likvidacije organizacije, potraživanja povjerilaca koja nisu namirena zbog nedovoljnosti imovine likvidiranog pravnog lica smatraju se ugašenim. Zauzvrat, povjerioci su prisiljeni priznati dug likvidirane organizacije kao nerealni za naplatu.

Do likvidacije dužničke organizacije može doći u slučaju njenog stečaja1. U ovom slučaju, osnov za otpis potraživanja je utvrđivanje arbitražni sud o okončanju stečajnog postupka. Sličan osnov za priznavanje duga kao nerealnog za naplatu može se smatrati „novcem zaglavljenim” u problematičnoj (stečajnoj) banci.

Organizacija dužnika osigurava pravnu sukcesiju obaveza (član 58. Građanskog zakonika Ruske Federacije), tako da se dug ne otpisuje.

Isprava kojom se potvrđuje nemogućnost naplate duga može biti akt sudskog izvršitelja sastavljen u skladu sa čl. 26 Federalnog zakona br. 119-FZ „O izvršni postupak" Akt se sastavlja kada se utvrdi da je izvršenje nemoguće sudska odluka o naplati duga i odobren od strane višeg izvršitelja.

Jedan od razloga za priznavanje nemogućnosti izvršenja sudske odluke može biti ometanje (radnjom ili nečinjenjem) od strane samog tužioca. Akt sudskog izvršitelja se sastavlja iu slučaju da je tužilac odbio da zadrži imovinu dužnika. Ako je nemoguće izvršiti sudsku odluku ovaj dokument ne može se prihvatiti kao dokaz da je dug beznadežan. Shodno tome, osnovica poreza na dohodak se ne može umanjiti za iznos ovog duga.

Poresko obračunavanje kazni

Uređuje se postupak poreskog obračuna prihoda u vidu novčanih kazni, kazni ili drugih sankcija za povredu ugovornih obaveza. Ove vrste prihoda su neoperativne.

Poreski obveznici koji prihode mjere obračunskom metodom prijavljuju dospjele iznose prema uslovima ugovora. Ako uslovi ugovora ne predviđaju kazne ili naknadu za gubitke, poreski obveznik-primalac nema obavezu. Prilikom sudske naplate duga, obaveza poreskog obveznika za obračunavanje ovog vanposlovnog prihoda nastaje na osnovu sudske odluke.

PDV prilikom otpisa potraživanja

Za organizacije koje su usvojile svoje računovodstvene politike za poreske svrhe, trenutak utvrđivanja poreska osnovica za PDV pri otpremi i predočenju obračunskih dokumenata (za otpremu) kupcu, PDV se obračunava i plaća na dan otpreme (prenosa) dobara (rad, usluga), uzimajući u obzir prenos vlasništva u skladu sa odredbama Građanskog zakonika Ruske Federacije. Takve organizacije nemaju pitanje kada treba obračunati PDV na dospjela potraživanja, jer su ovaj porez obračunali otpremanjem robe (izvođenjem radova, pružanjem usluga).

Organizacije koje su u svojim računovodstvenim politikama za poreske svrhe odobrile trenutak utvrđivanja poreske osnovice kako su sredstva primljena (za isplatu), obračunavaju i plaćaju PDV na dan uplate za otpremljena dobra (izvršeni rad, pružene usluge). Utvrđivanje datuma obračunavanja i plaćanja poreza ako druga ugovorna strana ne ispuni svoje obaveze prije isteka roka zastare vrši se u skladu sa normama iz tačke 5. Datum plaćanja za robu (radove, usluge) je najraniji od sljedećih datuma:

Datum isteka određenom periodu rok zastarelosti;
dan otpisa potraživanja.

Organizacija koja utvrđuje prihod „na naplatu“ otpisom loših potraživanja mora uplatiti PDV u budžet, koji se vodi u računovodstvu na računu 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“, podračun „Poravnanja neplaćenog PDV-a“.

Otpis potraživanja

Za sve organizacije, bez obzira na njihovu pravnu formu, otpis dospjelih potraživanja u slučajevima koji će biti opisani u nastavku je obavezan postupak.

Kako bi se spriječilo izobličenje podataka i osigurala finansijska stabilnost organizacije, potraživanja se moraju potraživati. Prvo se naplata potraživanja vrši putem tužbenog postupka, a zatim se naplata potraživanja vrši sudskim putem.

Svaka organizacija mora vršiti kontrolu nad stanjem potraživanja, evidentirati ih i usaglašavati međusobna poravnanja. Kada se utvrdi iznos potraživanja, isti se mora predočiti dužniku i potraživati. Ako tokom roka zastarelosti iznos potraživanja nije naplaćen ili je dužnik likvidiran, tada organizacija otpisuje potraživanja.

Organizacija može stvoriti rezervu za sumnjive dugove, očekujući da dužnik povrati solventnost. Koncept sumnjivog duga i postupak stvaranja rezerve dati su u članu 266 Poreskog zakona Ruske Federacije. Dakle, sumnjivi dug je svaki dug prema poreskom obvezniku nastao u vezi sa prodajom dobara, obavljanjem poslova, pružanjem usluga, ako ovaj dug nije otplaćen u roku utvrđenom ugovorom i nije obezbeđen zalogom, jemstvom. , ili bankarsku garanciju.

Prema paragrafu 77 Pravilnika o vođenju računovodstva i finansijskog izvještavanja u Ruskoj Federaciji, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 34n „O odobravanju pravilnika o vođenju računovodstva i finansijskog izvještavanja u Ruskoj Federaciji“ :

„Potraživanja za koja je nastupila zastarelost i ostala dugovanja koja su nerealna za naplatu otpisuju se za svaku obavezu na osnovu podataka popisa, pismenog obrazloženja i naloga (uputstva) rukovodioca organizacije i shodno tome terete rezervu za sumnjiva dugovanja ili finansijske rezultate privrednog društva, ako u periodu koji prethodi izvještajnom periodu, iznosi ovih dugovanja nisu rezervisani na način propisan stavom 70. ovog pravilnika, ili za povećanje rashoda iz neispunjenja -profitna organizacija.”

Istovremeno, prilikom primjene ove zakonske norme u praksi, potrebno je uzeti u obzir i sljedeći zaključak Saveznog kasacionog suda: Važeća zakonska regulativa ne sadrži obavezu poreskog obveznika da otpiše potraživanja u momentu kada je istekao rok zastarevanja od tri godine. Istek zastare nije jedini uslov za otpis potraživanja. Takav dug se takođe mora otpisati ako se smatra nenaplativim. Nerealnost naplate samostalno utvrđuje privredni subjekt, koji se rukovodi ukupnošću objektivnih okolnosti koje su nastale u toku njegove delatnosti (Rezolucija Saveznog arbitražnog suda (u daljem tekstu FAS) Volgo-Vjatskog okruga br. A43-20240/2005-30-656).

U skladu sa paragrafom 77 Pravilnika o vođenju računovodstva i finansijskog izvještavanja u Ruskoj Federaciji, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 34n „O odobravanju pravilnika o vođenju računovodstva i finansijskog izvještavanja u Ruskoj Federaciji ”:

“Otpis duga sa gubitkom zbog nelikvidnosti dužnika ne predstavlja otkazivanje duga. Ovaj dug treba evidentirati kao bilans u roku od pet godina od dana otpisa pratiti mogućnost njegovog naplate u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika.”

Prema članu 12 Federalnog zakona br. 129-FZ „O računovodstvu“, da bi se osigurala pouzdanost računovodstvenih podataka i finansijskih izvještaja, organizacije su dužne da izvrše popis imovine i obaveza, tokom koje se provjeravaju njihovo prisustvo, stanje i procjena. i dokumentovano. S tim u vezi, postoje Smjernice za popis imovine i finansijskih obaveza, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 49 „O odobravanju smjernica za popis imovine i finansijskih obaveza“ (u daljem tekstu: Smjernice).

U skladu sa tačkom 1.2. Smjernice:

“Imovina organizacije podrazumijeva se kao proizvodne rezerve, gotovih proizvoda, roba, ostale zalihe, gotovina i drugo, a pod finansijskim obavezama - obaveze prema dobavljačima, krediti banaka, krediti i rezerve.”

Prema stavu 1.3 Metodoloških uputstava, sva imovina organizacije podliježe popisu, bez obzira na lokaciju.

Dakle, potraživanja pripadaju imovini organizacije i podliježu obaveznom popisu.

Rezultati popisa u pogledu obračuna sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i povjeriocima moraju se sastaviti u aktu o popisu obračuna sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i vjerovnicima na obrascu broj INV-17, odobrenom Rješenjem Državni komitet za statistiku Ruske Federacije od 18. avgusta 1998. br. 88 „O odobrenju unificirane forme primarni računovodstvenu dokumentaciju o računovodstvu gotovinske transakcije, za evidentiranje rezultata inventara."

Na osnovu rezultata popisa, utvrđuju se sumnjiva potraživanja i potraživanja koja su nerealna za naplatu, dospjela potraživanja i rokovi zastarelosti svake obaveze.

Na osnovu rezultata popisa, u pogledu obračuna sa dužnicima, sastavlja se računovodstvena potvrda u kojoj se navodi:

Naziv, adresa, organizacija dužnika;
- iznos duga;
- osnovu po kojoj su potraživanja nastala;
- datum formiranja duga;
- izvorni dokumenti, potvrđujući činjenicu nastanka duga, njihove detalje;
- dokumente koji dokazuju naplatu duga, njihove podatke.

U aktu na obrascu broj INV-17 posebno su prikazani iznosi potraživanja koje su potvrdile ili nisu potvrdile dužničke organizacije.

Dalje na osnovu računovodstveni sertifikat rukovodilac organizacije, ako je potrebno, izdaje nalog za otpis dospjelih i (ili) nerealnih iznosa potraživanja. Ako organizacija nije stvorila rezervu za sumnjiva dugovanja, tada se otpisana potraživanja, i to u iznosu u kojem se iskazuju u računovodstvenim evidencijama (uključujući PDV), uključuju u finansijske rezultate. U skladu sa paragrafima 12 i 14.3 PBU 10/99 „Troškovi organizacije“, odobrene Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. br. 33n „O usvajanju računovodstvenih propisa „Troškovi organizacije” PBU 10/99” (u daljem tekstu PBU 10/99 ), otpisani dug je uključen u neposlovne rashode.

Vanposlovni rashodi su iznosi potraživanja za koja je nastupila zastarelost i druga dugovanja koja su nerealna za naplatu.

Sudska praksa polazi od toga da se za potrebe poreza na dobit u vanposlovne rashode ubrajaju gubici po osnovu otpisa potraživanja za koja je nastupila zastarelost i druga dugovanja koja su nerealna za naplatu ukoliko o tome postoje dokumentovani dokazi. Ova odredba je potvrđena Rezolucijama Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga, br. KA-A40/8894-05, br. KA-A40/469-04, br. KA-A40/1128-03, br. A41/3289-00, Rezolucije Federalne antimonopolske službe Uralskog okruga br. F09 -1748/05-S7 i br. F09-3190/05-S2, rezolucije Federalne antimonopolske službe Volgo-Vjatskog okruga br. A31-673/19, br. A28-2208/03-102/23, Rešenja Federalne antimonopolske službe Centralnog okruga br. A09-6738/04 -13DSP i Rešenje Federalne antimonopolske službe Severno-kavkaskog okruga br. F08-2677/2005-1084A.

Istovremeno, želim da skrenem pažnju čitaoca na zaključak suda, iznet u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Volško-Vjatskog okruga br. A82-2756/2004-14, prema kojoj su potraživanja za robu neisplaćeni na vrijeme mogu biti uključeni u rezervu za sumnjiva dugovanja, a u nedostatku pismenog sporazuma.

„Potraživanja za koja je istekao rok zastarelosti i ostala dugovanja koja nisu realna za naplatu, uključuju se u troškove organizacije u iznosu u kojem je dug prikazan u računovodstvenim evidencijama organizacije“ (klauzula 14.3 PBU 10/99) .

Štaviše, pravo na otpis potraživanja za gubitke za koja je istekao rok zastare nastaje u prisustvu okolnosti koje ukazuju na nestvarnost naplate, što je potvrđeno rezolucijom Federalne antimonopolske službe Volgo-Vjatskog okruga br. A29-6853/2003A.

Dakle, da sumiramo. Da bi se radnja otpisa potraživanja priznala kao zakonita, potrebni su sljedeći dokumenti:

Ugovor sa organizacijom dužnika;

U nedostatku sporazuma sa dužnikom, organizacija poreskih obveznika mora biti spremna da brani legitimnost svoje pozicije na sudovima. Pozitivno je da su sudovi u sličnoj situaciji na strani poreskog obveznika, vidi, na primjer, gornju Rezoluciju Federalne antimonopolske službe Volško-Vjatskog okruga br. A82-2756/2004-14.

Primarni dokumenti koji potvrđuju činjenicu duga (na primjer, fakture);
akt na obrascu broj INV-17;
nalog od upravnika za otpis iznosa potraživanja.
Nemogućnost otplate iznosa potraživanja može se potvrditi:

Prvo, izvod iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica (USRLE), potvrda poreski organ o likvidaciji dužničke organizacije;
- drugo, odlukom suda, obaveštenje stečajnog upravnika (likvidacione komisije) o odbijanju ispunjenja uslova za naplatu predmetnog duga zbog nedovoljnosti imovine likvidirane dužničke organizacije;
- treće, aktom izvršitelja - izvršitelja o nemogućnosti naplate duga od dužničke organizacije.

U prisustvu gore navedenih dokumenata iu nedostatku rezerve za sumnjiva dugovanja, potraživanja podliježu otpisu na finansijske rezultate kao neostvariva za naplatu (loša).

Period potraživanja

Napominjemo da organizacije treba da prate stanje namirenja sa dužnicima i da usaglase međusobna poravnanja sa njima. Ako je iznos duga identifikovan, kako bi se spriječilo izobličenje podataka o bilansu stanja i osigurala finansijska stabilnost organizacije, isti se mora predočiti dužniku i mora se pokušati naplatiti ovaj iznos od njega. Prvo se naplata potraživanja vrši putem tužbenog postupka, a zatim se naplata potraživanja vrši sudskim putem.

Ako, međutim, nije bilo moguće naplatiti dug od dužnika u roku zastarelosti ili je dužnik likvidiran, iznos potraživanja se otpisuje iz bilansa stanja.

U skladu sa stavom 77. Pravilnika o računovodstvu, potraživanja za koja je nastupila zastarelost, kao i ostala dugovanja koja su nerealna za naplatu, otpisuju se za svaku obavezu, kao što je već navedeno, na osnovu podataka inventara, otpisanih. obrazloženje i nalog (naredbe) rukovodioca organizacije.

Na osnovu rezultata popisa (postupak popisa je obrađen u odeljku 3 knjige „Otpis potraživanja i obaveza”) utvrđuju se sumnjiva potraživanja i dugovi koji nisu realni za naplatu.

Kao što je već spomenuto, prema stavu 2 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije, za potrebe poreza na dobit, postoje četiri osnova za priznavanje potraživanja kao loših:

Loši dugovi su oni dugovi za koje je istekao utvrđeni rok zastarelosti (član 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
- dugovi za koje je, u skladu sa građanskim pravom, obaveza prestala zbog nemogućnosti njenog ispunjenja (član 416. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
- dugovi za koje, u skladu sa građanskim pravom, prestaje obaveza na osnovu akta državnog organa (član 417. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
- dugovi za koje, u skladu sa građanskim pravom, obaveza prestaje likvidacijom organizacije (član 419. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Istovremeno, kako je Ministarstvo finansija Ruske Federacije navelo u pismu br. 03-03-04/2/195, po trećem osnovu mislimo na zakonodavne i podzakonske akte državnih organa i tijela (zakoni, uredbe, odluke, naredbe, uredbe, uključujući, posebno, instrukcije Banke Ruske Federacije (na primjer, o uvođenju moratorija na namirenje potraživanja kreditora za kreditni dug) i slično).

U slučaju likvidacije organizacije dužnika, potraživanja se mogu otpisati samo ako postoji izvod iz Jedinstvenog državnog registra ili potvrda poreske uprave o likvidaciji dužnika nakon što rukovodilac organizacije donese odluku da prizna dug kao loš i izdaje nalog za otpis. Napominjemo da je Ministarstvo finansija u dopisu broj 03-03-04/1/380 naznačilo da organizacija ima pravo na otpis nerealnog duga samo nakon službene obavijesti o isključenju dužnika iz Jedinstvenog državnog registra pravnih poslova. Entiteti. A u dopisu broj 03-03-04/2/195 Ministarstvo finansija je navelo da se dugovi koji se ne mogu naplatiti otpisuju kao neposlovni rashodi od dana isključenja poreskog obveznika-dužnika iz Jedinstvenog državnog registra Pravna lica. U pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 03-04-11/50 se takođe navodi da u trenutku kada je kompanija isključena iz Jedinstvenog državnog registra (ovo se odnosi i na slučajeve kada je dužnik reorganizovan), Član 266 Poreskog zakona Ruske Federacije dozvoljava priznavanje sumnjivog duga kao lošeg.

Dobijte informacije o organizacijama i pojedinačnim poduzetnicima sadržanim u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica i Jedinstvenom državnom registru individualni preduzetnici(u daljem tekstu - USRIP) (osim podataka iz pasoša pojedinci, informacije o računima i mjestu prebivališta individualnog preduzetnika) moguće je i putem interneta. Federalna poreska služba Ruske Federacije objavila je ovo na svom zvaničnom sajtu www.nalog.ru. Ova usluga se plaća. Procedura i troškovi dostavljanja podataka navedeni su u Naredbi Federalne poreske službe Ruske Federacije br. SAE-3-09/7@ „O odobravanju postupka za davanje elektronskih informacija sadržanih u jedinstvenom državnom registru pravnih lica i u Jedinstvenom državnom registru individualnih preduzetnika.” Da biste dobili informacije sadržane u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica ili Jedinstvenom državnom registru pojedinačnih preduzetnika u elektronskom obliku, morate ih poslati Federalnom poreska služba Zahtjev za davanje potrebnih informacija i isprava o uplati na adresi: 127381, Moskva, Neglinnaya ulica, 23.

Ukoliko dužnička organizacija nije likvidirana, nakon isteka roka zastarelosti, sumnjivi dug prelazi u kategoriju dugova koja nisu realna za naplatu, a nakon popisa namirenja se otpisuje u općem na propisan način.

Kako je navedeno u pismu Ministarstva poreza i poreza Ruske Federacije br. 02-5-10/53 „O postupku otpisa loših dugovanja za koje je istekao rok zastarelosti u svrhu poreza na dobit“, nije naplaćeno zbog propuštanja roka za podnošenje sudski izvršitelj po izvršenju sudske odluke, potraživanja se ne mogu uzeti u obzir za poreske svrhe pri smanjenju poreske osnovice, jer ovu osnovu Lista uslova za priznavanje duga kao lošeg, utvrđena stavom 2 člana 266 Poreskog zakona Ruske Federacije, nije sadržana na listi.

Po opštem pravilu, potraživanja se otpisuju po isteku roka zastarelosti, odnosno tri godine od nastanka duga. Rokovi zastare i pravila za njihovo izračunavanje utvrđeni su Poglavljem 12 Građanskog zakonika Ruske Federacije.

U skladu sa članom 198. Građanskog zakonika Ruske Federacije, rokovi zastarelosti i postupak njihovog izračunavanja ne mogu se mijenjati sporazumom strana.

Osim toga, rokovi zastarelosti se ne primjenjuju na sve vrste građanskih zahtjeva. Na primjer, član 208. Građanskog zakonika Ruske Federacije definira vrste obaveza neograničenog karaktera. Rok zastare se ne odnosi na sljedeća potraživanja:

§ o zaštiti ličnih neimovinskih prava;
§ o zaštiti drugih nematerijalnih koristi;
§ deponenti banci o izdavanju depozita;
§ o naknadi štete pričinjene životu ili zdravlju građanina;
§ vlasnik ili drugi posjednik da otkloni bilo kakvu povredu njegovih prava, čak i ako ova kršenja nisu bila povezana sa lišavanjem posjeda (član 304. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
§ druge uslove u slučajevima utvrđenim zakonom.

Međutim, zahtjevi podneti nakon tri godine od trenutka nastanka prava na naknadu štete po život i zdravlje građanina namiruju se za protekli period od najviše tri godine prije podnošenja zahtjeva.

Treba napomenuti da je u odnosu na većinu građanskih obaveza vremenski okvir za zaštitu prava ograničen.

Postoje opšti i posebni rokovi zastare. Prema članu 196 Građanskog zakonika Ruske Federacije, opći rok zastare je tri godine. Prema članu 197 Građanskog zakonika Ruske Federacije, posebni (kraći ili duži od opštih) uslovi utvrđuju se zakonom u odnosu na određene vrste obaveze:

U Tužba za proglašavanje poništive transakcije nevažećom i primjenu posljedica njene ništavosti može se podnijeti u roku od godinu dana od dana prestanka nasilja ili prijetnje pod čijim je utjecajem transakcija izvršena (član 1. čl. 179. Građanskog zakona). Kodeksa Ruske Federacije), ili od dana kada je tužilac saznao ili je trebalo da sazna za druge okolnosti koje su osnov za proglašavanje transakcije nevažećom (član 2. člana 181. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
u Zastarelost potraživanja u vezi sa neadekvatan kvalitet Radovi koji se obavljaju je godinu dana u skladu sa stavom 1. člana 725. Građanskog zakonika Ruske Federacije, a u odnosu na zgrade i objekte utvrđuje se prema pravilima člana 196. Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Od značajnog praktičnog značaja, u ovom slučaju, za razumno utvrđivanje činjenice proteka roka zastarelosti dospjelih potraživanja, je pravilan obračun roka zastare.

Kao opšte pravilo, u skladu sa članom 200 Građanskog zakonika Ruske Federacije, rok zastarelosti počinje od dana kada je osoba saznala ili je trebalo da sazna za povredu svog prava, odnosno od narednog dana kada je istekao rok za ispunjenje obaveze. Tako, na primer, ako je obavezu plaćanja robe kupac trebalo da ispuni 1. decembra, onda rok zastarelosti počinje da se računa od drugog decembra. Za obaveze sa za određeni period izvršenja, rok zastare počinje na kraju perioda izvršenja (klauzula 2 člana 200 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Za obaveze za koje rok za ispunjenje nije određen ili je određen momentom zahteva, zastarelost počinje da teče od trenutka kada poverilac ima pravo da traži ispunjenje obaveze, a ako je dužniku dato grejs perioda za ispunjenje takvog potraživanja, računanje roka zastare počinje na kraju navedenog roka. Za regresne obaveze, u skladu sa stavom 3. člana 200. Građanskog zakonika Ruske Federacije, rok zastare počinje od trenutka ispunjenja glavne obaveze.

Organizacije kod kojih je nastanak potraživanja povezan sa promjenom lica u obavezi (zaključivanje transakcija za ustupanje prava potraživanja i prijenos duga), treba imati na umu da ako je rok zastare već počeo u trenutku promena, onda se njen tok nastavlja na opšte utvrđeni način. Odnosno, promena lica u obavezi ne utiče na tok zastarelosti.

Član 201 Građanskog zakonika Ruske Federacije:

“Promjena lica u obavezi ne povlači za sobom promjenu roka zastare i postupka za njegovo izračunavanje.”

U međuvremenu, u nizu izuzetnih slučajeva, građansko pravo predviđa obustavu i prekid roka zastare.

Obustava zastarelosti podrazumeva da u slučaju nastupanja zakonom utvrđenih okolnosti koje oštećenom deluju značajne poteškoće u zaštiti prava, rok zastarelosti se ne računa, a kako one prestanu, rok nastavlja da teče.

U članu 202 Građanskog zakonika Ruske Federacije sadržana je iscrpna lista okolnosti, čija je pojava povezana sa suspenzijom roka zastare.

Rok zastare može biti suspendovan u sledećim slučajevima:

Ako je podnošenje tužbe sprečeno vanrednom i neizbežnom okolnošću pod datim uslovima (viša sila);
ako je tužilac ili tuženi dio Oružanih snaga prebačenih na vanredno stanje;
zbog odlaganja ispunjenja obaveza utvrđenih na osnovu zakona od strane Vlade Ruske Federacije (moratorijum);
zbog prestanka važenja zakona ili drugog pravnog akta kojim se uređuje odnosni odnos.

Ako su navedene okolnosti nastale ili nastavile da postoje u poslednjih šest meseci zastarelosti, a rok zastare je šest meseci ili kraći od šest meseci, tečenje zastarelosti se obustavlja - za vreme zastarelosti. Prema stavu 3 člana 202 Građanskog zakonika Ruske Federacije, od dana prestanka okolnosti koje su poslužile kao osnov za obustavu roka zastare, njegov rok se nastavlja. Preostali dio roka se produžava na šest mjeseci, a ako je rok zastare šest mjeseci ili kraći od šest mjeseci - na rok zastare.

Obustavu treba razlikovati od prekida roka zastare. U slučaju podnošenja tužbe po utvrđenom postupku, kao iu slučaju izvršenja obveznika radnje koje ukazuju na priznavanje duga, rok zastare se prekida na osnovu člana 203. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Nakon pauze, rok zastare počinje iznova, a vrijeme proteklo prije pauze se ne računa u novi termin. Pauza je moguća u dva slučaja:

Dužnik je priznao dug (djelimično otplatio dug ili platio kamatu za kašnjenje plaćanja);
- dužnik je potpisao akt o izmirenju međusobna poravnanja(napisao izjavu o prebijanju međusobnih potraživanja i slično).

Pogledajmo primjer izračunavanja roka zastare.

Primjer 1.

CJSC "A" je 21. oktobra prodala kolekciju zimske ženske odeće DOO "B". U ugovoru je navedeno da se mora platiti u roku od mjesec dana od dana otpreme, odnosno do 21. novembra. Međutim, do tada sredstva nisu stigla.

Pretpostavimo da je DOO „B“ potpisalo akt o usaglašavanju za međusobna poravnanja primljena od AD „A“. Tako je DOO “V” priznalo svoj dug. Rok zastare u ovom slučaju je prekinut. Novi rok počinje 15. februara. Stoga će se završiti 15. februara.

Imajte na umu da u skladu sa članom 204 Građanskog zakonika Ruske Federacije, ako sud ostavi tužbu bez razmatranja, koja je započela prije podnošenja tužbe, rok zastare nastavlja teći. opšta procedura.

Sud priznaje dobar razlog propuštanje roka zastare zbog okolnosti u vezi sa identitetom tužioca:

1) teška bolest;
2) bespomoćno stanje;
3) nepismenost i sl.

Razlozi za propuštanje roka zastare mogu se smatrati valjanim samo u sljedećim slučajevima:

Ako su nastali u posljednjih šest mjeseci zastare;
- za vreme zastarelosti - ako je taj rok šest meseci ili kraći od šest meseci.

U takvim izuzetnim slučajevima, povrijeđeno pravo građanina podliježe zaštiti (član 205. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Istekom roka zastarelosti glavnog potraživanja nastaje i rok zastarelosti za dodatni zahtjevi, koji uključuju, na primjer, kaznu, zalog, jemstvo i slično (član 207. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Izračunavši, uzimajući u obzir opšte obavezujuće zakonske uslove date u članu 203 Građanskog zakonika Ruske Federacije, rok zastarelosti u odnosu na konkretne okolnosti, poverilac utvrđuje da li je rok zastarelosti za prinudnu naplatu duga istekao. Nakon utvrđivanja činjenice da je ovaj period istekao, organizacija kreditora ima pravo otpisati svoj dug prema finansijskim rezultatima svojih aktivnosti i uzeti ih u obzir prilikom oporezivanja dobiti.

Istek roka zastarelosti prinudne zaštite povrijeđenog prava treba razlikovati od prestanka same obaveze. U praksi se dešavaju situacije kada dužnik i pored proteka roka zastare i dalje ispunjava svoju obavezu – uostalom, pravo koje pripada poveriocu i odgovarajuća obaveza dužnika i dalje postoje. U ovom slučaju, sredstva koja prima povjerilac (roba, radovi, usluge) podliježu uključivanju u prihode iz poslovanja sa njihovim naknadnim uključivanjem u poresku osnovicu prilikom obračuna poreza na dobit.

Bilješka!

FAS Uralskog okruga u Rezoluciji br. F09-3874/06-S2 u predmetu br. A71-317/05, FAS Volgo-Vjatskog okruga u Rezoluciji u predmetu br. A43-20240/2005-30-656 ukazao na to da rok za otpis duga, prema kojem je nastupila zastarelost, nije zakonom utvrđen. Dakle, poreski obveznik nije dužan da otpiše potraživanja samo u periodu kada je nastupila zastarelost.

Postavlja se pitanje da li organizacija ima pravo priznati dug kao nenaplativ samo na osnovu isteka roka zastare, bez preduzimanja bilo kakve radnje predviđeno zakonom mjere koje imaju za cilj izmirenje duga su kontroverzne.

Prema Ministarstvu finansija Ruske Federacije, navedenom u dopisu br. 03-03-04/2/68, činjenica da je zastarelost istekla je dovoljan osnov da se dug prizna kao loš i otpiše. kao gubitak, izjednačen za potrebe poreza na dobit sa neposlovnim rashodima, ako organizacija nije stvorila rezervu za sumnjiva dugovanja. U ovom slučaju, organizacija nije obavezna da preduzima druge mere za priznavanje potraživanja kao loših. Osim toga, dopis br. 03-03-04/2/151 Ministarstva finansija Ruske Federacije navodi da ako organizacija nema zvanične informacije o likvidaciji dužničkih organizacija, otpis loših potraživanja kao gubitaka je moguć samo nakon isteka roka zastarelosti. U pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije br. 03-03-04/2/45 „O otpisu dospjelih dugovanja“ se takođe navodi da nakon isteka roka zastare (tri godine) ili nakon likvidacije dužnika , poreski obveznik ima pravo da otpiše iznos potraživanja i umanji poresku osnovicu za porez na dobit.

Međutim, treba napomenuti da lokalne poreske vlasti ne slušaju uvijek mišljenje Ministarstva finansija. Kao što svjedoči obimna sudska praksa, u sudskom postupku poreski obveznik je morao braniti gore navedeno gledište. Tako u Rezolucijama FAS-a Severozapadnog okruga u predmetu br. A52/2702/2004/2, u predmetu br. A13-6739/2005-05, u rešenjima FAS-a Zapadno-sibirskog okruga u god. predmet br. F04-3489/2005(11955-A27-33), Rezolucija Federalne antimonopolske službe Volgo-Vjatskog okruga u predmetu br. A31-6223/10 i tako dalje zaključuje da je priznanje duga kao lošeg i klasifikacija to je kao neposlovni rashod dovoljan za protek zastarelosti. Prema mišljenju sudija, zakon ne uslovljava otpis potraživanja od prisustva bilo kakvih radnji za naplatu duga od strane organizacije kreditora.

Pri tome je potrebno uzeti u obzir i sledeći zaključak kasacione instance FAS-a: Važeća zakonska regulativa ne sadrži obavezu poreskog obveznika da izvrši otpis potraživanja u trenutku kada je protekao trogodišnji rok zastarelosti. Istek zastare nije jedini uslov za otpis potraživanja. Takav dug se takođe mora otpisati ako se smatra nenaplativim. Nerealnost naplate samostalno utvrđuje privredni subjekt, koji se rukovodi ukupnošću objektivnih okolnosti koje su nastale u toku njegove delatnosti (Rezolucija Federalne antimonopolske službe Volško-Vjatskog okruga u slučaju br. A43-20240 /2005-30-656).

Likvidacija dužnika - kao osnov za priznavanje duga kao beznadežnog, smatra se završenom nakon što se o tome upiše u jednom Državni registar pravna lica. A iznosi loših potraživanja mogu se uzeti u obzir kao dio neposlovnih troškova u izvještajnom (poreskom) periodu u kojem je završena likvidacija kreditne organizacije, ako u organizaciji nije stvorena rezerva za sumnjiva dugovanja. Ovo se navodi u pismu Ministarstva finansija Ruske Federacije broj 03-03-04/1/26.

Navedimo primjer iz naše revizorske prakse.

Primjer 2 iz konsultantske prakse AD "BKR - INTERCOM - REVIZIJA".

Kršenje.

Računovodstvo evidentira potraživanja i obaveze sa isteklim rokom zastare.

Ispravan dizajn.

Potraživanja koja se priznaju kao nenaplativa moraju se otpisati, jer neotpisani dug narušava finansijske (računovodstvene) izvještajne podatke i obračune prilikom utvrđivanja vrijednosti organizacije, kao i njene solventnosti i operativne efikasnosti.

Sljedeće se smatra nerealnim za oporavak:

Dug sa istekom zastare. U skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije, opći rok zastare je tri godine;
- dug likvidirane organizacije, organizacije, proglašen bankrotom i nalazi se u postupku likvidacije, ako se već pouzdano zna da od njega neće biti moguće naplatiti dugove;
- dug koji se nije mogao naplatiti od dužnika sudskim putem.

Osnova za otpis dugova sa isteklim rokom zastare u računovodstvenom i poreskom računovodstvu je nalog rukovodioca organizacije na osnovu rezultata popisa, koji se izdaje na osnovu pismenog obrazloženja računovodstvene službe.

Za potvrdu zakonitosti transakcije otpisa potraživanja mora biti dostupno sljedeće:

Ugovor sa dužnikom;
- faktura kojom se potvrđuje otprema zaliha;
- popisna lista prema obrascu broj INV-17 sa prilogom;
- nalog šefa organizacije za otpis duga.

Ovaj dug se mora prikazati u bilansu stanja na računu 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“ u roku od pet godina od dana otpisa radi praćenja mogućnosti njegovog naplate u slučaju promjene imovine dužnika. status.

Iznosi nepotraženih obaveza za koje je istekao rok zastarelosti su, za potrebe računovodstva, drugi prihodi organizacije i podložni su uključivanju u finansijske rezultate.

Otpis iznosa obaveza za koje je nastupila zastarelost vrši se za svaku obavezu na osnovu podataka inventara, pismenog obrazloženja i naloga (uputstva) rukovodioca organizacije i uključuje se u finansijski rezultat komercijalne organizacije.

Revizija potraživanja

Jedan od najvažniji pokazatelji, karakteriziranje finansijsko stanje preduzeće je stanje namirenja sa dužnicima i poveriocima. Računovodstvena uredba (Standard) br. 10 „Računi potraživanja“, odobrena Naredbom Ministarstva finansija br. 237, definiše metodološku osnovu za formiranje računovodstva i obelodanjivanje u finansijski izvještaji preduzeća, ustanove, organizacije i druga pravna lica, bez obzira na oblik svojine (osim budžetske organizacije) podatke o potraživanjima koje revizor treba da koristi u svom radu. Zadatak revizije potraživanja:

Utvrđivanje realnosti potraživanja i dospjelih potraživanja (za koja je nastupila zastarjelost);
- Provjera ispravnosti otpisa dugovanja za koja je nastupila zastarjelost; - Provjera tačnosti iskaza u računovodstvu potraživanja, u zavisnosti od usvojene metode za utvrđivanje prodaje;
- Provjera ispravnosti i valjanosti otpisa duga;
- Istraživanje ispravnosti evidentiranja i evidentiranja duga za date avanse i postavljena potraživanja.

Izvori informacija za provjeru potraživanja:

Registri sintetičko računovodstvo i izvještavanje (Bilans F-1, Glavna knjiga).
- Registri sintetičkih i analitičko računovodstvo kalkulacije (časopis br. 3 od 3. 1-3 6 odgovarajućih mašina za automatizovano računovodstvo).

Primarni dokumenti za računovodstvena plaćanja (fakture, fakture, gotovinska i bankovna dokumenta, ugovori). Revizija proračuna se provodi u nekoliko faza. U prvoj fazi potrebno je utvrditi da li je dug prikazan u bilansu stanja kao dospjeli, u drugoj fazi se razmatraju potraživanja i obaveze za koje je istekao rok potraživanja, otpis duga i ispravnost računovodstvo.

Prvo se provjeravaju podaci o relevantnim računima. Ovi podaci na računima 16, 36, 37, 38, 63 itd. upoređuju se sa podacima iz dnevnika i podacima na određeni datum (1. dan u mjesecu).

Nakon toga, revizor ispituje ugovore o nabavci proizvoda, predviđeni način plaćanja, prijavu avansno plaćanje kupac proizvoda, posebno zakazanim uplatama, čekovima poravnanja, računima, nalozima, utvrđuje na čiju inicijativu je izabran oblik plaćanja koji je nepovoljan za preduzeće i koje mjere se preduzimaju za unapređenje platnog sistema.

Važno pitanje je procena potraživanja kako bi se ona prikazala u bilansu stanja preduzeća. Prema Standardu 10, potraživanja moraju biti prikazana u bilansu stanja po neto prodajnoj vrijednosti, tj. By stvarni iznos dug koji kompanija može imati.

Takođe je potrebno uzeti u obzir i cjenovne popuste koji se obezbjeđuju klijentu, kao i povrat robe od strane kupaca.

Za reviziju je važno znati procenat loših potraživanja kako bi se provjerila informacija o stvaranju rezerve za sumnjiva potraživanja. U skladu sa načelom razboritosti, preduzeće mora na kraju godine utvrditi iznos nenaplativih potraživanja i stvoriti rezervu za otplatu troškova tekuće godine. Da biste dobili informacije o stvarnom stanju potraživanja, možete poslati zahtjeve preduzećima dužnicima za usaglašavanje podataka i samostalno izvršiti kontraprovjere.

Revizor bi posebnu pažnju trebalo da usmeri na praćenje zastarelosti duga, koji je u bilansu stanja naveden kao stvaran, ali je u stvari propušten rok za njegovu naplatu putem arbitraže ili suda od strane uprave preduzeća, pa se mora otpisan kao gubitak. Revizor mora identificirati uzroke lošeg upravljanja, lokaciju štete i osobe odgovorne za nju.

Da li postoje slučajevi prikrivanja potraživanja, saznajte tako što ćete ih umjesto detaljnih prikazati u bilansu stanja. Prilikom proučavanja ovog pitanja razmatraju se sljedeći računi: „Poravnanja sa kupcima i kupcima“, „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“, „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima“ itd.

Mora se naglasiti da smanjenjem potraživanja ne narušava se jednakost imovine i. Ponekad pojedini menadžeri i glavni računovođe prikupljaju potraživanja kako bi imali osnovu za primanje bonusa. S tim u vezi, potrebno je provjeriti primarne dokumente.

Zadatak revizije potraživanja je da provjeri realnost (istinitost i ispravnost njenog izvršenja, ispravnost utvrđivanja vjerovatnoće otplate ovog duga.

Dug se provjerava u kontekstu pojedinačnih kupaca, kupaca i datuma nastanka duga čije trajanje je duže od godinu dana. Takav dug (ukoliko postoji dokumentacija) može se klasifikovati kao neposlovni rashodi i otpisati kao gubici kao potraživanja za koja je nastupila zastarelost, ili kod drugih dugova koja nisu realna za naplatu odlukom popisne komisije.

Potrebno je proučiti svakog dužnika i utvrditi da li postoje nelični analitički računi. Važno je proučavati pokazatelje kvaliteta i likvidnosti potraživanja.

Na osnovu računovodstvenih evidencija kod kupaca i kupaca, revizor može sastaviti analitičku tabelu koja analizira stanje potraživanja po vremenskim terminima.

Mjesečno održavanje takvih informacija omogućava računovođi da analizira potraživanja i blagovremeno preduzme mjere za otklanjanje dospjelih dugova. Ovakva analiza potraživanja, kao što je navedeno, vrši se na osnovu podataka interno izvještavanje preduzeća i koristi se za potrebe upravljanja. Ali, kao što znate, eksterni korisnici informacija koji su u poslovnim odnosima sa preduzećem takođe su veoma zainteresovani da imaju informacije o njegovim potraživanjima, jer njihov rast uvek ukazuje na nestabilnu finansijsku situaciju. Stoga je veoma važno da revizor pruži pouzdanu procjenu takvog duga.

Prema finansijskim izvještajima (obrazac 1, obrazac 2) utvrđuje se niz pokazatelja koji karakterišu stanje duga, na primjer, udio sumnjivih potraživanja u ukupnom dugu, kamate, promet potraživanja itd. Metodologija revizije pokazatelja prometa potraživanja: podaci za izvještajni period se upoređuju sa podacima za prošle godine(ili za drugi izvještajni period).

Proučavanje iznosa potraživanja počinje analizom i inventarizacijom duga za svaki iznos. U preduzećima je neophodno usaglašavanje kalkulacija. Da bi to učinili, dužnicima se šalju izjave sa njihovih ličnih računa ili ih stručnjaci upućuju. Provjera izvoda br. 3. 5 i dnevnika br. 3 za račun 374 „Obračuni za reklamacije“ omogućava da se sazna o namirenosti potraživanja za neusklađenost cijena i tarifa, prisustvo aritmetičkih grešaka i manjkova, zastoja, kazni, kazne koje se moraju zadržati od dobavljača i izvođača na osnovu odluka privrednih sudova, pismene saglasnosti dobavljača za namirenje potraživanja, potvrda o prijemu tereta, bankovnih izvoda ili odricanja od ovih potraživanja.

Prilikom ispitivanja duga potraživanja potrebno je opravdati relevantnom dokumentacijom i utvrditi da li iznosi potraživanja sa dospjelim potraživanjima nisu iskazani u bilansu stanja. Skreće se pažnja na iznose nenaplaćenih potraživanja otpisanih na teret poslovanja klijenta.

Oni uspostavljaju i održavaju operativnu evidenciju potraživanja i načina na koji se vrši kontrola blagovremenosti i valjanosti predaje materijala privrednom sudu radi naplate duga. Skreće se pažnja na blagovremenost zaključivanja i izvršenja ugovora o nabavci proizvoda i materijala. Sporazumom je takođe definisana odgovornost strana za neizvršavanje obaveza. Rezultati revizije poravnanja, dugovanja, potraživanja i sukoba, dugovanja su prikazani u izvještaju.

Važno je pronaći različite mogućnosti i načine za otkrivanje mogućih povreda, zloupotreba i nezakonitog formiranja potraživanja. Ponekad se potraživanja za koja je istekao rok zastare neopravdano otpisuju kao rashodi, što umanjuje prihode, a samim tim i uplate u budžet.

Ispituju se sve moguće novčane kazne i kazne koje je dužnik priznao ili za koje su pristigle odluke lokalnog ili arbitražnog suda o njihovoj naplati. Treba naglasiti da otpis duga sa gubitkom kao rezultat nelikvidnosti dužnika nije osnov za likvidaciju duga, što se odražava u bilansu stanja u odgovarajućem roku, tj. od momenta otpisa. Ukoliko postoji potraživanje za koje je nastupila zastarelost, ispituje se pitanje ispravnosti otpisa iznosa odlukom rukovodioca preduzeća i pojašnjava na koji račun se pripisuje. Također je važno provjeriti zakonitost ovakvih otpisa. Na isti način se provjeravaju obračuni sa naknadom nastalih gubitaka i obračuni sa drugim dužnicima.

Smanjenje potraživanja

Organizacije i individualni preduzetnici se sve više suočavaju sa problemom nevraćanja dugova od nesavesnih stranaka. Istovremeno, mnoge kompanije i dalje smatraju da rad sa dužnikom počinje tek od trenutka kašnjenja u plaćanju. U preliminarnoj fazi rada sa klijentom, zbog ogromnog interesovanja za transakciju, nedostatka kvalifikovanih stručnjaka ili iz drugih razloga, po pravilu, nema dovoljno vremena i truda.

Istovremeno, ova faza rada je veoma važna za izgradnju efikasnog sistema upravljanja dugom. Počinje prvim susretom između prodavca i klijenta, na kojem pažljivi stručnjak može da utvrdi da li će ovaj kupac platiti na vreme, ili će pokušati da iskoristi vaš novac što efikasnije kao povlašćeni (beskamatni) kredit . Upravo u ovoj fazi je preporučljivo da se advokat kompanije uključi u aktivnosti prodajnih djelatnika i finansijera. Nije uzalud narodna mudrost kaže: "Jedna glava je dobra, a dvije, a pogotovo tri, još bolje."

Prva faza rada je upoznavanje klijenta.

Na osnovu informacija koje daju kolege, advokat priprema neophodan nacrt ugovora, procjenjujući i minimizirajući rizike komercijalnog kredita. Na primjer, do podataka o potencijalnom klijentu može se doći na osnovu analize podataka iz njegovih finansijskih izvještaja, proučavanjem njegovih metoda rada, kada klijent sam iznosi te informacije i time pokazuje svoju spremnost i zainteresovanost za blisku i obostrano korisnu saradnju. Također, da biste dobili takve informacije prije sklapanja ugovora, možete pokušati kontaktirati partnere potencijalnog klijenta, analizirati medije i internetske resurse.

U ovom slučaju, ne bi škodilo iskoristiti iskustvo kreditnih institucija. Dakle, u cilju obezbjeđivanja kredita, banke, koristeći skoring sistem (sistem procjene zajmoprimca), minimiziraju svoje rizike vezane za nevraćanje datih kredita. Istovremeno se procjenjuju sve informacije o zajmoprimcu, uključujući prisustvo visokog obrazovanja, a da ne spominjemo vlasništvo nad imovinom koja je dovoljna da zadovolji zahtjeve banke u slučaju neurednog ispunjavanja obaveza.

Još jedan savjet. Preporučljivo je kontaktirati relevantne državnim organima i organizacije (tzv. treće strane koje posjeduju informacije i nisu zainteresirane za završetak transakcije) kako bi dobili informacije o potencijalnom klijentu sadržane u jedinstvenim državnim bazama podataka.

Dakle, u skladu sa čl. 6 Federalni zakon „O državnoj registraciji pravnih lica i individualnih preduzetnika“ br. 129-FZ Informacije i dokumenti sadržani u državnim registrima su otvoreni i javno dostupni, sa izuzetkom:

Podaci o broju, datumu izdavanja i organu koji je izdao lični dokument lica;
podatke o bankovnim računima pravnih lica i individualnih preduzetnika.

Izvodi iz relevantnog državnog registra (izvodi iz Jedinstvenog državnog registra pravnih lica i Jedinstvenog državnog registra individualnih preduzetnika);
kopije dokumenata koji se nalaze u relevantnom državnom registru;
potvrde koje potvrđuju nepostojanje traženih informacija.

U vezi knjigovodstvene dokumentacije za druge ugovorne strane - akcionarska društva, onda se mogu zatražiti i od odjeljenja za statistiku. Da biste to učinili, morate pripremiti i poslati pismeni zahtjev ovim institucijama. Pružanje navedenih informacija vrši se na plaćenoj osnovi. Fakturu za plaćanje izdaje nadležno odjeljenje za statistiku, uz podnošenje pismenog zahtjeva.

Preporučljivo je u svom zahtjevu navesti:

Koju vrstu informacija o drugoj strani treba dati;
u koje svrhe se traže ove informacije.

Ne zaboravite da na web stranici www.nalog.ru možete javno dobiti (besplatno) informacije sadržane u Jedinstvenom državnom registru pravnih lica ili Jedinstvenom državnom registru individualnih preduzetnika i pojasniti:

Tačan naziv druge ugovorne strane;
PIB, KPP, OGRN;
tačna pravna adresa;
Kod kojeg poreskog organa je registrovan?
kada i iz kojeg razloga su podaci upisani u jedinstveni državni registar.

Kao što je već napomenuto, ako potencijalna druga strana zaista ima interes za obostrano korisnu i iskrenu saradnju, on sam, prije sklapanja transakcije, može dati informacije i dokumente koje traži advokat organizacije. U suprotnom, advokat, da bi maksimizirao zaštitu interesa svog preduzeća, mora da postavi kao obavezni uslovi transakcije za drugu stranu - pružanje dodatnih garancija za plaćanje računa, na primjer, putem:

Garancije;
prijenos depozita;
podnošenje bankarske garancije;
korištenje akreditivnog oblika plaćanja;
predstavljanje likvidne imovine kao kolaterala;
Mogućnost zadržavanja imovine;
kazne;
drugi instrumenti koji obezbeđuju ispunjenje ugovornih obaveza.

Dakle, što advokat više zna o drugoj strani, to će efikasnije moći da zaštiti interese svoje organizacije.

Druga faza rada su preventivne mjere.

U cilju poboljšanja kontrole sigurnosti imovine organizacije preporučuje se slanje pismenog obavještenja drugoj strani tri radna dana prije isteka rokova plaćanja o potrebi ispunjavanja obaveza na vrijeme, predviđeno ugovorom(podsjetnik za plaćanje), u kojem je preporučljivo odraziti:

Naznaka osnova za nastanak novčane obaveze (ugovor, ugovor, fakture, akti ispunjenja obaveza i sl.);
indikacija ukupan iznos dugovanja po ugovoru;
naznaku postupka plaćanja;
naznaku roka za ispunjenje obaveza od strane druge ugovorne strane i potrebu plaćanja duga u tim rokovima;
naznaka mogućeg sistema bonusa i popusta koji se primjenjuje na lojalne ugovorne strane.

Obavještenje također mora biti popraćeno izvještajem o usaglašavanju koji sadrži sljedeće informacije:

Naziv organizacije;
mjesto sastavljanja i datum sastavljanja;
vremenski period za koji se obračuni usaglašavaju;
iznosi plaćanja (duga) po kalendarskim datumima (rokovima);
razlozi plaćanja (broj i datum ugovora);
broj i datum dokumenata koji potvrđuju činjenicu otpreme (plaćanja),
ukupan iznos duga po navedenom osnovu,
potpisi rukovodilaca i šefova računovođa, zapečaćeni pečatima organizacija.

Akti usaglašavanja međusobnih obračuna dostavljaju se na potpis direktno ugovornim stranama, ili se šalju na njihove adrese preporučenim pismom uz potvrdu uručenja poštanske korespondencije. Nakon prijema, akti usaglašavanja međusobnih obračuna se registruju u skladu sa protokom dokumenata prihvaćenim u organizaciji i spajaju se u posebne fascikle za skladištenje.

Pored navedenog pisma, preporučuje se da se i prije rokova plaćanja sa drugom stranom vode tzv. preliminarni pregovori, kako bi se unaprijed razjasnio njegov stav o plaćanju duga i efikasno podsjetio njega i sebe na to. Na primjer, tokom sastanka ili tokom pregovora, preporučljivo je pitati drugu stranu:

Da li ste dobili fakturu za plaćanje?
da li postoji potreba za podnošenjem dodatnih dokumenata;
da li je računovođa provjerio ispravnost računa;
da li postoje poteškoće sa plaćanjem duga;
zajmodavac kreira listu lojalnih partnera za koje se daju popusti i bonusi, da li druga strana želi da bude uključena u ovu listu;
da li je povjerilac uključen u raspored plaćanja druge strane;
Moguća je isporuka dodatne opreme drugoj strani, ali je za to potrebno blagovremeno platiti fakturu.

Treća faza rada je proces pregovaranja.

Ukoliko druga ugovorna strana ne plati dug u rokovima utvrđenim ugovorom, zaposleni u prodaji ili finansijeri moraju o ovoj činjenici obavijestiti advokata kako bi on mogao preći na sljedeću fazu rada sa potraživanjima – pregovore sa dužnikom. U suprotnom, druga ugovorna strana može smatrati da je iznos duga nebitan ili beznačajan za povjerioca, povjerilac nema odgovarajuću kontrolu nad dugovima ili povjerilac ne želi da kvari odnos sa njim. Ovi zaključci će mu omogućiti da zanemari svoju odgovornost za plaćanje duga i pokuša da odgodi plaćanje na duže vrijeme.

Da biste odabrali efikasnu taktiku za pregovore sa dužnikom, prije svega, morate saznati zašto on ne plaća. U zavisnosti od utvrđenih činjenica, sa dužnikom se moraju voditi pregovori, koristeći glavne alate „pritiska“.

Dakle, tipični razlozi za neplaćanje mogu biti:

Motiv dužnika je da sebi obezbedi ugodnije uslove za poslovanje (da dobije tzv. beskamatni kredit);
finansijske poteškoće dužnika;
dužnikov sistem toka dokumenata „pati“;
povjerilac nikada ne plaća dobrovoljno.

Ako vaš dužnik spada u ovu drugu kategoriju, onda ne treba gubiti vrijeme čekajući ispunjenje njegovih obećanja i pristupiti tužbenom i sudskom postupku naplate duga, kao i kazni za neblagovremeno ispunjenje obaveza.

Prilikom pripreme tužbe, posebnu pažnju treba obratiti na psihološki aspekt. Dužnik mora stvoriti uvjerenje da povjerilac ima sve na raspolaganju Potrebni dokumenti da podnese tužbu sudu, ili je tužba već pripremljena i biće poslata sudu nakon određenog (minimalnog) vremenskog perioda. Tekst pisma reklamacije mora sadržavati:

Indikacija da su se među vašim organizacijama formirala partnerstva tokom dužeg vremenskog perioda, koja su interesantna za održavanje u budućnosti;
naznaku osnova za nastanak novčane obaveze (ugovor, sporazum, fakture, fakture, akti o izvršenju obaveza i sl.), ako postoji dokumentacija, navesti potvrdu dužnika o visini njegovog duga do akt o usaglašavanju međusobnih obračuna, ili drugi dokumenti (ugovor o postupku vraćanja duga, poslovna prepiska i sl.);
naznaku pripremljene tužbe za naplatu iznosa duga i kamata za korišćenje tuđih sredstava (penali);
upozorenje o podnošenju ove prijave u slučaju neplaćanja duga u rokovima utvrđenim u tužbi;
naznaka negativnih posljedica po dužnika ako slučaj razmatra sud (sudski troškovi, uključujući isplatu državna dužnost, naknada troškova zastupnika, taksa za izvršenje, troškovi provođenja izvršnih radnji i dr.);
naznaka da je za vašu kompaniju najvažniji prioritet rješavanje svih pitanja kroz pregovore iu okviru, dovođenje stvari pred suđenje nije stil vaše aktivnosti;
upućivanje na spremnost da se razmotre prijedlozi dužnika o postupku i vremenu otplate duga, sa naznakom svih kontakt brojeve;

Spisak priloga, uključujući kopiju punomoćja zastupnika.

Kako bi dužnik zaista pročitao pismo potraživanja, preporučuje se da ga pošalje u svijetloj koverti na koju se mogu staviti naljepnice koje upozoravaju na potrebu hitnog vraćanja duga. U ovom slučaju možete koristiti i razne oznake, na primjer, crvene linije različite debljine duž rubova slova ili, općenito, ispisati slovo na papiru nestandardnog oblika (na primjer, ne na papiru A4, ali na A3 papiru). Tada dužnik mora uočiti povjeriočevo potraživanje, pročitati ga i preduzeti odgovarajuće mjere.

Četvrta faza rada je sudska naplata.

Ukoliko dužnik nije dobrovoljno vratio dug, preporučljivo je pristupiti sudskoj fazi naplate duga. Naravno, i uz naznačeni razvoj događaja, potrebno je, opet zajedno sa finansijerima, izvršiti odgovarajući obračun i odgovoriti na pitanje - da li će naplaćeni iznos od dužnika pokriti sve pravne troškove. Nakon ove analize, advokat može pripremiti i poslati tužbu sudu ili ponuditi drugoj strani jedan od načina za raskid obaveza:

Potpisati ugovor o naknadi ili novaciji obaveze;
ustupiti pravo potraživanja duga trećem licu;
obavijestiti dužnika o prebijanju međusobnih potraživanja.

Istovremeno sa pripremom tužbena izjava izračunava se iznos kazni (ugovorne kazne ili kamate za nezakonito korištenje tuđih sredstava) i radi se na pripremi paketa dokumenata koji će biti priloženi tužbi. U ovom slučaju potrebno je:

A) upoznati se s glavnim zaključkom o predmetu (ako ga ima), materijalom predmeta, razumjeti pravnu situaciju, odrediti pravila koja će se primijeniti, uzimajući u obzir trenutnu situaciju sudska praksa, identificirati postojeće probleme u predmetu i razmisliti o načinima za njihovo rješavanje;
b) utvrdi okolnosti koje treba dokazati u predmetu;
c) analizira materijale predmeta sa stanovišta prihvatljivosti, relevantnosti i dovoljnosti dokaza, traži dokaze koji nedostaju;
d) utvrdi krug lica koja učestvuju u predmetu (tužilac, tuženi, treća lica koja ne podnose samostalne tužbe), procijeni mogućnost ulaska trećih lica u samostalne zahtjeve;
e) utvrđuje nadležnost i predmete;
f) utvrdi da li tužilac, u skladu sa zakonom, drugim podzakonskim aktom ili sporazumom, prije obraćanja sudu, mora kontaktirati banku ili drugi kreditna institucija za naplatu duga od tuženog, da li postoje dokazi o takvom postupanju u materijalu predmeta, da li se na ovaj spor primenjuje tužbeni postupak za njegovo rešavanje i da li ga je tužilac ispoštovao;
g) provjeriti mogućnost kombinovanja potraživanja (ako ih ima više) u jednoj tužbenoj prijavi (kombinacija više potraživanja može nastati kada su one međusobno povezane na osnovu razloga njihovog nastanka ili pruženih dokaza (posebno, o naplati neotplaćenog kredita, kamata na kredit i penala; o poništenju akta i o povraćaju iznosa isplaćenih na osnovu ovog akta; o naknadi troška primljenog manjka za nekoliko transportna dokumenta i izvršava se jednom potvrdom o prijemu ili se plaća jednim isplatnim dokumentom);
h) saznati ko će potpisati tužbu, pribaviti dokumente koji potvrđuju ovlašćenja ovog lica;
i) utvrditi koje predstavke i izjave se moraju dati prilikom podnošenja tužbe, a posebno:

Zahtjev za pribavljanje dokaza;
zahtjev za osiguranje potraživanja;
zahtjev za objedinjavanje predmeta u jedan postupak;
zahtjev za odgodu plaćanja državne pristojbe;
zahtjev za skraćeni postupak;
zahtjev za razmatranje predmeta u odsustvu stranke u predmetu;
j) utvrditi koja dokumenta se moraju priložiti uz ove predstavke (prijave). Zatražite dokumente koji nedostaju od trećih lica.

I u zaključku želim da napomenem da nema sitnica u procesu naplate duga putem suda. Nedostatak iskustva i inicijative u formiranju svoje pozicije može dovesti do teško preokrenutih posljedica i nemogućnosti naplate duga čak ni sudskim putem.

Priprema za proces i učešće u njemu je vrlo specifična aktivnost koja zahteva opsežno teorijsko znanje iz oblasti prava, ekonomije, psihologije, veštine javnog govora i odlično praktično iskustvo učešće u sudskim postupcima. Stoga je potrebno procijeniti sposobnosti pravnika organizacije, te po potrebi privući vanjske konsultante koji su pravi profesionalci u svojoj djelatnosti.

Otplata potraživanja

Otplata potraživanja - otplata iznosa dugova prema preduzeću od pravnih ili fizičkih lica kao rezultat ekonomskih odnosa sa njima (obično dugovanja nastaju prodajom na kredit).

Savezni zakon“O izvršnom postupku” otkriva koncept stranaka. Stranke su dužnik i tužilac. Naplatitelj je građanin ili organizacija u čijem se interesu naplaćuje dug. Dužnik je organizacija ili građanin koji je dužan izvršiti određene radnje ili se suzdržati od istih. Najčešće je dužnik tuženi, a tužilac tužilac. Međutim, to se ne dešava uvek: oni mogu da promene mesto kada je, na primer, odbijen tužbeni zahtev tužioca. U ovom slučaju, bivši tuženi postaje tužilac za troškove postupka koje je imao. Otplata potraživanja mora uzeti u obzir punu definiciju kruga lica od kojih se mogu podnijeti potraživanja. U većini slučajeva, tuženi će biti strana u transakciji koja nije ispunila ili nepropisno ispunila ugovorne obaveze. Ponekad postojeće zakonodavstvo dozvoljava krivično gonjenje određenog broja trećih lica koja nisu uključena u transakciju, ali su na ovaj ili onaj način povezana sa dužnikom.

Supsidijarni dužnici od kojih poverilac može zahtevati otplatu potraživanja su:

Osnivači (učesnici), vlasnici imovine, rukovodioci organizacije - u slučaju da je ona proglašena bankrotom, ako je nesolventnost organizacije uzrokovana njihovim uputstvima ili drugim krivim radnjama (radnje ili nečinjenje)
vođe i (ili) osnivači (učesnici) organizacije koja je vršila nezakonite radnje za privlačenje sredstava građana
glavno privredno društvo - u slučaju stečaja zavisnog preduzeća
država - za obaveze državnog preduzeća

Dužnik- dužnik ili zajmoprimac. Dužnikova potraživanja su jedan od izvora otplate njegovih obaveza. Potraživanja su najčešće sadržana u neispunjenim ugovorima u kojima dužnik nastupa kao povjerilac u odnosu na treće lice koje ne učestvuje u sudski postupak. Takođe, potraživanja mogu biti sadržana u novčane obaveze, potvrđena pravosnažnom sudskom odlukom, za koju dužnik nastupa kao naplatitelj.

Opšti pravni režim potraživanja kao objekta Ljudska prava utvrđeno pravilima Ch. 24 Građanskog zakonika Ruske Federacije „promjena lica u obavezi“. Otplata potraživanja težak proces. Otplata potraživanja može se podijeliti u faze:

Utvrđivanje postojanja potraživanja
procjena likvidnosti (svrsishodnosti) potraživanja
hapšenje potraživanja
procjena (utvrđivanje) potraživanja
prodaja potraživanja (ako se aukcija poništi, onda komisiona prodaja potraživanja)

Specifičnosti ovrhe na imovini pravnih lica određene su vrstom pravnog lica, što utiče na stepen njegove imovinske odgovornosti, i prisustvom određenog redosleda radnji utvrđenih zakonom u odnosu na pravno lice.

Dospjela potraživanja

Finansijsko stanje organizacija direktno je povezano sa ispunjavanjem uslova ugovora o plaćanju isporučenih proizvoda, robe, izvršenih radova, pruženih usluga. Svako pravno lice i preduzetnik susreće se sa situacijama kada ugovorne strane ne izmiruju svoje dugove na vreme.

Dospjela potraživanja nastaju u vezi sa kršenjem od strane kupca ili kupca uslova plaćanja za datu imovinu. Istekom ugovorom utvrđenih rokova namirenja nastaju potraživanja čija naplata postaje sumnjiva.

Rok u kojem pravno lice brani povređeno pravo po tužbi pravnog lica predstavlja zastarelost. Utvrđeno je čl. 196 Građanskog zakonika Ruske Federacije, traje tri godine i predstavlja opći rok zastare. Pored opšteg roka, građansko zakonodavstvo definiše poseban rok zastare, koji se skraćuje (na primer, zahtev za proglašavanje ponišljive transakcije prema odredbama stava 2. člana 181. Građanskog zakonika Ruske Federacije može biti donesena u roku od godinu dana).

Rokovi zastarelosti i postupak njihovog obračuna ne mogu se menjati sporazumom stranaka. Međutim, zakon utvrđuje osnov za obustavu i prekid roka zastare. Takvi razlozi su:

Podnošenje tužbe u skladu sa utvrđenom procedurom;
- izvršenje od strane obveznika radnji koje ukazuju na priznanje duga.

Početak roka se utvrđuje od dana kada je lice saznalo ili je trebalo da sazna za povredu svog prava. Ako je početak roka zastare utvrđen za obaveze sa određenim rokom izvršenja, onda on počinje na kraju roka izvršenja.

Za obaveze za koje rok ispunjenja nije određen ili je određen momentom zahteva, zastarelost počinje da teče od trenutka kada poverilac ima pravo da traži ispunjenje obaveze. Ako je dužniku dat grejs period za ispunjenje takvog uslova, tada obračun zastarelosti počinje na kraju navedenog roka.

Da bi se utvrdio trenutak kada povjerilac ima pravo da podnese zahtjev za ispunjenje obaveze, potrebno je koristiti pravila utvrđena zakonodavstvom o ispunjenju obaveza. Obaveza mora biti ispunjena u razumnom roku nakon njenog nastanka. Obavezu koja nije ispunjena u razumnom roku, kao i obavezu za koju je rok ispunjenja određen momentom zahteva, dužnik je dužan da ispuni u roku od sedam dana od dana kada je poverilac podneo zahtev za njeno ispunjenje. , osim ako obaveza izvršenja u drugačijem roku proizilazi iz zakona, drugih pravnih akata, uslova obaveza, običaja poslovanja ili suštine obaveze.

Nepotražena potraživanja za koja je istekao rok zastare, kao i potraživanja koja su nerealna za naplatu, u skladu sa klauzulom 14.3 PBU 10/99 "Troškovi organizacije" moraju se uključiti u troškove organizacije u iznosu u koji je dug iskazan u računovodstvu. Štaviše, dospjeli dug se otpisuje posebno za svaku obavezu.

Razlozi za otpis nenaplativih dugovanja su:

Podaci o zalihama;
- pismeno obrazloženje nemogućnosti naplate potraživanja od dužnika;
- nalog (instrukcija) rukovodioca organizacije za otpis takvih obaveza.

Popis obračuna sa dužnicima se vrši prema aktima usaglašavanja sa ugovornim stranama organizacije. Na osnovu njihovih podataka sastavlja se „Akt o popisu obračuna sa kupcima, dobavljačima i drugim dužnicima i povjeriocima“. U aktu su prikazana potraživanja po vrstama (potvrđena od dužnika, nepotvrđena od dužnika, dug sa zastarelom). Pisano obrazloženje o nemogućnosti naplate dugova dužnika sastavlja se na osnovu zabilješke glavnog računovođe, uz koju se prilažu prateći dokumenti. Dakle, dokument koji služi kao osnov za nemogućnost vraćanja loših potraživanja od likvidirane organizacije je upis u Jedinstveni registar pravnih lica, kao i dopis poreskog organa kojim se potvrđuje činjenica likvidacije.

Otpis potraživanja za koja je nastupila zastarelost, kao i druga dugovanja koja nisu realna za naplatu u računovodstvu privrednog društva uključuju se u finansijski rezultat ako iznosi ovih dugovanja nisu rezervisani u periodu koji prethodi izvještajni period.

Potraživanja koja se pripisuju finansijskim rezultatima, u skladu sa klauzulom 14.3 PBU 10/99 "Troškovi organizacije" uključuju se u ostale rashode. To se odražava u iznosu u kojem je uzeto u obzir:

K-t sch. 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima."

Međutim, prema pravilima oporezivanja, PDV na otpisane dospjele dugove dužnika mora se platiti na teret vlastitih sredstava poreskog obveznika (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 03.03.2004. N 04-03-11/49). Dakle, nakon pripisivanja sumnjivog duga finansijskim rezultatima svojih aktivnosti, organizacija obveznika PDV-a koja koristi obračunski metod oporezivanja dobiti stornira iznos obračunanog PDV-a na otpisani sumnjivi dug:

Dt sch. 90 "Prodaja", podračun. 3 "Porez na",
, a zatim dodeljuje plaćeni iznos poreza na proizvode, radove, usluge otpremljene (prenesene) nesolventnim dužnicima u vezi sa formiranjem trajnih razlika PDV-a:

Ista knjiženja se vrše u računovodstvu isporučioca otpremljene (prenesene) a neplaćene imovine za koju je nastupila zastarelost i drugih dugovanja koja su nerealna za naplatu, kada koristi gotovinski metod za potrebe poreza na dobit.

Porez na dodatu vrijednost otpisan iz vlastitih sredstava umanjuje porez na dobit u izvještajnom periodu. Kao rezultat otpisa PDV-a, oporeziva dobit, bez obzira na metodu usvojenu u računovodstvenoj politici organizacije - dobavljača dobara, radova, usluga za potrebe poreza na dobit, ne mijenja se. Dakle, iznos PDV-a pomnožen sa stopom poreza na dohodak, prema pravilima iz stava 7. PBU 18/02 „Računovodstvo obračuna poreza na dobit“, priznaje se kao stalna poreska obaveza za porez na dobit i odražava se u računovodstvu kao unos (vidi primjer 1):

Dt sch. 99 "Dobici i gubici", podračun. "Stalne poreske obaveze"
K-t sch. 68 "Obračuni za poreze i naknade", podračun. "Obračun poreza na dohodak."

Primjer 1. Za proizvode isporučene u skladu sa ugovorom, organizacija dobavljača je imala potraživanje za koje je istekao rok zastare u iznosu od 70.800 rubalja, uključujući PDV od 10.800 rubalja. Za potrebe poreza na dobit, dobavljač proizvoda koristi obračunsku metodu. Zamislimo unose na računima za otpis potraživanja:

Dt sch. 91 "Ostali prihodi i rashodi", podračun. 2 "Ostali troškovi",
K-t sch. 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima"
70.800 rub.
otpisana su potraživanja zbog isteka roka zastare;
K-t sch. 68 "Obračuni za poreze i naknade", podračun. "Obračun PDV-a"
10.800 rub.
storniran je iznos PDV-a na isporučene proizvode koje nije platio kupac;
Dt sch. 99 "Dobici i gubici", podračun. "Stalne poreske obaveze"
K-t sch. 68 "Obračuni za poreze i naknade", podračun. "Obračun PDV-a"
10.800 rub.
Dt sch. 99 "Dobici i gubici", podračun. "Stalne poreske obaveze"
K-t sch. 68 "Obračuni za poreze i naknade", podračun. "Obračun poreza na dohodak" 2.592 RUB. (10.800 RUB x 24%)

U obračunu potraživanja za koja je nastupila zastarelost, kao i za druga dugovanja koja su nerealna za naplatu, moguća je situacija kada je kupac po uslovima isporuke, plaćenim uslugama i sl. računa o predstojećim isporukama. Međutim, nakon otpreme (prenosa, izvršenja) robe (radova, usluga), kupac nije vratio preostali dio duga. Kao rezultat toga, nakon isteka roka zastare, u računovodstvu dobavljača su nastala dospjela potraživanja.

Primljeni avansi ili druge uplate za buduće isporuke dobara, izvršenje radova, usluge podležu porezu na dodatu vrednost, budući da je trenutak utvrđivanja poreske osnovice za PDV najraniji od sledećih datuma:

Dan otpreme (prenosa) robe (radova, usluga), imovinskih prava;
- dan plaćanja, djelimično plaćanje za predstojeće isporuke dobara (izvođenje radova, pružanje usluga), prenos prava svojine.

Iznos PDV-a prilikom prijema avansa utvrđuje se metodom obračuna prema kojoj se poreska stopa utvrđuje u procentima Stopa poreza, iz stava 2. ili 3. na poresku osnovicu, uzetu kao 100 i uvećanu za poresku stopu.

Nakon prijema avansa na račun predstojeće isporuke, obračunati iznos PDV-a se odražava u računovodstvenoj korespondenciji:

Dt sch. 09 "Kašnjenje", podračun. "odložen PDV"
K-t sch. 68 "Obračuni za poreze i naknade", podračun. “Obračuni za PDV”, a PDV se od iznosa primljenog avansa prenosi u budžet.

Činjenica otpreme (prenosa) sredstava prema uslovima ugovora je osnov za evidentiranje u računovodstvu poslova za obračunavanje i uplatu PDV-a u budžet na preostali iznos nenaplaćenih potraživanja.

Porez na dodatu vrijednost na trošak svih isporučenih proizvoda evidentira se na sljedeći način:

Dt sch. 90 "Prodaja", podračun. 3 "Porez na dodatu vrijednost",
K-t sch. 68 "Obračuni za poreze i naknade", podračun. "Obračun PDV-a".
Budući da je dio poreza na dodatu vrijednost prebačen u budžet po osnovu iznosa avansa primljenog po osnovu predstojeće isporuke, otpisuje se na umanjenje odloženog poreskog sredstva za PDV:

K-t sch. 09 "Odložena poreska sredstva", podračun. "Odložena poreska sredstva za PDV."

Preostali dio duga za PDV se prenosi u budžet.
Nakon razvrstavanja potraživanja kao sumnjivih dugova, upravo taj iznos čini trajnu poresku obavezu za PDV, a iznos poreza koji dobavljač nije primio zbog isteka zastarelosti potraživanja otpisuje se na teret poreskog obveznika. vlastitih sredstava (vidi primjer 2).

Primjer 2. U skladu sa uslovima ugovora, kupac je uplatio avans predstojeća isporuka proizvoda u iznosu od 59.000 rubalja. Dobavljač je isporučio proizvode u iznosu od 153.400 rubalja, uključujući PDV od 23.400 rubalja, koji nije plaćen u roku zastare. Pružit ćemo PDV evidenciju na računima dobavljača tokom roka zastare i nakon njegovog isteka.

U periodu zastare nakon prijema avansa:

Dt sch. 51 "Tekući računi",
K-t sch. 62 "Poravnanja sa kupcima i kupcima", podračun. "Obračuni za primljene avanse"
59.000 rub.
avans primljen od kupca;
Dt sch. 09 "Odložena poreska sredstva", podračun. "Odložena poreska sredstva za PDV",
K-t sch. 68 "Obračuni za poreze i naknade", podračun. "Obračun PDV-a"
9000 rub. (59.000 RUB x 18%: 118%)
obračunat je iznos odloženog poreskog sredstva za PDV;
Dt sch. 68 "Obračuni za poreze i naknade", podračun. "Obračun PDV-a"
9000 rub.
PDV se prenosi u budžet iz iznosa primljenog avansa.
Tokom roka zastare nakon što je proizvod poslat kupcu:
Dt sch. 90 "Prodaja", podračun. 3 "Porez na dodatu vrijednost",
K-t sch. 68 "Obračuni za poreze i naknade", podračun. "Obračun PDV-a"
23.400 RUB
PDV se obračunava na proizvode koji se isporučuju kupcu;
Dt sch. 68 "Obračuni za poreze i naknade", podračun. "Obračun PDV-a"
K-t sch. 09 "Odložena poreska sredstva", podračun. "Odložena poreska sredstva za PDV"
9000 rub.
otpisan odloženo porezno sredstvo prema PDV-u;
Dt sch. 68 "Obračuni za poreze i naknade", podračun. "Obračun PDV-a"
K-t sch. 51 "Tekuće račune"
14.400 rub. (23 400 - 9000)
PDV se prenosi u budžet.
Po isteku roka zastare:
Dt sch. 90 "Prodaja", podračun. 3 "Porez na dodatu vrijednost",
K-t sch. 68 "Obračuni za poreze i naknade", podračun. "Obračun PDV-a"
14.400 rub.
storniran je iznos PDV-a na dio proizvoda koji su otpremljeni, a nisu plaćeni;
Dt sch. 99 "Dobici i gubici", podračun. "Tekuće poreske obaveze"
, K-t sch. 68 "Obračuni za poreze i naknade", podračun. "Obračun PDV-a"
14.400 rub.
formirana stalna poreska obaveza za PDV;
Dt sch. 99 "Dobici i gubici", podračun. "Stalne poreske obaveze"
K-t sch. 68 "Obračuni za poreze i naknade", podračun. "Obračun poreza na dohodak" 3.456 RUB. (14.400 RUB x 24%)
formirana je stalna poreska obaveza za porez na dohodak.

Činjenica otpisa sa gubitkom potraživanja za koja je nastupila zastarelost, i drugih dugova koji su nerealni za naplatu zbog nelikvidnosti dužnika, ne predstavlja otkazivanje duga. Takav dug se u bilansu stanja odražava pet godina od dana otpisa na teret računa 007 „Dug nesolventnih dužnika otpisan sa gubitkom“. Analitičko računovodstvo ovih dugovanja vrši se za svakog dužnika čiji je dug otpisan sa gubitkom i za svaki dug. Ovo je neophodno radi praćenja mogućnosti naplate nenaplaćenih potraživanja u slučaju promjene imovinskog stanja dužnika.

Postupak oporezivanja dobiti organizacija u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije predviđa potrebu da se u okviru neposlovnih rashoda koji se ne odnose na proizvodnju i prodaju i smanjenje oporezive dobiti uzmu u obzir iznosi loših dugova.
Gore