Banke

Dividende 9 posto. Porez na dohodak fizičkih lica na dividende. primjeri obračuna i izvještavanja. Popunjavanje poreske prijave od strane organizacije koja isplaćuje dividende

Dakle, od 1. januara 2015. stav 4. čl.224 Porezni kod Ruska Federacija, koja je uspostavila stopu od 9 posto za prihode u obliku dividendi koje primaju pojedinci koji su porezni rezidenti Ruske Federacije, prestala je primjenjivati. Sada se ovi prihodi oporezuju po općenito utvrđenoj stopi od 13 posto (član 1. člana 224. Poreskog zakona Ruske Federacije). Dakle, prednost prihoda od “dividende” u odnosu na “ finansijsku pomoć» vlasnici preduzeća.

Smanjena stopa poreza na dohodak na dividende bila je jedan od dodatnih podsticaja za ostvarivanje dobiti, ali sada takve motivacije više nema.

Ako građevinsko preduzeće isplati dividende obračunate učesnicima ili dioničarima u 2015. godini, onda nema sumnje: porez na dohodak građana mora se obračunati po novoj stopi od 13 posto. Ali u 2015. dividende se mogu isplatiti i na osnovu odluka o raspodjeli neto profit usvojeni prethodnih godina. Koju stopu treba primijeniti u ovom slučaju, na primjer, prilikom isplate privremenih dividendi za 9 mjeseci 2014. godine u 2015. godini?

Pokušajmo shvatiti kako primijeniti inovacije u praksi.

Uplate za protekle periode

Kao poreski agent, kompanija je dužna da zadrži obračunati iznos poreza direktno od dividendi učesnika (akcionara) nakon njihove stvarne isplate (klauzula 4 člana 226 Poreskog zakona Ruske Federacije). Plaćanje poreza na dohodak fizičkih lica na teret poreskog agenta, u skladu sa stavom 9. ovog člana, nije dozvoljeno.

Sredstva poreskog obveznika se odvajaju od sredstava poreskog agenta po stvarnom prijemu gotovine od banke Novac za isplatu dividendi, kao i prilikom prenosa dividendi sa bankovnih računa poreskog agenta na račune poreskog obveznika. Nije slučajno da u ovom trenutku poreski agent postaje obavezan da plati porez u budžet (član 6. člana 226. Poreskog zakona Ruske Federacije). U ovom trenutku se utvrđuje poreska stopa. Nezakonito je plaćanje poreza prije isplate prihoda (tačnije prije odvajanja sredstava poreskog obveznika od sredstava poreskog agenta).

Pismo Federalne poreske službe Rusije od 19. oktobra 2011. godine broj ED-3-3/3432@ potvrđuje da je nemoguće platiti porez na teret poreskih agenata. Takođe se ukazuje da akontacija poreza nema zakonsku osnovu.

Pa, šta ako je porez na dohodak fizičkih lica prebačen u budžet prije isplate dividendi (prije 1. januara 2015.) i obračunavan po stopi od 9 posto?

U takvoj situaciji poreski obveznik će u 2015. godini ostvariti prihod koji je djelimično neoporeziv. Poreske vlasti ne priznaju ovaj pristup kao legitiman.

I još jedan argument protiv korištenja stare stope. U potvrdi o prihodima fizičkih lica na Obrascu 2-FDFL za 2014. godinu, obračunate, a neisplaćene dividende nisu prikazane. To znači da nema razloga da se takve dividende oporezuju po prošlogodišnjoj stopi. Ne smatraju se prihodima pojedinca prošle godine.

Odbici poreza na dohodak fizičkih lica

Kao što vidimo, proširen je raspon prihoda pojedinaca koji se oporezuju po stopi od 13 posto. Na to su dodane dividende.

Međutim, prihod od „dividende“ čini posebnu poresku osnovicu. To je naznačeno u stavu 2 člana 210 Poreskog zakonika Ruske Federacije, koji je takođe na snazi od 1. januara 2015. novo izdanje. Utvrđuje da se takva poreska osnovica formira uzimajući u obzir karakteristike utvrđene članom 275. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Imajte na umu da iako se dividende oporezuju po opštoj poreskoj stopi od 13 posto, poreske olakšice(standardni, društveni, imovinski, profesionalni) se ne odnose na ovu vrstu prihoda. To je navedeno u stavu 3 člana 210 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Odgovarajuće pojašnjenje dato je u informacijama Federalne poreske službe Rusije (o izmjenama poreskog zakonodavstva u 2015. koje se odnose na pojedinačne poreske obveznike), objavljenim na web stranici Poreske službe od 25. decembra 2014. godine.

Poreznici su upozorili da prihod od vlasničko učešće u organizaciji se utvrđuju odvojeno od ostalih prihoda i na njih se ne mogu primijeniti odbici poreza na dohodak.

Dividende se takođe ne uračunavaju u granicu prihoda dostizanjem koje poreski obveznik gubi pravo na dječije odbitke. Odgovarajuća izmjena učinjena je u podstavu 4. stava 1. člana 218. Poreskog zakona Ruske Federacije.

PRIMJER 1

Zaposlenik Master-OK doo Lunin I.P. ujedno je i osnivač ove kompanije. U januaru 2015. godine isplaćene su mu privremene dividende za 9 mjeseci 2014. godine u iznosu od 300.000 RUB. Poslije porez na dohodak po odbitku po stopi od 13 posto, Luninu su isplaćene dividende u iznosu od 261.000 rubalja. (300.000 RUB x (100% - 13%)).

Plata zaposlenog za januar 2015. iznosi 40.000 rubalja, a izdržava ga dijete. Na ovaj prihod će se prijaviti računovođa dječiji odbitak istim redosledom.

Činjenica da je u januaru Luninov ukupni prihod premašio granična vrijednost 280.000 rubalja, nije uzeto u obzir. Budući da se poreska osnovica na prihode od vlasničkih udjela formira posebno, dividende sa ostalim prihodima oporezovanim po stopi od 13 posto se ne zbrajaju.

Dividende ruskih organizacija

U 2015. godini stopa od 0 posto nastavlja se primjenjivati na dividende ruskih kompanija navedenih u podstavu 1. stava 3. člana 284. Poreskog zakona Ruske Federacije. Riječ je o kompanijama koje su na dan donošenja odluke o isplati dividende držale udjele u kapitalu od najmanje 50 posto najmanje 365 dana.

Ali dividende drugih ruskih kompanija sada se oporezuju po stopi od 13 posto. Osnova je podstav 2 stava 3 člana 284 Poreskog zakonika Ruske Federacije, sa izmjenama i dopunama. Prethodna poreska stopa za kompanije koje nisu imale pravo na beneficije iznosila je 9 posto.

PRIMJER 2

Učesnici Master-OK LLC su pojedinac i organizacija - građanin P. A. Mikheev i Domostroy LLC. Njihovo učešće u osnovnom kapitalu iznosi 60, odnosno 40 odsto.

Na osnovu rezultata 2014. godine, u 2015. godini donesena je odluka o izdvajanju neto dobiti u iznosu od 1.000.000 rubalja. za isplatu dividendi: Mikheevu - u iznosu od 600.000 rubalja. (1.000.000 RUB x 60%), Domostroy LLC - u iznosu od 400.000 RUB. (1.000.000 RUB x 40%).

Računovođa Master-OK LLC zadržao je i prenio u budžet porez na dohodak fizičkih lica u iznosu od 78.000 rubalja iz prihoda pojedinca. (600.000 RUB x 13%) i porez na prihod na prihod Domostroy doo u iznosu od 52.000 RUB. (400.000 RUB x 13%).

Mikheevu su isplaćene dividende u iznosu od 522.000 rubalja. (600.000 - 78.000), Domostroy LLC - u iznosu od 348.000 rubalja. (400.000 - 52.000).

U vezi sa promjenom stope, postavlja se i pitanje oporezivanja dividendi, čija je odluka o isplati donesena prije 2015. godine.

Prema mišljenju autora, kao iu situaciji sa porezom na dohodak fizičkih lica, primijenjena stopa se ne utvrđuje prema datumu obračuna dividendi, već prema momentu njihove stvarne isplate. Na kraju krajeva, kompanija koja je izvor prihoda poreskog obveznika u obliku dividendi, prema stavu 3 člana 275 Poreskog zakona Ruske Federacije, priznaje se kao poreski agent. Istovremeno, prenosi poreze u budžet na račun onih sredstava koja je zadržao od iznosa izvršenih plaćanja (odluka Ustavnog suda Ruske Federacije od 22. januara 2004. br. 41-O).

U smislu podstava 5. stava 3. člana 45. Poreskog zakonika Ruske Federacije, obaveza poreskog obveznika da plati porez ne smatra se ispunjenom sve dok se porez ne zadrži.

Važno je zapamtiti

Od 1. januara 2015. porezna stopa na dividende za pojedince i ruske organizacije povećana je sa 9 na 13 posto. S tim u vezi, za fizička lica prihod od vlasničkih učešća u organizaciji utvrđuje se odvojeno od ostalih prihoda i na njih se ne mogu primjenjivati odbici poreza na dohodak.

Osnovna svrha komercijalnih organizacija je ostvarivanje profita. Druga razlika između komercijalnih i neprofitnih organizacija je raspodjela dobiti među učesnicima (akcionarima). Oblik takve raspodjele je isplata dividendi. Intervju sa Sergejem Razgulinom, aktuelnim državnim savjetnikom Ruske Federacije, 3. klase, posvećen je pitanjima isplate i primanja dividendi.

Koje se isplate smatraju dividendama?

Za poreske svrhe, morate se rukovoditi konceptom „dividende“, koji je sadržan u stavu 1 člana 43 Poreskog zakona Ruske Federacije. Da bi se isplate priznale kao dividende, moraju biti ispunjeni sljedeći uslovi:

dostupnost profitne organizacije,
raspodjela ove dobiti je proporcionalna udjelima dioničara (učesnika) u odobrenom kapitalu.

Izvor isplate dividende je dobit kompanije nakon oporezivanja (neto dobit kompanije). Neto dobit se utvrđuje prema računovodstvenim (finansijskim) izvještajima društva.

Izvještajni period za godišnje računovodstvene, finansijske izvještaje i izvještajnu godinu je kalendarska godina - od 1. januara do zaključno 31. decembra, izuzev slučajeva osnivanja, reorganizacije i likvidacije pravnog lica u skladu sa članom 15. Savezni zakon od 6. decembra 2011. br. 402-FZ „O računovodstvu“.

Dividende na povlašćene akcije pojedinih vrsta mogu se isplatiti i iz posebnih fondova društva prethodno formiranih za ove namene. Iznosi dividendi koje je akumulirala organizacija prilikom utvrđivanja poreska osnovica ne uzimaju se u obzir za porez na dohodak (klauzula 1 člana 270 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, troškovi koje poreski obveznik ima u vezi sa isplatom ovih dividendi, uključujući kamatu na kredit (zajam) za isplatu dividendi, uračunavaju se u rashode u skladu sa Rešenjem Predsedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 23. jula 2013. godine broj 3690/13).

Preduzeće ima dobit, koja se sastoji od neto dobiti za izvještajni period tekuće godine i neraspoređenu dobit prethodnih godina. Da li se isplata iz navedenog profita kvalifikuje kao dividende?

Referenca. Porezni zakonik Ruske Federacije ne sadrži ograničenja za priznavanje isplate kao dividende ako je izvršena na teret dobiti iz prethodnih godina. Pretpostavlja se da zadržana dobit ranije nije bila usmjerena u kapital ili sredstva društva. Po svojoj ekonomskoj prirodi, neto dobit i zadržana dobit su identični. Ovo isključuje drugačiji način rada oporezivanje u zavisnosti od izvještajnog perioda za koji organizacija odlučuje o raspodjeli dobiti za isplatu dividendi u skladu sa Rešenjem Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 25. juna 2013. godine broj 18087/12.

Za svaku odluku o raspodjeli dobiti preostale nakon oporezivanja popunjava se list 03 poreska prijava za porez na dohodak (obrazac odobren naredbom Federalne poreske službe od 19. oktobra 2016. br. MMV-7-3/572@). Ako u tekući period Ako organizacija vrši plaćanja prema nekoliko odluka, tada se podnosi nekoliko listova 03.

Da li je moguće isplatiti dividende na osnovu rezultata izvještajnih perioda, a ne isplatiti ih na kraju godine?

Može. Isplate iz dobiti izvještajnih perioda godine klasifikuju se kao dividende. Ali ako se dividende isplate, na primjer, na osnovu rezultata od 6 mjeseci, i dobit za godinu će biti manje profita za izvještajne periode godine mijenja se postupak oporezivanja (dopis Federalne poreske službe od 19.03.2009. godine br. ŠS-22-3/210@). Iznosi plaćeni iznad neto dobiti će se drugačije tretirati u poreske svrhe. neposlovni prihodi od organizacije primaoca. Poreska osnovica će biti višak primljen u korist organizacije, na koji se porez obračunava po poreskoj stopi od 20%.

Dio dividendi društvo raspoređuje srazmjerno udjelu u osnovnom kapitalu, a dio - uzimajući u obzir druge kriterije predviđene statutom društva. Kakvo će biti oporezivanje?

Na osnovu definicije „dividende“ utvrđene članom 43. Poreskog zakona Ruske Federacije, dio neto dobiti raspoređenog među učesnicima kompanije ne srazmjerno njihovim udjelima ne priznaje se kao dividenda za potrebe poreza, već se smatra kao drugu vrstu prihoda.

Ovog se stava pridržavaju finansijski i poreski organi (npr. dopis Federalne poreske službe od 16.08.2012. br. ED-4-3/13610@ sa dopisom Ministarstva finansija od 30.07.2012. 03-03-10/84). Postoji sudska praksa koja ne priznaje isplate učesnicima raspoređene nesrazmjerno njihovim udjelima kao dividende u skladu sa rješenjem FAS-a Sjeverozapadnog okruga od 28.04.2012. br. A13-7191/2010, FAS Moskve Okrug od 25.05.2009. br. KA-A41/4239-09).

Istovremeno, kada je u pitanju isplata dividendi, na koju se primjenjuju odredbe međunarodnog ugovora, pojam „dividende“ treba koristiti u značenju koje mu je dato odgovarajućim ugovorom. Konkretno, Ugovor između Ruske Federacije i Sjedinjenih Američkih Država o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja i sprječavanju utaje poreza u pogledu poreza na dohodak i kapital od 17. juna 1992. godine, dok definiše koncept „dividende“, ne sadrže uslov o srazmjernosti raspodjele dobiti udjelima u odobrenom kapitalu organizacije. Ovim se, za potrebe primjene Ugovora, takve isplate priznaju kao dividende (dopis Ministarstva finansija od 17.07.2015. godine broj 03-08-05/41143).

Neispunjavanje uslova za svrstavanje isplata kao dividende povlači dodatno plaćanje poreza od strane poreskog obveznika?

Neispunjavanje uslova za priznavanje isplata kao dividende znači da je obračun, zadržavanje i prenos poreza bio netačan. Ovo može dovesti do toga da poreski agent plati:

kazne - od trenutka kada je porez trebalo da bude zadržan i do datuma kada je obaveza plaćanja poreza podložna samostalnom izvršenju od strane ruskog poreskog obveznika,
novčana kazna prema članu 123 Poreskog zakona Ruske Federacije,
u slučaju neplaćanja poreza po odbitku na uplate u korist stranog lica koje nije registrovano kod ruskih poreskih vlasti - plaćanje stvarnog iznosa poreza koji nije zadržan (klauzula 2 Rezolucije Plenuma Vrhovnog arbitražnog suda od 30. jula 2013. br. 57).

Zauzvrat, ruski poreski obveznik - primalac dividende - može biti obavezan da plati iznos poreza i penala - od trenutka kada je porez trebalo da bude plaćen do njegovog plaćanja.

Da li se imovina koju je učesnik primio tokom raspodjele imovine likvidiranog društva kvalifikuje kao dividende?

Za poreske svrhe, uplate prilikom likvidacije organizacije učesniku ove organizacije u gotovini ili u naturi, ne prelazeći doprinos ovog učesnika u odobrenom kapitalu organizacije. Dakle, isplate učesniku u iznosu koji premašuje njegov doprinos u odobrenom kapitalu smatraju se dividendama (podstav 1. stava 2. člana 43. Poreskog zakonika Ruske Federacije, pismo Ministarstva finansija od 21. avgusta 2017. 03-03-06/1/53486).

Koji poreske stope primjenjivati na prihode od kapitala?

Od 2015. godine porezna stopa na dividende koje primaju pojedinci - porezni rezidenti Ruske Federacije, kao i ruske organizacije iz drugih organizacija, iznosi 13%. Pod određenim uslovima, stopa od 0% može se primijeniti na dividende koje primaju ruske organizacije. Ove stope se primjenjuju bez obzira na poreski režim koji primjenjuje primalac dividende. Istovremeno, posebno je propisano da se prihodi pojedinca od vlasničkih udjela utvrđuju odvojeno od ostalih prihoda i na njih se ne primjenjuju standardni, socijalni, investicioni, imovinski, profesionalni porezni olakšice, kao ni odbici za prijenos gubitaka. .

Akcionarsko društvo ima dobit, koja se sastoji od neto dobiti za izvještajni period 2018. godine i zadržane dobiti prethodnih godina. Koja se stopa primjenjuje na isplatu dividende od navedenog profita dioničaru - ruskoj organizaciji?

Prilikom isplate dividendi, uključujući i one na osnovu rezultata poslovanja do 2015. godine, primjenjuje se stopa od 13%. Na osnovu Rešenja Prezidijuma Vrhovnog arbitražnog suda od 25. juna 2013. godine broj 18087/12, isti poreski režim treba primeniti i na dividende prenete iz neto dobiti tekuće godine, kao i na zadržanu dobit iz prethodnih godina. , bez obzira na period njegovog formiranja.

AD može vršiti isplate akcionarima - ruskim organizacijama na račun dobiti iz prethodnih godina i dobiti izvještajnog perioda, a ako takva isplata ispunjava kriterije iz člana 43. Poreskog zakonika Ruske Federacije, smatra se dividende i podliježe oporezivanju po stopi od 0% ili 13% u zavisnosti od veličine udjela akcionara i njegovog roka trajanja.

Moguće je primijeniti stopu od 0% na dividende koje primaju ruske organizacije. Koji su uslovi za njegovu upotrebu?

Na osnovu podstav 1 stava 3 člana 284 Poreskog zakonika Ruske Federacije, da bi primijenila stopu od 0% na dan donošenja odluke o isplati dividendi, organizacija koja prima dividende mora najmanje 365 kalendarskih dana u kontinuitetu poseduju po pravu svojine najmanje 50 odsto udela (udela) u osnivačkom (akcionarskom) kapitalu (fondu) organizacije koja isplaćuje dividendu. Ili iznutra određenom periodu− depozitne potvrde koje daju pravo na primanje dividendi u iznosu koji odgovara najmanje 50 posto ukupnog iznosa dividende koju isplaćuje organizacija.

Ovi uslovi se primenjuju od 1. januara 2011. godine. Prema doslovnom tumačenju, oni su posvećeni oporezivanju dividendi obračunatih na osnovu poslovanja organizacija za 2010. i naredne periode (klauzula 2 člana 5 Federalnog zakona od 27. decembra 2009. br. 368-FZ). Ali, uzimajući u obzir sudsku praksu, stopa od 0% može se primijeniti i na isplatu dividendi iz dobiti ostvarene prije 2010. godine (rešenje Predsjedništva Vrhovnog arbitražnog suda od 25.06.2013. br. 16087/12, dopis Federalne poreske službe od 20. jula 2017. godine broj SD-4-3/14214 @).

Dakle, koliko uslova mora biti ispunjeno da bi se primijenila stopa od 0% na dividende za porez na dohodak? U dopisu Ministarstva finansija od 19.01.2015. godine broj 03-03-06/1/885 navedena su tri uslova...

U navedenom pismu to zapravo stoji poreski agent može primijeniti stopu od 0% na prihod u obliku dividendi samo ako su istovremeno ispunjena tri kriterija utvrđena podstavom 1. stava 3. člana 284. Poreskog zakonika Ruske Federacije - vrijeme držanja depozita (dionica), veličina vlasništvo, a treći kriterijum je visina isplaćene dividende. Međutim, odredbe o visini isplaćenih dividendi direktno se odnose na depozitne potvrde. U odluci Vrhovnog arbitražnog suda od 29. novembra 2012. godine br. VAS-13840/12, navedeno je da nakon poništenja uslova prethodno sadržanog u stavu 3. člana 284. Poreskog zakonika Ruske Federacije o vrijednosti doprinosa (udjela) - najmanje 500 miliona rubalja, u okviru novog zakonska regulativa Poreski obveznici koji se prijavljuju za stopu od 0% na dividende koje primaju moraju ispuniti ne tri, već dva uslova: veličinu depozita i period njegovog držanja.

Drugim riječima, da bi se primijenila stopa od 0% na dividende na dionice (udjele) koje je ruska organizacija primila direktno od druge ruske organizacije, primljene dividende ne moraju nužno biti najmanje polovina iznosa isplaćenih dividendi. Dodatni uvjet primjena stope od 0% u zavisnosti od obima isplaćenih dividendi po dionici (bloku dionica) prisutna je u Poreznom zakoniku Ruske Federacije, ali se tiče isplate dividende stranoj organizaciji ako lice koje ima stvarno pravo da prima prihod u vidu dividendi i indirektno je uključen u organizaciju koja je takav prihod isplaćivala poreski rezident Ruska Federacija(Član 1.1 člana 312 Poreskog zakona Ruske Federacije). Od 2017. godine, u ovom slučaju, za primjenu stope od 0%:

iznos dividende na koji poreski rezident Ruske Federacije ima stvarno pravo mora biti najmanje 50% od ukupnog iznosa isplaćenih dividendi,
udio indirektnog učešća poreznog rezidenta Ruske Federacije koji ima stvarno pravo na dividende u odobrenom (dioničkom) kapitalu (fondu) Ruska osoba isplata dividendi mora biti najmanje 50%.

Koju stopu može akcionar tražiti na dividende na akcije koje su držane kraće od godinu dana, ako je postojeći paket akcija veći od 50% u vlasništvu nekoliko godina?

Kada su ispunjeni uslovi u pogledu veličine udjela (udjela) u odobrenom kapitalu i perioda njegovog vlasništva (na primjer, organizacija već posjeduje 60% kontinuirano duže od godinu dana), tada se može primijeniti stopa od 0%. , uključujući i na dodatno stečeni udio (udio) u odobrenom kapitalu iste organizacije. Čak i ako takav dodatna promocija(udeo) je bio u vlasništvu akcionara (učesnika) manje od 365 kalendarskih dana (dopis Ministarstva finansija od 08.09.2011. godine br. 03-03-06/1/542).

Društvo primaoca dividende je reorganizovano u obliku transformacije. Da li se uzima u obzir dužina vremena u kojem je držao dionice prije konverzije?

Za potrebe primjene poreske stope od 0%, period držanja prije reorganizacije u vidu konverzije mora se uzeti u obzir prilikom određivanja perioda držanja od 365 dana. U vezi sa transformacijom organizacije koja isplaćuje dividende, postoji Rešenje Vrhovnog arbitražnog suda od 14. oktobra 2013. godine broj VAS-11448/13, kojim se, uzimajući u obzir univerzalnu pravnu sukcesiju, dozvoljava korišćenje nulta stopa.

Istovremeno, kontradiktorno je gledište finansijskih i poreskih organa po pitanju određivanja perioda držanja u toku reorganizacije. Postoji pozicija zasnovana na „nuliranju“ perioda, jer u slučaju transformacije nastaje novo pravno lice, posebno prema dopisu Ministarstva finansija od 21.03.2018.godine broj 03-03-10/17883 . Napominjemo da ne postoji jednoobrazno razumijevanje ovog pitanja u odnosu na druge, „složenije“ oblike reorganizacije. Čini se da se provjera roka vlasništva može izvršiti uzimajući u obzir pravila člana 58. Građanskog zakonika Ruske Federacije o nasljeđivanju tokom reorganizacije pravnih lica.

Prilikom isplate dividende imovinom, postoji li obaveza plaćanja PDV-a?

Statutom društva može biti predviđeno da se dividende isplaćuju na nepokretnu i pokretnu imovinu, uključujući vrijednosne papire. Istovremeno, za poreske svrhe, isplate dioničarima organizacije u obliku prijenosa dionica iste organizacije ne kvalifikuju se kao dividende. Isplatu dividende imovinom poreski organ može smatrati prodajom (dopis Ministarstva finansija od 25.08.2017. br. 03-03-06/1/54596, Federalne poreske službe od 15.05.2014. GD-4-3/9367@).

Pravosuđe ima drugačiju tačku gledišta. Prema odredbama stava 1. člana 38. Poreskog zakona Ruske Federacije, predmet oporezivanja je prodaja dobara (rad, usluga), imovine, dobiti, prihoda, rashoda ili druge okolnosti koje imaju trošak, količinski ili fizičku karakteristiku, sa čije postojanje zakon o porezima i naknadama dovodi u vezu nastanak obaveze poreskog obveznika da plati porez. Svaki porez ima samostalni predmet oporezivanja, utvrđen u skladu sa drugim dijelom Poreskog zakona Ruske Federacije. Pošto su dividende, po definiciji, prihod, prenos imovine na račun dividendi ne predstavlja drugi predmet oporezivanja (odluka Vrhovnog suda Ruske Federacije od 31. jula 2015. br. 302-KG15-6042).

Kada se prihod smatra primljenim kada se dividende isplaćuju na ime imovine?

Datum kada organizacija primi prihod u obliku dividende je datum prijema sredstava (podtačka 2. tačke 4. člana 271. Poreskog zakona Ruske Federacije). Što se tiče dividendi primljenih u nenovčanom obliku, podtačka 2.1 klauzule 4 člana 271 Poreskog zakonika Ruske Federacije priznaje datum prijema prihoda kao datum prenosa vlasništva nad pokretna imovina(datum prijema – za nekretnina). Budući da prilikom isplate dividende u naturi ne postoji način da se zadrži porez, organizacija je dužna da u pisanoj formi obavesti poreskog obveznika i poreski organ na mestu registracije o nemogućnosti zadržavanja poreza po odbitku, iznos prihoda na koji nije bio porez. zadržani i iznos poreza koji nije zadržan (podstav 2. stava 3. člana 24. Poreskog zakona Ruske Federacije (za porez na dohodak), stav 5. člana 226., stav 14. člana 226.1. Poreskog zakona Ruske Federacije ( za porez na dohodak fizičkih lica)).

Kada se prihod primi u obliku dividendi od kojih porezni agent nije zadržao porez, porez obračunavaju organizacije samostalno u skladu sa članovima 275, 286, 287 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Koje su odgovornosti predviđene Poreskim zakonikom Ruske Federacije za organizaciju koja isplaćuje dividende ruskim učesnicima (akcionarima)?

Spisak poreskih agenata za porez na dohodak i porez na dohodak sadržan je u članovima 226, 226.1 i 275 Poreskog zakona Ruske Federacije, respektivno. U zavisnosti od situacije, poreski agent može biti kompanija sa ograničenom odgovornošću, emitent, depozitar. Organizacije koje primaju dividende mogu da primenjuju posebne poreske režime, recimo pojednostavljeni poreski sistem, i samim tim ne budu obveznici poreza na dohodak. Ali u pogledu prihoda od dividende, oni nisu oslobođeni poreza na dohodak. Kada takve organizacije isplaćuju sopstvene dividende, deluju kao poreski agenti na opšte utvrđen način. Iznos poreza na dohodak fizičkih lica na prihode od vlasničkog učešća poreski agent obračunava posebno za svaki iznos navedenog prihoda koji je obračunat poreskom obvezniku, odnosno za eventualne naknadne isplate dividende u istoj godini, porez se ne obračunava po obračunskoj osnovi.

Koji su rokovi utvrđeni poreskom agentu za prenos iznosa obračunatog i zadržanog poreza na dividende?

By opšte pravilo Tačka 6. člana 226. Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski agenti su dužni da prenesu iznose obračunatog i zadržanog poreza na dohodak građana najkasnije narednog dana od dana isplate prihoda poreskom obvezniku. Dakle, na dividende u društvima sa ograničenom odgovornošću porez se plaća najkasnije narednog dana od dana isplate prihoda. Ali na osnovu člana 226.1 Poreskog zakona Ruske Federacije, poreski agenti za transakcije sa vrijednosnim papirima plaćaju porez na dohodak fizičkih lica zadržan od dividendi na dionice najkasnije mjesec dana od datuma uplate sredstava u skladu sa stavom 9. člana 226.1. Poreznog zakona Ruske Federacije. Za prihode isplaćene poreskim obveznicima u vidu dividende, porez na dobit po odbitku po osnovu isplate prihoda uplaćuje u budžet poreski agent koji je izvršio isplatu najkasnije narednog dana od dana isplate u skladu sa stavom 4. člana 287. Poreznog zakona Ruske Federacije.

Razlikuje se i vrsta izvještaja koji se podnosi poreskim organima. Za svakog pojedinačnog primaoca dividende od DOO dostavlja se Potvrda 2 - Porez na dohodak fizičkih lica (dopis Ministarstva finansija od 19.10.2015. godine br. 03-03-06/1/59890). Isplata dividende pojedincu za akcije, kao i druge organizacije, odražava se u prijavi poreza na dobit (Naredba Federalne poreske službe od 19. oktobra 2016. br. MMV-7-3/572@). Štaviše, popunjavanje odgovarajućeg Priloga br. 2 prilikom isplate dividendi fizičkim licima vrši se samo u izjavi na kraju godine.

Koje radnje mora preduzeti organizacija kada prima dividende od strane organizacije?

U ovom slučaju, poreski obveznik samostalno utvrđuje iznos poreza na dohodak koji se plaća u budžet Ruske Federacije na osnovu primljenih dividendi (član 2. člana 275. Poreskog zakona Ruske Federacije, član 50. Zakona o budžetu Ruske Federacije). Federacija). Za primjenu nulte stope, pored uslova o veličini udjela u odobrenom kapitalu i periodu njegovog vlasništva, potrebno je da se strana organizacija na dan donošenja odluke o isplati dividendi ne nalazi u offshore-u. zona (podstav 1. stava 3. člana 284. Poreskog zakona Ruske Federacije). Spisak ofšor zona dat je u naredbi Ministarstva finansija od 13. novembra 2007. godine broj 108n. Inače, oporezivanje se vrši po stopi od 13%.

U prijavi poreza na dohodak, obračun poreza na dividende primljene od strane organizacije prikazan je u listu 04. Ako se u Ruskoj Federaciji primjenjuje stopa od 13% na dividende, tada porezni obveznik ima pravo smanjiti iznos ruski porez, za iznos poreza koji se obračunava i plaća na mjestu izvora prihoda, ako je to predviđeno međunarodnim ugovorom Ruske Federacije. U svrhu takvog prebijanja, poreskim organima se podnosi prijava o prihodima koje ruska organizacija primi iz izvora izvan Ruske Federacije u formi odobrenoj Naredbom Ministarstva za poreze i poreze od 23. decembra 2003. br. BG- 3-23/709@.

Prema stavu 2 člana 275 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ako ne postoji međunarodni sporazum između Rusije i strane države u kojoj se nalazi izvor isplate dividende, tada se odgovarajući kompenzacija ne vrši. Istovremeno, član 311. Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži takav uslov kao što je postojanje međunarodnog ugovora o prebijanju stranog poreza u Ruskoj Federaciji.

Koje su posebnosti prilikom isplate dividende stranom licu?

Poreska osnovica za svaku takvu isplatu utvrđuje se kao iznos isplaćenih dividendi, a na nju se primjenjuje porezna stopa od 15%, utvrđena podstavkom 3. stavka 3. članka 284. Poreskog zakona Ruske Federacije (za organizacije) ili stav 3 člana 224 Poreskog zakona Ruske Federacije (za fizička lica nerezidente). Međunarodnim ugovorom Ruske Federacije koji reguliše pitanja oporezivanja može biti predviđena drugačija stopa. Oporezivanje dohotka zavisi od toga da li izvor isplate poznaje lice koje ima pravo na dohodak. Takvo lice se priznaje kao lice koje ima pravo da samostalno koristi i (ili) raspolaže prihodima, ili lice u čijem interesu drugo lice ima pravo da raspolaže ovim prihodom (član 7. stav 2. Poreskog zakonika Ruska Federacija).

Poreski agent je odgovoran za provjeru da li neko lice ima stvarno pravo na primanje prihoda. Za primjenu odredbi međunarodnih ugovora Ruske Federacije, strana organizacija mora poreskom agentu dostaviti potvrdu o stvarnom pravu na primanje.

Šta tačno uključuje ova potvrda?

Poreski zakonik Ruske Federacije ne rješava ovo pitanje. Pristup odabiru relevantnih dokumenata izložen je u nizu dopisa Ministarstva finansija (npr. dopisom od 28. decembra 2016. godine broj 03-08-05/78852). U praksi se potvrda prava na prihod formalizira popunjavanjem upitnika i dostavljanjem uvjerenja, iz čega proizilazi da primalac nije posrednik u odnosu na prihode. Ali pismo o stvarnom vlasniku samo po sebi nije dovoljno da se utvrdi pravo osobe na beneficije prema međunarodnom ugovoru.

Potvrđivanje prisustva ili odsustva stvarnog prava na primanje prihoda može finansijski izvještaji lice, odražavajući njegove obaveze. Posebnosti obračuna i plaćanja poreza na dohodak u obliku dividende u korist stranih subjekata utvrđene su članom 312. Poreskog zakona Ruske Federacije. Istovremeno se primjenjuju na obračun i plaćanje poreza na dohodak građana ako je stvarni primalac dividendi priznat kao fizičko lice - porezni rezident Ruske Federacije u skladu sa stavom 1.3 člana 312 Poreskog zakona Rusije. Federacija.

U nedostatku potvrde o stvarnom pravu na ostvarivanje prihoda, poreski agenti će zadržati porez po stopi od 15% (dopis Ministarstva finansija od 02.02.2015. godine br. 03-08-05/3841). Ako je porez na dohodak strane organizacije zadržan po odbitku bez uzimanja u obzir normi međunarodnog ugovora, osoba koja ima stvarno pravo na primanje ovog prihoda ima pravo podnijeti zahtjev za povrat poreza kod porezne uprave na lokaciji poreskog agenta u skladu sa stavom 17. člana 78. Poreskog zakona Ruske Federacije.

Poreznici često osporavaju zakonitost korišćenja normi međunarodnih ugovora...

U pismu Federalne poreske službe od 28. aprila 2018. br. SA-4-9/8285@ dat je opis razvijenih pristupa arbitražni sudovi o primjeni koncepta lica koje ima stvarno pravo na prihod (stvarni vlasnik).

Poreske vlasti nisu dužne da pronađu krajnjeg stvarnog vlasnika prihoda. Analiza dokumenata se vrši u cilju uskraćivanja pogodnosti i povlastica stranom licu koje je poreski agent priznao kao stvarnog vlasnika. Revizija će ispitati prihvatljivost primjene sporazuma o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja na sav prihod isplaćen stranom subjektu (ne samo na dividende).

Poreska uprava posebno razmatra sljedeće okolnosti vezane za stranu organizaciju:

da li kompanija ima materijalna sredstva i osoblje za obavljanje nezavisno preduzetničku aktivnost;
da li kompanija može samostalno kontrolisati sudbinu primljenih prihoda (koje obaveze ima kompanija prema trećim licima);
sprovodi kompanija ekonomska aktivnost sa nezavisnim izvođačima i koliki je procenat takvih aktivnosti;
kako se formira glavni profit kompanije;
kakva reklama i finansijski rizici preuzima kompanija;
postoje li operativni troškovi i kakav je njihov sastav;
da li kompanija obavlja aktivnosti osim aktivnosti koje se odnose na primanje dividendi ili usmjeravanje finansijski tokovi kroz lanac međuzavisnih kompanija;
okolnosti sticanja akcija i udela u kompanijama koje učestvuju u šemi interakcije (datum sticanja, period vlasništva, sredstva upotrebljena za sticanje, nominalna vrednost i trošak sticanja, itd.);
obrasci finansijskih tokova između učesnika u transakcijama (finansiranje dugom, itd.);
kako se upravlja društvom i kako društvo upravlja objektima svojih ulaganja (samostalnost u vršenju ovlašćenja).

Procjenu rizika prilikom priznavanja lica kao stvarnog vlasnika prihoda mora izvršiti poreski agent prilikom isplate prihoda. Arbitražna praksa u korist poreskih organa, pokazuje nespremnost organizacije da na pravi način potkrijepi postojanje stvarnog prava na prihod od strane kompanije za protekla razdoblja.

Može li strana kompanija navesti da je stvarni primalac prihoda poreski rezident Ruske Federacije?

Da. U ovom slučaju, ruska organizacija koja isplaćuje prihod ne zadržava porez stranom licu koje nema stvarno pravo na isplaćeni prihod ili njegov dio. Međutim, on će djelovati kao poreski agent u odnosu na prihode koji prima ruski rezident – stvarni primalac. Prilikom isplate prihoda stranom primaocu, čije stvarno pravo ima rusko fizičko lice, ruski poreski agent je dužan da zadrži od iznosa takav plaćanja poreza na dohodak fizičkih lica(dopis Ministarstva finansija od 21.05.2018. godine broj 03-08-05/34056).

Treba uzeti u obzir da je u gostima poreska revizija, po pravilu, pokriva 3 godine. Poreska uprava prateća dokumentacija može se tražiti od poreskog agenta za sve određenom periodu vrijeme. Poreski agent mora procijeniti sve okolnosti kada odlučuje da li će promijeniti lice kojem je priznato pravo na prihod, a stvarne okolnosti isplate tog prihoda ostaju nepromijenjene.

Ako organizacije (DOO ili AD) isplaćuju dividende svojim učesnicima (osnivačima ili akcionarima) na osnovu rezultata njihovih aktivnosti, onda su dužne da od ovog iznosa zadrže porez na dobit. U članku ćemo razmotriti po kojoj stopi treba odbiti porez na dohodak od dividendi u 2019. godini i kada porez prenijeti u budžet.

Stopa poreza na dohodak fizičkih lica na dividende

Do 2015. godine porez na dividende je morao biti zadržan po stopi od 9%. Od početka 2015 stopa poreza na dohodak fizičkih lica uvećana, bez obzira na period u kojem se raspoređuju uplate osnivačima. Stopa poreza na dividende zavisi od statusa primaoca osnivačke uplate. Ako je rezident Ruske Federacije, tada treba primijeniti stopu od 13%, a ako primalac nije rezident, tada stopa iznosi 15%. Izuzetak se odnosi samo na ugovore o izbjegavanju plaćanja poreza u dupla veličina, zaključeno sa stranim zemljama. Potrebno je utvrditi kojem statusu pripada primalac osnivačkog iznosa u trenutku njegove raspodjele.

Bitan! Za rezidente Ruske Federacije stopa poreza na dohodak na dividende iznosi 13%, za nerezidente – 15%.

Status osnivača

Rezident u našoj zemlji je osoba koja boravi na teritoriji Ruske Federacije najmanje 183 kalendarska dana u roku od 12 uzastopnih mjeseci. Vrijeme koje osoba provede u Ruskoj Federaciji ne prekida se ako je napuštanje Ruske Federacije došlo iz sljedećih razloga: (kliknite za proširenje)

Obuka ili tretman, koji traje kraće od 6 mjeseci;
Obavljanje poslova vezanih za rad (usluge) na podmorskim nalazištima ugljovodonika.

Osim toga, sljedeća lica se također priznaju kao rezidenti, bez obzira na vrijeme njihovog boravka u Ruskoj Federaciji:

rusko vojno osoblje koje služi u inostranstvu;
Službenici koji su poslati u inostranstvo.

Porez na dohodak fizičkih lica na dividende u 2019

Porez na dohodak fizičkih lica se obračunava i zadržava na dan kada su „osnivačka“ sredstva isplaćena. U ovom slučaju, dividende moraju biti obračunate ranije od ovog dana, odnosno na osnovu datuma odluke osnivača da se dividende obračunaju. Svaka uplata se obračunava posebno. U zavisnosti od poreske stope (13% ili 15%), obračun dividende može biti drugačiji. Ako se dividende isplaćuju učesnicima kompanije u naturi, porez na dohodak fizičkih lica takođe treba da se zadrži, a poreska stopa se neće menjati. Procedura za utvrđivanje poreske stope biće ista.

Postupak za obračun poreza na dohodak fizičkih lica na dividende rezidentima

Obračun poreza na dohodak fizičkih lica na uplate rezidentima zavisiće od toga da li je organizacija koja vrši uplate primala istu vrstu plaćanja od drugih kompanija.

Na primjer, organizacija nema prihod u obliku dividendi. U ovom slučaju, postupak izračuna će biti sljedeći:

Porez na dohodak građana = D x 13%, pri čemu je

D – dividende obračunate rezidentu.

13% – poreska stopa.

Obračun će biti složeniji ako je organizacija osnivač druge kompanije od koje je primila iznose za učešće u tekućoj ili prethodnoj godini. Za obračun poreza moraćete da proverite da li su dividende dobijene od drugog preduzeća uzete u obzir u isplatama osnivačima ili ne. Ako su takvi primici već uzeti u obzir u obračunima, onda se porez na dohodak mora obračunati na uobičajen način, odnosno uplata se množi sa 13%. Ako je prihod od drugog preduzeća primljen, a dividende još nisu isplaćene, obračun će biti sljedeći:

Porez na dohodak građana = DPR / DR x DR – DP x 13%, pri čemu je

DNR – dividende koje se akumuliraju;

DR – dividende za raspodjelu;

DP – primljene dividende, isključujući iznose oporezovane po stopi od 0%.

Treba imati na umu da nećete morati da zadržavate porez na dohodak građana ako su dividende koje primi kompanija jednake ili veće od iznosa koji se plaća učesnicima.

Postupak za obračun poreza na dohodak fizičkih lica na dividende nerezidentima

Za nerezidente, formula za obračun poreza na dohodak će se razlikovati samo u visini stope:

Porez na dohodak = D x 15%

Rok za prenos poreza na dohodak građana na dividende u 2019

Rok za plaćanje poreza na dohodak fizičkih lica od uplata osnivača zavisi od pravnog oblika organizacije koja vrši uplate.

Za DOO je utvrđeno sledeće pravilo za određivanje roka za plaćanje poreza na dohodak fizičkih lica: porez se mora preneti najkasnije narednog dana od dana isplate dividende. Nije bitno odakle je novac izdat, iz kase ili prebačen na karticu osnivača. Dividende se, inače, mogu prenijeti čak i na treću osobu koju je naveo osnivač.

Organizacija mora izvršiti transfer poreza na dohodak fizičkih lica u mjestu svoje registracije, bez obzira gdje je registrovan primalac dividende.

Bitan! BCC za plaćanje poreza na dohodak fizičkih lica na dividende je isti kao i za plaćanje porez na prihod od ostalih prihoda. KBK 182 1 01 02010 01 1000 110.

Pogledajmo primjer:

Pretpostavimo da je organizacija isplatila dividende jednom od učesnika 10. aprila 2019. Porez na dohodak fizičkih lica sa ove uplate potrebno je prenijeti istog ili sljedećeg dana, odnosno 11.04.2019. Ukoliko se uplata izvrši u petak, 13. aprila 2019. godine, porez na dohodak građana mora biti uplaćen najkasnije do 16. aprila 2019. godine. Ovo pravilo se odnosi na LLC preduzeća. Za JSC pravila su drugačija. Porez na dividende na akcije ruske kompanije uplaćuje se u budžet u roku od 1 meseca od dana uplate.

Sumirajmo rokove za plaćanje poreza na dohodak građana na dividende u 2019. godini u tabelu (kliknite za proširenje)

Bitan! Ukoliko je rok za plaćanje poreza na dohodak fizičkih lica na dividende vikendom ili praznikom, isti se odgađa za naredni radni dan.

Odgovornost za neplaćanje poreza na dohodak fizičkih lica

2-NDFL i 6-NDFL

Sve dividende isplaćene osnivačima kompanije odražavaju se u njenim finansijskim izvještajima. Za DOO i AD, morate dostaviti poreski obrazac 6-NDFL. A 2-NDFL popunjavaju i dostavljaju samo LLC preduzeća. Umjesto potvrde 2-NDFL, dd u prijavi poreza na dohodak navode podatke iz Priloga 2, pododjeljak 1.3, list 03. Takvu izjavu podnose i DD koja primjenjuju pojednostavljeni poreski sistem.

Zakonodavni okvir

Zakonodavni akt	Sadržaj
Poglavlje 23 Poreskog zakona Ruske Federacije	“Porez na dohodak fizičkih lica”
Član 7 Poreskog zakona Ruske Federacije	"Međunarodni ugovori o pitanjima oporezivanja"
Član 275 Poreskog zakona Ruske Federacije	“Osobine utvrđivanja poreske osnovice za prihode od vlasničkih učešća u drugim organizacijama”
Dopis Ministarstva finansija Rusije od br. 03-04-06/1951 23.01.2015.	“O obračunu i plaćanju Porez na dohodak fizičkih lica agent - depozitar prilikom isplate dividende akcionaru, uključujući i ako se one vrate poreskom agentu"
Član 123 Poreskog zakona Ruske Federacije	„Propust poreskog agenta da ispuni obavezu zadržavanja i (ili) prenosa poreza“

Postupak evidentiranja dividendi u računovodstvu, po pravilu, ne postavlja pitanja među računovođe. Međutim, često se javljaju određene poteškoće s porezima. U ovom članku ćemo pokušati analizirati glavne probleme s kojima se računovođa može susresti prilikom oporezivanja dividendi različite situacije, a govorit ćemo i o tome kako pravilno obračunati poreze na isplaćene dividende na osnovu rezultata 2009. godine.

Nije tajna da je glavni cilj svake komercijalne organizacije ostvarivanje profita. To znači da ako je godina bila uspješna za kompaniju, onda se na kraju vlasnici uvijek suočavaju s pitanjem primanja dividendi. Za potrebe poreskog zakonodavstva, ovaj izraz se odnosi na svaki prihod koji dioničar (učesnik) primi od organizacije prilikom raspodjele dobiti preostale nakon oporezivanja.
Odluka o isplati dividendi je donesena generalna skupština dioničari ili učesnici, koji mogu biti ili ruske organizacije ili pojedinci, ili strani. Postupak oporezivanja za njih je drugačiji. U ovom članku ćemo se fokusirati samo na pitanja koja se odnose na oporezivanje dividendi koje ruske kompanije isplaćuju ruskim dioničarima (učesnicima).
Dakle, kada se isplate dividende, njihovi primaoci imaju prihod, a samim tim i obavezu plaćanja poreza na ovaj prihod. Koji? Sve zavisi od toga ko je akcionar (učesnik): fizičko ili pravno lice. U prvom slučaju govorimo o porezu na dohodak fizičkih lica, u drugom - o porezu na dohodak. Odgovornost za obračunavanje i plaćanje poreza na prihod u obliku dividende u budžet nije na primaocima dividendi, već na organizaciji - izvoru plaćanja, koja je poreski agent u odnosu na svoje akcionare (učesnike). Ako kompanija zanemari svoje obaveze i ne uplati porez na isplaćene dividende u budžet, može biti predmet krivičnog gonjenja. poreska obaveza. Kazna će iznositi 20 posto iznosa koji se prenosi.

Dividende pojedincima

Ako su vlasnici kompanije fizička lica, tada se porez na dividende obračunava po stopi od 9 posto. Štaviše, porez na dohodak građana se mora obračunati ne u trenutku donošenja odluke o raspodjeli dobiti, već na dan kada su dividende stvarno isplaćene.
Iznos zadržanog poreza potrebno je uplatiti u budžet na dan podizanja gotovine iz banke za isplatu dividende ili na dan kada je novac prebačen na lični račun akcionara (učesnika).
Ne zaboravite prijaviti plaćene iznose i porez po odbitku od njih poreska uprava prema obrascu N 2 porez na dohodak fizičkih lica. Štaviše, ako je primalac dividendi ujedno i zaposlenik organizacije, tada u odnosu na njega računovođa mora izdati dvije potvrde na obrascu N 2 poreza na dohodak: jednu po stopi od 13 posto - za prihode u obrascu plate, drugi po stopi od 9 posto - u odnosu na prihode u vidu dividendi.
Podaci o prihodima pojedinca u vidu dividendi moraju se dostaviti inspekciji do 1. aprila godine nakon isteka poreskog perioda (na primjer, prije 04.01.2011. za dividende isplaćene u 2010. za 2009. godinu).
Podaci o isplaćenim dividendama fizičkim licima takođe su prikazani u listu 03 prijave poreza na dohodak, ali samo za potrebe obračuna poreza na dohodak na dohodak u vidu dividende. Dakle, kada su akcionari privrednog društva samo fizička lica, pa stoga ono nema obaveze kao agent za plaćanje poreza na dobit u smislu isplaćenih dividendi, po našem mišljenju, nema potrebe za popunjavanjem lista 03 deklaracije.
Za obveznike poreza na dohodak početkom 2009. Federal poreska služba dovoljno detaljno objasnio kako se popunjava ovaj list deklaracije. Napominjemo da rusko Ministarstvo finansija preporučuje poreskim obveznicima da koriste ovo pismo prilikom obračuna poreza na dividende, što je, u principu, i dalje relevantno u 2010. Međutim, prilikom njegove upotrebe treba uzeti u obzir promjene učinjene u postupku utvrđivanja visine poreza na dividende od 1. januara 2010. godine. O ovim promjenama ćemo govoriti u nastavku.

Dividende pravnim licima

Prilikom isplate dividende pravnim licima, obaveza naplate poreza na dobit također nastaje tek nakon što se dividende stvarno prenesu na primaoca. A porez po odbitku od dividendi mora biti prebačen u budžet u roku od 10 dana od dana stvarne isplate.
Odgovornost za obračun i zadržavanje poreza na dobit na dividende leži na kompaniji - izvoru plaćanja, čak i ako primalac dividende primijeni bilo koji od posebne režime oporezivanje - pojednostavljeni poreski sistem, UTII, jedinstveni poljoprivredni porez. Činjenica je da se oslobađanje “osoba posebnog režima” od plaćanja poreza na dohodak ne odnosi na prihode ostvarene u vidu dividendi.
Što se tiče poreskih stopa, postoje dvije vrste: 0 i 9 posto. IN opšti slučaj primjenjuje se stopa od 9 posto. Jedini izuzeci su situacije kada kompanija ima pravo na korištenje stope od 0 posto. Danas, da se mogu koristiti preferencijalna stopa moraju biti ispunjeni sljedeći uslovi:

N = K x C n x (d – D)

Ova formula je takozvana ofset metoda obračuna poreza: njena upotreba omogućava uklanjanje domaćih dividendi iz dvostrukog oporezivanja.
Pogledajmo šta znači svaki indikator u gornjoj formuli.
N- ovo je iznos poreza na dividende. Štaviše, ako se kao rezultat izračunavanja pokaže da je vrijednost H negativna (iznos primljenih dividendi premašuje iznos isplaćenih dividendi), tada ne nastaje obaveza plaćanja poreza i naknada iz budžeta nije napravljeno. Štaviše, takva negativna vrijednost se ne može naknadno uzeti u obzir pri izračunavanju porezne osnovice za dividende, budući da Porezni zakonik ne predviđa mogućnost takvog prijenosa negativne razlike H indikatora u budućnost.
S n- primjenjiva poreska stopa.
TO- ovo je odnos iznosa dividende koja podleže raspodeli u korist poreskog obveznika - primaoca dividende, prema ukupan iznos dividende koje podliježu raspodjeli od strane poreskog agenta.
Indikator d zaslužuje posebnu pažnju. Činjenica je da se postupak utvrđivanja značajno promijenio od 1. januara 2010. godine, a ove promjene su negativne za poreske obveznike.
Prema prethodnoj verziji stava 2. člana 275. Poreskog zakonika, indikator d je predstavljao ukupan iznos dividende koju poreski agent treba da raspodeli u korist svih poreskih obveznika koji su primili dividende. Sada ovaj pokazatelj treba shvatiti kao ukupan iznos dividende koju poreski agent treba da podijeli u korist svih primalaca. Kao što vidimo, iz formulacije koja karakteriše indikator, zakonodavac je uklonio samo jednu riječ - „poreski obveznici“.
Pogledajmo do čega je doveo ovaj izuzetak. Obveznici poreza na dohodak nisu Ruska Federacija, konstitutivni subjekti Ruske Federacije i druga javna pravna lica, kao i udio investicioni fondovi(uzajamne fondove). Shodno tome, do 1. januara 2010. godine, iznos isplaćenih dividendi na dionice u vlasništvu ovih lica nije trebao biti uzet u obzir prilikom izračunavanja indikatora d. Ovaj zaključak su više puta potvrđivali regulatorni organi. Ovo stanje je sada eliminirano. Ispada da je od 2010. godine porez na dividende značajno porastao.
D- ukupan iznos dividendi koje je primio sam poreski agent u tekućem i prethodnom izvještajnom (poreskom) periodu do trenutka isplate dividende u korist njihovih primalaca (osim dividende oporezovane po stopi od 0%). Ako su ovi iznosi dividende prethodno uzeti u obzir prilikom utvrđivanja poreske osnovice za prethodne isplate dividende, oni se ne uključuju u obračun pokazatelja D. Prilikom izračunavanja ovog pokazatelja uzima se u obzir iznos dividendi koje je stvarno primio sam poreski agent. , odnosno iznos dividende umanjen za porez koji im je zadržan ( neto dividende). Barem, ovo je danas službeni stav regulatornih tijela. Razmotrimo situaciju u kojoj je kompanija koja isplaćuje dividende i sama njihov primalac.

Primjer
Akcionari organizacije su: fizičko lice, opštinsko lice, pravno lice.
Na godišnjoj skupštini akcionara održanoj po rezultatima 2009. godine, odlučeno je da se isplate dividende svim akcionarima u ukupnom iznosu od 200.000 rubalja, od čega: 30.000 rubalja. - za pojedinca, 45.000 RUB. - općina, 125.000 rub. - pravno lice. Istovremeno, sama organizacija je primila dividende u iznosu od 80.000 rubalja na svoj račun za poravnanje u 2010. (ove dividende nisu uzete u obzir prilikom raspodjele dobiti između dioničara kako u tekućem tako iu prethodnom poreski period).
Izračunajmo poreze na dividende u 2010.
Porez na dohodak fizičkih lica na dividende isplaćene licu:
30.000: 200.000 x 9% x (200.000 – 80.000) = 1.620 RUB

125.000: 200.000 x 9% x (200.000 – 80.000) = 6.750 RUB
Ali ako je organizacija izračunala dividende bez uzimanja u obzir promjena izvršenih u obračunu indikatora d, tada bi porezi morali biti plaćeni u manjem iznosu.
Porez na dohodak fizičkih lica na dividende isplaćene licu bi bio:
30.000: 155.000 x 9% x (155.000 – 80.000) = 1.306 RUB.
Porez na dobit na dividende isplaćene pravnom licu:
125.000: 155.000 x 9% x (155.000 – 80.000) = 5.444 RUB.

1 klauzula 1 čl. 43 Poreski zakon Ruske Federacije

2 str.3 čl. 42 Saveznog zakona od 26. decembra 1995. N 208-FZ

3 str.1 čl. 28 Savezni zakon od 02/08/1998 N 14-FZ

4 str 2 kašike. 214. stav 2. čl. 275 Poreski zakon Ruske Federacije

5 tbsp. 123 Poreski zakon Ruske Federacije

6 klauzula 4 čl. 224 Poreski zakon Ruske Federacije

7 stav 4 čl. 226 Poreski zakon Ruske Federacije

8 klauzula 6 čl. 226 Poreski zakon Ruske Federacije

9 odobreno naredbom Federalne poreske službe Rusije od 13. oktobra 2006. N SAE-3-04/706@

10 stav 2 čl. 230 Poreski zakon Ruske Federacije

11 tačka 11.2 Odobren postupak za popunjavanje poreske prijave za porez na dobit pravnih lica. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 05.05.2008. N 54n

12 pismo Federalne poreske službe Rusije od 19. januara 2009. N BE-17-3/12

13 dopis Ministarstva finansija Rusije od 23. marta 2009. N 03-03-06/1/180

14 sub. 1 klauzula 5 čl. 286 Poreski zakon Ruske Federacije

15 klauzula 4 čl. 287 Poreski zakon Ruske Federacije

16 klauzula 3 čl. 346.1 stav 2 čl. 346.11, stav 4 čl. 346.26 Poreski zakonik Ruske Federacije

17 klauzula 3 čl. 284 Poreski zakon Ruske Federacije

18 dopis Ministarstva finansija Rusije od 2. aprila 2008. N 03-03-06/1/254

19 dopisa Ministarstva finansija Rusije od 12. novembra 2009. N 03-03-06/1/747 od 1. aprila 2008. N 03-03-06/1/240, Federalne poreske službe Rusije od 1. jula 2008 N ShS-6-3/462

20 klauzula 9 čl. 1 Saveznog zakona od 27. decembra 2009. N 368-FZ

21 klauzula 2 čl. 5 Saveznog zakona od 27. decembra 2009. N 368-FZ

22 stav 7 stav 3 čl. 284 Poreski zakon Ruske Federacije

23 stav 8 klauzula 3 čl. 284 Poreski zakon Ruske Federacije

24 pismo Ministarstva finansija Rusije od 24. februara 2009. N 03-03-06/1/78

25 dopis Ministarstva finansija Rusije od 06.09.2008. N 03-03-06/2/68

26 pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 03.05.2008. N 28-11/021770

27 klauzula 2 čl. 275 Poreski zakon Ruske Federacije

Prihod se priznaje za potrebe poreza kao dividende ako je isplaćen(Članak 1. člana 43. Poreskog zakona Ruske Federacije):

Na teret neto (preostalo nakon oporezivanja (član 83. Pravilnika o održavanju računovodstvo I finansijski izvještaji u Ruskoj Federaciji)) dobit u 2010. ili na teret neraspoređene dobiti bilo koje prethodne godine (klauzula 2 člana 42 Zakona br. 208-FZ; tačka 1 člana 28 Zakona br. 14-FZ);

Proporcionalno udjelima učesnika u odobrenom kapitalu (klauzula 1, 3 člana 42 Zakona br. 208-FZ; tačka 2 člana 28 Zakona br. 14-FZ);

Podložno ograničenjima distribucije i plaćanja. Konkretno, na dan donošenja odluke na glavnoj skupštini, trošak neto imovine privrednog društva ne smije biti manji od njegovog osnovnog kapitala i rezervni fond(Član 43. Zakona br. 208-FZ; član 29. Zakona br. 14-FZ).

Ukoliko uplate ne ispunjavaju navedene uslove, to više nisu dividende, što znači da se moraju oporezovati redovnim (višim) poreskim stopama. Na primjer, sporovi sa poreskim vlastima nastaju kada se dobit u LLC preduzeću distribuira nesrazmjerno udjelima učesnika (ovo može biti predviđeno statutom kompanije) (Pisma Ministarstva finansija Rusije od 24. juna 2008. N 03-03- 06/1/366 od 30. januara 2006. godine N 03-03- 04/1/65), kao i u slučajevima kada je vrednost neto imovine na dan manja od odobrenog kapitala (Rešenje FAS ZSO). od 20.08.2009 N F04-3970/2009(9950-A45-27); FAS VSO od 14.09.2010 u predmetu br. A19-24816/09).

Oporezivanje dividendi

Dividende- uvek oporezuje dohodak ili (bez obzira na primenjeni režim oporezivanja) ili (klauzula 2 člana 214, stav 2 člana 275, stav 3 člana 346.1, stav 2 člana 346.11, stav 4 člana 346.26 Poreskog zakonika RF) . Štaviše, ako dividende isplaćuje ruska organizacija, onda sami primaoci ne obračunavaju i ne plaćaju poreze. To za njih radi kompanija – izvor plaćanja kao poreski agent (čak i ako je agent posebnog režima) (klauzula 1 člana 226, stav 2 člana 275, stav 4 člana 346.1, stav 5 čl. 346.11, stav 4 člana 346.26 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Postupak obračuna poreza na dohodak i poreza na dohodak fizičkih lica na dividende zavisi od toga ko je primalac - ruski ili strani učesnik.

Obračun poreza na dividende ruskih učesnika

Kada isplaćujete dividende ruskim kompanijama i pojedincima - rezidentima Ruske Federacije, morate imati na umu da se na prihod u obliku dividende mogu primijeniti dva porezna poreza: stope poreza na dohodak - 0 i 9%, and by Postoji samo jedan porez na dohodak građana - 9%.

Primjenjujemo nultu stopu poreza na dohodak

Stopa od 0% može se primijeniti na dividende isplaćene za 2010. godinu ako društvo učesnik najmanje 365 uzastopnih kalendarskih dana posjeduje udio koji čini najmanje polovinu odobrenog kapitala društva - izvora isplate (Podtačka 1, tačka 3, Član 284. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Ako isplatite dividende za ranije godine (2009. i 2008. (klauzula 3, član 1, član 2 Saveznog zakona od 16. maja 2007. N 76-FZ)), tada će one biti oporezovane po nultoj stopi samo ako su također ispunio jedan uslov - učesnik je potrošio najmanje 500 miliona rubalja na sticanje udjela u odobrenom kapitalu vaše kompanije. (Dio 2 člana 5 Federalnog zakona od 27. decembra 2009. N 368-FZ).

Pažnja! Nulta stopa poreza na dohodak može se primijeniti na dividende isplaćene organizacijama za 2009. i 2008. samo ako je trošak sticanja udjela od strane učesnika 500 miliona RUB. i više.

Bilješka

Da bi potvrdile pravo na stopu od 0%, organizacije učesnice moraju dostaviti inspektoratu na svojoj lokaciji dokumente koji ukazuju na datum njihovog sticanja udjela u odobrenom kapitalu izvora plaćanja (ugovori o prodaji i kupoprodaji, prospekti, akti o prenosu, izvodi iz ličnih računa registra akcionara, itd.) (Član 3. člana 284. Poreskog zakona Ruske Federacije). Rok za podnošenje ovakvih dokumenata nije utvrđen, tako da ih učesnik može predati zajedno sa prijavom poreza na dohodak, koja odražava primljene dividende (Pismo Ministarstva finansija Rusije od 24. februara 2009. godine N 03-03-06/ 1/78). A ako ih ne predoči, poreznici će ih i dalje tražiti tokom desk audit njegovu izjavu (klauzula 6 člana 88 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Porez na dividende obračunavamo po stopi od 9%

Porez na dohodak i porez na dohodak fizičkih lica na dividende ruski učesnici po stopi od 9% izračunavate prema formuli (klauzula 2 člana 214, stav 2 člana 275, stav 2 stav 3 člana 284 Poreskog zakonika Ruske Federacije; stav 11.2 Procedure za popunjavanje poresku prijavu za porez na dobit preduzeća, odobrenu naredbom Federalne poreske službe Rusije od 15. decembra 2010. N MMV-7-3/730@ (u daljem tekstu Procedura):

U indikator „d“ uključujete iznos dividende akumuliranih u korist apsolutno svih ruskih učesnika, čak i ako su javni subjekti (država, regioni, opštine) ili učesnici koji imaju pravo na nultu stopu poreza na dohodak.

A kada određujete vrijednost indikatora "D", vi:

Ne uzeti u obzir iznos primljene dividende, oporezovan po stopi od 0%;

Uzmite u obzir iznose dividendi koji ranije nisu bili uključeni u ovaj obračun, a primljeni su u 2010. i 2011. godini (prije dana donošenja odluke skupštine učesnika o isplati dividende na koju se obračunava porez).

Primljene dividende uzimate u obzir u primljenom iznosu, odnosno umanjenom za porez na dohodak koji vam je zadržan (klauzula 11.2 Procedure; Pismo Federalne poreske službe Rusije od 10. juna 2010. N ŠS-37-3/3881 ).

Za referenciju

Poreski rezidenti Ruske Federacije - fizička lica koja su u Rusiji najmanje 183 kalendarska dana tokom 12 meseci koji prethode danu isplate dividendi (klauzula 2 člana 207, stav 1 stav 1 člana 223 Poreskog zakona Ruska Federacija; Dopis Ministarstva finansija Rusije od 23. jula 2007. N 03-04-06-01/258).

Kao što vidite, ako kompanija - sam izvor isplate nije primila dividende, onda je mnogo lakše izračunati iznos poreza - samo trebate pomnožiti iznos dividende isplaćene učesniku sa poreskom stopom.

Bilješka

Prilikom izračunavanja poreza na dohodak građana na dividende građanima - rezidentima Ruske Federacije, zapamtite:

- iznos dividendi se ne umanjuje za poreske olakšice, jer se odnose samo na dohodak oporezovan po stopi od 13% (klauzula 4 člana 210 Poreskog zakona Ruske Federacije);

- ako je učesnik preduzetnik, to ne utiče na oporezivanje dividende. Učestvuju građani odobreni kapital privredna društva kao obična fizička lica, a ne kao preduzetnici (član 4. člana 66. Građanskog zakonika Ruske Federacije; Pismo Ministarstva finansija Rusije od 13. jula 2007. N 03-04-06-01/238).

Obračun poreza na dividende stranih učesnika

Prilikom isplate dividende učesnicima - stranim kompanijama i pojedincima koji su nerezidenti Ruske Federacije, obračunavate porez po odbitku (bilo porez na dohodak građana ili porez na dohodak) na sljedeći način (klauzula 2 člana 214, stav 3 člana 224, st. 3 člana 275, stav 3, stav 3, član 284 Poreskog zakona Ruske Federacije):

Iznos poreza po odbitku od dividendi isplaćenih stranom učesniku = Iznos dividendi isplaćenih stranom učesniku x 15%

Imajte na umu da strani učesnik može biti rezident države sa kojom Ruska Federacija ima sporazum o izbjegavanju dvostrukog oporezivanja, koji predviđa smanjenu ili nultu stopu poreza. Zatim se dividende oporezuju po stopi predviđenoj ovim sporazumom (član 7, stav 4, stav 2, stav 3, član 310 Poreskog zakona Ruske Federacije). Ali samo ako vam učesnik, prije nego što mu isplati dividende, dostavi službeni dokument koji potvrđuje njegovo prebivalište (klauzula 2 člana 232, stav 1 člana 312 Poreskog zakona Ruske Federacije). Na primjer, snižene stope osnovana za stanovnike sljedećih zemalja:

Moldavija - 10% (klauzula 2 člana 10. Sporazuma između Vlade Ruske Federacije i Vlade Republike Moldavije od 12. aprila 1996. godine);

Kirgistan - 10% (samo za fizička lica) (klauzula 2 člana 10. Sporazuma između Vlade Ruske Federacije i Vlade Kirgiske Republike od 13. januara 1999.);

Ukrajina - 5% (ako vrijednost udjela nije manja od 50 hiljada američkih dolara) (klauzula 2 člana 10. Sporazuma između Vlade Ruske Federacije i Vlade Ukrajine od 02.08.1995.).

Primjer . Obračun poreza na dividende i popunjavanje prijave poreza na dobit

Stanje

Učesnici LLC preduzeća (dva ruske kompanije: OJSC sa udjelom od 51% i CJSC sa udjelom od 19%; austrijska kompanija sa 20% udjela (vrijednost dionice 5,5 miliona rubalja); građanin - porezni rezident Ruske Federacije sa udjelom od 10%) donio je odluku 01.03.2011. da među sobom raspodijele neto dobit DOO za 2010. godinu u iznosu od 5 miliona rubalja. srazmjerno njihovim udjelima u odobrenom kapitalu. Dividende su isplaćene svim učesnicima 18.03.2011. Sastav učesnika i veličina njihovih udjela u toku prošle godine nisu se promenili. Austrijska kompanija ima pravo na smanjenu stopu poreza na dobit - 5%, budući da je veličina njenog udela veća od 10%, vrednost udela je veća od 100 hiljada američkih dolara i predočila je dokument kojim potvrđuje svoju stalnu lokaciju, ovjeren od strane nadležnog organa Austrije (Savezni ministar finansija) (Podstav "i" stava 1 člana 3, stav 2 člana 10 Konvencije između Vlade Ruske Federacije i Vlade Republike Austrije iz aprila 13, 2000). Samo LLC je primilo dividende u iznosu od 100 hiljada rubalja u 2010.

Rješenje

Obračunavamo poreze i popunjavamo rubriku. I list 03 prijave poreza na dohodak na dividende isplaćene ruskim učesnicima.

Korak 1. Izračunavamo iznos dividende za svakog učesnika.

Iznos dividendi OJSC = 5.000.000 rubalja. x 51% = 2.550.000 rub.

Iznos dividendi zatvorenog akcionarskog društva = 5.000.000 rubalja. x 19% = 950.000 rub.

Iznos dividendi za pojedinca = 5.000.000 RUB. x 10% = 500.000 rub.

Iznos dividende strane kompanije = 5.000.000 rubalja. x 20% = 1.000.000 rub.

Korak 2. Indikator "d" izračunavamo iz formule za obračun poreza na "dividendu" po stopi od 9%(iznos dividendi koji se isplati ruskim učesnicima):

"d" = 5.000.000 rub. - 1.000.000 rub. = 4.000.000 rub.

Korak 3. Razliku između indikatora “d” i “D” izračunavamo iz formule za obračun poreza na “dividende” po stopi od 9%:

"d" - "D" = 4.000.000 rubalja. - 100.000 rub. = 3.900.000 rub.

Korak 4. Porez po odbitku obračunavamo od prihoda svakog učesnika.

Iznos poreza na dohodak od JSC = 0 rub. (udio veći od 50%, period vlasništva dionica više od 1 godine).

Iznos poreza na dohodak od CJSC = 950.000 rubalja. / 4.000.000 rub. x 9% x 3.900.000 RUB = 83.362,50 rub.

Iznos poreza na dohodak pojedinca za pojedinca = 500.000 rubalja. / 4.000.000 rub. x 9% x 3.900.000 RUB = 43.875 rub.

Iznos poreza na dobit od strane kompanije = 1.000.000 rubalja. x 5% = 50.000 rub.

Korak 5. Izračunavamo iznos koji se plaća svakom učesniku umanjen za porez po odbitku.

Iznos koji se plaća OJSC = 2.550.000 RUB.

Iznos koji CJSC plaća = 950.000 RUB. - 83.362,50 rub. = 866.637,50 rub.

Iznos koji treba platiti pojedincu = 500.000 RUB. - 43.875 rub. = 456.125 rub.

Iznos koji se plaća stranoj kompaniji = 1.000.000 RUB. - 50.000 rub. = 950.000 rub.

Korak 6. Popunjavamo odjeljak. I list 03 prijave poreza na dobit za prvi kvartal 2011.

Bilješka

Porez obračunat na isplaćene dividende fizičkim licima i stranim kompanijama ne iskazuje se u poreskoj prijavi poreza na dobit (tačka 11.2. Pravilnika).

Procedura plaćanja poreza na "dividende" i podnošenja izvještaja

Rokovi za plaćanje poreza na dohodak i poreza na dohodak građana na dividende, kao i postupak podnošenja izvještaja Predstavićemo ih u obliku tabele.

Primalac dividende	Rok plaćanja porez po odbitku	Rok za predaju izvještavanje	Pogled izvještavanje
	ne kasnije: - dan povlačenja gotovina u banci - ako dividende plaćeno iz kase; - dan transfera - ako dividende na listi sa trenutni račun ili poštanskim prevod		Pomoć za obrazac 2-NDFL
ruski organizacija	Ne kasnije od jednog dana sljedeći dan isplate dividende	Tokom izvještajnog perioda (mjesec, kvartal, polugodište itd.) - najkasnije do 28 mjesec koji slijedi istekli period i za godinu - najkasnije do 28. marta godine, pored istekla. Izgleda počevši od perioda u koje su bile plaćene dividende, i dalje kraj godine. Oficiri specijalnog režima dostaviti deklaraciju kompozicija naslovna strana, pododjeljak 1.3 odjeljak. 1, list 03 (za svaki odluka o isplati dividende), i poreski obveznici profit je predstavljen ovim sekcije kao dio redovnog deklaracije	Porez deklaracija o porezu na profit
Strani organizacija	Ne kasnije od jednog dana sljedeći dan isplate dividende	Za isplaćene dividende u I, II ili III kvartalu, - najkasnije do 28 mjesec koji slijedi proteklo tromjesečje, i isplaćene dividende IV kvartal - najkasnije do 28. marta naredne godine za istekao rok Pojavljuje se samo za one kvartovima u kojima dividende su isplaćene	Porez proračun

Bilješka

Posebni režimi koji isplaćuju dividende samo fizičkim licima ne podnose prijavu poreza na dohodak (Pismo Federalne poreske službe Rusije od 24. maja 2010. N ŠS-21-3/289@).

Obračun dividendi na izvoru

U računovodstvu akumulirate dividende na dan kada je generalna skupština učesnika donela odluku o njihovoj isplati (klauzula 1, član 9 Saveznog zakona od 21. novembra 1996. N 129-FZ „O računovodstvu“; Uputstva za upotrebu Kontnog plana za računovodstvene finansijske i ekonomske aktivnosti organizacija, odobren Naredba Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n).

A na dan isplate dividende vršite sljedeće unose (Uputstvo za korištenje Kontnog plana).


Porez po odbitku od iznosi dividendi	75-2 „Obračuni za plaćanje prihod", 70, podračun „Obračuni za isplata dividendi"	68, podračun "NDFL", 68, podračun „Porez na profit"
Isplaćene dividende učesnik	75-2 „Obračuni za plaćanje prihod", 70, podračun „Obračuni za isplata dividendi"	50 "Blagajnik", 51 "Tekuće račune"
Porez po odbitku prebačen u budžet	68, podračun "NDFL", 68, podračun „Porez na profit"	51 "Tekuće račune"

Bilješka

Za poreske svrhe (bez obzira na režim), obračunate i isplaćene dividende se ne uzimaju u obzir u rashodima (klauzula 1 člana 270, stav 2 člana 346.5, stav 1 člana 346.16 Poreskog zakona Ruske Federacije).

Kao što vidite, postupak obračuna poreza na dividende ove godine nije promijenjen u odnosu na prošlu godinu, osim što su pojednostavljeni uslovi za primjenu nulte stope na porez na dohodak.