Proizvodnja proizvoda od sirovina za ožičenje koje isporučuje kupac. Računovodstveno i porezno računovodstvo naplatnih poslova

Sirovine za naplatu cestarine - računovodstvo vodi kupac za usluge prerade - odražava se na podračunu koji je otvoren na računu 10. Iz ovog članka ćete naučiti kako formalizirati prijenos naplatnih sirovina (u daljem tekstu DS) za preradu, i o nekim karakteristikama refleksije u poreskom računovodstvu.

Koje su vrste operacija sa DS?

Različiti poslovi se izvode sa sirovinama koje isporučuje kupac. To može biti:

• rafiniranje ulja za dobivanje goriva i maziva;
• prerada poljoprivrednih proizvoda za dobijanje konzervirane hrane, žitarica, brašna, ulja i dr.;
• prerada polietilena u granulama za dobijanje PVC proizvoda;
• izgradnja objekata ili popravka opreme;
• ostalo.

Osnovni cilj dobavljača (kupca) je da dobije gotove proizvode (poluproizvode) sa određenim karakteristikama od sirovina koje se prebacuju na prerađivača (izvođača).

Pravila za evidentiranje transakcija sa DS od naručioca i izvođača

Osnovna karakteristika računovodstva ovakvih poslova je da se te iste sirovine/materijali ne prenose u vlasništvo (bilansno) izvođača - stoga ih on uzima u obzir na vanbilansnom računu 003 (čl. 156-157 naredbe Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. br. 119n) . To znači da kupac sam ne otpisuje DS iz bilansa stanja, već ga prenosi na poseban podračun 7 analitičko računovodstvo, otvoren za račun 10 (naredba Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. br. 94n).

Shodno tome, vlasništvo nad gotovim proizvodom koji je proizveo izvođač iz DS-a takođe ostaje na kupcu obrade (klauzula 1 člana 220 i tačka 2 člana 703 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ovo određuje:

• Naručilac ima činjenicu da nije prikazana činjenica prenosa DS na obradu u poreskom računovodstvu (po OSN i pojednostavljenom sistemu oporezivanja). Troškovi usluga obrade naknadno su uključeni u materijalne troškove, a za OSN - u trenutku kada obrađivač potpisuje izvještaj, a za pojednostavljeni poreski sistem - nakon plaćanja usluga izvođača. Trošak DS-a prenesenog na preradu kupac otpisuje u iznosu koji je naveo prerađivač u svom izvještaju o potrošnji sirovina (član 1. člana 713. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
• Izvođač ima činjenicu da prihvata DS na vanbilansni račun 003 po trošku navedenom u ugovoru o obradi. Ako u ugovoru nije navedena cijena prenesenih materijala/sirovina, tada prerađivač može voditi evidenciju konvencionalne jedinice trošak.

Računovodstvene karakteristike izvođača takođe su određene činjenicom da on:

• Otvaranje vanbilansnog računa neophodno je za pravovremenu kontrolu dostupnosti i kretanja finansijske imovine.
• Gotovi proizvodi, koji je izveden iz DS, takođe se uzima u obzir na vanbilansnom računu. Prihvaća se na skladištenje i obračunava se po uslovnoj cijeni. Računovodstvo se vrši po količini i iznosu. Potrebno je organizovati analitičko računovodstvo DS po kupcu, po vrsti DS i po njihovoj lokaciji.
• Činjenica prijema DS od kupca se ne odražava u poreskom računovodstvu, a gotovi proizvodi proizvedeni za dobavljača takođe se ne uzimaju u obzir.
• Trošak obavljenog posla priznaje se kao prihod od prodaje, a datum odraza ove činjenice u računovodstvu poreskih obveznika na OSN je datum kada naručilac potpiše izveštaj, a na pojednostavljenom poreskom sistemu - datum prijema uplate od njega.

O tome kako se vodi računovodstvo pomoću vanbilansnih računa saznat ćete u našem članku. “Pravila za računovodstvo na vanbilansnim računima” .

U slučaju prenosa na kupca poluproizvoda dobijenih preradom DS, koji zahtevaju dalju doradu kod kupca, oni se obračunavaju kod kupca na računu 21 ili na posebnom podračunu na račun 10 po stvarnoj cijeni, koja se utvrđuje obračunom svih nastalih troškova (klauzula 5, 7 PBU 5/01, odobrena naredbom Ministarstva finansija Rusije od 09.06.2001. br. 44n).

Knjiženja za računovodstvo DS

Odraz u računovodstvu transakcija sa DS kod kupca će biti sledeći:

• Dt 10,7 Kt 10,1 (10,8) - prenos DS na izvođača;
• Dt 10.1 Kt 10.7 - prijem prerađenog materijala;
• Dt 10,1 Kt 60 - trošak rada na preradi DS dodaje se na cijenu materijala;
• Dt 19 Kt 60 - PDV se uračunava na troškove obrade;
• Dt 68 Kt 19 - PDV je prihvaćen za odbitak;
• Dt 60 Kt 51 - Izvođaču se plaća rad na obradi DS;
• Dt 20 Kt 10.1 - materijali obrađeni izvana su poslati u proizvodnju;
• Dt 43 Kt 20 - registrovani su gotovi proizvodi od DS.

U slučaju prijema proizvoda od izvođača koji se smatraju poluproizvodima, kupac može izvršiti sljedeće unose:

• Dt 21 (10.2) Kt 10.7 - otpis DS za proizvodnju poluproizvoda;
• Dt 21 (10.2) Kt 60 - uključujući troškove usluga obrade;
• Dt 19 Kt 60 - PDV na preradu se uračunava;
• Dt 20 Kt 21 (10.2) - poluproizvod se pušta u proizvodnju.

Izvođač će koristiti sljedeće unose u računovodstvu za transakcije sa DS:

• Dt 003 - DS prihvaćen od kupca i poslat na obradu;
• Dt 20 Kt 02 (10, 23, 25, 26, 60, 69, 70) - uzimaju se u obzir troškovi obrade DS;
• Kt 003 - gotovi proizvodi iz DS su isporučeni kupcu;
• Dt 62 Kt 90.1 - reflektuje se prihod od prerade;
• Dt 90,3 Kt 68 - PDV se obračunava na troškove obrade;
• Dt 90,2 Kt 20 - trošak obrade se otpisuje;
• Dt 51 Kt 62 - primljena uplata od kupca.

BILJEŠKA! Prikaz informacija o kreditu računa 10 od izvođača je moguć samo u odnosu na njegove sopstvene materijale (npr. gorivo i maziva za opremu na kojoj se izvodi rad). Trošak DS nikada nije uključen u cijenu koštanja izvođača..

Dokumentacija transakcija sa DS

Prilikom prenosa DS izvođaču, kupac obično sastavlja fakturu na obrascu M-15 i mora uneti napomenu „o uslovima naplate putarine“ ili „sirovine za naplatu putarine“. Iako je moguće koristiti bilo koju formu primarnih dokumenata, budući da je upotreba objedinjenih obrazaca prestala biti obavezna od 2013. godine. Ali često se oblik M-15 uzima kao model.

Račun se izdaje u dva originalna primerka, od kojih se jedan predaje izvođaču, a drugi ostaje u magacinu kada se izda DS.

Više o ovom obliku računa možete saznati iz članka “Jedinstveni obrazac br. M-15 - obrazac i uzorak” .

Podaci za izdavanje računa preuzimaju se iz ugovora, radnog naloga i dr povezani dokumenti. Po prihvatanju DS-a, izvođač daje kupcu punomoćje za prijem robe i materijala.

Prijem DS u skladištu dobavljača dokumentuje se primarnim dokumentom, koji se može izdati kao prijemni nalog obrasca M-4, koji sadrži i napomenu „nabavka sirovina“.

Obrazac M-4 se može preuzeti u materijalu „Dokumentacija zaliha“.

Prenos proizvoda napravljenih od DS od dobavljača do kupca ozvaničen je potvrdom o prenosu i prijemu. Na osnovu rezultata pružanja usluga obrade, izvođač takođe sastavlja zapisnik.

Izveštaj opisuje činjenicu korišćenja DS tokom prerade i odražava prisustvo viškova i otpada. Materijalna sredstva (i/ili otpad) preostala nakon prerade moraju se vratiti kupcu, osim ako ugovorom o preradi nije preciziran uvjet plaćanja za obavljeni posao korištenjem viška sirovina (povratnog otpada). Ugovorom su propisani i uslovi za predaju povratnog otpada kupcu i postupak zbrinjavanja nepovratnog otpada. Ovdje treba napomenuti da je plaćanje povratnog otpada radnja robne razmjene i podrazumijeva ne samo dodatne poreze (na dobit i PDV), već i potrebu pripreme otpremnih dokumenata za prijenos vlasništva povratnog otpada na izvođača radova.

Obrasci akta i izvještaja nisu odobreni na zakonodavnom nivou. Stoga, obrasce ovih dokumenata treba samostalno razvijati i priložiti kao dodatke ugovoru o obradi.

Proizvode dobijene preradom DS (poluproizvodi koje će dalje prerađivati ​​od strane preduzeća kupca) kupac prima u svoje skladište prema nalogu za prijem izdatom na obrascu M-4. Dokument se sastavlja u jednom primjerku i ostaje kod materijalno odgovornog lica.

Više o protoku dokumenata u skladištu pročitajte u našem članku “Održavanje toka dokumenata za skladišno knjigovodstvo materijala” .

Karakteristike reflektovanja transakcija sa neiskorišćenim salovima DS

Prilikom obavljanja određenih vrsta radova, na primjer, izrade konstrukcija od valjanog metala, izvođač često ima neiskorištene materijale. Stoga se mogu pojaviti dodatni unosi koji odražavaju transakcije sa ovim stanjem od ugovarača i kupca-prodavca.

Primjer

Nakon obrade DS materijali su ostali na vanbilansnom računu izvođača. U zavisnosti od dogovora između ugovornih strana, moguće su takve situacije, prikazane u narednim transakcijama.

Izvođač:

• Dt 10 Kt 91 - odražava povratni otpad koji je besplatno prenet izvođaču (u ovom i narednim slučajevima - po dogovoru sa kupcem-prodavcem);
• Dt 10 Kt 60 (76) - kapitalizira se stanje DS preneto od dobavljača kao plaćanje za rad (za iznos troškova prenetog DS bez PDV-a);
• Dt 19 Kt 60 (76) - za iznos PDV-a na preneseni DS;
• Dt 60 (76) Kt (62) - kompenzacija troškova DS (sa PDV-om) u odnosu na plaćanje izvršenih radova za dobavljača.

Od kupca:

• Dt 10.1 Kt 10.7 - materijali koje je izvođač vratio, a koji nisu korišteni ili su ostali nakon obrade, kapitalizirani su od strane dobavljača;
• Dt 62 (76) Kt 90 - preostali DS od izvođača je prebačen na izvođača kao plaćanje radova (sa PDV-om);
• Dt 90 Kt 10,7 - za iznos troška prenetog materijala koji je ostao nakon obrade, bez PDV-a;
• Dt 90 Kt 68 - PDV se obračunava na prenesena stanja;
• Dt 60 Kt 62 (76) - prebijanje troškova DS sa PDV-om za plaćanje usluga obrade.

Za informacije o sastavljanju ugovora o prebijanju međusobnih potraživanja pročitajte materijal „Sporazum o prebijanju između organizacija – uzorak” .

Rezultati

U računovodstvu, kupac i davalac usluga obrade DS različito se odražavaju. Naručilac ne otpisuje materijal/sirovine prenete na preradu iz bilansa stanja, već transakciju prenosa isporučiocu prikazuje na podračunu 10.7. Primljeni DS obrađivač evidentira ne u bilansu stanja, već na vanbilansnom računu 003.

Posebnost DS računovodstva je da se operacije kretanja DS povezane sa obradom ne odražavaju u poreskom računovodstvu. Naknada primljena za izvršene usluge obrade DS smatra se prihodima od prodaje od izvođača i rashodima koji povećavaju cenu materijala prenetog na obradu od dobavljača.

Prijenos DS-a na preradu obično se vrši na osnovu računa izdatog na obrascu M-15, uz napomenu da se sirovine plaćaju za otkup.

Kapitalizacija DS u skladištu izvođača, kao i prerađenih proizvoda u skladištu naručioca, vrši se registracijom prijemnih naloga na obrascu M-4. U cijelom primarnu dokumentaciju, koju formira izvođač, upisuje se da se radi o sirovini koju isporučuje kupac.

Činjenica korištenja DS-a tokom obrade se ogleda u izvještaju izvođača. Proizvodi napravljeni od DS, kao i neprerađeni ostaci i povratni otpad, prenose se prema prijemnim potvrdama u kojima je naznačena količina i cena.

Operacije naplate putarine- to su operacije prerade (oplemenjivanje, prerada) (sirovina, materijala, gotovih proizvoda), u kojima dobavljač ili kupac prenosi sopstvene zalihe prerađivaču (izvođaču) radi obavljanja određenih poslova na njima. Zatim, nakon nekog vremena, od njega dobije rezultate - gotove proizvode ili modificirane materijale.

Karakteristike prodavca i procesora prikazane su u tabeli.

Table. Glavne razlike između distributera i procesora

Provajder (kupac)	procesor (izvođač)
Ima materijala (sirovine) ili besplatno gotovina za njihovu kupovinu. Posjeduje zaštitni znak, patentiran tehnologije itd. Posjeduje mrežu promotivnih i prodajnih kanala proizvodi (roba). Plaća usluge obrade. Zadržava vlasništvo nad originalom materijali (sirovine) i otpad. Posjeduje prerađeni proizvod	Ima potrebno proizvodni kapacitet. Reciklira nabavlja kupac materijali (sirovine). Prenosi obrađeni proizvod prodavcu (kupcu)

Specifičnosti ugovora za preradu sirovina koje isporučuje kupac

Prilikom obavljanja predmetnih operacija, strane sklapaju ugovor o obradi. U Građanskom zakoniku ne postoji direktan spomen takvog sporazuma. Prilikom njegovog sklapanja morate se rukovoditi odredbama poglavlja. 37 "Ugovor" Građanskog zakonika Ruske Federacije. Dakle, izvođač (prerađivač) je dužan da po nalogu naručioca (prodavca) izvede određeni posao i rezultat preda naručiocu, koji se obavezuje da će prihvatiti rezultat rada i platiti ga (čl. 702. ZPP). Kodeks Ruske Federacije). Pravo vlasništva na rezultat rada pripada vlasniku sirovina, odnosno dobavljaču (član 703. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Bilješka. Prilikom obavljanja naplatnih operacija, strane sklapaju ugovor o preradi naplatnih sirovina. U Građanskom zakoniku Ruske Federacije takav sporazum se direktno ne spominje. Stoga se prilikom sklapanja morate rukovoditi odredbama Građanskog zakonika Ruske Federacije o ugovoru o radu.

Rizik od slučajne smrti ili slučajnog oštećenja materijala predatih na preradu snosi dobavljač (klauzula 1 člana 705 Građanskog zakonika Ruske Federacije), a rizik od slučajne smrti ili slučajnog oštećenja već proizvedenih proizvoda snosi procesor. Prilikom zaključivanja ugovora, strane mogu predvideti posebna pravila za raspodelu rizika ili se pozivati ​​na primenu opšte utvrđenih principa. U isto vrijeme, obrađivač je odgovoran za sigurnost materijala koje pruža kupac koji se prenose na obradu (član 714. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Bilješka. Prilikom sklapanja transakcije naplate putarine, strane mogu propisati posebna pravila za raspodjelu rizika ili se pozvati na primjenu opšte utvrđenih principa. Istovremeno, prerađivač je odgovoran za sigurnost materijala koje dostavlja kupac koji se predaju na obradu.

Prilikom obavljanja naplatnih operacija proizvodi (roba) se izrađuju od materijala kupca (tollera). Nabavka pojedinačnih pomoćnih materijala, kao i opreme, alata itd. - za izvođača (prerađivača).
U ugovoru (u aneksu ugovora, u predračunu) takva podjela odgovornosti mora biti jasno navedena, inače, tokom revizije, poreski organi mogu dovesti u pitanje opravdanost i ekonomsku izvodljivost troškova jedne ili druge strane. na ugovor.
Cijena u ugovoru uključuje naknadu za troškove izvođača i naknadu koja mu pripada (klauzula 2 člana 709 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Stoga pitanju naknade troškova izvođača iznad ugovorene cijene treba pristupiti s oprezom: bolje je sastaviti dodatne sporazume o promjenama cijena. Cijena radova se može utvrditi i izradom predračuna.
Izvođač je dužan da materijal koji je naručilac obezbijedio ekonomično i savjesno, po završetku radova dostavi naručiocu izvještaj o utrošku materijala, a ostatak istog vratiti ili, uz saglasnost naručioca , smanjiti cijenu rada uzimajući u obzir troškove neiskorištenog materijala koji ostaje kod izvođača (klauzula 1, član 713 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Kao posljedica toga, nedostatak izvještaja o potrošnji materijali za naplatu putarine i operacije vraćanja neiskorištenih salda – ovo je jedan od osnova za potraživanja od poreskih organa. Osim toga, ako izvođač ne vrati višak sirovina koje je isporučio izvođač, oni će se smatrati imovinom primljenom bez naknade, uz Tržišna vrijednost koji ćete morati platiti porez na dohodak (član 8. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije).
Pravo vlasništva na materijalima i sirovinama koje je isporučio kupac u skladu sa ugovorom od strane kupca (dobavljača) ne prelazi na prerađivača. Trošak sirovina (materijala) koje isporučuje kupac nije dio cijene obrade i prerađivač se ne smatra troškom. Štaviše, prenosom materijala i sirovina na preradu, dobavljač ne samo da ne gubi vlasništvo nad njima, već stiče i vlasništvo nad gotovim proizvodima proizvedenim kao rezultat njihove prerade, osim ako ugovorom nije drugačije određeno (klauzula 1. člana 220. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
U ugovoru mora biti navedeno:
- predmet ugovora i specifičnu vrstu posla koji obavlja prerađivač (klauzula 1 člana 702 Građanskog zakonika Ruske Federacije);
- početni i konačni rokovi za obavljanje takvog posla (klauzula 1 člana 708 Građanskog zakonika Ruske Federacije);
- tačan naziv i opis prebačenog naplatnog materijala, uključujući podatke o njihovoj količini, kvalitetu i cijeni;
- postupak u kojem se sirovine, materijali ili proizvodi koje je isporučio kupac predaju izvođaču, a već obrađeni materijali (gotovi proizvodi) prihvata kupac;
- naziv, asortiman (tehničke karakteristike) gotovih proizvoda (robe) proizvedenih preradom;
- rokovi za isporuku zaliha isporučenih kupaca i proizvodnju proizvoda (robe), odgovornost za njihovo kršenje (član 708. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
- cijenu usluga za preradu materijala koje isporučuje kupac ili usluge izrade proizvoda, kao i postupak plaćanja (uslovi plaćanja, vrste plaćanja - u gotovini, dio isporučenih sirovina, dio proizvedenih proizvoda);
- postupak obračuna povratnog otpada, ako postoji (mogu se ili prenijeti na kupca ili ostati kod izvođača) itd.

Bilješka. Da bi se izbegli sporovi tokom inspekcije, u ugovoru se mora navesti predmet ugovora i konkretna vrsta obavljenog posla, kao i datum početka i završetka takvog posla.

Dokumentacija o naplati putarine

Računovodstveni poslovi naplate putarine se obavljaju na osnovu relevantnih primarnih dokumenata.
Kod dilera. Prilikom otpreme materijala za preradu, dobavljač izdaje dvije kopije računa za predaju materijala trećoj strani na obrascu N M-15 (odobren Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 30. oktobra 1997. N 71a). Ima napomenu „Za obradu na bazi putarine“ i navodi detalje ugovora. Prvi primjerak ove fakture ostaje u skladištu dobavljača kao osnova za puštanje materijala, a drugi se prenosi predstavniku prerađivača. Podsjetimo, prijenos zaliha po uslovima putarine ne podliježe PDV-u.
Osim toga, u fakturi treba navesti ne samo količinu, već i cijenu prebačenog materijala za putarinu, uprkos činjenici da se u ovom slučaju ne prodaju. Činjenica je da je obrađivač odgovoran za gubitak ili oštećenje vrijednih stvari koje je dostavio prodavac (član 714 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Nakon otpreme trgovinske organizacije robe za doradu, preradu (na primjer, za flaširanje, pakovanje, mljevenje, itd.), Prodavac sastavlja tovarni list u dva primjerka na obrascu N TORG-12 (odobren Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od decembra 25, 1998. N 132). Jedan primjerak se pohranjuje u skladištu dobavljača, drugi se prenosi na prerađivač.
Ako se navedena oznaka ne nalazi na fakturi, onda poreski organi mogu primijetiti činjenicu besplatnog transfera imovinu i dodatno naplatiti PDV prodavcu na količinu materijala koji je prenešen besplatno (član 39. i stav 1. stav 1., član 146. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Bilješka. Ako, prilikom prenosa materijala i materijala izvođaču, faktura ne sadrži oznaku „Za obradu po principu naplate putarine“, tada poreski organi mogu tokom inspekcijskog nadzora otkriti činjenicu neograničenog prenosa imovine i naplatiti PDV na iznos bespovratno prenesenih materijala.

Kod procesora. On može kapitalizirati zalihe primljene na osnovi putarine na jedan od sljedećih načina. Prvo, izdavanjem naloga o prijemu na obrascu N M-4 (odobren Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 30. oktobra 1997. N 71a). Potrebno je naznačiti “Primljeno na obradu na naplatnoj osnovi” i unijeti detalje ugovora. Da biste to uradili morate dodati unificirani oblik dodatni rekvizit "Baza". Ako takva evidencija nedostaje, tada poreski organ može naznačiti neograničen prijem imovine, što će za prerađivača imati negativne posljedice u vidu dodatne naknade poreza na dohodak na cijenu primljenog materijala (član 8. člana 250. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Bilješka. Po prijemu robe od dobavljača, prerađivač sastavlja nalog za prijem na obrascu N M-4. U njemu morate naznačiti „Primljeno na obradu na naplatnoj osnovi“ i unijeti detalje ugovora. Ako takva oznaka ne postoji, poreski organi mogu naznačiti da su ova dobra primljena bez naknade i naplatiti porez na dohodak na njihovu vrijednost.

Drugo, stavljanjem pečata na prateće dokumente dobavljača, koji potvrđuje količinu i kvalitet primljene robe koju je isporučio kupac. Ovaj pečat, čiji otisak sadrži iste detalje kao u nalog za prijem, je ekvivalentno nalogu za prijem. Zemljište - stavka 49 Smjernice o računovodstvu zaliha odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. N 119n (u daljem tekstu: Smjernice). Pečat mora sadržavati napomenu da su materijali primljeni uz naplatu putarine prema relevantnom ugovoru.
Prijem materijala koje isporučuje kupac treba izvršiti u količini, kvalitetu i vrijednosti (član 714. Građanskog zakonika Ruske Federacije i stav 49. Metodoloških uputstava).
Prerađivač također mora dokumentirati rezultat obrade materijala koje je isporučio kupac primarnim dokumentima – fakturom, u kojoj je naznačena prirodna (kvantitativna) i vrijednosna procjena prerađenih proizvoda na osnovu cijene utrošenog materijala koji je isporučio kupac, bez PDV-a. U ovom slučaju, faktura se ne generiše. Ne postoji jedinstven oblik fakture za prenos prerađenog proizvoda na vlasnika (prodavca), pa ga prerađivač samostalno razvija i odobrava kao prilog računovodstvu. računovodstvena politika. Kao osnovu, možete uzeti, na primjer, obrazac N MX-18 „Račun za prijenos gotovih proizvoda na skladišta“ (odobren Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 08.09.1999. N 66).
Obrađivač sastavlja potvrdu o isporuci i prijemu za obavljeni rad (pružene usluge). Označava troškove obrade uključujući PDV. U tom slučaju, prerađivač mora prodavcu izdati fakturu.
Osim toga, od prerađivača se traži da dostavi prodavcu izvještaj o potrošnji materijala (klauzula 1, član 713 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ovaj dokument uključuje sljedeće:
- naziv i količina primljenih i korištenih u proizvodnji materijala koje isporučuje kupac;
- rezultat obrade (prerade), količina i asortiman prerađenih proizvoda;
- podaci o neiskorištena stanja materijali, primljeni otpad, uključujući povrat, kao i nusproizvodi.
Nije odobren jedinstveni obrazac izvještaja, kao ni obrazac potvrde o prijemu za obavljene radove (usluge), pa ih obrađivač samostalno izrađuje i odobrava u računovodstvenim politikama. Ovi dokumenti moraju imati podatke predviđene čl. 9 Savezni zakon od 21. novembra 1996. N 129-FZ “O računovodstvu”.
Prenos na dobavljača salda nepotrošenih materijala koje je isporučio kupac koji podliježu vraćanju prema ugovoru mora biti formaliziran fakturom na obrascu N M-15 (odobren Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 30. oktobra 1997. N 71a) sa napomenom „Povrat neutrošenog materijala koji je isporučio kupac” i navodeći detalje relevantnog ugovora.

Računovodstvo kod dilera

Proizvodna kompanija. Takav dobavljač, koji je materijale i materijale prenio drugoj organizaciji na preradu (preradu, proizvodnju proizvoda) uz naplatu cestarine, ne otpisuje njihovu vrijednost iz bilansa stanja, već je i dalje uzima u obzir na računu za pripadajuće materijala (na posebnom podračunu). Razlog - klauzula 157 Smjernica. Obično se koristi podračun 10-7 „Materijali prebačeni na obradu trećim licima“. Dostavljeni materijali se odražavaju prema stvarni trošak, koji uključuje sve troškove vezane za njihovu nabavku, isključujući PDV i druge povratne poreze (klauzula 6 PBU 5/01). Odnosno, prijenos materijala za preradu se ogleda u internom unosu - oni se otpisuju sa podračuna 10-1 „Sirovine i zalihe” na podračun 10-7. Po povratu od prerađivača, trošak materijala koji se naknadno prebacuje u proizvodnju za proizvodnju proizvoda, prodavač reflektuje na podračunu 10-1. Isti podračun uzima u obzir troškove rafiniranja materijala.
Prilikom prenosa sirovina i zaliha u svrhu dobijanja od njih gotovih proizvoda koji su predmet prodaje, dobavljač sve troškove povezane s takvom preradom iskazuje na posebnom podračunu računa 20, na primjer, na podračunu „Prerada po naplati cestarine“. . Trošak gotovih proizvoda od trgovca može uključivati ​​troškove sirovina i usluga prerade, kao i transporta, putne troškove, plaćanje posredničke usluge, udio općih proizvodnih i općih troškova poslovanja koji se pripisuju gotovim proizvodima. Prijem gotovih proizvoda se iskazuje na računu 43 „Gotovi proizvodi“.
Prilikom prerade sirovina, materijala i gotovih proizvoda često nastaje otpad. U zavisnosti od kvaliteta potrošača, oni su neopozivi (konačni) i povratni (korišćeni i nekorišćeni). Neopozivi otpad se mora zbrinuti, a povratni otpad se može koristiti ekonomska aktivnost organizacije.
Povratni otpad vrednuje se po cijeni moguće upotrebe ili po prodajnoj cijeni (član 111. Uputstva). Po pravilu se vraćaju dobavljaču, koji umanjuje trošak sirovina koje je naručilac predao na preradu za procijenjenu cijenu povratnog otpada. Odnosno, trošak povratnog otpada se odražava na zaduženju podračuna 10-6 „Ostali materijali” u korespondenciji sa kreditom podračuna 10-7. Ako povratni otpad ostane kod prerađivača, tada dobavljač mora njihovu prodaju prikazati u računovodstvenim evidencijama i naplatiti PDV za uplatu u budžet.
Kao rezultat prerade mogu nastati i nusproizvodi, koji takođe pripadaju prodavcu. Procjenjuje se po cijeni moguće upotrebe ili prodaje. U ovom slučaju, trošak glavnih proizvoda dobivenih kao rezultat prerade umanjuje se za procijenjenu cijenu nusproizvoda. Napominjemo da ugovor o preradi sirovina koje isporučuje kupac mora odražavati uvjet o postupku vraćanja nusproizvoda ili njihovog nepovrata kupcu na plaćenoj ili besplatnoj osnovi.
Trgovačko preduzeće ili preduzeće Catering . Takvi trgovci koriste račun 41 “Roba” za obračun robe i prehrambenih proizvoda. Da bi prikazali robu (proizvode) predate na preradu, oni imaju pravo koristiti poseban podračun 41-5 „Roba (proizvodi) predati na preradu na osnovi putarine“. Shodno tome, prilikom prenosa robe (proizvoda) na preradu, prodavac ih otpisuje sa jednog podračuna 41-1 „Roba u skladištima” na podračun 41-5, a kada se primi, mora se izvršiti storni unos.

Primjer 1. DOO "Beta" (prodavac) se bavi veleprodaja mljevena kafa i cikorija, pakovana u vrećice od 100 grama. Zbog nedostatka mašina za pakovanje za automatsko pakovanje (doziranje) i pakovanje kafe i cikorije u kesice formirane od rolne folije sa automatskim formiranjem kesice, kompanija za kafu je sklopila ugovor sa Gamma doo (prerađivač) da obezbedi takvu usluge. U tu svrhu Beta doo otkupljuje mlevenu kafu i cikoriju u vrećama od 100 kg i daje ih na osnovu putarine Gamma doo za pakovanje u plastične kese od 100 g. Kafu i cikoriju upakovane u vrećama Beta doo naknadno prodaje direktno kompaniji trgovačke mreže ili preko dilera. Prema računovodstvenoj politici Beta doo, roba se evidentira po nabavnim cenama. U septembru 2011. godine, organizacija je kupila proizvod - 100% Arabica kafu, premium, mljeveno, u vrećama, u vrijednosti od 118.000 rubalja. (uključujući PDV - 18.000 rubalja).
Cijena usluga pakovanja mljevene kafe u vrećice od 100 grama, pružene u septembru, iznosila je 23.600 rubalja. (uključujući PDV - 3600 rub.).
U radnom kontnom planu Beta doo na račun 41 „Roba“ otvaraju se sledeći podračuni:
- 41-11 “Roba u magacinima u vrećama”;
- 41-12 “Prethodno upakovana roba u skladištima”;
- 41-5 "Roba prebačena za pakovanje do prerađivača."
Osim toga, organizacija koristi sljedeće podračune - 60-1 „Obračun sa dobavljačem“ i 60-2 „Obračun sa prerađivačem“.
U računovodstvenoj evidenciji Beta doo izvršeni su sledeći upisi:
Debit 41-11 Kredit 60-1
- 100.000 rub. - kupljena mljevena kafa u vrećicama;
Debit 19 Kredit 60-1
- 18.000 rub. - reflektovani PDV koji iskazuje dobavljač kafe;
Debit 41-5 Kredit 41-11
- 100.000 rub. - u obzir se uzima trošak kafe prenešene na prerađivač;
Debit 41-12 Kredit 60-2
- 20.000 rub. - odražava troškove usluga pakovanja kafe;
Debit 19 Kredit 60-2
- 3600 rub. - PDV prikazan od strane prerađivača se odražava;
Debit 41-12 Kredit 41-5
- 100.000 rub. - nabavna cijena kafe je uključena u obračunsku cijenu upakovane robe.
Dakle, stvarni trošak vrećica kafe od 100 grama upakovane i predmet daljnje prodaje, formiranih na podračunu 41-12, iznosio je 120.000 rubalja. (100.000 + 20.000).

Prijenos materijala za izvođenje radova. To se događa, na primjer, kada organizacija izgradi nešto za sebe od vlastitih materijala uz pomoć izvođača. Materijali koje je nabavila organizacija za izgradnju objekta evidentiraju se na podračunu 10-8 " Građevinski materijali„po stvarnom trošku njihove nabavke bez PDV-a (klauzule 5 i 6 PBU 5/01).
Preduzeće koje je prenijelo materijal na naplatu drugoj organizaciji (izvođaču) za izvođenje građevinsko-montažnih radova, ne otpisuje troškove tog materijala iz svog bilansa stanja, već ih iskazuje na posebnom podračunu (član 157. Metodološka uputstva). Dakle, isporučilac otpisuje materijal prenet izvođaču radova za izgradnju objekta sa podračuna 10-8 na podračun 10-7.
Na podračunu 08-3 „Izgradnja osnovnih sredstava“ akumuliraju se svi troškovi koje preduzeće ima za izgradnju objekta, bez obzira na način izgradnje (ugovorni ili poslovni). Do završetka izgradnje i prijema objekta u funkciju, ovi troškovi predstavljaju radove u toku (Uputstvo za korištenje Kontnog plana). Svi troškovi izgradnje čine početni trošak izgrađenog objekta (klauzule 7 i 8 PBU 6/01). Stoga se trošak materijala koji je izvođač radova koristio za izgradnju otpisuje sa podračuna 10-7 na teret podračuna 08-3 na osnovu potpisanog izvještaja dobavljača i izvođača o utrošenom materijalu (tač. 1. čl. 713 Građanskog zakonika Ruske Federacije). A trošak nepotrošenog materijala koji je izvođač vratio prodavcu on uzima u obzir kao zaduženje podračuna 10-1 u korespondenciji sa podračunom 10-7. Ako ostatak neiskorišćenog materijala ostane kod izvođača radova, dobavljač prodaje tog materijala trećim licima evidentira u računovodstvu i dužan je da obračuna PDV koji se plaća u budžet.
Izvršene građevinske radove isporučilac obračunava na podračunu 08-3 po ugovorenoj vrijednosti prema plaćenim ili prihvaćenim računima izvođači radova. Budući da se građevinski materijal prenosi izvođaču na naplatu, njihov trošak nije uključen u cijenu radova.

Računovodstvo za procesor

Prijem zaliha koje je isporučio kupac. Budući da prilikom prijenosa sirovina ili materijala na preradu, vlasništvo nad njima ostaje na prodavcu, prerađivač nema pravo da primljenu imovinu prikaže u bilansu stanja. Stoga, materijale dobavljača prihvaćene na preradu prerađivač uzima u obzir kao zaduženje vanbilansnog računa 003 „Materijali prihvaćeni za preradu“ u procjeni predviđenoj ugovorom, ili u procjeni dogovorenoj sa njihovim vlasnikom. Osnova - klauzula 14 PBU 5/01 i Kontni plan.
Da bi se osiguralo knjigovodstveno evidentiranje isporučenog materijala u magacinu i materijala koji se prenosi u radionicu na obradu, preporučljivo je otvoriti posebne podračune za račun 003:
- 003-1 "Materijal naručioca u magacinu";
- 003-2 "Materijal po mjeri za obradu."
Računovodstvo se vrši u kvantitativnom i monetarnom smislu po cijenama navedenim u dokumentima za prijenos materijala. Osim toga, analitičko računovodstvo materijala koje isporučuje kupac mora biti organizirano po kupcu, nazivu, količini i cijeni, kao i po lokacijama skladištenja i obrade (radni učinak, proizvodnja proizvoda). Osnova - par. 3 str 156 Metodička uputstva.
Interna evidencija u analitičkom računovodstvu prema vanbilansni račun 003 se proizvode po prijemu materijala od dobavljača, otpisu materijala koji je isporučio kupac koji je upotrebljen u proizvodnji i vraćanju neiskorišćenog materijala dobavljaču.
Imajte na umu: u obliku bilansa stanja odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 2. jula 2010. N 66n, koji se koristi u pripremi i privremenih i godišnjih finansijski izvještaji za 2011. sada ne postoji rubrika „Potvrda o postojanju imovine evidentirane na vanbilansnim računima“. Prethodno (u prethodnom obrascu bilansa stanja), upravo u ovom odeljku su bile navedene informacije o materijalima primljenim na obradu i iskazanim na vanbilansnom računu 003.
Za obračunavanje prerađenih proizvoda (gotovih proizvoda, robe) preporučljivo je koristiti vanbilansni račun 002 „Inventurna sredstva primljena na čuvanje“ (tačka 10. Uputstva). Na ovom računu gotovi proizvodi se iskazuju po trošku koji je zbir troškova nabavljenih sirovina i stvarnih troškova njihove prerade.
Na vanbilansnom računu 002, otpad vraćen dobavljaču po uslovima ugovora takođe se uzima u obzir u uslovnoj proceni (do trenutka vraćanja) (tač. 155. i 156. Metodološkog uputstva).
Troškovi prerađivača za proizvodnju proizvoda od sirovina koje isporučuje kupac. To mogu biti sljedeći troškovi: troškovi vlastitih pomoćnih materijala prerađivača, plaće sa doprinosima za osiguranje koje su mu obračunate u Penzionom fondu Ruske Federacije, Fondu obaveznog zdravstvenog osiguranja i Federalnom fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije, amortizacija osnovna sredstva, opšti poslovni rashodi itd. Ovi troškovi se priznaju kao rashodi za uobičajene vrste aktivnosti i iskazuju se na računima troškova proizvodnje (po zaduženju računa 20, 23, 25 itd.). Osnova - tačke 5. i 9. PBU 10/99. Sastav troškova uključenih u trošak prerađivačkih radova (usluga) je isti kao i kod prerade vlastitih sirovina, sa izuzetkom troškova sirovina koje isporučuje kupac i troškova prodaje gotovih proizvoda.
Troškovi u vezi sa preradom sirovina koje je isporučio kupac (koji čine trošak izvedenih radova, pruženih usluga prerade) se zatim otpisuju sa računa troškova odmah na teret računa 90, podračuna „Troškovi prodaje“ (bez obračun na kontu 43, budući da rezultati obrade pripadaju vlasniku sirovina koje je isporučio kupac).
Kada prerađivač, uz preradu sirovina koje isporučuje kupac, proizvodi slične proizvode od svojih sličnih sirovina i prodaje ih, mora organizirati:
- odvojeno skladišno knjigovodstvo nabavljenih i vlastitih materijala;
- odvojeno računovodstvo naplatu putarine i vlastite operacije.
Ovo proizilazi iz suštinski različitog odraza u računovodstvu operacija proizvodnje proizvoda od sopstvenih i sirovina koje isporučuje kupac.
Troškove koji se ne mogu jasno pripisati preradi samo svojih ili samo sirovina koje isporučuje kupac, prerađivač mora raspodijeliti na način određen računovodstvenim politikama - srazmjerno količini prerađenih sirovina koje isporučuje kupac ili proporcionalno količina gotovih proizvoda izrađenih od vlastitih sirovina.
Prihodi od obavljanja poslova (pružanja usluga) po ugovoru o putarini. To se odražava u računovodstvu prerađivača bez uzimanja u obzir troškova sirovina koje isporučuje kupac. Plaćanje primljeno od dobavljača - prihod za usluge obrade MPZ-a priznaje prerađivač kao dio prihoda od redovnih aktivnosti na dan kada strane potpišu potvrdu o prijemu za obavljeni rad ili pružene usluge (klauzule 5 i 12 PBU-a). 9/99). Prihodi po ugovoru o putarini (ugovorni trošak rada) iskazuju se na teret računa 62 „Obračuni sa kupcima i kupcima“ u korespondenciji sa računom 90 „Prodaja“.
Otpis materijala koji je isporučio kupac i povratnog otpada. Otpis ovih materijala vrši se knjiženjem u korist računa 003, uzimajući u obzir uslove ugovora. Dakle, za trošak preostale neiskorišćene sirovine, povratnog otpada, nusproizvoda, koji po uslovima ugovora ostaju prerađivaču, potrebno je izvršiti upis na dobro računa 003 i istovremeno pisati ih velikim slovom prema procijenjena vrijednost, odnosno po cijeni njihove moguće upotrebe ili prodaje.
Na primjer, ako prerađivač namjerava iskoristiti ostatke materijala koje isporučuje kupac, njihov otpad i nusproizvode kao sirovinu za proizvodnju proizvoda, tada se njihova vrijednost odražava na zaduženju računa 10 u korespondenciji sa računom 60. Ako se nusproizvodi prodaju bez dalje prerade, onda na dugovnom računu 41 u korespondenciji sa računom 60. Takvi unosi se vrše ako, prema uslovima ugovora, navedena materijalna sredstva ostaju kod prerađivača na računu djelomično plaćanje za obavljeni posao (pružene usluge).
Ako ostaci materijala koje je isporučio kupac, povratni otpad i nusproizvodi ostaju kod prerađivača besplatno (klauzula 1 člana 572 Građanskog zakonika Ruske Federacije), oni su njegovi besplatni primici. Do 2011. godine, u ovom slučaju, u računovodstvu prerađivača, takve zalihe su iskazane na zaduženju 10 ili 41 u korespondenciji sa kontom 98 „Odgođeni prihodi“.
Od 2011. godine, u skladu sa klauzulom 1. Dodatka Naredbi Ministarstva finansija Rusije od 24. decembra 2010. N 186n, član 81. Pravilnika o upravljanju je izgubio snagu računovodstvo i finansijske izvještaje u Ruskoj Federaciji (odobreni Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. N 34n), koji definira budući prihod kao prihod primljen u izvještajni period, ali se odnosi na naredne izvještajne periode. Istovremeno, Uputstvo za korištenje kontnog plana nije promijenjeno. I u sek. V bilansa stanja sadrži red 1530 “Odgođeni prihodi”. A u paragrafu 20 PBU 4/99 sadržana je odredba da bilans stanja mora sadržavati pokazatelj prihoda za buduća razdoblja. Međutim, iz finansijskih izvještaja za 2011. godinu razumno je prikazati samo na liniji 1530 bilansa stanja:
- budžetska sredstva, koju usmjerava komercijalna organizacija za financiranje troškova (klauzula 9 PBU 13/2000);
- razlike između ukupan iznos lizing plaćanja u skladu sa ugovorom o lizingu i troškovima iznajmljene imovine (klauzula 4 Uputstava o računovodstvu transakcija po ugovoru o lizingu, odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 17. februara 1997. N 15 ).
Gore navedeni iznosi su prikazani u kreditu računa 98. A ostali iznosi koji su prethodno evidentirani na računu 98 knjiže se u korist odgovarajućih računa za poravnanje ili uključeni u prihod organizacije.

Primjer 2. Zaključen je ugovor između Gamma doo (kupac) i Omega doo (izvođač) za šivenje ženske vanjske odjeće od materijala naručioca. prema ugovoru:
- cijena ugovornog rada je 354.000 rubalja. (uključujući PDV - 54.000 rub.);
- troškovi materijala koje isporučuje kupac (tkanine, primijenjeni materijali, pribor, niti) koji se prenose na obradu jednaki su 700.000 rubalja;
- neiskorišćeni materijali koje je isporučio kupac prenose se izvođaču kao plaćanje radova;
- Naručilac plaća preostali trošak radova prenosom novca na žiro račun izvođača.
Izvođač je potrošio 650.000 rubalja na materijale koje je kupac nabavio za šivenje odjevnih predmeta. A njegovi troškovi šivanja iznosili su 210.000 rubalja. Trošak materijala koji se prenosi izvođaču za plaćanje radova iznosi 59.000 rubalja. (uključujući PDV - 9000 rub.).
U računovodstvu DOO "Gamma" ( diler
Debit 10-7 Kredit 10-1
- 700.000 rub. - prenos materijala isporučenog kupca izvođaču se iskazuje u skladu sa fakturom na obrascu N M-15;
Debit 20 Kredit 10-7
- 650.000 rub. - trošak obrađenog materijala koji je isporučio kupac je otpisan na osnovu izvještaja prerađivača;
Debit 20 Kredit 60
- 300.000 rub. - trošak ugovorenih radova se odražava na osnovu potvrde o prijemu obavljenog posla koju potpisuju strane;
Debit 19 Kredit 60
- 54.000 rub. - PDV se odražava na cenu ugovorenih radova;
Debit 43 Kredit 20
- 950.000 rub. (650.000 + 300.000) - odražava trošak gotovih proizvoda na osnovu računa na obrascu N MX-18;
Debit 62 Kredit 90-1
- 59.000 rub. - neiskorišćeni materijali su prodati izvođaču;
Debit 90-3 Kredit 68
- 9000 rub. - PDV koji se plaća u budžet obračunava se na troškove ovih materijala;
Debit 90-2 Kredit 10-7
- 50.000 rub. - trošak prodanog materijala se otpisuje;
Debit 60 Kredit 62
- 59.000 rub. - troškovi prebačenog materijala se prebijaju sa plaćanjem ugovorenih radova u skladu sa ugovorom, potvrdom računovođe i aktom o prebijanju;
Debit 60 Kredit 51
- 295.000 rub. (354.000 - 59.000) - plaćeni su preostali troškovi ugovora.
U računovodstvu DOO "Omega" ( procesor) operacije naplate putarine se ogledaju u sljedećim unosima:
Debit 003
- 700.000 rub. - materijali kupca kupca se primaju na računovodstvo na osnovu naloga za prijem na obrascu N M-4;
Debit 20 Kredit 02, 60, 69, 70, 76
- 210.000 rub. - odražava troškove šivenja ženske gornje odjeće;
Debit 62 Kredit 90-1
- 354.000 rub. - reflektuje se prihod od realizacije poslova po ugovoru;
Debit 90-3 Kredit 68
- 54.000 rub. - PDV je obračunat na obavljene radove;
Debit 90-2 Kredit 2
- 210.000 rub. - troškovi proizvodnje odjevnih predmeta se otpisuju;
Kredit 003
- 650.000 rub. - materijali koje isporučuje kupac koji se koriste u proizvodnji otpisuju se na osnovu izvještaja o potrošnji materijala kupca;
Debit 002
- 950.000 rub. (650.000 + 300.000) - gotovi odjevni predmeti primljeni na sigurno skladištenje na osnovu računa na obrascu N MX-18;
Kredit 002
- 950.000 rub. - odražava se prenos gotovih odjevnih predmeta kupcu;
Kredit 003
- 50.000 rub. - neiskorišćeni materijali koje je isporučio kupac se otpisuju;
Debit 10-1 Kredit 60
- 50.000 rub. - uzimaju se u obzir neiskorišćeni materijali koje je naručilac prethodno preneo prema ugovoru;
Debit 19 Kredit 60
- 9000 rub. - PDV se reflektuje na cenu materijala koje je preneo kupac;
Debit 60 Kredit 62
- 59.000 rub. - troškovi materijala se prebijaju od plaćanja ugovorenih radova u skladu sa ugovorom, potvrdom računovođe i aktom o prebijanju;
Debit 51 Kredit 62
- 295.000 rub. - primljena je uplata od kupca za ostatak obavljenog posla.

Izgradnja partnerstva u poslovanju može se provesti korištenjem šema naplate putarine. Odgovarajući pravni odnosi uspostavljaju se uzimajući u obzir zahtjeve Građanskog zakonika, kao i izvore prava kojima se uređuje finansijsko računovodstvo za Ruska preduzeća. Koja je njihova specifičnost? Kako se sprovodi računovodstvo procedura koje karakterišu šeme naplate putarine?

Prerada sirovina koje isporučuje kupac: suština pravnih odnosa

Za početak, hajde da definišemo koji su mehanizmi interakcije između preduzeća koja se razmatraju.

Tolling shema pravnih odnosa između privrednih subjekata podrazumijeva prihvatanje od strane jedne strane transakcije - prerađivača - materijala od kupca u statusu naplatnika radi njihove dalje obrade ili proizvodnje bilo kojeg proizvoda. U tom slučaju se ne plaća trošak relevantnih materijala, dok se rezultat njihove obrade, uključujući i one koje predstavlja gotov proizvod, prenosi na kupca u utvrđenom roku.

Važan aspekt pravnih odnosa koji karakteriše naplatna šema je računovodstvo. Izvodi se korištenjem Kontnog plana odobrenog zakonom. Ono se zapravo iskazuje na računu 003, koji je klasifikovan kao vanbilans. Direktno računovodstvo troškova povezanih s preradom materijala može se provesti odvojeno od sličnog postupka, koji karakterizira standardnu ​​proizvodnju robe od strane kompanije (kasnije u članku ćemo detaljnije razmotriti ovu značajku). U ovom slučaju, struktura odgovarajućih troškova može biti slična onoj koja karakteriše preradu sopstvenih materijala preduzeća, sa izuzetkom pokazatelja direktnih troškova materijala koje isporučuje kupac, kao i troškova povezanih sa prodajom materijala. proizvedeni proizvodi.

Strane u pravnim odnosima potpisuju, u slučaju odabira takvog mehanizma interakcije kao što je naplata putarine, sporazum. Razmotrimo njegove karakteristike.

Ugovor po sistemu naplate putarine: koje su njegove karakteristike?

U stvari, predmetni sporazum je podvrsta ugovora o radu. Dakle, prilikom njegovog sastavljanja, strane u pravnim odnosima trebaju se prvenstveno rukovoditi odredbama Građanskog zakonika Ruske Federacije.

Ugovorom zaključenim po shemi naplate putarine posebno se predviđa:

Naziv i količina sirovina koje se prenose od kupca do prerađivača;

Naziv i karakteristike proizvoda koji moraju biti napravljeni od sirovina koje isporučuje kupac;

Rok u kojem jedna strana mora dostaviti materijale, a druga ih obraditi na propisan način;

Troškovi obrade, kao i redosled kojim se od strane očekuje da izvrše plaćanja;

Mehanizam za transport sirovina koje isporučuje kupac i rezultata njihove obrade;

Parametri koji karakterišu intenzitet potrošnje sirovina, uspostavljanje standarda za tehnološke gubitke, stvaranje otpada iz proizvodnje, prirodni pad kao dio prerade sirovina koje isporučuje kupac.

Ugovor, naravno, može uključivati ​​i druge uslove. Na primjer, direktni način plaćanja između strana (u gotovini ili dijelu sirovina ili gotovih proizvoda).

Naplatna shema pravnih odnosa također uključuje formiranje prilično velikog broja dokumenata koji dopunjuju predmetni ugovor. Razmotrimo njihove specifičnosti detaljnije.

Dokumenti za shemu naplate putarine: značajke aplikacije

Prvi korak u implementaciji ugovora, čije smo karakteristike prethodno proučili, je isporuka sirovina prerađivaču. Po završetku ovog postupka najčešće se formira poseban akt u kojem se evidentiraju naziv, obim i cijena sirovina u skladu sa ugovorom. U ovom slučaju, podaci o PDV-u se ne odražavaju u dokumentu, budući da shema naplate putarine za preradu sirovina ne podrazumijeva obračun PDV-a od strane kupca, kao i nastanak prava na odbitak odgovarajućeg poreza od druga strana u pravnom odnosu.

Korištenje faktura

Drugi dokument koji se može izdati prilikom prenosa sirovina od kupca do prerađivača je faktura. Međutim, uz to može biti i tovarni list ili račun. U relevantnom dokumentu potrebno je zabilježiti da se sirovine prenose od strane kupca tačno prema šemi putarine. U ovom slučaju, preporučuje se da se u fakturi zabilježe podaci o sporazumu između strana - broj dokumenta, datum njegove pripreme.

Prijem sirovina koje isporučuje kupac najčešće se obrađuje u skladištu prerađivača. Ovaj postupak podrazumeva korišćenje, pre svega, naloga za prijem – on takođe odražava činjenicu da strane u pravnom odnosu koriste šemu putarine za prenos i preradu sirovina.

Sljedeća grupa dokumenata se sastavlja direktno prilikom obavljanja određenih operacija u skladištu - kao što je, na primjer, prijenos sirovina u proizvodnu radionicu na preradu. Ovdje se također mogu koristiti razne fakture.

Nakon što su gotovi proizvodi izrađeni od sirovina koje obezbjeđuje kupac, mogu se privremeno uskladištiti u skladištu radi pripreme za otpremu. Činjenica da je gotov proizvod stigao u odgovarajući odjel organizacije za preradu sirovina dokumentuje se i korištenjem posebne fakture. Zauzvrat, prilikom puštanja proizvoda kupcu, koristi se posebna optimizirana faktura.

Izvještavanje o shemama naplate putarine

Sljedeći dokument koji se sastavlja u okviru pravnog odnosa između kupca i prerađivača sirovina koje isporučuje kupac je izvještaj o korištenju odgovarajućeg resursa. Njegova priprema zahteva Civil Code. Ovaj izvještaj odražava naziv i obim:

Sirovine koje su dobijene i prerađene;

Gotovi proizvodi pušteni od strane prerađivača;

Otpad koji nastaje tokom proizvodnje.

Po završetku obrade sirovina koje isporučuje kupac, evidentiraju se troškovi ispunjenja naloga za proizvodnju proizvoda od strane prerađivača. Takođe, strana u pravnom odnosu koja je pustila robu u okviru takvog mehanizma pravnog odnosa kao što je tolling shema, mora kupcu dostaviti račun.

Razmotrimo sada nijanse oporezivanja koje karakteriziraju format pravnih odnosa u poslovanju koji se razmatra.

Porezi po shemi putarine

Troškovi materijala koji su primljeni po shemi putarine se ne povećavaju poreska osnovica kompanija koja vrši obradu prema ugovoru. Međutim, ako je riječ o prodaji usluga vezanih za proizvodnju proizvoda od sirovina koje isporučuje kupac, tada se formira porezna osnovica. Obračunava se na osnovu troškova prerade sirovina ili materijala, ali bez poreza.

U ovom slučaju PDV se obračunava po stopi od 18%. Porez na one materijale, radove i usluge koji su plaćeni da bi se osigurala prerada sirovina prerađivač može tražiti odbitak.

Prihod firme koja je izvršila obradu utvrđuje se kao trošak radova po ugovoru. Zauzvrat, troškovi procesora se izračunavaju na osnovu troškova povezanih sa obavljanjem relevantnog posla. Troškovi sirovina se ne uzimaju u obzir.

Računovodstveno odjeljenje kompanije mora raspodijeliti direktne troškove proizvodnje proizvoda na bilance u toku. Indirektni troškovi se evidentiraju direktno tokom njihove implementacije.

Računovodstveni zapisi

Kao što smo već napomenuli, jedan od najvažnijih aspekata takvog mehanizma pravnih odnosa kao što je sistem naplate putarine je računovodstvo njegovih sastavnih operacija. Pogledajmo pobliže koje ožičenje može biti uključeno.

Prilikom obrade cestarine provode se sljedeće glavne operacije:

Potvrda o avansnoj uplati po ugovoru (okazuje se knjiženjem zaduženja 51, kredita 62-2);

Obračun PDV-a na primljeni iznos (Dug 76, Kredit 68);

Odraz troškova sirovina koje se primaju u skladište (Debit 003, podračun “Skladište”);

Otpis sirovina za dalju preradu (kredit 003);

Knjigovodstvo nabavljenih sirovina u radionici (Dt 003, podračun “Prerada”);

Odraz troškova u vezi sa preradom sirovina (Dt 20, Kt 02);

Prijem gotovih proizvoda iz radionice (Dt 002);

Otpis utrošenih sirovina (Kt 003, podračun “Prerada”);

Otpis troškova vezanih za obradu (Dt 90-2, Kt 20);

Odraz prihoda po ugovoru sa kupcem (Dt 62-1, Kt 90-1);

Obračun PDV-a na osnovu troškova prerade sirovina (Dt 90-3, Kt 68);

Prihvatanje PDV-a na odbitak (Dt 68, Kt 76);

Izvršavanje otpreme gotovih proizvoda kupcu (Kt 002);

Prebijanje avansa (Dt 62-2, Kt 62-1);

Primanje uplate od kupca (Dt 51, Kt 62-1).

Ako prerađivač ima više kupaca, tada se računovodstvo u shemi putarine provodi korištenjem zasebnih izvoda za svaku drugu stranu, u kojima se evidentiraju podaci o primljenim materijalima, kao i proizvodima koji nastaju njihovom obradom.

Koje druge nijanse mogu karakterizirati računovodstvo u okviru predmetnih pravnih odnosa? Gore smo napomenuli da shema putarine za sirovine koju koriste strane u pravnom odnosu može zahtijevati računovodstvo u računovodstvenim registrima prerađivača, što je odvojeno od odgovarajuće procedure, koja karakteriše standardno puštanje robe. Proučimo ovu nijansu detaljnije.

Odvojeno obračunavanje putarine i standardne proizvodnje

Zaista, jedan od najvažnijih aspekata pravnih odnosa koji se razmatra je i odvojeno računovodstvo sirovina i gotovih proizvoda, koji karakterišu pravne odnose u okviru putarine i standardnih proizvodnih šema. Koje su njegove karakteristike?

Glavna poteškoća u vođenju evidencije, ako je uključena i shema putarine rada sa drugom stranom i standardna, u kojoj kompanija sama proizvodi robu, je razdvajanje računovodstvenih procedura za istu vrstu proizvoda. U slučaju da je 2 različite vrste proizvoda, tada je rješavanje problema znatno lakše. Ali ako su odgovarajuće vrste robe iste, onda je vođenje evidencije teže.

Prema mišljenju stručnjaka, shemu snabdijevanja sirovinama treba, prije svega, pratiti korištenje računovodstvenih mehanizama koji se razlikuju od onih koji karakterišu standardnu ​​proizvodnju robe u preduzeću. Ovaj problem nije lako riješiti. Jedan od alata za rješavanje ovog problema može biti korištenje različitih računovodstvenih računa.

Dakle, šema proizvodnje putarine može se sastojati od procedura koje se iskazuju na računu 003, a standardne - koristeći račun 10. Što se tiče računa 002, odnosno 43, oni se mogu koristiti.Pretpostavlja se da će se na teret računa 20 evidentirati isključivo trošak materijala sopstvenog preduzeća. Sirovine koje isporučuje kupac se zauzvrat ne uzimaju u obzir u troškovima. U kreditu treba da se evidentira trošak gotovih proizvoda, dok će se korespondencija voditi na teret računa 43 ili 40. Prepiska u slučaju obrade biće na teretu računa 90-2, kao i na teretu računa 20.

Šema proizvodnje cestarine, ako govorimo o proizvodnji identične robe, podrazumijeva distribuciju proizvedenih proizvoda u 2 kategorije – vlastite i proizvedene po ugovoru sa drugom stranom na osnovu standarda koji karakteriziraju potrošnju sirovina. Moguća je i alternativna opcija za odvojeno evidentiranje operacija za putarinu i standardnu ​​proizvodnju. Pretpostavlja se da se sirovine koje je isporučio kupac, kada se predaju u radionicu, otpisuju sa računa 003 i istovremeno ih računovođa upisuje u bilans stanja knjiženjem na teret računa 10 i kredit 76. U ovom slučaju , korespondencija se koristi na teret računa 20 i na dobro računa 20 - kada se vrši otpis troškova materijala za proizvodnju, kao i na teret računa 43 i kredit 20 - kada se kapitaliziraju gotovi proizvodi .

Naravno, odvojeno računovodstvo u shemi naplate putarine može se provesti prema drugim principima, na primjer, u skladu sa industrijskim standardima pravila, preporuke odjela, uzimajući u obzir specifičnosti djelatnosti određenog preduzeća.

Automatizacija računovodstva prema naplatnim šemama: osnovna rješenja

Procedure koje smo razmotrili, a koje karakterišu računovodstvo u okviru šema naplate putarine, u velikom broju slučajeva implementiraju se u velikim preduzećima, a njihova implementacija u potrebnoj meri može biti veoma radno intenzivna bez upotrebe alata za automatizaciju.

Prilično zgodan alat odgovarajućeg tipa može biti ako kompanija koristi takav mehanizam pravnih odnosa kao što je shema naplate cestarine, „1C: UPP“. Odnosno, pretpostavlja se da je popularan računovodstveni program modificirana kako bi se uzele u obzir dotične procedure. Ova odluka Odlikuje ga vrlo zgodno sučelje koje vam omogućava da dosljedno implementirate potrebne procedure.

Automatizacija računovodstva: primjena 1C programa

Ukoliko je zadatak implementacija pravnog odnosa koji uključuje šemu naplate putarine, “UPP” podrazumijeva njegovo rješavanje u okviru algoritama koje mogu primijeniti i kupac i prerađivač. Na primjer, ako kompanija prenosi sirovine za dalju proizvodnju drugoj strani, tada navedeni program uključuje rješavanje problema u nekoliko faza:

Formiranje narudžbe dobavljaču;

Prijenos materijala za daljnju obradu;

Registracija usluga koje pruža obrađivač prema ugovoru.

Odgovarajuća modifikacija "1C" omogućava vam da vodite evidenciju koristeći potrebne knjigovodstveni zapisi podložno pravilnom formiranju korespondencije između njih.

Zalihe materijala i proizvodnje koje isporučuje kupac U računovodstvu se priznaju zalihe koje je organizacija prihvatila od kupca (klauzula 156 Smjernica za računovodstvo zaliha, odobrenih Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. decembra 2001. N 119n, u daljem tekstu - Smjernice za):
- bez plaćanja troškova za preradu (preradu), obavljanje drugih poslova ili proizvodnju proizvoda;
- uz obavezu da u cijelosti vrati obrađene (obrađene) materijale ili proizvedene proizvode i preda izvršene radove.
Na osnovu toga, strane u transakciji sa isporučenim materijalom su: kupac - vlasnik materijala (donator) i izvođač - njihov prerađivač.

Bilješka. Operacije s materijalima i proizvodima imaju široku primjenu u proizvodnji i trgovini. Rad po sistemu naplate putarine omogućava privrednom subjektu da dobije potrebne proizvode bez posjedovanja vlastitih proizvodnih kapaciteta za njihovu preradu.

IN opšti slučaj ugovor o preradi naplatnog materijala je vrsta ugovora(Glava 37 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Izvođač radova (prerađivač) na osnovu čl. 702 Građanskog zakonika Ruske Federacije dužan je izvršiti određene radove po uputama kupca (prodavca) i predati rezultat kupcu, koji se obavezuje da prihvati rezultat rada i plati ga.
Ovo uzima u obzir specifičnosti sticanja vlasništva tokom obrade. Prema Građanskom zakoniku Ruske Federacije, pravo vlasništva na novoj pokretnoj stvari koju je neko proizveo preradom materijala koji mu ne pripadaju stječe vlasnik materijala (stav 1. stav 1. člana 220. Građanski zakonik Ruske Federacije). Odnosno, prodavac zadržava pravo vlasništva nad proizvodima koje proizvodi prerađivač.
Ali nešto drugo se dešava. Ako je trošak obrade znatno veći od cijene materijala, tada vlasništvo nad novom stvari stječe lice koje je, postupajući u dobroj vjeri, za sebe izvršilo obradu (stav 2. stav 1. člana 220. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
U ovom slučaju, organizacije koje stiču imovinska prava moraju nadoknaditi suprotnoj strani za:
- u prvom slučaju - trošak obrade;
- u drugom - trošak materijala koji prenosi prodavac (član 2. člana 220. Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Općenito utvrđeni principi raspodjele rizika između ugovornih strana za obradu materijala koje isporučuje kupac su sljedeći. Rizik od slučajnog gubitka ili slučajnog oštećenja materijala predatih na obradu snosi strana koja ih je dostavila, odnosno dobavljač. Rizik od slučajne smrti ili slučajnog oštećenja već proizvedenih proizvoda snosi izvođač, odnosno prerađivač (klauzula 1, član 705 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Međutim, prilikom sklapanja ugovora strane mogu odrediti posebna pravila za raspodjelu rizika.
Obrađivač je odgovoran za sigurnost materijala koje dostavlja kupac koji se prenose na obradu (član 714. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ako je, kao rezultat nepoštenih radnji prerađivača, dobavljač izgubio materijale prenešene na preradu, tada ima pravo zahtijevati prijenos gotovih proizvoda u svoje vlasništvo i naknadu za nastale gubitke (član 3. člana 220. Građanski zakonik Ruske Federacije).
Cijena u ugovoru uključuje naknadu za troškove izvođača i naknadu koja mu pripada (klauzula 2 člana 709 Građanskog zakonika Ruske Federacije).
Prilikom prerade sirovina, materijala i gotovih proizvoda često nastaje otpad, a ponekad i nusproizvodi. Ove vrijednosti pripadaju prodavcu. I oni mu se, po pravilu, vraćaju, iako ugovorom može biti drugačije određeno.
Stoga je preporučljivo u ugovoru o obradi predvidjeti:
- specifičnu vrstu posla koji obavlja obrađivač (član 1. člana 702. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
- tačan naziv i opis prebačenog materijala koji je isporučio kupac, uključujući podatke o njihovoj količini, kvalitetu i cijeni;
- naziv, asortiman (tehničke karakteristike) gotovih proizvoda (robe) proizvedenih preradom;
- postupak prenosa sirovina i materijala koje je isporučio kupac izvođaču i prihvatanje prerađenog asortimana od strane naručioca;
- početni i konačni rokovi za završetak radova (klauzula 1 člana 708 Građanskog zakonika Ruske Federacije);
- rokovi za isporuku zaliha isporučenih kupaca i proizvodnju proizvoda (robe), odgovornost za njihovo kršenje (član 708. Građanskog zakonika Ruske Federacije);
- cijena usluga za obradu materijala koje isporučuje kupac (za izradu proizvoda);
- postupak plaćanja (uslovi plaćanja, vrste plaćanja - u gotovini, dio isporučenih sirovina, dio proizvedenih proizvoda);
- radnje sa povratnim otpadom (nusproizvodima, ako ih ima) (prenos kupcu ili nevraćanje dobavljaču na plaćenoj ili besplatnoj osnovi).

Bilješka. Izvođač je obavezan da materijale koje je naručilac koristi ekonomično i oprezno. Nakon obavljenog posla kupcu mora dostaviti izvještaj o utrošku materijala, kao i vratiti ostatak. Neiskorišteni materijali, uz pristanak kupca, mogu se ostaviti kod izvođača radi smanjenja cijene radova (klauzula 1, član 713 Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Računovodstvo

- od dilera

Organizacija koja je svoje materijale prenijela drugoj organizaciji na preradu (preradu, izvođenje radova, proizvodnju proizvoda) uz naplatu cestarine, ne otpisuje trošak takvog materijala iz bilansa stanja, već ih nastavlja uzimati u obzir na računu relevantne materijale (na posebnom podračunu) (tačka 157. Uputstva za računovodstvo zaliha). Uputstva za korištenje Kontnog plana za računovodstvene finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija (odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n) za računovodstvo takvih materijala propisuju korištenje podračuna 7 „Materijali preneseni na obradu trećim licima” računa 10 “Materijali”. Na osnovu toga, prilikom prenosa materijala do prerađivača, vrše se interna knjigovodstvena knjiženja prema na navedeni račun 10:
Debit 10-7 Kredit 10-1
- materijali koje je isporučio kupac su prebačeni na obradu po knjigovodstvenoj vrijednosti.
Procjena isporučenog materijala koji je isporučio kupac je kombinacija njihove stvarne cijene i troškova isporuke do mjesta obrade.
Operacija prenosa materijala koje isporučuje kupac sastavlja se sa računom za predaju materijala trećoj strani (obrazac N M-15, odobren Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 30. oktobra 1997. N 71a). Ima napomenu „Za obradu na bazi putarine“ i navodi detalje ugovora. Prvi primjerak ove fakture ostaje u skladištu dobavljača kao osnova za puštanje materijala, a drugi se prenosi predstavniku prerađivača.
Ako se materijali prenose samo u svrhu njihove modifikacije, onda se troškovi njegovog završetka uzimaju u obzir u njihovom stvarnom trošku (klauzula 6 Pravilnika o računovodstvu „Računovodstvo zaliha“ PBU 5/01, odobrenog Naredbom Ministarstva za Finansije Rusije od 06/09/2001 N 44n). U ovom slučaju, prilikom vraćanja modificiranih materijala u računovodstvu se vrše sljedeći unosi:
Debit 10-1 Kredit 10-7
- otpisani knjigovodstvena vrijednost materijali dostavljeni na reviziju;
Debit 10-1 Kredit 60
- odražava troškove usluga za finaliziranje materijala.
Kada se materijali koje isporučuje kupac prenosi za proizvodnju gotovih proizvoda, troškovi njihove obrade i njihova knjigovodstvena vrijednost čine trošak proizvodnje. Trošak gotovih proizvoda od trgovca može uključivati ​​troškove sirovina i usluga prerade, fare, udio općih proizvodnih i općih poslovnih troškova koji se pripisuju gotovim proizvodima, plaćanja posredničkih usluga, putnih troškova itd.

Bilješka. Na fakturi je naznačena ne samo količina, već i trošak prenesene robe sa naplatom putarine. Na kraju krajeva, obrađivač, kao što je gore spomenuto, odgovoran je za gubitak ili oštećenje vrijednih stvari koje je dostavio prodavac.

Preporučljivo je sve troškove vezane za takvu obradu prikazati na posebnom podračunu računa 20, na primjer, na podračunu „Obrada pod uslovima naplate putarine“. Prijem gotovih proizvoda se iskazuje na računu 43 „Gotovi proizvodi“.

Primjer 1. Organizacija je kupila tkaninu za šivenje muških odijela, čija je cijena bila 283.200 rubalja, uključujući PDV - 43.200 rubalja. Njihovo krojenje izvršio je izvođač, kome je za ove usluge prebačeno 241.900 rubalja, uključujući PDV - 36.900 rubalja.
Ove transakcije se odražavaju u računovodstvu kako slijedi.
Prilikom prijenosa tkanine:
Debit 10-1 Kredit 60
- 240.000 rub. - tkanina je velika;
Debit 19 Kredit 60
- 43.200 rub. - izdvaja se PDV koji iskazuje dobavljač tkanine;

- 43.300 rub. - prihvaćeno za odbitak PDV-a;
Debit 60 Kredit 51
- 283.200 rub. - sredstva su prebačena dobavljaču tkanine;
Debit 10-7 Kredit 10-1
- 240.000 rub. - tkanina je donirana za šivenje odijela.
Prilikom vraćanja odijela:
Debit 20, podračun "Obrada po uslovima putarine", kredit 10-7
- 240.000 rub. - iskazana je knjigovodstvena vrijednost tkanine;
Debit 20, podračun "Obrada po uslovima putarine", kredit 60
- 205.000 rub. - se ogleda dug za šivenje odijela;
Debit 19 Kredit 60
- 36.900 rub. - raspoređen je PDV naplaćen za krojenje odijela;
Debit 68, podračun "Obračun PDV-a", Kredit 19
- 36.900 rub. - prihvaćeno za odbitak PDV-a;
Debit 60 Kredit 51
- 241.900 rub. - doznačena su sredstva za šivenje odijela;
Debit 43 Kredit 20, podračun "Obrada na bazi putarine",
- 445.000 rub. (240.000 + 205.000) - muška odijela se primaju na računovodstvo u obliku gotovih proizvoda.

Prilikom prerade sirovina, materijala i gotovih proizvoda, kao što je već spomenuto, često nastaje otpad. U zavisnosti od potrošačkih kvaliteta, mogu biti neopozivi (konačni) i povratni (korišćeni i nekorišćeni). Neopozivi otpad se mora zbrinuti, a povratni otpad se može koristiti u privrednim aktivnostima organizacije.
Povratni otpad vrednuje se po cijeni moguće upotrebe ili po prodajnoj cijeni (član 111. Uputstva). U pravilu se vraćaju dobavljaču, koji umanjuje trošak sirovina koje je naručilac predao na preradu za procijenjenu cijenu povratnog otpada:
Debit 10-6 "Ostali materijali" Kredit 10-7
- trošak povratnog materijala se uzima u obzir.
Ako povratni otpad ostane kod prerađivača, tada dobavljač mora prikazati njegovu prodaju u računovodstvenim evidencijama:
Debit 76 Kredit 91-1
- se odražava dug prerađivača za povratni otpad;
Debit 91-2 Kredit 10-7
- otpisuje se trošak povratnog otpada;
Debit 91-2 Kredit 68, podračun “Obračun PDV-a”,
- iznos PDV-a na promet je obračunat.
Ako se njihov trošak uzme u obzir kao plaćanje za usluge obrade, tada se u ovom slučaju smanjuje iznos prenesenog iznosa sredstava. U tom slučaju se u računovodstvu vrši sljedeći unos:
Debit 60 Kredit 76
- smanjen je dug prerađivaču za trošak povratnog otpada koji je zaostao.
Kao rezultat prerade mogu nastati i nusproizvodi, koji takođe pripadaju prodavcu. Procjenjuje se po cijeni moguće upotrebe ili prodaje. U ovom slučaju, trošak glavnih proizvoda dobivenih kao rezultat prerade smanjuje se za procijenjenu cijenu nusproizvoda:
Debit 20 Kredit 20, podračun "Obrada po uslovima putarine",
- trošak proizvoda koje isporučuje kupac umanjuje se za cijenu nusproizvoda.
Prilikom prenosa robe i prehrambenih proizvoda na preradu, trgovinske organizacije i javni ugostiteljski objekti za njihovo obračunavanje koriste poseban podračun računa 41 „Roba“. To može biti podračun 41-5 „Roba (proizvodi) prebačena na preradu na naplatnoj osnovi“. Shodno tome, prilikom prenosa robe (proizvoda) na preradu, prodavac vrši interni prenos sa podračuna 41-1 „Roba u skladištima” na podračun 41-5, a po prijemu vrši se obrnuti unos.
Kada trgovinske organizacije otpremaju robu za doradu, preradu (na primjer, za flaširanje, pakovanje, mljevenje, itd.), Prodavac sastavlja tovarni list u dva primjerka na obrascu N TORG-12 (odobren Rezolucijom Državne statistike Komiteta Rusije od 25. decembra 1998. N 132). Jedan primjerak se pohranjuje u skladištu dobavljača, drugi se prenosi na prerađivač.

Primjer 2. Organizacija se bavi veleprodajom mljevene kafe, upakovane u vreće različitih težina. Sa prerađivačem je sklopila ugovor za usluge mljevenja kafe i pakovanja u vrećice. Kupljena zrna kafe prenose se na naplatu za preradu. Cijena kafe prenesene u avgustu za mljevenje i pakovanje iznosi 112.100 rubalja, uključujući PDV - 17.100 rubalja; Obrađivač je izdao račun za usluge - 41.300 rubalja, uključujući PDV - 6.300 rubalja.
U radnom kontnom planu organizacije za račune 41 i 60 otvaraju se sljedeći podračuni:
- 41-1-1 “Roba u magacinima u vrećama”;
- 41-1-2 “Prethodno upakovana roba u skladištima”;
- 41-5 “Roba predata za pakovanje prerađivaču”;
- 60-1 "Obračun sa dobavljačem";
- 60-2 "Obračun sa procesorom."
U avgustu se u računovodstvene evidencije organizacije vrše sljedeći upisi:
Debit 41-1-1 Kredit 60-1
- 95.000 rub. - kupljena kafa u zrnu;
Debit 19 Kredit 60-1
- 17.100 rub. - istaknut je iznos PDV-a koji iskazuje dobavljač kafe;
Debit 41-5 Kredit 41-11
- 95.000 rub. - kafa se prenosi u procesor;
Debit 41-1-2 Kredit 41-5
- 95.000 rub. - primljena kafa upakovana u vrećice;
Debit 41-1-2 Kredit 60-2
- 35.000 rub. - cijena usluga mljevenja i pakiranja kafe je uključena u cijenu upakovane robe;
Debit 19 Kredit 60-2
- 6300 rub. - odražava iznos PDV-a koji je prikazao prerađivač.
Na podračunu 41-1-2 formiran je stvarni trošak pakiranih paketa kafe koji su predmet daljnje prodaje u iznosu od 130.000 rubalja. (95.000 + 35.000).

Sporazum ugovor o izgradnji može se odrediti da isporuku građevinskog materijala u cjelini ili u određenom dijelu vrši kupac (član 1. člana 745. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Materijali koje je nabavila organizacija za izgradnju objekta evidentiraju se na podračunu 10-8 „Građevinski materijali“ po stvarnoj cijeni nabavke bez PDV-a (klauzule 5 i 6 PBU 5/01).
Organizacija koja je predala materijal izvođaču za izvođenje građevinskih i instalaterskih radova ne otpisuje troškove takvog materijala iz svog bilansa stanja. Stoga se preneseni materijali za izgradnju objekta otpisuju sa podračuna 10-8 na podračun 10-7.
Troškovi izgradnje objekta, bez obzira na način izgradnje (ugovorni ili poslovni), akumuliraju se na podračunu 3 „Izgradnja osnovnih sredstava“ računa 08 „Ulaganja u osnovna sredstva“. Do završetka izgradnje i prijema objekta u funkciju ovi troškovi predstavljaju izgradnju u toku (Uputstvo za korištenje Kontnog plana). Svi troškovi izgradnje čine početni trošak izgrađenog objekta (tač. 7. i 8. Računovodstva). Pravilnik „Računovodstvo osnovnih sredstava“ PBU 6/01, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 30. marta 2001. N 26n. Dakle, troškovi materijala koji je izvođač radova koristio za izgradnju otpisuje se sa podračuna 10- 7 na teret podračuna 08-3 na osnovu izveštaja o utrošenom materijalu, potpisanog od strane dobavljača i izvođača radova.Pošto jedinstveni obrazac za takav izveštaj nije odobren, može se sastaviti u bilo kom obliku.
Prijenos obavljenog posla od strane izvođača ozvaničen je aktom o prijemu izvršenih radova na Obrascu N KS-2 i potvrdom o trošku izvedenih radova i izdataka u Obrascu N KS-3 (odobreno Rješenjem Državnog odbora za statistiku Rusije od 11. novembra 1999. N 100). U obrascu N KS-2, kako bi se odrazili upotrijebljeni materijali koje je isporučio kupac, popunjava se poseban odjeljak „Materijal kupca“ u kojem se navodi njihova cijena. Konačna količina obavljenog posla ne uključuje trošak utrošenog materijala koji je isporučio kupac, što se odražava unosom „Isključujući materijal kupca“.
Trošak neutrošenog materijala koji vraća izvođač, naručilac prihvata za obračun kao zaduženje podračuna 10-1 u korespondenciji sa podračunom 10-7.

Bilješka. Ako preostali neiskorišteni materijali ostanu kod izvođača, tada organizacija njihovu prodaju odražava u računovodstvenim evidencijama.

Izvršene građevinske radove naručilac obračunava na podračunu 08-3 po ugovorenoj cijeni prema plaćenim i prihvaćenim računima izvođača.

- od procesora

Prilikom prijenosa sirovina za preradu vlasništvo nad njima ostaje na prodavcu. Dakle, prerađivač nema pravo da primljenu imovinu prikaže u bilansu stanja. Da bi se oni odrazili, navedeno Uputstvo za korišćenje kontnog plana preporučuje korišćenje vanbilansnog računa 003 „Materijali primljeni u obradu“. Za obračun materijala u skladištu i materijala koji se prenosi na preradu, sasvim je logično otvoriti posebne podračune:
- 003-1 "Materijal naručioca u magacinu";
- 003-2 "Isporučeni materijali u proizvodnji."
Interna knjiženja u analitičkom računovodstvu za vanbilansni konto 003 vrše se po prijemu materijala od dobavljača, otpisu isporučenog materijala u proizvodnji i povratu neiskorišćenog materijala dobavljaču.
Računovodstvo se vrši u kvantitativnom i monetarnom smislu po cijenama navedenim u dokumentima za prijenos materijala. Pored toga, analitičko knjigovodstvo materijala koje isporučuje kupac mora biti organizovano po kupcima, nazivima, količini i ceni, kao i po mestima skladištenja i prerade (obavljanje poslova, proizvodnja proizvoda) (stav 3. člana 156. Uputstva za računovodstvo zaliha).
Osnova za prihvatanje sirovina koje je isporučio kupac u računovodstvo je faktura primljena od kupca. Prijem materijala se formalizuje nalogom o prijemu (Obrazac N M-4). Štaviše, kako bi se materijali primljeni na osnovu putarine razlikovali od običnih, preporučljivo je uključiti znak razlikovanja u nalogu za prijem. Navedeni objedinjeni obrazac može se dopuniti atributom „Osnova“, navodeći u njemu „Primljeno na obradu na osnovu putarine“ prema relevantnom ugovoru.
Takođe je moguće staviti pečat na prateću dokumentaciju dobavljača, koji potvrđuje količinu i kvalitet primljene robe koju je isporučio kupac. Ovaj pečat, čiji otisak sadrži iste podatke kao u nalogu za prijem, izjednačen je sa nalogom za prijem (tačka 49. Metodološkog uputstva za obračun zaliha). Pečat mora sadržavati napomenu da je materijal primljen uz naplatu putarine.
Troškovi nastali u procesu obrade materijala koje je isporučio kupac odražavaju se na računima troškova proizvodnje u opšta procedura. Takvi rashodi uključuju: amortizaciju osnovnih sredstava koja se koriste u preradi, troškove sopstvenog pomoćnog materijala koji se koristi u preradi, plate sa obračunatim doprinosima za osiguranje Penzionom fondu Ruske Federacije, Federalnom fondu socijalnog osiguranja Ruske Federacije i Federalnom obaveznom zdravstvenom osiguranju. Fond osiguranja, opšti poslovni rashodi i sl. Ovi troškovi se priznaju kao rashodi za redovne aktivnosti i iskazuju se na računima za evidentiranje troškova proizvodnje (po zaduženju računa 20, 23, 25 itd.) (tač. 5, 9 Računovodstva Pravila "Troškovi organizacije" PBU 10/99, odobrena Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 05.06.1999. N 33n). Sastav troškova uključenih u trošak prerađivačkih radova (usluga) je isti kao i kod prerade vlastitih sirovina, sa izuzetkom troškova sirovina koje isporučuje kupac i troškova prodaje gotovih proizvoda.
Troškovi u vezi sa preradom sirovina koje isporučuje kupac (koji čine trošak izvedenih radova, pruženih usluga prerade) otpisuju se sa računa troškova na teret podračuna 2 „Troškovi prodaje“ računa 90 „Prodaja“.
Ako prerađivač, uz preradu sirovina koje isporučuje kupac, proizvodi slične proizvode od vlastitih sličnih sirovina i prodaje ih, tada mora organizirati:
- odvojeno skladišno knjigovodstvo nabavljenih i vlastitih materijala;
- odvojeno računovodstvo putarine i sopstvenog poslovanja.
Ovo proizilazi iz suštinski različitog odraza u računovodstvu operacija proizvodnje proizvoda od sopstvenih i sirovina koje isporučuje kupac.

Bilješka. Troškove koji se ne mogu jasno pripisati preradi samo vlastitih sirovina ili sirovina koje isporučuje kupac mora prerađivač raspodijeliti na način naveden u računovodstvenim politikama.

Uplatu primljenu od dobavljača – prihod za usluge obrade MPZ-a prerađivač priznaje kao dio prihoda od redovnih aktivnosti na dan kada strane potpišu potvrdu o prijemu izvršenih radova ili pruženih usluga (klauzule 5, 12. Računovodstveni propisi "Prihodi organizacije" PBU 9/99, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 05.06.1999. N 32n). Prihod po ugovoru o cestarini (ugovorni trošak rada) se odražava na uobičajen način:
Debit 62 Kredit 90-1
- odražava dug dobavljača za izvršene usluge obrade.
Otpis materijala koji je isporučio kupac i povratnog otpada vrši se upisom na dobro konta 003.

Primjer 3. Koristimo uvjete primjera 1: troškovi organizacije za šivenje odijela od tkanine koju isporučuje kupac su 176.500 rubalja.
U računovodstvu organizacije, rad šivanja muških odijela od tkanine koju isporučuje kupac će se odraziti na sljedeći način:
Debit 003
- 240.000 rub. - odražava cijenu tkanine koja se koristi za šivenje odijela;
Debit 20 Kredit 02, 10, 25, 26, 69, 70, itd.
- 176.500 - uračunati su troškovi šivenja odijela;
Debit 62 Kredit 90-1
- 241.900 rub. - se odražava dug dobavljača za šivenje odijela;
Debit 90-3 Kredit 68, podračun “Obračun PDV-a”,
- 36.900 - PDV se obračunava na troškove šivenih odijela;
Debit 90-2 Kredit 20
- 176.500 - otpisani troškovi šivenja odijela;
Debit 51 Kredit 62
- 241.900 rub. - primljen novac za šivenje odijela;
Kredit 003
- 240.000 - trošak tkanine se otpisuje (prilikom prijenosa odijela na prodavca).
Krajem mjeseca, prilikom utvrđivanja finansijski rezultat od prodaje za redovne aktivnosti, također će se uzeti u obzir dobit od 28.500 rubalja. (241.900 - 36.900 - 176.500) od usluga krojenja kostima.

Kao rezultat obrade materijala koje je isporučio kupac, prerađivač mora izdati fakturu, u kojoj su naznačeni prirodni (kvantitativni) i vrednovanje obrađenih proizvoda na osnovu troškova utrošenih materijala koje je isporučio kupac.
Ne postoji jedinstven oblik fakture za prenos prerađenog proizvoda prodavcu. Stoga je preporučljivo da ga procesor razvije i odobri kako se koristi primarni dokument u aneksu računovodstvene politike. Kao osnovu, možete uzeti, na primjer, obrazac N MX-18 „Račun za prijenos gotovih proizvoda na skladišta“ (odobren Rezolucijom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 08.09.1999. N 66).
Obrađivač sastavlja potvrdu o isporuci i prijemu za obavljeni rad (pružene usluge). Označava troškove obrade uključujući PDV. U tom slučaju, prerađivač mora prodavcu izdati fakturu.
Prerađivač je, kao što je gore navedeno, dužan dostaviti prodavcu izvještaj o utrošku materijala. Ovaj dokument treba da odražava:
- naziv i količina primljenih i korištenih u proizvodnji materijala koje isporučuje kupac;
- rezultat obrade (prerade), količina i asortiman prerađenih proizvoda;
- podatke o neiskorišćenom preostalom materijalu, primljenom otpadu, uključujući i povrat, kao i nusproizvodima.
Ne postoji jedinstven obrazac izvještaja, kao ni obrazac potvrde o prijemu izvršenih radova (usluga). Stoga je preporučljivo da ih i procesor samostalno razvije i odobri. Ovi dokumenti moraju imati obavezne podatke predviđene čl. 9 Saveznog zakona od 21. novembra 1996. N 129-FZ “O računovodstvu”.
Prijenos isporučiocu salda nepotrošenog materijala koji je isporučio kupac koji podliježe povratu prema ugovoru ispostavlja se fakturom na obrascu N M-15 sa naznakom „Povrat neutrošenog materijala koji je isporučio kupac” i navodeći detalje o relevantnog sporazuma.
Pod uslovom da se ostaci materijala i povratni prihodi ostave kod prerađivača, njihovo računovodstvo zavisi od oblika prenosa tih vrednosti.
Uslovi ugovora mogu predvidjeti smanjenje naknade reciklera za troškove preostalog materijala i (ili) povratnog otpada. Kao što je već navedeno, povratni otpad se vrednuje po cijeni njegove moguće upotrebe ili po prodajnoj cijeni. Prilikom ostavljanja prerađivaču za trošak preostale neiskorišćene sirovine, povratnog otpada, nusproizvoda, koji, prema uslovima ugovora, ostaju kod prerađivača, potrebno je izvršiti upis u dobrobit računa 003 i na istovremeno kapitalizirani po njihovoj procijenjenoj vrijednosti, odnosno po cijeni njihove moguće upotrebe ili prodaje.
Ako prerađivač namjerava upotrijebiti ostatke materijala koje isporučuje kupac, njihov otpad i nusproizvode kao sirovinu za proizvodnju proizvoda, tada se za njihovu cijenu evidentira sljedeće:
Kredit 003
- trošak preostalog materijala koji je isporučio kupac se otpisuje;
Debit 10-1 (10-6) Kredit 60
- uzet je u obzir bilans materijala koje je isporučio kupac (otpad od prerade, nusproizvodi).
Ako se nusproizvodi prodaju bez daljnje obrade, knjiženje će biti drugačije:
Debit 41 Kredit 60
- nusproizvodi se evidentiraju kao roba.
Od implementacije navedenog materijalna sredstva, tada prodavac mora navesti i iznos PDV-a (član 1. člana 168. Poreznog zakona Ruske Federacije). A ovo, zauzvrat, dovodi do drugog ožičenja:
Debit 19 Kredit 60
- PDV se izdvaja za preostale materijale koje isporučuje kupac i povratni otpad.
Smanjenje duga dužnika prati sljedeće knjiženje:
Debit 60 Kredit 62
- dug prodavca je smanjen za cenu zaostalih dragocenosti.
Prilikom primanja računa od dobavljača za prenesene preostale materijale i povratni otpad, organizacija ima pravo uzeti u obzir iznose PDV-a koji su im dodijeljeni u poreske olakšice, pod uslovom da će se ove vrijednosti koristiti u transakcijama koje podliježu PDV-u:
Debit 68, podračun "Obračun PDV-a", Kredit 19
- prihvaćeno za odbitak iznosa PDV-a.
Ako ostaci materijala koje je isporučio kupac, povratni otpad i nusproizvodi ostaju kod prerađivača besplatno (klauzula 1 člana 572 Građanskog zakonika Ruske Federacije), oni su njegovi besplatni primici.
Do početka prošle godine, ukoliko navedena materijalna sredstva nisu bila neopozivo vraćena u računovodstvo, predloženo je knjiženje na podračunu 2" Besplatni računi"konto 98 "Odgođeni prihodi":
Debit 10-6 (10-1) Kredit 98-2

Nakon toga, kada su otpisani na račune troškova proizvodnje (troškovi prodaje), izvršena su dva unosa:
Debit 20 (26) Kredit 10-1 (10-6)
- trošak materijala (povratnog otpada) uzima se u obzir u rashodima za redovne djelatnosti;
Debit 98-2 Kredit 91-1
- trošak utrošenog materijala (povratni otpad) je uključen u ostale prihode.
Od 2011. član 81 Pravilnika o računovodstvu i finansijskom izvještavanju u Ruska Federacija(odobreno Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. N 34n), definiše odloženi prihod kao prihod primljen u izvještajnom periodu, ali koji se odnosi na sljedeće izvještajne periode (klauzula 19. tačka 1. Izmjena i dopuna regulatornog pravni akti o računovodstvu (dato u Dodatku Naredbi Ministarstva finansija Rusije od 24. decembra 2010. N 186n)). Istovremeno, Uputstvo za korištenje kontnog plana nije promijenjeno.
In Sect. V bilansa stanja ima red 1530 “Odgođeni prihod”. Bilans, prema klauzuli 20 Pravilnika o računovodstvu “Računovodstveni izvještaji organizacija” (PBU 4/99) (odobren Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 6. jula 1999. N 43n), mora sadržavati indikator odgođenih prihoda. Međutim, iz finansijskih izvještaja razumno je prikazati samo na liniji 1530 Bilansa stanja:
- budžetska sredstva dodijeljena od komercijalne organizacije za finansiranje troškova (klauzula 9 Pravilnika o računovodstvu „Računovodstvo državne pomoći“ PBU 13/2000, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 16. oktobra 2000. N 92n);
- razlika između ukupnog iznosa plaćanja lizinga po ugovoru o lizingu i troška iznajmljene imovine (klauzula 4 Uputstva o računovodstvenom odražavanju transakcija po ugovoru o lizingu, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 17. februara , 1997. N 15).
Gore navedeni iznosi su prikazani u kreditu računa 98. A ostali iznosi koji su prethodno evidentirani na računu 98 knjiže se u korist odgovarajućih računa za poravnanje ili uključeni u prihod organizacije. Shodno tome, ostavljanje predmetne materijalne imovine na neopozivoj osnovi u računovodstvu se odražava knjiženjem:
Debit 10-6 (10-1) Kredit 91-1
- odražava trošak povratnog otpada (ostatak materijala koji je isporučio korisnik).

Poreske obaveze

Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži nikakve posebne odredbe koje se odnose na naplatu putarine. U poglavlju 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije spominju se samo u stavu 5 čl. 154 Poreski zakon Ruske Federacije. Međutim, govori se o obračunu porezne osnovice za naplatu rada. Dakle, više se tiče prerađivača nego prodavca.
Dakle, i kod obračuna poreza na dohodak i kod obračuna PDV-a prodavac mora polaziti od toga opšte norme Porezni zakonik Ruske Federacije.
Kada dobavljač predaje sirovine na preradu, on ne pravi troškove za porezne svrhe, kao u računovodstvu. Uostalom, vlasnik sirovina se ne mijenja, nema prodaje, a samim tim ni raspolaganja imovinom.
Iznad je navedeno da dobavljač prilikom prenosa sirovina (materijala) sastavlja račun na obrascu M-15, u kojem je potrebno naznačiti da se roba i materijal prenosi na preradu na naplatnoj osnovi. Ne pronalazeći takav upis u fakturi, kao i napomenu u nalogu o prijemu na obrascu M-4 o prijemu repromaterijala koje je naručilac isporučio izvođačima, poreski organi ponekad pokušavaju dodatno naplatiti porez na dohodak, smatrajući da je promet odvija. Sudije Federalne antimonopolske službe Volškog okruga su smatrale da je argument neodrživ poreski organ o potrebi da se u računima na obrascu M-15 navede unos „O uslovima naplate putarine po ugovoru N“, budući da standardni međuindustrijski obrazac računa M-15 ne sadrži relevantne detalje (Rezolucija Federalne antimonopolske službe od Volški okrug od 14. oktobra 2008. N A55-17389/2007).
Trošak recikliranog materijala koji je primljen nazad, zauzvrat, nije oporezivi prihod za prodavca.
Davalets na osnovu paragrafa. 6 tačka 1 čl. 254 Poreznog zakona Ruske Federacije uključuje troškove koji se uzimaju u obzir pri obračunu poreza na dohodak, troškove plaćanja usluga treće strane za preradu sirovina. Ovo potvrđuje Ministarstvo finansija Rusije u pismu od 19. jula 2006. N 03-03-04/1/586.
Ova norma kvalifikuje troškove nabavke radova i usluga proizvodne prirode od strane trećih kompanija kao deo materijalni troškovi, smanjujući primljeni prihod. Odabrane vrste materijalni troškovi Zakonodavac je preporučio da se oni klasifikuju kao direktni troškovi (stav 6, stav 1, član 318 Poreskog zakona Ruske Federacije). Usluge organizacije trećih strana nije naveden među njima. U navedenom dopisu finansijeri su naglasili da su troškovi plaćanja usluga prerađivača materijala za potrebe obračuna poreza na dohodak indirektni.
Stoga, organizacija koja koristi obračunsku metodu priznavanja prihoda i rashoda može u potpunosti snositi takve troškove. tekući period(stav 1, klauzula 2, član 318 Poreskog zakona Ruske Federacije). Štaviše, troškovi plaćanja usluga obrađivača uključeni su u poresku osnovicu na dan potpisivanja akta o prijemu i prenosu radova (usluga) (stav 3, stav 2, član 272 Poreskog zakonika Ruske Federacije). Federacija).
Davalets, na osnovu uslova iz stava 1. čl. 252 Poreznog zakona Ruske Federacije, potrebno je opravdati učešće prerađivača u proizvodnji robe. Da bi se to postiglo, ugovor mora jasno odrediti raspodjelu odgovornosti između strana kako bi se osigurao proizvodni proces.
Materijali koji su obrađeni uzimaju se u obzir za oporezivanje tek nakon što su pušteni u proizvodnju (stav 2, stav 2, član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije). I preporučuje se da se klasifikuju kao direktni troškovi (stav 6, stav 1, član 318 Poreznog zakona Ruske Federacije). Direktni rashodi uključuju se u rashode tekućeg izvještajnog (poreskog) perioda pri prodaji proizvoda, radova i usluga, čiji trošak se uzima u obzir u skladu sa čl. 319 Poreskog zakona Ruske Federacije (stav 2, klauzula 2, član 318 Poreskog zakona Ruske Federacije).
Po gotovinskom metodu rashodi se priznaju na dan plaćanja izvršenog posla.
Za potrebe poreza na dobit, vrijednost preostalih sirovina koje organizacija primi (bez plaćanja) podliježe računovodstvu kao dio neposlovnog prihoda (član 250 Poreskog zakona Ruske Federacije). U zavisnosti od konkretnih činjeničnih okolnosti, odgovarajući iznos se može odraziti kao vrednost imovine primljene bez naknade ili kao nepotražene obaveze ako kupac nije potraživao ta stanja u roku od tri godine.
Potreba da se u prihod iz poslovanja uključi trošak bespovratnog materijala koji je isporučio kupac bez naknade (pošto ova vrijednost u računovodstvu poreznog obveznika nije bila predmet naknade kupcu i nije uključena u dugovanja) potvrđeno u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe Moskovskog okruga od 27. januara 2006. godine, 20. januara 2006. godine N KA-A40/9756-05-D4.
Činjenica da je višak sirovina koji je ostao neprerađen u okviru sporazuma o putarini u skladu sa čl. 250 Poreskog zakona Ruske Federacije za prerađivača su neposlovni prihodi, naznačeno u Rezoluciji Federalne antimonopolske službe regije Volga od 15. novembra 2005. N A65-27608/2004-SA2-34.
Predmet oporezivanja PDV-om su transakcije za prodaju dobara (radova, usluga) (član 1. člana 146. Poreskog zakona Ruske Federacije). Prodaja se, zauzvrat, priznaje kao prijenos vlasničkih prava na robu, rezultate obavljenog rada i pružanje usluga od strane jedne osobe drugoj. Prilikom prijenosa sirovina koje je isporučio kupac izvođaču na preradu, kupac ne prenosi na njega vlasnička prava na materijalima. Shodno tome, takav prijenos se ne priznaje kao prodaja, a predmet oporezivanja PDV-om u ovom slučaju ne nastaje. Prilikom prenosa sirovina (materijala), dobavljač ispostavlja fakturu u kojoj je naznačeno knjigovodstvena vrijednost materijala ili njihove tržišne cijene utvrđene ugovorom. Iznos PDV-a nije naveden niti se izdaje račun.
Prilikom obavljanja poslova na preradi sirovina i materijala postoji predmet oporezivanja PDV-om. A porez u ovom slučaju naplaćuje prerađivač. Poreska osnovica će biti jednaka trošku prerade sirovina, njihove prerade ili druge transformacije, uzimajući u obzir akcize (za akcizne proizvode) i bez PDV-a (član 5. člana 154. Poreskog zakona Ruske Federacije). Shodno tome, poreska osnovica uključuje samo troškove usluga koje pruža prerađivač, koji su navedeni u ugovoru, a troškovi sirovina (materijala) koje isporučuje kupac se ne uzimaju u obzir prilikom njegovog utvrđivanja.
Štaviše, bez obzira po kojoj stopi su oporezovane prerađene sirovine koje je isporučio kupac, trošak izvedenih radova oporezuje se po stopi od 18%.
Odgovarajući PDV iskazuje prerađivač za plaćanje prodavcu. Shodno tome, u trenutku kada su rezultati rada prihvaćeni u računovodstvo, prodavac ima pravo na odbitak poreza koji mu je fakturisan, pod uslovom:
- dostupnost računa od izvođača;
- korištenje prerađenih sirovina u transakcijama koje podliježu PDV-u.
Dobavljač, osim toga, ima pravo da na sirovine kupljene za preradu primijeni odbitak ulaznog PDV-a, od trenutka njihovog prijema i pod uslovom, opet, prisutnosti računa od dobavljača, kao i usklađenosti. uz ostale uslove iz čl. Art. 171, 172 Poreski zakonik Ruske Federacije.
Dobavljač će morati da obračuna PDV samo ako mu se po završetku radova, prema uslovima ugovora, ne vrate preostale sirovine i povratni otpad. Ako ove vrijednosti ostanu kod obrađivača smanjenjem cijene rada ili besplatno, njihova vrijednost se uračunava u poreznu osnovicu PDV-a. Dakle, u svakom slučaju, prodavac mora u svom računovodstvu prikazati operaciju prodaje zaliha uz obračun PDV-a.
Izvođač, ako su ispunjeni gore navedeni uslovi, ima pravo da iskoristi poreski odbitak.

Obezbeđene sirovine (materijali) su materijali koje je organizacija prihvatila od naručioca za preradu (preradu), obavljanje drugih radova ili proizvodnju proizvoda bez plaćanja troškova prihvaćenog materijala i uz obavezu da u potpunosti vrati obrađene (obrađene) materijale, ručno preko izvršenih radova i proizvedenih proizvoda (stav 2 tačka 156 Metodološkog uputstva, odobrenog Naredbom Ministarstva finansija od 28. decembra 2001. godine broj 119n). Reći ćemo vam o računovodstvu sirovina koje isporučuju kupci u našem materijalu.

Kako uzeti u obzir sirovine koje isporučuju kupci

Za preradu sirovina na naplatnoj osnovi, sklapa se ugovor između kupca i izvođača (član 702. Građanskog zakonika Ruske Federacije). Ovaj ugovor uključuje izvođača koji obavlja popravke (građevinu) ili proizvodi proizvode za organizaciju kupaca od materijala primljenih od nje.

Istovremeno, materijali prenijeti po ugovoru ne postaju vlasništvo izvođača, pa se stoga ne otpisuju iz knjigovodstvenih evidencija kupca. Isto tako, izvođač ne može uključiti primljene materijale kao dio svoje imovine.

Dakle, materijali naručioca predati na preradu i dalje se vode na računu 10 „Materijali“, ali se prebacuju na podračun „Materijala prenesena na eksternu obradu“ (Naredba Ministarstva finansija od 31.10.2000. godine br. 94n) , a izvođač se prima na vanbilansno knjigovodstvo na kontu 003 „Materijali primljeni u obradu“.

U Uputstvu za primenu Kontnog plana (odobreno Naredbom Ministarstva finansija od 31. oktobra 2000. godine br. 94n) navodi se da podračun 10-7 „Materijala prenesena na eksternu obradu” uzima u obzir kretanje materijala prenetog za eksternu preradu, čiji se trošak naknadno uključuje u troškove proizvodnje proizvoda dobijenih od njih.

O računu 003 „Materijali primljeni na preradu“ naznačeno je da sumira informacije o dostupnosti i kretanju sirovina i materijala kupaca primljenih na preradu (sirovine koje isporučuje kupac), a koje ne plaća proizvođačka organizacija. Računovodstvo troškova prerade ili prerade sirovina i materijala vrši se na računima troškova proizvodnje, odražavajući pripadajuće troškove (sa izuzetkom troškova sirovina i materijala kupca). Sirovine i materijali kupca primljeni na preradu evidentiraju se na računu 003 po cijenama utvrđenim ugovorima. Analitičko računovodstvo za konto 003 vrši se po kupcima, vrstama, vrstama sirovina i materijala i njihovim lokacijama.

Knjigovodstvena knjiženja za sirovine isporučene kupcima

Dozvolite da predstavimo transakcije za sirovine koje isporučuje kupac koje obično obavljaju kupac i izvođač (prerađivač).

Računovodstvo naručioca popravki (građevinskih) radova:

Operacija	Debit računa	Kredit na računu
Materijali su prebačeni izvođaču na popravku (izgradnju)	10-7	10-1, 10-8 „Građevinski materijali” itd.
Otpisan materijal za popravke (građevinu) na osnovu izvještaja izvođača	08 “Ulaganja u stalna sredstva”, 20 “Glavna proizvodnja”, 26 “ Opšti tekući troškovi", 44 "Troškovi prodaje" itd.	10-7
	08, 20, 26, 44, itd.	60 “Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima radova”
PDV na popravke (građevinske) radove je uključen	19 “PDV na kupljenu imovinu”	60
Materijali koje nije koristio izvođač radova su vraćeni	10-1, 10-8 itd.	10-7

Ako se sirovine koje je isporučio kupac prenesu za proizvodnju proizvoda, tada će računovodstvo kupca biti kako slijedi:

Operacija	Debit računa	Kredit na računu
Materijali su prebačeni izvođaču za izradu proizvoda	10-7	10-1 itd.
Materijali za izradu proizvoda su otpisani na osnovu izvještaja izvođača	20	10-7
Prikazuju se troškovi radova koje je izvršio izvođač	20	60
PDV na ugovorene radove je uzet u obzir	19	60
Uzimaju se u obzir i drugi troškovi za proizvodnju proizvoda koje je organizacija napravila samostalno (bez uključivanja izvođača).	20	10, 02 “Amortizacija osnovnih sredstava”, 70 “Poravnanja sa kadrovima za plate”, 69 “Obračuni za socijalno osiguranje i odredbe", 60, itd.
Gotovi proizvodi proizvedeni u cijelosti ili djelomično uz učešće prerađivača pušteni su iz proizvodnje	43 “Gotovi proizvodi”	20

Računovodstveno knjigovodstvo izvođača nabavljenih sirovina primljenih za popravke (građevinarstvo) prikazano je u tabeli:

Prilikom proizvodnje proizvoda za kupca od sirovina koje isporučuje kupac, kompleks navedenih transakcija će biti dopunjen knjiženjima na računu 002 „Zalihe i materijali primljeni na čuvanje“. Na teret ovog računa obračunat će se proizvedeni proizvodi od sirovina koje je isporučio kupac prije nego što se prenesu na kupca, a u kredit će se obračunati proizvodi preneseni kupcu.