Monetarna i finansijska ulaganja uključuju. Računovodstvo finansijskih ulaganja organizacije. Račun finansijskih investicija

Tema 10. Računovodstvo finansijskih ulaganja

Pojam i vrste finansijskih ulaganja.

Procjena finansijskih ulaganja u računovodstvu.

Računovodstvo ulaganja u kapital.

Računovodstvo dužničkih finansijskih ulaganja.

Računovodstvo datih kredita.

Pojam i vrste finansijskih ulaganja.

Računovodstvo finansijskih ulaganja regulisano je Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstvo finansijskih ulaganja“ (PBU 19/02) od 10. decembra 2002. godine, br. 126n. Finansijske investicije može izvršiti organizacija:

1) u hartijama od vrednosti (akcije, državne obveznice, korporativne obveznice, depoziti, finansijski i komercijalni zapisi, čekovi i druge derivativne hartije od vrednosti);

2) u vidu doprinosa za odobreni kapital;

3) u vidu datih dugoročnih i kratkoročnih kredita.

Finansijska ulaganja druge i treće grupe mogu se vršiti u novčanom i materijalnom obliku.

Finansijska ulaganja se prihvataju u računovodstvo pod uslovom da istovremeno budu ispunjeni sledeći uslovi:

dostupnost pravilno izvršenih dokumenata koji potvrđuju vlasništvo nad organizacijom;

prelazak u organizaciju finansijski rizici(rizik nesolventnosti, rizik promjene cijena, itd.);

sposobnost donošenja ekonomske koristi organizaciji.

Finansijska ulaganja ne uključuju:

sopstvene akcije kupljene od akcionara radi naknadne prodaje ili poništenja;

menice koje izdaje organizacija-mjenica organizaciji-prodavcu prilikom plaćanja prodate robe, proizvoda, izvršenih radova, izvršenih usluga;

ulaganja u pokretne i nekretnina, koji ima opipljivu formu, koju daje organizacija uz naknadu za privremenu upotrebu;

plemeniti metali, nakit, umjetnička djela i druge slične dragocjenosti koje nisu stečene u svrhu uobičajene vrste aktivnosti.

Računovodstvo finansijskih ulaganja vrši se na aktivnom računu 58 “Finansijska ulaganja” na koji se mogu otvoriti sljedeći podračuni:

58-1 “Udjeli i udjeli”;

58-2 “Dužničke hartije od vrijednosti”;

58-3 “Dati krediti”;

58-4 „Depoziti po prostom ortačkom ugovoru” itd.

Procjena finansijskih ulaganja u računovodstvu.

Finansijska ulaganja se evidentiraju po istorijskom trošku, što znači iznos stvarnih troškova nabavke. Početni trošak finansijskih ulaganja uključuje:

troškove sticanja finansijskih ulaganja prema ugovoru;

troškovi informacionih i konsultantskih usluga;

Cijena provizije posrednik;

ostali troškovi u vezi sa sticanjem finansijskih ulaganja.

Za finansijska ulaganja za koja se računovodstveno procjenjuje u tekućem Tržišna vrijednost, tokom izvještajnog perioda može se izvršiti revalorizacija ili devalvacija:

Debit 58, kredit 91.1 – revalorizacija zbog povećanja tekuće tržišne vrijednosti finansijskog ulaganja;

Debit, 91.2, kredit 58 – umanjenje vrijednosti zbog smanjenja tekuće tržišne vrijednosti finansijske investicije.

Ukoliko postoje znaci depresijacije finansijskih ulaganja za koje nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost, organizacija mora provjeriti postojanje uslova za održivo smanjenje vrijednosti ovih finansijskih ulaganja. Ako test obezvređenja potvrdi kontinuirani značajan pad vrednosti finansijskih ulaganja, organizacija stvara rezervu za obezvređenje finansijskih ulaganja zbog formiranja ostalih troškova. Rezerve se iskazuju na računu 59 „Rezervisanja za obezvređenje finansijskih ulaganja“. Stvaranje rezerve se odražava knjiženjem: zaduženje 91-2, kredit 59.

IN finansijski izvještaji trošak takvih finansijskih ulaganja se iskazuje umanjen za iznos formirane rezerve za umanjenje vrijednosti. Ako rezultati provjere obezvređenja finansijskih ulaganja otkriju povećanje njihove procijenjene vrijednosti, tada se iznos prethodno stvorene rezerve za umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja usklađuje prema njenom smanjenju i povećanju finansijskog rezultata (kao dio ostalih prihoda): zaduženje 59, kredit 91-1.

Procjena povlačenja finansijskih ulaganja vrši se na jedan od sljedećih načina:

1) po početnom trošku svake jedinice finansijskog ulaganja;

2) po prosečnoj početnoj ceni;

3) po originalnoj ceni prvog stečenog finansijskog ulaganja (FIFO metoda).

Upotreba jedne od metoda predviđena je računovodstvenom politikom organizacije za određenu grupu ili vrstu finansijskih ulaganja.

Ako finansijska ulaganja imaju trenutnu tržišnu vrijednost iskazanu u računovodstvu, tada se otuđuju na osnovu posljednje procjene.

Računovodstvo ulaganja u kapital.

Vlasnička finansijska ulaganja su ulaganja trećih organizacija u dionice radi učešća u upravljanju organizacijom ili ostvarivanja špekulativnih prihoda, kao i sticanje udjela u odobrenom kapitalu trećih organizacija radi učešća. u upravljanju organizacijom.

Primjer 1.

Organizacija Vega je kupila 10 dionica za 12.000 rubalja. Nominalna vrijednost jedne dionice je 1000 rubalja. Trošak konsultantskih usluga treće strane iznosio je 118 rubalja, uklj. PDV 18 rub.

Trošak stečenih dionica se ogleda:

Debit 58-1 "Udjeli i udjeli", kredit 51 "Tekući računi" -12.000 rubalja.

U početnu cijenu dionica uključeni su i troškovi konsultantskih usluga:

Debit 58-1 "Udjeli i udjeli", kredit 51 "Tekući računi" -100 rubalja.

PDV na konsultantske usluge se odražava:

Debit 19 „PDV na kupljene dragocjenosti“, kredit 51 „Tekući računi“ - 18 rubalja.

Dakle, početni trošak dionice će biti:

(12.000 rubalja + 100 rubalja): 10 akcija = 1.210 rubalja.

Računovodstvo dužničkih finansijskih ulaganja.

Dužnička finansijska ulaganja su finansijska ulaganja u dužničke hartije od vrijednosti (državne obveznice, korporativne obveznice, čekovi, depoziti, finansijske mjenice i robne mjenice). Obično se obveznice prodaju uz diskont, koji se po dospijeću isplaćuje vlasniku iznad uplaćenog iznosa. Pored toga, obveznice mogu da obezbede i godišnje otplate kamata.

Primjer 2.

Organizacija kupuje paket obveznica sa periodom opticaja od 4 godine. Nominalna vrijednost paketa obveznica je 18.000 rubalja. Stvarni troškovi nabavke iznosili su 12.000 rubalja. Obveznice su prihvaćene na računovodstvo. Na kraju izvještajne godine ostvaren je prihod od obveznica u iznosu od 2.000 rubalja.

Stvarni trošak kupljenih obveznica se odražava:

Debit 58.2, kredit 76 - 12.000 rubalja.

2. Prihodi po osnovu obveznica:

Debit 76, kredit 91,1 - 2000 rubalja.

3. Primljeni prihodi od obveznica:

Debit 51, kredit 76 - 2000 rubalja.

4. Razlika između nominalne i stvarne vrijednosti kupljenih obveznica se otpisuje kako se prihodi akumuliraju srazmjerno periodu opticaja obveznica:

Debit 58-2, kredit 91-1 "Ostali prihodi" - 1500 rubalja.

((18.000 RUB - 12.000 RUB): 4 godine).

Knjigovodstvena knjiženja 2-4 vrše se u naredne 3 godine, što omogućava da se do kraja četvrte godine, zaduženjem računa 58-2, formira njihova nominalna vrijednost, po kojoj će ih emitent otplaćivati imaocu. Kada se otkupi, pravi se registar:

Debit 51, kredit 58-2 – 18.000 rubalja.

5. Računovodstvo datih kredita.

Dati krediti su zadužnice za davanje sredstava (ostale imovine) od strane jednog pravnog ili fizičkog lica drugom pravnom licu (fizičkoj osobi) bez učešća banke. Prema klauzuli 7 PBU 9/99 „Prihodi organizacije“, iznos kamate na zajam dat u računovodstvu investitora podliježe uključivanju u ostale prihode.

Primjer 3.

Organizacija je dala gotovinski zajam pravnom licu na period od 6 mjeseci u iznosu od 100.000 rubalja. uz 30% godišnje. Prema ugovoru, kamata se obračunava i plaća mjesečno. Poslije određenom periodu primljena su sredstva za otplatu kredita.

Kratkoročni kredit dat:

Debit 58-3, kredit 51 - 100.000 rubalja.

2. Mjesečna kamata obračunata na kredit pod uslovom:

Debit 76, kredit 91,1 - 2500 rub.

(100.000 RUB * 30%: 12 mjeseci)

3. Kamata primljena po ugovoru o kreditu:

Debit 51, kredit 76 - 2500 rub.

4. Kratkoročni vraćeni kredit:

Debit 51, kredit 58-3 - 100.000 rubalja.

Naredba Ministarstva finansija Ruske Federacije od 10. decembra 2002. N 126n
"O usvajanju Pravilnika o računovodstvu "Računovodstvo finansijskih ulaganja" PBU 19/02"

U skladu sa Programom reformi računovodstvo u skladu sa međunarodnim standardima finansijski izvještaji odobreni odlukom Vlade Ruska Federacija od 6. marta 1998. N 283 (Zbirka zakona Ruske Federacije, 1998., N 11, čl. 1290), naređujem:

2. Priznati nevažećim naredbu Ministarstva finansija Ruske Federacije od 15. januara 1997. br. 2 „O postupku za računovodstveno prikazivanje transakcija s vrijednosnim papirima“ (naredba je registrirana u Ministarstvu pravde Ruske Federacije 10. juna 1997. godine, registarski broj 1324).

3. Ovu naredbu staviti na snagu počevši od finansijskih izvještaja za 2003. godinu.

Registarski N 4085

Aplikacija
po nalogu Ministarstva finansija Ruske Federacije
od 10. decembra 2002. godine N 126n

Pozicija
o računovodstvu "Računovodstvo finansijskih ulaganja" PBU 19/02

Sa izmjenama i dopunama iz:

18. septembar, 27. novembar 2006., 25. oktobar, 8. novembar 2010., 27. april 2012., 6. april 2015.

I. Opće odredbe

1. Ovim pravilnikom utvrđuju se pravila za formiranje u računovodstvu i finansijskom izvještavanju informacija o finansijskim ulaganjima organizacije. Organizacija u daljem tekstu znači entiteta prema zakonodavstvu Ruske Federacije (s izuzetkom kreditne institucije i državne (opštinske) institucije).

Ova Uredba se primjenjuje kada se utvrđuju karakteristike računovodstva finansijskih ulaganja za profesionalni učesnici tržište vredne papire, osiguravajuće organizacije, nedržavni penzioni fondovi.

2. Za potrebe ovog pravilnika, da bi se imovina prihvatila za računovodstvo kao finansijska ulaganja, moraju istovremeno biti ispunjeni sljedeći uslovi:

prisustvo pravilno izvršenih dokumenata koji potvrđuju postojanje prava organizacije na finansijska ulaganja i primanje sredstava ili druge imovine koja proizilazi iz ovog prava;

prelazak na organizovanje finansijskih rizika povezanih sa finansijskim ulaganjima (rizik promene cena, rizik nesolventnosti dužnika, rizik likvidnosti, itd.);

mogućnost da se organizaciji u budućnosti donese ekonomska korist (prihod) u obliku kamata, dividendi ili povećanja njihove vrijednosti (u obliku razlike između prodajne (otkupne) cijene financijskog ulaganja i njegove nabavne vrijednosti kao rezultat njegove razmene, korišćenje u otplati obaveza organizacije, povećanje trenutne tržišne vrednosti i sl.).

3. Finansijska ulaganja organizacije obuhvataju: državne i opštinske hartije od vrednosti, hartije od vrednosti drugih organizacija, uključujući dužničke hartije od vrednosti kod kojih je određen datum i trošak otplate (obveznice, zapisi); ulozi u odobreni (dionički) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i zavisna poslovna društva); krediti dati drugim organizacijama, depoziti u kreditnim institucijama, potraživanja stečeno po osnovu ustupanja prava potraživanja i sl.

Za potrebe ovog pravilnika, doprinosi partnerske organizacije po jednostavnom partnerskom ugovoru takođe se uzimaju u obzir kao dio finansijskih ulaganja.

Finansijska ulaganja organizacije ne uključuju:

trezorske akcije akcionarsko društvo od dioničara za naknadnu preprodaju ili poništenje;

menice koje izdaje organizacija-mjenica organizaciji-prodavcu prilikom plaćanja prodate robe, proizvoda, izvršenih radova, izvršenih usluga;

ulaganja organizacije u nekretnine i drugu imovinu koja ima materijalni oblik, koju organizacija daje uz naknadu za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) u svrhu ostvarivanja prihoda;

plemeniti metali, nakit, umjetnička djela i druge slične vrijednosti stečene u svrhe koje nisu uobičajene aktivnosti.

4. Sredstva koja imaju materijalni oblik, kao što su osnovna sredstva, zalihe, kao i nematerijalna imovina nisu finansijska ulaganja.

5. Računovodstvenu jedinicu za finansijska ulaganja organizacija bira samostalno na način da obezbijedi formiranje potpunih i pouzdanih informacija o ovim ulaganjima, kao i odgovarajuću kontrolu njihove dostupnosti i kretanja. U zavisnosti od prirode finansijskih ulaganja, redosleda njihovog pribavljanja i korišćenja, jedinica finansijskih ulaganja može biti serija, serija itd. homogeni skup finansijskih ulaganja.

6. Organizacija vodi analitičko računovodstvo finansijskih ulaganja na način da pruža informacije o računovodstvenim jedinicama finansijskih ulaganja i organizacijama u kojima se ta ulaganja vrše (izdavaoci hartija od vrednosti, druge organizacije u kojima je organizacija učesnik, zaduživanje). organizacije itd.).

Za državne hartije od vrednosti i hartije od vrednosti drugih organizacija prihvaćenih za računovodstvo, analitičko računovodstvo mora da sadrži najmanje sledeće podatke: naziv emitenta i naziv hartije od vrednosti, broj, seriju itd., nominalnu cenu, nabavnu cenu, troškove vezane za sticanje hartije od vrijednosti, ukupna količina, datum kupovine, datum prodaje ili drugog otuđenja, mjesto skladištenja.

Organizacija se može formirati u analitičkom računovodstvu Dodatne informacije o finansijskim ulaganjima organizacije, uključujući po njihovim grupama (vrstama).

7. Posebno se utvrđuju karakteristike procjene i dodatna pravila za objavljivanje informacija o finansijskim ulaganjima u zavisna privredna društva u finansijskim izvještajima. normativni akt u računovodstvu.

II. Početna procjena finansijskih ulaganja

8. Finansijska ulaganja se prihvataju u računovodstvo po izvornom trošku.

9. Početni trošak finansijskih ulaganja stečenih uz naknadu priznaje se kao iznos stvarnih troškova organizacije za njihovo sticanje, s izuzetkom poreza na dodatu vrijednost i drugih povratnih poreza (osim slučajeva predviđeno zakonom Ruska Federacija o porezima i naknadama).

Stvarni troškovi sticanja imovine kao finansijskih ulaganja su:

iznose plaćene prodavcu u skladu sa ugovorom;

iznose plaćene organizacijama i drugim licima za informativne i konsultantske usluge u vezi sa sticanjem ove imovine. Ako se organizaciji pruže informativne i konsultantske usluge u vezi sa donošenjem odluke o sticanju finansijskih ulaganja, a organizacija ne donese odluku o takvoj akviziciji, trošak ovih usluga se naplaćuje finansijski rezultati komercijalne organizacije (kao dio ostalih troškova) ili povećanje troškova neprofitna organizacija izvještajni period kada je donesena odluka o nekupovini finansijskih ulaganja;

plaćene naknade posrednička organizacija ili drugom licu preko koga je imovina stečena kao finansijska ulaganja;

ostali troškovi direktno povezani sa nabavkom imovine kao finansijskih ulaganja.

Prilikom kupovine finansijskih ulaganja korištenjem pozajmljenih sredstava, troškovi primljenih zajmova i pozajmica uzimaju se u obzir u skladu sa računovodstvenim propisima „Troškovi organizacije“ PBU 10/99, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od maja 6, 1999 N 33n (registrovan u Ministarstvu pravde Ruske Federacije 31. maja 1999, registracija N 1790), i Pravilnik o računovodstvu „Računovodstvo zajmova i kredita i troškovi njihovog servisiranja“ PBU 15/01, odobren naredbom od Ministarstvo finansija Ruske Federacije od 2. avgusta 2001. N 60n (prema pismu Ministarstva pravde Ruske Federacije od 7. septembra 2001. N 07/8985-UD za naredbu nije potrebna državna registracija).

Opšti i drugi slični rashodi ne uključuju se u stvarne troškove sticanja finansijskih ulaganja, osim kada su direktno povezani sa sticanjem finansijskih ulaganja.

11. Ako je iznos troškova (osim iznosa plaćenih u skladu sa ugovorom prodavcu) za sticanje takvih finansijskih ulaganja kao hartije od vrijednosti beznačajan u poređenju sa iznosom koji je u skladu sa ugovorom plaćen prodavcu, organizacija ima pravo da se takvi troškovi priznaju kao drugi troškovi organizacije, uključujući izvještajni period, u kojoj su navedene hartije od vrijednosti primljene na računovodstvo.

12. Početni trošak finansijskih ulaganja učinjenih kao doprinos u ovlaštenom (dioničkom) kapitalu organizacije priznaje se kao njihova novčana vrijednost o kojoj su se dogovorili osnivači (učesnici) organizacije, osim ako je drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije. .

13. Početni trošak finansijskih ulaganja koje organizacija prima besplatno, kao što su hartije od vrijednosti, priznaje se kao:

njihovu trenutnu tržišnu vrijednost na dan prijema u računovodstvo. U smislu ovog pravilnika, trenutna tržišna vrijednost hartija od vrijednosti je njihova tržišna cijena, izračunata u na propisan način organizator trgovanja na tržištu hartija od vrijednosti;

iznos sredstava koji se može dobiti prodajom primljenih hartija od vrijednosti na dan njihovog prijema na obračun - za hartije od vrijednosti za koje organizator trgovanja na tržištu hartija od vrijednosti ne obračunava tržišnu cijenu.

14. Početni trošak finansijskih ulaganja stečenih na osnovu ugovora koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanja) u nenovčanim sredstvima priznaje se kao vrijednost sredstava koja je prenijela ili će organizacija prenijeti. Vrijednost imovine koju organizacija prenosi ili će je prenijeti utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje vrijednost slične imovine.

Ako je nemoguće utvrditi vrijednost imovine koja je prenijeta ili će biti prenijeta od strane organizacije, vrijednost finansijskih ulaganja koja je organizacija primila po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanje) u nenovčanim sredstvima utvrđuje se na osnovu troška. u kojoj se slična finansijska ulaganja stiču u uporedivim okolnostima.

15. Početni trošak finansijskih ulaganja doprinose partnerskoj organizaciji po prostom partnerskom ugovoru priznaje se kao njihova novčana vrijednost, dogovorena od strane partnera u sporazumu o jednostavnom ortakluku.

17. Hartije od vrijednosti koje ne pripadaju organizaciji po pravu vlasništva, ekonomskog upravljanja ili operativnog upravljanja, ali se nalaze u njenom korišćenju ili raspolaganju u skladu sa uslovima ugovora, prihvataju se za računovodstvo u procjeni predviđenoj ugovorom.

III. Naknadna procjena finansijskih ulaganja

18. Početni trošak finansijskih ulaganja po kojima su primljeni u računovodstvo može se promijeniti u slučajevima utvrđenim zakonom i ovim pravilnikom.

19. Za potrebe naknadne procjene, finansijska ulaganja se dijele u dvije grupe: finansijska ulaganja za koja se trenutna tržišna vrijednost može utvrditi na način propisan ovim pravilnikom i finansijska ulaganja za koja nije utvrđena njihova trenutna tržišna vrijednost.

Organizacije koje imaju pravo na upotrebu pojednostavljenih računovodstvenih metoda, uključujući i pojednostavljene računovodstvene (finansijske) izvještaje, mogu izvršiti naknadnu procjenu svih finansijskih ulaganja na način utvrđen ovim Pravilnikom za finansijska ulaganja za koja nije utvrđena njihova trenutna tržišna vrijednost. Istovremeno, ove organizacije mogu odlučiti da umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja ne prikazuju u računovodstvu u slučajevima kada je teško izračunati iznos takvog umanjenja vrijednosti.

20. Finansijska ulaganja za koja se tekuća tržišna vrijednost može utvrditi na propisan način iskazuju se u finansijskim izvještajima na kraju izvještajne godine po tekućoj tržišnoj vrijednosti usklađivanjem njihove procjene sa prethodnom. datum izvještavanja. Organizacija može izvršiti ovo prilagođavanje mjesečno ili tromjesečno.

Razlika između procjene finansijskih ulaganja po tekućoj tržišnoj vrijednosti na datum izvještaja i prethodne procjene finansijskih ulaganja pripisuje se finansijskim rezultatima privrednog društva (kao dio ostalih prihoda ili rashoda) ili povećanju prihoda ili troškovi neprofitne organizacije u korespondenciji sa računom finansijskih ulaganja.

21. Finansijska ulaganja za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost podliježu iskazu u računovodstvenim i finansijskim izvještajima na dan izvještaja po njihovoj izvornoj vrijednosti.

22. Za dužničke hartije od vrijednosti za koje nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost, organizaciji je dozvoljeno da ravnomjerno pripiše razliku između početne cijene i nominalne vrijednosti tokom perioda njihovog opticaja, s obzirom na to da prihod dospijeva na njih u skladu sa uslovima emisije , na finansijske rezultate komercijalne organizacije (kao dio ostalih prihoda ili rashoda) ili smanjenje ili povećanje rashoda neprofitne organizacije.

23. Za dužničke hartije od vrijednosti i odobrene zajmove, organizacija može izračunati njihovu procjenu po diskontiranoj vrijednosti. U ovom slučaju se ne vrše računovodstvena knjiženja.

Organizacija mora pružiti dokaz da je proračun razuman.

24. Finansijska ulaganja se iskazuju u bilansu stanja na dan izvještavanja po trošku utvrđenom na osnovu zahtjeva ovog pravilnika.

Ako za predmet finansijskog ulaganja nije utvrđena tekuća tržišna vrednost za predmet finansijskog ulaganja koji je prethodno procenjen po tekućoj tržišnoj vrednosti, takav predmet finansijskog ulaganja se u finansijskim izveštajima iskazuje po vrednosti njegove poslednje procene.

IV. Raspolaganje finansijskim ulaganjima

25. Otuđenje finansijskih ulaganja priznaje se u računovodstvenim evidencijama organizacije na dan prestanka važenja uslova za njihovo prihvatanje u računovodstvo iz stava 2. ovog pravilnika.

Otuđenje finansijskih ulaganja se dešava u slučajevima otplate, prodaje, besplatnog transfera, transferi u vidu uloška u statutarni (deonički) kapital drugih organizacija, transferi na račun uloga po ugovoru o jednostavnom ortakluku i dr.

26. Prilikom otuđenja imovine koja je računovodstveno prihvaćena kao finansijsko ulaganje za koje nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost, njegova vrijednost se utvrđuje na osnovu procjene utvrđene na jedan od sljedećih načina:

po početnom trošku svake obračunske jedinice finansijskih ulaganja;

po prosječnom početnom trošku;

po originalnoj cijeni prve nabavljene finansijske investicije (FIFO metoda).

Primjena jednog od gore navedene metode za grupu (vrstu) finansijskih ulaganja vrši se na osnovu pretpostavke doslednosti u primeni računovodstvenih politika.

Oglasno računovodstvo finansijskih ulaganja.

28. Organizacija može vrednovati hartije od vrijednosti prilikom otuđenja po prosječnom početnom trošku, koji se utvrđuje za svaku vrstu hartija od vrijednosti kao količnik dijeljenja početnog troška vrste hartija od vrijednosti njihovom količinom, koji se sastoji od početnog troška i iznos stanja na početku mjeseca i hartije od vrijednosti primljene u toku datog mjeseca.

29. Vrednovanje po istorijskom trošku prvih stečenih finansijskih ulaganja (FIFO metoda) zasniva se na pretpostavci da se hartije od vrednosti otpisuju u roku od mesec dana ili drugog perioda po redosledu njihovog sticanja (prijema), tj. prve hartije od vrijednosti koje se otpisuju moraju biti procijenjene po originalnoj cijeni hartija od vrijednosti prvih akvizicija, uzimajući u obzir originalnu cijenu hartija od vrijednosti navedene na početku mjeseca. Prilikom primjene ove metode, vrednovanje hartija od vrijednosti u bilansu na kraju mjeseca vrši se po originalnoj cijeni najnovijih akvizicija, a trošak prodatih hartija od vrijednosti uzima u obzir trošak ranijih sticanja.

30. Prilikom otuđenja imovine koja je računovodstveno prihvaćena kao finansijska ulaganja za koja se utvrđuje trenutna tržišna vrijednost, njihovu vrijednost utvrđuje organizacija na osnovu posljednje procjene.

31. Za svaku grupu (vrstu) finansijskih ulaganja tokom izvještajne godine koristi se jedan metod procjene.

32. Procjena finansijskih ulaganja na kraju izvještajnog perioda vrši se u zavisnosti od prihvaćene metode za procjenu finansijskih ulaganja prilikom njihovog otuđenja, tj. po tekućoj tržišnoj vrijednosti, po originalnoj cijeni svake obračunske jedinice finansijskih ulaganja, po prosječnom izvornom trošku, po originalnoj cijeni prvih stečenih finansijskih ulaganja (FIFO metoda).

33. Primeri upotrebe metoda vrednovanja prilikom otuđenja finansijskih ulaganja dati su u prilogu ovog pravilnika.

V. Prihodi i rashodi od finansijskih ulaganja

34. Prihodi od finansijskih ulaganja priznaju se kao prihodi od redovnih aktivnosti ili drugi prihodi u skladu sa računovodstvenim propisima „Prihodi organizacije“ PBU 9/99, odobrenim Naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije od 6. maja 1999. godine. N 32n (registrovan u Ministarstvu pravde Ruske Federacije 31. maja 1999. godine, registracija N 1791).

35. Troškovi povezani sa davanjem zajmova od strane organizacije drugim organizacijama priznaju se kao ostali rashodi organizacije.

36. Troškovi u vezi sa servisiranjem finansijskih ulaganja organizacije, kao što su plaćanje bankarskih i/ili depozitarnih usluga za čuvanje finansijskih ulaganja, davanje izvoda sa računa hartija od vrednosti, itd., priznaju se kao ostali rashodi organizacije.

VI. Umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja

37. Trajno značajno smanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja za koje nije utvrđena njihova trenutna tržišna vrijednost, ispod iznosa ekonomskih koristi koje organizacija očekuje da će dobiti od ovih finansijskih ulaganja u normalnim uslovima svojih aktivnosti, priznaje se kao amortizacija finansijske investicije. U ovom slučaju, na osnovu obračuna organizacije, utvrđuje se procijenjena vrijednost finansijskih ulaganja, jednaka razlici između njihove vrijednosti po kojoj se iskazuju u računovodstvu (računovodstvene vrijednosti) i iznosa takvog umanjenja.

Stalni pad vrednosti finansijskih ulaganja karakteriše istovremeno prisustvo sledećih uslova:

na datum izvještavanja i na prethodni izvještajni datum knjigovodstvena vrijednost je znatno veća od njihove procijenjene vrijednosti;

tokom izvještajne godine procijenjena vrijednost finansijskih ulaganja značajno se mijenjala samo u pravcu njenog smanjenja;

Na dan izvještavanja ne postoje dokazi da je u budućnosti moguće značajno povećanje procijenjene vrijednosti ovih finansijskih ulaganja.

Primjeri situacija u kojima može doći do umanjenja vrijednosti finansijskih ulaganja su:

organizacija koja izdaje hartije od vrijednosti u vlasništvu organizacije ili njenog dužnika po ugovoru o zajmu ima znakove stečaja ili je proglašena bankrotom;

izvršenje značajnog broja transakcija na tržištu hartija od vrijednosti sa sličnim hartijama od vrijednosti po cijeni znatno nižoj od njihove knjigovodstvene vrijednosti;

odsustvo ili značajno smanjenje prihoda od finansijskih ulaganja u vidu kamata ili dividendi sa velikom verovatnoćom daljeg smanjenja ovih prihoda u budućnosti itd.

38. Ukoliko dođe do situacije u kojoj može doći do deprecijacije finansijskih ulaganja, organizacija mora provjeriti postojanje uslova za održivo smanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja.

Ova provjera se vrši za sva finansijska ulaganja organizacije navedena u stavu 37. ovog pravilnika, za koja postoje znakovi obezvređenja.

Ukoliko test obezvređenja potvrdi kontinuirani značajan pad vrednosti finansijskih ulaganja, organizacija formira rezervu za obezvređenje finansijskih ulaganja u iznosu razlike između knjigovodstvene i procenjene vrednosti tih finansijskih ulaganja.

Komercijalna organizacija formira navedenu rezervu na teret finansijskih rezultata organizacije (kao dio ostalih troškova), a neprofitna organizacija - kroz povećanje troškova.

U finansijskim izvještajima vrijednost takvih finansijskih ulaganja je iskazana po knjigovodstvenoj vrijednosti umanjenoj za iznos formirane rezerve za njihovu amortizaciju.

Provjera obezvređenja finansijskih ulaganja vrši se najmanje jednom godišnje zaključno sa 31. decembrom izvještajne godine ako postoje znaci obezvređenja. Organizacija ima pravo da izvrši ovu provjeru na datume izvještavanja privremenih finansijskih izvještaja.

Organizacija mora dati potvrdu o rezultatima ove inspekcije.

39. Ukoliko se na osnovu rezultata revizije obezvređenja finansijskih ulaganja otkrije dalje smanjenje njihove procenjene vrednosti, tada se iznos prethodno stvorene rezerve za obezvređenje finansijskih ulaganja usklađuje u pravcu njenog povećanja i smanjenja finansijskih ulaganja. rezultat komercijalne organizacije (kao dio ostalih troškova) ili povećanja troškova za neprofitnu organizaciju .

Ako se kao rezultat provjere obezvređenja finansijskih ulaganja otkrije povećanje njihove procijenjene vrijednosti, tada se iznos prethodno stvorene rezerve za umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja usklađuje prema njenom smanjenju i povećanju finansijskog rezultata privrednog društva. (kao dio ostalih prihoda) ili smanjenje rashoda za neprofitnu organizaciju.

40. Ukoliko, na osnovu dostupnih informacija, organizacija zaključi da finansijska investicija više ne ispunjava kriterijume za održivi značajan pad vrednosti, kao i otuđenjem finansijskih ulaganja čija je procenjena vrednost uključena u obračun rezerva za obezvređenje finansijskih ulaganja, iznos prethodno kreirane rezerve za obezvređenje navedenih finansijskih ulaganja uključuje se u finansijski rezultat komercijalne organizacije (kao deo ostalih prihoda) ili smanjenje rashoda u neprofitnoj organizaciji na kraj godine ili izvještajni period kada je došlo do otuđenja navedenih finansijskih ulaganja.

VII. Objavljivanje informacija u finansijskim izvještajima

41. U finansijskim izvještajima finansijska ulaganja moraju biti prikazana sa podjelom u zavisnosti od roka dospijeća (dospijeća) na kratkoročna i dugoročna.

42. U finansijskim izvještajima, najmanje sljedeće informacije podliježu objelodanjivanju, uzimajući u obzir zahtjeve materijalnosti:

metode za procjenu finansijskih ulaganja pri njihovom raspolaganju po grupama (vrstama);

posljedice promjena u metodama procjene finansijskih ulaganja prilikom njihovog otuđenja;

vrijednost finansijskih ulaganja za koja se može utvrditi trenutna tržišna vrijednost i finansijskih ulaganja za koja se ne može utvrditi tekuća tržišna vrijednost;

razlika između tekuće tržišne vrijednosti na dan izvještaja i prethodne procjene finansijskih ulaganja po kojoj je utvrđena tekuća tržišna vrijednost;

za dužničke hartije od vrednosti za koje nije utvrđena trenutna tržišna vrednost - razlika između početne i nominalne vrednosti u periodu njihovog opticaja, obračunate u skladu sa procedurom utvrđenom u stavu 22. ovog pravilnika;

vrijednost i vrste hartija od vrijednosti i drugih finansijskih ulaganja opterećenih kolateralom;

vrijednost i vrste povučenih hartija od vrijednosti i drugih finansijskih ulaganja prenesenih na druge organizacije ili lica (osim za prodaju);

podatke o rezervi za amortizaciju finansijskih ulaganja, sa naznakom: vrste finansijskih ulaganja, iznosa rezerve stvorene u izvještajne godine, iznos rezerve priznat kao ostali prihodi izvještajnog perioda; iznose rezervi korištenih u izvještajnoj godini;

za date dužničke vrijednosne papire i kredite - podatke o njihovoj vrijednosti po diskontiranoj vrijednosti, o vrijednosti njihove diskontirane vrijednosti, o korištenim metodama diskontiranja (objavljeno u objašnjenjima uz bilans i bilans uspjeha).

Aplikacija
prema Pravilniku
o računovodstvu "Računovodstvo finansijskih ulaganja" PBU 19/02,
odobreno naredbom Ministarstva finansija Ruske Federacije
od 10. decembra 2002. godine N 126n

Primjeri korištenja metoda vrednovanja prilikom otuđenja finansijskih ulaganja

1. Metoda procjene početnog troška svake obračunske jedinice finansijskih ulaganja

Trošak povlačenja finansijskih ulaganja jednak je u ovom slučaju njihovom originalnom trošku.

2. Metoda vrednovanja zasnovana na prosječnom početnom trošku

Trošak otpisanih hartija od vrijednosti utvrđuje se množenjem broja povučenih hartija od vrijednosti (na primjer, dionica OJSC "S") sa prosječnim početnim troškom jedne hartije od vrijednosti ove vrste (akcije OJSC "S"). Prosječni početni trošak jedne hartije od vrijednosti date vrste izračunava se kao količnik dijeljenja cijene hartija od vrijednosti date vrste njihovom količinom, odnosno koji se sastoji od cijene i količine stanja na početku mjeseca i hartija od vrijednosti. primljeno u tom mjesecu.

Primjer 1

(podaci su dati za jednu vrstu hartija od vrijednosti)


	cijena po jedinici, hiljada rubalja.	iznos, milion rubalja	cijena po jedinici, hiljada rubalja.	iznos, milion rubalja	cijena po jedinici, hiljada rubalja.	iznos, milion rubalja
Stanje na 1

1) Prosječna početna cijena jedne hartije od vrijednosti:

(10,0 miliona rubalja + 5,0 miliona rubalja + 6,6 miliona rubalja + 9,6 miliona rubalja)/290 =

107,6 hiljada rubalja.

2) Vrijednost stanja hartija od vrijednosti na kraju mjeseca:

130 x 107,6 hiljada rubalja. = 14,0 miliona rubalja.

3) Troškovi povlačenja hartija od vrijednosti:

31,2 miliona rubalja. - 14,0 miliona rubalja. = 17,2 miliona rubalja.

160 x 107,6 hiljada rubalja. = 17,2 miliona rubalja.

Ova metoda se takođe može primeniti u roku od mesec dana za svaki datum otuđenja hartija od vrednosti u mesecu, koristeći procenu stanja hartija od vrednosti utvrđenog metodom prosečnog početnog troška na dan prethodne transakcije (tzv. pokretni prosek početni troškovna metoda).

3. Metoda vrednovanja po originalnoj ceni prve nabavljene finansijske investicije (FIFO metoda)

Vrednovanje hartija od vrednosti FIFO metodom zasniva se na pretpostavci da se hartije od vrednosti prodaju u roku od mesec dana po redosledu njihovog prijema (kupovine), tj. hartije od vrijednosti koje su prve puštene u prodaju moraju se procijeniti po originalnoj cijeni prvokupljenih, uzimajući u obzir vrijednost hartija od vrijednosti koje su navedene na početku mjeseca. Prilikom primjene ove metode, vrednovanje hartija od vrijednosti u stanju na kraju mjeseca vrši se prema stvarni trošak najnoviji u smislu sticanja, a trošak prodaje (otuđenja) hartija od vrijednosti uzima u obzir trošak ranijih akvizicija.

Trošak povlačenja hartija od vrijednosti utvrđuje se tako što se od zbira vrijednosti stanja hartija od vrijednosti na početku mjeseca i cijene hartija od vrijednosti primljenih u toku mjeseca oduzme vrijednost stanja hartija od vrijednosti na kraju mjeseca.

Primjer 2


	cijena po jedinici, hiljada rubalja.	iznos, milion rubalja	cijena po jedinici, hiljada rubalja.	iznos, milion rubalja	cijena po jedinici, hiljada rubalja.	iznos, milion rubalja
Stanje na 1

1) Vrednost stanja hartija od vrednosti na kraju meseca na osnovu vrednosti poslednjih primanja:

(80 x 120 hiljada rubalja) + (50 x 110 hiljada rubalja) = 15,1 milion rubalja.

2) Troškovi povlačenja hartija od vrijednosti:

31,2 miliona rubalja. - 15,1 milion rubalja. = 16,1 miliona rubalja.

3) Jedinični trošak povlačenja hartija od vrijednosti:

16,1 milion rubalja/160 = 100,6 hiljada rubalja.

Ova metoda se može primeniti i u roku od mesec dana za svaki datum otuđenja hartija od vrednosti u mesecu, koristeći procenu stanja hartija od vrednosti utvrđenog FIFO metodom na dan prethodne transakcije (tzv. rolling FIFO metoda) .

Finansijske investicije— državne i opštinske hartije od vrednosti, hartije od vrednosti drugih organizacija, uključujući dužničke hartije od vrednosti kod kojih je određen datum i trošak otplate (obveznice, zapisi); ulozi u odobreni (dionički) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i zavisna poslovna društva); krediti dati drugim organizacijama, depoziti u kreditnim institucijama, potraživanja stečena po osnovu ustupanja potraživanja i dr.

Komentar

U računovodstvu se koristi termin "finansijska ulaganja". Finansijska ulaganja obuhvataju hartije od vrijednosti, ulozi u osnovni (dionički) kapital drugih organizacija, kredite date drugim organizacijama, depozite u kreditnim institucijama, potraživanja stečena po osnovu ustupanja prava potraživanja i dr.

Računovodstveni postupak za finansijska ulaganja određen je Pravilnikom o računovodstvu „Računovodstvo finansijskih ulaganja“ PBU 19/02, usvojen. Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 10. decembra 2002. N 126n.

Finansijska ulaganja se računaju u računovodstvu na računu. Pojedine vrste finansijskih ulaganja mogu se evidentirati na računima podračuna 3 „Računi depozita“ i podračuna 1 „Poravnanja po datim kreditima“. Amortizacija finansijskih ulaganja se evidentira na računu.

Šta se odnosi na finansijska ulaganja?

Finansijska ulaganja organizacije obuhvataju: državne i opštinske hartije od vrednosti, hartije od vrednosti drugih organizacija, uključujući dužničke hartije od vrednosti kod kojih je određen datum i trošak otplate (obveznice, zapisi); ulozi u odobreni (dionički) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i zavisna poslovna društva); krediti dati drugim organizacijama, depoziti u kreditnim institucijama, potraživanja stečena po osnovu ustupanja prava potraživanja itd. (klauzula 3 PBU 19)

Finansijska ulaganja organizacije ne uključuju:

Sopstvene akcije kupljene od strane akcionarskog društva od akcionara radi naknadne preprodaje ili poništenja;

Mjenice koje izdaje organizacija-trasat mjenice organizaciji-prodavcu u obračunima za prodatu robu, proizvode, obavljene radove, pružene usluge;

Ulaganja organizacije u nekretnine i drugu imovinu koja ima materijalni oblik, koju organizacija daje uz naknadu za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) u svrhu ostvarivanja prihoda;

Plemeniti metali, nakit, umjetnička djela i druge slične vrijednosti stečene u svrhe koje nisu uobičajene djelatnosti.

Registracija

Finansijska ulaganja se prihvaćaju u računovodstvo po originalnoj cijeni (klauzula 8 PBU 19).

Početni trošak finansijskih ulaganja stečenih uz naknadu priznaje se kao iznos stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje, s izuzetkom poreza na dodanu vrijednost i drugih povratnih poreza (osim slučajeva predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije o porezima i naknade) (klauzula 9 PBU 19).

Vrste finansijskih ulaganja

Finansijska ulaganja se dijele u dvije grupe: finansijska ulaganja za koja se može utvrditi trenutna tržišna vrijednost i finansijska ulaganja za koja se ne može utvrditi njihova trenutna tržišna vrijednost.

Mali privrednici, izuzev emitenata javno plasiranih hartija od vrijednosti, kao i društveno orijentisane neprofitne organizacije imaju pravo naknadne procjene svih finansijskih ulaganja na način utvrđen za finansijska ulaganja za koja njihova trenutna tržišna vrijednost nije utvrđeno (klauzula 19 PBU 19).

Finansijska ulaganja koja se mogu koristiti za određivanje trenutne tržišne vrijednosti

Finansijska ulaganja za koja se na propisan način može utvrditi tekuća tržišna vrijednost iskazuju se u finansijskim izvještajima na kraju izvještajne godine po tekućoj tržišnoj vrijednosti usklađivanjem njihove procjene na prethodni izvještajni datum. Organizacija može izvršiti ovo prilagođavanje mjesečno ili tromjesečno.

Finansijska ulaganja za koja nije utvrđena njihova trenutna tržišna vrijednost

Finansijska ulaganja za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost podliježu iskazu u računovodstvenim i finansijskim izvještajima na datum izvještavanja po njihovoj izvornoj vrijednosti (klauzula 21 PBU 19).

Umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja

Trajno značajno smanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja za koje nije utvrđena njihova trenutna tržišna vrijednost, ispod iznosa ekonomskih koristi koje organizacija očekuje da će dobiti od ovih finansijskih ulaganja u normalnim uvjetima svojih aktivnosti, priznaje se kao umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja. . U ovom slučaju, na osnovu proračuna organizacije, utvrđuje se procijenjena vrijednost finansijskih ulaganja, jednaka razlici između njihove vrijednosti po kojoj se iskazuju u računovodstvu (računovodstvena vrijednost) i iznosa takvog smanjenja (klauzula 37 PBU 19). ).

- hartiju od vrijednosti kojom se potvrđuje iznos depozita uz pismenu potvrdu banke o polaganju sredstava.

Vrste finansijskih ulaganja i njihova procjena

Finansijskim investicijama treba da prethodi detaljna analiza tržišta finansijska sredstva, što doprinosi izboru optimalna opcija osiguranje pouzdanosti i isplativosti ulaganja.

Finansijske investicije— ulaganja i hartije od vrednosti drugih organizacija, troškovi nabavke; sredstva pozajmljena na teritoriji Rusije i u inostranstvu; depoziti u kreditnim institucijama; potraživanja stečena po osnovu ustupanja prava potraživanja i dr.

U skladu sa PBU 19/02 „Računovodstvo finansijskih ulaganja“, sljedeća sredstva moraju biti uključena u finansijska ulaganja organizacije za računovodstvene svrhe: državne i općinske vrijednosne papire, hartije od vrijednosti drugih organizacija, uključujući dužničke hartije od vrijednosti, u kojima je datum i utvrđeni troškovi otplate (obveznice, zapisi); ulozi u odobreni (dionički) kapital drugih organizacija (uključujući podružnice i zavisna poslovna društva); krediti dati drugim organizacijama, depoziti u kreditnim institucijama, potraživanja stečena po osnovu ustupanja potraživanja i dr.

Doprinosi partnerske organizacije prema jednostavnom partnerskom ugovoru se takođe uzimaju u obzir kao dio finansijskih ulaganja (Tabela 12.1).

Sastav finansijskih ulaganja

Da biste prihvatili imovinu za računovodstvo kao finansijska ulaganja, moraju istovremeno biti ispunjeni sljedeći uslovi:

prisustvo ispravno izvršenih dokumenata koji potvrđuju postojanje prava organizacije na finansijska ulaganja i primanje sredstava ili druge imovine koja proizilazi iz ovog prava;
prelazak na organizovanje finansijskih rizika povezanih sa finansijskim ulaganjima (rizik promene cena, rizik nesolventnosti dužnika, rizik likvidnosti, itd.);
mogućnost da se organizaciji u budućnosti donese ekonomska korist (prihod) u obliku kamata, dividendi ili povećanja njihove vrijednosti (u obliku razlike između prodajne (otkupne) cijene financijskog ulaganja i njegove kupovine vrednost, kao rezultat njene razmene, korišćenje za otplatu obaveza organizacije, povećanje trenutne tržišne vrednosti itd.).

Finansijska ulaganja organizacije ne uključuju:

sopstvene akcije kupljene od strane akcionarskog društva od akcionara radi naknadne preprodaje ili poništenja;
račune koje izdaje organizacija-izdavalac računa i prima organizacija-prodavac prilikom plaćanja prodate robe, proizvoda, izvršenih radova, izvršenih usluga (u naplati ove robe (radove, usluge), ako je platilac za njih kupac sebe;
ulaganja organizacije u nekretnine i drugu imovinu koja ima materijalni oblik, koju organizacija daje uz naknadu za privremeno korištenje (privremeno posjedovanje i korištenje) u svrhu ostvarivanja prihoda, odnosno sredstva koja imaju materijalni oblik, kao što je fiksna sredstva, zalihe, kao i nematerijalna ulaganja koja nisu finansijska ulaganja;
plemeniti metali, nakit, umjetnička djela i druge slične dragocjenosti stečene u svrhe koje nisu uobičajene djelatnosti.

Računovodstvenu jedinicu za finansijska ulaganja organizacija bira samostalno na način da obezbijedi formiranje potpunih i pouzdanih informacija o ovim ulaganjima, kao i odgovarajuću kontrolu njihove dostupnosti i kretanja. U zavisnosti od prirode finansijskih ulaganja, redosleda njihovog pribavljanja i korišćenja, jedinica finansijskih ulaganja može biti serija, serija, itd., homogeni skup finansijskih ulaganja.

Organizacija vodi analitičko računovodstvo finansijskih ulaganja u cilju pružanja informacija o računovodstvenim jedinicama finansijskih ulaganja i organizacijama u kojima se ta ulaganja vrše (izdavaoci hartija od vrednosti, druge organizacije u kojima je organizacija učesnik, organizacije zajmoprimce, itd.) .

Organizacija treba da vodi analitičku evidenciju finansijskih ulaganja. Organizacija može generirati u analitičkom računovodstvu dodatne informacije o finansijskim ulaganjima organizacije, uključujući po njihovim grupama (tipovima).

Paragraf 6 PBU 19/02 posebno propisuje koje informacije o vrijednosnim papirima treba objaviti u ovom slučaju. Za državne hartije od vrednosti i hartije od vrednosti drugih organizacija prihvaćenih za računovodstvo, analitičko računovodstvo mora da sadrži najmanje sledeće podatke: naziv emitenta i naziv hartije od vrednosti, broj, seriju itd., nominalnu cenu, nabavnu cenu, troškove vezane za sticanje hartije od vrijednosti, ukupna količina, datum kupovine, datum prodaje ili drugog otuđenja, mjesto skladištenja. Karakteristike procjene i dodatna pravila za objavljivanje informacija o finansijskim ulaganjima u zavisna privredna društva u finansijskim izvještajima utvrđuju se posebnim regulatornim aktom o računovodstvu.

Prijem i inicijalna procjena finansijskih ulaganja

U skladu sa Civil Code RF hartije od vrijednosti su pokretna imovina organizacije. Kao i svaka druga imovina, ona podliježe obaveznoj novčanoj procjeni i odražava se u računovodstvu. Kada se prihvate u računovodstvo, finansijska ulaganja se dijele u dvije grupe: po kojima se može utvrditi trenutna tržišna vrijednost i po kojima se to ne može učiniti. U prvu grupu spadaju kotirane vrijednosne papire, dionice (ako je osnivač uzajamni fond redovno objavljuje njihovu cijenu), kao i druga finansijska ulaganja, trenutna vrijednostšto je dokumentovano. U ovom slučaju finansijska ulaganja se prihvaćaju u računovodstvo po izvornom trošku.

Početni trošak finansijskih ulaganja stečenih uz naknadu od drugih organizacija priznaje se kao iznos stvarnih troškova organizacije za njihovo stjecanje, s izuzetkom poreza na dodanu vrijednost i drugih povratnih poreza (osim slučajeva predviđenih zakonodavstvom Ruske Federacije). Federacije o porezima i naknadama).

Stvarni troškovi sticanja imovine kao finansijskih ulaganja su:

iznose plaćene prodavcu u skladu sa ugovorom;
iznose plaćene organizacijama i drugim licima za informativne i konsultantske usluge u vezi sa sticanjem ove imovine. Ako se organizaciji pruže informativne i konsultantske usluge u vezi sa donošenjem odluke o sticanju finansijskih ulaganja, a organizacija ne donese odluku o takvoj akviziciji, trošak ovih usluga uključuje se u finansijske rezultate komercijalne organizacije ( kao dio troškova poslovanja) ili povećanje rashoda neprofitne organizacije tog izvještajnog perioda kada je donesena odluka o nekupovini finansijskih ulaganja;
naknada isplaćena posredničkoj organizaciji ili drugom licu preko kojeg su sredstva stečena kao finansijska ulaganja;
ostali troškovi direktno povezani sa nabavkom imovine kao finansijskih ulaganja.

Opšti i drugi slični rashodi ne uključuju se u stvarne troškove sticanja finansijskih ulaganja, osim kada su direktno povezani sa sticanjem finansijskih ulaganja.

Stvarni troškovi sticanja imovine kao finansijskih ulaganja mogu se utvrditi (umanjiti ili povećati) uzimajući u obzir razlike u iznosu koje nastaju u slučajevima kada se plaćanje vrši u rubljama u iznosu koji je ekvivalentan iznosu u stranoj valuti (notional novčane jedinice), prije prihvatanja imovine kao finansijskih ulaganja za računovodstvo.

Ako je iznos troškova (osim iznosa plaćenih u skladu sa ugovorom prodavcu) za stjecanje takvih finansijskih ulaganja kao vrijednosni papiri beznačajan u odnosu na iznos koji je u skladu sa ugovorom plaćen prodavcu, organizacija ima pravo da prizna takve troškove kao ostale operativne troškove organizacije u tom izvještajnom periodu u kojem su navedene hartije od vrijednosti prihvaćene za računovodstvo.

Početni trošak finansijskih ulaganja uloženih kao doprinos u odobreni (dionički) kapital organizacije priznaje se kao njihova novčana vrijednost, o kojoj su se dogovorili osnivači (učesnici) organizacije, osim ako je drugačije određeno zakonodavstvom Ruske Federacije.

Početni trošak takvih finansijskih ulaganja kao vrijednosnih papira koje je organizacija primila bez naknade od osnivača ili drugih organizacija i osoba priznaje se kao:

njihovu trenutnu tržišnu vrijednost na dan prijema u računovodstvo. U smislu ovog pravilnika, tekuća tržišna vrijednost hartija od vrijednosti je njihova tržišna cijena, koju po utvrđenom postupku obračunava organizator trgovanja na tržištu hartija od vrijednosti;
iznos sredstava koji se može dobiti prodajom primljenih hartija od vrijednosti na dan njihovog prijema na obračun - za hartije od vrijednosti za koje organizator trgovanja na tržištu hartija od vrijednosti ne obračunava tržišnu cijenu.

Početni trošak finansijskih ulaganja stečenih po ugovorima koji predviđaju ispunjenje obaveza (plaćanja) u nenovčanim sredstvima priznaje se kao vrijednost imovine koja je prenijeta ili će biti prenijeta od strane organizacije. Vrijednost imovine koju organizacija prenosi ili će je prenijeti utvrđuje se na osnovu cijene po kojoj, u uporedivim okolnostima, organizacija obično utvrđuje vrijednost slične imovine.

Početni trošak finansijskih ulaganja koji se doprinosi doprinosu partnerske organizacije po sporazumu o jednostavnom ortakluku priznaje se kao njihova novčana vrijednost, dogovorena od strane partnera u ugovoru o jednostavnom ortakluku.

Početni trošak finansijskih ulaganja, čiji se trošak pri sticanju utvrđuje u stranoj valuti, utvrđuje se u rubljama preračunavanjem strana valuta po stopi Centralna banka Ruske Federacije, na snazi na dan njihovog prijema na računovodstvo.

Hartije od vrednosti koje ne pripadaju organizaciji po pravu svojine, ekonomskog upravljanja ili operativnog upravljanja, ali su u njenom korišćenju ili raspolaganju u skladu sa uslovima ugovora, prihvataju se u računovodstvo u proceni predviđenoj ugovorom.

Početni trošak finansijskih ulaganja po kojima su primljena u računovodstvo može se promijeniti u slučajevima utvrđenim zakonom i ovim pravilnikom.

Za potrebe naknadne procjene, finansijska ulaganja su podijeljena u dvije grupe: finansijska ulaganja za koja se trenutna tržišna vrijednost može utvrditi na način propisan ovim pravilnikom i finansijska ulaganja za koja nije određena njihova trenutna tržišna vrijednost.

Razlika između procjene finansijskih ulaganja po tekućoj tržišnoj vrijednosti na datum izvještavanja i prethodne procjene finansijskih ulaganja pripisuje se finansijskim rezultatima komercijalne organizacije (kao dio poslovnih prihoda ili rashoda) ili povećanju prihoda ili troškovi neprofitne organizacije u korespondenciji sa računom finansijskih ulaganja.

Finansijska ulaganja za koja nije utvrđena trenutna tržišna vrijednost podliježu iskazu u računovodstvenim i finansijskim izvještajima na dan izvještaja po njihovoj izvornoj vrijednosti.

Prilikom kupovine finansijskih ulaganja korištenjem pozajmljenih sredstava, troškovi primljenih zajmova i pozajmica uzimaju se u obzir u skladu sa Pravilnikom o računovodstvu PBU 10/99 „Troškovi organizacije“ i Pravilnikom o računovodstvu PBU 15/01 „Računovodstvo zajmova i kredita i troškovi njihove službe.”

Jedna od glavnih komponenti finansijskih ulaganja su hartije od vrijednosti. Da se prijavite u skladu sa Građanskim zakonikom Ruske Federacije za berza Sljedeće vrste vrijednosnih papira su dozvoljene u Rusiji: državne obveznice, obveznice, zapisi, čekovi, depozitni i štedni certifikati, bankovni štedne knjižice na donosioca, jednostavne i dvostruke skladišne upisnice (i svaki njihov dio), tovarnice, dionice, privatizacione hartije od vrijednosti, stambeni certifikati, kao i derivativne hartije od vrijednosti - opcioni certifikati.

Sve hartije od vrijednosti moraju sadržavati obavezne podatke. Njihovo odsustvo ili nepoštivanje povlači za sobom nevaljanost transakcije izvršene preko njih.

Kupovina vrijednosnih papira

Prilikom kupovine vrijednosnih papira uz naknadu, njihov početni trošak uključuje:

iznosi plaćeni prodavcu;
troškove informacionih i konsultantskih usluga u vezi sa sticanjem ovih hartija od vrednosti;
posrednička naknada;
ostali troškovi direktno vezani za kupovinu hartija od vrijednosti.

Na ovoj listi nisu uključene kamate na kredite primljene za kupovinu hartija od vrijednosti (tačka 3.2 Naredbe br. 2 Ministarstva finansija od 15. januara 1997. godine). Od 1. januara 2003. godine kamata na takve kredite ne povećava troškove finansijskih ulaganja (hartija od vrijednosti) iskazanih na bilansnom računu 58 „Finansijska ulaganja“. Treba ih klasifikovati kao operativni rashodi (podračun 91/2 „Ostali rashodi“).

Jedini izuzetak je kada kompanija koristi primljeni kredit avansno plaćanje. Tada se potraživanja moraju povećati za iznos kamate (klauzula 15 PBU 15/01). Ali to se mora uraditi prije nego što se papiri prihvate na računovodstvo. Takođe, troškovi kupovine hartija od vrednosti nisu uključeni opšti tekući troškovi(osim ako nisu direktno povezani sa ovom kupovinom).

Primjer. Organizacija je kupila 100 obveznica organizacija treće strane. Cijena svake obveznice je 450 rubalja. Brokerska provizija iznosila je 540 rubalja. (uključujući PDV - 90 rubalja).

Računovođa mora izvršiti sljedeće unose:

zaduženje računa 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu", kredit računa 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i vjerovnicima" - 90 rubalja. — PDV na brokerske usluge se odražava;
zaduženje računa 58/2 "Dužničke hartije od vrijednosti", kredit računa 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima" - 45.450 rubalja. (45.000+
+ 540 - 90) - obveznice se upisuju u bilans stanja.

U skladu sa Porezni kod Hartije od vrijednosti Ruske Federacije ne podliježu PDV-u, tako da na njih nema potrebe evidentirati ulazni PDV.

Ugovorom o kupoprodaji može se predvideti da se hartije od vrednosti (kao i usluge za njihovo sticanje) plaćaju u rubljama po kursu strane valute na dan kada kupac prenese novac. U takvoj situaciji nabavna cijena se usklađuje (uvećava ili smanjuje) za iznos razlike u iznosu. Istina, to se može učiniti samo prije nego što se papiri prihvate na računovodstvo.

Po pravilu, najveći dio troškova kupovine čini stvarna cijena hartija od vrijednosti. Ako udio svih preostalih troškova ne prelazi 5% iznosa plaćenih prodavcu, onda se oni mogu evidentirati kao poslovni rashodi.

Primjer. Koristimo uslov iz prethodnog primjera.

Ostali troškovi za kupovinu obveznica iznosili su 1% (540 rubalja - 90 rubalja) / 45.000 rubalja, što je manje od 5%. Stoga ih računovođa može uzeti u obzir ili na podračunu 58/2 „Dužničke hartije od vrijednosti“ ili na podračunu 91/2 „Ostali rashodi“. U drugom slučaju morate izvršiti sljedeće unose:

zaduženje računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i poveriocima“, kredit računa 51 „Računi za poravnanje“ - 45.000 rubalja. (100 kom * 450 rubalja) - novac je prebačen za plaćanje obveznica;
zaduženje računa 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima", kredit računa 51 "Računi za poravnanje" - 540 rubalja. — isplaćena je naknada brokerskom društvu;
zaduženje računa 19 "Porez na dodatu vrijednost na stečenu imovinu", kredit računa 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i vjerovnicima" - 90 rubalja. — PDV na posredničke usluge se odražava.

Finansijska ulaganja, u zavisnosti od vremenskog perioda za koji se vrše, dijele se na 2 vrste: dugoročna i kratkoročna.

Period povrata za dugoročna finansijska ulaganja prelazi 1 godinu. Takva ulaganja uključuju doprinose u osnovni kapital drugih organizacija, uključujući troškove u inostranstvu za sticanje dionica, kamatonosnih obveznica i davanje kredita.

Period povrata ili otplate kratkoročnih finansijskih ulaganja ne prelazi 1 godinu. Ova vrsta finansijskog ulaganja uključuje i ulaganja u hartije od vrijednosti za koje nije određen rok dospijeća i bez namjere ostvarivanja prihoda duže od jedne godine.

Račun 58 “Finansijska ulaganja” namijenjen je računovodstvu finansijskih ulaganja.

Postupak evidentiranja kredita na računima kreditnog knjigovodstva je sljedeći:

odraz iznosa sredstava pozajmljenih drugoj organizaciji:

zaduženje računa 58/3 "Krediti dati",
kreditni račun 51 "Tekući računi";

obračunavanje kamate na izdati kredit:

teret računa 76 „Poravnanja sa raznim dužnicima i povjeriocima,
odobrenje računa 99 "Dobici i gubici";

plaćanje dospjele kamate na izdati kredit:

kreditni račun 76 "Poravnanja sa raznim dužnicima i vjerovnicima."

Primanje stranaka pozajmljena sredstva, u obavezi je da uplati porez na dodatu vrijednost u budžet.

Prilikom otplate primljenih kredita vrši se slijedeći računovodstveni unos:

zaduženje računa 51 "Tekući računi",
kreditni račun 58 "Finansijska ulaganja".

Finansijska ulaganja su ulaganja, doprinosi organizacije u različita sredstva, instrumenti tržišta hartija od vrijednosti. Dugoročna finansijska ulaganja zahtijevaju dug period povrata i usmjerena su na privlačenje prihoda u budućnosti. Razmotrimo koncept i glavne karakteristike takvih investicija.

Finansijske investicije

Finansijska ulaganja uključuju sljedeće vrste imovine:

vrijednosne papire sa utvrđenim rokovima i trošak otplate;
ulozi u kapital drugih preduzeća i organizacija;
izdati krediti (osim beskamatnih) i depozite;
stečena potraživanja itd.

Takva ulaganja moraju ispunjavati sljedeće kriterije:

dostupnost dokumentarnih dokaza;
snošenje finansijskih rizika iz takvih ulaganja;
fokusirati se na ostvarivanje profita.

Računovodstvo dugoročnih ulaganja i finansijskih ulaganja vodi se na računu 58 “Finansijska ulaganja”. Ovo ne uključuje:

sopstvene akcije preduzeća kupljene radi poništenja ili naknadne prodaje;
mjenice izdate u pravnim odnosima kupoprodaje i pružanja usluga;
ulaganja u nekretnine date u zakup uz naknadu;
nakit, slike i sl., ako njihovo nabavljanje nije vezano za uobičajene aktivnosti preduzeća;
osnovna sredstva;
zalihe;
nematerijalna imovina.

Dugoročna i kratkoročna finansijska ulaganja

Za potrebe računovodstva, ulaganja preduzeća se dele na kratkoročna i dugoročna.

Za potrebe računovodstvenog izvještavanja, dugoročna finansijska ulaganja u bilansu stanja su red 1170. Kratkoročna su prikazana u redu 1240.

Kratkoročnim ulaganjima se smatraju ulaganja na period do godinu dana zaključno. Sredstva u koja se ulažu gotovina organizacije, mogu biti hartije od vrednosti drugih preduzeća i organizacija, finansije na oročenim računima kreditnih institucija i dr. Takva sredstva se okarakterišu kao najlakše ostvariva.

Naprotiv, dugoročna finansijska ulaganja u bilansu stanja su ulaganja na period duži od godinu dana. To mogu biti, na primjer:

dijeliti u kapitalu drugih organizacija;
davanje kredita drugim organizacijama;
kupovina vrijednosnih papira (dionica, obveznica, itd.) sa dugoročno otplata.

Rizične su jer... zahtijevaju stratešku prognozu na duži period. Na primjer, svrha takvih investicija može biti da se na kraju dobije kontrolni udio u velikom preduzeću.

Zbog činjenice da finansijska ulaganja odražavaju i dugoročnu i kratkoročnu imovinu u bilansu stanja, za račun 59 „Rezervisanja za umanjenje vrijednosti finansijskih ulaganja“ kreira se analitičko računovodstvo. Trošak ulaganja za koje je formirana takva rezerva odgovara bilansu stanja umanjenom za odgovarajuće rezerve.

Finansijska ulaganja se mogu podijeliti na sredstva za koja se mora utvrditi trenutna tržišna vrijednost i ulaganja za koja se ta vrijednost ne može utvrditi. Dugoročna finansijska ulaganja u bilansu stanja se ne dijele na imovinu ili obaveze. Svi oni moraju biti klasifikovani kao imovina.

I dok se nekim sredstvima trguje na tržištu, drugima nije. One koje se ne odnose na Uobičajeno tržište hartija od vrijednosti evidentiraju se na datum izvještavanja prema njihovom istorijskom trošku. Iz ovih razloga postoji potreba:

kontrola amortizacije;
uvesti rezervisanje za umanjenje vrijednosti.

Ulaganja kojima se trguje na ORTS-u podležu računovodstvu i izveštavanju na kraju odgovarajuće godine po trenutnoj tržišnoj vrednosti. Utvrđuje se usklađivanjem vrijednosti utvrđene na prethodni izvještajni datum.