Porezi 

Ako je ugovor u evrima. Da li je moguće zaključiti ugovore u stranoj valuti ili cu? Sve je po zakonu

Zdravo Tatjana!

Savjetujem vam da sastavite jedinstveni ugovor za nabavku opreme i njeno puštanje u rad.

Na osnovu principa ruskog zakonodavstva, koji predviđaju slobodu ugovaranja, možete samostalno, kroz pregovore, doći do zajedničkog mišljenja sa dobavljačem.

Prednost jedinstvenog Ugovora bit će u tome što za vas nije samo da dobijete proizvod, već da ga stavite u pogon tako da radi i donosi profit.

Ako imate dva ugovora, isporučilac će ga zapravo ispuniti isporukom robe. Ako dođe do problema tokom instalacije, to će se desiti tokom izvršenja drugog ugovora. Koliko sam shvatio, cijena drugog ugovora u ovom slučaju će biti mnogo niža, ali za vas će to biti najvažnija stvar, jer jednostavno oprema nije toliko bitna za vas, pa će se gubici i kazne računati od cijena drugog ugovora, koja je niža od prvog.

Zbog toga je u Ugovoru bolje navesti da je ugovor o nabavci u delu USLOVI I POSTUPAK ISPORUKE, da se isporuka vrši u nekoliko faza, za koje je plaćanje vezano za odeljak CIJENE I POSTUPAK PLAĆANJA, u kojem da naznači da će se u prvih nekoliko faza plaćanje vršiti u konvencionalnim jedinicama vezanim za kurs eura (na dan zaključenja ugovora, na dan potpisivanja potvrde o prijemu itd.) i da se izvrši posljednja faza plaćanja u rubljama

Pa, možda će i vama ovo biti od koristi

    ugovor mora nužno navesti uslove isporuke robe, a isporuka se unaprijed može izvršiti samo uz pristanak kupca, inače on jednostavno neće moći prihvatiti i (ili) platiti robu; isporuka robu po zaostatku (tj. osim ako ugovorom nije drugačije određeno) isporučilac vrši o svom trošku i svojim snagama otpremom u skladište kupca ili na drugo mjesto koje on odredi; ugovorom o isporuci robe mora se utvrditi momenta prenosa vlasništva nad robom, čime se utvrđuje trenutak prenosa odgovornosti i rizika sa dobavljača na kupca; postupak isporuke robe – da li se otprema u skladište kupca, prenosi u skladište dobavljača ili drugo mjesto; kontejneri i ambalaža moraju se koristiti za transport robe koja može osigurati njenu sigurnost; dobavljač može jednostrano odbiti ispunjenje ugovora ako kupac bitno prekrši njegove uslove - višekratno kršenje uslova plaćanja robe ili njen ponovni neodabir ( ako kupac ne preuzme robu iz skladišta dobavljača ako postoji takva obaveza u ugovoru); uslovi za raskid ugovora – često ugovori sadrže odredbu o automatskom produženju ugovora za novi termin, osim ako jedna od strana unaprijed obavijesti drugu o njegovom raskidu; ugovor o isporuci robe mora jasno navesti slučajeve odgovornosti stranaka i visinu te odgovornosti.
Sretno ti!

Kalkulacija

Firme koje kupuju robu za stranu valutu i prodaju je za rublje mogu se susresti sa situacijom u kojoj dolar ili euro prebrzo rastu. Šta učiniti sa ugovorom?

Sklapanje ugovora u kojem je obaveza izražena u stranoj valuti, a obračuni su predviđeni u rubljama pomoći će vam da se izvučete iz situacije bez gubitaka. Irina Dudkina, vodeći specijalista odjela pravnog i poreznog savjetovanja AKG „BUSINESS PROFILE“, reći će vam kako potpisati takav ugovor.

Budući da je prodajna cijena određena u rubljama, često uz odloženo plaćanje, dolazi do situacije kada te iste rublje koje su već primljene od kupaca nisu dovoljne za kupovinu valute za obračune sa dobavljačem. Isti problem se može pojaviti sa uslugama, kreditima i drugim predmetima transakcije. Svojevrsno osiguranje od ovakvih situacija je upravo zaključivanje ugovora u kojem su: cijene izražene u stranoj valuti, na primjer u eurima, a plaćanja se vrše u rubljama po kursu navedenom u ugovoru na dan plaćanja.

Sve je po zakonu

Mogućnost zaključenja takvog ugovora predviđena je stavom 2. člana 317 Civil Code. Iz zakona proizilazi da je moguće utvrditi bilo koje konvencionalne jedinice za obavezu u ugovoru, to mogu biti euro ili američki dolar, te fiksirati bilo koji način pretvaranja konvencionalnih jedinica u rublje prilikom plaćanja. Moraju biti navedeni svi uslovi za konverziju iznosa iz strane valute u rublje prilikom plaćanja.

u sporazumu. Konkretno, dokument mora sadržavati klauzulu u kojoj se smatra da je obaveza kupca da plati robu ispunjena: u trenutku otpisa sredstava sa njegovog tekućeg računa ili kada je novac uplaćen na račun dobavljača. To mogu biti različiti kalendarski dani sa različitim kursevima valute koja se koristi za konverziju.

Ako strane greškom nisu navele u ugovoru način pretvaranja valute u rublje, onda novčana obaveza treba smatrati plativim u rubljama u iznosu koji je ekvivalentan određenom iznosu u stranoj valuti ili u nominalnom novčane jedinice(klauzula 3 Informativno pismo Prezidijum Vrhovnog arbitražnog suda Ruske Federacije od 4. novembra 2002. godine br. 70 „O molbi arbitražni sudoviČlanovi 140. i 317. Građanskog zakonika Ruska Federacija"). Pogledajmo sada kako se takva operacija odražava u računovodstvenom i poreznom računovodstvu.

Računovodstvo

Računovodstvo ugovora u konvencionalnim jedinicama regulisano je PBU 3/2006 „Računovodstvo imovine i obaveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti“ (Naredba Ministarstva finansija Rusije od 27. novembra 2006. br. 154n). U skladu sa paragrafima 4-7 PBU 3/2006: vrijednost imovine denominirane u stranoj valuti podliježe konverziji u rublje na dan transakcije po kursu utvrđenom sporazumom. Preračunavanje sredstava se vrši na datum izvještavanja. Izuzetak je za primljene ili izdane avanse - ne treba ih revalorizirati. Kod 100% avansa prodaja prodavca je jednaka iznosu avansa, kursne razlike u ovom slučaju ne nastaju. Prilikom plaćanja nakon otpreme, prodaja se obračunava po kursu na dan otpreme. Zatim je potrebno izvršiti revalorizaciju potraživanja na datum izvještavanja, pripisujući kursnu razliku drugim prihodima ili rashodima. Nakon toga, u trenutku prijema uplate, potrebno je izračunati konačnu kursnu razliku. Pogledajmo sada računovodstvo kupca. Kod 100% avansa trošak dostave je jednak iznosu avansa, kursne razlike ne nastaju. Prilikom plaćanja nakon prijema robe, morate je kapitalizirati po kursu na dan kupovine, ali morate imati na umu da se trošak robe naknadno ne koriguje. Nakon toga je potrebno izvršiti ponovnu evaluaciju dugovanja na datum izvještavanja sa prenosom kursnih razlika na ostale prihode ili druge rashode. Zatim se u trenutku plaćanja obračunava konačna kursna razlika. I prodavac i kupac, nakon konačnog obračuna i otpisa kursne razlike, treba da imaju stanje jednak nuli.

Poresko računovodstvo

Glavna razlika između računovodstva i poresko računovodstvo transakcije po ugovorima u konvencionalnim jedinicama je da potonji ne predviđaju revalorizaciju potraživanja ili obaveza na datum izvještavanja. Za prodavca, uz 100% avans u računovodstvu, prodaja je jednaka iznosu avansa. Nema razlike u iznosu. Ne postoje specifičnosti poreskog računovodstva. Prilikom plaćanja nakon otpreme, prodaja se obračunava po kursu na dan otpreme; poreska osnovica PDV-a se ne koriguje za naknadne razlike u iznosu (klauzula 4, član 153 Poreskog zakona Ruske Federacije). Zatim, u trenutku prijema uplate, potrebno je izračunati konačnu razliku u iznosu koji ne sadrži PDV i koji se pripisuje vanposlovnim prihodima ili rashodima prilikom utvrđivanja oporezive osnovice za porez na dobit (tač. 11.1. č. 1. čl. 250; tačka 5.1, tačka 1, član 265, stav 1, stav 7, član 271, stav 9, član 272 Poreskog zakona Ruske Federacije). Za kupca, uz 100% avansno plaćanje, trošak isporuke robe jednak je iznosu avansa, ne postoje posebni zahtjevi za poresko računovodstvo ni za PDV ni za porez na dobit. Prilikom plaćanja nakon prijema robe, kupac je mora kapitalizirati po kursu na dan kupovine. PDV se odbija u iznosu koji je naveden na fakturi. Trošak proizvoda se naknadno ne koriguje. U trenutku plaćanja dobavljaču nastaje razlika u iznosu, koja se odnosi i na vanposlovne prihode ili rashode (klauzula 11.1, tačka 1, član 250; tačka 5.1, tačka 1, član 265, tačka 2, tačka 7, čl. 271, tačka 9 člana 272 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Popunjavanje "osnovnog"

Uslovi za primarna dokumenta utvrđeni su stavom 1. člana 9 Savezni zakon od 6. decembra 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“. Tačka 2 člana 12 Zakona br. 402-FZ utvrđuje da se monetarno mjerenje računovodstvenih objekata vrši u rubljama. Istovremeno, prema opšte pravilo utvrđena stavom 3. ovog člana, trošak predmeta računovodstvo, izraženo u stranoj valuti, podliježe konverziji u rublje. Ispunjavanje primarnih obrazaca vrši se samo u rubljama, uključujući ugovore u konvencionalnim jedinicama. Za kupoprodajne ugovore to se prvenstveno odnosi na analogni obrazac Torg-12 koji važi u svakoj organizaciji.

Ako je izvršena puna avansna otplata, mora se primijeniti devizni kurs na dan uplate unaprijed. Ako je plaćanje izvršeno nakon otpreme, tada će stopa biti ista kao na dan otpreme (PBU 3/2006 „Računovodstvo imovine i obaveza čija je vrijednost izražena u stranoj valuti“, odobrena Naredbom Ministarstva Finansije od 27. novembra 2006. br. 154n).

Ispunjavanje obrazaca u stranoj valuti smatra se kršenjem zahtjeva zakonodavstva Ruske Federacije za primarne dokumente (Pisma Ministarstva finansija od 12. januara 2007. br. 03-03-04/1/866, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 21. aprila 2009. br. 16 -15/038922).

Ako je potrebno pokazati na primarnom nivou trošak robe u konvencionalnim jedinicama, organizacija može uključiti u standardni obrazac dokument dodatne kolone (član 13 Pravilnika o računovodstvu i finansijski izvještaji u Ruskoj Federaciji, odobren naredbom Ministarstva finansija Rusije od 29. jula 1998. br. 34n).

Ispunjavanje akata pružanja usluga odvija se na isti način: ili u rubljama, ili u rubljama i u stranoj valuti.

Fakturisanje za ugovore o jedinici može se smatrati potpuno regulisanim. Tačka 7 člana 169 Poreskog zakona Ruske Federacije propisuje da se iznosi na papiru mogu izraziti u stranoj valuti ako je ugovor zaključen u valutnim jedinicama. Međutim, u kasnije usvojenim Pravilima za popunjavanje dokumenata koji se koriste u obračunima PDV-a (Rezolucija Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. br. 1137) za ugovore u stranoj valuti utvrđeno je (klauzula 1. Odjeljka II Dodatka br. .1 Pravila): „...pri prodaji robe (radova, usluga), imovinska prava ugovorima čija je obaveza plaćanja predviđena u Ruske rublje u iznosu koji je ekvivalentan određenom iznosu u stranoj valuti ili u konvencionalnim novčanim jedinicama, navodi se naziv i šifra valute Ruske Federacije.”

Objašnjenja za popunjavanje računa za promet u stranoj valuti data su u dopisu Federalne poreske službe od 12.09.2012. godine broj AS-4-3/15209@. Uslovi za fakture izdate za plaćanje po ugovorima u novčanim jedinicama. što se tiče valute koja se koristi, praktično ih nema. U praksi, faktura ponavlja valutu obaveze iz ugovora uz obaveznu naznaku da je plaćanje u rubljama, kao i vezu sa kursom u čijoj valuti i kog datuma se obračunava.

Da li možemo da izdamo Sertifikate o obavljenim radovima u evrima Organizacija pruža usluge špedicije (prevoz iz Ruske Federacije u Evropu). Da li je tačno da se faktura i s/f mogu izdati u evrima, ali akti moraju biti preračunati u valutu Ruske Federacije.

Dostavnica i potvrda o završetku rada sastavljaju se u rubljama, međutim, organizacija može dopuniti ove dokumente kolonama u kojima se navode iznosi u valuti. Račun – fakture i fakture se mogu izdavati u stranoj valuti.

Obrazloženje za ovu poziciju je dato u nastavku u materijalima Glavbukhovog sistema

Članak:Da li je moguće komponovati izvorni dokumenti u stranoj valuti?

Kompanije često određuju cijene za robu ne u rubljama, već u stranoj valuti ili konvencionalnim novčanim jedinicama. Zakon to dozvoljava (). Istovremeno, plaćanja dobavljačima u Rusiji mogu se izvršiti samo u rubljama. Dakle, kupoprodajni ugovor obično predviđa da se roba plaća u rubljama po kursu ili konvencionalna jedinica na dan prenosa novca.

U ovom slučaju, koji iznos može biti naveden u primarnim dokumentima: u rubljama ili u stranoj valuti? Zavisi od konkretne situacije. Da, da računovodstvene isprave Postoje neke karakteristike popunjavanja, dok fakture imaju različite karakteristike.

Standardni obrasci koje je razvio Rosstat pružaju samo rublje. Na primjer, u tovarnom listu (obrazac br. TORG-12, odobren Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 25. decembra 1998. br. 132), ovo su kolone “Cijena”, “Iznos bez PDV-a”, “ Iznos PDV-a” i “Iznos sa PDV-om”. Naravno, u ove kolone ne možete unositi iznose u stranoj valuti.

Međutim, postoji izlaz iz ove situacije. Kao što je gore navedeno, obrasci dokumenata ne moraju se koristiti isključivo u obliku u kojem ih je Rosstat odobrio. Možete ih dopuniti novim grafikonima. Na primjer, možete dodati kolone 11a, 12a, 14a i 15a na fakturu. U njih možete evidentirati odgovarajuće iznose u stranoj valuti. Ali budite oprezni! Kada mijenjate obrasce, nemojte brisati postojeće detalje iz njih. To je zabranjeno (Rezolucija Državnog komiteta za statistiku Rusije od 24. marta 1999. br. 20). Radi pogodnosti izmirenja i kontrole duga u stranoj valuti ili konvencionalnim jedinicama, možete duplirati fakture - jedna je sastavljena u rubljama, a druga u valuti utvrđenoj u ugovoru.*

Kao što je gore spomenuto, unificirane forme Nije dostupno za sve dokumente. Na primjer, akt o završenom radu sastavlja se u bilo kojem obliku. Glavna stvar je uključiti u dokument sve potrebne detalje (oni su navedeni u stavu 2 člana 9 Saveznog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ „O računovodstvu“). Jedan od njih je „metar poslovnu transakciju u novčanom smislu." Mora se popuniti u rubljama. Ovo je jedan od osnovnih računovodstvenih zahtjeva (klauzula 1, član 8 Saveznog zakona od 21. novembra 1996. br. 129-FZ). A valutne kolone, kao u slučaju unificiranih obrazaca, mogu samo dopuniti rublja.*

Napominjemo: situacija s fakturama je drugačija. Kao što znate, faktura nije knjigovodstveni dokument. Potreban je kako bi se odbio iznos PDV-a plaćen dobavljaču dobara (radova, usluga). Zahtjevi za izdavanje računa utvrđeni su Poreznim zakonikom Ruske Federacije.

Konkretno, kaže se da ako je u ugovoru cijena robe utvrđena u stranoj valuti, onda se faktura može izdati i u ovoj valuti (član 7. člana 169. Poreskog zakona Ruske Federacije). Nema potrebe da se kolone „valuta“ dopunjuju kolonama „rublja“.*

Zaključivanje vrste ugovora, kada se ugovor u stranoj valuti plaća u rubljama, dostupan je svakoj kompaniji i može se izvršiti u bilo kojoj valuti, uz obaveznu naznaku kursa u odnosu na rublju. Stopa konverzije, kao što smo već primijetili u drugom materijalu, može biti jednaka službena stopa Centralna banka može biti neka fiksna vrijednost ili “koridor” vrijednosti, ili može biti individualna za svaki konkretan dogovor stranaka.

Pregledat ćemo računovodstvenu proceduru za takve sporazume koristeći primjer.

Primjer
Pretpostavimo da je rezident kompanija sklopila ugovor o prodaji robe sa ruskim kupcem Resident-1 za ukupan iznos 1180 eura sa PDV-om - 180 eura. Roba je isporučena u avgustu 2014. godine, kurs evra prema rublji je jednak zvaničnom kursu Centralne banke. Kurs na dan otpreme robe je 50 rubalja/euro.
Opcija 1. Uz punu avansnu otplatu, „Rezident“ je u julu 2014. godine dobio pun iznos od „Rezident-1“. Kurs Centralne banke na dan transfera iznosio je 46 rubalja/euro.
Iznos valute se preračunava na dan plaćanja, a u trenutku otpreme je već poznata vrijednost robe u rubljama. To je ono što je naznačeno u svim dokumentima i ne stvaraju se kursne razlike. Računovodstveni zapisi su formatirani na sličan način, osim toga sume novca primaju se ne na devizni račun, već na račun u rubljama, a kod knjiženja se račun 52 mijenja u račun 51. Poreski obračunski iznosi se takođe poklapaju sa računovodstvenim.
Opcija 2. Podložno prijemu dijela iznosa prije otpreme robe i dijela nakon što je „Rezident“ primio od „Rezident-1“ u julu 2014. 590 eura (uključujući PDV - 90 eura) po stopi od 46 rubalja / euro iu septembru 2014. - još 590 eura (uključujući PDV - 90 eura) po stopi od 56 rubalja/euro.
U računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:

  • u julu 2014. godine na račun u rubljama stiže gotovina po kursu na dan uplate (590 evra * 46 rubalja/euro):

Debitni račun 51 Kreditni račun 62- 27.140 rub.

  • u julu 2014. PDV se uzima u obzir na primljenu avansnu uplatu (27.140 RUB * 18 / 118):

Debitni račun 62 Kreditni račun 68/PDV- 4.140 rub.

  • avgusta 2014. godine, nakon otpreme robe, prihod od prodaje se priznaje u novcu u rubljama u plaćenom dijelu - po kursu koji je bio na snazi ​​na dan avansnog plaćanja (590 eura * 46 rubalja / euro), a u neplaćenom dio - po tečaju na dan isporuke robe (590 eura * 50 rubalja/euro):

Debitni račun 62 Kreditni račun 90- 56.640 rub. (27.140 RUB + 29.500 RUB)

  • u avgustu 2014. godine na prodatu robu se obračunava PDV. (56.640 RUB *18 / 118). Za razliku od primjera 1.b, ovdje se za potrebe obračuna PDV-a prihod priznaje na isti način kao u računovodstvu, u trenutku otpreme robe (tačka 4. člana 153. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Debitni račun 90 Kreditni račun 68/PDV- 8.640 rub.

  • avgusta 2014. godine, iznos PDV-a uzet u obzir od primljene avansne uplate može se odbiti:

Debitni račun 68/PDV Kreditni račun 62- 4.140 rub.

  • septembra 2014. sredstva se prenose na račun u rubljama po kursu na dan uplate (590 evra * 56 rubalja/euro)

Debitni račun 51 Kreditni račun 62- 33.040 rub.

  • septembra 2014. godine na dan konačnog obračuna sa kupcem i zatvaranja potraživanja pozitivna kursna razlika se obračunava u onom delu troška robe koji još nije plaćen u trenutku otpreme (590 evra * (56 rubalja/euro - 50 rubalja/euro)

Debitni račun 62 Kreditni račun 91- 3.540 rub.
Poreski računovodstveni iznosi u ovom primjeru također se poklapaju sa računovodstvenim iznosima. Međutim, razlike, koje su u računovodstvu devizni kursevi, u poreskom računovodstvu (pod našim trenutnim uslovima da obračunavamo ne u valuti, već u rubljama) nazivaćemo zbirnim razlikama. U skladu sa st. 11.1 Čl. 250 Poreznog zakona Ruske Federacije i st. 5.1 tačka 1 čl. 265 Poreznog zakona Ruske Federacije, oni će, kao i kursne razlike, biti uključeni neposlovni prihodi i troškovi.
Opcija 3. Podložno naknadnom plaćanju, “Rezident” je primio puni iznos od “Rezident-1” u novembru 2014. Kurs Centralne banke na dan transfera iznosio je 58 rubalja/euro. Kurs Centralne banke na dan 30. septembra 2014. je 57 rubalja/euro (uslovna vrijednost).
U računovodstvu se vrše sljedeća knjiženja:

  • u avgustu 2014. godine, nakon otpreme robe, prihod od prodaje usluga se priznaje u rubljama po kursu koji je važio na dan otpreme (1180 evra * 50 rubalja/euro):

Debitni račun 62 Kreditni račun 90- 59.000 rub.

  • u avgustu 2014. godine, nakon otpreme dobara, za potrebe obračuna PDV-a, priznaju se isti prihodi od prodaje kao i računovodstveno, budući da momentom nastanka osnovice PDV-a nastaje u momentu prenosa vlasništva nad robom:

Debitni račun 90 Kreditni račun 68/PDV- 9.000 rub.

  • septembra 2014. godine, 30. dana za sastavljanje bilansa, vrši se preračun potraživanja, pozitivna kursna razlika se obračunava na ostale prihode (1180 eura * (57 rubalja/euro - 50 rubalja/euro):

Debitni račun 62 Kreditni račun 91- 8.260 rub.

  • u novembru 2014. sredstva se prenose na račun u rubljama po kursu na dan uplate (1180 evra * 58 rubalja/euro)

Debitni račun 52 Kreditni račun 62- 68.440 rub.

  • u novembru 2014. godine, na dan konačnog obračuna sa kupcem i zatvaranja potraživanja, obračunava se pozitivna kursna razlika (1180 evra * (58 rubalja/euro - 57 rubalja/euro). Poreska osnovica PDV obračunat u trenutku otpreme robe se ne preračunava.

Debitni račun 62 Kreditni račun 91- 1.180 rub.

U ovom primjeru datumi pružanja usluga i obračuna sa kupcem su posebno razmaknuti u različitim izvještajni periodi. Ovo vam omogućava da primijetite sljedeća karakteristika: u računovodstvu će se preračunati kursna razlika od 30.09.2014. godine, ali se u poreskom računovodstvu razlika u iznosu priznaje samo u trenutku otplate obaveze (tačka 7. člana 171. i tačka 9. člana 172. Porezni zakonik Ruske Federacije) u punom iznosu od 9.480 rubalja. Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne predviđa priznavanje razlika u iznosu na kraju izvještajnog perioda. Ovo potvrđuje dopis Ministarstva finansija Rusije od 17. marta 2008. godine br. 03-03-06/1/190. Dakle, ako na kraju izvještajnog perioda obaveze uključuju one koje su denominirane u stranoj valuti, tada se formira privremena razlika između računovodstvenog i poreskog računovodstva, koja će nestati nakon otplate duga i izvršenja konačnih namirenja po ugovorima zaključenim u god. strana valuta.
Dakle, pogledali smo kako će izgledati računovodstvo za ugovore zaključene prije 01.01.2015. I biće nova pravila u računovodstvu vezana za ugovore zaključene u 2015. godini. Dakle, od nove godine postoji potreba za obnovom ugovora sa stranom valutom, po kojima postoji dugoročna saradnja, a ne jednokratne transakcije. A onda, sasvim legalno, u računovodstvu ovih ugovora uopšte neće postojati koncept „razlike u iznosu“ (klauzule 6, 8 člana 1 Zakona br. 81-FZ). Ove razlike u poreskom računovodstvu, koje će se sada zvati „kursevi“, uzimaće se u obzir po istim pravilima koja su sada na snazi ​​u obračunu tekućih kursnih razlika (tačka 8. člana 271. tačka 10. člana 272. Poreskog zakonika Ruske Federacije izmijenjenog tačkom 10. i 11. člana 1. Zakona br. 81-FZ). Tako se opraštamo od koncepta „privremenih razlika“. Ovakve promjene su dobra vijest, jer približavaju porez i računovodstvo i smanjuju složenost posla računovođa.

Molimo da date pojašnjenje o sljedećim operacijama: 1. Ugovor je zaključen u evrima, plaćanje se vrši u rubljama u trenutku plaćanja po kursu Centralne banke. Postoji razlika u iznosu između otpreme i plaćanja, koja dokumenta se moraju dostaviti kupcu za razliku?2. Ugovor je zaključen u evrima, plaćanje se vrši u rubljama u trenutku otpreme po kursu Centralne banke, ali postoji uslov da ako je kurs Centralne banke povećan za 10% između otpreme i uplate, onda je razlika plaćeno. Koji dokumenti su potrebni da se ovo dokumentuje? Hvala unapred.

2) Ugovor o promeni (povećanje cene), faktura za usklađivanje.

Obrazloženje za ovu poziciju je dato u nastavku u materijalima Glavbukhovog sistema

1. Situacija:Kada nastaju kursne razlike u računovodstvu pri prodaji robe

Kursne razlike u računovodstvu nastaju u dva slučaja:
– ako je vrijednost ugovora izražena u stranoj valuti, a plaćanje je primljeno u stranoj valuti (razlike nastaju prilikom preračuna potraživanja);
– ako je vrijednost ugovora izražena u stranoj valuti ili konvencionalnim jedinicama vezanim za stranu valutu, a plaćanje se prima u rubljama. U računovodstvu, koncept „totalne razlike“ ne postoji. Međutim, u praksi, prilikom plaćanja po ugovorima izraženim u stranoj valuti ili konvencionalnim jedinicama vezanim za stranu valutu, nastaju neslaganja između vrijednosti proizvoda (radova, usluga) u rubljama na dan otpreme i na dan plaćanja. Budući da je priroda nastanka takvih neslaganja slična prirodi kursnih razlika, računovodstvo koristi uniformni poredak njihov odraz: kao dio ostalih prihoda ili rashoda (čl. 7 PBU 9/99, čl. 11 PBU 10/99).

Da li će se kursne razlike pojaviti prilikom obračuna određene poslovne transakcije za prodaju robe zavisi od uslova ugovora. Tečajne razlike nastaju ako kupac plati robu nakon otpreme (transfera), a vlasništvo nad robom pređe na dan otpreme.

U ovom slučaju, tečajna razlika se formira u trenutku plaćanja za robu: pozitivna (ako je vrijednost duga u rubljama na dan otpreme (transfera) niža nego na dan plaćanja) ili negativna (ako je procena duga u rubljama na dan otpreme (transfera) veća je nego na dan plaćanja).

Takođe, kursna razlika se formira na datum izvještavanja (poslednji dan u mjesecu) prilikom preračuna obaveze ako datumi plaćanja i otpreme padaju na različite mjesece (klauzula 3 PBU 3/2006).

Kursna razlika se uzima u obzir kao dio ostalih prihoda ili rashoda na računu 91 „Ostali prihodi i rashodi“ (Uputstvo za kontni plan).*

Ukoliko kupac izvrši avansno plaćanje po ugovoru, ne nastaje kursna razlika (klauzula , PBU 3/2006).

Primjer nastanka i odraza u računovodstvu kursnih razlika koje proizlaze iz prodaje robe. Trošak ugovora je izražen u stranoj valuti, plaćanja se vrše u rubljama*

DOO "Trgovačko preduzeće "Hermes"" sklopilo je ugovor o nabavci. Hermes mora isporučiti robu 21. januara, a kupac robu plaća 20. februara. Iznos ugovora je 5.000 USD, plaćanje se vrši u rubljama po zvaničnom kursu Centralne banke Ruske Federacije na dan plaćanja robe. Vlasništvo prelazi na kupca nakon otpreme.

Tečaj američkog dolara (nocionalni) je:
– 21. januara – 29,7 rubalja/USD;
– 31. januara – 29,6 rubalja/USD;
– 20. februar – 29,8 rubalja/USD.

Računovođa organizacije izvršio je sljedeće unose u računovodstvene evidencije.

Debit 62 Kredit 90-1
– 148.500 rub. (5000 USD ? 29,7 rubalja/USD) – odražava se prihod od prodaje robe.

Debit 91-2 Kredit 62
– 500 rub. – (5000 USD? (29,7 rubalja/USD – 29,6 rubalja/USD)) – odražava negativnu kursnu razliku.

Debit 51 Kredit 62
– 149.000 rub. (5000 USD ? 29,8 rubalja/USD) – uplata za robu je primljena;

Debit 62 Kredit 91-1
– 1000 rub. (5000 USD ? (29,8 rub./USD – 29,6 rub./USD)) – uzima se u obzir pozitivna kursna razlika.

Elena Popova,

državni savjetnik poreska služba RF rang I

Prihodi u stranoj valuti ili konvencionalnim jedinicama

Postupak utvrđivanja visine prihoda zavisi od toga da li je primljen avans.

Ako nije bilo plaćanja unapred, odredite prihod u rubljama po zvaničnom kursu Banke Rusije na dan prodaje. Ako je prihod izražen u konvencionalnim jedinicama vezanim za stranu valutu, preračunajte ga u rublje po kursu koji su ugovorile strane. To proizilazi iz odredbe stava 8. člana 271 Porezni kod RF.*

Ako prodaji imovine prethodi prijem avansa, prihod je potrebno preračunati samo u onom dijelu koji nakon prodaje ide prodavcu. Ne preračunavati iznos primljenog avansa. Uključite ga u prihod:
– u iznosu obračunatom po zvaničnom kursu Banke Rusije na dan prijema avansa – ako su sredstva primljena u stranoj valuti;
- u iznosu obračunatom po stopi dogovorenoj između strana na dan prijema avansa - ako su sredstva primljena u rubljama.

Ovaj postupak za utvrđivanje visine prihoda proizilazi iz ukupnosti normi stava 3 člana 316, stava 11 člana 250 i stava 8 člana 271 Poreskog zakona Ruske Federacije.

pažnja: od 1. januara 2015. godine koncept „iznosne razlike“ se ne primjenjuje u poreskom računovodstvu. Razlike koje nastaju prilikom obračuna po ugovorima izražene u konvencionalnim jedinicama uzimaju se u obzir kao kursevi. Međutim, za transakcije zaključene prije 1. januara 2015. prihodi i rashodi u obliku razlika u iznosu treba uzeti u obzir na isti način (tačka 3. člana 3. Zakona od 20. aprila 2014. br. 81-FZ).

Primjer kako komercijalna organizacija utvrđuje prihod od prodaje robe po ugovoru zaključenom u konvencionalnim jedinicama. Ugovor predviđa prijenos djelimičnog avansa na prodavca*

Alpha doo je sklopila ugovor za isporuku robe u iznosu od 5900 USD. e. (sa PDV-om – 900 USD). Konvencionalna jedinica prema ovaj sporazum je euro po zvaničnom kursu Banke Rusije, uvećan za 5 posto. Ugovorom je predviđeno plaćanje avansa od 40 posto cijene robe. Preostali iznos se mora vratiti na dan otpreme robe.

Alpha je 15. januara primila avans od 40 posto od kupca. Artikal je isporučen kupcu 25. januara.

Kurs eura koji je utvrdila Banka Rusije je (uslovno):
– od 15. januara – 61 rublja/euro;
– od 25. januara – 63 rublja/euro.

Tečaj konvencionalne jedinice je, shodno tome, jednak:
– od 15. januara – 64,05 rubalja. (61 rub./euro + 5%);
– od 25. januara – 66,15 rubalja. (63 RUR/EUR + 5%).

U računovodstvene evidencije Alfe izvršeni su sljedeći unosi.

Debit 51 Kredit 62 podračun “Obračun za primljene avanse”
– 151.158 rub. (5900 cu ? 40% ? 64,05 rubalja) – primljen je avans za plaćanje robe;

Debit 76 podračuna “Obračun PDV-a na primljene avanse” Kredit 68 podračuna “Obračun PDV-a”
– 23.058 rub. (RUB 151.158 ? 18/118) – PDV se naplaćuje na iznos avansa u rubljama po kursu Banke Rusije na dan prijema avansa.

Debit 62 Podračun “Poravnanja za prodatu robu” Kredit 90-1
– 385.329 rub. (RUB 151.158 + CU 5900 ? 60% ? RUB 66,15/CU) – odražava se prihod od prodaje robe.

Fakture za isporuke po ugovorima zaključenim u e., fakturišu se u rubljama (podtačka „m” tačke 1. Dodatka 1. Uredbe Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. br. 1137). Iznos poreza obračunava prodavac i naveden je na računu. Za više informacija o tome koliko PDV-a prodavac (izvođač) mora iskazati, pogledajte Kako obračunati PDV prilikom prijema iznosa koji se odnose na obračune plaćanja za prodatu robu (radove, usluge).

Nema potrebe za ponovnim obračunom PDV-a nakon konačnog obračuna sa prodavcem (izvršiocem), jer pravo na odbitak nastaje u trenutku prijema robe (rad, usluga). Kursne razlike koje nastaju tokom konačnog poravnanja treba da budu uključene u neposlovne prihode ili rashode (klauzula 11.1 člana 250, podtačka 5.1 tačke 1 člana 265 Poreskog zakona Ruske Federacije).*

Ovaj postupak proizilazi iz odredaba stava 5. stava 1. člana 172. Poreskog zakonika Ruske Federacije. Slična pojašnjenja sadržana su u pismu Ministarstva finansija Rusije od 17. januara 2012. godine br. 03-07-11/13.

Primjer utvrđivanja iznosa odbitka PDV-a pri knjiženju robe po ugovoru zaključenom u U.S. e. Prema uslovima ugovora, roba se plaća nakon isporuke*

DOO "Trgovačko preduzeće "Hermes"" kupuje robu po cenama izraženim u USD. e. Prema uslovima ugovora o snabdevanju 1 cu. e. jednak 1 američki dolar po zvaničnom kursu Banke Rusije na dan uplate.

Izvještajni period za porez na dohodak je mjesec dana.

Hermes je 12. oktobra 2015. primio robu u vrijednosti od 11.800 dolara. e. (sa PDV-om – 1800 USD). Na fakturi dobavljača stoji:

  • cijena robe - 315.000 rubalja;
  • Iznos PDV-a – 56.700 RUB.

Uslovni kurs američkog dolara:

  • na dan kapitalizacije (12. oktobar 2015.) 31,50 rubalja/USD;
  • na dan uplate (19. oktobar 2015.) 31 rublja/USD.

U računovodstvene evidencije Hermesa izvršeni su sljedeći upisi.

Debit 41 Kredit 60
– 315.000 rub. – kupljena roba se kapitalizuje;

Debit 19 Kredit 60
– 56.700 rub. – reflektuje se ulazni PDV;

Potraživanje 68 podračuna “Obračun PDV-a” Kredit 19
– 56.700 rub. – prihvaćeno za odbitak ulaznog PDV-a.

Debit 60 Kredit 51
– 365.800 rub. (11.800 USD ? 31 rublja/USD) – roba je plaćena dobavljaču;

Debit 60 Kredit 91-1
– 5900 rub. ((315.000 RUB + 56.700 RUB) – 365.800 RUB) – odražava pozitivnu razliku u obračunima sa dobavljačem.

Na dan uplate, Hermes ne usklađuje iznos PDV-a koji je prethodno prihvaćen za odbitak.

Prilikom izračunavanja poreza na dobit za oktobar, Hermes računovođa je rezultirajuću pozitivnu razliku (5.900 rubalja) uključio u neposlovne prihode.

Olga Tsibizova, Zamjenik direktora

Odeljenje poreske i carinske tarifne politike Ministarstva finansija Rusije

U kojim slučajevima treba da sastavim

Kada se promeni trošak otpremljene robe, izvršenih radova, pruženih usluga ili prenetih imovinskih prava, prodavci izdaju račune za usklađivanje ili jednoobrazno usklađivanje.* Povećanje ili smanjenje cene, količine ili količine isporučene robe može izazvati promenu vrednosti. Ovaj postupak proizilazi iz odredbi stava 3. stava 3. člana 168. Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Evo nekoliko situacija u kojima se od prodavca traži da izda račun za usklađivanje (jednokratno usklađivanje):

  • kupcima se obezbjeđuju popusti;
  • tokom procesa prihvatanja, kupac je identifikovao nedostatak ili neslaganje u kvalitetu robe, rada, usluga ili imovinskih prava i prodavac je priznao ovu tvrdnju;
  • kupac vraća robu neprihvaćenu na računovodstvo;
  • kupac je otkrio nekvalitetnu robu, koju je uspio prihvatiti na registraciju, ali je ne vraća prodavcu, već njome sam raspolaže, kako su se stranke posebno dogovorile;
  • robu vraća kupac koji ne plaća PDV;
  • roba je isporučena kupcu po preliminarnim cijenama, a naknadno je revidirana uzimajući u obzir cijene po kojima su ti proizvodi prodavani potrošačima.

Ovo se navodi u pismima ruskog Ministarstva finansija, stav 3 čl. 485 Građanskog zakonika Ruske Federacije). Uslov za odobravanje popusta u vezi sa promjenom cijene proizvoda može biti predviđen ugovorom o nabavci, dodatnim ugovorom uz njega ili drugim dokumentom koji potvrđuje iznos popusta.

Prilikom otpreme robe sastavljaju se primarni dokumenti, posebno računi u obliku koji je odobrio šef organizacije (na primjer, u obrascu br. TORG-12), na osnovu kojih se roba knjiži na računovodstvene račune (Dio i član 9. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ).

Ako dobavljač u budućnosti pruži popust koji umanjuje cijenu robe, potrebno je izvršiti odgovarajuću korekciju u knjigovodstvu kupca. Odrazite operaciju prilagođavanja na osnovu primarnih računovodstvenih dokumenata sastavljenih u skladu sa uslovima ugovora, dodatnog sporazuma uz njega ili drugog dokumenta (1. član 9. Zakona od 6. decembra 2011. br. 402-FZ) . U praksi se najčešće priprema računovodstvena potvrda koja odražava popuste u računovodstvu. Na osnovu računovodstveni sertifikat U računovodstvu odrazite smanjenje troška robe za iznos datog popusta.

Dakle, u ovom slučaju nema potrebe mijenjati otpremnicu. Slična objašnjenja data su u pismu Federalne poreske službe Rusije od 24. januara 2014. godine br. ED-4-15/1121.

Sergej Razgulin,

Aktualni državni savjetnik Ruske Federacije, 3. klase