Sberbank 

Kako otpisati neispravne materijale kao neispravne. Kako prikazati grešku u proizvodnji bez grešaka. Defekt je otkriven u fazi proizvodnje

Kako treba dokumentirati povraćaj nedostataka u računovodstvenom i poreskom računovodstvu? Kako otpisati kvar ako se znakovi ne mogu koristiti, preprodati ili prepraviti?

Organizacija se bavi proizvodnjom metalnih ploča prema crtežima.U januaru je organizacija isporučila proizvode iz svog skladišta kupcu iz svog skladišta po punomoćju kupca za 22.000 rubalja. (sa PDV-om). Vlasništvo nad proizvodima prelazi na kupca u trenutku kada su mu tablice predate. U februaru je kupac utvrdio kvar (natpisi na tablicama ne odgovaraju crtežima) i vratio proizvode, izdavši TORG-12, račun i propratno pismo sa obrazloženjem razloga povratka. Kupac je i mora biti vraćen zbog proizvoda lošeg kvaliteta.

Kako se vraćanje nedostataka koristiti u računovodstvenom i poreskom računovodstvu? Je li povrat neispravan u ovoj situaciji? gotovih proizvoda"obrnuta" implementacija? Po kojoj ceni treba da se odrazi prijem neispravnih tablica? Kako otpisati kvar ako se znakovi ne mogu koristiti, preprodati ili prepraviti?

Prema ugovoru o proizvodnji predmeta, izvođač prenosi prava na njega kupcu (član 2. člana 703. Građanskog zakonika Ruske Federacije).

Kvalitet radova koje izvodi izvođač mora biti u skladu sa uslovima ugovora, a u nedostatku ili nepotpunosti uslova ugovora - sa zahtevima koji se obično primenjuju na radove odgovarajuće vrste (tačka 1. člana 721. Građanski zakonik Ruske Federacije).

Prema stavu 3 čl. 723 Građanskog zakonika Ruske Federacije, ako kupac nije otklonio odstupanja u radu od uslova ugovora ili druge nedostatke u rezultatu rada u razumnom vremenskom roku ili su značajna i nepopravljiva, kupac ima pravo odbiti izvršenje ugovora i zahtijevati naknadu za prouzročene gubitke.

U slučaju jednostranog odbijanja ispunjenja ugovora u cijelosti ili djelimično, kada je takvo odbijanje dozvoljeno zakonom ili sporazumom strana, ugovor se smatra na odgovarajući način raskinutim ili izmijenjenim (član 3. člana 450. Građanskog zakonika od Ruska Federacija).

U predmetnom slučaju proizvođač znakova nije uredno obavio posao po ugovoru, te stoga kupac vraća proizvode i zahtijeva povrat prethodno plaćenog iznosa za iste. Novac, odnosno u ovoj situaciji ugovor se raskida.

U pismu N 06-22/2264 Odeljenja poreske uprave Rusije za Moskovsku oblast od 26. marta 2004. godine, napominje se da ako se vraćanje robe izvrši kao rezultat značajnog kršenja uslova od strane prodavca ugovora u pogledu kvaliteta, asortimana, kompletnosti, pakovanja ili drugih uslova isporuke robe, onda se takav povrat robe smatra proizvedenim u roku predviđeno zakonom odbijanje kupca da izvrši U ovom slučaju, ugovor se smatra nevažećim, a prenos robe se smatra neispunjenim.

Po našem mišljenju, u slučaju koji se razmatra, vraćanje nekvalitetnih gotovih proizvoda (u daljem tekstu GP) nije „obrnuta“ prodaja, stoga ovaj povratak treba formalizirati kao normalan raskid ugovora (povlačenje od strane kupca i razmatranje od strane izvođača (proizvođača, dobavljača) reklamacije, potpisivanje od strane strana akta o utvrđenim nedostacima, povraćaj sredstava kupcu).

Poresko računovodstvo

Porez na prihod

Poglavlje 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne sadrži direktna uputstva o tome kako prikazati povrat robe u poreskom računovodstvu (uključujući vlastita proizvodnja) i kako to uzeti u obzir kada poreska osnovica Po našem mišljenju, poresko računovodstvo za vraćanje nekvalitetnih proizvoda zavisiće od perioda u kojem se sprovodi.

S obzirom na to da je u predmetnom slučaju vraćanje nekvalitetnih proizvoda izvršeno u istom poreskom periodu kada i prodaja, tada bi na dan povrata proizvoda (februar 2013.) prodavac trebao smanjiti iznos prihoda. od prodaje obračunate u skladu sa članovima 249 i 316 Poreskog zakona Ruske Federacije. I iznos tekućih troškova poreski period treba umanjiti za iznos direktnih troškova koji se odnose na vraćene proizvode (pismo Federalne poreske službe Rusije za Moskvu od 18. aprila 2008. N 20-12/037667).

Proizvode koje vrati kupac (kupac) proizvođač prihvata na obračun po trošku po kojem je proizvod knjižen na dan prodaje. A onda, ako se roba ne može ispraviti, gubici od nedostataka se uzimaju u obzir u troškovima u skladu sa st. 47 klauzula 1 čl. 264 Poreski zakon Ruske Federacije.

Napominjemo da se, po mišljenju službenih organa, u druge troškove vezane za proizvodnju i promet koji se uzimaju u obzir za potrebe utvrđivanja poreske osnovice poreza na dohodak mogu smatrati samo oni gubici od nedostataka u proizvodnji koji ne podliježu nadoknadi ( zadržavanje) od krivih strana, onda postoji u odsustvu takvog. Osim toga, za priznavanje troškova braka važno je imati ispravan dokumentovanječinjenica braka i troškovi nastali u vezi s tim (pisma Federalne poreske službe Rusije od 18. juna 2009. N 16-15/061671, od 4. septembra 2009. N 03-03-06/1/571, rezolucija Federalna antimonopolska služba Sjeverozapadnog okruga od 13. marta 2009. godine N A56-21158/2008).

U skladu sa stavom 5 čl. 171 Poreskog zakona Ruske Federacije, iznosi PDV-a koje prodavac predstavi kupcu i koji prodavac uplati u budžet prilikom prodaje robe podliježu odbitku u slučaju povrata ove robe (uključujući i tokom važenja period) prodavcu ili odbijanje iste. Odnosno, prilikom vraćanja proizvoda iz bilo kojeg razloga, uključujući i kao rezultat utvrđivanja nepopravljivog nedostatka na njemu, porezni obveznik ima pravo na odbitak PDV-a koji je prethodno obračunat i uplaćen u budžet prilikom njegove prodaje.

Prema stavu 4 čl. 172 Porezni zakon Ruske Federacije odbici specificirani iznosi PDV se plaća u cijelosti nakon što se u računovodstvenim evidencijama evidentiraju odgovarajući poslovi usklađivanja u vezi sa vraćanjem robe ili odbijanjem iste, ali najkasnije u roku od godinu dana od dana vraćanja ili odbijanja.

Postupak vraćanja neispravne robe zavisi od toga da li je kupac, koji je obveznik PDV-a, prihvatio neispravnu robu na obračun ili ne:

Ako je prihvaćeno za obračun, tada se odbitak PDV-a od strane dobavljača mora izvršiti na osnovu osnova koji je izdao kupac. Faktura koju prodavac robe primi od kupca podliježe upisu u knjigu kupovine (klauzula 11 Pravila za vođenje dnevnika primljenih i izdatih računa koji se koriste u obračunima PDV-a, odobrenih Uredbom Vlade Ruske Federacije od 26. decembra 2011. N 1137, vidi i pisma Ministarstva finansija Rusije od 28. avgusta 2012. N 03-07-09/126 od 31. jula 2012. N 03-07-09/100);

Ako nije prihvaćen za računovodstvo (odnosno, neispravan proizvod je identifikovan u fazi prijema od strane kupca), tada dobavljač ispostavlja račun za usklađivanje zbog smanjenja količine otpremljene robe. Da bi to učinio, kupac mora sastaviti zapisnik o utvrđenim odstupanjima u kvalitetu i prenijeti ih dobavljaču. Zapiši to saveznog zakona od 06.12.2011. N 402-FZ „O računovodstvu“ (u daljem tekstu Zakon N 402-FZ) ne predviđa obaveznu upotrebu obrazaca primarnih računovodstvenih dokumenata koji se nalaze u albumima jedinstvenih obrazaca. Međutim, kada razvija svoj „primarni“ obrazac, organizacija može koristiti kao uzorak jedinstveni obrazac N TORG-2, odobren Uredbom Državnog komiteta za statistiku Rusije od 25. decembra 1998. N 132. Po našem mišljenju, ovaj dokument , potpisan od strane kupca, u potpunosti ispunjava uslove iz stava 10. čl. 172 Poreskog zakona Ruske Federacije o postojanju ugovora, sporazuma itd. primarni dokument, potvrđujući pristanak (činjenicu obavještenja) kupca da promijeni trošak otpremljene robe, uključujući i zbog promjene količine otpremljene robe potrebne za izdavanje računa za usklađivanje od strane prodavca (pismo Ministarstva finansija Rusije od 07.08.2012 N 03-07-09/109, od 08/10/2012 N 03-07-11/280, od 16.04.2012 N 03-07-09/36, od 05/07/2012 N AS -4-3/11044@, od 03.12.2012. N ED-4-3 /4100).

U predmetnom slučaju, proizvode vraća kupac koji je obveznik PDV-a, smatramo da je neispravne proizvode prihvatio na računovodstvo, stoga prodavcu (proizvođaču proizvoda) treba ispostaviti račun na osnovu kojeg potonji će odbiti prethodno obračunati PDV. Istovremeno, iznos PDV-a koji je proizvođač (prodavac) predstavio kupcu i koji je on uplatio u budžet prilikom prodaje proizvoda prikazuje se za odbitak u poreskom periodu (tromjesečju) u kojem su izvršene operacije usklađivanja u vezi sa vraćanjem GP se odražavaju u računovodstvu.

Vezano za otpis vraćenih proizvoda (pločica) zbog činjenice da ih proizvođač ubuduće ne može koristiti, skrećemo pažnju na sljedeće.

Poglavlje 21 Poreskog zakonika Ruske Federacije ne obavezuje poreskog obveznika da vrati „ulazni“ PDV prihvaćen za odbitak u slučaju otpisa neispravnih proizvoda (proizvoda).

PDV prihvaćen na odbitak podliježe vraćanju samo u slučajevima navedenim u tački 3. čl. 170 Poreski zakon Ruske Federacije. Navedena lista je zatvorena. Ne sadrži zahtjeve za vraćanje PDV-a na materijale, radove, usluge utrošene na proizvodnju odbijenih proizvoda. Osim toga, čak i ako bi dio gotovog proizvoda završio s nedostatkom, materijali, radovi i usluge su kupljeni i korišteni za proizvodnju odgovarajućih proizvoda, čija je prodaja predmet PDV-a. Ista logika se može pratiti u većini sudske odluke(vidi, na primjer, rezolucije FAS-a Volškog okruga od 17.04.2009. N A55-11139/2008, od 25.4.2008. N A57-10434/06, FAS-a Moskovskog okruga od 07.03.2008. N KA- A41/1528-08, FAS Centralni okrug od 22.05.2008. N A48-3539/07-14, FAS Uralskog okruga od 31.10.2008. N F09-8084/08-S3, Deveti apelacioni sud od 30.03. 2012. N 09AP-6551/12).

Međutim, prema mišljenju iznosa PDV-a koji je ranije zakonski prihvaćen za odbitak na sirovine (rad, usluge) u dijelu koji se pripisuje neispravnim proizvodima (proizvodi, poluproizvodi, dijelovi i sl.), potrebno je vratiti, jer raspolaganje imovinom iz ovih razloga nije transakcija koja podliježe PDV-u. Iznosi PDV-a na dobra (radove, usluge) koji se koriste u transakcijama koji nisu priznati kao objekti oporezivanja PDV-om ne podliježu odbitku, odnosno vraćanju podliježu iznosi poreza koji su ranije prihvaćeni za odbitak. Štaviše, vraćanje iznosa PDV-a vrši se u poreskom periodu u kojem je imovina odjavljena. Suprotan stav će možda morati da se brani na sudu (pisma Ministarstva finansija Rusije od 1. novembra 2007. N 03-07-15/175, od 14. avgusta 2007. N 03-07-15/120, Federalna poreska služba Rusije od 20. novembra 2007. N ŠT-6- 03/899@, Federalna poreska služba Rusije za Moskvu od 10. septembra 2007. N 19-11/085977).

Računovodstvo

Prilikom vraćanja gotovih proizvoda (proizvoda), proizvođač mora uskladiti iznos prethodno priznatih prihoda i troškova u vezi sa prodajom troškom proizvoda koje nije prihvatio kupac.

S obzirom na to da se vraćanje neispravnih proizvoda dešava u istoj godini kada i prodaja, u ovom slučaju se vraćanje robe ogleda u storniranim knjiženjima na računima na kojima su se ranije iskazivale transakcije za njenu prodaju (tačka 4. dopisa Ministarstva finansija Rusije od 12. novembra 1996. N 96):

Debit 62 Kredit 90, podračun "Prihod"

Storniranje - usklađivanje prihoda od prodaje trošku vraćenih proizvoda;

Debit 90, podračun "Troškovi prodaje" Kredit 43

Storniranje - usklađivanje prethodno otpisanog troška vraćenih proizvoda;

Debit 68, podračun "Obračun PDV-a" Kredit 90, podračun "PDV"

Odraženo je usklađivanje iznosa PDV-a i plaćenog pri prodaji (prihvaćen je za odbitak PDV, prethodno obračunat u budžet od prodaje nekvalitetnih dobara);

Debit 28 Kredit 43

Otpisan je trošak proizvoda koje je kupac vratio i koji su priznati kao nepopravljivi nedostaci;

Debit 62 Kredit 76, podračun "Namirenje potraživanja"

Odražava se dug prema kupcu za plaćene i vraćene proizvode;

Debit 76, podračun "Obračun šteta" Kredit 51

Dug prema kupcu je vraćen.

Prema Uputstvu za primenu Kontnog plana, odobrenom Naredbom Ministarstva finansija Rusije od 31. oktobra 2000. N 94n, račun 28 uzima u obzir iznose za koje se mogu smanjiti gubici preduzeća od nedostataka:

Cijena mogućeg korištenja odbijenih proizvoda (na primjer, otpadni metal);

Dio troškova za sklapanje braka koji se pripisuje zaposlenima čijom je krivicom došlo do braka, na način propisan radnim zakonodavstvom;

Potraživanja kupaca za nedostatke uzrokovane nabavkom nekvalitetnih materijala i komponenti.

Ove transakcije se odražavaju knjiženjima:

Debit 10, 73, 76 Kredit 28.

Na kraju mjeseca, zaduženje i kreditni promet na računu 28 se upoređuju i nastala razlika (gubici od nedostataka) se uzima u obzir kao dio troškova proizvodnje. U tom slučaju se u računovodstvu vrši sljedeći unos:

Debit 20 (23, 29...) Kredit 28

Iznos gubitaka od nedostataka otpisan je u obračunu troškova proizvodnje.

Ovi troškovi su uključeni u trošak izdavanja izvještajni period proizvodi odgovarajućeg kvaliteta u ukupan iznos troškovi proizvodnje:

Debit 43 Kredit 20.

Service Expert Pravni konsalting Fedorova Lilia

1) U zavisnosti od prirode nedostataka, brak se deli na ispravljiv i nepopravljiv (konačan).

Nepovratni iznosi gubitaka od nedostataka uključeni su u nabavnu vrijednost onih vrsta proizvoda kod kojih su otkriveni nedostaci. Ako u periodu u kojem je otkriven nedostatak, ova vrsta proizvoda nije proizvedena, tada se iznos gubitaka od nedostataka raspoređuje po vrsti proizvoda kao opšti troškovi proizvodnje.

Trošak internih nepopravljivih nedostataka, koji se obračunava na računu 28 „Nedostaci u proizvodnji“, utvrđuje se iznosom troškova za izradu neispravnih proizvoda, koji uključuje:

· trošak utrošenih sirovina;

· troškovi rada;

· odgovarajući iznosi jedinstvenog socijalnog poreza;

· troškovi održavanja i rada opreme;

· dio općih troškova proizvodnje;

· ostali troškovi vezani za proizvodnju neispravnih proizvoda.

Da biste izračunali trošak konačnog kvara, morate izvršiti sljedeće korake:

1. izračunati troškove proizvodnje neispravnih proizvoda;

4. utvrditi iznos gubitaka od konačnog braka.

Obračun nepopravljivih unutrašnjih nedostataka dokumentuje se računovodstvenim knjiženjima:

Korespondencija računa

Debit

Kredit

Trošak neispravnih proizvoda se otpisuje

Neispravni proizvodi se prihvataju na obračun po cijeni moguće upotrebe

Prikupljeni su iznosi za povrat od odgovornih za brak

Iznosi za povrat od dobavljača neispravnog materijala su akumulirani

Gubici zbog kvarova uključeni su u troškove proizvodnje

Primjer 1.

Prilikom proizvodnje uočen je nepopravljiv kvar na seriji proizvoda, čiji je uzrok upotreba nekvalitetnih materijala. Troškovi proizvodnje neispravnih proizvoda bili su:

Trošak korištenog materijala je 25.000 rubalja;

Plata - 15.000 rubalja;

Iznos jedinstvenog socijalnog poreza je 3.900 rubalja;

Udio općih troškova proizvodnje je 7.500 rubalja.

Moguća prodajna cijena neispravnih proizvoda je 20.000 rubalja.

Protiv dobavljača nekvalitetnih materijala podnesena je tužba, traženi iznos za naplatu je 10.000 rubalja.

Korespondencija računa

Iznos, rublje

Debit

Kredit

Trošak neispravnih proizvoda se odražava (25.000 + 15.000 + 3.900 + 7.500)

Neispravni proizvodi se primaju na obračun po cijeni eventualne prodaje

Iznos koji treba naplatiti od dobavljača je akumuliran

Gubici od kvarova uključeni su u trošak proizvodnje (51.400 – 20.000 – 10.000)

Trošak unutarnjih ispravivih kvarova uključuje:

· trošak sirovina i zaliha koji se koriste za ispravljanje kvara;

U praksi se često postavlja pitanje da li je potrebno vratiti PDV na nabavnu vrijednost materijalnih sredstava koja su korištena u proizvodnji neispravnih proizvoda. Pojedini stručnjaci smatraju da ako se neispravni proizvodi naknadno ne prodaju, onda se PDV koji je prethodno prihvaćen na odbitak u dijelu koji se pripisuje trošku zaliha korištenih u procesu proizvodnje neispravnih proizvoda mora vratiti i uplatiti u budžet.

Teško je složiti se sa ovom tačkom gledišta. Podsjetimo, u skladu sa podstavom 1. stava 2. člana 171. Poglavlja 21. Porezni kod Ruska Federacija(u daljem tekstu Poreski zakonik Ruske Federacije), iznosi PDV-a predstavljeni organizaciji i plaćeni od strane pri kupovini dobara na teritoriji Ruske Federacije neophodnih za obavljanje transakcija priznatih kao predmet oporezivanja u skladu sa Poglavljem 21. Porezni zakonik Ruske Federacije podliježu odbicima. Osim toga, gubici od nedostataka za potrebe poreza na dobit uključuju se u ostale troškove (podstav 47. stava 1. člana 264. Poglavlja 25. Poreskog zakonika Ruske Federacije, dakle, uprkos činjenici da je dio stečenog zaliha korišten u proizvodnje neispravnih proizvoda, troškovi za takav materijal su direktno povezani sa prodajom robe, odnosno transakcijama koje podliježu PDV-u.

Shodno tome, u skladu sa podstavom 1. stava 2. člana 171. Poglavlja 21. Poreskog zakonika Ruske Federacije, organizacija je izvršila odbitak na zakonit način i nema potrebe za vraćanjem iznosa PDV-a prihvaćenog za odbitak u dio koji se može pripisati trošku zaliha koji se koriste u proizvodnji neispravnih proizvoda organizacije.

Ako zahtjevi člana 252 Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije nisu ispunjeni, pa se stoga trošak neispravnih proizvoda ne može priznati kao rashod za potrebe poglavlja 25, tada u skladu sa podstavom 2 stava 1. U članu 146. Poglavlja 21. Poreskog zakona Ruske Federacije, takvi rashodi su troškovi za sopstvene potrebe, koji podliježu PDV-u. Istovremeno, organizacija zadržava pravo na povrat PDV-a materijalna sredstva, koji su korišteni za proizvodnju neispravnih proizvoda u skladu sa podstavom 1. stava 2. člana 171. Poglavlja 21. Poreznog zakona Ruske Federacije.

U poreskom računovodstvu, gubici od nedostataka uključuju se u ostale troškove vezane za proizvodnju i prodaju na osnovu podstava 47. stava 1. člana 264. Poglavlja 25. Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovi troškovi su indirektni i uzimaju se u obzir kao rashodi izvještajnog perioda u cijelosti (klauzula 2 člana 318 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, pored ostalih rashoda u vezi sa proizvodnjom i prodajom, koji se uzimaju u obzir za potrebe utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit pravnih lica, poreski obveznici imaju pravo da uračunaju samo one gubitke od nedostataka u proizvodnji koji ne podležu nadoknadi ( zadržavanje) od onih koji su odgovorni za nedostatke.

Da bi se priznali gubici iz braka, potrebno je poštovati zahtjeve člana 252 Poglavlja 25 Poreskog zakona Ruske Federacije. Podsjetimo, u skladu sa stavom 1. člana 252. Poreskog zakonika Ruske Federacije, troškovi za potrebe poresko računovodstvo Opravdani i dokumentovani rashodi poreskog obveznika priznaju se pod uslovom da su nastali radi obavljanja delatnosti u cilju ostvarivanja prihoda.

Opravdani izdaci su ekonomski opravdani izdaci čija se procjena izražava u u gotovini. Dokumentovani troškovi su troškovi potkrepljeni dokumentima sačinjenim u skladu sa zakonodavstvom Ruske Federacije.

Organizacije koje primjenjuju pojednostavljeni sistem oporezivanja u skladu s Poglavljem 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije i koje su kao predmet oporezivanja odabrale „prihod umanjen za iznos troškova“ neće moći uključiti gubitke iz braka kao rashode, jer Poglavlje 26.2 Poreskog zakonika Ruske Federacije sadrži zatvorenu listu troškova i izdataka u obliku gubitaka iz braka koji nisu predviđeni članom 346.16 Poglavlja 26.2 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Eksterni nedostatak je onaj koji se otkrije nakon što je gotov proizvod isporučen kupcu.

Gubici od vanjskih nedostataka iskazuju se u troškovima mjeseca u kojem su primljene i prihvaćene reklamacije kupaca. Gubici od kvarova koji se odnose na proizvode proizvedene u prethodnim periodima uključuju se u nabavnu vrijednost sličnih proizvoda proizvedenih u tekućem periodu. Ako se takvi proizvodi ne proizvode u tekućem periodu, onda se ovi troškovi raspoređuju po vrsti proizvoda kao opšti troškovi proizvodnje.

Član 475 Civil Code Ruska Federacija je uspostavila sljedeće:

"1. Ako nedostatke robe nije naveo prodavac, kupac na koga je roba preneta loše kvalitete, ima pravo, po vlastitom nahođenju, zahtijevati od prodavca:

srazmjerno smanjenje nabavne cijene;

besplatno otklanjanje nedostataka proizvoda u razumnom roku;

nadoknadu njihovih troškova za otklanjanje nedostataka na robi.

2. U slučaju bitne povrede zahtjeva za kvalitetom robe (otkrivanje nepopravljivih nedostataka, nedostataka koji se ne mogu otkloniti bez nesrazmjernih troškova ili vremena, ili se otkrivaju više puta, ili se ponovo pojavljuju nakon njihovog otklanjanja i dr. nedostataka), kupac ima pravo izbora:

odbiti ispunjenje kupoprodajnog ugovora i zahtijevati povraćaj uplaćenog iznosa za robu;

zahtijevaju zamjenu robe neodgovarajućeg kvaliteta robom koja je u skladu sa ugovorom.”

Trošak nepopravljivog vanjskog kvara uključuje:

· trošak proizvodnje proizvodi (proizvodi) koje potrošač konačno odbija;

· naknada kupcu troškova nastalih u vezi sa kupovinom ovih proizvoda;

· fare za povrat neispravnih proizvoda;

· ostali troškovi vezani za proizvodnju neispravnih proizvoda.

Kako bi se osiguralo da se vraćanje proizvoda ne kvalificira kao njegova preprodaja proizvodnoj organizaciji, važno je ispravno sastaviti dokumente koji potvrđuju prirodu transakcije. U tom slučaju se sastavlja akt o utvrđivanju nedostataka (obrazac TORG-2) i podnosi reklamacija koja odražava činjenicu isporuke nekvalitetnih proizvoda i ukazuje na to da li dobavljač treba da prenese novac kupcu za neispravne proizvode, ili otplatiti dug nastao nakon povrata neispravnih proizvoda slanjem sličnih proizvoda odgovarajućeg kvaliteta.

U pravilu se vanjski nedostaci otkrivaju ne u mjesecu kada su proizvodi proizvedeni, već kasnije, kada su odbijeni proizvodi već uključeni u obim prodaje.

U slučaju vraćanja neispravnih proizvoda, dobavljač mora izvršiti poništenje računovodstvene transakcije o prodaji udjela koji se može pripisati braku, uključujući iznos obračunatih poreza.

Procedura otpisa vanjskih nedostataka ovisi o periodu u kojem su otkriveni i o tome da li organizacija stvara rezervu za popravke u garanciji ili ne.

Trošak vanjskih ispravivih nedostataka uključuje:

· troškovi ispravljanja neispravnih proizvoda od strane potrošača;

· troškovi transporta za transport proizvoda od kupca do proizvođača i nazad;

· ostali troškovi za nadoknadu kupcu za kupovinu proizvoda.

U slučaju da proizvodna organizacija ispravi otkriveni nedostatak, a zatim ponovo isporuči proizvod sa ispravljenim nedostacima kupcu, mora se uzeti u obzir sljedeće. Pošto je proizvod već prodat, vlasništvo nad njim je prešlo na kupca. Shodno tome, za period u kojem se ovi proizvodi nalaze u proizvodnoj organizaciji i rade na otklanjanju nedostataka, treba ih evidentirati na vanbilansnom računu 002 „Inventarna sredstva primljena na čuvanje“.

Primjer 4.

Promijenimo uslove primjera 3.

Organizacija je prodala seriju od 10 proizvoda. Prodajna cijena po proizvodu je 23.600 rubalja (uključujući PDV 3.600 rubalja). Cijena jednog proizvoda je 15.000 rubalja.

Prilikom korišćenja proizvoda, kupac je otkrio nedostatke na tri proizvoda, nedostatke je moguće otkloniti.

PDV se odražava na troškove transporta

PDV se odbija

Gubici zbog kvarova uključeni su u troškove proizvodnje tekući period (1 000 + 3 000 + 5 000 + 1 300 + 1 000 – 8 000)

Značajke obračuna poreza na dohodak od prodavca na vraćenu nekvalitetnu robu.

Obaveza plaćanja poreza nastaje kada obveznik ima predmet oporezivanja. U skladu sa članom 38. prvog dijela Poreskog zakonika Ruske Federacije, predmeti oporezivanja mogu biti transakcije prodaje dobara (rad, usluga), imovine, dobiti, prihoda, troška prodane robe (izvršeni rad, pružene usluge). ) ili drugi predmet koji ima troškovne, kvantitativne ili fizičke karakteristike, sa čijim prisustvom zakonodavstvo poreskog obveznika o porezima i naknadama povezuje nastanak obaveze plaćanja poreza. Prodaja robe, radova ili usluga priznaje se kao prenos vlasništva nad robom na nadoknadivoj osnovi, rezultata obavljenog rada, pružanja usluga, au slučajevima predviđenim Poreskim zakonikom Ruske Federacije - i na besplatnoj osnovi (član 1. člana 39. Poreskog zakona Ruske Federacije).

Prilikom vraćanja nekvalitetne robe nema predmeta oporezivanja, jer se strane vraćaju u prvobitni položaj: nemoguće je priznati vraćenu robu kao prodatu, jer smatramo da je obaveza kupca da primi robu neispunjena. Osim toga, ne postoji obavezan prodajni kriterij – razmatranje prijenosa, budući da se uplaćeni iznosi vraćaju kupcu.

Zbog činjenice da ne postoji predmet oporezivanja, dakle, ne postoji obaveza plaćanja poreza, posebno poreza na dohodak (klauzula 1 člana 248 Poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije).

Treba napomenuti da u trenutku otpreme (prenos robe od prodavca do kupca) prodavac nema informaciju da li će određena količina proizvoda biti vraćena ili ne. Dakle, organizacija koja utvrđuje prihode i rashode metodom obračuna za potrebe poglavlja 25 Poreskog zakonika Ruske Federacije formira poresku osnovicu na osnovu primarnih dokumenata na dan prodaje robe.

Ali Poglavlje 25 Poreznog zakonika Ruske Federacije ne sadrži direktne upute o tome kako odražavati povrat robe u poreznom računovodstvu i kako ga uzeti u obzir pri izračunavanju porezne osnovice za porez na dohodak.

Po našem mišljenju, vraćanje nekvalitetne robe zavisiće od perioda u kojem se vrši. Ako se vraćanje nekvalitetnog proizvoda dogodilo u istom poreskom periodu kao i prodaja, prodavac mora smanjiti iznos prihoda od prodaje, izračunat u skladu sa članovima 249. i 316. Poreskog zakona Ruske Federacije, za iznos povrata novca koji je primio prodavac za ovaj proizvod. A iznos troškova tekućeg poreskog perioda treba umanjiti za nabavnu cijenu vraćene robe.

Osim toga, u poreskom računovodstvu, gubici zbog nedostataka uključuju se u ostale troškove vezane za proizvodnju i prodaju na osnovu podstava 47. stava 1. člana 264. Poglavlja 25. Poreskog zakona Ruske Federacije. Ovi troškovi su indirektni i uzimaju se u obzir kao rashodi izvještajnog perioda u cijelosti (klauzula 2 člana 318 Poreskog zakona Ruske Federacije). Istovremeno, pored ostalih rashoda u vezi sa proizvodnjom i prodajom, koji se uzimaju u obzir za potrebe utvrđivanja poreske osnovice za porez na dobit pravnih lica, poreski obveznici imaju pravo da uračunaju samo one gubitke od nedostataka u proizvodnji koji ne podležu nadoknadi ( zadržavanje) od onih koji su odgovorni za nedostatke, u skladu sa zahtjevima člana 252, poglavlje 25 Poreskog zakona Ruske Federacije.

Kraj primjera.

Više o pitanjima vezanim za specifičnosti računovodstvenog i poreskog računovodstva u proizvodnji možete saznati u knjizi AD “BKR-Intercom-Revizija” “ Proizvodnja».

Nijedna proizvodnja nije imuna na kvarove koji mogu rezultirati puštanjem u promet neispravnog proizvoda. Proizvod koji ne ispunjava potrebne zahtjeve i standarde proizvodnje smatra se neispravnim. Hajde da razgovaramo o tome kako brak odraziti u računovodstvu.

Šta je proizvodni nedostatak?

Preduzeće obično ima odjel tehničke kontrole koji je odgovoran za otkrivanje nedostataka i njihovo slanje na obradu, ako postoji takva mogućnost. Brak može biti:

  • interni, tj. evidentirane od strane regulatornih kontrolnih službi kompanije;
  • eksterni, tj. potrošač je već identifikovao.

Iako svaki nedostatak dovodi do povećanja troškova, poželjno je da ga kompanija identificira u fazi proizvodnje ili skladištenja, budući da vanjski nedostaci uvijek koštaju kompaniju više, povećavajući direktne troškove proizvodnje i smanjujući lojalnost kupaca.

Ako se može eliminisati, dijeli se na:

  • ispravljiv (kada se usklađenost sa standardima postiže dodatnom obradom);
  • nepopravljivo (ako ne postoji mogućnost korekcije).

Ako se kvar smatra ispravljivim, tada se proizvod mijenja, a trošak proizvoda se dodaje troškovima zaliha, plaća itd.

Kod neispravnih proizvoda koji se ne mogu preraditi, utvrđuje se prisustvo korisnih odvojivih dijelova, oni se primaju po cijeni njihove namjene i koriste naknadno. Preostali dijelovi se zbrinjavaju.

Ako se otkrije kvar, identificira se krivac. To može biti dobavljač nekvalitetnih sirovina ili zaposlenik kompanije. Dobavljaču se šalje reklamacija, a ako se izneseni argumenti priznaju kao opravdani, on plaća naknadu koja će smanjiti gubitke zbog nedostataka. Ako se zaposlenik proglasi krivim, tada se obračunava iznos štete, koji se u dijelovima odbija od njegove plate.

Obračun nedostataka u proizvodnji

Svi podaci o nedostacima akumuliraju se na računu 28, na kojem se po zaduženju evidentiraju svi troškovi, odnosno trošak proizvedenih neispravnih proizvoda i troškovi njihove prerade. Za kredit - iznosi koji smanjuju iznos gubitaka od nedostataka. Na primjer, trošak nekvalitetnih proizvoda koji će se naknadno koristiti, iznos štete naplaćen od krivaca - zaposlenika koji su dozvolili ili dobavljača nestandardnih sirovina.

Stanje računa odražava iznos gubitaka i otpisuje se na troškove proizvodnje na kraju mjeseca. Analitičko računovodstvo vrši se po radionicama, vrstama proizvoda, razlozima nedostataka i krivcima.

Nedostaci u proizvodnji se odražavaju putem knjiženja:

Operacija

Otkriven kvar:

U glavnoj proizvodnji

U pomoćnim proizvodnim radnjama

U uslužnom sektoru

Zbog primljenih nekvalitetnih sirovina

Odraženi su troškovi za otklanjanje nedostataka

Inventarni materijali pušteni za preradu proizvoda

Plate radnika u radnji koji ispravljaju nedostatke

Doprinosi na platu

Otpis nedostataka u proizvodnji: knjiženja

Na dobrom računu 28 evidentira se iznos štete od puštanja u promet neispravnih proizvoda, trošak odbačenih ali podložnih preradi proizvoda. Pokazat ćemo kako evidentirati otpis nedostataka u proizvodnji. objave:

Ako se utvrdi eksterni nepopravljivi kvar, računovodstvo u preduzeću se vrši korišćenjem računa rezerve za garancijske popravke - 96. Ako je preduzeće specijalizovano za proizvodnju garantnih proizvoda, onda mora stvoriti sličnu rezervu. Računovodstvene evidencijeće biti ovako.

N INV-26. Iznos robnih gubitaka izračunava se isključivo na osnovu rezultata popisa, a rok i postupak za njegovo sprovođenje odobrava rukovodilac preduzeća. Ako se otkrije krivac incidenta, to se odražava u Obrascu N INV-26 u koloni 9 „Pripisano počiniocima“.

U tom slučaju se sačinjava akt oštećenja ili loma robe i materijala (inventar, obrazac N TORG-15) i roba se otpisuje, a od okrivljenog se traži obrazloženje i dio sredstava od zarade obustavljeno na račun 70 ili 73.

Potonji račun se češće koristi, jer se nastala šteta obično otpisuje više mjeseci. Ako se krivac ne pronađe ili radnici nisu krivi (to se dešava ako su radnici unaprijed pisanim putem upozorili upravu na mogući nedostatak/nedostatak), tada se kvar priznaje kao drugi rashod i otpisuje na finansijski rezultati preduzeća, biće ozvaničeno po nalogu direktora.

Ne postoji jedinstven obrazac primarnog dokumenta za registraciju internog braka. To jest, dokument se može izraditi samostalno, navodeći sve potrebne detalje.

Za spoljni brak akti se sastavljaju u obliku N TORG-2 ili N TORG-3. Ako ugovor sa dobavljačem predviđa mogući procenat nedostataka, onda koristite obrazac N TORG-16 „Zakon o otpisu“, koji je odobrio Državni komitet za statistiku (Rezolucija od 25. decembra 1998. N 132). Za otpis kvara stvara se provizija koja djeluje kao otpis; u ovom slučaju se PDV vraća i ne uzima se u obzir u poreznom računovodstvu.

Preduzetnici koji posluju na pojednostavljenom sistemu oporezivanja mogu otpisati neispravnu robu u normalnim granicama prirodni pad. U računovodstvu, prilikom otpisa kvara, “troškovi koji se ne odnose na aktivnosti u cilju ostvarivanja prihoda” otpisuju se na 7212.

Postoje slučajevi kada su proizvodni nedostaci norma kao postotak proizvedenih proizvoda. Izrađuje se kao tehnološka mapa proizvodnog procesa i odobrava direktor preduzeća. U tom slučaju obično trebate otpisati neispravne proizvode ili otpisati odbijene materijale na račun 20.

Računovođa radi u proizvodni sektor ili u prodaji bilo koje robe, s vremena na vrijeme suočeni s procedurom otpisa neispravne robe. Kako pravilno otpisati neispravnu robu?

Instrukcije

Koncept „braka“ nije definisan u sadašnjem zakonodavstvu, ali se nalazi u različitim industrijama regulatorni dokumenti. Defektom se smatra neusaglašenost proizvoda sa utvrđenim tehničke specifikacije, standardi. Može biti konačno, ako je kvar ekonomski nepraktičan ili nemoguć, ili ispraviv, kada se kvar može otkloniti i to je ekonomski izvodljivo. Unutrašnji nedostaci se otkrivaju prije nego što se proizvod prenese potrošaču, a nedostaci otkriveni nakon toga smatraju se vanjskim.

Budući da do kvara na proizvodu može doći iz različitih razloga, prvo odredite kojoj vrsti gubitka proizvoda se može pripisati. U slučaju nestandardizovanih gubitaka nastalih zbog kršenja uslova prijema, prodaje ili skladištenja robe, nemarnih radnji osoblja, nadoknaditi štetu od odgovornih, jer ne postoje norme za otpis takvih nedostataka.

Prije otpisa unutrašnjih nedostataka izvršite inventuru. Ako možda postoje krivci, identificirajte ih kako biste nadoknadili gubitke. U tom slučaju popuniti Akt o oštećenju, otpadu ili uništenju inventara na obrascu N TORG-15 i otpisati neispravnu robu. Ako je nemoguće utvrditi krivca za nedostatak, u trenutku otpisa gubitak priznajte kao ostale troškove.

Od da se registruje interni brak unificirani oblik Ne postoji primarni računovodstveni dokument, sami izradite takav obrazac, uzimajući u obzir sve detalje. Da biste potvrdili ekonomsku izvodljivost, u ovaj dokument unesite podatke o odbijenim proizvodima, razlozima koji su doveli do kvara, kao i odgovornim osobama. Spoljašnje brakove treba ozvaničiti aktima u obliku N TORG-3 ili N TORG-2.

Ponekad ugovor sa dobavljačem već uključuje mogući postotak nedostataka, te je nemoguće vratiti otkriveni nedostatak ako je njegov postotak manji od limita navedenog u ugovoru. U tom slučaju jednostavno koristite obrazac N TORG-16, koji je odobrio Državni komitet za statistiku.

Izvori:

  • kako raditi na svom braku

U toku ekonomska aktivnost Računovođa i šef organizacije mogu se suočiti sa situacijom kao što je otpisivanje neispravne robe ili robe kojoj je istekao rok trajanja. Ovi nedostaci se mogu identifikovati tokom inventara ili nasumično. Prema PBU 10/99 u računovodstvu, takvi rashodi se klasifikuju kao ostali.

Instrukcije

Da biste otpisali proizvod, morate zakazati proviziju za inventar. Da biste to učinili, odobrite sastav komisije za popis i odaberite predsjednika. Da biste to učinili, kreirajte narudžbu. U istom upravnom aktu navesti predmet i period inspekcijskog nadzora, kao i razlog za njegovo sprovođenje.

Nedostacima u proizvodnji smatraju se proizvodi, poluproizvodi, delovi, radovi koji u kvalitetu ne ispunjavaju utvrđene standarde ili tehničke uslove. Neće se moći koristiti za predviđenu svrhu. Iako je to ponekad moguće, ali tek nakon korekcije. Pogledajmo nekoliko primjera računovodstva i ispravljanja grešaka u proizvodnji u programu 1C: Enterprise Accounting 8 izdanje 3.0.

Proizvodni nedostaci mogu biti nekoliko tipova: popravljivi ili nepopravljivi, a ovisno o momentu otkrivanja dijele se na unutrašnje ili vanjske. U ovom članku ćemo detaljnije o tome razni primjeri rad sa popravljivim brakovima.

Za obračun neispravnih proizvoda koristi se račun 28 „Nedostaci u proizvodnji“. Na dugovanju računa 28 naplaćuju se troškovi uočenih nedostataka, a u dobrom iznosu za otpis neispravnih proizvoda.
U našem primjeru, organizacija „Stolovi i stolice“ bavi se proizvodnjom stolova i stolica za njihovu naknadnu prodaju.
Počnimo s postavkama računovodstvene politike. Ovdje morate naznačiti da će se troškovi uzeti u obzir na računu 20.01. Označavamo da naša organizacija proizvodi proizvode.

Ako je kvar nastao u toku procesa proizvodnje, proizvodi još nisu prebačeni u skladište, krivac je identifikovan (ne vrši se odbitak za nedostatak ili dodatno plaćanje za njegovo ispravljanje) i neće biti potrebni dodatni materijali za ispraviti kvar, ali samo radne resurse zaposlenika, onda se u programu ne bi trebalo izvoditi nikakve operacije koje odražavaju ovu situaciju.
Razmotrimo situaciju u kojoj je otkriven kvar koji se može popraviti, ali krivac nije identificiran.

Kvar je otklonio zaposleni, koji je za to dodatno plaćen. Nisu korišteni dodatni materijali.
Radi boljeg razumijevanja, opisat ćemo cijeli proizvodni proces, počevši od prijenosa materijala koristeći dokument „Zahtjev-Faktura“. Navodimo potrebne materijale za izradu stola.

Račun troškova – 20.01, grupa stavki – „Tabele“, stavka troškova – „Materijalni rashodi“.

Mi sprovodimo dokument. Vidimo da su naši poluproizvodi i materijali otpisani na račun 20. januara.

Izlaz proizvoda se ogleda u dokumentu “Izvještaj o proizvodnji za smjenu”. Navodimo da smo proizveli 10 stolova.

Gotovi proizvodi se iskazuju na teretu računa 43.

Sada, recimo da jedna tablica ima defekt, treba ga ispraviti bez upotrebe dodatnih materijala. Ispravku će izvršiti zaposlenik M. O. Kovalev, plaćanje za ovaj posao je 2000 rubalja. Za njega kreiramo dodatni obračun.

Nazovimo obračun "Plaćanje za ispravku nedostataka". Mi stvaramo za njega novi način refleksije u računovodstvu – “Ispravljanje neispravnih proizvoda.” Navodimo računovodstveni račun – 28 „Nedostaci u proizvodnji“.
Ako pogledamo unose u dokumentima, videćemo da se obračun plata i obračun doprinosa M. O. Kovalevu terete na račun 28.

Napravimo izvještaj "Bilans prometa" za račun 28 i vidimo da su naši rashodi naplaćeni na ovom računu.

Zatim morate otpisati troškove nedostataka za glavnu proizvodnju; za to ćemo koristiti dokument "Operacija". Debit - račun 20.01, kredit - 28, grupa stavki - "Tabele", iznos - 2604 rub.

Formirajmo se ponovo bilans 28 računa i vidjet ćemo da je zatvoren.

Zatvaramo mjesec, biramo “Reference-kalkulacije”, zatim izvještaj “Obračun troškova”.
Izvještaj pokazuje da su prilikom formiranja cijene koštanja uključeni troškovi za nedostatke, a pojavio se članak „Gubici od nedostataka“ u iznosu od 2.604 rublje.

Razmotrimo drugi primjer: vanjski brak koji se može ispraviti. Naša organizacija je proizvela sto i prodala ga kupcu. Kupac je otkrio nedostatke na tablici, za koje je utvrđeno da se mogu popraviti pod garancijom. Za ispravljanje kvara, dodatni materijal i transportne usluge da odem do kupca. Zaposleniku je isplaćena i isplata kvara.
U ovom primjeru moguće su dvije situacije: naša organizacija stvara rezervu za garancijske popravke ili je ne stvara. Pogledajmo oboje.
Stvaramo rezervu za garancijske popravke, oduzimajući 3.000 rubalja mjesečno.
Knjiženje na zaduženje 20.01 “Glavna proizvodnja” i na kredit 96.09 “Ostale rezerve za buduće troškove.”

Skrećem vam pažnju da će se ove rezerve uzeti u obzir prilikom utvrđivanja troškova proizvodnje.

Na kartici „Račun troškova“ označavamo račun 28, odnosno troškove ćemo otpisati na „Nedostaci u proizvodnji“.

Gledamo kretanje dokumenta: materijali su otpisani na račun 28.

Mi odražavamo troškove transportnih usluga za zaposlenog do kupca. Koristimo dokument “Prijem usluga”.

Popunjavamo račune troškova, navodeći 28. račun.

Gledamo kretanja i vidimo da su i troškovi transporta uključeni u konto 28.

Naplaćujemo doplatu zaposleniku Petrenko S.V. za garancijske popravke, navodimo obračun koji smo prethodno kreirali - „Plaćanje za ispravku nedostataka“.

Okrenimo se izvještaju "Kartica računa" za račun 28. Pogledajmo troškove koji su na njemu naplaćeni. Ukupni trošak je 1852 rubalja.

Sada koristimo našu prvu opciju i otpisujemo troškove na račun rezervi. Kreiramo dokument “Operacija” – zaduženje – račun 96.09, kredit – račun 28.

Zatvaramo mjesec i otvaramo izvještaj „Obračun troškova“. U izvještaju ne vidimo troškove braka, jer su otplaćeni iz rezerve.

Druga situacija: ne stvaramo rezervu za garancijske popravke, pa se troškovi moraju otpisati na račun 20.01 „Glavna proizvodnja” koristeći dokument „Operacija”.

Formiramo SALT za račun 28 i vidimo da je i on zatvoren.

Zatvaramo mjesec i otvaramo izvještaj „Obračun troškova“. U ovoj opciji ne stvaramo rezervu za garancijske popravke, u stvari, zbog toga ne vidimo ovaj članak u izvještaju. U ovom primjeru pojavio se članak „Gubici zbog nedostataka“ koji je uzet u obzir prilikom utvrđivanja troškova proizvodnje.

Pogledajmo sada brak u pružanju usluga.
Pretpostavimo da naša organizacija također pruža usluge popravke namještaja.
Hajde da se okrenemo računovodstvena politika i označite odgovarajući okvir.

Angažovaćemo radnika koji će izvršiti popravke. Kreirajmo novo obračunavanje za to - „Plaćanje po plaći (popravak)“, kreiraćemo i novu metodu refleksije - „Popravka nameštaja“, naznačićemo račun kao 20.01, kreiraćemo novu grupu artikala, nazovimo it “Usluge popravke namještaja”.

Organizacija "Stolovi i stolice" pruža usluge kupcu za popravku zidova namještaja. Naša organizacija je koristila materijale - šrafove, ostatak materijala je obezbedio kupac. Kasnije je klijent podneo zahtev za usluge popravke. Organizacija mora otkloniti nedostatke besplatno za kupca. Za to su bili potrebni dodatni materijali: opet vijci i kvake na vratima.
Prenos materijala odražavamo dokumentom „Potražnja-faktura“.

Račun troškova označavamo kao 20.01, grupa stavki – „Usluge popravke namještaja“.

Gledamo knjiženja, materijali se otpisuju na teret računa 20. januara.

Mi odražavamo implementaciju usluga prema kupcu.

Gledamo kretanje dokumenta.

Mi naplaćujemo plate zaposlenima. Pogledajmo pokrete. Naš serviser je primio platu, koja je prikazana na računu 20.01 i nomenklaturnoj grupi - „Usluge popravke namještaja“.

Završavamo mjesec, gledamo generiranje izvještaja „Obračun troškova“. Ovaj sertifikat ne računa troškove usluga, već formira stvarne troškove proizvodnje.

Navodimo račun troškova - 28 “Nedostaci u proizvodnji”.

Materijali se otpisuju na teret računa 28. Za račun 28 ćemo generisati izvještaj „Kartica računa“. Ovdje vidimo troškove koji se naplaćuju na ovom računu za otklanjanje kvara.

Ponovo kreiramo karticu računa 28, vidimo da su ovde dodati troškovi za obračun plata i doprinosa.

Ukupni trošak iznosio je 1951 rubalja. Moramo ih otpisati kao zaduženje računa 20.01. Ranije smo razmatrali sličnu operaciju.

Pogledajmo bilans stanja: za račun 20 svi rashodi su zatvoreni, za račun 28 je isto.

Zatvaramo mjesec, generiramo certifikat-kalkulaciju “Obračun troškova” i vidimo to stvarni trošak uvećan za iznos gubitaka od braka.

Napominjem da prilikom ispravljanja kvara nije potrebno odražavati činjenicu pružanja ovih usluga u dokumentu „Prodaja usluga“.