Ispravljanje značajnih grešaka u računovodstvu i izvještavanju. Ispravljanje grešaka u računovodstvu i izvještavanju. Procedura za obelodanjivanje informacija o identifikovanim greškama u finansijskim izveštajima

Ako je zbog neprimjenjivanja regulatornih pravnih akata o računovodstvu, organizacija izvršila netačan prikaz (nerefleksija) činjenica ekonomski život u računovodstvu i finansijski izvještaji, onda je ovo greška koja se mora ispraviti na način utvrđen Pravilnikom o računovodstvu, odobrenom naredbom Ministarstva finansija Rusije od 28. juna 2010. N 63n (klauzule 2, 4 PBU 22/2010).

Značaj računovodstvene greške

Greška se smatra značajnom ako, pojedinačno ili u kombinaciji sa drugim greškama za isti izvještajni period, može uticati na ekonomske odluke korisnika koje donose na osnovu finansijskih izvještaja sastavljenih za ovaj izvještajni period (tačka 3. PBU 22/ 2010) .

Korisnici prijavljivanja su potencijalni investitori i druge ugovorne strane (kupci, davaoci lizinga i kreditori) koji moraju znati:

da li da kupim vrijednosne papire izdaje organizacija (da li će moći ostvariti dobit od koje će se dijeliti dividende, da li će otplatiti svoj račun); da li da joj poveri izvršenje naloga, da li da iznajmi imovinu, da li da da zajmove (da li će organizacija biti u stanju da ispuni svoje ugovorne obaveze).

Dakle, značajne greške su značajna izobličenja indikatora izvještavanja, zbog čega korisnik može donijeti pogrešan zaključak o sposobnosti organizacije da ostvari profit i blagovremeno ispuni svoje obaveze.

Specifični kriteriji materijalnosti nisu utvrđeni u PBU 22/2010. Stoga, organizacija samostalno utvrđuje značajnost greške, na osnovu veličine i prirode odgovarajućeg članka (članova) finansijskih izvještaja (klauzula 3 PBU 22/2010). Treba uzeti u obzir da se indikator može smatrati značajnim ako njegovo neobjavljivanje utiče na ekonomske odluke korisnika donesene na osnovu finansijskih izvještaja.

Da li je indikator značajan zavisi od njegove procjene, prirode i specifičnih okolnosti njegovog pojavljivanja.

Dakle, prilikom sastavljanja finansijskih izvještaja, materijalnost indikatora je određena kombinacijom kvalitativnih i kvantitativnih faktora.

Kriterijum za materijalnost greške koju je utvrdila organizacija mora se odraziti na računovodstvena politika za potrebe održavanja računovodstvo.

Nivo materijalnosti kao procenat vrijednosti izvještajne linije

Po pravilu, nivo materijalnosti se postavlja kao procenat vrijednosti izvještajne linije. Na primjer, greške koje iskrivljuju vrijednost bilo koje linije za izvještavanje za 5% ili više mogu se smatrati značajnim.

Primjer 1

Organizacija je greškom otpisala kao rashod trošak neprodate robe u iznosu od 100 rubalja. Ista greška je napravljena i u poreskom računovodstvu. Prema računovodstvenoj politici, greške koje iskrivljuju vrijednost bilo koje izvještajne linije za 5% ili više smatraju se značajnim. Odgovarajući proračun je prikazan u tabeli.

Određivanje nivoa značajnosti greške
Naziv linije za izvještavanje	Vrijednost linije prije nego što je greška otkrivena, trljati.	Vrijednost linije nakon ispravke greške, rub.	Izobličenje vrijednosti linije za izvještavanje u procentima
1210 "Akcije"			0,2 (50.100 rub. - 50.000 rub.) / 50.100 rub.) x 100%)
2120 “Troškovi prodaje”			0,5 (20.000 RUB - 19.900 RUB) / 19.900 RUB) x 100%)
2200 “Dobit (gubitak) od prodaje”			1,96 (5.100 RUB - 5.000 RUB) / 5.100 RUB) x 100%)
2300 “Dobit (gubitak) prije oporezivanja”			9,09 (1.100 RUB - 1.000 RUB) / 1.100 RUB) x 100%)
2410 “Tekući porez na dobit”			9,09 (220 rub. - 200 rub.) / 220 rub.) x 100%)
2400 “Neto dobit (gubitak)”			9,09 (880 rub. - 800 rub.) / 880 rub.) x 100%)

Postotak izobličenja vrijednosti redova 2300, 2410 i 2400 izvještaja finansijski rezultati iznosio je 9,09%, odnosno više od 5%. Greška je značajna.

Nivo materijalnosti na osnovu prosječne vrijednosti izvještajnih indikatora

Nivo materijalnosti se takođe može izračunati u fiksnom iznosu, na primjer, na osnovu prosječne vrijednosti izvještajnih indikatora. U ovom slučaju, nivo materijalnosti se preračunava godišnje.

Primjer 2

U skladu sa računovodstvena politika nivo materijalnosti greške se računa kao 5% prosječne vrijednosti pet izvještajnih indikatora za izvještajne godine, u kojem je napravljena greška. Vrijednosti ovih pokazatelja za 2016. godinu su bile:

1. Stanje:

na liniji 1150 "Osnovna sredstva" - 5 miliona rubalja; na liniji 1230 " Potraživanja» — 3 miliona rubalja; na liniji 1370 " neraspoređenu dobit (nepokriveni gubitak)" - 2 miliona rubalja;

2. Izvještaj o finansijskim rezultatima:

na liniji 2110 "Prihod" - 24 miliona rubalja; na liniji 2400 "Neto dobit (gubitak)" - 1 milion rubalja.

Ukupno: 35 miliona rubalja. (5 miliona rubalja + 3 miliona rubalja + 2 miliona rubalja + 24 miliona rubalja + 1 milion rubalja).

Nivo materijalnosti greške napravljene u izvještaju za 2015. je 350 hiljada rubalja. (35 miliona rubalja / 5×5%).

Greške unutar 350 hiljada rubalja. smatraju se beznačajnim, a oni koji prelaze 350 hiljada rubalja smatraju se značajnim.

Glavne ispravke grešaka

Postupak ispravljanja značajne greške ovisi o periodu kada je identificirana - prije odobrenja izjava od strane učesnika organizacije ili nakon (odjeljak II PBU 22/2010).

Ispravka greške je dokumentovana u računovodstvenoj potvrdi, u kojoj morate navesti:

kada i kakva je greška napravljena; na koje linije izvještavanja je uticala greška, u kom iznosu i zašto se smatra značajnom; kada se otkrije greška; koje računovodstvene evidencije su ispravile grešku; koje su linije izvještavanja prilagođene, uključujući i retrospektivno.

Greške napravljene u izvještajnoj godini i identifikovane prije potpisivanja izvještaja od strane rukovodioca organizacije

U računovodstvu, sve greške (i značajne i nematerijalne) napravljene u izvještajnoj godini i identifikovane prije potpisivanja izjava od strane rukovodioca organizacije ispravljaju se na sljedeći način:

ako je greška otkrivena prije 31. decembra izvještajne godine - evidencija na dan kada je greška otkrivena, odnosno u mjesecu izvještajne godine u kojoj je greška otkrivena (tačka 5 PBU 22/2010); ako je identifikovan 31. decembra izvještajne godine ili kasnije - evidencija na dan 31. decembra izvještajne godine (klauzula 6 PBU 22/2010).

Shodno tome, sve greške tekućeg izvještajnog perioda utvrđene prije datuma potpisivanja od strane rukovodioca organizacije godišnjih finansijskih izvještaja za ovu godinu uzimaju se u obzir prilikom sastavljanja tekućih izvještaja za ovu godinu.

Postoji nekoliko načina za ispravljanje računovodstvenih podataka.

Ispravke se mogu izvršiti obrnutim unosima, metodom „crvenog storniranja“ ili dodatnim akumuliranjem iznosa koji prethodno nisu uzeti u obzir.

Da ispravite grešku:

1. sastaviti računovodstveni izvještaj u kojem naznačavate kada i koja je greška napravljena, kada je identificirana i kojim unosima je ispravljena;
2. obrnuti netačne unose;
3. pravite ispravne beleške.

Primjer 3

U decembru 2016. godine utvrđena je sljedeća značajna greška: za period od januara do novembra 2016. godine, na osnovno sredstvo nije obračunata amortizacija u iznosu od 100.000 rubalja.

U ovom slučaju, u decembru 2016. godine, mjesecu kada je greška otkrivena, zaračunavaju se dodatni iznosi amortizacije, što se u računovodstvenim evidencijama odražava knjiženjima u korist računa 02 „Amortizacija osnovnih sredstava“ u korespondenciji sa računima troškova proizvodnje ( klauzula 5 PBU 22/2010, Uputstvo za korištenje kontnog plana).

Primjer 4

U martu 2016. godine, organizacija je procenila porez na imovinu za prvi kvartal 2016. u pogrešnom iznosu - 60.000 rubalja. umjesto 40.000 rubalja. Ova greška je identifikovana u februaru 2017. godine pre potpisivanja izveštaja za 2016. godinu.

Da bi se ispravila greška, od 31.12.2016. izvršeni su sljedeći unosi:

POVRATAK Debit 26 - Kredit 68 - 60.000 rub. - ukinut je cjelokupni iznos pogrešno obračunatog poreza na imovinu za prvi kvartal 2016. Debit 26 - Kredit 68 - 40.000 rubalja. — obračunat porez na imovinu za prvi kvartal 2016. godine.

Uočene greške na kraju izvještajne godine nakon potpisivanja izvještaja

Ako se greška identifikuje nakon potpisivanja izveštaja, postupak ispravljanja ove greške zavisi od datuma kada je identifikovana.

Greška iz prethodne izvještajne godine otkrivena je nakon datuma potpisivanja finansijskih izvještaja za ovu godinu, ali prije datuma predstavljanja izvještaja svojim korisnicima

Prema paragrafu 7 PBU 22/2010, značajna greška prethodne izvještajne godine, identifikovana nakon datuma potpisivanja finansijskih izvještaja za ovu godinu, ali prije datuma predstavljanja takvih izvještaja dioničarima akcionarsko društvo, članovi društva s ograničenom odgovornošću, organ državna vlast, organ lokalna uprava ili drugog organa ovlašćenog za ostvarivanje prava vlasnika i sl., ispravlja se knjiženjima u relevantnim računovodstvenim računima za decembar izvještajne godine (godina za koju se sastavljaju godišnji finansijski izvještaji).

Ukoliko su navedeni finansijski izvještaji prezentovani bilo kojim drugim korisnicima, oni se moraju zamijeniti izvještajima u kojima je ispravljena utvrđena značajna greška (revidirani finansijski izvještaji).

Može se odraziti i činjenica da se korisnicima predstavlja ispravljena kopija naslovna strana, za koji je predviđena kolona „Broj podešavanja“. Na primjer, ako se iskazi ispravljaju po prvi put, tada je u ovoj koloni naznačeno “1”.

Primjer 5

Bonusi radnicima proizvodnih radnji u 2016. godini obračunati su u tačnom iznosu, ali je unet netačan - zaduženje 26" Opšti tekući troškovi“, Kredit 70 “Računi sa osobljem za plate”, iako je trebalo upisati: Debit 20 “Glavna proizvodnja”, Kredit 70. Kao rezultat toga, iznos bonusa je pogrešno prikazan u bilansu uspjeha za 2016. godinu (umjesto red 2120 “Troškovi prodaje” naveden u redu 2220 “Administrativni troškovi”).

Greška je otkrivena u martu 2017. godine nakon što je izvještaj dostavljen učesnicima organizacije na odobrenje. Da bi se ispravila greška, od 31.12.2016. izvršeni su sljedeći unosi:

STONIRA Dug 26 - Kredit 70 - poništen je netačan unos za obračun premija; Debit 20 - Kredit 70 - napravljen je ispravan unos za obračun bonusa.

U izmijenjenoj verziji izvještaja o finansijskim rezultatima, koji je potpisao rukovodilac i predstavljen učesnicima organizacije, iznos bonusa je prikazan u redu 2120 „Troškovi prodaje“.

Greška iz prethodne izvještajne godine je identifikovana nakon što je izvještaj dostavljen korisnicima, ali prije datuma njegovog odobrenja od strane vlasnika

U skladu sa tačkom 8 PBU 22/2010, značajna greška prethodne izvještajne godine, utvrđena nakon predstavljanja finansijskih izvještaja za ovu godinu akcionarima akcionarskog društva, učesnicima društva sa ograničenom odgovornošću, državnom organu , lokalne samouprave ili drugog organa ovlaštenog za ostvarivanje prava vlasnika i sl., ali prije datuma odobrenja takvog prijavljivanja u skladu sa zakonskim propisima Ruska Federacija red (na primjer, na generalna skupština dioničari) ispravlja se i knjiženjima u relevantnim računovodstvenim računima za decembar izvještajne godine (godina za koju se sastavljaju godišnji finansijski izvještaji). Istovremeno, revidirani finansijski izvještaji otkrivaju informaciju da ovi finansijski izvještaji zamjenjuju prvobitno prezentirane finansijske izvještaje, kao i osnovu za sastavljanje revidiranih finansijskih izvještaja.

Revidirani finansijski izvještaji se šalju na sve adrese na koje su dostavljeni originalni finansijski izvještaji.

Greška prethodne izvještajne godine, identifikovana nakon usvajanja finansijskih izvještaja za ovu godinu

Na osnovu klauzule 9 PBU 22/2010, ispravljena je značajna greška prethodne izvještajne godine, identifikovana nakon usvajanja finansijskih izvještaja za ovu godinu:

1) knjiženja na odgovarajućim računovodstvenim računima u tekućim izvještajni period, dok je odgovarajući račun u evidenciji račun 84 „Neraspoređena dobit (nepokriveni gubitak);

2) preračunavanjem uporednih pokazatelja finansijskih izvještaja za izvještajne periode koji se ogledaju u finansijskim izvještajima organizacije za tekuću izvještajnu godinu, osim u slučajevima kada je nemoguće utvrditi povezanost ove greške sa određenim periodom ili je nemoguće je utvrditi uticaj ove greške na kumulativnoj osnovi u odnosu na sve prethodne izvještajne periode.

Preračunavanje uporednih finansijskih izvještaja se vrši ispravljanjem finansijskih izvještaja kao da nikada nije napravljena greška iz prethodnog izvještajnog perioda (retrospektivno prepravljanje).

Retrospektivno preračunavanje se vrši u odnosu na uporedne pokazatelje počevši od prethodnog izvještajnog perioda prikazane u finansijskim izvještajima za tekuću izvještajnu godinu u kojoj je učinjena odgovarajuća greška.

Prema paragrafu 10 PBU 22/2010, u slučaju ispravke značajne greške prethodne izvještajne godine, identifikovane nakon odobrenja finansijskih izvještaja, odobreni finansijski izvještaji za prethodne izvještajne periode ne podliježu reviziji, zamjeni i ponovnu prezentaciju korisnicima finansijskih izvještaja.

Kako je utvrđeno u paragrafu 11 PBU 22/2010, ako je napravljena značajna greška prije početka najranijeg od prethodnih izvještajnih perioda prikazanih u finansijskim izvještajima za tekuću izvještajnu godinu, početna stanja za odgovarajuće stavke imovine, obaveza i kapital na početku najranijeg prikazanog izvještajnog perioda (obično tri godine).

Ukoliko je nemoguće utvrditi uticaj značajne greške na jedan ili više prethodnih izvještajnih perioda prikazanih u finansijskim izvještajima, organizacija mora korigovati početno stanje za relevantne stavke imovine, obaveza i kapitala na početku najranijeg perioda za koji je preračun moguć (klauzula 12 PBU 22 /2010).

Napominjemo da je nemoguće utvrditi uticaj značajne greške na prethodni izvještajni period ako su potrebni složeni i (ili) brojni proračuni, tokom kojih je nemoguće identifikovati informacije koje ukazuju na okolnosti koje su postojale na datum greške, ili je potrebno koristiti informacije dobijene nakon datuma odobrenja računovodstvenog izvještavanja za takav prethodni izvještajni period (klauzula 13 PBU 22/2010).

Pojednostavljena procedura ispravljanja grešaka

Organizacije koje imaju pravo da koriste pojednostavljene metode računovodstva, uključujući i pojednostavljeno računovodstveno (finansijsko) izvještavanje (na primjer, mala preduzeća), mogu ispraviti značajnu grešku prethodne izvještajne godine, utvrđenu nakon usvajanja finansijskih izvještaja za ovu godinu, na način utvrđen klauzulom 14 PBU 22/2010 za manje greške, bez retrospektivnog preračunavanja, odnosno knjiženjima na relevantnim računovodstvenim računima u mjesecu izvještajne godine u kojoj je greška utvrđena. Dobit ili gubitak kao rezultat korekcije navedena greška, iskazuju se kao dio ostalih prihoda ili rashoda tekućeg izvještajnog perioda na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“.

Primjer 6

U januaru 2017. godine, nakon reforme bilansa, potpisivanja i predstavljanja finansijskih izvještaja korisnicima, otkrivena je greška koja je napravljena u septembru 2016. godine. Finansijski izvještaji još nisu odobreni od strane vlasnika organizacije. Kao rezultat greške, iznos troškova zakupa ureda je potcijenjen. Cijena greške je 500.000 rubalja. Osim toga, PDV na zakupninu u iznosu od 90.000 RUB nije prikazan.

Ova greška se smatra značajnom.

Debit 26 „Opšti poslovni troškovi“, Kredit 60 „Poravnanja sa dobavljačima i izvođačima“ - 500.000 rubalja. — obračunat je dodatni iznos zakupnine za septembar 2016. godine; Debit 19 „Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu“, Kredit 60 - 90.000 rubalja. — iskazani „ulazni“ PDV na zakupninu za septembar 2016. godine; Debit 68 „Obračuni sa budžetom za poreze i naknade“, podračun „Obračuni za PDV“, Kredit 19 - 90.000 rubalja. — prihvaćeno za odbitak iz budžeta PDV-a na zakupninu za septembar 2016. godine; Debit 90 "Prodaja", podračun "Troškovi prodaje", Kredit 26 - 500.000 rubalja. — otpisan iznos ranije neobračunate zakupnine za septembar 2016. godine; Debit 90, podračun „Dobit/gubitak od prodaje“, Kredit 90, podračun „Troškovi prodaje“ - 500.000 rubalja. — zatvara se podračun „Troškovi prodaje“ računa 90; Debit 99 „Dobit i gubitak“, Kredit 90, podračun „Dobit/gubitak od prodaje“ - 500.000 rubalja. — podračun “Dobit/gubitak od prodaje” je zatvoren; Debit 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“, Kredit 99 - 500.000 rubalja. — iznos neto dobiti je korigovan.

U Izvještaju o finansijskim rezultatima za 2016. godinu, vrijednost na liniji 2120 „Troškovi prodaje“ mora se povećati za 500.000 rubalja. i promijenite druge pokazatelje ovog izvještaja, na primjer, duž linija 2100 " Bruto profit(gubitak)", 2220 "Dobit (gubitak) od prodaje" itd.

Primjer 7

Koristimo uslove prethodnog primjera. Pretpostavimo da je greška identifikovana u junu 2017. godine nakon što je izvještaj potpisan, dostavljen i odobren.

U ovom slučaju, u junu 2017. godine, greška će se morati ispraviti na sljedeći način:

Debit 84, Kredit 60 - 500.000 rub. — obračunat je dodatni iznos zakupnine za septembar 2016. godine; Debit 19, Kredit 60 - 90.000 rub. — iskazani „ulazni“ PDV na zakupninu za septembar 2016. godine; Debit 68, podračun "Obračuni za PDV", Kredit 19 - 90.000 rubalja. — prihvaćeno za odbitak iz budžeta PDV-a na zakupninu za septembar 2016. godine;

U ovoj situaciji, izvještaj za 2016. godinu nije prilagođen.

Pokazatelj neto dobiti za 2017. godinu će biti preračunat (promijenjen) (retrospektivno preračunavanje) na liniji 1370 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“ bilans za 2017. godinu i na liniji 2400 “Neto dobit (gubitak)” Izvještaja o finansijskim rezultatima za 2017. godinu.

Informacije o značajnim greškama

IN objašnjenje Pored godišnjih finansijskih izveštaja, organizacija je dužna da obelodani sledeće informacije u vezi sa značajnim greškama prethodnih izveštajnih perioda ispravljenih u izveštajnom periodu:

1. priroda greške;
2. iznos usklađivanja za svaku stavku u finansijskim izvještajima - za svaki prethodni izvještajni period u mjeri u kojoj je to izvodljivo;
3. iznos usklađivanja na osnovu podataka o osnovnoj i razrijeđenoj zaradi (gubitku) po dionici (ako je organizacija dužna da objelodani informacije o zaradi po dionici);
4. iznos usklađivanja početnog stanja najranijeg prikazanog izvještajnog perioda (klauzula 15 PBU 22/2010).

Ako je nemoguće utvrditi uticaj značajne greške na jedan ili više prethodnih izvještajnih perioda prikazanih u finansijskim izvještajima, onda se u napomeni uz objašnjenje godišnjih finansijskih izvještaja otkrivaju razlozi za to, a također se daje opis metode odražavanja ispravku značajne greške u finansijskim izvještajima organizacije i označava period od kojeg je ispravljen (klauzula 16 PBU 22/2010).

Ukoliko otkrijete da ste napravili greške u računovodstvu i izvještavanju u nekom od prošlih perioda, tada se te greške moraju ispraviti. Postupak ispravljanja grešaka u finansijskim izvještajima i računovodstvu zavisi od toga kada je greška napravljena i koliko je značajna.

Postupak ispravljanja grešaka u finansijskim izvještajima i računovodstvu

Koje greške se javljaju u računovodstvu i izvještavanju? Glavna podjela je na značajne i beznačajne greške. I tada su moguće sljedeće situacije:

• greška je otkrivena prije nego što je menadžer potpisao finansijske izvještaje za izvještajni period;
• Greška je otkrivena nakon što je menadžer potpisao finansijske izvještaje za izvještajni period, a greška je:
• ili značajan;
• ili beznačajan.

Značaj greške u računovodstvu utvrđuje sama organizacija. U računovodstvenoj politici moguće je utvrditi kriterije materijalnosti (klauzula 3 PBU 22/2010; klauzula 4 PBU 1/2008).

Po pravilu, u slučaju greške sastavlja se računovodstvena potvrda u kojoj se bilježi utvrđivanje računovodstvenih grešaka, njihova ispravka i knjiženja za ispravku.

Ispravljanje grešaka u računovodstvu i izvještavanju

Razmotrimo prvu situaciju.

Opcija 1. Ove godine je napravljena greška. Zatim samo unesite potrebne unose na datum kada je greška otkrivena (klauzula 5 PBU 22/2010).

Opcija 2. Greška je napravljena prošle godine, a izvještaj o tome još nije potpisan od strane direktora. Zatim izvršite korektivne unose od 31. decembra prošle godine (klauzula 6 PBU 22/2010).

Odnosno, u obje opcije morate poništiti netačan unos i napraviti ispravan.

Ispravljanje grešaka iz prethodnih godina u računovodstvu

Dakle, sljedeća situacija: izvještaj za godinu u kojoj je napravljena greška već je odobren od strane menadžera i ova greška je, po mišljenju računovođe organizacije, značajna. Ispravka značajnih grešaka u finansijskim izvještajima vrši se na sljedeći način.

Opcija 1. Greška je identifikovana pre nego što su učesnici organizacije odobrili izveštavanje. Zatim ispravite grešku evidentiranjem 31. decembra izvještajne godine. A svima kojima ste već poslali početnu verziju izvještaja, proslijedite ispravljenu verziju (klauzule 7, 8 PBU 22/2010).

Opcija 2. Greška je otkrivena nakon što je prijava odobrena od strane učesnika organizacije. Tada se greška ispravlja (klauzula 9 PBU 22/2010):

• ili evidentira od datuma kada je greška otkrivena;
• odnosno evidenciju od 1. januara tekuće godine.

Osim toga, kada budete pripremali izvještaje za tekuću godinu, morat ćete u njoj preračunati podatke prethodnih godina kao da nije bilo greške. A u obrazloženjima izvještaja objasniti zašto se podaci za prethodne godine u tekućem izvještaju ne poklapaju sa podacima u prethodno sastavljenom, odobrenom i dostavljenom izvještaju korisnicima.

Koje ožičenje treba uraditi? Ako je greška uticala na finansijski rezultat, potrebno je izvršiti unos suprotan od pogrešnog knjiženja, ali u korespondenciji sa računom 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak).“ Zatim, ako je potrebno, izvršite ispravan unos i u prepisci sa računom 84.

Ako greška nije uticala na finansijski rezultat, poništite netačan unos i napravite ispravan.

Ispravljanje manje računovodstvene greške

Takve greške iz prethodnih godina se ispravljaju evidencijom na dan kada je greška identifikovana (klauzula 14 PBU 22/2010).

Ako je greška uticala na finansijski rezultat izvještajne godine, potrebno je izvršiti unos suprotan od pogrešnog unosa u korespondenciji sa računom 91 „Ostali prihodi i rashodi“. A zatim, ako je potrebno, vrši se i ispravan unos u korespondenciju sa računom 91.

Na primjer, trošak materijala je utrošen u pogrešnom iznosu. Potrebno je izvršiti knjiženje na teret računa 10 i u korist računa 91, podračuna „Ostali prihodi“ radi poništenja pogrešnog knjiženja. Zatim izvršite ispravno knjiženje na teret računa 91, podračuna „Ostali rashodi“ i na dobro konta 10.

Ako greška nije utjecala na financijski rezultat, jednostavno poništite netačan unos i napravite ispravan.

Organizacija je prihvatila osnovna sredstva na računovodstvo 2010. godine, ali greškom nije obračunala amortizaciju do 2015. godine. Da li je moguće izvršiti ispravke u računovodstvu za tekući period? Da li je zakonito naplaćivati ​​amortizaciju za prethodne periode u tekući period i uzeti u obzir pri obračunu poreza na dohodak i imovinu za 3. kvartal 2015. godine?

Ispravke u računovodstvu moraju se izvršiti na dan kada je greška otkrivena.

Procedura za ispravljanje grešaka u računovodstvu i izveštavanju zavisi od prirode greške. Greške se dijele na značajne i beznačajne, a prag materijalnosti organizacije mora se samostalno odrediti i fiksirati u računovodstvenoj politici.

Ukoliko se utvrde značajne greške iz prethodnih godina, za koje je potpisano i odobreno izvještavanje, ispravke se vrše na računu 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak).“ Dobit ili gubitak koji nastane kao rezultat usklađivanja nematerijalnih grešaka mora se prikazati na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“. Ispravka značajnih grešaka iz prethodne godine utiče na bilans stanja i druge oblike tekuće godine, te je u tekućim izvještajima potrebno preračunati uporedive pokazatelje prethodnih perioda kao da greška nikada nije napravljena. Značajna greška je možda napravljena prije više od dvije godine. U ovom slučaju, potrebno je prilagoditi početna stanja za relevantne izvještajne stavke na početku najranije predstavljene godine.

Značajne greške iz prethodnih godina napravljene u računovodstvu malih preduzeća mogu se ispraviti na isti način kao što je predviđeno za ispravljanje nebitnih, odnosno bez retrospektivnog preračunavanja finansijskih izvještaja.

Ako greška napravljena u poreskoj prijavi rezultira preplatom poreza, organizacija ima pravo:

Dostavite ažuriranu izjavu za period u kojem je greška napravljena (ali niste u obavezi da to učinite);

Ispravite grešku smanjenjem dobiti i iznosa poreza za period u kojem je greška otkrivena. Ova metoda se može koristiti bez obzira na to da li je period u kojem je greška učinjena poznat ili ne.

Dakle, u poreskom računovodstvu, dodatno obračunavanje iznosa amortizacije za protekle poreske periode može se odraziti na tekući i ažurirane prijave poreza na dobit se ne podnose. Za porez na imovinu moraće se dostaviti ažurirane prijave za prethodne godine, pošto postojeći obrazac deklaracije neće omogućiti prikazivanje rezultata ponovnog obračuna poreska osnovica za prethodne periode. Usklađivanje obračunatih iznosa poreza na imovinu mora se uzeti u obzir u periodu kada se podnose ažurirane prijave poreza na imovinu.

Kako ispraviti greške u računovodstvu i finansijskom izvještavanju
Greška je netačan odraz činjenica. ekonomska aktivnost u računovodstvu i izvještavanju. Procjenjuju i situaciju kada transakcije uopće nisu evidentirane u računovodstvu. Jednostavno rečeno, ako ste svojom krivicom napravili pogrešne unose ili uopšte niste prikazali transakciju, ili ste pogrešno popunili izveštaje, ovo je greška. To je naznačeno u PBU 22/2010.

Ali u ovom istom paragrafu PBU postoji važno upozorenje. Netačnosti i propusti u refleksiji poslovne transakcije, identifikovane prilikom prijema novih informacija, nisu greška. Na primjer, ako vas druga ugovorna strana obavijesti da vam je prethodno dostavio primarni izvještaj s netačnim podacima, ali ste već iskazali operaciju u računovodstvu, to se neće prepoznati kao greška. Uostalom, ovo nije bila tvoja greška. Nećete morati ni ispravljati zapise.

Uzroci grešaka

Do grešaka može doći iz različitih razloga. Takvih razloga može biti pet:

• nepravilna primjena računovodstvenog zakonodavstva;
• nepravilna upotreba računovodstvenih politika;
• dozvoliti netačnosti u proračunima;
• netačno klasifikuju i vrednuju činjenice ekonomske delatnosti;
• službenici čine nepoštena djela.

Na primjer, možete zapisati prag materijalnosti na sljedeći način: „Greška se smatra značajnom ako je odnos njenog iznosa i bilansne valute za izvještajnu godinu najmanje 5 posto.

Ispravljanje greške

Utvrđene greške i njihove posljedice moraju se ispraviti (klauzula 4 PBU 22/2010).

Izvršite ispravke u računovodstvu na osnovu primarnih dokumenata. Također sastaviti računovodstvene potvrde, navodeći obrazloženje za ispravke. Ovo proizilazi iz opšte pravilo da svaka činjenica ekonomske aktivnosti mora biti dokumentovana u primarnoj računovodstvenoj ispravi. Ovo je direktno navedeno u dijelu 1. člana 9. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ.

Utvrdivši značaj greške i uzimajući u obzir trenutak kada je otkrivena, izvršite ispravke u računovodstvu. Kako tačno – tabela u nastavku će vam pomoći u tome.

Kada i koja greška je otkrivena?	Kako popraviti	Baza
Ove godine je napravljena greška. Značaj greške nije bitan	U mjesecu u kojem je greška otkrivena izvršiti ispravke u računovodstvu. Prilikom generisanja izvještaja vodite računa o već ispravljenim pokazateljima	Član 5 PBU 22/2010
Greška se dogodila prošle godine. Izvještaj za ovaj period još nije potpisan od strane načelnika. Značaj greške nije bitan	Ispravke izvršite u decembru prošle godine. Regenerirajte izvještavanje	Član 6 PBU 22/2010
Ove godine je uočena značajna greška iz prošle godine. Izvještaj za protekli period je spreman i potpisan, ali nije predstavljen vanjskim korisnicima	Potrebna prilagođavanja izvršite u decembru prošle godine. Preradite izjave i ponovo ih ovjerite kod menadžera	Član 7 PBU 22/2010
Prošle godine je napravljena značajna greška. Izvještaj za ovaj period je već generisan i potpisan od strane menadžera. Izvještavanje se prezentira vanjskim korisnicima. Ali nije odobreno	Ispravite grešku u decembru prošle godine. Ponovo generirajte izvještaj. Potvrdite ga od strane svog menadžera i ponovo ga predstavite vanjskim korisnicima	Član 8 PBU 22/2010
U narednim godinama uočena je značajna greška. Izvještaj za period kada je došlo do greške je pripremljen, potpisan od strane menadžera, predstavljen vanjskim korisnicima i odobren	Izvršite ispravke u periodu u kojem je greška utvrđena. Nema potrebe za ažuriranjem izvještaja za period u kojem je greška napravljena. Sve promjene koje se odnose na prethodne periode treba da se odraze u izvještaju tekućeg perioda. U objašnjenjima za godišnji izvještaji tekućeg perioda, navesti prirodu ispravljene greške, kao i iznos usklađivanja za svaku stavku	Član 39 Pravilnika o računovodstvu i izvještavanju i stavovi i PBU 22/2010
Utvrđena je manja greška za bilo koju prethodnu godinu	Izvršite prilagođavanja u periodu u kojem je greška identifikovana U tekućem izvještavanju nije potrebno dostavljati podatke o ispravkama nematerijalnih grešaka iz prethodnih perioda. Izmjena dostavljenih izvještaja je također	Član 14 PBU 22/2010

Računovodstvo

Knjiženja koja se koriste za ispravke zavise od trenutka kada je greška otkrivena i koliko je značajna. Računovodstveni zapisi će se razlikovati u sljedećim slučajevima:

• ispraviti greške tekućeg perioda;
• greške iz prošlih perioda – značajne i beznačajne – pravilo.

Ako je vaša organizacija mala, onda možete primijeniti pojednostavljenu proceduru. U ovom slučaju, značaj greške neće biti važan, kao što neće igrati ulogu kada je ova netačnost otkrivena.

Kako ispraviti značajne greške iz prethodnih perioda u računovodstvu

Ispraviti značajne greške iz prošle godine koje su otkrivene prije usvajanja godišnjih izvještaja za taj period koristeći odgovarajuće račune troškova, prihoda, obračuna itd.

Ukoliko uočite značajne greške iz prethodnih godina, za koje je izvještavanje potpisano i odobreno, izvršite ispravke koristeći račun 84 „Zadržana dobit (nepokriveni gubitak)“ (podtačka 1. tačka 9. PBU 22/2010).

Postoje dvije opcije

Opcija 1. Kada, kao rezultat greške, računovođa nije prikazao nikakav prihod ili je precijenio rashod, izvršite sljedeći unos:

Debit 62 (76, 02...) Kredit 84
– identifikovan je pogrešno neiskazano prihod (prekomjerno iskazani rashodi) prethodne godine.

Opcija 2. Ako, kao rezultat greške, računovođa nije prikazao nikakav trošak ili precijenjene prihode, unesite sljedeći unos:

Debit 84 Kredit 60 (76, 02...)
– identifikovan je pogrešno neknjižen trošak (prekomerno prikazani prihod) iz prethodne godine.

Šta učiniti kada su greške napravljene ne samo u računovodstvu, već i u poreznom računovodstvu?

Postoje dvije opcije. Kada je porez na dohodak podcijenjen ili precijenjen zbog manjih grešaka.

Opcija 1 – porez na dohodak je potcijenjen. U tom slučaju se vrše ispravke u poreskom računovodstvu i podnosi ažurirana poreska prijava za period u kojem je greška napravljena. Istovremeno se naplaćuje dodatni porez na dohodak. Međutim, u računovodstvu se to radi u tekućem periodu. U ovom slučaju, trajna porezna imovina mora se prikazati u računovodstvu:

Potraživanje 68 podračuna “Obračun poreza na dobit” Kredit 99 podračuna “Stalna poreska sredstva”
– odražava se trajno poresko sredstvo.

Što se tiče ovogodišnjih grešaka, sve se može ispraviti. Ako pravilno kvalificirate troškove, uspješno ćete generirati izvještaje i obračunati poreze. Otkažite pogrešne unose.

Zapamtite, troškovi se uzimaju u obzir ovisno o njihovoj namjeni i uslovima pod kojima su nastali. Tako se, na primjer, u računovodstvu troškovi klasifikuju ne samo kao ostali, već i kao rashodi za uobičajene vrste djelatnosti (klauzula 4 PBU 10/99).

Organizacija Alpha isplaćuje naknadu zaposleniku kada se njegov automobil koristi u poslovne svrhe. Naknada je 5000 rubalja. Mjesečno. Ali pri izračunavanju poreza na dohodak uzima se u obzir samo 1.200 rubalja. (Rezolucija Vlade Ruske Federacije od 8. februara 2002. br. 92). Greška! Debit 20 Kredit 73 – 1200 rub. – zaposlenom je isplaćena naknada za lični automobil u okviru normativa; Debit 91-2 Kredit 73 – 3800 rub. – zaposlenom je pripisana naknada za lični automobil iznad norme. Ispravno ovako: Debit 20 (26, 44…) Kredit 73 – 5000 rub. – zaposlenom je isplaćena naknada za lični automobil. Evo kako da ispravite grešku: Debit 91-2 Kredit 73 – 3800 rub. – ukinuta naknada zaposlenom za lični automobil iznad norme; Debit 20 Kredit 73 – 3800 rub. – zaposlenom je pripisana dodatna naknada za lični automobil.

Napravljena je greška u računovodstvu malog preduzeća

Značajne greške prethodnih godina napravljene u računovodstvu malih preduzeća mogu se ispraviti na isti način kao što je predviđeno za ispravljanje nebitnih. Odnosno, bez retrospektivnog ponovnog izračunavanja pokazatelja finansijskog izvještavanja (klauzula 9 PBU 22/2010, dio 4 člana 6 Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ).

Primer ispravljanja značajne greške u računovodstvu i izveštavanju (previše reflektovanih troškova) od strane malog preduzeća. Prošle godine je napravljena greška za koju je izvještaj potpisan i odobren

Alpha doo je malo preduzeće. U martu 2015. godine, nakon usvajanja finansijskih izvještaja za 2014. godinu, računovođa Alfe je identifikovala grešku napravljenu u prvom kvartalu 2014. godine.

Računovodstvo je odražavalo troškove radova koje je izvođač obavio u martu 2014. - 50.000 rubalja. (bez PDV-a). U aktu je naznačen iznos od 40.000 rubalja. (bez PDV-a). Izvršeni posao je plaćen izvođaču u cijelosti (40.000 rubalja) u martu 2014. godine. Tako je od 31. decembra 2014. formirana Alpha dugovanja u iznosu prekomjerno otpisanih troškova - 10.000 rubalja.

Računovodstvena politika Alfe navodi da se značajne greške iz prethodnih godina uočene nakon odobrenja finansijskih izvještaja ispravljaju bez retrospektivnog ponovnog obračuna.

Mart 2015:

Debit 60 Kredit 91-1
– 10.000 rub. – odražava trošak radova izvođača, pogrešno pripisan troškovima u prvom kvartalu 2014. godine.

ne doprinosi.

Izvršene su ispravke u računovodstvu za 2015. godinu. U poreskom računovodstvu ispravke se vrše u periodu kada je napravljena greška. S tim u vezi, računovođa Alfe podnio je ažuriranu izjavu

"Alpha" je malo preduzeće, stoga se PBU 18/02 ne primjenjuje. To znači odražavanje razlika između računovodstvenih i poresko računovodstvo nema potrebe za računovođom.

Uticaj prošlih grešaka na trenutno izvještavanje

Ispravka značajnih grešaka iz prošle godine, utvrđenih nakon usvajanja računovodstvenih izvještaja, utiče i na bilans stanja i druge oblike tekuće godine. Samo kada je nemoguće utvrditi vezu između greške i određenog perioda, kao i utvrditi njen uticaj na sve prethodne periode, korekcije se neće morati vršiti.

Stoga je u tekućem izvještavanju potrebno preračunati uporedive pokazatelje prethodnih perioda. Uradite to kao da greška nikada nije napravljena. Ovo se zove retrospektivno preračunavanje. To proizlazi iz podstava 2 stavka 9 PBU 22/2010.

Primer ispravljanja značajne greške u računovodstvu i izveštavanju (preterano reflektovani trošak) od strane preduzeća koje nije malo. Prošle godine je napravljena greška za koju je izvještaj potpisan i odobren

U martu 2015. godine, nakon odobrenja obračuna za 2014. godinu, računovođa Alpha doo je identifikovala grešku napravljenu u prvom kvartalu 2014. godine.

U računovodstvu su prikazani troškovi obavljenog posla prema aktu primljenom od izvođača u martu 2014. godine, u iznosu od 50.000 rubalja. (bez PDV-a). Zapravo, akt ukazuje na iznos od 40.000 rubalja. (bez PDV-a). Izvršeni posao je plaćen izvođaču u cijelosti (40.000 rubalja) u martu 2014. godine. Tako je od 31. decembra 2014. godine Alpha imala akumulirane obaveze u iznosu viška otpisanih troškova - 10.000 rubalja.

Računovođa je evidentirao prekomjerno otpisane troškove na sljedeći način.

Mart 2015:

Debit 60 Kredit 84
– 10.000 rub. – odražava trošak radova izvođača, pogrešno pripisan troškovima u prvom kvartalu 2014. godine;

Debit 84 Kredit 68 podračun “Porez na dohodak”
– 2000 rub. (RUB 10.000 ? 20%) – naplaćuje se dodatni porez na dohodak.

S obzirom da je izvještaj za 2014. godinu već odobren, u njemu se ne vrše korekcije.

Stoga je računovođa Alpha prikazao rezultat korekcija u izvještajima za 2015. godinu u odjeljcima u kojima su evidentirani pokazatelji za 2014. godinu. Istovremeno je ispravio podatke kao da se greška nikada nije dogodila (ako su se prvobitno odrazili troškovi u iznosu od 40.000 rubalja). U koloni za uporedne pokazatelje za 2014. po liniji troškova i dobiti (Izvještaj o finansijskim rezultatima, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 2. jula 2010. br. 66n), računovođa je prikazao iznos od 10.000 rubalja. različito od onoga što se pojavljuje u istim redovima u izvještaju za 2014. godinu za odgovarajući period. U bilansu stanja za 2015. računovođa je preračunao početna stanja od 1. januara 2015. na osnovu troškova obavljenog posla navedenog u aktu, jednakog 40.000 rubalja, a ne 50.000 rubalja. Porez na dohodak povećan je za 2.000 rubalja.

Osim toga, računovođa Alpha podnijela je ažuriranu prijavu poreza na dobit za 2014. godinu.

Značajna greška je možda napravljena prije više od dvije godine. U ovom slučaju, potrebno je prilagoditi početna stanja za relevantne izvještajne stavke na početku najranije predstavljene godine. To je navedeno u stavku 11. PBU 22/2010.

Ukoliko nije moguće utvrditi efekat materijalno značajne greške na jedan (ili više) prethodnih izvještajnih perioda prikazanih u finansijskim izvještajima, početno stanje se usklađuje na početak najranijeg perioda za koji je moguće preračunavanje. Ova situacija može nastati ako, da bi se utvrdio uticaj greške na prethodni izvještajni period:
– potrebni su složeni i (ili) brojni proračuni tokom kojih je nemoguće identifikovati informacije o okolnostima koje su postojale na datum greške;
– potrebno je koristiti informacije primljene nakon datuma odobrenja finansijskih izvještaja za prethodni izvještajni period.

Ovaj postupak je propisan u paragrafima PBU 22/2010.

U kojim slučajevima je organizacija dužna podnijeti ažuriranu poreznu prijavu?

Preplaćivanje poreza

Ako greška napravljena u poreskoj prijavi rezultira preplatom poreza, organizacija ima pravo:

• dostaviti ažuriranu deklaraciju za period u kojem je učinjena greška (ali nisu dužni to učiniti);
• ispraviti grešku smanjenjem dobiti i iznosa poreza za period u kojem je greška otkrivena. Ova metoda se može koristiti bez obzira na to da li je period u kojem je greška učinjena poznat ili ne;
• ne poduzimajte nikakve mjere da ispravite grešku (na primjer, ako je iznos preplaćenog novca beznačajan).

Poreska osnovica tekućeg perioda može se korigovati ne samo kada se u deklaracijama identifikuju greške. Koristiti odredbe stava 3. stava 1. člana 54 Porezni kod RF je moguć i u slučajevima kada je do preplaćivanja poreza došlo zbog promjena u zakonodavstvu koje imaju retroaktivno dejstvo. Ako se takvim promjenama poboljša položaj poreskog obveznika, tada organizacija može pronaći prihode koji se ranije nisu mogli isključiti iz porezne osnovice, ili rashode koji su ranije bili zabranjeni da se uzimaju u obzir u poreske svrhe. U takvim situacijama nije potrebno podnositi ažurirane deklaracije. Možete preračunati poreske obaveze u tekućem periodu. Ovaj zaključak proizilazi iz pisma Federalne poreske službe Rusije od 24. juna 2014. godine br. ED-4-15/12067.

Situacija: za koje poreze se mogu primijeniti odredbe članova 54. i 81. Poreskog zakonika Ruske Federacije o ponovnom obračunu porezne osnovice bez podnošenja ažuriranih prijava. U tekućem periodu otkrivene su greške koje su napravljene u prethodnim periodima i rezultirale su preplatom

Mogućnost primjene odredaba ovih članova postoji samo u odnosu na porez na dohodak, transportna taksa, porez na vađenje minerala i jedinstveni porez uz pojednostavljenje.

Ovo se objašnjava na sljedeći način.

Iznos poreza na imovinu (prevoz i porezi na zemljište) uključuje se u ostale troškove i umanjuje oporezivu dobit u periodu u kojem je ovaj porez obračunat (ako organizacija koristi obračunski metod) ili uplaćen u budžet (ako organizacija koristi gotovinski metod). Ovo proizilazi iz odredaba podstav 1 stava 1 člana 264, podstav 1 stava 7 člana 272 i podstav 3 stava 3 člana 273 Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Troškovi u obliku poreza i naknada obračunati prema važećim zakonima se odražavaju kao dio indirektni troškovi prema liniji 041 Dodatka 2 listu 02 prijave poreza na dohodak, čiji je obrazac odobren naredbom Federalne poreske službe Rusije od 26. novembra 2014. godine br. MMV-7-3/600.

Na ovaj ili onaj način, porez na imovinu i drugi porezi koji umanjuju oporezivu dobit utiču na iznos poreza na dobit koji se plaća u budžet na kraju izvještajnog (poreskog) perioda.

Postoje tri opcije za pojašnjenja koje su uključene poreske prijave:

• smanjenje poreske osnovice i iznosa poreske obaveze prije budžeta (na primjer, ako je u početnoj prijavi poreza na imovinu prosječni godišnji trošak oporeziva imovina je precijenjena);
• povećanje poreske osnovice i iznosa poreskih obaveza prema budžetu (na primjer, ako u početnoj prijavi poreza na transport nisu uzete u obzir oporezive stavke);
• ne utiče na poresku osnovicu i iznos poreskih obaveza prema budžetu (na primjer, ako se razjasne indikatori prikazani u referentnim dijelovima).

U prvom slučaju, uključivanje u troškove prekomjerno obračunatih i plaćenih poreza na imovinu, transporta ili poreza na zemljište ne može se kvalifikovati kao greške ili izobličenja, koji su navedeni u stavu 1. člana 54. Poreskog zakona Ruske Federacije. Otkrivanje ovakvih iznosa treba posmatrati kao novu okolnost koja povlači pojavu prihoda u tekućem izvještajnom (poreskom) periodu. Stoga nema potrebe za usklađivanjem poreske osnovice za poreze na dobit za protekla razdoblja. Usklađivanje oporezive dobiti mora se izvršiti u tromjesečju u kojem se podnose izmijenjene prijave na višak poreza. U ovom slučaju, precijenjeni iznosi moraju biti uključeni neposlovni prihodi, čija je lista otvorena ().

Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 23. januara 2014. godine br. poreske inspekcije pismo Federalne poreske službe Rusije od 12. februara 2014. br. GD-4-3/2216). Zakonitost ovakvog pristupa potvrđena je Rezolucijom Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 17. januara 2012. godine br. 10077/11.

Istu logiku treba slijediti iu drugom slučaju. Ukoliko je iznos poreza potcijenjen, u tekućem periodu potrebno je korigovati i osnovicu poreza na dobit. Odnosno, u kvartalu kada je organizacija podnijela ažurirane porezne prijave. U ovom slučaju, iznosi potcenjivanja moraju biti uključeni neposlovni rashodi, čija je lista otvorena ().

U trećem slučaju ne nastaju nove okolnosti koje povećavaju ili smanjuju oporezivu dobit. Dakle, nema potrebe za podnošenjem ažurirane deklaracije.

Postupak ispravljanja grešaka u računovodstvenoj i izvještajnoj dokumentaciji reguliran je PBU 22/2010. PBU standardi dijele greške u dvije grupe:

• kategorija značajnih grešaka;
• oblast manjih grešaka.

Kriterijum materijalnosti je mogućnost uticaja na odluke korisnika finansijskih izvještaja. Ako je jedna greška ili kombinacija više netačnosti dovela do subjektivnosti donesenih ekonomskih odluka, onda se takve netačnosti u računovodstvu općenito smatraju značajnim. Prag materijalnosti preduzeća u apsolutnom i procentualnom smislu utvrđuje se nezavisno, odražavajući indikatore koji su usvojeni kao osnova u računovodstvenoj politici.

Ispravljanje grešaka u računovodstvu i izvještavanju: osnovna pravila

Za ispravke primarnu dokumentaciju i računovodstvenim registrima koriste se sljedeće tehnike:

1. Ručna korekcija - koristi se prilikom izmjena papirnih dokumenata tako što se netačni podaci precrtaju jednim redom (tako da originalni tekst ostane čitljiv) i kreira se ispravan unos u blizini, odobren potpisom odgovorna osoba sa datumom prilagođavanja i pečatom (član 7. člana 9. Zakona br. 402-FZ od 6. decembra 2011.).
2. Storniranje iznosa – koristi se u slučaju netačnog prikaza transakcije na računovodstvenim računima. Suština metode je da se ponovi netačan unos crvenim mastilom koji označava količinu prvog unosa. Iznosi za crvenu (obrnutu) korespondenciju će se odbiti u računovodstvu. Kao rezultat, neispravan unos će biti poništen, a umjesto toga može se napraviti novi unos.
3. Ispravljanje grešaka u računovodstvu uz pomoć dodatnih knjiženja koristi se u situacijama kada su sva knjiženja pravilno formirana, ali je učinjena greška prilikom prikazivanja iznosa transakcije. Za iznos koji nedostaje, kreira se drugi zapis koristeći iste račune kao u originalnoj verziji.

Ako je iznos koji je prikazan u računovodstvenom knjiženju bio precijenjen, tada se višak poništava dodatnom korespondencijom. Istovremeno, računovođa generiše potvrdu s objašnjenjem kako bi naznačila razloge za pojavu netačnosti.

PBU ispravljanje grešaka u računovodstvu vezuje za period njihovog otkrivanja:

• greške napravljene u tekućem periodu i identifikovane prije kraja godine mogu se ispraviti u mjesecu otkrića;
• manje greške se mogu ispraviti u mjesecu otkrivanja, čak i ako je netačnost utvrđena nakon završetka izvještajnog perioda;
• ako su greške iz prošle godine otkrivene prije nego što su izvještaji odobreni, ispravke se vrše u decembru izvještajne godine;
• Ukoliko se otkrije greška u prošloj godini nakon podnošenja izvještaja za ovaj period, u tekućoj godini se vrše usklađivanja koristeći unose na 84 računa.

U potonjem slučaju potrebno je dodatno izvršiti retrospektivno preračunavanje vrijednosti izvještajnih indikatora. Njegov cilj je da u novom izvještaju prikaže podatke kako bi izgledali da nije bilo grešaka i rezultate njihove ispravke. Ako postoje ispravljene značajne greške, one se navode u objašnjenjima iskaza.

Metode za ispravljanje grešaka na primjerima

Prilikom analize odobrenih i dostavljenih izvještaja Buket doo za prošle godine otkrivena je greška. Računovođa nije knjižila iznose potrošene na zakup prostorija u iznosu od 640.000 hiljada rubalja. Granica materijalnosti u računovodstvenoj politici postavljena je na 45.000 rubalja.

Da bi se ispravila greška, vrši se unos u tekućem izvještajnom periodu:

• D84 – K76 u iznosu od 640.000 rubalja.

Ova prepiska bilježi trošak koji greškom nije prikazan prošle godine. Budući da je izvještaj već dostavljen i odobren, potrebno je sačiniti razjašnjenu prijavu poreza na dobit.

Metode za ispravljanje grešaka u računovodstvene evidencije prije kraja godine može se razmotriti pomoću drugog primjera. Dana 27. oktobra 2017. godine, zaposleni u Buket LLC-u su utvrdili da su u 2. kvartalu troškovi reklamne kampanje za novi proizvod prikazani u iznosu od 44.000 rubalja (bez PDV-a) umjesto stvarno utrošenih 39.000 rubalja (bez PDV-a).

Greška je ispravljena u oktobru 2017. sa sljedećim objavama:

1. D44 – K60 u iznosu od 44.000 rubalja (storno) – ukidanje duga prema drugoj strani.
2. D90.2 - K44 u iznosu od 44.000 rubalja (storno) - otpis troškova za troškove za redovne aktivnosti se poništava.
3. D44 - K60 u iznosu od 39.000 rubalja - dug prema drugoj strani se ponovo odražava u ispravnom iznosu.
4. D90.2 - K44 u iznosu od 39.000 rubalja - troškovi reklamne kampanje uključeni su u troškove redovnih aktivnosti.

Ispravljanje grešaka u računovodstvu i izvještavanju- postupak koji čak i najiskusniji računovođa često mora provesti. Koje greške u računovodstvu mogu uticati na izvještavanje i uzrokovati novčanu kaznu za kompaniju, kao i koji su načini za ispravljanje grešaka u računovodstvu, pročitajte u našem članku.

Šta je materijalna računovodstvena greška?

Glavni regulatorni akt koji reguliše postupak ispravljanja grešaka u računovodstvu je PBU 22/2010 “Ispravljanje grešaka u računovodstvu i izvještavanju” (odobren Naredbom Ministarstva finansija od 28. oktobra 2010. godine br. 63n). Prema PBU, greška ne može biti netačnost u računovodstvu ili izvještavanju koja nastaje zbog pojave informacija nakon što je činjenica ekonomske aktivnosti unesena u računovodstvo.

PBU 22/2010 dijeli računovodstvene greške na značajne i beznačajne. Značajna greška je ona koja, sama ili u kombinaciji sa drugim greškama za izvještajni period, može uticati na ekonomske odluke korisnika donesene na osnovu računovodstvenih evidencija za ovaj izvještajni period.

Zakonodavstvo ne utvrđuje fiksni iznos značajne greške – poreski obveznik ga mora samostalno identifikovati u apsolutnom ili procentnom smislu. Nivo iznad kojeg greška postaje značajna mora se navesti u računovodstvenoj politici.

Službenici u nekima pravila Preporučuje se da se nivo materijalnosti odredi jednak 5% indikatora izvještajne stavke ili ukupnog iznosa imovine ili obaveza (tačka 1 Naredbe Ministarstva finansija od 11. maja 2010. godine br. 41n, tačka 88). Naredbe Ministarstva finansija od 28. decembra 2001. godine br. 119n). Predlažemo instaliranje i apsolutne i relativni indikator utvrđivanje značajne greške. Apsolutni indikator kompanija može instalirati u bilo kojoj veličini.

Primjer izjave o računovodstvenoj politici:

Greška se smatra značajnom ako količina izobličenja prelazi ... hiljada rubalja. ili je veličina greške 5% od ukupnog iznosa imovine (obaveze), vrijednost indikatora finansijskog izvještavanja.

Ako pojedinačna greška nije značajna, prema utvrđenom kriteriju, ali ima mnogo sličnih grešaka u izvještajnom periodu - na primjer, računovođa pogrešno prima sredstva za računovodstvo ličnu zaštitu, onda ove greške treba razmotriti u cijelosti, budući da se zajedno mogu smatrati značajnim.

Za značajne greške u računovodstvu uspostavljena su posebna pravila korekcije.

Ispravljanje grešaka u računovodstvenoj dokumentaciji

Algoritam za ispravljanje netačnosti u računovodstvu zavisi od toga gde je greška napravljena - u primarnim evidencijama i registrima ili u samom izveštavanju, o vremenu otkrivanja greške i da li je ona značajna.

Postoje sljedeće metode korekcije u primarnim i registrima:

• Korektivno - korišteno u papirna dokumenta; netačni podaci se precrtavaju kako bi se izvorni podaci mogli pročitati, a pored njih se unosi ispravan unos. Ispravka mora biti ovjerena punim imenom i potpisom odgovornog lica, datumom i pečatom kompanije (klauzula 7, član 9 Zakona o računovodstvu od 6. decembra 2011. br. 402-FZ).

PAŽNJA! Postoji niz dokumenata u kojima su ispravke neprihvatljive. To uključuje gotovinu i bankovne dokumente.

• “Crveni storniranje” - koristi se u slučaju netačnog knjiženja računa. Prilikom ručnog unosa, pogrešan unos se ponavlja crvenim mastilom, a iznosi označeni crvenom bojom moraju se oduzeti prilikom izračunavanja zbroja. Kao rezultat toga, netačan unos se poništava, a umjesto toga mora se izvršiti novi unos sa ispravnim računima i iznosom. Ako se računovodstvo vodi u standardnom kompjuterskom programu, tada je obično dovoljno izvršiti knjiženje sa istom korespondencijom, ali iznos naznačiti znakom minus. Upis u registrima će se oduzeti i poništiti netačan unos. Zatim morate napraviti pravi.
• Dodatni unos - koristi se ako je originalna korespondencija računa bila tačna, ali sa netačan iznos, ili ako operacija nije snimljena na vrijeme. Preduzeće vrši dodatni unos za iznos koji nedostaje, a ako je prvobitni iznos bio precijenjen, vrši unos tražene razlike koristeći crveni storniranje. Računovođa je takođe dužan da sačini potvrdu u kojoj se objašnjava razlog za ispravku.

Načini ispravljanja grešaka u računovodstvu za 2017

Redoslijed ispravki ovisi o značaju greške i periodu otkrivanja:

• Greške iz 2017. godine koje su uočene prije kraja 2017. godine ispravljaju se u mjesecu u kojem su identifikovane.
• Neznačajna greška napravljena u 2017. godini, a identifikovana u 2018. godini, nakon usvajanja izvještaja za 2017. godinu, ispravlja se knjiženjima na relevantnim računovodstvenim računima u mjesecu 2017. godine u kojem je greška identifikovana; dobit ili gubitak nastao ispravkom greške pripisuje se računu 91.
• Greška iz 2017. godine, koja je otkrivena 2018. godine, ali prije datuma potpisivanja računovodstvenih izvještaja za 2017. godinu, ispravlja se unosom u računovodstvene transakcije za decembar 2017. godine. Slično se ispravljaju i značajne računovodstvene greške koje su otkrivene nakon potpisivanja finansijskih izvještaja za 2017. godinu, ali prije datuma njihovog dostavljanja državnom organu ili vlasnicima (akcionarima).
• Ukoliko je greška u 2017. godini značajna, a izvještaj za 2017. godinu je već potpisan i dostavljen vlasnicima (akcionarima) i državnim organima, ali nije odobren, ispravljamo ga računima koji će biti od decembra 2017. godine. Istovremeno, u novoj verziji računovodstvenih izvještaja potrebno je naznačiti da ti izvještaji zamjenjuju prvobitno dostavljene i navesti razloge zamjene.

PAŽNJA! Novi izvještaji moraju biti dostavljeni svim primaocima kojima je dostavljen prethodni neispravljen izvještaj.

• Uočena je značajna greška za 2017. godinu nakon odobrenja računovodstvenih izvještaja za 2017. godinu - ispravili smo ih knjiženjima na računovodstvenim računima već u 2018. godini. Za knjiženja će se koristiti račun 84.

primjer:

Računovođa Perspektiva doo je u maju 2018. otkrio da nije iskazao u transakcijama za 2017. najam u iznosu od 100.000 rubalja. Ovo je značajna greška u skladu sa računovodstvenim politikama Perspektiva doo, a identifikovana je i nakon odobrenja izvještaja za 2017. godinu. Računovođa će izvršiti sljedeće unose:

Dt 84 Kt 76 u iznosu od 100.000 rubalja. — identifikovani su pogrešno nereflektovani troškovi za 2017. godinu.

Pored toga, Perspektiva doo mora dostaviti ažuriranje poreza na dobit za 2017.

Takođe, prilikom ispravljanja značajne greške otkrivene nakon usvajanja godišnjih izvještaja, potrebno je izvršiti retrospektivni preračun finansijskih izvještaja – to je postupak za dovođenje izvještajnih pokazatelja u odgovarajući oblik kao da greška nije napravljena. . Na primjer, ako je, nakon retrospektivnog preračunavanja podataka, pokazatelj dobiti za 2017. smanjen sa 200.000 rubalja. do 100.000 rubalja, tada u izvještajima za 2018. u kolonama uporednih podataka za 2017. više nije potrebno naznačiti 200.000 rubalja. (prema odobrenom izvještaju) i 100.000 rubalja. (ispravkom). Preduzeća koja koriste pojednostavljene računovodstvene metode ne smiju raditi ovaj postupak.

Podaci o utvrđenim značajnim greškama iz prethodnih godina koje su ispravljene u izvještajnom periodu moraju se navesti u napomeni uz obrazloženje godišnjih računovodstvenih izvještaja. Pravno lice mora navesti prirodu greške, iznos usklađivanja za svaku izvještajnu stavku i usklađivanje početnog stanja. Ako organizacija daje informaciju o zaradi po 1 dionici, tada se u objašnjenju također navodi iznos usklađivanja na osnovu podataka o osnovnoj i razrijeđenoj zaradi po 1 dionici.

Koje druge informacije treba navesti u objašnjenju opisano je u članku .

U skladu sa dopisom Ministarstva finansija od 22. januara 2016. godine broj 07-01-09/2235, organizacija ima pravo da samostalno razvije algoritam za ispravljanje grešaka u računovodstvu i izvještavanju na osnovu važećeg zakonodavstva. Preporučujemo da odabranu proceduru konsolidujete u računovodstvenoj politici.

Ispravljanje grešaka u poreskom računovodstvu

Ako su odredbe PBU 22/2010 relevantne za pravna lica, budući da samozaposlena populacija nije dužna voditi računovodstvene evidencije, tada se postupak ispravljanja grešaka u poreznom računovodstvu primjenjuje i na poduzetnike i na organizacije.

Prema čl. 314 Poreznog zakona Ruske Federacije radi ispravljanja grešaka u poreski registri potrebno je na ispravan način: mora postojati potpis osobe koja je ispravljala registar, datum i opravdanje ispravke.

Postupak ispravljanja grešaka u poreskom računovodstvu detaljno je opisan u čl. 54 Poreski zakon Ruske Federacije.

Ukoliko je u tekućem izvještajnom periodu otkrivena greška u obračunu poreske osnovice za prethodne godine, potrebno je preračunati poresku osnovicu i iznos poreza za period u kojem je greška učinjena.

Ako je nemoguće utvrditi period nastanka greške, onda se preračunavanje vrši u izvještajnom periodu u kojem je greška pronađena.

Greške u poreskom računovodstvu, zbog kojih je poreska osnovica bila podcijenjena, a samim tim i porez uplaćen u budžet, ne samo da se moraju ispraviti, već i dostaviti ažuriranje Federalnoj poreznoj službi za period u kojem je greška počinjena ( Član 81. Poreskog zakona Ruske Federacije). Međutim, ako se greška otkrije tokom poreska revizija, onda nema potrebe za podnošenjem pojašnjenja. U tom slučaju, iznos zaostalih ili preplaćenih obaveza bit će evidentiran u materijalima revizije, a porezni organi će ove podatke unijeti u karticu ličnog računa kompanije. Ako kompanija pređe na poreski organ pojašnjenje, podaci na kartici će biti udvostručeni.

U slučaju da je preduzeće preplatilo porez zbog sopstvene greške, može podneti dopunu ili ne ispraviti grešku (npr. iznos preplate je beznačajan). Druga opcija koju preduzeće može koristiti je smanjenje poreske osnovice u periodu u kojem je otkrivena greška iznosom precijenjene poreske osnovice u prethodnom periodu. To se može uraditi prilikom obračuna poreza na transport, poreza na vađenje minerala, pojednostavljenog poreskog sistema i poreza na dohodak.

PAŽNJA! Ova metoda se ne može koristiti prilikom utvrđivanja grešaka u obračunu PDV-a, jer se prenapuhani PDV može ispraviti samo podnošenjem amandmana za period u kojem je greška učinjena.

Ako je preduzeće poslovalo sa gubitkom i u prethodnom periodu utvrdilo grešku koja bi povećala gubitak, onda se ovi rashodi ne mogu uključiti u obračun poreza za tekući period. Preduzeće treba da dostavi ažuriranje sa novim iznosima rashoda i gubitaka (dopis Ministarstva finansija od 23.04.2010. godine broj 03-02-07/1-188).

Novčane kazne za računovodstvene greške

Greške u računovodstvu i izvještavanju mogu rezultirati novčanom kaznom za kompaniju. Štaviše, od 10. aprila 2016. godine povećan je iznos novčanih kazni za pogrešno vođenje evidencije - stupanjem na snagu Zakona br. 77-FZ od 30. marta 2016. godine.

Art. 15.11 Zakonik o upravnim prekršajima u novo izdanje sadrži sljedeću listu prekršaja i kazni za njih:

Novo izdanje čl. 15.11 Zakonik o upravnim prekršajima	Stara verzija (važi za prekršaje počinjene prije 04.10.2016.)
	Distorzije u računovodstvu koje su dovele do potcjenjivanja poreza i naknada za 10% ili više
	Iskrivljenja bilo koje računovodstvene stavke za 10% ili više
Fiksiranje imaginarnog, lažnog knjigovodstvenog objekta ili nedovršenog događaja
Vođenje računovodstvenih računa van registara
Priprema računovodstvenih izvještaja ne zasnovanih na informacijama iz računovodstvenih registara
Nedostatak primarnih evidencija, računovodstvenih registara ili revizorskog izvještaja
Novčana kazna za prekršaj otkriven prvi put: od 5.000 do 10.000 rubalja.	Novčana kazna za prekršaj otkriven prvi put: od 2.000 do 3.000 rubalja.
Novčana kazna za ponovljeni prekršaj: od 10.000 do 20.000 rubalja. ili diskvalifikacija odgovornog službenika do 2 godine
Može biti kažnjen u roku od 2 godine od dana prekršaja	Može biti kažnjen u roku od 1 godine od dana prekršaja

Tako su službenici proširili spisak prekršaja u računovodstvu i izvještavanju za koje će ubuduće biti kažnjeni, te povećali sankcije, kao i period u kojem kompanija može biti kažnjena.

PAŽNJA! Računovodstvene greške za 2015. godinu biće kažnjene po pravilima koja su važila do 10. aprila 2016. godine.

Rezultati

Greške u računovodstvenom i poreskom računovodstvu - glavobolja računovođa, jer to znači preračunavanje računovodstvenih stavki i iznosa plaćenih poreza. A ako poreski organi otkriju grešku tokom revizije, kompanija će takođe platiti novčanu kaznu, a službenik će biti diskvalifikovan (ako su prekršaji otkriveni više puta).