Выходное пособие при увольнении. Выходное пособие: страховые взносы. Особенности предоставления выходного пособия

В случае сокращения штата сотруднику организации установлено выходное пособие.

Его могут платить и при расторжении договора по соглашению сторон. Так кому принадлежит выходное пособие при сокращении в 2016 году?

Выплаты, которые положены сотруднику при сокращении штата

Согласно 178 статье Трудового кодекса России, в случае сокращения штата предприятие обязано выплатить уволенным сотрудникам выходное пособие, которое составляет среднемесячный заработок, а также средний заработок на время трудоустройства.

Трудоустройство сотрудника, в течение которого за ним сохраняется средний заработок, начинается с того дня, который является следующим за днем увольнения, и заканчивается днем, предшествовавшим дню нового трудоустройства, или днем окончания срока в 2 месяца со дня увольнения, что зависит от того, который с данных дней наступил раньше. На этом отмечено во второй части 14 статьи Трудового кодекса России. За первый месяц хранения среднего заработка за время трудоустройства сотрудник в день увольнения получает выходное пособие. Поэтому выплата за 2 месяц периода трудоустройства определяется с учетом выходного пособия. На этом отмечено в первой части 178 статьи Трудового кодекса России.

В некоторых, точнее исключительных, случаях за работником сохраняется средний месячный заработок в течение 3 месяцев со дня увольнения. В данном случае существует необходимость в получении решения службы занятости населения. Но при условии, что работник обратился в данную организацию в срок две недели после освобождения, а также не был трудоустроен. На этом отмечено во второй части 178 статьи Трудового кодекса России.

2016: расчет выходного пособия в случае сокращения

Согласно 139 статье Трудового кодекса России, чтобы определить средний заработок, - существуют единые правила, которые закреплены Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. Вышеназванное положение утверждено постановлением Правительства России под номером 922 от 24.12.2007 года. В девятом пункте данного документа отмечается, что среднедневной заработок необходимо высчитывать на основе суммы заработной платы, которая фактически была начислена за отработанные дни в расчетном периоде, и количества фактически отработанных в данный промежуток времени дней. Исходя из этого, можно сказать, что среднедневный заработок в случае расчета выходного пособия нужно умножить на количество рабочих дней.

Имеется в виду, что выходное пособие в случае сокращения в 2016 году рассчитывают по следующей формуле:

Выходное пособие при сокращении в 2016 году равно тому, что количество рабочих часов первого месяца после освобождения (со дня, следующего за днем увольнения) нужно умножить на среднечасовой (дневной) заработок.

Также подчеркиваем, что количество рабочих дней, которые нужно оплатить, как правило, определяются по графику работы уволенного работника предприятия.

Предлагаем пример

На предприятии проводится сокращение штата, а точнее, его численности. В результате этого один работник был уволен третьего февраля этого года. График работы работника – сорокачасовая рабочая неделя. Законные выходные: воскресенье и понедельник. В данном случае необходимо определить количество дней, за которые данному рабочему нужно заплатить.

Выходное пособие работнику должно быть выплачена именно в день увольнения. В данном случае - третьего февраля этого года. Расчетным периодом будет время с первого февраля 2015 по 31 января 2016.

Представим, что заработок сотрудника за данный период составляет 120 000 руб., А отработано ним было 240 дней. Поэтому среднедневная зарплата будет составлять:

120000 рублей: 240 дней = 500 рублей в день.

В первом месяце после того, как работник был уволен (с четвертого февраля по 3 марта 2016), на основе графика работы работника (18 рабочих дней), выходное пособие будет составлять:

18 дней × 500 рублей в день = 9000 рублей.

Если сотруднику организации был установлен суммированный учет рабочего времени, то выходное пособие должно быть выплачено за то количество рабочих часов, которые сотрудник так и не смог отработать в связи с увольнением. Количество часов рассчитывают на основе принятой для этой категории сотрудников еженедельной продолжительности рабочего времени. Как правило, это время составляет сорок часов.

Выходное пособие, составляет среднемесячный заработок и является минимальным пределом. В этой ситуации средний месячный заработок сотрудника, который в расчетное время в полной мере отработал норму рабочего времени, просто-напросто не может составлять менее одного МРОТ. Ведь такой минимум утвержден для заработной платы. На этом отмечено в 133 статье Трудового кодекса Российской Федерации.

2016: влияние выходного пособия в случае сокращения на взносы и налоги

На трудоустройстве среднемесячный заработок и выходное пособие не облагаются НДФЛ и страховыми взносами в том случае, если они не превышают трехкратного размера среднемесячного заработка. (Для работников, работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностях, необлагаемый лимит составляет шестикратный размер среднемесячного заработка).

Если же выплаты превышают норматив, то с ним необходимо удержать НДФЛ и в соответствии с общими основаниями начислить страховые взносы. На этом отмечается в третьем пункте 217 статьи Налогового кодекса России, первом пункте, подпункта «д» второго пункта первой части девятой статьи закона под номером 212-ФЗ от 24 июля 2009 года, первом и втором подпункте первого пункта 20.2 статьи Закона под номером 125-ФЗ от 24 июля 1998 года.

Все расходы на выплату работникам выходного пособия и среднего заработка на время трудоустройства необходимо включить в состав расходов на оплату труда. Вместе с тем в расходах существует возможность учесть как пособия, которые были выплачены по нормам трудового законодательства, так и дополнительные компенсации, которые были предусмотрены коллективным или трудовым договором. Об этом ясно говорится в первом абзаце и девятом пункте 255 статьи Налогового кодекса России.

При исчислении выходного пособия работнику, принятому на работу 01.07.2010 и уволенному 29.01.2016, расчетным периодом будет являться период с 01.02.2015 по 29.01.2016.

Выходное пособие рассчитывается исходя из количества рабочих дней в феврале 2016 г., т.е. за 20 рабочих дней.

Средний заработок работника для расчета выходного пособия определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате. При этом средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней.

Суммы выходного пособия и среднего заработка за второй и третий месяцы после увольнения не подлежат обложению НДФЛ. Если сумма выплат в связи с увольнением превысит трехкратный размер среднего месячного заработка, то данные выплаты подлежат обложению НДФЛ в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

Выходное пособие и средний месячный заработок на период трудоустройства не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ и Федеральный фонд ОМС, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка.

Суммы выплат работнику, высвобождаемому в связи с сокращением численности или штата работников организации, относятся к расходам организации на оплату труда по налогу на прибыль и признаются ежемесячно на дату их начисления.

При расторжении трудового договора в связи с сокращением численности или штата работников организации увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия) (п. 2 ч. 1 ст. 81, ч. 1 ст. 178 Трудового кодекса РФ).

При этом в день увольнения работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка за рабочие дни в период с 01.02.2016 по 29.02.2016. В последующем, если работник не трудоустроился в течение двух месяцев, ему производится доплата, исчисленная в размере среднего заработка за все рабочие дни за второй месяц после увольнения (с 01.03.2016 по 31.03.2016).

В исключительных случаях средний месячный заработок сохраняется за уволенным работником в течение третьего месяца со дня увольнения по решению органа службы занятости населения при условии, если в двухнедельный срок после увольнения работник обратился в этот орган и не был им трудоустроен (ч. 2 ст. 178 ТК РФ).

В день прекращения трудового договора организация обязана выдать работнику трудовую книжку и произвести с ним окончательный расчет (ч. 4 ст. 84.1, ч. 1 ст. 140 ТК РФ).

Выходное пособие начисляется в сумме среднего месячного заработка, размер которого определяется в порядке, установленном ст. 139 ТК РФ, с учетом норм Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 (далее − Положение).

Средний дневной заработок исчисляется исходя из фактически начисленной работнику заработной платы и фактически отработанного им времени за двенадцать календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале − по 28-е (29-е) число включительно) (ч. 3 ст. 139 ТК РФ, п. 4 Положения). Для исчисления среднего заработка учитывается заработная плата, начисленная работнику за расчетный период в соответствии с должностным окладом (пп. «а» п. 2 Положения).

Средний заработок работника для расчета выходного пособия определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в периоде, подлежащем оплате; при этом средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на количество фактически отработанных в этот период дней (абз. 3, 4, 5 п. 9 Положения).

В данном случае средний дневной заработок работника, рассчитанный исходя из количества рабочих дней в расчетном периоде (с 01.02.2015 по 29.01.2016), равен: заработная плата, начисленная за расчетный период/ количество отработанных рабочих дней в расчетном периоде.

Сумма выходного пособия рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на число рабочих дней в период с 01.02.2016 по 29.02.2016 (20 дней).

Средний заработок, сохраняемый за работником за второй месяц, исчисляется в том же порядке, что и выходное пособие. Такой вывод следует из буквального прочтения ч. 3 ст. 139 и ч. 1, 2 ст. 178 ТК РФ.

Таким образом, средний заработок, начисленный работнику за март, составляет: средний дневной заработок x 21 дн., где 21 дн. − количество рабочих дней в марте.

Для документального обоснования выплаты среднего заработка на период трудоустройства у бывшего работника следует взять заявление и копию трудовой книжки, в которой отсутствуют записи о трудоустройстве. Заявление можно составить в произвольной форме. Копию трудовой книжки нужно заверить подписью работника кадровой службы.

Выплата среднего заработка на период трудоустройства не является заработной платой, а значит, выплачивать ее в сроки, установленные коллективным (трудовым) договором для выплаты зарплаты, не обязательно. Поэтому выплата сумм осуществляется по истечении второго и третьего месяца в сроки, согласованные уволенным работником с администрацией организации. Это может быть и предусмотренный в организации день для выплаты заработной платы за вторую половину месяца.

Суммы выходного пособия и сохраняемого за работником среднего заработка являются расходами на обычные виды деятельности и признаются в соответствующих суммах в январе, апреле, мае 2016 г. (п. п. 5, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н).

Суммы выходного пособия и среднего заработка за второй и третий месяцы после увольнения не подлежат обложению НДФЛ. Если сумма выплат при увольнении превысит трехкратный размер среднего месячного заработка, то данные выплаты подлежат налогообложению НДФЛ в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (п. 1 ст. 210, абз. 1, 6, 8 п. 3 ст. 217 Налогового кодекса РФ).

Суммы выходного пособия и среднего заработка, выплачиваемого за второй и третий месяцы после увольнения, не облагаются страховыми взносами в ПФР, ФСС РФ, Федеральный фонд ОМС, а также страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в части, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка (пп. «д» п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Суммы выплат работнику, высвобождаемому в связи с сокращением численности или штата работников организации, относятся к расходам организации на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль и признаются ежемесячно на дату их начисления (п. 9 ч. 2 ст. 255, п. 4 ст. 272 НК РФ).

Т.В. Липкина,
к.э.н., юрист, руководитель консультационно-
правового отдела Группы компаний «Ю-Софт»

Вопрос аудитору

С сотрудником заключено соглашение о расторжении трудового договора. Согласно коллективному договору во всех случаях увольнения работников (кроме увольнения по инициативе работодателя) им дополнительно (помимо случаев, оговоренных в ТК РФ) выплачивается выходное пособие в размере двух окладов. Нужно ли облагать данную выплату НДФЛ и взносами? И можно ли учесть ее в расходах по налогу на прибыль и при УСН?

В определенных случаях работодатель обязан выплатить увольняемому сотруднику выходное пособие в силу норм ТК РФ. В частности, такая обязанность возникает, если сотрудник увольняется по причине (ч. 1 ст. 178 ТК РФ):

• ликвидации организации;
• сокращения численности или штата работников.

При увольнении по соглашению сторон выходное пособие по ТК РФ работнику не положено. Однако работодатель вправе предусмотреть в трудовом и (или) коллективном договоре иные (не перечисленные в ТК РФ) случаи выплаты выходного пособия, в том числе в повышенном размере (ч. 4 ст. 178 ТК РФ).

Соответственно, организация вправе по своему усмотрению произвести данную выплату, даже если основанием увольнения является соглашение сторон (ст. 78 ТК РФ).

Порядок налогообложения и обложения взносами следующий.

Налог на прибыль

Начисления увольняемым сотрудникам учитываются в расходах на оплату труда. При этом к подобным начислениям относятся, в частности, выходные пособия, которые предусмотрены соглашениями о расторжении трудового договора (п. 9 ч. 2 ст. 255 НК РФ).

Таким образом, выходное пособие в представленной ситуации уменьшает налогооблагаемую прибыль (п. 2 письма

При применении УСН с объектом "доходы минус расходы" затраты на оплату труда учитываются в таком же порядке, как и при расчете налога на прибыль (пп. 5 п. 1 , п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, когда выплата выходного пособия в случае увольнения по соглашению сторон закреплена в локальном акте работодателя (например, в коллективном договоре), она включается в состав расходов при УСН.

НДФЛ и страховые взносы

Предусмотренные законодательством РФ компенсации, связанные с увольнением работников (кроме компенсации за неиспользованный отпуск), НДФЛ и взносами не облагаются (п. 1 ст. 217 НК РФ , от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

Минфин России поясняет, что НДФЛ с данных выплат не удерживается независимо от основания увольнения (п. 1 письма Минфина России от 12.02.2016 № 03-04-06/7530).

Аналогичной позиции в отношении страховых взносов придерживается Минтруд России (письма от 27.10.2015 № 17-4/В-526, от 24.09.2014 № 17-3/В-449).

Однако необходимо учитывать, что не облагается НДФЛ и взносами не любая сумма выходного пособия, а та часть, которая меньше либо равна трехкратному размеру среднего месячного заработка (шестикратного – для работников Крайнего Севера и приравненных к ним местностей). Соответственно, если пособие назначено в большем размере, то сумма превышения включается в базу по НДФЛ и взносам в общем порядке (п. 1 ст. 217 НК РФ , пп. "д" п. 2 ч. 1 ст. 9 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).