Šta je poreski zakon? Koncept poreskog prava. Predmet poreskog prava, način pravnog regulisanja. Poresko pravo kao grana nauke

Pošaljite svoj dobar rad u bazu znanja je jednostavno. Koristite obrazac ispod

Studenti, postdiplomci, mladi naučnici koji koriste bazu znanja u svom studiranju i radu biće vam veoma zahvalni.

Objavljeno na http://allbest.ru

Uvod

2. Sistem poreski zakon

Zaključak

Uvod

Moderno poresko pravo kao odgovarajuća oblast ruskog zakonodavstva se ubrzano razvija, zbog čega se predmet precizira zakonska regulativa poreski odnosi, njene interne institucije su ažurirane.

Nakon stupanja na snagu Poreskog zakonika Ruske Federacije, pravno uređenje poreznih odnosa dopunjeno je mnogim objektima, metodama, mehanizmima, tehnikama i principima koji su bili novi za Rusiju.

U poređenju sa drugim granama pravne nauke, rusko poresko pravo danas karakteriše povećan nivo složenosti, nestabilnosti i nedoslednosti, a praksu njegove primene prate različiti pravni problemi.

Istovremeno, proces poboljšanja poreskog zakonodavstva je još daleko od završenog, a ova okolnost garantuje turbulentan život privrednika u Rusiji, a očuvanje radnih mesta za profesionalce u ovoj industriji sa konstantno visokim platama.

Ovakvo stanje u velikoj mjeri se objašnjava činjenicom da je moderno poresko pravo nastalo tek u posljednjih deset godina, dok se dotadašnji zakonski i metodološki okvir praktično nije uzimao u obzir.

Nauka o poreskom pravu proučava norme poreskog prava i odgovarajuću praksu sprovođenja zakona u cilju razvoja praktične preporuke unaprijediti pravno regulisanje odnosa u oblasti oporezivanja.

Koristeći osnovne koncepte i metodologiju nauke poreskog prava, pokušaćemo da analiziramo regulatornu, a posebno empirijsku (izvršnu) osnovu poreskog prava za primenjene svrhe.

Nauka poreskog prava je sistem znanja o normama relevantne grane prava, teoriji, praksi, redosledu, oblicima i metodama primene normi određene grane prava.

Relevantnost ovog rada je da poresko pravo zauzima vodeće mesto u ruskom pravnom sistemu, jer reguliše najvažnije pravne odnose za državu i društvo – javne odnose u oblasti oporezivanja koji nastaju između države, poreskih obveznika i dr. obveznika.

1. Pojam i predmet poreskog prava

Oporezivanje je jedno od bitne funkcije državi i istovremeno djeluje kao sredstvo finansijsku sigurnost njegove aktivnosti. Finansijska podrška države vrši se o trošku razne vrste državni prihodi.

Državni prihodi su dio nacionalni dohodak, pretvoren u procesu svoje distribucije i preraspodjele u vlasništvo i raspolaganje državi u cilju stvaranja finansijsku osnovu neophodna za finansiranje vladinih aktivnosti. U zavisnosti od oblika formiranja takvog dohotka, po pravilu se razlikuju poreski i neporeski prihodi države. Glavni državni prihodi ostvaruju se kroz proces oporezivanja.

Prihodi od državnih poreza su federalni, regionalni i lokalni porezi i naknade predviđeni poreskim zakonodavstvom Ruske Federacije, uključujući poreze predviđene posebnim poreskim režimima, kao i kazne i novčane kazne za kršenje poreskog zakonodavstva Ruske Federacije.

Trenutno, u demokratijama sa ekonomijama tip tržišta Osnovna vrsta državnih prihoda su porezi i naknade koje se uplaćuju u budžete svih nivoa u postupku oporezivanja, čije je sprovođenje regulisano poreskim zakonom.

Ovi društveni odnosi, koji se inače mogu nazvati i poreskim pravnim odnosima, čine predmet poreskog prava. Predmet poreskog prava ukupno su:

1) odnosi vlasti u pogledu utvrđivanja, uvođenja i naplate poreza i naknada u Ruskoj Federaciji;

2) pravni odnosi nastali u postupku izvršenja od strane relevantnih lica njihovih poreske obaveze o obračunu i plaćanju poreza ili naknada;

3) pravni odnosi nastali u postupku poreske kontrole i kontrole poštovanja poreskog zakonodavstva;

4) pravni odnosi koji nastaju u postupku zaštite prava i legitimnih interesa učesnika u poreskim pravnim odnosima (poreski obveznici, poreski organi, država i dr.), odnosno u postupku žalbe na akte poreske vlasti, radnje (nečinjenje) njihovih službenih lica, kao iu postupku poreskih sporova;

5) pravni odnosi nastali u postupku privođenja pravdi radi izvršenja poreski prekršaji.

2. Sistem poreskog prava

poresko zakonodavstvo o budžetu rusije

Poresko pravo je podbrana finansijsko pravo, ali u isto vrijeme ima svoj sistem. Sistem poreskog prava razlikuje komplekse homogenih poreskih i pravnih normi koje regulišu određene grupe društvenih odnosa koji su uključeni u njegov predmet.

Sistem poreskog prava zasniva se na logičnoj, doslednoj podeli poresko-pravnih normi i njihovoj integraciji u homogene pravne komplekse (institucije i podinstitucije), uzimajući u obzir sadržaj i prirodu odnosa koje regulišu u oblasti poreske delatnosti. države i vlasti lokalna uprava. Istovremeno, sistem poreskog prava odražava međusobnu povezanost i međuzavisnost pravne regulative plaćanja poreza kao integralnog društvenog fenomena.

Dakle, sistem poreskog prava je u određenoj meri izveden iz sistema finansijskog prava, ali ima i svoju objektivnu osnovu: njegovu konstrukciju određuje ne samo struktura zakonodavstva o porezima i naknadama, već i potrebe. Praksa razvoja oporezivanja, koja ima značajan uticaj na formiranje normi i institucija poreskog prava, pomaže da se utvrdi njihova uloga u procesu akumulacije državnih i opštinskih sredstava.

Poresko pravo je skup pravila koje je kreirala i štiti država. Sve poreske i pravne norme su međusobno usklađene, što rezultira formiranjem njihovog međusobno zavisnog integralnog sistema sa određenom unutrašnjom koordinacijom i strukturom. Shodno tome, sistem poreskog prava je određena unutrašnja struktura (struktura, organizacija), koja se objektivno razvija kao odraz stvarno postojećih i razvijajućih društvenih odnosa poreske sfere.

Sistem poreskog prava omogućava da se identifikuje od kojih institucija i podinstitucija se sastoji data podgrana prava i kako ovi sastavni elementi međusobno deluju. Sistem poreskog prava karakteriše to karakterne osobine, kao jedinstvo, razlika, interakcija, sposobnost podjele, objektivnost, konzistentnost, materijalna uslovljenost, proceduralna implementacija.

Jedinstvo pravnih normi koje formiraju poresko pravo određeno je, prvo, jedinstvom u njima izražene državne volje; drugo, jedinstvo principa, kao i krajnjih ciljeva i zadataka poreskog zakonodavstva; treće, jedinstvo mehanizma pravnog regulisanja poreskih odnosa.

Istovremeno, norme poreskog prava se razlikuju po specifičnom sadržaju, prirodi propisa, obimu delovanja, oblicima izražavanja, sankcijama itd. Ova podjela se prvenstveno zasniva na raznolikosti i specifičnosti poreskih odnosa i njihovoj inherentnoj imovinskoj prirodi. Dakle, poresko pravo je podeljeno na dva dela - Opšti i Poseban.

Opšti deo obuhvata norme poreskog prava koje utvrđuju osnovna načela, pravne oblike i metode pravnog regulisanja poreskih odnosa, sastav sistema poreza i naknada, Opšti uslovi uspostavljanje i uvođenje poreza i naknada, sistem državnih organa koji sprovodi poreske aktivnosti, razgraničenje njihovih ovlaštenja u ovoj oblasti, osnove oporezivanja legalni status drugi predmeti, oblici i metode poreske kontrole i dr. Norme Opšteg dijela primjenjuju se na sve poresko-pravne odnose i primjenjuju se na sve druge institucije, podinstitucije i norme poreskog prava.

Preciziraju se odredbe Opšteg dijela Poreskog zakona u njegovom Posebnom dijelu, koji je formiran pravilima kojima se bliže uređuju vrste poreza i naknada. IN ogromna raznolikost poreske i pravne norme neminovno nastaju sukobi ili neslaganja, ali u svojoj ukupnosti predstavljaju unificirani sistem sa svojim unutrašnjim obrascima i tendencijama.

Izgradnja sistema poreskog prava na osnovu postojećih poreskih odnosa omogućava najispravniju primenu finansijskih i pravnih normi i na taj način doprinosi jačanju vladavine prava i sprovođenju regulatornih i zaštitnih funkcija poreskog prava.

3. Poresko pravo u sistemu ruskog prava

Mjesto poreskog prava u sistemu ruskog prava jedno je od kontroverznih pitanja. Naučnici koji se bave proučavanjem drugih grana prava po pravilu pridaju samostalan značaj poreskom pravu. Na primjer, M.I. Braginsky smatra da je “poresko pravo samostalna grana prava, budući da su imovinski odnosi predmet ne samo građanskog, već i poreznog, budžetskog i niza drugih grana prava”.

Drugi autori ne isključuju mogućnost formiranja poreskog prava kao samostalne pravne zajednice, budući da se poreski obveznik ostvaruje kao subjekt javnih odnosa u nedostatku stroge finansijske centralizacije i koncentracije u rukama poreskih obveznika značajnih ovlašćenja za trošenje. poreska sredstva.

Diskusija o nezavisnoj prirodi poreskog prava je u velikoj mjeri nastala zbog kodifikacije poreskog zakonodavstva izvršene 1998. godine.

Većina naučnika koji proučavaju finansijsko pravo smatra da je poresko pravo integrisano u sistem finansijskog prava. U periodu nerazvijenosti tržišnih odnosa i zakonodavnog prioriteta javne svojine, poreski zakon se smatrao ništa drugo do sastavni dio na Pravnom institutu državnih prihoda.

Prijelaz na tržišne forme upravljanja, priznavanje ravnopravnosti svih oblika svojine i, posljedično, nastajanje potrebe za zakonodavnim modelom spajanja privatnog i javnog interesa doveli su do porasta propisa koji regulišu poreske mehanizme. Kao rezultat aktivnog razvoja poreskog prava, počeo je da se karakteriše u odnosu na finansijsko pravo Ruske Federacije kao njegove podgrane.

Važan argument u sporu o mjestu poreskog prava je ustavom utvrđeno načelo jedinstva finansijske politike. Poreska politika je dio finansijske politike, koja je od presudnog značaja u odnosu na prvu.

O ulasku poreskog prava u finansijski sistem svjedoči i djelimično poklapanje granica predmeta pravnog uređenja. Predmet finansijskog prava su društveni odnosi koji se razvijaju u procesu formiranja, raspodele i korišćenja državnih (opštinskih) novčanih sredstava.

Predmet poreskog prava su društveni odnosi koji imaju za cilj akumulaciju državnih (opštinskih) novčanih sredstava i samim tim deo predmeta finansijskog prava.

Sistem poreza i naknada je organski ugrađen finansijski sistem stanje, što implicira opšti pristupi teorijskom razumijevanju i zakonskoj regulativi.

Uprkos činjenici da u ruski sistem finansijsko pravo se odnosi na nekodifikovane sektore, s obzirom da ne postoji jedinstven sistemski normativni akt, sadašnje finansijsko zakonodavstvo nam omogućava da govorimo o formiranim grupama opštih pravnih normi koje direktno utiču na poreske odnose. Pravila poreskog prava i njegove pojedinačne institucije formiraju se na osnovu osnovnih institucija Opšteg dela finansijskog prava.

1. Poresko pravo i zakon o budžetu. U sistemu finansijskog prava, poresko pravo zauzima određeno mesto i u interakciji je sa drugim finansijskim i pravnim zajednicama. Poresko pravo je najbliže zakonu o budžetu, što zahtijeva jasnu razliku između ovih kategorija.

Zaista, formiranje budžeta svih nivoa i državnih vanbudžetskih fondova se u većoj meri vrši na osnovu normi poreskog prava i normi drugih finansijsko-pravnih institucija koje regulišu državni prihodi.

Međutim, navedeno ne znači uključivanje poreskog prava u sistem budžetskog prava. Prisustvo poreskog zakona je samo unapred određeno, „utvrđeno“ budžetskim zakonom kao institucija prihoda za budžete svih nivoa.

Odnosi koji se razvijaju u procesu utvrđivanja i naplate poreza, vršenja poreske kontrole, dovođenja odgovornosti za povrede poreskog zakonodavstva i dr., ne predstavljaju predmet budžetskog prava.

Predmet poreskog prava samo se djelimično poklapa sa granicama budžetske i pravne regulative. Treba se složiti da osnov za razlikovanje poreskog i budžetskog prava može biti utvrđivanje trenutka ispunjenja poreske obaveze, što omogućava da se proces plaćanja poreza smatra završenim. Izvan poreskih olakšica, kretanje finansijskih sredstava je regulisano zakonom o budžetu.

Navedeni argumenti opravdavaju neumesnost izdvajanja kao samostalnih elemenata odnosa koji proizilaze iz uspostavljanja, uvođenja i naplate poreza na prihod države (općinskog subjekta), sprovođenja poreske kontrole i krivičnog gonjenja za počinjenje poreskog prekršaja u okviru krivičnog dela. pravni odnosi koji čine predmet finansijskog prava. Korištenje od strane zakonodavca kao tehnike pravna tehnologija kodifikacija poreskog zakonodavstva ne znači proširenje predmeta poresko-pravnog regulisanja i sticanje potrebnih atributa samostalnosti poreskim pravom.

Istovremeno, budući da je u strukturi finansijskog prava, poresko pravo dolazi u dodir i interakciju sa drugim granama prava.

2. Poresko pravo i ustavno pravo. Ustavno pravo zauzima vodeće mjesto u pravnom sistemu, što je određeno činjenicom da ustavno pravo sadrži osnovne norme drugih grana prava. Ustavno-pravno uređenje poreskih odnosa predodređeno je njihovim javnim značajem i prirodom državne vlasti.

IN vladavina zakona svaka eksterna djelatnost javnog subjekta (države) mora se obavljati isključivo na pravne osnove te stoga postupaju u granicama koje dozvoljava osnovni zakon – ustav.

U ruskom pravnom sistemu poreski pravni odnosi su stekli ustavni status tek 1993. godine, tj. nakon usvajanja novog Ustava Ruske Federacije narodnim glasanjem. Davanje ustavnog karaktera poreskim odnosima odražavalo je ne samo potrebe prakse sprovođenja zakona, već i nivo razvoja pravne misli i pravne kulture ruskog društva.

Važno je napomenuti da norme Ustava Ruske Federacije ne samo da su uspostavile univerzalnu obavezu plaćanja po zakonu utvrđenih poreza i taksi, ali i obezbjeđen sistem zakonskih garancija koje osiguravaju kompromis između poštovanja prava poreskih obveznika i fiskalnih interesa države.

Budući da oporezivanje ograničava prava privatnih lica da raspolažu svojom imovinom, pravila poreskog prava moraju biti u skladu sa ustavno značajnim ciljevima ograničavanja prava pojedinca i zakonodavnom formom uvođenja takvih ograničenja.

Ustavno pravo utiče na poresko pravo kroz specifičan metod – uspostavljanje opštih pravnih principa. Ustavno priznanje poreza kao dozvoljenog ograničenja prava i sloboda omogućilo je da se u sektorskom zakonodavstvu identifikuju i fiksiraju takvi osnovni principi oporezivanja kao što su formalna sigurnost, proporcionalnost, pravičnost itd.

Norme Ustava Ruske Federacije dalje su razvijene u odlukama Ustavnog suda Ruske Federacije, a zatim iu Poreskom zakoniku Ruske Federacije. Važna uloga u mehanizmu interakcije između ustavnog i poreskog prava pripada Ustavnom sudu Ruske Federacije, čija je praksa razvila vrijedne pravne stavove o pitanjima oporezivanja. Pravni stavovi Ustavnog suda Ruske Federacije, zasnovani na Ustavu Ruske Federacije, poslužili su kao osnova za formiranje ideologije sadašnjeg Poreskog zakonika Ruske Federacije.

Konkretno, prvi put su formulisani koncept poreza, sastav zakonodavstva o porezima i taksama, sastav regulatornih pravnih akata izvršnih organa o porezima i taksama, glavni principi zakonodavstva o porezima i taksama, mehanizam i trenutak izvršenja. od strane Ustavnog suda Ruske Federacije, a zatim u Poreskom zakoniku Ruske Federacije upisane obaveze plaćanja poreza, opšte odredbe o odgovornosti za poreske prekršaje, vrste poreskih prekršaja itd.

Norme Ustava Ruske Federacije i aktivnosti na provođenju zakona Ustavnog suda Ruske Federacije služile su početkom 1990-ih. osnova za reformu poreskog zakonodavstva. Mnoge postojeće norme Poreskog zakonika Ruske Federacije predstavljaju specifične manifestacije normi Ustava Ruske Federacije, razvoj njihove suštine.

3. Poresko pravo i građansko pravo. Poreski pravni odnosi, kao oblik ograničenja prava privatne svojine, usko su povezani sa građanskopravnim regulisanjem.

Zajednički predmet regulisanja u poreskom i građanskom pravu su imovinski odnosi. Međutim, imovinski odnosi su raznovrsni i predmet su ne samo poreskog prava, već i niza drugih grana (podsektora) prava. Kriterijum za razlikovanje građanskog i poreskog prava bio je način pravnog regulisanja karakterističan za različite grane prava.

U skladu sa čl. 2 Građanskog zakonika Ruske Federacije ne odnose se na građansko-imovinske odnose regulisane poreskim, finansijskim i administrativnim zakonodavstvom, na osnovu ovlašćenja, osim ako zakonom nije drugačije određeno.

Ovo pravilo, koje utvrđuje prioritet poreskih pravila nad građanskim, nije novo u ruskoj pravnoj praksi.

U zajedničkoj rezoluciji Plenuma vrhovni sud RF i Vrhovni plenum Arbitražni sud RF „O nekim pitanjima u vezi sa primenom prvog dela Građanskog zakonika Ruske Federacije“ od 1. jula 1996. godine, br. 6/8, skrenuta je pažnja na činjenicu da „u slučajevima kada dođe do spora koji rešava sud iz poreskih ili drugih finansijskih i administrativnih pravnih odnosa, treba imati u vidu da se na ove pravne odnose može primeniti građansko zakonodavstvo samo ako je to zakonom predviđeno.”

U nekim slučajevima poreski odnosi zbog direktne upute Građanski zakonik Ruske Federacije uređen je građanskim zakonodavstvom. Na primjer, čl. 855 Građanskog zakonika Ruske Federacije utvrđuje redoslijed terećenja sredstava sa računa klijenata, uključujući platne dokumente koji predviđaju uplate u budžet i vanbudžetska sredstva.

Shodno tome, ako dođe do suprotnosti između normi poreskog zakonodavstva i čl. 855 Građanskog zakonika Ruske Federacije, primjenjuju se pravila ovog člana. Na osnovu čl. 27. i 29. Poreskog zakona Ruske Federacije, zastupanje u poreskim odnosima je formalizovano u skladu sa građanskim zakonodavstvom Ruske Federacije.

Članovi 11. i 19. Poreskog zakonika Ruske Federacije utvrđuju pravilo prema kojem se institucije, koncepti i pojmovi građanskog, porodičnog i drugih grana zakonodavstva Ruske Federacije koji se koriste u Poreskom zakoniku Ruske Federacije primjenjuju u značenje u kojem se koriste u ovim granama zakonodavstva, osim ako nije drugačije određeno.

Građanskopravni odnosi povlače posljedice koje su bitne za poreske odnose, budući da se objekti oporezivanja formiraju, po pravilu, kao rezultat građanskog prometa.

Obavezu plaćanja poreza poreski obveznik može ispuniti tek kada to učini gotovina koji mu pripada po pravu svojine, ekonomskom ili operativnom upravljanju. Prema čl. 38 Poreskog zakonika Ruske Federacije, pravne činjenice sa kojima poreski zakon povezuje nastanak poreske obaveze mogu biti transakcije prodaje dobara (rad, usluga), imovine, dobiti, prihoda itd.

Shodno tome, poreski odnosi nastaju po osnovu stvarnog imovinskih odnosa, čiji su pravni oblik građanski odnosi. Istovremeno, poreski imovinski odnosi se značajno razlikuju od građansko-pravnih odnosa.

Konkretno, jedan od kriterijuma koji pokazuje suštinsku razliku između ovih grana zakonodavstva je suština novca. U građanskim pravnim odnosima novac ispoljava svoju suštinu kao univerzalni ekvivalent-- univerzalno sredstvo plaćanja i namijenjeno je zadovoljavanju zajedničkih interesa subjekata građansko pravo.

U poreskim odnosima novac ispoljava sasvim drugačiju suštinu, budući da je predmet pravnog regulisanja. U granicama poreskih odnosa, novac nije namenjen za obostrano zadovoljavanje imovinskih interesa subjekata, već deluje samo kao materijalni objekat u odnosu na koji se ostvaruje fiskalni suverenitet države i preko kojeg se ostvaruje deo prihoda države. formira se državna (opštinska) kasa.

U predmetnom sastavu uočava se bliska veza između poreskog i građanskog prava. Subjekti koji plaćaju porez moraju imati građanskopravnu i poslovnu sposobnost.

Objedinjujući element građanskih i poreskih odnosa je parnični postupak, jer se odgovornost za povredu poreskih zakona, kao i građanska odgovornost, sprovodi u okviru pravnih normi građanskog ili arbitražnog postupka. IN u nekim slučajevima Za kršenje poreskog zakonodavstva mogu se primijeniti mjere građanske odgovornosti.

Na primjer, prema ugovoru o nabavci poreski kredit(član 65 Poreskog zakona Ruske Federacije) odgovornost stranaka može se utvrditi u obliku kazne (novčane kazne, penala) koju poreski obveznik plaća nadležnom državnom organu u slučaju kašnjenja u vraćanju duga i ( ili) plaćanje kamate za korišćenje poreskog kredita.

Što se tiče ugovora o poreskom kreditu, kazne i novčane kazne nisu regulisane odredbama čl. 75. i 122. Poreskog zakonika Ruske Federacije i normama poglavlja 23. Građanskog zakonika Ruske Federacije. Prema čl. 15. i 16. Građanskog zakonika Ruske Federacije, građanska odgovornost se primjenjuje kao rezultat predstavljanja pojedinci ili organizacije potraživanja od poreskih organa za nadoknadu gubitaka zbog neopravdanog izricanja ekonomskih (finansijskih) sankcija.

Odnos poreskog i građanskog zakonodavstva očituje se iu načinu obezbjeđivanja ispunjenja poreskih obaveza.

Dakle, na osnovu čl. 5. čl. 64 Poreskog zakonika Ruske Federacije, kao obezbeđenje ugovora o poreskom kreditu, ovlašćeni organ ima pravo da od poreskog obveznika zahteva dokumentaciju o imovini koja je predmet zaloga, odnosno garanciju; prema čl. 72 Poreskog zakonika Ruske Federacije, ispunjenje obaveze plaćanja poreza i naknada, između ostalih metoda, može se osigurati zalogom imovine, garancijom i kaznama. Ove metode se tradicionalno koriste u civilni promet i regulisani su građanskim pravom.

Nakon stupanja na snagu Poreskog zakona Ruske Federacije, odnosi za osiguranje ispunjenja poreskih obaveza ušli su u krug odnosa regulisanih poreskim zakonom.

Tako su u ruskom pravnom sistemu nastali odnosi koji su imperativnog karaktera i koji istovremeno potpadaju pod oblast poreskog i građanskog zakonodavstva, a subjekti koji stupaju u te odnose istovremeno postaju subjekti dveju navedenih grana zakonodavstva. Trenutna situacija nije sukob zakona, već naprotiv, ovakav sektorski dualizam omogućava da se ravnoteža privatnog i javnog interesa što potpunije uzme u obzir prilikom formiranja prihodovne strane državnog ili općinskog budžeta.

Značajna zavisnost poreskog prava od građanskih pravnih odnosa iziskuje upotrebu jedinstvene (ili barem konzistentne) terminologije od strane ovih pravnih zajednica.

Nažalost, u nekim slučajevima poreskopravne norme ili su u suprotnosti sa građanskim pravom ili uvode nove kategorije koje nisu u skladu sa građanskopravnim odnosima.

kako god Civil Code Ruska Federacija ne predviđa takav pravni status subjekata, što uzrokuje ozbiljne poteškoće u aktivnostima provođenja zakona. Fiksiranje u poreskom zakonodavstvu pojmova koji nemaju temeljnu osnovu u građanskom prometu ili su mu u suprotnosti, kao i uspostavljanje poreskih prava i obaveza odvojeno od pravnih posledica građanskopravnih transakcija primoravaju poreske obveznike da krše norme građanskog prava kako bi radi sprečavanja poreskih prekršaja.

Poresko pravo i upravno pravo. Odnos između poreskog i upravnog prava određen je izvršnim i upravnim aktivnostima države. Mehanizam pravnog regulisanja poreskih odnosa obuhvata organe izvršne vlasti koji vrše državna ovlašćenja.

Poresko i upravno pravo, kao javni sektor, koristi metodu državnih propisa kao glavni metod pravnog regulisanja. Istovremeno, ne treba identifikovati obim i subjekte regulisanja upravnog i poreskog prava. Upravno pravo osigurava javni interes i implementaciju vladine funkcije i zadaci; poreski zakon ima za cilj da reši sukobe između interesa javne i privatne svojine.

Oblast upravno-pravnog uređenja su upravljački odnosi koji nastaju u procesu funkcionisanja organa izvršne vlasti; poresko pravo reguliše imovinske i srodne neimovinske odnose u cilju gomilanja plaćanja poreza na državni prihod.

4. Poresko pravo i krivično pravo. Jedan od objekata krivičnopravne zaštite su fiskalni interesi države. Istovremeno, kvalifikacija nekih krivičnih djela je nemoguća bez pribjegavanja normama poreskog prava.

Dakle, kao dio finansijskog prava, poreski zakon je sastavni dio jedinstvenog sistema ruskog prava. Istovremeno, poresko pravo ima svoje specifičnosti, predmet pravnog regulisanja i posebnu kombinaciju metoda uticaja na društvene odnose, što ukazuje na relativnu samostalnost poreskih i pravnih normi.

4. opšte karakteristike izvori poreskog prava

Uopštenu ideju o izvorima poreskog prava daje čl. 1 i 7 Poreskog zakona Ruske Federacije, koji se zovu „Zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i naknadama, zakonodavstvo konstitutivnih entiteta Ruske Federacije o porezima i naknadama, regulatorni pravni akti predstavničkih tijela lokalne uprave o porezima i taksama” i “Uticaj međunarodnih ugovora na pitanja oporezivanja”. Prema ovim normama, izvori poreskog prava uključuju međunarodne ugovore Ruske Federacije \ zakone (saveznih i konstitutivnih entiteta Ruske Federacije), kao i druge regulatorne pravne akte o porezima i naknadama.

Sistem izvora poreskog prava obuhvata mnoge elemente, a to su podzakonski akti kojima se uređuju poreski odnosi. Izvorom poreskog prava može se smatrati podzakonski akt koji sadrži odredbe u vezi sa utvrđivanjem, uvođenjem i naplatom poreza i naknada, poreskom kontrolom, kao iu pogledu krivičnog gonjenja za izvršenje poreskog prekršaja.

Izvori poreskog prava su eksterni specifični oblici njegovog izražavanja, tj. pravni akti predstavničkih i izvršnih organa državna vlast i lokalne samouprave, koji sadrže norme poreskog zakona.

Izvori poreskog prava osmišljeni su za obavljanje dva međusobno povezana zadatka:

Oni su sastavni dio finansijskog zakonodavstva, što zauzvrat predstavlja jedan od glavnih pravaca finansijske aktivnosti državne i lokalne samouprave; kao rezultat sprovođenja zakonodavnih funkcija od strane državnih organa i organa lokalne samouprave formiraju se izvori poreskog prava;

Oni predstavljaju oblik postojanja poreskih normi, tj. eksterno objektivno izražavanje opšteobavezujućih pravila ponašanja subjekata u poreskim odnosima; Obrazac izvora poreskog prava sadrži znanja o važećim zakonima koji regulišu poreze i naknade.

Regulatorni pravni akti o porezima i taksama imaju određene karakteristike stupanja na snagu. Prema opšte pravilo akt poreskog zakonodavstva može stupiti na snagu ako su istovremeno ispunjena sljedeća dva procesna uslova: - najkasnije mjesec dana od dana zvaničnog objavljivanja; - najranije prvog narednog dana poreski period prema odgovarajućem porezu.

Uzimajući u obzir ispunjenost dva navedena uslova, sam akt o porezima ili naknadama utvrđuje konkretan datum stupanja na snagu. Zvanični izvori za objavljivanje propisa o porezima ili taksama su „Zbirka zakonodavstva Ruske Federacije“, „ Ruske novine"ili "Parlamentarne novine".

Posebna pravila za stupanje na snagu utvrđuju se za akte poreskog zakonodavstva kojima se uvode novi porezi ili naknade. Pored navedena dva uslova, akti koji predviđaju nove poreze ili naknade moraju ispuniti dodatni uslov.

Takvi normativno-pravni akti stupaju na snagu najkasnije 1. januara naredne godine nakon donošenja, ali u svakom slučaju ne prije isteka mjesec dana od dana njihovog zvaničnog objavljivanja.

Član 57. Ustava Ruske Federacije utvrđuje da „zakoni kojima se utvrđuju novi porezi ili pogoršavaju položaj poreskih obveznika nemaju retroaktivnu snagu“.

U Rezoluciji Ustavnog suda Ruske Federacije „U slučaju provjere ustavnosti dijela 1. člana 2. Federalnog zakona od 7. marta 1996. godine „O izmjenama i dopunama Zakona Ruske Federacije „O akcizama““ od 24.10.1996. godine broj 17-P, posebno se ističe da je odredbom čl. 57. Ustava Ruske Federacije, prvo, ograničava mogućnost zakonodavca da zakonu da retroaktivnu snagu, i drugo, jamči ustavno pravo na zaštitu od davanja retroaktivne snage zakonima koji pogoršavaju položaj poreskih obveznika, uključujući i po osnovu norme kojom se utvrđuje postupak za sprovođenje takvih zakona .

Odredbom čl. 57. Ustava Ruske Federacije razvijen je u Poreskom zakoniku Ruske Federacije, u skladu sa stavom 2. čl. 5 od kojih, akti zakonodavstva o porezima i naknadama kojima se utvrđuju novi porezi i (ili) naknade koje se povećavaju poreske stope, iznosi naknada kojima se utvrđuje ili otežava odgovornost za povredu poreskog zakonodavstva, uspostavljaju nove obaveze ili na drugi način pogoršavaju položaj učesnika u poreskim pravnim odnosima nemaju retroaktivno dejstvo.

Istovremeno, ustavom utvrđena zabrana retroaktivnosti zakona o porezima i naknadama odnosi se samo na pravne norme koje pogoršavaju položaj fiskalno obveznika. Sličan stav se jasno odražava u Rezoluciji Ustavnog suda Ruske Federacije od 24. oktobra 1996. br. 17-P: „...Ustav Ruske Federacije ne sprečava da se zakonima daje retroaktivna snaga ako se poboljšaju. situacija poreskih obveznika.

Istovremeno, povoljnost ovakvog zakona za poreske subjekte treba da bude jasna i poreskim obveznicima i državnim organima koji naplaćuju poreze.” Kao rezultat toga, čl. 54. Ustava Ruske Federacije, prema kojem se „niko ne može smatrati odgovornim za djelo koje u vrijeme izvršenja nije priznato kao krivično djelo. Ako se nakon izvršenja krivičnog djela odgovornost za njega otkloni ili ublaži, primjenjuje se novi zakon.”

U odnosu na poresko pravo, ovo pravilo znači da akti zakona o porezima i taksama kojima se otklanja ili ublažava odgovornost za povredu zakona o porezima i taksama ili uspostavljaju dodatne garancije za zaštitu prava subjekata poreskih pravnih odnosa imaju retroaktivno dejstvo.

Retroaktivno dejstvo mogu imati i zakonski akti o porezima i taksama kojima se ukidaju porezi i (ili) takse, smanjuju stope poreza ili taksi, eliminišu obaveze subjekata poreskih pravnih odnosa ili na drugi način poboljšava njihov položaj. Regulatorni akti koji sadrže ove norme dobijaju retroaktivnu snagu samo ako je ta okolnost direktno naznačena u samom poreskom zakonu.

Retroaktivnost zakona znači njegovo proširenje na odnose koji su nastali prije njegovog stupanja na snagu.

Zanimljiva specifičnost izvora poreskog prava, koja razlikuje poresko zakonodavstvo od ostalih regulatornih pravnih akata, jeste njegovo delovanje kao prelaznog zakona. Prijelazni period Poreski zakon pretpostavlja da se u slučaju promjene poreskih normi koja nije u korist fiskalno obveznika, za pojedinačne subjekte zadržava dotadašnji pravni režim.

Izvori poreskog prava, kao i izvori drugih grana (podsektora) prava, imaju sljedeća svojstva: formalnu sigurnost; univerzalna obavezna priroda, zaštićena mogućnošću državne prinude; zakonitost, koja se sastoji u prisustvu pravne snage, tj. izvor poreskog prava mora biti objavljen u nadležnosti nadležnog državnog ili opštinskog organa, u skladu sa aktima viših organa i biti uredno objavljen.

Istovremeno, izvori poreskog prava imaju svoje karakteristične karakteristike koje ih razlikuju od agregata regulatorni akti koji uređuju druge grane (podsektore) prava.

Izvori poreskog prava uređuju društvene odnose koji čine predmet poreskog prava. Predmet poreskog prava služi kao pravotvorni faktor u donošenju zakona u poreskoj sferi. Izvore poreskog prava prihvataju samo oni državni ili lokalni organi vlasti čija je nadležnost za donošenje zakona direktno predviđena Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Pitanja koja regulišu oporezivanje ne mogu se iznositi na referendum. Ova odredba proizilazi iz normi Ustava Ruske Federacije (član 71, dio 1 člana 76, dio 3 člana 104, član 106), koje su razvijene u Saveznom ustavnom zakonu od 10. oktobra 1995. „O referendumu Ruske Federacije” (sada više ne važi).

Prema navedenom zakonu, pitanja donošenja i izmjene poreza i naknada nisu predmet referenduma. Međutim, izostanak mogućnosti usvajanja normativnog pravnog akta o porezima i naknadama narodnim glasanjem ne znači da je poresko zakonodavstvo beznačajno.

Naprotiv, rasprava na referendumu bi neopravdano zakomplikovala poreski proces i učinila ga veoma skupim. Rasprava o nacrtima poreskih zakona vrši se putem medija, a usvajanje vrši parlament, tj. kroz predstavničke demokratije.

Poresko pravo, kao kodifikovana podgrana finansijskog prava, nije regulisano samo Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Izvore poreskog prava karakteriše pluralitet, zbog principa podele vlasti i federalne prirode ruska država.

Teorija podjele vlasti smatra da je zakonodavstvo isključivo prerogativ zakonodavne vlasti.

Međutim, to ne znači potpunu izolaciju ostalih grana vlasti – svaka od njih učestvuje u procesu donošenja zakona putem zakonodavne inicijative ili direktno. Neposredno zakonodavstvo izvršne vlasti izraženo je u podređenom donošenju pravila.

Pravosuđe obavlja zakonodavnu funkciju kada primjenjuje analogiju zakona, analogiju zakona i stvaranje sudskih presedana. U poreskim aktivnostima države, odluke Ustavnog suda Ruske Federacije dobijaju poseban značaj. Tako se u sistemu izvora poreskog prava razlikuju zakoni i podzakonski akti.

poreski broj Ruska Federacija koristi generalizirani koncept „zakonodavstva o porezima i naknadama“, čija je karakteristika uključivanje ne samo zakona, već i drugih regulatornih pravnih akata. Razvoj federalnih principa u izgradnji ruske države takođe određuje složen, razgranati sistem izvora poreskog prava, koji razlikuje pravne akte na federalnom, regionalnom i opštinskom nivou.

5. Pojam i klasifikacija subjekata poreskog prava

Društveni odnosi, koji prvenstveno čine predmet poreskog prava, razvijaju se u pogledu prenosa svojine sredstava. Većina ovih odnosa usmjerena je na postizanje ravnoteže privatnog i javnog interesa, stoga je koncept subjekta poreskog prava – nosioca interesa – ključan.

Precizna definicija predmeta poreskog prava je takođe od praktične važnosti, jer nam omogućava da identifikujemo krug lica koja stupaju u poreske odnose i čije radnje povlače pravno značajne posledice.

Prisustvo kriterijuma koji omogućavaju da se svako fizičko ili pravno lice klasifikuje kao subjekt poreskog prava omogućava da se utvrdi koja lica i njihove radnje spadaju u nadležnost zakona o porezima i taksama.

Samo subjekti poreskog prava mogu imati prava i snositi odgovornosti predviđene Poreskim zakonikom Ruske Federacije i regulatornim pravnim aktima donesenim u skladu s njim.

Država, regulišući odnose u oblasti oporezivanja uz pomoć pravnih normi, utvrđuje krug subjekata poreskog prava.

Zakonodavstvo o porezima i taksama ne sadrži iscrpnu listu lica koja stupaju u poreske odnose, ali se subjekti poreskog prava mogu klasifikovati po sledećim osnovama.

1. Prema metodu normativne sigurnosti razlikuju se sljedeći subjekti: oni koji su utvrđeni poreskim zakonodavstvom kao subjekti poreskih odnosa; nisu utvrđeni poreskim zakonodavstvom kao subjekti poreskih odnosa. Prema prirodi fiskalnog interesa razlikuju se dvije vrste subjekata: privatni; javnosti.

2. Prema stepenu imovinskog interesa za nastanak poreskih odnosa, subjekti se razvrstavaju na: koji imaju neposredan sopstveni imovinski interes u poreskim odnosima; koji nemaju direktan vlasnički interes u poreskim odnosima.

Poreski zakonik Ruske Federacije fiksira koncept „učesnika u odnosima reguliranim zakonima o porezima i naknadama“, koji uključuju:

ʹ poreski obveznici i obveznici naknada - organizacije i pojedinci; poreski agenti;

ʹ Poreska uprava - Federalna poreska služba kao dio Ministarstva finansija Ruske Federacije i njegovih teritorijalnih odjeljenja u Ruskoj Federaciji;

ʹ carinski organi - Savezna carinska služba i njene teritorijalne jedinice;

b ubirači poreza i taksi - državni organi i izvršni organi lokalne samouprave, drugi organi koje oni ovlaste, službena lica i organizacije koje obavljaju poslove na propisan način primanje sredstava od poreskih obveznika za plaćanje poreza i njihovo prebacivanje u budžete; organi državnih vanbudžetskih fondova.

Pravni status učesnika u poreskim odnosima iz čl. 9 Poreskog zakonika Ruske Federacije reguliran je cijelim nizom regulatornih pravnih akata o porezima i naknadama, uključujući regionalno porezno zakonodavstvo i pravne akte lokalnih samouprava. Određeni čl. 9 Poreskog zakonika Ruske Federacije, krug učesnika u odnosima regulisanim zakonodavstvom o porezima i taksama ne obuhvata sve potencijalne i stvarne subjekte poreskog prava.

Naime, poreski odnosi zahvataju veći broj subjekata, budući da utvrđivanje, uvođenje i naplata poreza na prihod države (opštine), sprovođenje poreske kontrole i gonjenje za izvršenje poreskog prekršaja zahtevaju i učešće drugih pojedinci i pravna lica, organi vlasti i lokalne samouprave, koji nisu direktno označeni kao učesnici u poreskim odnosima, ali su im poreskim zakonodavstvom data odgovarajuća prava i odgovornosti iu određenim slučajevima snose poresku obavezu.

U takve subjekte spadaju stručnjaci, svjedoci, specijalisti, svjedoci i prevodioci koji učestvuju u procesu poreske revizije.

Poreski odnosi koji nastaju u vezi sa registracijom poreskih obveznika zahtevaju prisustvo registracionih organa koji obavljaju određene funkcije.

Odnosi koji nastaju u vezi sa transakcijama poravnanja za prenos poreza i naknada realizuju se kroz učešće banaka. Poreski obveznik ima pravo da stupi u poreske odnose preko zakonskog ili ovlašćenog zastupnika.

Pravni status ovih subjekata ima dvije karakteristike: prvo, on je fakultativni (pomoćni) po prirodi, jer pomažu poreskim obveznicima ili državi da ostvare fiskalna prava ili ispune obaveze; drugo, nepostojanje sopstvenog imovinskog interesa u poreskim odnosima.

Shodno tome, subjekti poreskog prava su pojedinci i organizacije koje nisu izričito naznačene u čl. 9 Poreskog zakona Ruske Federacije, ali su takvi zbog prisustva prava i obaveza u poreskim odnosima.

Subjekti poreskog prava imaju određena prava i snose odgovornosti, čije sprovođenje i poštovanje garantuju normalno funkcionisanje odnosa između države, poreskih obveznika i drugih lica u pogledu utvrđivanja, uvođenja i naplate poreza na prihod države, sprovođenja poreske kontrole i gonjenje za poreske prestupe.

Zaključak

Poresko pravo je samostalna grana ruskog prava, koja predstavlja skup pravnih normi koje regulišu društvene odnose u oblasti oporezivanja koji nastaju u procesu funkcionisanja. poreski sistem Ruska Federacija.

Poresko pravo je sastavni dio jedinstvenog sistema ruskog prava, ali istovremeno ima svoj predmet pravne regulative i posebnu kombinaciju metoda uticaja na javne odnose, što ukazuje na relativnu nezavisnost poreskih i pravnih normi. Poresko pravo je sistem sekvencijalno lociranih i međusobno povezanih pravnih normi, koje su grupisane u dva dela – opšti i posebni.

Opšti deo poreskog prava obuhvata pravila kojima se utvrđuju principi poreskog prava, sistem i vrste poreza i naknada Ruske Federacije, prava i obaveze učesnika u poreskim odnosima, osnov za nastanak, promenu i prestanak obaveza prema plaćanje poreza, postupak za njegovo dobrovoljno i prinudno izvršenje, postupak za sprovođenje poresko izvještavanje i poresku kontrolu, kao i metode i postupke za zaštitu prava poreskih obveznika.

Poseban dio poreskog prava obuhvata pravila koja uređuju naplatu određenih vrsta poreza (porez na dodatu vrijednost, akcize, porez na dohodak građana i dr.).

Ruski poreski sistem karakteriše pretežno fiskalna priroda, što otežava implementaciju podsticajnih i regulatornih principa svojstvenih porezu, ali poreski odnosi su izuzetno važni za državu i stoga moraju biti regulisani pravnim normama.

Spisak korišćene literature

1. Krokhina, Yu. A. Poresko pravo: udžbenik za prvostupnike / Yu. A. Krokhina. -- 6. izdanje, revidirano. i dodatne - M.: Izdavačka kuća Yurayt, 2013. - 495 str. -- Serija: Bachelor. Osnovni kurs.

2. Vinnitsky, D. V. Poresko pravo: udžbenik za akademsku diplomu / D. V. Vinnitsky. -- 2. izdanje, revidirano. i dodatne - M.: Izdavačka kuća Yurayt, 2014. - 360 str. -- Serija: Bachelor. Akademski kurs

3. Parygina V.A., Tedeev A.A. Poresko pravo. Udžbenik. 3. izdanje, revidirano i prošireno. M.: MPSI; Voronjež: MODEK, 2011 - 576 str.

4. Kustova M.V., Nogina O.A., Sheveleva N.A. Poresko pravo Rusije. Opšti dio: udžbenik / odgovor. ed. N. A. Sheveleva. - M., 2001. - Str. 19.

5. Poresko pravo Rusije: udžbenik za univerzitete / odn. ed. Yu. A. Krokhina. - M., 2003.-S. 100.

6. Poreski zakonik Ruske Federacije.

7. Građanski zakonik Ruske Federacije.

8. Ustav Ruske Federacije.

Objavljeno na Allbest.ru

Slični dokumenti

Pojam, predmet, metoda poreskog prava. Formiranje javnog fonda državnih fondova. Principi poreskog prava. Regulatorni pravni akt o porezima i taksama. Sistem poreskog prava i njegovo mesto u pravnom sistemu. Izvori poreskog prava.

prezentacija, dodano 22.07.2015


Prepoznatljive karakteristike poreski odnosi, atributivno prisustvo u njima autoritativnog učesnika obdarenog kompetentnošću. Osobine metoda poreskog i pravnog uređenja. Regulatorni pravni akti opština o lokalnim taksama i taksama.

sažetak, dodan 23.07.2015


Studija uslova i postupka za privođenje pravdi osoba krivih za kršenje zakona Ruske Federacije o porezima i taksama. Odgovornost poreskih organa i njihovih službenika. Proučavanje problema pravne regulative poreskog zakonodavstva.

teze, dodato 08.01.2015


Nedostaci u zakonodavstvu Ruske Federacije o porezima i naknadama. Tumačenje zakona o porezima i naknadama: pojam i vrste po predmetu. Pojašnjenje mjesta i uloge sudskog tumačenja normi u pitanjima pravilne primjene zakonodavstva o porezima i taksama.

kurs, dodato 12.12.2016


Osnovne odredbe finansijske i poreske grane prava: pojam, predmet, metode pravnog regulisanja. Povezanost finansijskog prava sa drugim granama prava. Poresko pravo u sistemu ruskog prava, njegov odnos sa drugim granama prava.

kurs, dodan 22.04.2010


Pojam, predmet i metoda poreskog prava, njegova načela. Osobine poreskih pravnih odnosa. Sistem poreskog prava i njegovo mjesto u pravnom sistemu, industriji i međuindustrijskim odnosima. Domaći i međunarodni izvori poreskog prava.

prezentacija, dodano 22.07.2015


Sistem izvora poreskog prava i poreskog zakonodavstva Ruske Federacije. Glavni izvor poreskog prava. Međunarodni ugovori Ruske Federacije. Poresko zakonodavstvo na saveznom, regionalnom i općinskom nivou.

kurs, dodato 22.03.2015


Pojam poreskog zakonodavstva i finansijske pravne norme. Granice zakona u vremenu. Postupak za stupanje na snagu zakonskih akata o porezima i taksama. Retroaktivna snaga akata zakonodavstva o porezima i taksama. Sankcije za prekršaje.

kurs, dodan 28.06.2013


Karakteristike vrsta odgovornosti za poreske prekršaje u Rusiji. Administrativni i krivična odgovornost zbog kršenja zakona o porezima i taksama. Okolnosti koje otežavaju, olakšavaju i isključuju odgovornost.

kurs, dodan 04.10.2014


Elementi poreskih pravnih normi. Sistem, principi i izvori poreskog prava. Pitanja međunarodnog poreskog prava. Poresko pravo kao sistem naučnih saznanja i akademske discipline. Pojam, sadržaj i karakteristike poreskih pravnih odnosa.

Načela (osnovna načela) poreskog prava

Načela poreskog prava u ovom slučaju su najvažnije ideje vodilje u skladu sa kojima se vrši poresko-pravno regulisanje. Formiranje zakonodavstva o porezima i taksama također podliježe istim principima.

Među osnovnim principima (načelima) zakonodavstva o porezima i taksama, na osnovu sadržaja čl. 3 Poreskog zakona Ruske Federacije, uključuju:

Univerzalnost oporezivanja;

Poreska jednakost;

- ekonomska opravdanost poreza i naknada;

Određenost poreza i naknada;

Neprihvatljivost poreza i taksi koje onemogućavaju građanima da ostvare svoja ustavna prava;

Nedopustivost narušavanja jedinstvenog ekonomskog prostora prilikom oporezivanja;

Zakonitost utvrđivanja poreza i naknada. Univerzalnost oporezivanja znači da svako lice, bez izuzetka, mora plaćati zakonom utvrđene poreze i naknade.

Poreska jednakost pretpostavlja iste poreske uslove za sve. Nije dozvoljeno instalirati diferencirane stope porezi i takse, poreske olakšice zavisno od oblika svojine, državljanstva pojedinaca ili mesta porekla kapitala.

Ekonomska izvodljivost kao princip, zahtijeva da porezi i naknade imaju ekonomsku osnovu i da nisu proizvoljni.

Sigurnost zahtijeva da se prilikom utvrđivanja poreza tačno utvrde svi elementi oporezivanja. Zakonski akti o porezima i taksama moraju biti formulisani na način da svako tačno zna koje poreze (takse), kada i kojim redosledom mora da plati. Istovremeno, sve neotklonjive nedoumice, kontradiktornosti i nejasnoće u aktima zakonodavstva o porezima i taksama moraju se tumačiti u korist poreskog obveznika (obveznika taksi).

Neprihvatljivost poreza i taksi koje onemogućavaju građanima da ostvare svoja ustavna prava ukazuje da oporezivanje ne bi trebalo da ograničava najvažnija ljudska prava na stanovanje, rad, obrazovanje itd.

Nedopustivost narušavanja jedinstvenog ekonomskog prostora prilikom oporezivanja znači da su porezi i naknade koji narušavaju jedinstveni ekonomski prostor Ruske Federacije neprihvatljivi, uključujući direktno ili indirektno ograničavanje slobodnog kretanja robe (radova, usluga) ili finansijske imovine unutar njene teritorije, ili na drugi način ograničavanje ili stvaranje prepreka koje nisu zabranjene zakonom ekonomska aktivnost pojedinci i organizacije.

Zakonitost osnivanja podrazumijeva da niko ne može biti obavezan da plaća poreze i naknade, kao i druge doprinose i plaćanja koji imaju znakove poreza ili taksi, koji nisu predviđeni Poreskim zakonikom Ruske Federacije ili su utvrđeni kršenjem utvrđenog postupka.

Kombinacija ovih i drugih principa čini ideološku osnovu oporezivanja – poresku doktrinu, koja zauzvrat oblikuje poresku politiku. Ovo poslednje dolazi do izražaja u obliku propisa o porezima i naknadama koje donose državni organi i lokalne samouprave.

Uz kategoriju poreskog prava, kao određenog skupa pravnih normi, izdvaja se pojam nauke o poreskom pravu. Uprkos činjenici da su predmeti poreskog prava i nauke koja ga proučava obuhvaćeni sferom poreza i naknada, treba ih razlikovati.

Nauka o poreskom pravu kao sastavni deo nauke finansijskog prava, proučava norme poreskog prava i relevantnu praksu sprovođenja zakona kako bi se razvile praktične preporuke unaprijediti pravno regulisanje odnosa u oblasti oporezivanja.

Zapravo, ovu nauku, kao jedna od najvažnijih grana nauke finansijskog prava, je sistem znanja, ideja i teorijskih dostignuća u oblasti poreskog prava.

Pokazuje srodnost predmeta sa naukom poreskog prava nauka o porezima (tax science), zauzvrat, što je sastavni dio finansijske nauke.

Nauka o poreznom pravu, kao i svaka druga nauka, uključuje sljedeće elementi:

- predmet;

Regulatorna i empirijska osnova;

Metode istraživanja (metodologija);

Teorijska osnova (osnovni koncepti i teorije);

Bibliografija.

Predmet nauke poreskog prava kao sastavni deo predmeta nauke finansijskog prava, pre svega su pravne norme, koji zajedno čine podgranu finansijskog prava – poresko pravo.

Nauka o poreznom pravu istražuje kao i opšti i specifični obrasci i trendovi u razvoju ove podgrane prava. Pored toga, predmet nauke o poreskom pravu obuhvata i poresko-pravne odnose.

Regulatorna i empirijska osnova nauke poreskog prava šminka odnosno zakonski akti o porezima i taksama, drugi regulatorni pravni akti koji regulišu poreske odnose, kao i praksu njihove primene, odražavajući delotvornost poreske i pravne regulative.

Metodologija nauke poreskog prava uključuje metode, koji se u nauci koriste za razumijevanje svog predmeta i postizanje ciljeva istraživanja, uključujući i one tradicionalne kao što su metod materijalističke dijalektike, historijski, sociološki, statistički, formalnologički, formalno-dogmatski, uporednopravni itd.

Nauka o poreznom pravu također koristi metode kao što su analiza, sinteza, analogija, generalizacija, modeliranje itd.

Teorijska osnova rezultat je intelektualne aktivnosti istraživača čiji su naučni interesi u relevantnoj oblasti znanja.

Izmišljeno je autorske formulacije (definicije) poreskih i pravnih kategorija, složeni teorijski razvoji i zaključci koji čine teoriju poreskog prava. Osim toga, nauka o poreznom pravu uključuje korištenje, zajedno sa pravnim teorijama, teorija o porezima koje je razvila finansijska i ekonomska nauka.

je trezor naučni radovi, obrazovna i stručna literatura, kao i publikacije u naučnim i periodičnim publikacijama o problemima poreskog prava.

Bibliografija nauke o poreznom pravu

Poznato je da se rezultati nauke o poreskom pravu materijalizuju u naučnim radovima. Imajući to na umu, to je od posebnog interesa bibliografija naučni radovi, obrazovna i stručna literatura, kao i publikacije u periodici o problemima poreskog prava.

Izraz "poresko pravo" znači:

> grana zakonodavstva;

> grana nauke finansijskog prava;

> akademska disciplina.

Poresko pravo - skup finansijskih i pravnih normi koje regulišu društvene odnose u pogledu utvrđivanja i naplate poreza u budžetski sistem au propisanim slučajevima - vanbudžetski državni i opštinski fondovi od organizacija i pojedinaca.

Poresko pravo je podgrana finansijskog prava, ali se ranije izdvajalo kao finansijsko-pravna institucija. Diskusija o nezavisnoj prirodi poreskog zakona u velikoj meri je nastala zbog kodifikacije poreskog zakonodavstva izvršene 1998. godine (usvajanje prvog dela Poreskog zakonika Ruske Federacije).

Većina naučnika koji proučavaju pitanja finansijskog prava mišljenja su da je porezno pravo ugrađeno u to.

U periodu nerazvijenosti tržišnih odnosa i zakonodavnog prioriteta javne svojine, poresko pravo se smatralo samo sastavnim dijelom pravne institucije državnih prihoda. Prelazak na tržišne oblike ekonomskog upravljanja, priznavanje ravnopravnosti svih oblika svojine i, posljedično, nastajanje potrebe za zakonodavnim modelom spajanja privatnih i javnih interesa doveli su do donošenja značajnog broja podzakonskih akata koji regulišu poreznu politiku. mehanizam. Kao rezultat aktivnog razvoja poreskog prava, počeo je da se karakteriše u odnosu na finansijsko pravo Ruske Federacije kao njegov podsektor.

Postupak naplate poreza i naknada uređen je poreskim zakonodavstvom, koje predstavlja skup propisa kojima se uređuju javni odnosi u oblasti oporezivanja koji proizilaze iz utvrđivanja, uvođenja, naplate poreza i naknada u budžetski sistem, sprovođenjem poreske kontrole i dovođenje do poreske obaveze.

Stoga poresko pravo kao jedna od podgrana finansijskog prava postaje njegova najveća komponenta sa perspektivom dalji razvoj. IN U poslednje vreme Postoje značajne promjene u poreskom zakonu. To se tiče njegove strukture i opšti sadržaj, kao i specifične standarde. Dakle, priznato je da novi porezni zakon Ruske Federacije igra važnu ulogu u ekonomskim i društvenim transformacijama, u razvoju proizvodnje i jačanju finansija zemlje.

Pored toga, poresko pravo kao grana zakonodavstva obuhvata ne samo pomenuta pravila finansijskog prava, već i druge grane prava (upravno, građansko, krivično i dr.) koje se odnose na sistem oporezivanja, kontrole i odgovornosti u ovoj oblasti.

Poresko pravo kao nastavna disciplina izučava se u sklopu posebnog predmeta. Ovaj pristup u savremenim uslovima povećana uloga poreza i poreskih aktivnosti takođe ima pozitivne strane, jer doprinosi dubinskom sveobuhvatnom proučavanju ovih pitanja.

Poresko pravo je sastavni dio jedinstvenog sistema ruskog prava, ali istovremeno ima svoj predmet pravne regulative i posebnu kombinaciju metoda uticaja na javne odnose, što ukazuje na relativnu nezavisnost poreskih i pravnih normi.

2.2. Predmet i metod poreskog prava

Sve grane ili podgrane prava razlikuju se, prije svega, po predmetu pravnog uređenja. Istovremeno, subjekt odgovara na pitanje - šta proučava ova grana?

Predmet poreskog prava– skup homogenih imovinskih i pripadajućih neimovinskih društvenih odnosa koji se razvijaju između države, poreskih obveznika i drugih lica u vezi sa utvrđivanjem, uvođenjem i naplatom poreza na dohodak države (opštine), sprovođenjem poreske kontrole i krivičnog gonjenja zbog izvršenja poreskog prekršaja.

Obim poresko-pravnog uređenja obuhvata odnose s javnošću:

> o utvrđivanju, uvođenju i naplati poreza i naknada;

> koji nastaju u postupku izvršenja od strane relevantnih lica njihovog poreske obaveze;

> koji nastaju u postupku poreske kontrole i kontrole poštivanja poreskog zakonodavstva;

> nastaju u postupku žalbe na akte poreskih organa, radnje (nečinjenje) njihovih službenika;

> koji nastaju u postupku zaštite prava i legitimnih interesa učesnika u poreskim pravnim odnosima;

> koji nastaju u postupku privođenja pravdi za poreske prekršaje.

Glavne distinktivne karakteristike odnosa koji čine predmet poreskog prava:

> imaju svojstvenu prirodu;

> usmjereno na formiranje državnih i opštinskih finansijskih sredstava;

> obavezni učesnik i subjekat uticaja je državni ili opštinski subjekt kojeg predstavljaju nadležni organi.

Poresko-pravni metod – skup pravnih tehnika, sredstava, metoda koje odražavaju jedinstveni uticaj ove podgrane prava na poreske odnose.

Basic poresko-pravne metode:

– metoda autoritativnih instrukcija(imperativ, komandno-voljni) - način pravnog uticaja, gde država samostalno utvrđuje procedure za uspostavljanje, uvođenje i plaćanje poreza, kao i materijalni sadržaj ovih odnosa; također se utvrđuje mjera pravilnog ponašanja i obezbjeđuje izvršenje u slučaju nepoštovanja utvrđenih uputstava.

– metoda preporuka i koordinacije- metodom koji se koristi pri donošenju pojašnjenja, utvrđuje funkcije i uzorci preporuka, kao i prilikom utvrđivanja pravca zajedničkog rada fiskalnih organa, djelimično i prilikom utvrđivanja subjekata nadležnosti po pojedinim poreskim pitanjima (član 72. Ustava Republike Srpske). Ruska Federacija).

– dispozitivna metoda- način pravnog uticaja koji se odnosi na ravnopravnost stranaka, koordinaciju na osnovu dozvola.

Ovaj metod se koristi izuzetno retko i izražava se, na primer, u pružanju mogućnosti privatnom subjektu da formuliše svoju poresku politiku, dobijanju odgode u izvršavanju poreskih obaveza, sklapanju ugovora za dobijanje poreskog kredita ili investicionog poreskog kredita, prebijanju. dug države prema dobavljačima dobara (radova, usluga) prebijanjem protivtužbe za ispunjenje poreske obaveze.

2.3. Sistem poreskog prava

Poresko pravo je podgrana finansijskog prava, koja ima svoje sistem predstavlja unutrašnju strukturu (strukturu, organizaciju), koju čine sekvencijalno locirane i međusobno povezane pravne norme, ujedinjene jedinstvom ciljeva, zadataka, predmeta regulacije, principa i metoda ovog pravilnika... Njegovu konstrukciju određuje ne samo struktura zakonodavstva o porezima i naknadama, već i potrebe poreske prakse, što značajno utiče na formiranje normi i institucija poreskog prava, pomaže u određivanju njihove uloge u procesu akumuliranje državnih i opštinskih sredstava.

Poresko pravo je skup pravila koje je kreirala i štiti država. Sve poreske i pravne norme su međusobno usklađene, što rezultira formiranjem njihovog međusobno zavisnog integralnog sistema sa određenom unutrašnjom strukturom.

Sistem poreskog prava karakteriše to karakterne osobine, kao jedinstvo, razlika, interakcija, sposobnost podjele, objektivnost, konzistentnost, materijalna uslovljenost, proceduralna implementacija.

Po opštem pravilu, poreski zakon je podeljen na dva dela - Opće i posebne.

IN Opšti dio obuhvata norme kojima se utvrđuju osnovna načela, pravne forme i metode pravnog uređenja poreskih odnosa, sastav sistema poreza i naknada, opšti uslovi za utvrđivanje i uvođenje poreza i naknada, prava i obaveze subjekata poresko-pravnog odnose, sistem državnih organa koji obavljaju poresku delatnost, razgraničenje njihovih ovlašćenja u ovoj oblasti, osnove poreskog i pravnog položaja drugih subjekata, oblike i metode poreske kontrole, kao i metode i postupke za zaštitu prava. poreskih obveznika.

Institucije Opšteg dijela poreskog prava sadrže ona pravna pravila koja se primjenjuju na sve pravne odnose koje reguliše ova podbrana. Odredbe Opšteg dijela Poreskog zakona precizirane su u institucijama njegovog Posebnog dijela.

Poseban dio poreskog prava čine pravila koja bliže uređuju pojedine vrste poreza i naknada, postupak njihovog obračunavanja i plaćanja, kao i posebne poreski režimi(jedinstveni poljoprivredni porez, pojednostavljeni sistem oporezivanja, jedinstveni porez o imputiranim prihodima za određene vrste djelatnosti, oporezivanju pri realizaciji ugovora o podjeli proizvodnje).

Naravno, u ogromnoj raznolikosti poreskih i pravnih normi neminovno nastaju kolizije i neslaganja, ali zajedno oni predstavljaju jedinstven sistem sa svojim unutrašnjim obrascima i trendovima. Izgradnja ovog sistema, koji se zasniva na postojećim poreskim odnosima, pruža mogućnost za pravilniju primjenu finansijskih i pravnih normi i na taj način doprinosi jačanju vladavine prava i implementaciji regulatornih i zaštitnih funkcija poreskog prava.

2.4. Poresko pravo u sistemu ruskog prava

Poresko pravo i ustavno pravo. Ustavno pravo zauzima vodeće mjesto u pravnom sistemu, jer sadrži osnovne norme i principe drugih grana prava. Ustavno-pravno uređenje poreskih odnosa predodređeno je njihovim javnim značajem i prirodom državne vlasti. Odredbama Ustava Ruske Federacije ne samo da je utvrđena univerzalna obaveza plaćanja zakonom utvrđenih poreza i taksi (član 57), već je predviđen i sistem pravnih garancija koje osiguravaju kompromis između poštovanja prava poreskih obveznika i fiskalnih državnim interesima.

Poresko pravo i finansijsko pravo. Da je poresko pravo dio sistema finansijskog prava svjedoči i djelimično poklapanje granica predmeta pravnog uređenja. Predmet finansijskog prava su društveni odnosi koji se razvijaju u procesu formiranja, raspodele i korišćenja državnih (opštinskih) sredstava. Predmet poreskog prava su društveni odnosi koji imaju za cilj akumulaciju državnih (opštinskih) novčanih sredstava i samim tim deo predmeta finansijskog prava. Važan argument je i ustavom utvrđeno načelo jedinstva finansijske politike. Poreska politika je dio finansijske politike, koja je od presudnog značaja u odnosu na prvu.

Poresko pravo i zakon o budžetu. Kao dio sistema finansijskog prava, poresko pravo je u interakciji sa drugim finansijskim i pravnim zajednicama. Tako se formiranje budžeta na svim nivoima i državnih vanbudžetskih fondova u velikoj mjeri vrši na osnovu pravila poreskog zakona kojima se uređuju državni prihodi. Odnosi koji se razvijaju u procesu utvrđivanja i naplate poreza, vršenja poreske kontrole i sl. ne predstavljaju predmet budžetskog prava. To znači da se predmet poreskog prava samo djelimično poklapa sa granicama budžetske i pravne regulative.

Poresko i građansko pravo. Poreski pravni odnosi, kao oblik ograničenja prava privatne svojine, usko su povezani sa građanskopravnim regulisanjem. Međutim, utvrđen je prioritet poreskih pravila nad građanskim pravilima – prema čl. 2 Građanskog zakonika Ruske Federacije ne spadaju u građansko-imovinske odnose regulisane poreskim, finansijskim i administrativnim zakonodavstvom. Poreski odnosi nastaju na osnovu stvarnih imovinskih odnosa čiji je pravni oblik građanskopravni odnosi.

Poresko i upravno pravo. Mehanizam pravnog regulisanja poreskih odnosa obuhvata organe izvršne vlasti koji vrše državna ovlašćenja. Upravno pravo utvrđuje pravni status državnog aparata.

Poresko i krivično pravo. S jedne strane, jedan od objekata krivičnopravne zaštite jesu fiskalni interesi države. S druge strane, kvalifikacija nekih krivičnih djela je nemoguća bez pribjegavanja normama poreskog prava.

Poresko pravo u ruskom pravnom sistemu reguliše najvažnije pravne odnose za državu i društvo – društvene odnose u oblasti oporezivanja koji nastaju između države, poreskih obveznika i drugih obveznika.

Pojam " poreski zakon "može se smatrati sljedećim sadržajem Tyutin D.V. Poresko pravo: tečaj predavanja // SPS ConsultantPlus, 2012:

• 1) poresko pravo kao naučna disciplina;
• 2) poresko pravo kao grana pravne nauke (sistem kategorija, presuda i zaključaka o poresko-pravnim odnosima);
• 3) poresko pravo kao podbrana finansijskog prava.

Istovremeno, poresko pravo kao naučna disciplina i poresko pravo kao naučna saznanja zasnivaju se na grani prava, jer proučavaju norme i institucije određene grane (podoblasti) prava.

Poresko pravo kao naučna disciplina je sistem informacija, znanja i informacija o osnovnim odredbama poreskog prava. Može se razlikovati od poreskog zakona kao grane, jer sadrži opsežniju količinu informacija.

Unutar akademska disciplina poresko pravo ispituje pitanja kao što su predmet, metoda poreskog prava, istorija poreskog zakonodavstva, različiti teorijski i praktični problemi.

Poresko pravo kao grana pravne nauke je sistem znanja o normama relevantne grane prava, teoriji, praksi, redu, oblicima i metodama primjene normi određene grane prava.

Poresko pravo kao podgrana finansijskog prava je skup pravnih normi kojima se uređuju društveni odnosi u oblasti oporezivanja (odnosno odnosi u pogledu utvrđivanja, uvođenja i naplate poreza imperativnim načinom uticaja na relevantne subjekte). Istovremeno, poresko pravo je usko povezano sa normama budžetskog prava.

Karakteristična karakteristika Poreski odnosi se zasnivaju na njihovoj imovinskoj prirodi - ispunjenju poreskih obaveza, što znači prenos određenih sredstava na državu od strane njihovog vlasnika. Takvi poreski pravni odnosi čine predmet poreskog prava.

Predmet poreskog prava - je zbirka pravni odnosi između države, poreskih obveznika i drugih obveznika u pogledu utvrđivanja, obračuna, plaćanja i naplate poreza i naknada, sprovođenja poreske kontrole i odgovornosti za povrede poreskog zakonodavstva, zaštite prava i imovinskih interesa poreskih obveznika, države i lokalne samouprave.

Odnosi obuhvaćeni predmetom poreskog prava mogu se predstaviti u sledećih pet grupa:

• - prva grupa- odnose u vezi sa utvrđivanjem poreza i naknada na saveznom, regionalnom i lokalnom nivou;
• - druga grupa- odnosi u vezi sa uvođenjem poreza i naknada na saveznom, regionalnom i lokalnom nivou;
• - treća grupa- odnosi za naplatu poreza i taksi, koji se ispoljavaju u postupku izvršenja poreskih pravnih odnosa, tj. prilikom obračuna i plaćanja određenih vrsta poreskih davanja od strane poreskih obveznika i obveznika taksi, kao i u vršenju poslova drugih obveznika - poreski agenti, banke itd.;
• - četvrta grupa- odnose u vezi sa sprovođenjem poreske kontrole od strane nadležnih državnih organa;
• - peta grupa- odnosi nastali u postupku privođenja relevantnih lica za izvršenje poreskih prekršaja.

Učesnici u poreskim pravnim odnosima mogu se podijeliti u dvije grupe:

• 1) poreski obveznici, poreski agenti, poreski organi, finansijske vlasti, carinski organi, organi poreske policije, organi vanbudžetskih fondova i dr.;
• 2) organi koji vrše registraciju organizacija i individualnih preduzetnika, mjesta prebivališta fizičkih lica, računovodstvo i registraciju imovine i prometa sa njom (matičari), društvene ustanove, procesna lica koja učestvuju u poslovima poreske kontrole i kreditne organizacije.

Ovi učesnici mogu biti i fizička i pravna lica; neki su odgovorni za plaćanje poreza ili naknada u odgovarajući budžet, dok su drugi odgovorni za obračunavanje i naplatu odgovarajućih poreza i naknada.

Način pravnog regulisanja bilo koje grane prava obično se definiše kao skup pravnih sredstava kojima se obezbeđuje regulisanje društvenih odnosa. Svaki metod pravnog regulisanja ima svoje karakteristične osobine, čijom ukupnošću se postižu ciljevi i rešavaju problemi pravnog regulisanja.

Postoje dvije metode u poreskom pravu:

• 1) imperativna metoda - ovo je javnopravni metod (ili metod moći i podređenosti, autoritarni metod). Osnovna karakteristika ovog načina regulisanja poreskih odnosa su uputstva vlade jednom učesniku u poreskim odnosima od drugih koji deluju u ime države;
• 2) dispozitivna metoda - ovo je privatnopravni metod (civilnopravni metod, ili metod koordinacije, metod autonomije). Primena ove metode u poreskom pravu podrazumeva korišćenje preporuka, odobrenja i prava na izbor u ponašanju podređenog subjekta poreskog obveznika (metoda koordinacije).

Imperativna metoda u poreskom pravu se koristi mnogo češće od dispozitivne, jer odnosi regulisani poreskim pravom uglavnom spadaju u sferu javnog prava.

poresko poresko pravo pravni odnosi

4.1. Poresko pravo kao grana prava

Poresko pravo je grana prava koja obuhvata sistem načela i normi kojima se uređuju javni odnosi u pogledu utvrđivanja i naplate poreza i naknada u budžet od pravnih i fizičkih lica.

Neki naučnici daju i druge definicije pojma poreskog prava i njegovog sadržaja, posebno ukazuju na odnose u oblasti oporezivanja ili naplate poreza u vanbudžetskim fondovima i sl. Međutim, to ne menja značajnije koncept poreza. zakon. Društveni odnosi navedeni u definiciji mogu se inače nazvati poreskim pravnim odnosima i čine predmet poreskog prava . Sistem takvih odnosa uključuje:

Odnosi vlasti u pogledu utvrđivanja, uvođenja i naplate poreza i naknada u Ruskoj Federaciji;

Pravni odnosi nastali kada relevantna lica ispunjavaju svoje poreske obaveze za obračun i plaćanje poreza i naknada;

Pravni odnosi nastali u toku poreske kontrole;

Pravni odnosi koji nastaju u postupku zaštite prava i legitimnih interesa učesnika u poreskim pravnim odnosima (poreski obveznici, poreski organi, država i dr.), odnosno u postupku žalbe na akte poreskih organa, radnje (nečinjenje) njihova službena lica, kao iu postupku poreskih sporova;

Pravni odnosi koji nastaju u postupku privođenja pravdi za poreske prekršaje.

Kako zakon o porezu na nauku smatra se sastavnim dijelom nauke o finansijskom pravu, iako većina autora i stručnjaka ističe posebnu ulogu i specifičnost nauke o poreznom pravu, čiji je obim:

Sistem naučnih pogleda, ideja, znanja i teorijskih koncepata o zakonima oporezivanja;

Struktura pravnih normi, njihov razvoj i primjena;

Predmet nauke o poreskom pravu je mnogo širi od predmeta industrije, budući da je poresko pravo sistem pravnih normi i principa, a nauka o poreskom pravu je konstantno razvijajuća informaciona baza znanja o datoj oblasti prava, ugrađena u određeni sistem. Regulatorni okvir za nauku poreskog prava čine akti zakonodavstva o porezima i naknadama (poresko zakonodavstvo), kao i provedbena i sudska praksa u ovoj oblasti.

– to su metode i tehnike pravnog uticaja na volju i prirodu ponašanja učesnika u poreskim pravnim odnosima, odnos među njima.

Glavne metode poreskog prava su:

1) imperativna metoda, što se izražava u činjenici da se odnosi u okviru poreskog prava grade na osnovu podređenosti jednih učesnika u pravnom odnosu drugima, koji nastupaju u ime države i opština;

2) dispozitivna metoda, uključujući metode preporuka i odobrenja. Dakle, preporuke jednog učesnika u poreskim pravnim odnosima dobijaju mjerodavni (imperativni) karakter pod uslovom da ih prihvati drugi učesnik, a po određenim pitanjima učesnici u tim pravnim odnosima mogu odrediti uslove svog odnosa na osnovu posebnih ugovora. u okviru zakona (npr. davanje odgoda i otplate plaćanja poreza, zaključivanje ugovora o davanju poreskih kredita i investicionih poreskih kredita).

Odnosi regulisani poreskim pravom više su vezani za sferu javnog prava, pa se češće koristi imperativna metoda pravnog regulisanja nego dispozitivna. Treba imati na umu da se, ovisno o prirodi uređenih odnosa i drugim faktorima (na primjer, ekonomskim), ove metode mogu pojaviti u različitim kombinacijama i varijacijama.

Na prvi pogled se može izraziti mišljenje da se metod poreskog prava poklapa sa metodom upravnog prava. Zaista, oni su prilično slični, što je primjećeno i prihvaćeno u praksi provođenja zakona. U međuvremenu, glavna i odlučujuća tačka koja određuje razlike između dva navedena načina pravnog regulisanja jeste sfera uticaja na subjekte. Ako upravno pravo pogađa (u oblasti primjene odgovornosti) prvenstveno građane i službena lica preduzeća, onda poresko pravo utiče i na pravna lica i neke posebne kategorije subjekata (povezana lica). Stoga je nemoguće govoriti o identitetu metoda pravnog regulisanja ovih grana prava.

Core Entity način pravnog regulisanja u poreskom pravu sastoji se u uspostavljanju određenog redosleda radnji, zabrani radnji ili pružanju mogućnosti izbora radnji. Uputstva za postupanje u određenim slučajevima propisno su predviđena relevantnom normom poreskog zakonodavstva (na primjer, postupak i rokovi za podnošenje žalbe višem poreskom organu su strogo utvrđeni). Zabrana određenih radnji, za koje su predviđene odgovarajuće zakonske mjere (odgovornost), takođe predstavlja element pravne regulative. Istovremeno, pružanje mogućnosti izbora radnje daje učesnicima u pravnim odnosima mogućnosti za pravilno ponašanje predviđeno poreskom pravnom normom (na primjer, pružanje mogućnosti učešća u poreznim pravnim odnosima kako lično prema poreskom obvezniku tako i putem pravnog ili ovlašteni predstavnik).

4.2. Izvori poreskog prava

Pojam izvora prava povezan je sa neposrednim aktivnostima državnih organa na formiranju prava, dajući mu oblik zakona, uredbe, rezolucije i drugih pravnih akata.

Izvori poreskog prava – ovo je sistem regulatornih pravnih akata koji sadrže poresko-pravna pravila koja regulišu odnose koji nastaju u procesu oporezivanja .

Najvažniji izvori poreskog prava su:

1) Ustav Ruske Federacije;

2) zakonodavstvo Ruske Federacije i njenih konstitutivnih subjekata o porezima i taksama;

3) podzakonski akti o porezima i taksama koje donose predstavnički organi lokalne samouprave;

4) podzakonski akti organa državne izvršne vlasti i izvršnih organa lokalne samouprave o porezima i taksama;

5) međunarodni ugovori o poreskim pitanjima;

6) odluke Ustavnog suda Ruske Federacije.

IN Ustav Ruske Federacije utvrđuju se osnovne norme poreskog prava: predmet Ruske Federacije i subjekti zajedničke jurisdikcije Ruske Federacije i njenih subjekata u oblasti oporezivanja; nadležnost u oblasti poreza najviših organa državne vlasti (čl. 71, 72, 74-76, 80, 83-85, 90, 103-107, 114, 125) i ovlašćenja lokalnih samouprava u oblasti oporezivanja (član 132); osnove pravnog statusa poreskog obveznika (čl. 25, 35, 40, 41, 43, 46, 52, 53, 57).

Zakonodavstvo Ruske Federacije i njenih konstitutivnih subjekata o porezima i naknadama uključuje:

Savezno zakonodavstvo o porezima i naknadama (koji se sastoji od Poreskog zakona Ruske Federacije i drugih saveznih zakona o porezima i naknadama);

Regionalno zakonodavstvo o porezima i naknadama (sastoji se od zakona konstitutivnih entiteta Ruske Federacije i drugih regulatornih pravnih akata o porezima i naknadama koje su usvojila zakonodavna (predstavnička) tijela konstitutivnih entiteta Ruske Federacije).

Federalno zakonodavstvo o porezima i naknadama, ili, kako se naziva u Poreskom zakoniku, zakonodavstvo Ruske Federacije o porezima i naknadama, sastoji se od:

Poreski zakonik Ruske Federacije:

Savezni zakoni o porezima i taksama doneti u skladu sa njim.

Savezni zakoni o porezima i taksama usvojeni u skladu sa Poreskim zakonikom uključuju:

Federalni zakoni o porezima i taksama, usvojeni prije stupanja na snagu Poreskog zakona Ruske Federacije, koji su trenutno na snazi ​​u mjeri koja nije u suprotnosti sa Poreskim zakonikom;

Savezni zakoni o porezima i naknadama usvojeni u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije.

Dakle, savezni zakoni usvojeni prije stupanja na snagu Poreskog zakonika Ruske Federacije uključuju Zakon Ruske Federacije „O poreskim organima Ruske Federacije“ od 21. marta 1991. godine, odredbe niza članova Poreskog zakonika Ruske Federacije. Zakon Ruske Federacije „O osnovama poreskog sistema u Ruskoj Federaciji“ od 27. decembra 1991. godine. i niz drugih.

Regionalno zakonodavstvo o porezima i taksama sastoji se od zakona i drugih propisa konstitutivnih entiteta Ruske Federacije donesenih u skladu sa Poreskim zakonikom. Takvi regionalni zakoni uključuju zakone konstitutivnih entiteta Ruske Federacije koji uvode regionalne poreze i namete utvrđene saveznim zakonodavstvom o porezima i naknadama na teritoriji ovih konstitutivnih entiteta.

Regulatorni akti organa lokalne samouprave usvajaju predstavnički organi. U skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, takvi lokalni akti uključuju akte predstavničkih tijela lokalne samouprave (zakonodavne skupštine, savjete predstavnika itd.), kojima se uvode lokalni porezi i naknade utvrđene saveznim zakonodavstvom na teritoriji Republike relevantne opštine.

Treba imati u vidu da, pošto nakon usvajanja Ustava Ruske Federacije, podzakonski akti nisu uključeni u okvir pojma „zakonodavstvo“, Poreski zakonik Ruske Federacije takođe ne uključuje podzakonske akte. zakone u zakonodavstvu o porezima i taksama, ukazujući da normativni pravni akti izvršne vlasti o pitanjima koja se odnose na oporezivanje ne mogu mijenjati ili dopunjavati zakone o porezima i taksama.

Gde podzakonski regulatorni pravni akti, koji sadrže norme poreskog prava, pak, dele se u dve grupe: akti organa opšte nadležnosti i akti organa posebne nadležnosti.

TO akti organa opšte nadležnosti vezati:

Dekreti predsjednika Ruske Federacije, koji ne bi trebali biti u suprotnosti sa Ustavom Ruske Federacije i poreskim zakonodavstvom i imaju prednost u odnosu na druge podzakonske akte. Takvi akti mogu se donijeti o bilo kojem pitanju iz nadležnosti predsjednika (član 90. Ustava Ruske Federacije), uključujući i pitanja koja su predmet poreskog zakona, osim u slučajevima kada je ovo pitanje, u skladu sa Poreskim zakonikom. , može se regulisati samo zakonom. Trenutno postoji samo mali broj važećih ukaza predsjednika Ruske Federacije koji se odnose na oporezivanje.

Podzakonski akti Vlade Ruske Federacije, koji, u skladu sa dijelom 1. čl. 114. Ustava Ruske Federacije povjereno je osiguranje provedbe jedinstvene finansijske, kreditne i porezne politike u Ruskoj Federaciji. Konkretno, odlukom Vlade mogu se utvrditi: poreske stope (u slučajevima određenim Poreskim zakonikom); popis industrija i djelatnosti koje su sezonske; procedura za održavanje Samca državni registar poreski obveznici; postupak otpisa nenovčanih zaostalih obaveza za federalni porezi i naknade.

Regulatorni i pravni akti izvršnih organa konstitutivnih subjekata Ruske Federacije i lokalne samouprave o pitanjima oporezivanja i naknada, koji ne mogu mijenjati ili dopunjavati zakone o porezima i naknadama.

Organi posebne nadležnosti(Ministarstvo finansija Ruske Federacije, Federalna poreska služba, Federalna carinska služba) također ima pravo na izradu propisa, čije je objavljivanje direktno predviđeno Poreskim zakonikom Ruske Federacije. Tako objavljuje Federalna poreska služba instrukcije popunjavanjem poreske prijave I djela, definisanje postupka obračuna prihoda i rashoda kod individualnih preduzetnika.

Ustav Ruske Federacije utvrđuje da ako se međunarodnim ugovorom Ruske Federacije utvrđuju drugačija pravila od onih predviđenih zakonom, onda pravila međunarodni ugovor . Ovo ukazuje na prioritet normi međunarodnog ugovora nad nacionalnim zakonodavstvom, uključujući poresko zakonodavstvo kao njegovu komponentu, ali samo u slučaju ratifikacije međunarodnih ugovora koji se odnose na pitanja oporezivanja od strane Savezne skupštine Ruske Federacije. Akti ove vrste uključuju brojne sporazume o ukidanju dvostrukog oporezivanja koje je sklopila Ruska Federacija sa različite zemlje. Tako su Konvencijom između Vlade Ruske Federacije i Vlade Republike Italije (ratifikovana od strane Savezne skupštine 5. oktobra 1997. godine) utvrđena pravila za izbjegavanje dvostrukog oporezivanja u odnosu na poreze na dohodak i kapital i sprječavanje utaje poreza. Takvi sporazumi su potpisani sa SAD (1992), Švedskom, Bugarskom (1993), Belgijom, Nemačkom (1996), Islandom, Novim Zelandom (2003) i mnogim drugim zemljama.

Dvadeset petog novembra 1998 potpisan je Sporazum o principima naplate indirektni porezi pri izvozu i uvozu robe (rad, usluge) između zemalja članica Zajednice Nezavisnih Država. Treba napomenuti da u skladu sa Bečkim konvencijama iz 1961. i 1963. što se tiče diplomatsko-konzularnih predstavništava, ove institucije su oslobođene naplate gotovo svih vrsta poreza u državi domaćinu. Ista odredba važi i za predstavništva međunarodnih organizacija, kao i za zaposlene i članove njihovih porodica koji nisu državljani zemlje domaćina. Trenutno Ruska Federacija aktivno razvija sistem za zaključivanje međunarodnih ugovora o pravnoj pomoći u upravnim i poreskim stvarima.

Pozivanje na izvore prava je praktično naznačeno odluke Ustavnog suda Ruske Federacije, koji je u skladu sa Saveznim ustavnim zakonom od 21.07.1994. “O Ustavnom sudu Ruske Federacije” bavi se tumačenjem ruskog Ustava. Rezultat tumačenja je pravni stav Ustavnog suda koji ima normativna vrijednost. Odluke Ustavnog suda Ruske Federacije su obavezujuće ne samo za strane u sporu, već i za druge subjekte. Konkretno, ako se zakonska norma prizna kao neusklađena sa Ustavom Ruske Federacije, zakonodavna vlast je dužna da ovu normu ukine.

Ustavni sud je u nizu svojih odluka identifikovao najvažnije kriterijume koje poreska praksa mora da ispunjava, a utvrdio je i pravni položaj u odnosu na niz zakonskih akata o porezima i taksama. Prilikom donošenja Poreskog zakonika u velikoj mjeri su uzeti u obzir pravni stavovi Ustavnog suda Ruske Federacije, a kasnijim odlukama Ustavnog suda uveden je određeni regulatorni okvir u poresko zakonodavstvo. Dakle, u rezoluciji od 30.01.2001. u slučaju provjere ustavnosti odredaba podstav „e“ stava 1. i stava 3. člana 20. Zakona Ruske Federacije „O osnovama poreskog sistema u Ruskoj Federaciji“, Ustavni sud je utvrdio da je odredbe prvog, drugog, trećeg i četvrtog stava 3 člana 20. Zakona Ruske Federacije „O osnovama poreskog sistema u Ruskoj Federaciji“ (izmenjen i dopunjen Saveznim zakonom od 31. jula 1998. godine), koji se odnose na proceduru uvođenja regionalni porezi(Prodajni porez).

Treba reći i o značaju za poresko pravo normi opštih zakona, kojima se utvrđuju određene odredbe u vezi sa oporezivanje. Takve opšti zakoni su Zakonik o budžetu Ruske Federacije, Federalni zakon o federalnom budžetu za tekuću godinu, Federalni zakon „O računovodstvu“ itd.

4.3. Pojam poreza i naknada, njihove vrste

Konceptu „poreza“ može se pristupiti sa različitih pozicija: pravnih, ekonomskih, društvenih itd. Ovo će drugačije uzeti u obzir porezne aspekte. U zakonodavstvu je data definicija poreza kako bi se ukazale karakteristike ovog plaćanja i time ograničila mogućnost državnih i upravljačkih organa da samostalno utvrđuju plaćanja koja imaju ova svojstva.

Zakonska definicija poreza data je u članu 8. prvog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije. Ispod porez podrazumijeva obavezno, pojedinačno besplatno plaćanje koje se naplaćuje od organizacija i pojedinaca u vidu otuđenja sredstava koja im pripadaju po pravu vlasništva, gospodarskog ili operativnog upravljanja, u svrhu finansijske podrške aktivnostima države i (ili ) opštine .

Definicija koncepta poreza u cjelini utvrđena Poreskim zakonikom Ruske Federacije uključivala je njegove glavne pravne i ekonomske karakteristike i funkcije. Jedna od glavnih funkcija poreza i naknada je fiskalni. Realizacija ove funkcije usmjerena je na osiguranje države i lokalne samouprave finansijskih sredstava. Druga funkcija je regulisanje , čija se suština izražava u činjenici da poreze kao regulator društvenih odnosa koriste država i lokalne samouprave za stimulacija razvoj društvene proizvodnje ili za zadržavanje njene pojedinačne industrije, uz njihovu pomoć mogu se regulisati potrošnja stanovništva i njegovi prihodi. U literaturi se takođe navodi da porezi obavljaju inherentnu funkciju finansija. test funkcije, posebno pomažu državi u kontroli zakonitosti privrednih aktivnosti subjekata i pravilne raspodjele njihovih prihoda.

Poresko zakonodavstvo takođe uključuje koncepte taksi i dažbina. Naknade i dažbine nemaju finansijski značaj poreza, iako dijele neke svoje karakteristike.

Poreski zakonik Ruske Federacije utvrđuje da pod zbirka se razume obavezna taksa koja se naplaćuje organizacijama i pojedincima, čije je plaćanje jedan od uslova da državni organi, jedinice lokalne samouprave, drugi ovlašćeni organi i službena lica vrše pravno značajne radnje u odnosu na obveznike naknade, uključujući davanje određenih prava ili izdavanje dozvola (licenci).

U kategoriju „naknada“ spadaju državne dažbine, carine, naknade za pravo korišćenja divljih životinja i vodenih bioloških resursa predviđene Poreskim zakonikom (članovi 13-15), kao i federalne, regionalne i lokalne naknade za dozvole.

Dužnost- posebna vrsta poreza i taksi za pravna i fizička lica koja stupaju u specifične odnose između sebe i države koju predstavljaju organi vlasti.

Svrha naplate dažbine ili takse je samo da se, bez gubitka, ali i bez neto prihoda, pokriju troškovi ustanove u vezi sa njenim radom. Posebno treba istaći da se dažbina ili taksa ne plaća za uslugu, već u vezi sa uslugom, štaviše, sa onom koju pruža državni organ, postupajući u opštem interesu, ostvarujući svoje funkcije državne vlasti. Da, plaćanje takse po podnošenju tužbena izjava na sud je povezana sa pravom određene osobe na sudsku zaštitu, ali će biti društveno određena korisna funkcija sudovi – održavanje vladavine prava.

Porezi i naknade mogu se klasifikovati po različitim osnovama. Porezni zakonik Ruske Federacije razlikuje samo jednu klasifikovanu podjelu prema stepenu nadležnosti organa vlasti na različitim nivoima za utvrđivanje i uvođenje poreza. To uključuje državne (federalne i regionalne) i lokalne poreze.

Utvrđivanje i uvođenje saveznih poreza vrši se odlukom najvišeg predstavničkog tijela države. Obavezni su za plaćanje u cijeloj Ruskoj Federaciji. Ovi porezi ne idu samo na savezni budžet– mogu se uključiti u budžete različitih nivoa.

U skladu sa članom 13. Poreskog zakona Ruske Federacije da savezne poreze i naknade vezati:

1) porez na dodatu vrijednost;

2) akcize na pojedinačne vrste robe (usluge) i određene vrste mineralnih sirovina;

3) porez na dobit (dohodak) organizacija;

4) porez na prihod od kapitala;

5) porez na dohodak građana;

6) doprinosi državnim socijalnim vanbudžetskim fondovima;

7) Državni porez;

8) carine i carine;

9) porez na korišćenje zemljišta;

10) porez na reprodukciju mineralne sirovinske baze;

11) porez na dodatni prihod iz proizvodnje ugljovodonika;

12) naknada za pravo korišćenja faune i vodnih bioloških resursa;

13) šumska taksa;

14) porez na vodu;

15) ekološka taksa;

16) federalne naknade za licenciranje.

Regionalni priznaju se porezi koji su uvedeni na teritoriju odgovarajućeg subjekta Ruske Federacije zakonom tog subjekta. To ne znači da su konstitutivni entiteti Ruske Federacije slobodni da određuju uslove za naplatu regionalnih poreza. Poreski zakonik utvrđuje da, prilikom uspostavljanja regionalnog poreza, predstavnički organi konstitutivnih entiteta Ruske Federacije utvrđuju poreske olakšice, stopu (u granicama utvrđenim Zakonom), postupak i rokove plaćanja poreza i obrazac za prijavu. Ostali elementi oporezivanja utvrđeni su Poreskim zakonikom Ruske Federacije, odnosno na saveznom nivou (član 3. člana 12. prvog dijela Zakonika).

Član 14. Poreskog zakona Ruske Federacije do regionalni porezi a naknade uključuju:

1) porez na imovinu organizacija;

2) porez na nepokretnosti;

3) putnu taksu;

4) transportna taksa;

5) porez na kockanje;

6) regionalne naknade za licencu.

Lokalno porezi se utvrđuju i uvode podzakonskim aktima predstavničkih organa lokalne samouprave i obavezni su za plaćanje na teritoriji odgovarajućih opština. Izuzetak od ovog pravila su gradovi saveznog značaja– Moskva i Sankt Peterburg – lokalni porezi se utvrđuju i uvode zakonima ovih subjekata.

Utvrđen član 15 Poreskog zakona Ruske Federacije sledeće vrste lokalne takse i naknade:

1) porez na zemljište;

2) porez na imovinu za fizička lica;

4) porez na nasleđe ili poklon;

5) lokalne naknade za licencu.

Prihodi od regionalnih poreza mogu se raspodijeliti između budžeta konstitutivnog entiteta Ruske Federacije i lokalni budžeti. Lokalni porezi se pripisuju odgovarajućim lokalnim budžetima.

U zavisnosti od prirode prikupljanja i upotrebe porezi se dijele na opće i ciljane. Porezi koji nisu namijenjeni za finansiranje određenog rashoda se nazivaju general. Takvi porezi su porez na dohodak fizičkih lica, porez na imovinu, porez na reklame, itd. Ali u nekim slučajevima čini se prikladnim uvesti ciljano porezi prikupljeni za finansiranje specifičnih budžetskih rashoda. Stoga je za uspostavljanje ciljanog poreza potreban poseban mehanizam prikupljanja sredstava. U tu svrhu se uspostavljaju dodatni budžet i posebni računi za evidentiranje iznosa poreza. Takvi porezi uključuju porez na reprodukciju mineralne sirovinske baze, doprinose državnim socijalnim vanbudžetskim fondovima, porez na zemljište i neke druge.

Prema načinu naplate porezi se dijele na direktne i indirektne. Direktno priznaju se porezi koji se naplaćuju u procesu sticanja i gomilanja materijalnog bogatstva i direktno se primjenjuju na prihode, imovinu itd. Indirektno porezi predstavljaju dodatak na cijenu robe, radova i usluga i plaća ih kupac. Shodno tome, porez se plaća indirektno, kroz cijenu proizvoda.

Prema učestalosti prikupljanja porezi i naknade mogu biti redovni ili jednokratni. Regular (sistematski, tekući) porezi se naplaćuju u određenim intervalima tokom čitavog perioda vlasništva imovine ili obveznika koji obavlja bilo koju vrstu dohodovne djelatnosti. Plaćanje jednom porezi su povezani sa događajima koji ne čine sistem. Na primjer, plaćanje carine zavisi od činjenice uvoza ili izvoza robe.

U zavisnosti od predmetnog sastava porezi i naknade se dijele u tri vrste:

1) plaćaju samo pravna lica (npr. porez na dohodak, porez na kockanje);

2) plaćaju samo fizička lica (porez na dohodak, porez na imovinu fizičkih lica);

3) mešoviti porezi i takse koje plaćaju sve kategorije subjekata (porez na saobraćaj, porez na zemljište, država, carine i dr.).

Postoji podjela poreza i naknada na vrste i po drugim osnovama.

4.4. Poreski pravni odnosi

Poreski pravni odnosi su odnosi koji se odnose na uspostavljanje, uvođenje i naplatu poreza i naknada u Ruskoj Federaciji, kao i odnosi koji nastaju u postupku poreske kontrole, žalbenih akata poreskih organa, radnji (nečinjenja) njihovih službenika i držanja istih. odgovara za počinjenje poreskog prekršaja.

Poreski pravni odnosi imaju nekoliko značajnih karakteristika i karakteristika:

1) poreski pravni odnos je društveno značajan odnos. Ovi pravni odnosi nastaju između određenih lica (pravnih i fizičkih lica) i imaju društveni značaj, prvenstveno u oblasti oporezivanja;

2) poreski pravni odnosi se uređuju normama poreskog prava, odnosno ti odnosi nastaju na osnovu normi poreskog prava, razvijaju se u skladu sa zakonskim propisima, odvijaju se u granicama normi poreskog prava i prestaju na osnovu njih;

3) poreski pravni odnosi su pravnu vezu subjekti takvih pravnih odnosa kroz subjektivna prava i pravne obaveze;

4) poreski pravni odnosi su zasnovani na odnosima moći, jer s jedne strane uvek postoji državni organ ili organ ovlašćen od države;

5) poreski pravni odnosi su odnosi koji nastaju u vezi sa novčanim sredstvima i njihovom isplatom državi, kao i oko sticanja određenih prava ili dozvola (u pogledu naknada). Istovremeno, plaćanje poreza je jednostrano po prirodi i ne predviđa nikakvu naknadu;

6) poreski pravni odnosi su jasno definisani, specifični odnosi. To je zbog njihove prirode i nemogućnosti, bez odgovarajućeg upisa u poreski zakon, da se izvrše bilo kakve izmjene i dopune.

Osnovi za nastanak, promjenu i prestanak poreskih pravnih odnosa utvrđuju se poreskim zakonodavstvom.

Neophodno je reći io odnosima oko utvrđivanja i naplate carine, kao i odnosima koji nastaju u postupku praćenja plaćanja carine i žalbenih akata. carinskim organima, radnje (nečinjenje) njihovih službenika i privođenje pravdi odgovornih na koje se ne primjenjuje zakonodavstvo o porezima i taksama, osim ako Poreskim zakonikom Ruske Federacije nije drugačije određeno.

Pod strukturom poreskog odnosa podrazumijeva se unutrašnja struktura i međusobna povezanost elemenata takvog pravnog odnosa. Strukturu poreskih pravnih odnosa čine sljedeća tri elementa:

1) objekti pravnih odnosa;

2) subjekti pravnih odnosa;

Objekt poreski pravni odnosi su ono oko čega nastaju pravni odnosi, radi kojih subjekti stupaju u pravne odnose. U poresko-pravnoj literaturi kao predmet poreskih pravnih odnosa najčešće se označava obavezno besplatno plaćanje (porez ili taksa). Iznos plaćanja utvrđuje se prema pravilima utvrđenim zakonima o porezima i naknadama. Neki naučnici i stručnjaci navode novčanu imovinu (materijalnu korist) kao glavni predmet poreskih pravnih odnosa, koju poreski obveznik mora uplatiti u budžet ili vanbudžetski fond u obliku poreza ili takse ili prinudno naplaćene od strane poreskih organa.

Predmeti poreskih pravnih odnosa moraju uključivati ​​određene materijalne (sredstva za proizvodnju, dobra široke potrošnje i sl.) i nematerijalne (proizvodi stvaralaštva, samo ponašanje učesnika) koristi, novčana sredstva u vidu kazne za kašnjenje u ispunjenju obaveze plaćanja. porezi, kazne za kršenje poreskog zakonodavstva, kao i javnog reda i mira u oblasti oporezivanja, sigurnost informacija koje čine poreska tajna, prava i legitimni interesi učesnika u takvim pravnim odnosima, njihova zaštita.

Pravni sadržaj poreskih pravnih odnosa čine subjektivna prava i pravne obaveze učesnika u tim odnosima. Pravo se naziva subjektivnim prema svojini subjekta pravnog odnosa. Otuda nastaje zavisnost u ostvarivanju prava po nahođenju učesnika u poreskim pravnim odnosima, ko može koristiti dato mu pravo ili odbiti da ga ostvari.

Subjektivno pravo subjekta poreskih pravnih odnosa- ovo je vrsta i mjera mogućeg ponašanja ovog ovlaštenog lica, koje po pravilu odgovara zakonskoj dužnosti drugog lica. Zakonska obaveza– radi se o obavezi predviđenoj zakonskom normom (poreskom i zakonskom) i koja se bezuslovno izvršava.

Učesnici u poreskim pravnim odnosima su subjekti ekonomska aktivnost i vladine agencije. Član 9 Poreskog zakona Ruske Federacije uključuje:

1) organizacije i pojedinci priznati u skladu sa Zakonom kao poreski obveznici ili obveznici naknada;

2) organizacije i fizička lica priznati kao poreski agenti u skladu sa Zakonom;

3) Federalna poreska služba i njeni odjeli u Ruskoj Federaciji;

4) Savezna carinska služba;

5) državni organi i izvršni organi lokalne samouprave, drugi organi i službena lica koje oni ovlaste, koji na propisan način, pored poreskih i carinskih organa, primaju i naplaćuju poreze i (ili) naknade, kao i kontrolu nad njihovim plaćanjem od strane poreskih obveznika i obveznika naknada;

6) Ministarstvo finansija Ruske Federacije, republička ministarstva finansija, finansijski odjeli(odeljenja, odeljenja) uprava teritorija, regiona, gradova Moskve i Sankt Peterburga, autonomne oblasti, autonomnih okruga, okruga i gradova, drugih ovlašćenih organa - prilikom rešavanja pitanja odlaganja i obročnog plaćanja poreza i naknada;

7) organi državnih vanbudžetskih fondova.

Ova lista učesnika u poreskim pravnim odnosima nije konačna, jer kao subjekti mogu biti i neke druge kategorije lica.

Poreski obveznici su centralna karika u strukturi učesnika u poreskim pravnim odnosima.

Poreski obveznici i obveznici naknada su organizacije i pojedinci koji su, u skladu sa Poreskim zakonikom Ruske Federacije, dužni da plaćaju poreze i (ili) naknade.

TO za pojedinačne poreske obveznike pripisano:

1) državljani Ruske Federacije;

2) Strani državljani;

3) lica bez državljanstva;

4) individualni preduzetnici koji obavljaju delatnost bez osnivanja pravnog lica, kao i privatni beležnici, privatni čuvari, privatni detektivi.

U zavisnosti od dužine boravka na teritoriji Ruske Federacije, pojedinci kao poreski obveznici dijele se na dvije vrste:

a) pojedinci – poreski rezidenti Ruska Federacija;

b) fizička lica – poreski nerezidenti Ruske Federacije.

Fizička lica – poreski rezidenti Rusije priznaju se pojedinci, bez obzira na njihovo državljanstvo, koji se na teritoriji Ruske Federacije nalaze najmanje 183 dana u kalendarskoj godini. Fizička lica - nerezidenti, shodno tome, lica koja borave na teritoriji naše zemlje kraće od navedenog perioda.

Za lica koja u poreskim pravnim odnosima nastupaju kao poreski obveznici (obveznici taksi) organizacije vezati:

1) Ruske organizacije – pravna lica formirana u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije;

2) stranim organizacijama– strana pravna lica, privredna društva i druga pravna lica nastala u skladu sa zakonom stranim zemljama, međunarodne organizacije, njihove podružnice i predstavništva osnovana na teritoriji Ruske Federacije. Strana pravna lica svoje aktivnosti u Ruskoj Federaciji plaćaju preko svojih stalnih predstavništava (odnosno, ako je u Rusiji otvorena filijala, kancelarija, predstavništvo, mreža agenata itd.).

Kontrolna pitanja

1. Koji pravni odnosi su regulisani poreskim zakonom?

2. Navedite glavne metode pravnog regulisanja poreskog prava.

3. Koji se propisi mogu smatrati izvorima poreskog prava?

4. Dajte zakonsku definiciju pojmova "porez", "naknada" i "carina".

5. Koja je glavna razlika između poreza i naknade.

6. Koje poreske klasifikacije poznajete?

7. Koje vrste poreza i naknada Poreski zakonik Ruske Federacije klasificira kao federalne, regionalne i lokalne?

8. Od kojih strukturni elementi poreski pravni odnosi se sastoje ?

10. Po čemu se razlikuju? poreski rezidenti Ruske Federacije od poreza nerezidenti?

Poglavlje 5. GRAĐANSKO PRAVO

5.1. Opšti koncepti građansko pravo kao grana prava

Ekonomski odnosi a procesi na strani savremene države regulisani su kroz različite institucije i grane prava, koje uključuju upravno, poresko, finansijsko, građansko pravo itd. Međutim, građansko pravo je direktno povezano sa kretanjem vrednosti imovine. Građansko pravo kao grana prava potiče iz rimskog „građanskog prava“ i zajedno sa drugim granama ruskog prava obezbeđuje povećanje efikasnosti proizvodnje, kapitala i naučno-tehničkih dostignuća, ostvarivanje ekonomskih sloboda privrednih subjekata, zadovoljenje materijalnih i socio-kulturnih potreba građana kroz sticanje imovine, pružanje različitih usluga i sl. Značenje građanskog prava u uslovima tržišnu ekonomiju značajno raste.

Građansko pravoje skup pravnih normi (institucija, podsektora) i pravila kojima se uređuju imovinski i lični neimovinski odnosi.

Učesnici u uređenim građanskopravnim odnosima su građani (fizička lica), pravna lica, država, kao i autonomne i administrativno-teritorijalne jedinice. Građansko pravo sadrži opšte odredbe koje su važne za sve građanskopravne odnose, na primjer, o rok zastarelosti, kao i pravila o imovinskim pravima, obligacionom pravu, autorskom pravu, pravu pronalaska i naslednom pravu.

Građansko zakonodavstvo u širem smislu: skup propisa koji izražavaju norme građanskog prava (član 71. Ustava Ruske Federacije). Građansko zakonodavstvo u užem smislu: Građanski zakonik Ruske Federacije (u daljem tekstu Građanski zakonik Ruske Federacije) i savezni zakoni usvojeni u skladu s njim (član 3. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Nauka o građanskom moralu proučava zakone građanskopravnog uređenja društvenih odnosa. Predmet njegovog proučavanja: norme građanskog prava oličene u aktima građanskog zakonodavstva, njihova interakcija sa društvenim odnosima, praksa njihove primjene. Rezultati studije: doktrina građanskog prava, teorije, koncepti, ideje, koncepti itd.

Predmet grane prava raspon društvenih odnosa koje reguliše. Predmet građanskog prava su imovinski i povezani lični neimovinski odnosi zasnovani na pravnoj ravnopravnosti stranaka, koji se nazivaju građanskopravni odnosi.

Imovinski odnosi– društveni odnosi koji nastaju u vezi sa različitim vrstama materijalnih dobara (stvari, radovi, usluge i druga imovina) vrednosne prirode. Materijalno dobro kao predmet imovinskih odnosa mora imati mjeru vrijednosti koja odražava društvenu potrebu za njim i uzima u obzir rad utrošen na njegovu implementaciju. Imovinski odnosi regulisani građanskim pravom su dispozitivne prirode i podrazumevaju razmenu, u principu, materijalnih dobara jednake vrednosti (u pravnom smislu).

Lični neimovinski odnosi– društveni odnosi koji nastaju u vezi sa nematerijalnim dobrobitima koje sudionici međusobno procjenjuju o individualnim osobinama ličnosti (ime, čast, dostojanstvo, poslovnu reputaciju, autorstvo, zdravlje). Oni su povezani sa imovinskopravnim odnosima kroz individualnu ocjenu pojedinca kao subjekta građanskopravnih odnosa, sa stanovišta održivosti i djelotvornosti njegovog provođenja.

Način pravnog regulisanja– skup tehnika, načina uticaja prava na društvene odnose, njihove pravne karakteristike u ovoj oblasti prava.

Društveni odnosi koji čine predmet građanskog prava su dispozitivne i međusobno evaluativne prirode. Takva ocjena se može pravilno formirati samo ako su ocjenitelji ravnopravni, što izražava dispozitivnost građanskopravnih odnosa (detaljnije u nastavku). Pravna ravnopravnost strana znači da nijedna strana u građanskom pravnom odnosu ne može predodrediti ponašanje druge strane samo na osnovu položaja koji zauzima u ovom pravnom odnosu, kao što je, na primjer, u upravnom ili krivičnopravnom odnosu. . Ova metoda omogućava učesnicima samostalnost i samostalnost u donošenju odluka, doprinosi ispoljavanju preduzetničke inicijative i razvoju građanskog prometa.

Druga glavna karakteristika građanskopravnog metoda je njegova diskrecija. Njegova suština je da, uz obavezne pravne norme u građanskom pravu, postoje i dispozitivne norme koje omogućavaju učesnicima u pravnim odnosima da odstupe od pravila ponašanja propisanih ovim normama, uspostavljajući svoje odnose na osnovu drugog zakona ili uz međusobnu saglasnost, osim ako zakonom ili ugovorom nije drugačije određeno.

Principi građanskog prava– osnovna načela građanskopravnog uređenja javnih odnosa, koja odražavaju najbitnija svojstva građanskog zakonodavstva. Zakonodavac je načela građanskog prava ugradio u čl. 1. Građanskog zakonika, te se stoga mogu direktno primjenjivati. Ova odredba je od velike praktične važnosti u oblasti građanskog prava, jer ukoliko se otkriju praznine u zakonodavstvu i ukaže potreba za primjenom analogije prava, ona u ovom slučaju omogućava primjenu njegovih osnovnih principa, odnosno principa građansko pravo,

Osnovni princip građanskog prava je princip permisivne orijentacije građanskopravne regulative. Subjekti građanskog prava mogu obavljati sve radnje koje nisu zabranjene zakonom, koji izražava opštu pravnu sposobnost građana i privrednih organizacija. Glavni uslov za takve radnje: ne smiju biti u suprotnosti sa osnovnim principima i značenjem građanskog zakonodavstva, odnosno njegovim principima.

Subjekti građanskog prava ostvaruju svoja prava po sopstvenom nahođenju, odnosno u svom interesu (čl. 1. člana 9. Građanskog zakonika). To znači da organi vlasti i druga lica nemaju pravo prisiljavati učesnike u građanskim pravnim odnosima da ostvaruju ili štite svoja subjektivna prava, niti da im izriču sankcije zbog zanemarivanja prava na zaštitu. Istovremeno, zakonodavac u stavu 2 čl. 1. Građanskog zakonika utvrđene su granice ostvarivanja građanskih prava: „Na osnovu saveznog zakona samo u meri u kojoj je to neophodno radi zaštite osnova ustavnog uređenja, morala, zdravlja, prava i legitimnih interesa drugih lica, osiguravanje odbrane zemlje i bezbjednost države.”

Načelo jednakosti pravnog režima za sve subjekte građanskog prava. Ovo načelo je sadržano u stavu 1 čl. 1 Građanskog zakonika Ruske Federacije. Nijedan predmet građanskog prava nema nikakve prednosti u odnosu na druge subjekte. Na primjer, prema stavu 4 čl. 212 Građanskog zakonika, prava svih vlasnika su jednako zaštićena. Norme opšteg dijela obligacionog prava primjenjuju se kada se uređuju pravni odnosi između bilo kojih subjekata - od Ruske Federacije do običnog građanina.

Načelo nedopustivosti proizvoljnog miješanja u privatne stvari. Organi vlasti i bilo koja druga lica nemaju pravo da se mešaju u privatne poslove subjekata građanskog prava ako obavljaju svoju delatnost u skladu sa zahtevima zakona. Samovoljno znači miješanje koje nije zasnovano na zakonu. Na primjer, vlasti nemaju pravo da kažu poduzetnicima koju robu (radove, usluge) treba da proizvode, pod kojim uslovima i po kojim cijenama da ih prodaju. Pravo na privatnost, lične i porodične tajne sadržano je u čl. 23 Ustava Ruske Federacije.

Načelo nepovredivosti imovine. Prema dijelu 3 čl. 35 Ustava Ruske Federacije, nijedan subjekt građanskog prava ne može biti lišen imovine osim odlukom suda samo u slučajevima izričito predviđenim zakonom. U stavu 2 čl. 235. Građanskog zakonika definiše iscrpan spisak takvih slučajeva: - oduzimanje imovine za obaveze; - otuđenje imovine koja po zakonu ne može pripadati licu; - otuđenje nepokretnosti u vezi sa oduzimanjem parcele pod njom; - otkup kulturnih dobara kojima se ne upravlja; - rekvizicija, odnosno zaplena u vanrednim situacijama sa obavezno plaćanje naknada čiji se iznos utvrđuje na osnovu fiksnih cijena; - konfiskacija - oduzimanje kao sankcija za krivično djelo bez naknade; - otuđenje u drugim slučajevima utvrđenim zakonom.

Načelo slobode ugovaranja, sadržan u stavu 1. čl. 1 Građanskog zakonika Ruske Federacije predviđa slobodu diskrecije subjekata građanskog prava kako u izboru partnera po ugovoru, tako iu izboru vrste ugovora i uslova pod kojima će biti zaključen.

U nekim slučajevima postoje odstupanja od ovog principa. Dakle, privrednoj organizaciji nije dozvoljeno da odbije zaključivanje javnog ugovora ako ima mogućnost da potrošaču pruži odgovarajuću robu, usluge ili da za njega izvrši odgovarajući posao (član 426. Građanskog zakonika).

Načelo slobodnog kretanja roba, usluga i finansijskih sredstava širom Ruske Federacije, utvrđen čl. 8 Ustava Ruske Federacije i stav 3 čl. 1 Građanskog zakonika utvrđuje da subjekti Ruske Federacije i druga lica nemaju pravo da uspostavljaju bilo kakva lokalna pravila koja ometaju slobodno kretanje roba, usluga i finansijskih sredstava u jedinstvenom ekonomskom prostoru Ruske Federacije. Na teritoriji Ruske Federacije nije dozvoljeno uspostavljanje carinskih granica, carina, taksi i bilo kakvih drugih prepreka slobodnom kretanju roba, usluga i finansijskih sredstava. U skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije, nije dozvoljeno izdavanje akata ili preduzimanje radnji kojima se uspostavlja zabrana prodaje (kupovine, razmene, nabavke) robe iz jednog regiona zemlje, grada ili okruga u drugi. Ograničenja kretanja roba i usluga prema čl. 74 Ustava Ruske Federacije može se uvesti u skladu sa saveznim zakonom samo ako je potrebno osigurati sigurnost, zaštititi život i zdravlje ljudi, zaštititi prirodu i kulturne vrijednosti, na primjer, ograničiti kretanje proizvoda od goveđeg mesa u povezanost sa epidemijom kravljeg ludila.

5.2. Pojmovi izvora građanskog prava

Izvori građanskog prava - propisi koji sadrže građanskopravne norme.

Takvi normativni akti zajedno čine građansko zakonodavstvo u širem smislu. Građansko zakonodavstvo u skladu sa stavom 2 čl. 3 Građanskog zakonika je Građanski zakonik Ruske Federacije i drugi savezni zakoni usvojeni u skladu s njim koji uređuju sferu građanskog prava.

Normativni akt – akt nadležnog državnog organa kojim se utvrđuju pravna pravila.

Zakon – normativni akt koji donosi najviši organ državne vlasti na način propisan Ustavom. Ima vrhovnu zakonsku moć nad drugima pravila(uredbe, rezolucije, itd.). Glavni izvor prava u modernom društvu. Na primjer, Savezni zakon "O društvima sa ograničenom odgovornošću", Savezni zakon "O hipoteci" itd.

Podzakonski akt – pravni akt koji donosi državni organ u skladu sa zakonom iu skladu sa zakonom. Na primjer, Uredba predsjednika Ruske Federacije od 5. oktobra 1999. br. 1338 „O Savjetu pri predsjedniku Ruske Federacije za kodifikaciju i unapređenje građanskog zakonodavstva“, Uredba Vlade Ruske Federacije od juna 18, 1999. br. 650 “O odobravanju Modela pravilnika o vojnim obrazovne ustanove viši stručno obrazovanje(sa izmjenama i dopunama od 24. septembra 2002. godine).

Resorni akt – pravni akt koji donosi centralna institucija nadležna za bilo koju industriju pod kontrolom vlade. Na primjer, Naredba Ministarstva agrarne industrije Ruske Federacije od 13. avgusta 1999. br. Zakon Ruske Federacije „O konkurenciji i ograničenjima monopolska aktivnost o tržištima roba" (sa izmjenama i dopunama 31. oktobra 2000.), Direktiva Centralne banke Rusije od 27. jula 2001. br. 986-U "O određenim propisima Centralna banka Ruska Federacija (Banka Rusije)".

Izvori građanskog prava mogu se klasifikovati u sledeće vrste:

1. Općepriznati principi i norme međunarodnog prava, sadržano u međunarodnim sporazumima čiji je potpisnik Ruska Federacija;

2. Međunarodni ugovori, koje je Ruska Federacija zaključila sa drugim subjektima međunarodnog prava i ratificirala na propisan način;

3. Ustav Ruske Federacije, Građanski zakonik Ruske Federacije, savezni zakoni, koji se odnose na uređenje građanskopravnih odnosa;

4. Pravila: Uredbe predsjednika Ruske Federacije koje nisu u suprotnosti sa zakonima, kao i uredbe Vlade Ruske Federacije, donesene na osnovu i u skladu sa zakonima i uredbama predsjednika Ruske Federacije, ili upućene kao drugi pravni akti; pravila saveznih organa izvršnu vlast, koja sadrži norme građanskog prava, koju su oni izdali u slučajevima iu granicama predviđenim zakonima i drugim pravnim aktima, odnosno pod nazivom resorni propisi.

Oni se ne smatraju izvorima građanskog prava, ali se koriste u praksi provođenja zakona:

- Poslovni običaji, odnosno pravila ponašanja koja su uspostavljena u građanskom prometu, na koja se mogu pozivati ​​pravila prava u nedostatku odgovarajućih pravila u pravnoj normi.

- Poslovni običaji, odnosno utvrđena i široko korištena pravila ponašanja u bilo kojoj oblasti poslovanja koja se odnose na odnose koji nisu uređeni zakonom ili sporazumom stranaka.

- Standardi morala i etike važni su za razumijevanje značenja građanskog zakonodavstva i pravilnu primjenu pravnih normi oličenih u njemu.

- Rezolucije sudskih plenuma su akti koji pojašnjavaju primjenu zakona u tumačenju zakonodavstva, a obavezujući su za cijeli sistem nadležnih sudova.

- Arbitražna praksa, odnosno višestruke ujednačene odluke sudova iste kategorije predmeta, takođe doprinosi razvoju ujednačenog razumijevanja i primjene građanskog zakonodavstva od strane pravosudnih organa, ali ne može biti uzeto u obzir prilikom donošenja odluke o konkretnom predmetu.

- Sudski presedan, odnosno odluka suda u konkretnom slučaju obavezujuća je samo za lica koja učestvuju u predmetu, ali ne i za sudije koje razmatraju slične predmete.

Pravni sistem Ruske Federacije pripada kontinentalnom pravnom sistemu, stoga u ruskom građanskom pravu sudski presedan nije izvor prava. Ali sudska praksa je od velikog značaja u modernom građanskom pravu. Kroz sudska praksa vrši se pravno tumačenje normi građanskog prava: značenje norme objašnjava organ koji ima pravo da daje takva pojašnjenja - sudski plenum. Obavezujuća snaga za relevantne sudove. Ovo tumačenje je sadržano u odlukama Plenuma Vrhovnog suda. U tu svrhu objavljuju se pregledi sudske prakse u pojedinim oblastima pravnih odnosa. Istovremeno, na osnovu generalizacije sudske prakse, mogu se preduzimati zakonodavne inicijative i pripremati nacrti saveznih zakona.

Prema stavu 1 čl. 3 Građanskog zakonika, u skladu sa Ustavom Ruske Federacije, građansko zakonodavstvo je u nadležnosti Ruske Federacije. Dakle, samo Ruska Federacija može usvojiti, izmijeniti i ukinuti savezne zakone iz oblasti građanskog prava. Subjekti Federacije mogu donositi svoje propise iz oblasti građanskopravnih odnosa. Ali ni u kom slučaju ovi propisi ne bi trebali biti u suprotnosti sa građanskim zakonodavstvom Ruske Federacije. Primjer takvog normativnog akta je čl. 40 Regionalnog zakona Rostovske oblasti od 4. juna 1999. br. 34-ZS „O autoputevi Rostovska oblast“ (sa izmenama i dopunama od 14. maja 2001. godine), kojim se reguliše sprovođenje privrednih, preduzetničkih i drugih vrsta delatnosti na autoputevima od strane pravnih i fizičkih lica. Ova vladavina prava je u potpunosti u skladu sa građanskim pravom.

Predmet građanskog prava čine tako raznoliki i složeni odnosi da svi oni neophodna mera detalji se ne mogu regulisati čak ni tako velikim, obimnim zakonom kao što je Građanski zakonik.

Za to su potrebni mnogi drugi zakoni koji razvijaju i specificiraju njegova pravila i institucije. Građanski zakonik je u nizu svojih normi direktno predvidio potrebu donošenja nekoliko desetina takvih zakonodavnih akata, kao da se time konsoliduje osnovna struktura čitave grane građanskog zakonodavstva. Na primjer, savezni zakoni o statusu pojedinačnih pravnih lica. Treba imati na umu da ako postoji direktna naznaka u Građanskom zakoniku drugog saveznog zakona može relevantni odnos urediti drugačije nego što je predviđeno Kodeksom. Građanski zakonik Ruske Federacije značajno je povećao ulogu zakona u regulisanju imovinskih odnosa, uspostavljajući u svojim normama direktne reference na posebne zakone. Dakle: a) isključeno je regulisanje relevantnih odnosa podzakonskim aktima; b) opseg direktne zakonodavne regulative je sada značajno proširen; c) predviđeno je stvaranje sistema dogovorenih posebnih zakona zasnovanih na jednom zakonodavni okvir, koji je sam zakonodavac dužan da usvoji.

Primjenom ovih odredbi, građansko zakonodavstvo dobija sve jasnije karakteristike jedinstvenog kodifikovanog sistema. Nažalost, domaći zakonodavci ne uzimaju uvijek dosljedno u obzir i sprovode svoje namjere. Osim toga, norme, pa čak i institucije građanskog prava, on često formulira u složenim zakonima, često neu potpunosti dosljednim opšte odredbe građansko pravo, na primjer, u zakonima o vrijednosne papire, bankarstvo itd. Da bi se otklonile negativne posljedice takve situacije, koje dovode do pojave suprotnosti u zakonodavstvu, primjenjuju se pravila stava 2. čl. 3 Građanskog zakonika: “... Pravila građanskog prava sadržana u drugim zakonima moraju biti u skladu sa ovim zakonikom.”

5.3. Pojam građanskopravnih odnosa