Предмет налогового права и его соотношение с другими отраслями права. Соотношение налогового права с другими отраслями права и законодательства Соотношение налогового права с другими отраслями права

Специальность ВАК РФ12.00.03
Количество страниц 215

Глава 1. Гражданское и налоговое право в системе российского права.

§1. Частное и публичное право, их соотношение.

1.1. Проблема частного и публичного права в российской правовой науке.

1.2. Соотношение частного и публичного права в системе российского права.

1.3. Деление права на частное и публичное и проблема предпринимательского права как правовой отрасли.

§2. Гражданско-правовое и налоговое регулирование экономических отношений.

2.1. Общее и особенное предмета и метода гражданско-правового, административно-правового и налогового регулирования экономических отношений.

2.2. Основные проявления взаимодействия гражданского и налогового права.

Глава 2. Взаимодействие отдельных институтов гражданского права, регулирующих отношения с участием предпринимателей, и налогового права.

§1. Использование института гражданско-правовой ответственности в правовом регулировании отношений, возникающих при взимании налогов.

§2. Гражданско-правовой договор в предпринимательской деятельности и налоговое право.

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Взаимодействие гражданского и налогового права в регулировании отношений с участием предпринимателей»

Исследование взаимодействия гражданского и налогового права1, частного вопроса по отношению к проблеме взаимодействия правовых отраслей и отдельных институтов, предполагает всестороннее изучение правоотношений, особенностей их правового регулирования, ряда коллизионных вопросов, возникающих на пересечении гражданского и налогового права. Конечно, такой анализ возможен как с позиций гражданского, так и с позиций налогового права. Настоящая работа посвящена в основном гражданскому праву, тем хараетерным особенностям, которые возникают в гражданско-правовой сфере, в частной предпринимательской деятельности под влиянием в целом императивного налогового права. В диссертационном исследовании анализируются и возможности гражданского права, обусловленные его характерными чертами, реализуемые налогоплательщиками, в первую очередь предпринимателями, при взимании налогов.

Начиная анализировать взаимодействие гражданского и налогового права, нельзя не обратить внимание на неприменение норм гражданского права к налоговым отношениям и наоборот, что прямо подтверждается п.З ст.2 Гражданского кодекса Российской Федерации с изменениями и дополнениями (далее ГК РФ)2.

Вместе с тем, при исследовании взаимодействия гражданского и налогового права следует учитывать характер возникающих разнообразных отношений в экономи

1 В соответствии со сложившейся в доктрине финансового права терминологией в настоя-щей работе под налоговым правом понимается подотрасль финансового права.

2 Собрание законодательства РФ, 1994, N32, ст.3301, Собрание законодательства РФ, 1996, N5, ст.410, Собрание законодательства РФ, 1996, N9, ст.733, Собрание законодательства РФ, 1996, N34, ст.4025, ст.4026; 1997, N43, ст.4903. ческой сфере, в том числе связанных с взиманием налогов. Это в свою очередь говорит о необходимости достаточно взвешенного подхода к применению указанного выше правила п.З ст.2 ГК РФ.

Несомненно, что гражданское право взаимодействует не только с налоговым правом как с частью финансового права, но и с иными составляющими последнего, а также с другими правовыми отраслями. В частности, анализ внешней формы права, его источников, показывает тесное взаимодействие гражданского законодательства, регулирующего гражданско-правовые отношения, осложненные иностранным элементом, и валютного законодательства. Однако, взимание налогов, а, следовательно, и регулирующее этот процесс налоговое право, занимает особое место в жизни граждан и в предпринимательской деятельности, основная цель которой достигается в области гражданского права.

Актуальность темы. Вопросы, связанные с налогообложением интересовали исследователей практически всегда, поскольку с налогами - доходами государства -связывается само существование данного института. В советский период налоги также признавались одним из источников поступления денежных средств в казну3. Вместе с тем, налогообложение в то время не оказывало столь большого влияния на частную сферу как сегодня, что обусловлено фактическим отсутствием последней в современном ее понимании. Дело заключается в том, что в эпоху строительства социализма и коммунизма, во-первых, роль всего частного заметно принижалась, что находило проявление практически везде и прежде всего в отсутствии частной собственности, а, во-вторых, единственным собственником государственных предприятий - основных налогоплательщиков - было государство, что позволяло

3 См.: Цыпкин С.Д. Правовое регулирование налоговых отношений в СССР, М., государственное издательство юридической литературы, 1955, 76 е., С.З. ему изымать, распоряжаться значительными средствами указанных, а также иных субъектов другими способами4.

Появление имущественно независимых от государства хозяйствующих субъектов, формирование слоя предпринимателей, основная цель которых получать, а не отдавать прибыль, заставляют по-новому взглянуть на гражданское и налоговое право, на проблему их взаимодействия, особенно на ту ее сторону, которая связана с предпринимательством. Например, современные экономические реалии требуют иного взгляда на высказываемый в прошлом в литературе тезис о том, что при взимании налогов с предприятий и организаций нет перехода права собственности на денежные средства от одного субъекта к другому5.

В переходный период, на этапе углубления рыночных отношений происходят процессы становления, совершенствования как гражданского, так и налогового законодательства. Однако, ни гражданское, ни налоговое право не должны, несмотря на разницу в предмете и в методе правового регулирования, развиваться в отрыве друг от друга. Это объясняется совершенно определенными причинами: во-первых, и налоговое, и гражданское право входят в единую систему отечественного права, а, во-вторых, налоговое право призвано регулировать достаточно специфические налоговые отношения, которые формируются в области экономики, где достаточно большая масса правоотношений (если не их большинство) основывается на принципах гражданского права6, закрепленных в п.1 ст.2 ГК РФ.

4 О неналоговых методах привлечения доходов в СССР см.: Цыпкин С.Д., указ.соч., С.10-11.

5 Цыпкин С.Д., указ.соч., С.15.

6 См.: Герасименко С.А. Защита прав налогоплательщиков в арбитражном суде // Практикум акционирования, 1994, выпуск 5, С.6.

Новейшее законодательство, современная юридическая практика, в том числе и судебная, дают основания к детальному изучению поставленной проблемы. Например, широко известно Постановление Конституционного Суда России от 4 апреля 1996 года по делу о проверке конституционности ряда нормативных актов города Москвы и Московской области, Ставропольского края, Воронежской области и города Воронежа, регламентирующих порядок регистрации граждан, прибывающих на постоянное место жительства в названные регионы7. В указанном судебном акте прежде всего обращает на себя внимание вывод о том, что "налогообложение всегда означает определенные ограничения права собственности", который содержится в абзаце 4 п.5. Таким образом, сегодня на уровне судебной практики становится очевидной тесная взаимосвязь гражданского и налогового права, необходимость одновременного рассмотрения, анализа при практической реализации ряда норм гражданского и налогового права.

Актуальность исследования смежных вопросов гражданского и налогового права отмечается и в научной литературе. Так, Г.В.Петрова указывает на необходимость правовых исследований и сравнительного анализа норм гражданского и налогового законодательства8.

По мнению диссертанта, поскольку в исследовании на материале гражданского и налогового права анализируется диалектика взаимопроникновения частного и публичного права, работа дает возможность вновь обратиться к вопросу о соотношении частного и публичного права. Рассмотрение последней проблемы, на наш взгляд, имеет значение и сегодня, ибо "разделение права на частное и публичное не есть

8 Петрова Г.В. Налоговое законодательство: проблемы совершенствования и кодификации. Отчет обсуждения актуальных проблем правового регулирования налоговых отношений // Государство и право, 1995, N11, с.149-154, С.152. историческая случайность"9. Анализ соотношения частного и публичного права свидетельствует и о научной актуальности выбранного аспекта правового исследования, так как в современной литературе10 указывается, что данный вопрос фактически не разработан и нуждается в скрупулезном исследовании.

Важно подчеркнуть, что изучение взаимосвязей гражданского и налогового права находится в контексте современных правовых исследований, поскольку взаимосвязи между отдельными подразделениями права глубоко не проанализированы не только в аспекте названных правовых образований11. Та же картина отмечается и специалистами по уголовному праву, например, З.А.Незнамовой и С.С.Белоусовой12.

Выбор темы исследования, как видно, не случаен. Не случайно и определенное сужение проблемы, концентрация на фигуре предпринимателя (коллективного и индивидуального). Дело заключается в том, что значительную часть налоговых поступлений в бюджет дают налоги, уплачиваемые лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, получающими прибыль, как отмечено, с использованием гражданско-правовых приемов. Так, основную массу местных налогов и сборов,

9 Агарков М.М. Ценность частного права // Правоведение, 1992, N1, с.24-41, С.41.

10 См. Бойцова В.В., Бойцова Л.В. Интерпретация принципа ответственности государства за ущерб, причиненный гражданам, в практике Конституционного Суда РФ // Государство и право, 1996, N4, с.48-58, С.58.

11 Выражение "правовое образование" используется в современной литературе для обозначения различных подразделений права. См., например: Тихомиров Ю.А. Курс сравнительного правоведения. - М.: Издательство НОРМА, 1996. - 432 с.

12 См.: Незнамова З.А. Коллизии в уголовном праве. Монография, Изд-во "Cricket". 1994. -284 с. - С.10; Белоусова С.С. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов, автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук, М., 1996, С.8. доля которых в бюджете Республики Татарстан постоянно повышается13, вносят предприниматели. Собственно говоря тот же вывод можно сделать и из анализа содержания ст.21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации". Наряду с этим, из анализа содержания ст. 12 Закона РТ "О бюджетной системе Республики Татарстан на 1997 год"14, определяющей в том числе размер и структуру налоговых доходов республиканского бюджета, также видно, что основная тяжесть налогового бремени лежит на лицах, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Тот же самый вывод следует из ст. 16 Федерального закона "О федеральном бюджете на 1997 год", отражающей поступление налоговых доходов федерального бюджета в 1997 году, из ст. 14 Закона РТ "О бюджетной системе Республики Татарстан на 1998 год"15.

Далее следует отметить, что налицо разнонаправленность целей, достигаемых средствами налогового и гражданского права, поскольку взимание налогов влечет за собой изъятие той самой прибыли (ее части), на систематическое получение которой в соответствие с абз.З п.1 ст.2 ГК РФ и направлена предпринимательская деятельность.

Уже отсюда видно, что гражданское право приветствует частную инициативу, предоставляя большой спектр приемов, способов извлечения прибыли. В это же время налоговое право такую частную инициативу в известной мере ограничивает, являясь инструментом изъятия такой прибыли. Таким образом, в действиях пред

13 См.: Капкаева Н.З. О местных налогах// Материалы Всероссийской научно-практической конференции "Реформирование экономики: финансово-кредитный аспект", Казань, издательство Казанского финансово-экономического института, 1996, С.53-55.

15 "Республика Татарстан" от 13 января 1998 года. принимателя одновременно проявляется, используя выражение М.М.Агаркова, частно-правовая и публично-правовая мотивация. Следовательно, в условиях отсутствия развитого налогового законодательства, что констатирует Конституционный Суд Российской Федерации в п.4 Постановления от 18 февраля 1997 года16, необходимо детальное изучение воздействия налоговой сферы на частные предпринимательские отношения.

Цель исследования - правовой анализ проблемы взаимодействия гражданского и налогового права в регулировании отношений с участием предпринимателей. Исходя из указанной цели, автор ставит следующие задачи:

1. Изучение проблемы соотношения частного и публичного права и ее проявления в правовом регулировании предпринимательских отношений, в том числе отношений, связанных с взиманием налогов с предпринимателей.

2. Анализ общего и особенного в предмете и методе гражданско-правового, административно-правового, налогового регулирования экономических отношений и установление на этой основе основных проявлений взаимодействия гражданского и налогового права.

3. Выявление предпосылок взаимодействия гражданского и налогового права, в том числе в сфере регулирования предпринимательской деятельности.

4. Исследование взаимодействия отдельных институтов гражданского права, в частности института гражданско-правового договора и института гражданско-правовой ответственности, и налогового права.

5. Анализ противоречий гражданского и налогового права и их влияния на предпринимательскую деятельность.

Объекты диссертационного исследования. В основу диссертации положены новейшее гражданское, налоговое и иное законодательство, регулирующее отношения с участием предпринимателей, судебная практика, в том числе Конституционного Суда России и Высшего арбитражного суда Республики Татарстан, а также исследования ведущих отечественных ученых в области теории права, гражданского и финансового права.

Теоретическая база диссертационного исследования. Рассмотрение вопроса, касающегося одновременно двух и более как правовых отраслей, так и отраслей законодательства немыслимо без обращения к богатейшей отечественной научной мысли. В своей работе автор опирается на исследования отечественных ученых-правоведов, специалистов по теории государства и права, исследователей-цивилистов. В частности, автор основывает свое исследование на положении, высказанным профессором В.АТарховым, согласно которому "правовое нормирование одного вида отношений связано всегда с правовым регламентированием других отношений"17.

Совершенно очевидно, исходя из наименования и цели исследования, что в работе необходимо было использовать как опыт ученых-цивилистов, исследователей

17 Тархов В.А. Гражданское право. Общая часть. Курс лекций. - Чебоксары: Чув.кн. изд-во, 1997.-331 с.-С.131. хозяйственного (предпринимательского) права, так и ученых - специалистов в области финансового права (Н.И.Химичева и др.), а также экономической теории.

Методологическая основа диссертационного исследования. Диссертационное исследование основывается на использовании системного анализа рассматриваемых явлений. Указанный метод исследования нашел свое отражение в работах С.С.Алексеева18 и других ученых. В совокупности с этим, в исследовании используются диалектический, формально-логический методы, метод сравнительно-правового исследования, а также метод конкретно-социологического исследования.

Научная новизна диссертационного исследования. По существу настоящая работа является первым комплексным научным исследованием взаимодействия гражданского и налогового права, которое анализируется с позиций деления права на частное и публичное. В диссертации нормы гражданского права рассматриваются во взаимосвязи с нормами налогового права, что позволяет всесторонне исследовать взаимодействие указанных подразделений права по отдельным гражданско-правовым институтам в области предпринимательства, в частности, взаимодействие института гражданско-правовой ответственности, а также института гражданско-правового договора с налоговым правом. В работе на материале новейшего гражданского и налогового законодательства исследовано влияние публично-правовой сферы на частно-правовую. Диссертантом установлена правовая предпосылка, выявлены конкретные случаи взаимодействия гражданского и налогового права, сделаны предложения законодателю, обеспечивающие взаимодействие гражданского и налогового права.

В последнее время в литературе появился ряд специальных трудов, в которых анализируется взаимосвязь некоторых норм частного и публичного права, в частно

18 См.: Алексеев С.С. Структура советского права. М., 1975. сти, в той или иной степени посвященных одновременно как вопросам гражданского, так и налогового права. Среди них можно назвать работы В.В.Витрянского, С.А.Герасименко, А.Я.Курбатова, И.Х.Макаровой, А.А.Манукяна, Г.В.Петровой и других авторов19. Однако, комплексного научного исследования данной проблемы до настоящего времени не было.

Анализ поставленной проблемы позволил вынести на защиту следующие основные выводы и положения, отражающие научную новизну диссертационного исследования:

1. Правовой предпосылкой взаимодействия гражданского и налогового права является то, что гражданское и налоговое право, сосуществуя в рамках единой системы права, вызывают необходимость для одних и тех же субъектов строить свое поведение руководствуясь нормами обоих правовых образований и регулируют, хотя и различными приемами, отношения собственности.

2. Правовым результатом взаимодействия и гражданского и налогового права является их взаимовлияние выражающееся, в частности, в виде влияния налогового права на реализацию гражданско-правовых норм и влияния гражданского права на налоговое право.

19 См.: Курбатов А. Основные формы взаимодействия гражданского и налогового законодательства // Хозяйство и право, 1996, N6, С.57-62; Макарова И.Х. Общие аспекты гражданско-правовых и налоговых отношений // Материалы Всероссийской научно-практической конференции, Екатеринбург, 1995, С.167-168; Манукян А.А. Ограничения права собственности по законодательству РФ, автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата юридических наук. - М. - 1997; Петрова Г.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. - М.: ИНФРА-М, 1995.-144с.; Петрова Г.В. Взаимодействие налоговых и гражданско-правовых норм в кн.: Петрова Г.В. Налоговое право. Учебник для вузов. - М.: Издательская группа ИНФРА-М - НОРМА, 1997. - 271с. - С.191-196 и др.

3. Необходимо комплексное, то есть одновременное и однозначное решение как в гражданском, так и в налоговом законодательстве вопросов, касающихся проблемы взаимодействия гражданского и налогового права, в частности вопроса о защите прав налогоплательщиков.

4. Следует законодательно закрепить практику использования ряда гражданско-правовых понятий в налоговом праве. В частности, необходимо дополнить проект Налогового кодекса РФ следующей нормой: "Если иное не установлено в настоящем кодексе, то при толковании норм настоящего кодекса об объекте налогообложения, включающих гражданско-правовые понятия, используются положения гражданского права".

5. Отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками, возникающие в результате неправомерных действий (бездействия) первых и затрагивающие право собственности вторых, должны быть опосредованны в первую очередь гражданским правом, что должно быть прямо указано в Налоговом и Гражданском кодексах. Правовое регулирование данных отношений должно осуществляться с использованием института гражданско-правовой ответственности.

6. Необходимо изменение правил об исковой давности в гражданском законодательстве в отношении требований налогоплательщиков-юридических лиц о признании недействительными соответствующих актов налоговых органов и о возврате из бюджета сумм, списанных налоговыми органами в сторону увеличения сроков исковой давности до величины давностных сроков, установленных в налоговом законодательстве, истечение которых погашает возможность привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение.

7. Гражданско-правовой договор в сфере предпринимательской деятельности взаимосвязан с налоговыми обязательствами предпринимателя, что проявляется, во-первых, в том, что в результате выполнения договорных обязательств в большинстве случаев возникает объект налогообложения; во-вторых, во влиянии налогового права на реализацию принципа свободы гражданско-правового договора; в-третьих, в том, что гражданско-правовой договор является эффективным средством налогового планирования.

8. Возможность осуществления налогового планирования как системы разнообразных организационно-правовых, в том числе гражданско-правовых мер, не запрещенных законодательством, реализуемых предпринимателями на основе учета результата исполнения налоговых обязательств в предпринимательской деятельности и направленных на ограничение налоговых обязательств, следует закрепить в законодательстве.

Практическая значимость настоящей работы заключается в следующем. В своем интервью "Российской газете" Генеральный прокурор России Ю.И.Скуратов отметил, что "мы переживаем пору общесистемного кризиса законности"20. Такой кризис отчетливо проявляется и в налоговой сфере в виде налоговых неплатежей, что в конечном счете сказывается и на финансировании государством бюджетной сферы (высшее образование, медицина и т.д.). Представляется, что разрешение складывающейся ситуации возможно только при помощи комплекса мер, направленных на усиление как фискальной, так и стимулирующей функций налогов. Исследование проблемы взаимодействия гражданского и налогового права, позволяющее выработать рекомендации по практическому обеспечению согласованности гражданского и налогового права может, на наш взгляд, положительно повлиять на решение проблемы с налоговыми неплатежами.

20 См.: статью "Диктатура закона не допустит к власти диктатора" в "Российской газете" от 17 октября 1996 года.

Как отмечено выше, диссертационное исследование обращается и к проблеме системы российского права, в частности, к проблеме взаимосвязи системообразующих элементов внутри указанной системы.

На практике в настоящее время встает вопрос не только о внутренних противоречиях налогового права21, по большей части объясняющихся сложным путем (во многом это путь "проб и ошибок") становления российской налоговой системы в направлении к Налоговому кодексу22, но и коллизиях гражданского и налогового права, существенно влияющих прежде всего на частно-правовую сферу предпринимателей. Об отдельных противоречиях внутри системы права, в частности об отсутствии взаимосвязи между налоговым и гражданским правом говорят сегодня буквально все23. Более того, не учитываются существующие взаимосвязи и в проекте Налогового кодекса РФ24.

21 Об этом см., например, следующую работу начальника Департамента налоговых реформ Министерства финансов России: Иванеев А.И. Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных инвестиций. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. - 128с. - с.112 и след.

22 В последнем Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию о положении в стране и о основных направлениях политики Российской Федерации ("Российская газета" от 7 марта 1997 года, С.5-12) отмечается необходимость принятия Бюджетного кодекса (С.7), в научной литературе высказывается предложение и о принятии Единообразного унифицированного налогового кодекса стран СНГ, об этом см.: Петрова Г.В. Законодательство о налогах в государствах-участниках СНГ // Законодательство и экономика. -1996. - N9/10, С.42-46.

23 См., например, обзоры налогов в журнале "Коммерсантъ" N6(165) от 27 февраля 1996 года, N22 от 18 июня 1996 года и др.

24 Об этом см., например, Кучеренко В. Налоги должны быть такими, чтобы было выгоднее их платить, чем от них бегать // "Российская газета" от 9 декабря 1995 г. N 239 (1350), с.6.

Противоречия гражданского и налогового права нашли свое отражение и в последнем Послании Президента Российской Федерации Федеральному Собранию о положении в стране и о основных направлениях политики Российской Федерации. Здесь в разделе 4.2 отмечается необходимость такого направления реформирования налоговой системы России, как кодификация правил, регламентирующих взаимоотношения налогоплательщика и налоговых органов с целью устранения противоречий гражданского и налогового законодательства, обеспечения защиты прав налогоплательщиков.

Выявление противоречий в сосуществовании гражданского и налогового права позволит указать возможные пути их преодоления, а дальнейшее обобщение теоретического и практического материала в выбранном русле в свою очередь позволит в известной степени уяснить механизм взаимодействия гражданского и налогового права.

Далее следует отметить и некоторое значение настоящего исследования для совершенствования финансового права. В работе К.С.Вельского обозначена задача современного этапа правового регулирования финансовых отношений: создание нового финансового права25. Подобное новое финансовое право нуждается по мнению указанного автора26, в частности, в уточнении своего предмета, то есть в более точном определении круга регулируемых им отношений. Далее К.С.Бельский, говоря об указанной задаче, замечает, что "науке финансового права необходимо разобраться в собственном научном хозяйстве, провести инвентаризацию всех ценностей, разделить их с наукой гражданского права на джентльменских началах, выбросить ненужный хлам и обратить внимание на проблемы, которыми запрещалось за

25 См.: Вельский К.С. Финансовое право - М.: Юрист, 1994. - 208 с. - С.5.

26 Вельский К.С., указ. соч., С.6. ниматься с конца 20-х годов"27. Последняя цель может быть достигнута, по нашему мнению, в том числе путем совместного комплексного изучения общественных отношений, складывающихся в экономике как с позиций гражданского права, так и с позиций части финансового права - права налогового28.

Таким образом, в свете проводящейся в России работы по систематизации, совершенствованию правового материала, в рамках становления единой обновленной системы российского права, данная работа позволит автору внести свой посильный вклад в указанный процесс. Следовательно, следующий аспект практической значимости состоит в том, что диссертационное исследование имеет значения для практической работы по совершенствованию российской системы права.

Далее важно отметить и значение настоящего исследования для понимания такого феномена как право, особенно для углубленного изучения гражданского права и, в частности, совокупности норм последнего, связанной с предпринимательской деятельностью. Уяснение явлений, в том числе правовых, во взаимосвязи и взаимозависимости дает, на наш взгляд, целостное представление об окружающем мире. Такое представление имеет огромное значение особенно в практической деятельности, когда при решении ряда вопросов приходится учитывать влияние целого спектра различных факторов, причем ни один из них в целях правильного решения поставленной задачи "выбросить", исключить из поля зрения нельзя. Результаты диссертационного исследования могут быть использованы: - в законодательной практике, для совершенствования отечественной правовой системы;

27 Вельский К.С., указ. соч., С.7.

28 О возможности обособления налогового права см. ниже.

В дальнейших научных исследованиях по актуальным проблемам как гражданского и налогового права, так и по возникающим здесь смежным правовым проблемам;

В практической деятельности арбитражных судов, органов налоговой службы России, специальных правоохранительных органов, адвокатуры, юридической службы организаций;

При чтении учебных курсов по гражданскому и налоговому праву, предпринимательскому праву, ряда спецкурсов, затрагивающих проблемы предпринимательского права, а также спецкурсов, затрагивающих такой институт гражданского права как гражданско-правовой договор.

Апробация результатов исследования. Выводы и положения, содержащиеся в настоящей диссертации, внедрялись автором в учебный процесс в его преподавательской деятельности, а также использовались при защите прав налогоплательщиков в налоговых органах и арбитражных судах.

Основные положения диссертационного исследования освещены в выступлениях на научных конференциях и опубликованы в печати.

1. Некоторые вопросы взаимодействия налогового и гражданского законодательства в современных условиях // Экономико-правовой бюллетень. - Казань, 1995. -N4. - С.20-26.

2. Гра>кданско-правовой договор и налоговое законодательство // Ученые записки Казанского финансово-экономического института. Выпуск 15. - Казань: Издательство Казанского финансово-экономического института, 1996. - С.53-59.

3. Взаимное влияние налогового и гражданского законодательства // Ученые записки Казанского государственного университета. Т. 132. Юридические науки. - Казань: издательство Казанского государственного университета, 1996. - С.27-31.

4. Тезисы выступления на тему "Взаимодействие отраслей законодательства" в работе: Научная конференция, посвященная 65-летию Уральской государственной юридической академии // Российский юридический журнал. -1996. - N3(11). - С. 18.

5. Взаимодействие гражданского права с публично-правовыми отраслями (на примере права интеллектуальной собственности) // Актуальные проблемы права интеллектуальной собственности. Сборник научных трудов. - Изд-во "АБАК-Центр оперативной печати". - Казань, 1997. - 90 с. - С.5-10.

6. Правовые аспекты налогового планирования в предпринимательской деятельности // Экономико-правовой бюллетень. - Казань, 1997. - N3-4. - С.29-35.

7. Право граждан на занятие предпринимательской деятельностью и проблема взаимодействия гражданского и налогового права - работа передана в печать в очередной номер Ученых записок Казанского государственного университета за 1997 год.

8. Отражение норм международного гуманитарного права в национальном законодательстве России и проблема взаимодействия гражданского права с публично-правовыми отраслями (на примере налогового права) - работа передана в печать в сборник материалов международной конференции "Распространение знаний о международном гуманитарном праве".

Структура настоящей работы подчинена указанным выше цели и задачам исследования. Работа состоит из введения, двух глав и заключения.

Заключение диссертации по теме «Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право», Челышев, Михаил Юрьевич

Заключение.

Проведенное исследование взаимодействия гражданского и налогового права позволило нам придти к выводу, что необходимо сделать, следующие предложения, направленные на совершенствование действующего законодательства.

1. Необходимо принять Федеральный закон "О государственном регулировании и государственных гарантиях предпринимательской деятельности", определяющий основы правового регулирования публичных предпринимательских отношений и учитывающий взаимосвязи частного и публичного права в области предпринимательской деятельности. Например, здесь могли быть прямо названы случаи применения гражданского законодательства в отношениях между предпринимателями и государством.

В указанном законе могли бы найти свое отражение нормы, касающиеся гарантий предпринимательской деятельности, защиты их прав при осуществлении публичной деятельности соответствующими субъектами, в том числе и нормы, закрепляющие особенности ответственности последних перед предпринимателям, например, об особенностях возмещения упущенной выгоды предпринимателей. Здесь же возможно и установление норм, учитывающих особенности предпринимательской деятельности как частно-правовой деятельности, имеющей огромное публичное значение, учитывающих взаимосвязи между частным и публичным правом. Что касается соотношения данного акта с ГК РФ, то в том случае, если первый и будет содержать какие-либо нормы частного права, то они должны признаваться специальными по отношению к соответствующим нормам ГК РФ, однако ему не должны противоречить. В таком законе необходимо прямо указать на возможность налогового планирования как деятельности предполагаемого налогоплательщикапредпринимателя, осуществляемой в основном гражданско-правовыми средствами без нарушения юридических норм на основе учета результата исполнения налоговых обязательств в предпринимательской деятельности и направленная на установление минимума налоговых обязательств.

2. В абз.2 п.2 ст.61 ГК РФ фразу "либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов" следует изложить в следующей редакции: "либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов, в том числе, регулирующих иные отношения, чем указанные в пунктах 1 и 2 статьи 2 настоящего Кодекса". Параллельно следует в ст.226 проекта Налогового кодекса РФ, закрепить право налоговых органов предъявлять иски о ликвидации юридических лиц по основанию неоднократного или грубого нарушения налоговых законов и иных актов налогового законодательства, но обязательно здесь пояснив в целях защиты прав налогоплательщиков, что же есть такое грубое нарушение налоговых законов и иных актов налогового законодательства. На наш взгляд, грубое нарушение налоговых законов и иных актов налогового законодательства в этой ситуации должно быть обязательно увязано с умыслом, грубой неосторожностью налогоплательщика, а также суммой неуплаченного налога.

3. Поскольку, как уже отмечалось, объект налогообложения появляется в сфере гражданского права и, учитывая сходство используемых в гражданском и налоговом праве понятий, необходимо дополнить проект Налогового кодекса РФ следующей нормой: "Если иное не установлено в настоящем кодексе, то при толковании норм настоящего кодекса об объекте налогообложения, включающих гражданско-правовые понятия, используются положения гражданского права". Эту же норму можно сформулировать и в более общем виде, то есть не только применительно к объекту налогообложения.

4. Следует принять федеральный закон об ответственности государства, предусмотрев здесь в унифицированной форме ряд особых процедурных положений, касающихся ответственности государства, то есть кто полномочен выступать в суде и какой конкретно орган возмещает вред, в какой срок, за счет каких средств, ответственность тех или иных субъектов за нарушение норм указанного закона и т.д., а саму ответственность за вред, причиненный частным лицам, необходимо рассматривать исходя из гражданско-правовых принципов, чему способствует действующий ГК РФ, в частности его ст. 16. Данный нормативный акт должен опираться на ст. 125, 1071 ГКРФ.

5. Законодателю следует однозначно высказаться в ГК РФ о возможности или невозможности применения ст.395 ГК РФ в отношениях частных лиц с государственными органами, в том числе с налоговыми, поскольку судебное толкование данной нормы не отвечает действующему законодательству. Например, это может быть сделано в самой ст.395 ГК РФ, которую возможно дополнить пунктом 4 следующего содержания: "4. Требование об уплате процентов в соответствии с настоящей статьей может быть предъявлено потерпевшим в случае его неправомерного привлечения к ответственности государственными органами, органами местного самоуправления".

6. Для изменения правил об исковой давности необходимо дополнить п.1 ст. 197 ГК РФ новым предложением следующего содержания: "Сроки исковой давности в налоговых спорах устанавливаются в налоговом законодательстве". Соответственно с этим, следует в проект Налогового кодекса РФ, в статью об ответственности налоговых органов ввести норму о сроках исковой давности по указанным выше требованиям.

7. В предлагаемом нами Федеральном законе "О государственном регулировании и государственных гарантиях предпринимательской деятельности" либо Налоговом кодексе РФ следует предусмотреть адекватные особенности порядка расчетов лица, имеющего задолженность по налогам и другим обязательным платежам.

По нашему мнению, в отсутствие действующего Налогового кодекса РФ, а также с учетом возможного отсроченного введения его в действие, необходимо сделанные выше предложения по совершенствованию законодательства реализовать в применяющихся в настоящее время нормативных актах, в частности в Законе РФ "Об основах налоговой системы в РФ". Необходимо также обратить внимание на то, что реализация указанных изменений в законодательстве не приведет к увеличению бюджетных расходов.

Завершая работу, хотелось бы отметить, что правильное понимание рассмотренной и еще нуждающейся в исследовании проблемы взаимодействия гражданского и налогового права позволит создавать качественные нормативные акты, относящиеся к налоговому и гражданскому законодательству, отличающиеся широким охватом и глубиной правового регулирования отношений и высокой юридической техникой.

Несомненно, что дальнейшее изучение поставленной проблемы позволит конкретизировать и развить выводы, содержащиеся в настоящем исследовании. В этом отношении важно подчеркнуть, что принятие Налогового кодекса РФ, где по-новому решается целый комплекс вопросов в сфере налогового права, заставит исследователей вновь вернуться к анализу взаимодействия гражданского и налогового права. Конечно, свое слово здесь должна сказать и практика применения данного нормативного акта.

Обратите внимание, представленные выше научные тексты размещены для ознакомления и получены посредством распознавания оригинальных текстов диссертаций (OCR). В связи с чем, в них могут содержаться ошибки, связанные с несовершенством алгоритмов распознавания. В PDF файлах диссертаций и авторефератов, которые мы доставляем, подобных ошибок нет.

Соотношение налогового права с другими отраслями права

Вопросы об отраслевой и институциональной принадлежности налогового права остаются сегодня открытыми. В этой связи необходимо учитывать, что практически все налоговые отношения возникают в процессе перераспределения национального дохода и имеют финансовый характер.

В своей совокупности налоговые правоотношения образуют систему финансовых отношений, т.к. отношения налогообложения возникают исключительно в процессе деятельности государства по формированию централизованных и децентрализованных денежных фондов, в целях реализации его задач, в то время как деятельность государства включает в себя также отношения по распределению и использованию этих денежных фондов.

На основании изложенного можно сделать вывод, что отношения в сфере налогообложения – это совокупность отношений, являющихся частью финансово-правовых отношений.

Сегодня налоговое право включает в себя общие и особенные институты, систему правового регулирования организации и деятельности налоговых органов и иных государственных органов, а принятие Налогового кодекса РФ, позволяет говорить, что элементы налогового права сформировались в самостоятельные налогово-правовые институты. Все это, по нашему мнению, позволяет говорить о том, что налоговое право сформировалось в самостоятельную подотрасль финансового права, и имеет следующие основные характеристики:

1. это подотрасль со своей системой финансово-правовых норм (институтов);

2. это предметная подотрасль, т.е. посвящена определенному предмету – разновидности отношений, складывающихся по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов, а также отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля и привлечения виновных лиц к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3. налоговое право, прежде всего, регулирует общественные отношения по поводу установления, введения и взимания налоговых платежей; распределение и использование бюджетных средств лежит за рамками налоговых отношений, как вопросы установления и взимания неналоговых платежей и иных обязательных изъятий;

4. Налоговое право устанавливает обязанность юридических и физических лиц по уплате налогов и сборов, а также регламентирует процедуру исчисления и уплаты налогов, порядок осуществления налогового контроля и применения мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Согласно ст. 1 Налогового кодекса РФ законодательство Российской Федерации о налогах и сборах объединяет настоящий Кодекс и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах и другие нормативные правовые акты.

Налоговый кодекс РФ устанавливает систему налогов и сборов, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, в том числе:

1) виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2) основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3) принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

4) права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5) формы и методы налогового контроля;

6) ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7) порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Действие НК РФ распространяется на отношения по установлению, введению и взиманию сборов в тех случаях, когда это прямо предусмотрено настоящим Кодексом.

Законодательство субъектов Российской Федерации о налогах и сборах состоит из законов о налогах субъектов Российской Федерации, принятых в соответствии с НК РФ, также как нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах принимаются представительными органами муниципальных образований в соответствии с настоящим Кодексом.

Совокупность нормативно-правовых актов, составляющих налоговую систему РФ и являющихся источниками налогового права можно структурировать следующим образом:

Конституция РФ является основным законом, в соответствии с которым принимаются законы и иные нормативно-правовые акты, которые принимаются на ее основе, в развитие Конституции РФ и не должны ей противоречить.

Налоговый кодекс РФ – он является ядром действующей налоговой системы. В целом НК РФ обратной силы не имеет, вместе с тем реализуя в налоговом законодательстве принцип, закрепленный ст. 54 Конституции РФ, Кодекс закрепляет положение, согласно которому акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Также как акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Огромный массив подзаконных актов и инструкций, который носит противоречивый характер, хотя в соответствии со ст. 4 НК РФ Правительство Российской Федерации, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налогов и сборов и в сфере таможенного дела, органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации, исполнительные органы местного самоуправления в предусмотренных законодательством о налогах и сборах случаях в пределах своей компетенции издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и со сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Также следует учитывать, что федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные осуществлять функции по контролю и надзору в области налогов и сборов и в области таможенного дела, и их территориальные органы не имеют права издавать нормативные правовые акты по вопросам налогов и сборов.

В настоящее время вопрос об отраслевой и институциональной принадлежности налогового права остается открытым Разрешение этой проблемы имеет не только теоретическое, но и практическое значение, поскольку отнесение той или иной группы норм к определенной отрасли права означает включение их в определенный отраслевой правоприменительный режим.

Что касается уровня обособленности налогового права в системе финансового права, то здесь необходимо исходить из того, что ученые по-разному видят решение этого вопроса

В научных трудах, издававшихся в советский период, а также в первой половине 90-х гг. XX в., не только налоговому праву, но и всему блоку правовых норм, предназначенных для правового регулирования государственных доходов, отводилась роль финансово-правового института, хотя и важнейшего. В последние годы в юридической науке сформировалось мнение (которое в настоящее время доминирует среди представителей науки финансового и налогового права), в соответствии с которым налоговое право рассматривается в качестве подотрасли финансового права, которая выступает как сложное объединение норм, институтов и их образований по предметному

Цыпкин С Д Доходы государственного бюджета СССР Правовые вопросы -М Юридическая питерат>ра 197Я -С V 12 Гуреев В И Налоговое право Учебник - М Экономика 1995 -С i

Признак) . Ю.А. Крохина, например, констатирует, что налоговое право - это подотрасль финансового права, нормы которой императивным и диспозитивным методами регулируют совокупность однородных имущественных и связанных с ними неим\ щественных общественных отношений, складывающихся между гос\-дарством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения".

Отдельные авторы постулируют самостоятельность налогового права в системе национального права. Следует отметить, что данная точка зрения стала складываться еще в советский период. Так, С.С. Алексеев в работе «Структура советского права» именует налоговое право комплексной отраслью советского права. В последствии некоторые ученые стали допускать возможность создания на базе большого количества налогово-правовых норм самостоятельной отрасли права - налогового права. Так, Ю.А. Тихомиров указывает, что «в перспективе на базе массива законо-

Брызгалин А.В. Налоговое право Российской Федерации. Общие положения // Финансовое право Российской Федерации: Учебник / Отв. ред. М.В. Карасева. - М.: Юристь, 2002. - С. 330; Петрова Г.В Формирование институтов налогового законодательства- концептуальный аспект // Журнал российского права. -1997. - № 7. - С. 41; Грачева Е.Ю. Понятие налогового права. Его источники // Финансовое право: Учебник / Под ред. О.Н. Горбуновой. - М.: Юристь, 2000. - С. 279.

" Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Ю.А. Крохина. - М. НОРМА, 2003. - С. 98.

1 Алексеев С.С. Структура советского права. - М.: Юридическая литерат)ра, 1995.-С. 193

дательных и подзаконных актов сложится налоговое право как самостоятельная отрасль...»".

В настоящее время данная точка зрения начинает превалировать в работах отдельных ученых. В частности, Д.В. Винницкий, определяя финансовое право как комплексною отрасль права, констатирует, что она «выступает в то же время как надотраслевая система, призванная обеспечить эффективное взаимодействие и координацию охватываемых им самостоятельных основных отраслей (налогового и бюджетного права) и такого института, как правовое регулирование основ денежного обращения (эмиссионное право)»". А.А. Тедеев, В.А. Парыгина определяют налоговое право в качестве самостоятельной отрасли права в силу наличия взаимосвязанной системы нижеследующих объективных обстоятельств: 1) наличия самостоятельного предмета правового регулирования, обусловленного спецификой регулируемых данной отраслью общественных отношений; 2) наличия государственной и общественной потребности в самостоятельном правовом регулировании налоговой системы и налогообложения; 3) наличия собственного (особого) метода правового регулирования; 4) наличия особых (специальных) источников права; 5) конституционного и (или) законодательного закрепления принципов отрасли права и наличия специфической (присущей только данной отрасли права) системы понятий и категорий 3 .

Тихомиров Ю А Публичное право - М, 1995 - С 335 " Винницкий Д В Российское налоговое право проблемы теории и практики - СПб Юридический центр Пресс, 2003 -С 85-86

Тедеев А А Парыгина В А. Налоговое право Учебник -М Эксмо. 2004 -С 41-50

Ктнение о том, что налоговое право является самостоятельной отраслью права, в первую очередь, основано на возрастании роли налогов в жизни общества в условиях построения рыночной экономики, а также на принятии такого основополагающего акта, регулирующего налоговые отношения, как Налоговый кодекс.

Полярность ючек зрения по вышеуказанном} вопрос} во многом объясняется тем, что нет единства мнений по поводу системы самого финансового права и тех критериев, которые ложатся в основу его деления на отдельные подотрасли и институты. Одновременно следует отметить, что научная дискуссия по поводу определения места налогового права в системе как финансового права, так и национального права в настоящее время восходит к общей дискуссии в рамках теории права по поводу критериев (системообразующих факторов) выделения отраслей права в национальной системе права. При этом большинство теоретиков права при определении системы права отводя налоговому праву вполне самостоятельное место. Так В.П. Мозолин, структурируя систему национального права, признавая самостоятельность налогового права, определяет его предмет следующим образом: «Предметом налогового права являю 1ся властные отношения по установлению и взиманию налогов... В период перехода к рыночной экономике налоговое право приобретает вполне самостоятельное положение в системе права и потому оно должно относиться к основным ветвям права, как, впрочем, это имеет место в про-мышленно развитых странах мира» 1 .

Мозолин В П Система российского права // Государство и право -20ГЛ -№ 1 -С 112

Являясь сложным правовым образованием, налоговое право взаимодействует с иными отраслями права. Уяснения многогранных аспектов этого взаимодействия позволяет не только уточнить место налогового права в системе национального права, но и выявить дополнительные характерные особенности данного правового образования на современном этапе развития правовой системы.

Ведущее место в системе права занимает конституционное право. Это значит, что его нормы являются определяющими для регулирования общественных отношений всеми другими отраслями права. Конституционно-правовое регулирование налоговых отношений предопределено как публичностью категориально-дефинитивного аппарата налоговой сферы (например, понятие налога), так и публичностью государственно-властной природы налогового права. Конституция Республики Беларусь закрепляет лишь основные, принципишгьные положения, которые, действуя непосредственно, в то же время раскрываются и конкретизируются в налоговом праве. Это объясняется тем, что метод конституционного права характеризуется преимущественно как метод общего закрепления наиболее важных, сущностных сторон тех общественных отношений, которые дальнейшую правовую регламентацию получают в нормах других отраслей права. Например, ст. 56 Конституции Республики Беларусь, предусматривающая, что граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей, конкретизируется и получает свое развитие в рамках налогового законодательства, которое закрепляет правовые основы как функционирования всей налоговой системы, так и взимания отдельных налогов и сборов.

Учитывая, что нормы налогового права направлены на ограничение права собственности в интересах всего общества, в Конституциях большинства стран мира предусмотрены конституционно-правовые гарантии правомерности и обоснованности такого ограничения. Например, ст. 57 Конституции Российской Федерации пред) сматривает, что законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Необходимо иметь в виду, что конституционно-правовые нормы, будучи базовыми для налогового права, остаются в рамках права конституционного, и возникающие на их основе правоотношения являются только конституционно-правовыми со всеми присущими им особенностями.

Налоговое право тесно связано с административным правом. Административное и налоговое право, являясь публичными правовыми образованиями, используют сходный метод правового регулирования. Однако существуют различия между методом властных предписаний, применяемом в административном и налоговом праве, обусловленные разным соотношением способов, приемов правового воздействия на общественные отношения, разным качественным составом юридических фактов, из которых возникают, изменяются и прекращаются правоотношения, разным субъектным составом и характером взаимосвязей субъектов правоотношений.

Участники налоговых отношений (главным образом, налогоплательщики), которым государственные органы адресуют свои предписания, находятся с ними во взаимосвязи и в зависимости от них по функциональной линии налоговой деятельности, а не в административном подчинении, как это имеет место в ад-

министративных правоотношениях. Властный характер является объединяющим при использовании метода властных предписаний в административном и налоговом праве, но при этом налоговые отношения в отличие от административных не являются управление-" скими и основаны на функциональном, а не вертикальном или горизонтальном подчинении в сфере го-" сударственного управления, в ходе которого реализуются и отдельные аспекты налоговой деятельности государства.

Налоговые органы обязаны контролировать соблюдение налогоплательщиками налогового законодательства и в рамках этой обязанности имеют право действовать властным образом, реализуя полномочия функционального органа, не имеющего прав по организационно-оперативному руководству деятельностью подконтрольных субъектов. Налогоплательщики, в свою очередь, могут оспаривать законность действий властных субъектов в судебном порядке либо обратиться в вышестоящий налоговый орган.

Различие между административным и налоговым правом производится также по предмету правового регулирования. Административное право регламентирует отношения, складывающиеся в связи с осуществлением задач и функций исполнительно-распорядительной деятельности, из чего вытекает их управленческий характер. Следовательно, административное отношение является управленческим (т.е. общественным отношением, в котором одна сторона выступает в качестве выразителя функций управления, а другая испытывает на себе управляющее воздействие), а налоговое к таковым не относится. Сфера возникновения административных отношений - государственное управление (вертикальное или горизонтальное подчи-

нение), при этом деятельность управленческого характера предполагает подчинение всех участников этой деятельности единой воле, выраженной в юридически властной форме, что влечет юридическое неравенство сторон. У налоговых правоотношений иная сфера возникновения и применения, но в них также присутствует юридическое неравенство участиков отношений. Кроме того, административные отношения имеют своим материальным объектом действия, поведение людей - участников управляемых процессов в сфере государственного управления; возникают при обязательном участии соответствующего органа государственного управления или другого носителя полномочий властного характера. При этом административные отношения иногда могут иметь имущественный характер (например, взимание административных штрафов), а налоговые отношения, в определяющей степени, имеют имущественно-денежный характер.

Связь гражданского и налогового права, «окрашенная» экономико-правовыми аспектами деятельности субъектов хозяйствования, обусловливает, в первую очередь, само существование налоговой обязанности, которая исполняется налогоплательщиком посредством уплаты соответствующих денежных средств, принадлежащих ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Т.е. в рамках гражданских правоотношений создается та экономическая основа, которая впоследствии обусловливает возникновение налоговых правоотношений. Как отмечает М.В. Кустова, изъятие в налоговой форме имущества физических лиц и организаций возможно лишь при условии наличия такого имущества в сфере хозяйственного господства указанных лиц. Воз-

никиовение обязанности по уплате налога неразрывно связано с появлением у плательщика экономического основания налогообложения, включая имущество, прибыль, доход и т.д. Гаким образом, в рамках гражданско-правовых отношений формируется тот реальный экономический продукт, перераспределение которого в пользу государства и муниципальных образований реализуется налоговым правом 1 .

В этой связи государство, заинтересованное в большем объеме налоговых поступлений с целью выполнения возложенных на него социально-экономических задач, наличие которых осознается налогоплательщиками, должно поступать таким образом в налоговой сфере, чтобы получение прибыли (доходов) субъектами хозяйствования стало не просто возможным, но и необходимым условием их выхода на новый уровень количественного формирования объекта налогообложения, что предполагает гибкое сочетание императивных (налогово-правовых) и диспозитивных (гражданско-правовых) начал при регулировании налоговых отношений.

Анализ ряда статей Налогового кодекса Республики Беларусь свидетельствует о стремлении государства к расширению использования в сфере налогообложения гражданско-правовых категорий. В общем виде п. 2 ст. 1 НК предусматривает, что институты, понятия и термины гражданского и других отраслей права, используемые в НК, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено НК. В частности, п. 1 ст. 49 НК среди способов обеспечения исполнения налогового

К>стова М.В Место налогового права в системе российского права // Налоговое право России. Общая часть. Учебник / Отв. ред Н А. Шевелева - М Юристь. 2001. - С. 22

обязательства, уплаты пеней указывает на залог им\-щества и поручительство, которые традиционно регулируются нормами гражданского права. Учитывая, что п. 2 ст. 50 НК указывает, например, что к договору о залоге применяются правила, предусмотренные законодательством для данного вида договора, можно констатировать возникновение отношений, имеющих императивный характер и одновременно подпадающих под сферы действия налогового и гражданского законодательства, а вступающие в эти отношения субъекты одновременно становятся субъектами двух названных отраслей законодательства. В этой связи (применительно к российскому налоговому законодательству, которое содержит аналогичные правовые нормы) Ю.А. Крохина отмечает, что сложившаяся ситуация не является коллизией права, а напротив, подобный отраслевой дуализм позволяет максимально полно учитывать соотношение частных и публичных интересов при формировании доходной части государственных или муниципальных бюджетов 1 .

Тесная связь гражданского и налогового права прослеживается в организационно-правовом аспекте в контексте определения качественных характеристик субъектов налогового права, которые должны обладать правоспособностью и дееспособностью.

Несмотря на то что предметом регулирования и налогового, и гражданского права являются имущественные отношения, принципиальным отличием налоговых правоотношений от гражданских является односторонне-властный характер удовлетворения в них публичного имущественного интереса. В гражданском правоотношении опосредуется юридическая связь

Налоговое право России Учебник для вузов / Отв ред Ю А. Крохина -М НОРМА. 2(ХП -С 107

равных. имущественно организованных и организационно обособленных субъектов имущественных и личных неимущественных отношений, выражающаяся в наличии у них субъективных прав и обязанностей, обеспеченных возможностью применения к их нарушителям 1ос\дарс1венно-принудшелышх мер имущественного характера. Гражданское правоотношение строится на принципе автономии воли сторон и равенства субъектов отношений, в том числе в случае участия государства, тогда как в налоговом правоотношении одним из субъектов, причем властным, всегда выступает государство в лице специально уполномоченных органов.

Дата публикования: 2014-10-29 ; Прочитано: 1592 | Нарушение авторского права страницы

сайт - Студопедия.Орг - 2014-2020 год. Студопедия не является автором материалов, которые размещены. Но предоставляет возможность бесплатного использования (0.004 с) ...

Основные критерии выделения самостоятельной отрасли права:

Основные

Дополнительные

Предпосылки

Общественная потребность
Гос. интерес

Налоговое право представляет собой, во-первых, подотрасль финансового права, во-вторых, раздел финансово-правовой науки и, в-третьих, соответствующую учебную дисциплину.

Налоговое право как раздел науки финансового права изучает нормы налогового права и регулируемые ими налоговые отношения, анализирует их, систематизирует и классифицирует. Наука налогового права изучает основные налогово-правовые категории (налоги и сборы, налоговая обязанность, налоговый контроль, налоговое правонарушение и др.) и налогово-правовые нормы (как действующие, так и отмененные), способствует их разработке и совершенствованию.

Налоговое право как самостоятельная учебная дисциплина (учебный предмет) включено в учебные планы большинства юридических и экономических факультетов, а также факультетов государственного управления высших учебных заведений.

Налоговое право как подотрасль финансового права представляет собой совокупность финансово-правовых норм, регулирующих властные отношения, возникающие при установлении, введении и взимании налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действии или бездействия их должностных лиц, а также привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

В соответствии со ст. 2 НК РФ предметом налогового права является две группы отношений:

1. Властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ.

2. Отношения, возникающие в процессе установления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Метод правового регулирования в сфере налогообложения – это способы и приемы юридического воздействия на всего и поведение участников налоговых правоотношений, на характер взаимосвязей между ними.

Налоговый кодекс РФ (ст. 8) определяет налог как "обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований".

2. Соотношение налогового права с другими отраслями права и законодательства.

Основные критерии выделения самостоятельной отрасли права:

Основные

Наличие самостоятельного предмета регулирования

Наличие самостоятельного метода регулирования

Дополнительные

Наличие особых (специальных) источников права
Конституционное и/или законодательное закрепление принципов отрасли права
Наличие специфической системы понятий и категорий

Предпосылки

Общественная потребность
Гос. интерес
Особая значимость финансов и налогов как составляющей финансов гос-ва.

Место НП в системе российского права относится к числу дискуссионных вопросов.

Ученые, занимающиеся исследованием иных отраслей права, придают праву самостоятельное значение (например, Брагинский). Другие авторы (например, Герасименко) не исключают возможности формирования НП в качестве самостоятельной правовой общности, т.к. налогоплательщик реализует себя как субъект публичных отношений в условиях отсутствия жесткой финансовой централизации, сосредоточения в руках налогоплательщиков значительных полномочий по расходованию налоговых средств.

0. Налоговое право - подотрасль финансового права , стремящаяся к обособлению в самостоятельную отрасль, трансформация налогового права из финансово-правового института в подотрасль, а затем и в самостоятельную отрасль права - процесс длительный и до сих пор еще не завершенный

Налоговое право и бюджетное.

Образование бюджетов всех уровней и государственных внебюджетных фондов в большей степени осуществляется на основе норм налогового права и норм иных институтов финансового права, регулирующих государственные доходы. Но сказанное не означает включения налогового права в систему бюджетного права. Отношения, складывающиеся в процессе установления и взимания налогов, проведения налогового контроля и т.п., не составляют предмета бюджетного права. Предмет налогового права только частично совпадает с границами бюджетно-правового регулирования. Основой разграничения налогового и бюджетного права может служить установление момента исполнения налоговой обязанности, который позволяет считать завершенным процесс уплаты налога. За рамками налоговых изъятий движение финансовых средств регулируется бюджетным правом.

Налоговое и конституционное право.

В российской правовой системе налоговые правоотношения приобрели конституционный статус только в 1993 г. Нормы Конституции не только закрепили всеобщую обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы, но и предусмотрели систему правовых гарантий, обеспечивающих компромисс в соблюдении прав налогоплательщиков и фискальных интересов государства.

Дальнейшее развитие нормы Конституции получили в постановлениях Конституционного суда РФ и НК РФ. Впервые были сформулированы Конституционным Судом РФ, а затем зафиксированы НК понятие налога, основные начала законодательства о налогах и сборах и т.д.

Налоговое право и гражданское.

Гражданские правоотношения приводят к последствиям, имеющим значение для налоговых отношений, т.к. объекты налогообложения образуются, как правило, в результате совершения гражданско-правовых сделок. Обязанность по уплате налога может быть реализована налогоплательщиком только после того как у него появятся денежные средства, принадлежащие ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Следовательно, налоговые отношения возникают на основе фактических имущественных отношений, правовой формой которых выступают гражданские отношения.

Тесная связь налогового и гражданского права наблюдается в субъектном составе. Субъекты, уплачивающие налоги, должны обладать гражданской правоспособностью и дееспособностью.

Обе отрасли регулируют имущественные отношения, так или иначе связанные с институтом собственности. Таким образом, гражданское и налоговое право объединяет объект правового регулирования, а именно отношения собственности.

Основное различие между ними - в методе правового регулирования; прежде всего, речь идет о субъектном составе и правовом положении участников правоотношений.

Гражданское право регулирует имущественные и связанные с ними неимущественные отношения между частными лицами. Участие в некоторых гражданско-правовых отношениях государства ничего не меняет по существу, поскольку государственные органы выступают здесь в качестве обычных юридических лиц, заключающих частноправовые сделки. Подобные отношения характеризуются формально-юридическим равенством участников, свободой выбора контрагента, диспозитивностью.

Налоговые же правоотношения суть властеотношения, государство выступает здесь как субъект, наделенный властными полномочиями и реализующий публичные функции.

В то время как гражданское право относится к группе частноправовых отраслей, налоговое право - публично-правовая отрасль. Наиболее отчетливо черты публичного и частного права проявляются в общеотраслевых принципах.

Налоговое и административное право.

Взаимосвязь налогового и административного права обусловлена исполнительно-распорядительной деятельностью государства. В механизм налоговых отношений включены органы исполнительной власти, реализующие государственно-властные полномочия.

Но не стоит отождествлять сферы действия административного и налогового права. Административное право обеспечивает публичные интересы и реализацию государственных функций и задач; налоговое право предназначено для урегулирования конфликтности публичных и частных имущественных интересов. Областью административно-правового регулирования являются управленческие отношения, возникающие в процессе функционирования органов исполнительной власти; налоговое право регулирует имущественные и связанные с ними неимущественные отношения, направленные на аккумулирование налоговых платежей в доход государства.

Налоговое право использует многие юридические категории, разработанные административным правом. Это, например, должностное лицо, императивный метод, учет, административная ответственность, компетенция, арест имущества и др. Деятельность налоговых органов входит отдельным разделом в особенную часть административного права. Но если административно-правовые отношения являются исключительно организационными по своему содержанию, то налоговое право призвано регулировать, прежде всего, имущественные отношения денежного характера.

Налоговое и уголовное право.

С одной стороны, одним из объектов уголовно-правовой охраны являются фискальные интересы государства, с другой – квалификация некоторых преступлений невозможна без обращения к нормам налогового права.

Как правило, ученые, занимающиеся исследованием иных отраслей права, придают налоговому праву самостоятельное значение. Другие авторы не исключают возможности формирования налогового права в качестве самостоятельной правовой общности, поскольку налогоплательщик реализует себя как субъект публичных отношений в условиях отсутствия жесткой финансовой централизации, сосредоточения в руках налогоплательщиков значительных полномочий по расходованию налоговых средств.

Большинство ученых, исследующих вопросы финансового права, придерживаются мнения о встроенности налогового права в систему финансового права.

Предметом финансового права являются общественные отношения, складывающиеся в процессе образования, распределения и использования государственных (муниципальных) денежных фондов. Предмет налогового права составляют общественные отношения, направленные на аккумулирование государственных (муниципальных) денежных фондов и, таким образом, являющиеся частью предмета финансового права.

Налоговое право и бюджетное право .

в большей степени осуществляется на основе норм налогового права и норм иных институтов финансового права, регулирующих государственные доходы. Наличие налогового права только предопределено, «учреждено» бюджетным правом в качестве института доходов бюджетов всех уровней. Основой разграничения налогового и бюджетного права может служить установление момента исполнения налоговой обязанности, который позволяет считать завершенным процесс уплаты налога. За рамками налоговых изъятий движение финансовых средств регулируется бюджетным правом.

1. Налоговое право и конституционное право . конституционное право содержит основополагающие нормы других отраслей права.

всеобщую обязанность уплачивать законно установленные налоги и сборы (ст. 57), но и предусмотрели систему правовых гарантий, обеспечивающих компромисс между соблюдением прав налогоплательщиков и фискальных интересов государства.

2. Налоговое право и гражданское право . Налоговые правоотношения, будучи формой ограничения права частной собственности, тесно связаны с гражданско правовым регулированием. Общим в налоговом и гражданском праве является предмет регулирования - имущественные отношения. Критерием разграничения гражданского и налогового права послужил метод правового регулирования, свойственный разным отраслям права.

В соответствии со ст. 2 ГК РФ не относятся к числу гражданских имущественные отношения, регулируемые налоговым, финансовым и административным законодательством, основанные на властном подчинении, если иное не предусмотрено законодательством.

Обязанность по уплате налога может быть реализована налогоплательщиком только после того, как у него появятся денежные средства, принадлежащие ему на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.

Вместе с тем налоговые имущественные отношения существенно отличаются от имущественных гражданских. В гражданских правоотношениях деньги проявляют свою сущность в качестве всеобщего эквивалента - универсального средства платежа - и предназначены для встречного удовлетворения взаимных интересов субъектов гражданского права. В налоговых отношениях деньги проявляют совершенно иную сущность, поскольку являются объектом правового регулирования.

Субъекты, уплачивающие налоги, должны обладать гражданской правоспособностью и дееспособностью.

3. Налоговое право и административное право . Взаимосвязь налогового и административного права обусловлена исполнительно распорядительной деятельностью государства. В механизм правового регулирования налоговых отношений включены органы исполнительной власти, реализующие государственно властные полномочия.

Налоговое и административное право, являясь публичными отраслями, в качестве основного способа правового регулирования используют метод властных предписаний.

Административное право обеспечивает публичные интересы и реализацию государственных функций и задач; налоговое право предназначено для урегулирования конфликтности публичных и частных имущественных интересов.

Налоговое право и уголовное право . Одним из объектов уголовно правовой охраны являются фискальные интересы государства.

3.Налог и сбор: понятие и признаки, общее и отличия

Налоги необходимо отличать от сборов. Ранее действовавшее налоговое законодательство не проводило четкого разграничения названных понятий. В настоящее время ст. 8 НК РФ определяет и разграничивает понятия «налог» и «сбор».

В соответствии с ч. 1 ст. 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Данное определение позволяет выявить следующие признаки налога:

Обязательность платежа;

Индивидуальная безвозмездность;

Денежная форма налога;

Отчуждение принадлежащего на праве собственности (или ином вещном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта;

Публичная цель - финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.

В соответствии с ч. 2 ст. 8 НК РФ под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В числе обязательных признаков сбора, установленных в НК РФ, названы:

Обязательность платежа, которым обременяются организации и физические лица;

Взимание сбора является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий.

Иные признаки сбора в ст. 8 НК РФ не упоминаются

Следовательно, налог и сбор имеют как общие, так и отличительные признаки. К общим признакам относятся.

1) обязательность уплаты налогов и сборов в соответствующие бюджеты или внебюджетные фонды;

2) адресное поступление в бюджеты или фонды, за которыми они закреплены;

3) изъятие на основе законодательно закрепленной формы и порядка поступления;

4) возможность принудительного способа изъятия;

5) осуществление контроля единой системой налоговых органов.

В то же время, несмотря на некоторые одинаковые признаки, налог и сбор четко отграничиваются друг от друга по следующим юридическим характеристикам:

Индивидуальная возмездность. Налоги индивидуально безвозмездны. Сборы уплачиваются в связи с оказанием их плательщику государством некоторых публично-правовых услуг, в которых плательщик индивидуально заинтересован.

Взнос, а не платеж. В отличие от налога, который всегда выступает в виде денежного платежа, сбор может быть внесен различными способами. Поэтому в определении сбора, закрепленного в ст. 8 НК РФ, упоминание о денежной форме платежа отсутствует.

Цель. Цель налогов состоит в удовлетворении публичных потребностей государства или муниципальных образований; цель сборов - в удовлетворении только определенных потребностей или затрат государственных (муниципальных) учреждений.

Состав элементов. Согласно ст. 17 НК РФ, налог считается законно установленным лишь в том случае, когда определены все элементы налогообложения. При установлении сборов, согласно п. 3 ст. 17 НК РФ, элементы обложения определяются применительно к конкретным сборам. Следовательно, не все элементы, необходимые для исчисления и уплаты налога, могут оказаться востребованными при установлении конкретного сбора.

Нерегулярный характер. Одним из элементов налога является налоговый период, поэтому уплата налога предполагает определенную регулярность и систематичность. Сборы носят разовый характер, уплачиваются в строго определенных ситуациях.

Порядок уплаты. Объект налога как юридический факт возникает у налогоплательщика до исполнения налоговой обязанности, объект сбора - после.

Соразмерность. В ст. 3 НК РФ предусмотрено, что при установлении налогов учитывается фактическая способность налогоплательщика к уплате налога, то есть с изменением налоговой базы размер налога изменяется. Размер сбора одинаков для всех плательщиков и определяется не индивидуальными характеристиками объектов обложения, а масштабом оказываемых услуг.

Штрафные санкции. Неуплата налога влечет за собой принудительное изъятие недоимки и пени, а также привлечение налогоплательщика или иных субъектов к налоговой ответственности. При неуплате сбора государство отказывает плательщику в совершении юридически значимых действий без применения санкций.

Таким образом, в отличие от налогов сборы имеют индивидуальный характер, и им всегда присущи строго определенная цель и специальные интересы.

Рекомендованный список диссертаций

Налоговые отношения: теория и практика правового регулирования 2003 год, доктор юридических наук Петрова, Галина Владиславовна

Частный и публичный интересы субъектов налоговых правоотношений 2002 год, кандидат юридических наук Соловьёв, Владимир Алексеевич

Гражданско-правовое регулирование деятельности налоговых органов 2007 год, кандидат юридических наук Гиззатуллина, Гульнара Нафисовна

Введение диссертации (часть автореферата) на тему «Взаимодействие гражданского и налогового права в регулировании отношений с участием предпринимателей»

Правовое регулирование налоговых отношений с участием некоммерческих организаций 2001 год, кандидат юридических наук Туник, Евгений Ефимович

Заключение диссертации по теме «Гражданское право; предпринимательское право; семейное право; международное частное право», Челышев, Михаил Юрьевич

2. Соотношение налогового права с другими отраслями права и законодательства.