Сбербанк 

Формирование резервов на возможные потери по займам. Бухгалтерский учет формирования резерва на возможные потери по ссудам. Сущность резервов на возможные потери по ссудам

Материал из сайт

Обязательные резервы банка

Резервные требования в отношении обязательств коммерческих банков применяются в целях регулирования общей ликвидности банковской системы и являются одним из основных инструментов денежно-кредитного регулирования .
Обязательные резервы банка предоставляют собой часть кредитных ресурсов, содержащуюся на открытом в Центральном банке беспроцентном счете. Эти резервные фонды кредитная организация обязана создавать в целях обеспечения финансовой надежности.
Резервная политика - это часть монетарной политики ЦБ, которая устанавливается для контроля денежных агрегатов, посредством снижения денежного мультипликатора и поддержания на определенном уровне денежной массы в обращении.

Суть банковских резервных требований

В соответствии с законодательством, банковское учреждение обязано классифицировать активы, выделяя сомнительные и безнадежные долги, и создавать резервы в порядке, устанавливаемом ЦБ для покрытия возможных убытков, возможных потерь по ссудам, валютных, процентных и иных финансовых рисков и гарантирования возврата вкладов .
Обязанность выполнения резервных требований возникает у кредитной организации с момента получения лицензии на право совершения банковских операций .

Виды банковских резервов

Обязательные резервы банка – инструмент для контроля денежных средств посредством снижения денежного накопления коммерческими банками. Подобный механизм устанавливается в целях ограничения кредитных возможностей финансовых организаций.
Обязательные резервы банка хранятся в Центральном Банке в качестве гарантийного финансового фонда, обеспечивающего надежное выполнение своих обязательств перед клиентами. Эти высоколиквидные активы не могут быть использованы при возникновении у банка неблагоприятных обстоятельств.
Резервный фонд банка – часть собственного капитала, образуемая за счет прироста чистых активов. Резервный фонд служит для покрытия убытков банка, возникающих в результате его деятельности, а также для увеличения уставного капитала. По итогам года банк может сделать отчисления в резервный фонд только в том случае, если имеется прибыль.
Резервы на возможные потери
Формирование банковского резерва делается с целью избегания следующих рисков:

  • неисполнение обязательств со стороны контрагентов банка по операциям или заключенным сделкам;
  • снижение стоимости банковских активов;
  • увеличение объема обязательств/расходов банка по сравнению с предыдущими периодами.

Резерв на возможные потери по ссудам
Резерв формируется на случай обесценивания ссуды вследствие неисполнения заемщиком финансовых обязательств либо существования реальной угрозы такого неисполнения. Резерв формируется по конкретной сделке либо по группе кредитов со сходными характеристиками кредитного риска (кредитный портфель). Подробней см. ниже.
Другие резервы банка
Помимо основных резервов банка, существуют и другие, для предупреждения возможных потерь по прочим активам:

Резерв банка под балансовые активы, по которым существует риск потерь;

Резерв по инструментам, отраженным на внебалансовых счетах бухгалтерского учета ;

Резерв по срочным сделкам;

Резерв банка под прочие потери.

По сути, из всех перечисленных банковских резервов эффективным является только резервный фонд – за счет этого фонда банк может влиять на свои расходы. Увеличение всех остальных резервов не влияет на финансовую устойчивость, а значит, не столь эффективно.

Резервы на возможные потери по ссудам

Резервы на возможные потери по ссудам – денежный фонд, сформированный коммерческим банком для покрытия рисков по активным операциям, в частности по кредитным сделкам. Под возможными рисками подразумевается обесценивание ссуды из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств.
Формирование резерва обеспечивает банку более стабильные условия финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Резервы на потери по ссудам формируются из отчислений на расходы.

Определение ссуд

Под ссудами имеются в виду не только операции кредитования , но и следующие сделки с финансовыми инструментами, из которых вытекают денежные требования:

  • Предоставленные кредиты, в том числе межбанковские займы , прочие размещенные средства, включая требования на получение (возврат) долговых ценных бумаг , предоставленных по договору займа.
  • Суммы, уплаченные кредитной организацией по банковским гарантиям, но не взысканные.
  • Денежные требования по сделкам факторинга .
  • Приобретенные по сделке права требования (уступка требования).
  • Требования по приобретенным закладным.
  • Банковские требования по сделкам с финансовыми активами с отсрочкой платежа.
  • Требования к плательщикам по оплаченным аккредитивам.
  • Требования кредитной организации как лизингодателя по операциям финансовой аренды (лизинга).

Порядок формирования резерва на возможные потери по ссудам

Это заготовка энциклопедической статьи по данной теме. Вы можете внести вклад в развитие проекта, улучшив и дополнив текст публикации в соответствии с правилами проекта. Руководство пользователя вы можете найти

(ссуд), то есть при потере ссудной стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заёмщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения) (далее кредитный риск по ссуде).

При выдаче кредита всегда существует вероятность его неуплаты, то есть банк не может однозначно определить в момент заключения сделки и в ходе сопровождения кредита факт возврата долга своевременно и в полном объёме. Поэтому при помощи формирования резерва банком закладывается риск невозврата (так называемый «кредитный риск»). Таким образом, данный резерв обеспечивает создание банку более стабильных условий финансовой деятельности, позволяя избегать колебаний величины прибыли , связанной со списанием потерь по ссудам. Источником образования резерва являются отчисления, относимые на расходы банка. То есть в бухгалтерском учёте создание резервов отражается как расходы банка, а восстановление, вследствие гашения кредитов либо из-за снижения ставки резерва - как доходы банка.

Формирование резерва производится:

  • по каждой ссуде в том случае, если ссуда имеет индивидуальные признаки обесценения (как правило, это кредиты, выданные не на условиях действующих в банке программ кредитования, то есть имеющие отличительные особенности в сумме, сроке, ставке, обеспечении по сравнению с остальными кредитами);
  • по портфелю однородных ссуд (ПОС), то есть по группе ссуд, незначительных по сумме и имеющих общие признаки.

Размер расчётного резерва

Для определения размера расчётного резерва в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ используется разделение ссуд на категории качества.

В случае оценки индивидуального кредитного продукта определение категории качества ссуды, т.е. вероятности её обесценения, осуществляется на основании профессионального суждения с применением комбинации двух критериев, «финансовое положение» и «качество обслуживания долга». Согласно таблице все ссуды делятся на пять категорий качества:

В соответствии с Положением №590-П от 28.06.2017 ставка риска определяется по следующей таблице:

Ссуды, объединённые в ПОС, в зависимости от продолжительности просроченных платежей группируются в один из следующих портфелей обеспеченных (ипотечные ссуды и кредиты на покупку автотранспортных средств) и прочих ссуд:

  • портфель ссуд без просроченных платежей;
  • продолжительностью от 1 до 30 календарных дней;
  • портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 90 календарных дней;
  • портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 180 календарных дней;
  • портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью свыше 180 календарных дней.

В Положении №590-П от 28.06.2017 предусмотрено два варианта определения минимальной ставки резерва по портфелю однородных ссуд, предоставленных физическим лицам , на усмотрение кредитной организации. Выбранный вариант банк обязан закрепить в своей кредитной политике.

Для субъектов малого и среднего предпринимательства закреплён единственный способ определения ставки риска, который совпадает с вариантом 1, предложенным для физических лиц.

Портфели однородных ссуд По ссудам, предоставленным
физическим лицам (вариант 1),
субъектам малого и среднего
предпринимательства 		По ссудам, предоставленным
физическим лицам (вариант 2)
по портфелям прочих ссуд по портфелям обеспеченных ссуд по портфелям прочих ссуд
портфель ссуд без просроченных платежей 0,5% 1% 0,75% 1,5%
портфель ссуд с просроченными платежами
от 1 до 30 календарных дней 		1,5% 3%
портфель ссуд с просроченными платежами
от 31 до 90 календарных дней 		10% 20% 10% 20%
портфель ссуд с просроченными платежами
от 91 до 180 календарных дней 		35% 50% 35% 50%
портфель ссуд с просроченными платежами
свыше 180 календарных дней 		75%

Периодичность формирования

Размер резерва на возможные потери по ссудам корректируется банком ежедневно в соответствии с изменением величины и качества кредитного портфеля, то есть в связи с выдачей (погашением) кредитов, переходом из одной категории качества в другую, изменением ставки риска по отдельным ссудам.

Определение ставки резерва производится банком не реже одного раза в квартал на основании профессиональных суждений по индивидуальным кредитам и портфелям однородных ссуд.

Примечания

Ссылки

  • Положение ЦБ РФ №254-П от 26.03.2004 «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности» (неопр.) . Консультант Плюс. Дата обращения 26 сентября 2011. Архивировано 27 мая 2012 года.
  • А.В. Беляков. Резервы на возможные потери - экономическая сущность и учёт для целей налогообложения (неопр.) . Дата обращения 27 февраля 2010. Архивировано 12 апреля 2012 года.
  • А.А.Курносенко. Особенности правового регулирования банковскими рисками в условиях рыночной экономики // Банковское право. - 2008. - Вып. 5 .
  • О.С.Погорелова. Проблемы прогнозирования кредитных рисков // Банковское кредитование. - 2008. - Вып. 3 .
  • А.А.Слуцкий. Концепция определения значения минимального резерва по ссудам // Банковское кредитование. - 2008. - Вып. 4 .
  • А.В.Сухов. Управление кредитными рисками в России и Европе: сравнительный анализ // Управление в кредитной организации. - 2008. - Вып. 6 .

В связи с тем что банки не во всех случаях в состоянии точно и корректно оценить кредитоспособность должника, и, кроме того, кредитоспособность с течением времени может ухудшиться,

у банков появляются проблемы с погашением кредита, т.е. кредитные риски. Кредитный риск возникает в случае неспособности, либо нежелания партнера действовать в соответствии с условиями кредитного договора. При такой ситуации происходит обесценение ссуды.

Под обесценением ссуды понимается потеря ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед банком в соответствии с условиями договора либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения). Величина потери ссудой стоимости определяется как разность между балансовой стоимостью ссуды (остатком задолженности по ссуде, отраженным по счетам бухгалтерского учета на момент ее оценки), и ее справедливой стоимостью на момент оценки. Оценка справедливой стоимости ссуды осуществляется банками на постоянной основе, начиная с момента выдачи ссуды. Справедливая стоимость ссуды определяется посредством создания резервов на возможные потери по ссудам, которые олицетворяют собой величину потери первоначальной стоимости ссуды. Если банки не будут своевременно выявлять обесцененные кредиты и создавать достаточные резервы для их списания, то у них возникнут убытки и надежность банка окажется под угрозой.

Оценка ссуды и определение размера резерва на возможные потери по ссудам производятся банками на основе профессионального суждения. При вынесении профессионального суждения специалисты банка руководствуются внутренними кредитными регламентами, которые разрабатываются с учетом требований нормативных актов Банка России. В Российской Федерации порядок создания резервов определен положением Банка России № 254-П.

Банк России разрешает в настоящее время формировать резерв как по каждой отдельной ссуде, так и по портфелю однородных ссуд.

Портфель однородных ссуд – это группа ссуд со сходными характеристиками кредитного риска, каждая из которых незначительна по величине: не превышает 0,5% объема собственных средств (капитала) банка. В портфель однородных ссуд могут объединяться ссуды физическим лицам (например, автокредиты, кредиты на приобретение товаров длительного пользования), предприятиям малого бизнеса и т.п. Признаки однородности ссуд, а также незначительность размера их величины определяются банками самостоятельно.

В соответствии с требованиями Банка России при формировании резерва кредитные организации сначала определяют размер расчетного резерва, который в дальнейшем корректируется с учетом имеющегося обеспечения но ссуде для определения размера фактического резерва.

Расчетный резерв – это резерв, отражающий величину потерь банка по ссуде, которые должны быть признаны при соблюдении порядка оценки факторов кредитного риска без учета наличия и качества обеспечения по ссуде. Для определения его размера ссуды классифицируются на основании профессионального суждения в одну из пяти категорий качества:

I (высшая) категория качества (стандартные ссуды ) – отсутствие кредитного риска – вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде равна нулю;

II категория качества (нестандартные ссуды ) – умеренный кредитный риск, т.е. вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 1 до 20%;

III категория качества (сомнительные ссуды ) – значительный кредитный риск, т.е. вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 21 до 50%;

IV категория качества (проблемные ссуды ) – высокий кредитный риск, т.е. вероятность финансовых потерь вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде обусловливает ее обесценение в размере от 51 до 100%;

V категория качества (безнадежные ссуды ) – отсутствие вероятности возврата ссуды в силу неспособности или отказа заемщика выполнять обязательства по ссуде, что обусловливает полное (в размере 100%) обесценение ссуды.

Кредитная организация распределяет сформированные портфели однородных ссуд по следующим категориям качества:

Резерв формируется в пределах суммы основного долга (балансовой стоимости ссуды). В сумму основного долга не включаются: обусловленные законом, обычаями делового оборота или договором о предоставлении ссуды платежи в виде процентов за пользование ссудой, комиссионные, неустойки, а также иные платежи в пользу банка, вытекающие из договора о предоставлении ссуды. Резерв формируется в валюте РФ независимо от валюты ссуды.

Оценка кредитного риска, классификация и оценка ссуды, определение размера расчетного и фактического резерва производятся но каждой выданной ссуде и по портфелю однородных ссуд на постоянной основе не реже одного раза в месяц на отчетную дату. Профессиональное суждение выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом:

  • его финансового положения;
  • качества обслуживания заемщиком долга по ссуде;
  • всей имеющейся в распоряжении банка информации о любых рисках заемщика, включая сведения о его внешних обязательствах, функционировании рынков, на которых работает заемщик.

Вся информация о заемщике, включая информацию о его рисках, фиксируется в досье заемщика. Формирование резерва и его регулирование осуществляются банком на момент получения информации о появлении или изменении кредитного риска и качества обеспечения ссуды.

Финансовое положение заемщика оценивается в соответствии с методикой, утвержденной внутренними документами банка. Оно может быть оценено как хорошее, среднее и плохое. Для оценки используются комплексный анализ производственной и финансово-хозяйственной деятельности заемщика и иные сведения о нем, включая информацию о внешних условиях.

Признаки хорошего финансового положения:

  • стабильность производства;
  • положительная величина чистых активов;
  • рентабельность и платежеспособность;
  • отсутствие негативных явлений (тенденций), способных повлиять на финансовую устойчивость заемщика в перспективе.

К негативным явлениям (тенденциям) могут быть отнесены не связанные с сезонными факторами: существенное снижение темпов роста объемов производства, показателей рентабельности, существенный рост кредиторской и (или) дебиторской задолженности и др.

Признаком среднего финансового положения служит отсутствие прямых угроз текущему финансовому положению при наличии в деятельности заемщика негативных явлений (тенденций), которые в обозримой перспективе (год или менее) могут привести к появлению финансовых трудностей, если заемщиком не будут приняты меры, позволяющие улучшить ситуацию.

Признаки плохого финансового положения:

  • заемщик признан несостоятельным (банкротом) в соответствии с законодательством;
  • он является устойчиво неплатежеспособным;
  • наличие угрожающих негативных явлений (тенденций), вероятным результатом которых могут явиться несостоятельность (банкротство) либо устойчивая неплатежеспособность заемщика.

К угрожающим негативным явлениям (тенденциям) в деятельности заемщика могут относиться: убыточная деятельность, отрицательная величина либо существенное сокращение чистых активов, существенное падение объемов производства, существенный рост кредиторской и (или) дебиторской задолженности, другие явления.

В зависимости от качества обслуживания заемщиком долга ссуды относятся в одну из трех категорий: хорошее, среднее, неудовлетворительное (плохое) обслуживание долга.

Обслуживание долга по ссуде может быть признано хорошим , если:

платежи по основному долгу и процентам осуществляются своевременно и в полном объеме;

имеется единичный случай (случаи) просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней, в том числе:

  • – по ссудам, предоставленным юридическим лицам, – до пяти календарных дней включительно;
  • – по ссудам, предоставленным физическим лицам, – до 30 календарных дней включительно.

Обслуживание долга по ссуде не может быть признано хорошим, т.е. оценивается как среднее , если:

  • платежи по основному долгу и (или) процентам осуществляются за счет денежных средств или имущества, предоставленных заемщику кредитной организацией прямо или косвенно (через третьих лиц);
  • ссуда реструктурирована, т.е. на основании соглашений с заемщиком изменены существенные условия первоначального кредитного договора;
  • имеются случаи просроченных платежей по основному долгу и (или) процентам в течение последних 180 календарных дней:
    • – по ссудам, предоставленным юридическим лицам, – до 30 календарных дней включительно;
    • – по ссудам, предоставленным физическим лицам, – до 60 календарных дней включительно;
  • ссуда прямо или косвенно предоставлена заемщику кредитной организацией в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде либо коммерческая организация приняла на себя риски понесения потерь в связи с предоставлением заемщику денежных средств.

Обслуживание долга признается плохим, если:

  • имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) но процентам в течение последних 180 календарных дней:
    • – по ссудам, предоставленным юридическим лицам, – свыше 30 календарных дней;
    • – по ссудам, предоставленным физическим лицам, – свыше 60 календарных дней;
  • ссуда реструктурирована, и по ней имеются просроченные платежи по основному долгу и (или) по процентам, а финансовое положение заемщика оценивается как плохое;
  • ссуда предоставлена заемщику банком прямо либо косвенно (через третьих лиц) в целях погашения долга по ранее предоставленной ссуде.

При оценке ссуды до определенного договором срока выплаты процентов и (или) суммы основного долга его обслуживания может быть определено при оценке финансового положения заемщика:

  • – как хорошего – хорошее;
  • – как среднего – не лучше, чем среднее;
  • – как плохого – только как плохое.

Определение категории качества ссуды при отсутствии иных существенных факторов, принимаемых во внимание при ее классификации, осуществляется с применением профессионального суждения на основе комбинации двух критериев: финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга (табл. 6.1).

Таблица 6.1

Размер расчетного резерва определяется исходя из классификационной категории качества ссуды (табл. 6.2).

Таблица 6.2

Величина расчетного резерва в зависимости от классифицированной категории качества ссуд

Банки могут формировать РВПС по портфелю однородных ссуд, каждая из которых незначительна по величине. Признаки однородных ссуд (например, физическим лицам, предприятиям малого бизнеса), а также незначительные величины ссуд (в пределах до 0,5% от величины собственных средств (капитала) банка) определяются им самостоятельно.

Ссуды, предоставленные физическим лицам, в зависимости от продолжительности просроченных платежей по ним группируются в один из следующих портфелей обеспеченных (ипотечные ссуды, кредиты на покупку автотранспортных средств) и прочих ссуд:

  • – ;
  • – ;
  • – ;
  • – портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 180 календарных дней;
  • – портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью свыше 180 календарных дней.

Кредитные организации вправе объединять ссуды без просроченных платежей и ссуды с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней в один портфель (минимальный размер резерва определен вариантом 2 табл. 6.3).

Таблица 6.3

Варианты создания резерва по ссудам, предоставленным физическим лицам

Портфели однородных ссуд, предоставленных физическим лицам

Минимальный размер резерва, %

Вариант 1

Вариант 2

по портфелям прочих ссуд

по портфелям обеспеченных ссуд (ипотека, автокредит)

по портфелям прочих ссуд

Портфель ссуд без просроченных платежей

Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней

Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 90 календарных дней

Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 91 до 180 календарных дней

Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью свыше 180 календарных дней

Кредитная организация своими внутренними документами вправе предусмотреть создание в рамках указанных портфелей соответствующих субпортфелей обесцененных просроченных ссуд, предоставленных физическим лицам.

Ссуды, предоставленные субъектам малого и среднего предпринимательства, в том числе финансовое положение которых оценивается как среднее, при размере ссуды, не превышающем 1 млн руб., в зависимости от продолжительности просроченных платежей по ссудам группируются в таком же порядке, как и обеспеченные ссуды, предоставленные физическим лицам, в один из портфелей. По каждому портфелю резервы создаются в следующих минимальных размерах (табл. 6.4).

Таблица 6.4

Варианты создания резерва по ссудам, предоставленным субъектам малого и среднего предпринимательства

Портфели однородных ссуд, предоставленных субъектам малого и среднего предпринимательства

Минимальный размер резерва, %

по портфелям обеспеченных ссуд

по портфелям прочих ссуд

Портфель ссуд без просроченных платежей

Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 1 до 30 календарных дней

Портфель ссуд с просроченными платежами продолжительностью от 31 до 90 календарных дней

Портфель ссуд с просроченными платежам и продолжительностью от 91 до 180 календарных дней

Портфель ссуд с просроченными платежам и продолжительностью свыше 180 календарных дней

Размер резерва по портфелю однородных ссуд определяется кредитной организацией в зависимости от применяемой методики оценки риска по портфелю однородных ссуд, на основе профессионального суждения. Он отражает величину потерь, обусловленных общим обесценением совокупности однородных ссуд, объединенных (сгруппированных) в портфель. Оценка кредитного риска по портфелю однородных ссуд осуществляется кредитной организацией на постоянной основе. Не реже одного раза в квартал кредитная организация документально оформляет и включает в досье по портфелю однородных ссуд информацию о проведенном общем анализе состояния заемщиков и его результатах. В том числе она высказывает свое профессиональное суждение о размере кредитного риска по портфелю однородных ссуд, а также приводит информацию о расчете резерва на возможные потери.

При наличии обеспечения I или II категории качества минимальный размер резерва определяется по следующей формуле:

где Р – минимальный размер резерва; РР – размер расчетного резерва; k i – коэффициент категории качества (I–V) обеспечения (для I категории 1,0; для II категории 0,5); Обi – стоимость обеспечения соответствующей категории качества (за вычетом дополнительных расходов кредитной организации, связанных с реализацией обеспечения); Ср – величина основного долга по ссуде.

Если , то Р принимается равным нулю.

С учетом оценки состояния и перспектив реализации предметов залога (обращения взыскания на гаранта, поручителя, авалиста, акцептанта) формируемый банком резерв может быть больше, чем определенный по данной формуле минимальный размер резерва.

Определение размера расчетного и фактического резерва производится на постоянной основе одновременно с оценкой кредитных рисков по ссудам. Если размер расчетного резерва в связи с изменением суммы основного долга по ссуде и (или) в связи с повышением категории качества ссуды меньше размера сформированного резерва по ссуде, то разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации.

Списание кредитной организацией нереальных для взыскания ссуд , в том числе объединенных в портфель однородных ссуд, осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде (портфелю однородных ссуд). Одновременно банком списываются относящиеся к нереальным для взыскания ссудам начисленные проценты.

Нереальные для взыскания ссуды – это ссуды, в отношении которых:

  • – банком предприняты все необходимые и достаточные юридические и фактические действия по их взысканию, а также по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде (реализация залога, обращение требования к гаранту (поручителю);
  • – проведение дальнейших действий по взысканию ссуды либо по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, юридически невозможно;
  • – когда предполагаемые издержки банка будут выше получаемого результата.

Списание нереальной для взыскания ссуды и процентов по ней является обоснованным при наличии документов, подтверждающих факт неисполнения заемщиком обязательств перед его кредиторами в течение периода не менее одного года до даты принятия решения о списании ссуды. Решение о списании нереальной для взыскания ссуды в размере, превышающем один процент от величины собственного капитала банка, а также ссуды, предоставленной акционерам (участникам) банка или их аффилированным лицам, в случае если ее размер или размер совокупности ссуд, предоставленных одному акционеру (участнику) превышает один процент от величины собственного капитала, должно подтверждаться актами уполномоченных государственных органов. К таким актам относятся судебные акты, акты судебных приставов – исполнителей и иных лиц, обладающих равными полномочиями, акты органов государственной регистрации, а также иные акты, доказывающие невозможность взыскания ссуды.

Безнадежная задолженность по ссудам размером менее 0,5% величины собственных средств (капитала) кредитной организации, по которой предприняты действия по ее взысканию, но очевидно, что издержки по их проведению превысят возможную к возврату сумму, может быть списана за счет резерва без перечисленных выше документов при наличии документально оформленного профессионального суждения кредитной организации.

Списание нереальной для взыскания ссуды за счет сформированного по ней резерва осуществляется по решению уполномоченного органа банка или в порядке, им установленном и закрепленном во внутрибанковских документах.

Глава 7 Положения Банка России от 26.03.2004 N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П) описывает порядок определения размера расчетного резерва и формирования резерва.

Определение размера расчетного резерва и формирования резерва

Напомним, что расчетным резервом называется резерв, отражающий величину потерь кредитной организации по ссуде, которые должны быть признаны при соблюдении предусмотренного Положением N 254-П порядка оценки факторов кредитного риска по ссуде без учета обеспечения по ссуде, а резервом - то же самое, но с учетом обеспечения .

Определение размера расчетного резерва и размера резерва производится на постоянной основе одновременно с оценкой кредитных рисков по ссудам, осуществляемой кредитной организацией в соответствии с гл. 2 - 6 Положения N 254-П.

Оценка размера расчетного резерва и резерва производится в соответствии с п. п. 2.1 и 3.1 Положения N 254-П.

Некоторые вопросы определения размера расчетного резерва

Кроме нормативных актов в виде положений, указаний и инструкций, Банк России пишет кредитным организациям еще и письма. Которые, хотя они и носят рекомендательный характер, банки по возможности стараются исполнить, иначе последствия могут быть самые неприятные.

Тот факт, что свои письма регулятор не должен согласовывать ни с Минюстом России, ни с любыми другими заинтересованными лицами, дает ему возможность ничем не ограничивать свою фантазию по части усиления требований, усложнения процедур и расширительного толкования действующих нормативных актов. Классическим примером такого подхода является Письмо департамента банковского регулирования и надзора ЦБ РФ от 23.04.2008 N 15-1-3-11/2036 "О некоторых вопросах определения размера расчетного резерва на возможные потери по ссудам".

В указанном документе Банк России "в связи с поступающими от территориальных учреждений вопросами по порядку определения размера расчетного резерва на возможные потери по ссудам в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2004 N 254-П" рекомендует принимать во внимание следующее.

Наличие фактов, свидетельствующих об отсутствии у заемщика - юридического лица реальной деятельности в сфере материального производства или оказания услуг, рекомендуется в контексте п. 3.9 Положения N 254-П рассматривать как "иной существенный фактор", принимаемый во внимание при классификации ссуды. С учетом указанного фактора ссуду желательно классифицировать не лучше чем в III категорию качества с формированием резерва в размере не менее 50%. Если же такой фактор имеет место по ссуде, классифицированной в IV категорию качества на основании оценки финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга, то расчетный резерв по ней рекомендуется определять в размере не менее 75%.

Под реальной деятельностью заемщика в сфере материального производства или оказания услуг понимается производство продукции (оказание услуг) заемщиком на базе собственных или арендованных основных средств. Одним из признаков реальной деятельности называется тот факт, что реализация продукции (оказание услуг) в пользу третьих лиц осуществляется без использования последними в целях оплаты денежных средств и (или) иного имущества, предоставленных им кредитной организацией - кредитором прямо либо косвенно (через третьих лиц) с принятием на кредитную организацию - кредитора рисков (опасности) понесения потерь.

Наличие обстоятельств, указывающих на сомнительный характер деятельности заемщика - юридического лица, рекомендуется рассматривать в качестве "иного существенного фактора", при котором ссуда классифицируется не лучше чем во II категорию качества с расчетным резервом не менее 20%.

При наличии указанного фактора по ссудам, классифицированным в III или IV категории качества на основании оценок финансового положения заемщиков и качества обслуживания ими долга, расчетный резерв по ним рекомендуется определять в размере не менее 50 или 75% соответственно.

Примерный перечень обстоятельств, указывающих на сомнительный характер деятельности (отдельных сделок) заемщика, включает:

Отсутствие у заемщика лицензии на осуществляемую им деятельность, которая должна быть лицензирована;

Отсутствие у заемщика собственных либо арендованных в установленном порядке основных средств, необходимых для осуществления деятельности (производственных мощностей, складских помещений, транспортных средств, торговых точек и т.д.);

Непредставление заемщиком по запросам кредитной организации выписок по счетам, открытым в других кредитных организациях, отчетности, представляемой в органы статистики, отчетности (информации), представляемой в налоговые органы;

Проведение сомнительных сделок, перечень которых определен Письмом Банка России от 26.12.2005 N 161-Т "Об усилении работы по предотвращению сомнительных операций кредитных организаций";

Осуществление операций (сделок) по доверенности на постоянной основе;

Предпочтительное использование заемщиком неденежных форм расчетов (вексель, бартер, зачет, уступка прав требования);

Повторяющиеся случаи изменения места постановки на налоговый учет;

Регистрацию заемщика по адресу массовой регистрации юридических лиц;

Отсутствие информации об уплате налоговых платежей заемщиком в бюджеты различных уровней либо их несущественный характер;

Фонд зарплаты сотрудников установлен из расчета ниже официального прожиточного минимума;

Совмещение одним лицом обязанностей руководителя в нескольких организациях;

Отсутствие в штате заемщика должности главного бухгалтера или бухгалтерской службы, за исключением случаев, когда ведение бухгалтерского учета передано на договорных началах специализированной организации (аудиторской фирме) или бухгалтеру-специалисту (индивидуальному аудитору);

Отсутствие в штате заемщика работников, помимо руководителя и главного бухгалтера;

Использование при совершении операций системы удаленного управления счетом;

Повторяющиеся случаи утраты заемщиком первичных документов либо задержки с восстановлением утраченных документов;

Осуществление доверительного управления деятельностью заемщика юридическим лицом, находящимся в стадии ликвидации.

В случаях, когда информация, представленная заемщиком, о характере, состоянии, масштабах его деятельности и о тенденциях развития бизнеса вызывает сомнения и нуждается в оценке на предмет достоверности, банку рекомендуется ознакомление с состоянием бизнеса заемщика на месте (выполнение принципа "знай своего клиента").

При учете стоимости (суммы) обеспечения, предусмотренного гл. 6 Положения N 254-П, при формировании резерва и оценке правомерности формирования резерва с учетом обеспечения рекомендуется уделять особое внимание:

Анализу юридических и практических аспектов, связанных с возможностью реализации банком залоговых прав;

Реальности намерений банка предпринять в случае необходимости действия по их реализации.

Помимо перечисленных в п. 6.5 Положения N 254-П случаев, обеспечение не рекомендуется учитывать для его целей, когда:

Реализация банком залоговых прав может привести к сбоям (остановке) производственного цикла залогодателя, одновременно являющегося заемщиком;

Не установлены рациональные причины (мотивы), побудившие третье лицо выступить в качестве залогодателя по предоставленной заемщику ссуде (например, отсутствует экономическая выгода, не затрагиваются интересы производственного цикла, отсутствуют связи с заемщиком по капиталу, отсутствуют иные юридические связи, включая существенное влияние);

Не представлено (вызывает обоснованные сомнения) подтверждение реальности предмета залога и (или) его принадлежности залогодателю (в силу отсутствия соответствующих активов на балансе залогодателя, отсутствия документов, подтверждающих право собственности залогодателя на предмет залога).

Банком России также даются рекомендации по установлению категорий качества и определению минимального размера расчетного резерва при наличии фактов, свидетельствующих об ухудшении или указывающих на возможное ухудшение финансового положения заемщика - юридического лица (в отсутствие негативной информации об общей финансовой устойчивости заемщика - юридического лица и о качестве обслуживания им долга).

В частности, при существенном (например, более чем на 20%) снижении за отчетный период (квартал) показателя чистых активов или выручки от реализации продукции (работ, услуг), не обусловленном сезонным фактором, финансовое положение заемщика признается средним и ссуда классифицируется во II категорию качества с расчетным резервом в размере не менее 10%.

Если источником погашения основного долга по ссуде является выручка от реализации продукции (работ, услуг), то:

При дефиците выручки в размере до 20% от величины обязательств по ссуде финансовое положение заемщика признается средним и ссуда классифицируется во II категорию качества с расчетным резервом в размере не менее величины дефицита выручки (в процентах), но не более 20%;

При дефиците выручки свыше 20% финансовое положение заемщика признается плохим и ссуда классифицируется в III категорию качества с расчетным резервом в размере не менее величины дефицита выручки, но не более 50%.

Дефицитом выручки именуется величина ожидаемой выручки от реализации продукции (работ, услуг) за период, оставшийся до погашения кредита, недостаточная (с учетом затрат, необходимых для осуществления деятельности заемщика) для своевременного и полного выполнения заемщиком обязательств по ссуде.

Если источником погашения основного долга и процентов по ссуде является прибыль, то:

При дефиците прибыли в размере до 20% от величины обязательств по ссуде финансовое положение заемщика признается средним и ссуда классифицируется во II категорию качества с расчетным резервом в размере не менее дефицита прибыли, но не более 20%;

При дефиците прибыли свыше 20% финансовое положение заемщика признается плохим и ссуда классифицируется в III категорию качества с расчетным резервом в размере не менее дефицита прибыли, но не более 50%.

Дефицитом прибыли именуется расчетный показатель ожидаемой прибыли за период, оставшийся до погашения кредита, недостаточный для выполнения заемщиком обязательств по ссуде.

Если прибыль является источником для погашения задолженности только по процентам по ссуде, то при ее дефиците финансовое положение заемщика признается средним и ссуда классифицируется во II категорию качества. Расчетный резерв определяется при дефиците прибыли:

До 20% от задолженности, погашаемой из прибыли, - в размере не менее 10%;

Свыше 20% - в размере 20%.

В случаях увеличения сроков возврата основного долга по ссуде (реструктуризации ссуды) расчетный резерв при классификации ссуд с учетом требований п. п. 3.7, 3.9 и 3.10 Положения N 254-П во II категорию качества определяется следующим образом:

При однократной пролонгации - в размере не менее 10%;

При повторной пролонгации - в размере не менее 15%;

В случае трех и более пролонгаций - в размере 20%.

Судя по Письму, Банк России таким образом не столько намеревался заставить банки создавать адекватные уровню риска резервы, сколько боролся сразу со всеми негативными явлениями в экономике: фирмами-однодневками, "отмыванием" и обналичиванием, "черными" и "серыми" зарплатами, уклонением от уплаты налогов, монополиями и аффилированностью, недостоверной отчетностью организаций, перекредитовками и т.д.

В рассматриваемом случае приведенные в рекомендациях положения будут служить основой для формирования сотрудниками территориальных учреждений Банка России профессионального суждения о качестве ссуды и размере требуемого резерва;

Рекомендации содержат ряд положений, противоречащих действующему законодательству и нормам Положения N 254-П, что неизбежно может привести к возникновению конфликтных ситуаций между кредитными организациями и Банком России;

В этой связи АРБ разработала на основе замечаний кредитных организаций свои предложения практически по каждому пункту Письма N 15-1-3-11/2036.

Судя по информации, размещенной на сайте АРБ, регулятор на данное письмо никак не отреагировал. Во всяком случае, в эпистолярной форме.

Регулирование резерва

Если размер расчетного резерва в связи с изменением суммы основного долга по ссуде и (или) в связи с повышением категории качества ссуды меньше размера сформированного резерва по ссуде, то разница между сформированным резервом и резервом, который должен быть сформирован, восстанавливается на доходы кредитной организации.

При реклассификации ссуды из одной категории качества в другую кредитная организация в зависимости от порядка, предусмотренного внутренними документами, может выбрать один из двух вариантов действий: доначислить (уменьшить) резерв до требуемой величины либо восстановить резерв на доходы и затем вновь создать его в необходимом размере. Первый вариант лучше с точки зрения сокращения количества бухгалтерских проводок и оборотов по счетам.

В любом случае тот или иной способ корректировки резервов должен быть закреплен в учетной политике банка - на предмет обеспечения единообразия в бухгалтерском учете отдельных подразделений. Этот нюанс может оказаться важным, например, при составлении банком отчетности по форме N 0409808 "Отчет об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов" (раздел "Справочная информация").

Данный раздел формы N 0409808 предполагает указание расходов по формированию (доначислению) резервов и доходов от их восстановления (уменьшения), в зависимости от причин, по которым указанные события происходят, в том числе вследствие:

Выдачи новых ссуд (списания безнадежных ссуд);

Погашения ссуд;

Изменения официального курса иностранной валюты по отношению к рублю, установленного Банком России;

Иных причин.

Во всех случаях (кроме погашения ссуд за счет резерва) увеличение и уменьшение сумм сформированных резервов отражается в бухгалтерском учете одинаково и не зависит от причин, по которым это происходит. А это значит, что для получения указанной выше информации и корректного составления отчета банку необходимо разработать специальную систему аналитического учета и контроля по счетам доходов и расходов, связанных с формированием резервов, одинаково применяемую во всех филиалах и дополнительных офисах.

Отражение резервов на балансах филиалов

Размер расчетного резерва и резерва определяется в целом по кредитной организации независимо от отражения резерва на балансах филиалов. Порядок формирования, уточнения размера и отражения резерва на балансах филиалов определяет кредитная организация.

Как правило, филиалы самостоятельно формируют и контролируют резервы по ссудам, отражаемым на их балансах.

Бухгалтерский учет резерва на возможные потери по ссудам

Осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 26.03.2007 N 302-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации" (далее - Положение N 302-П).

Правда, на самом деле в тексте Положения N 254-П до сих пор стоит ссылка на Положение Банка России от 05.12.2002 N 205-П "О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации". Удивительно, как за два года после отмены действия Положения N 205-П Банк России не удосужился внести соответствующие изменения в гл. 7 Положения N 254-П (при том, что удобных случаев было более чем достаточно: с тех пор вышло в свет девять указаний, вносящих изменения в Положение N 254-П).

В п. 1.15 ч. I Положения N 302-П указано, что счета "Резервы на возможные потери" (в том числе и на возможные потери по ссудам) предназначены для учета движения (формирования (доначисления), восстановления (уменьшения)) резервов на возможные потери .

Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов "Резервы на возможные потери" в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Аналитический учет по счетам резервов на возможные потери ведется в валюте РФ в порядке, определяемом учетной политикой банка. При этом аналитический учет должен обеспечить получение информации в разрезе заключенных договоров с заемщиками и иными контрагентами, формирование резервов по которым производится на индивидуальной основе, и портфелей однородных ссуд (требований). Обычно каждому счету, открытому для учета ссудной задолженности, соответствует один счет резерва.

Счета "Резервы на возможные потери" открываются на одном и том же балансовом счете второго порядка для всех активных счетов, относящихся к соответствующему счету первого порядка. Поэтому если в портфель однородных ссуд включены ссуды, отражаемые на разных балансовых счетах первого порядка (например, ссуды, выданные организациям малого бизнеса различных форм собственности), то по каждому балансовому счету первого порядка необходимо открывать лицевой счет (лицевые счета) для отражения величины резерва, сформированного под однородные ссуды (требования) соответствующего портфеля. Таким образом, целесообразно все-таки формировать портфели однородных ссуд в пределах одного счета первого порядка.

Кредитная организация вправе на основе утвержденных в учетной политике критериев существенности открывать лицевой счет (лицевые счета) по балансовому счету (балансовым счетам) первого порядка, на котором (которых) числится существенный объем (объемы) однородных ссуд (требований), включенных в соответствующий портфель.

Проводки по формированию, корректировке и использованию резервов на возможные потери приведены в разделе статьи "Бухгалтерский учет кредитных операций".

Резервы на возможные потери по ссудам формируются кредитной организацией на случай возможного обесценения ссуды из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств. С помощью формирования резерва банком закладывается риск невозврата. Резерв обеспечивает кредитной организации более стабильные условия финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Резервы формируются из отчислений, которые банк относит на расходы. В бухгалтерском учете создание резервов отражается как расходы банка.

Размер резервов зависит от качества ссуд, которые делятся на пять категорий в соответствии с нормативными актами ЦБ РФ. На ссуды первой категории качества банк создает 0% резервов, второй - до 20% от суммы основного долга, третьей - от 21% до 50%, четвертой - от 51% до 100%, пятой (безнадежные ссуды) - все 100%. Банк классифицирует ссуды и относит их в ту или иную категорию качества, исходя из оценки риска.

Резервные требования в отношении обязательств коммерческих банков применяются в целях регулирования общей ликвидности банковской системы и являются одним из основных инструментов денежно-кредитного регулирования.

Обязательные резервы банка предоставляют собой часть кредитных ресурсов, содержащуюся на открытом в Центральном банке беспроцентном счете. Эти резервные фонды кредитная организация обязана создавать в целях обеспечения финансовой надежности.

Резервная политика - это часть монетарной политики ЦБ, которая устанавливается для контроля денежных агрегатов, посредством снижения денежного мультипликатора и поддержания на определенном уровне денежной массы в обращении.

Суть банковских резервных требований

В соответствии с законодательством, банковское учреждение обязано классифицировать активы, выделяя сомнительные и безнадежные долги, и создавать резервы в порядке, устанавливаемом ЦБ для покрытия возможных убытков, возможных потерь по ссудам, валютных, процентных и иных и гарантирования возврата вкладов. Обязанность выполнения резервных требований возникает у кредитной организации с момента получения лицензии на право совершения банковских операций.

Виды банковских резервов

Обязательные резервы банка – инструмент для контроля денежных средств посредством снижения денежного накопления коммерческими банками. Подобный механизм устанавливается в целях ограничения кредитных возможностей финансовых организаций.

Обязательные резервы банка хранятся в Центральном Банке в качестве гарантийного финансового фонда, обеспечивающего надежное выполнение своих обязательств перед клиентами. Эти высоколиквидные активы не могут быть использованы при возникновении у банка неблагоприятных обстоятельств.

Резервный фонд банка – часть собственного капитала, образуемая за счет прироста чистых активов. Резервный фонд служит для покрытия убытков банка, возникающих в результате его деятельности, а также для увеличения уставного капитала. По итогам года банк может сделать отчисления в резервный фонд только в том случае, если имеется прибыль.

Резервы на возможные потери

Формирование банковского резерва делается с целью избегания следующих рисков:

Неисполнение обязательств со стороны контрагентов банка по операциям или заключенным сделкам;
снижение стоимости банковских активов;
увеличение объема обязательств/расходов банка по сравнению с предыдущими периодами.

Резерв на возможные потери по ссудам

Резерв формируется на случай обесценивания ссуды вследствие неисполнения заемщиком финансовых обязательств либо существования реальной угрозы такого неисполнения. Резерв формируется по конкретной сделке либо по группе кредитов со сходными характеристиками кредитного риска (кредитный портфель). Подробней см. ниже.

Другие резервы банка

Помимо основных резервов банка, существуют и другие, для предупреждения возможных потерь по прочим активам:

Резерв банка под балансовые активы, по которым существует риск потерь;
- резерв по инструментам, отраженным на внебалансовых счетах бухгалтерского учета;
- резерв по срочным сделкам;
- резерв банка под прочие потери.

По сути, из всех перечисленных банковских резервов эффективным является только резервный фонд – за счет этого фонда банк может влиять на свои расходы. Увеличение всех остальных резервов не влияет на финансовую устойчивость, а значит, не столь эффективно.

Резервы на возможные потери по ссудам

Резервы на возможные потери по ссудам – денежный фонд, сформированный коммерческим банком для покрытия рисков по активным операциям, в частности по кредитным сделкам. Под возможными рисками подразумевается обесценивание ссуды из-за неисполнения или ненадлежащего исполнения заемщиком своих обязательств. Формирование резерва обеспечивает банку более стабильные условия финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли, связанной со списанием потерь по ссудам. Резервы на потери по ссудам формируются из отчислений на расходы.

Определение ссуд

Под ссудами имеются в виду не только операции кредитования, но и следующие сделки с финансовыми инструментами, из которых вытекают денежные требования:

Предоставленные кредиты, в том числе межбанковские займы, прочие размещенные средства, включая требования на получение (возврат) долговых ценных бумаг, предоставленных по договору займа.
Суммы, уплаченные кредитной организацией по банковским гарантиям, но не взысканные.
Денежные требования по сделкам факторинга.
Приобретенные по сделке права требования (уступка требования).
Требования по приобретенным закладным.
Банковские требования по сделкам с финансовыми активами с отсрочкой платежа.
Требования к плательщикам по оплаченным .
Требования кредитной организации как лизингодателя по операциям финансовой аренды (лизинга).

Порядок формирования резерва на возможные потери по ссудам

После проведения процедуры андеррайтинга и выдачи кредита оценка заемщика не прекращается. Для определения размера необходимого резерва, оценивается качество ссуды, которое, в соответствии с нормативными актами ЦБ, делится на пять категорий качества.

II категория - на основании профессионального суждения об уровне риска констатировано существование умеренной потенциальной угрозы потерь (например, прогнозируется неблагоприятное развитие ситуации на рынках, на которых работает заемщик).

IV категория - одновременно выявлено наличие потенциальных и умеренных реальных угроз, либо существование реальных угроз частичных потерь (например, заемщик не исполняет свои обязательства по своевременному погашению процентов и основного долга по ссуде).

В зависимости от обоснованной оценки реальной возможности убытков и потерь, банк переносит ссуду в соответствующую категорию качества с начислением резервов в следующих пропорциях:

Классификация