Активно пассивные счета бухгалтерского учета примеры. Активные счета. Активные и пассивные счета бухгалтерского учета — отличия

Предприятия. Их разделяют на множество типов в зависимости от разных характеристик. По отношению к бухгалтерскому балансу существует 3 категории счетов: активный, пассивный и активно-пассивный. В статье рассмотрим правила их заполнения и основные свойства.

Что собой представляет бухгалтерский счет?

Независимо от предназначения счета и его типа изображается он всегда одинаково. На листе бумаги рисуется самолетик, в левой части подписывают «Дебет», в правой «Кредит». Для создания счета можно использовать двухстороннюю таблицу.

Вести записи начинают с указания начальных остатков, данные которых находятся в бухгалтерском балансе. Суммы записываются в равенстве с обозначением Сн (сальдо начальное). Под конец месяца подсчитываются все показатели, которые были указаны в дебете и кредите счета по отдельности за период. Эти данные образуют дебетовые и кредитовые обороты (Обд, Обк). После вычислений подсчитывают конечное сальдо, формула которого для активного и пассивного счета различна.

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета: общее описание

Самое первое, что узнает начинающий бухгалтер - правила заполнения баланса. На его основе приобретаются важные навыки распределения по группам средств и источникам их образования. Не составляет труда провести параллель: на активном счете учитывают то, чем владеет предприятие, а на пассивном - откуда все это возникло.

Остатки по счетам вновь отражаются в балансе. Как правило, в пассив заносят конечное сальдо по кредиту. Показатели счетов учета средств предприятия соотносят со строками актива. Многие счета не участвуют в формировании баланса, а значения некоторых берут с отрицательным знаком.

Характеристика активного счета

Активный счет - это метод сбора информации о средствах предприятия по их виду и размещению. Все то, что входит в собственность организации, включая имущественные права, относится к этой группе счетов. Здесь собирается информация о товарах и готовой продукции, ОС и НМА, денежных средствах и прочих материальных благах.

Активные бухгалтерские счета составляют, основываясь на характеристике их строения:

• поступление средств отражают в дебете (левая часть самолетика или таблицы);
• списание сумм производят по кредиту;
• счет имеет начальное и конечное сальдо только по дебету.

Таким образом, изменения в средствах предприятия всегда будут отражаться на активном счете. Для вычисления конечного остатка, необходимо от суммы начального сальдо и оборотов по дебету отнять величину оборотов по кредиту: Сн(Дт) + Об(Дт) - Об(Кт).

Какие счета активные в Типовом плане РФ?

План счетов, которым пользуются российские бухгалтеры, содержит 8 разделов. В каждом из них сгруппированы синтетические единицы для сбора информации. Большая часть перечня создана как раз для учета имущества предприятия в разных формах. Активными являются счета: раздела I (кроме счетов 02 и 05), II, III, V, IV (кроме счетов 40 и 42) и счет 97. Они созданы для учета МПЗ, ТМЦ, денежных средств, затрат на производственный процесс и расходов будущих периодов.

Общие правила составления проводок

Одно из основных положений теории бухгалтерского учета - принцип двойной записи. Это правило, согласно которому любая отражается одновременно и на одну и ту же сумму сразу на двух счетах. Во взаимосвязь вступает дебет и кредит разных счетов, что называют корреспонденцией. Кратко это записывают так: Дт 20 Кт 10 - отпущены материалы на нужды основного производства.

Дополнительное указание суммы формирует бухгалтерскую проводку. Применение принципа двойной записи позволяет систематизировать данные и объединить их в одно целое для удобства контроля за движением средств и источников предприятия.

Пример оформления контировок по активным счетам

Рассмотрим пример составления проводок по активному счету. Допустим, на предприятии произошли следующие события:

1. Выпущена из основного производства и передана на склад готовая продукция.
2. Основные средства приняты к учету в связи с вводом в эксплуатацию.
3. Сумма НДС, не подлежащая возмещению, учтена в расходах на приобретение имущества.
4. Списаны общепроизводственные и
5. На нужды вспомогательного производства отпущены материалы.
6. Покупателю отгружены товары.
7. Денежные средства из кассы отправлены на расчетный счет.
8. Поступили с банковского счета деньги в кассу.
9. В состав расходов будущих периодов включены общепроизводственные затраты.

Попробуем составить проводки по данным операциям. Пример предполагает использование только активных счетов, т. к. иные еще не изучены. Для того чтобы правильно записать информацию, сначала нужно определиться с тем, какие счета вступают во взаимосвязь. Подробно рассмотрим запись первой операции: для учета результатов работы основного производства, а также всех расходов, необходимых для его функционирования, применяют 20-й активный счет. Это основной метод сбора информации для производственного предприятия. Готовую продукцию учитывают на 43 счете. Основное производство передает ТМЦ на склад, значит, по счету 20 сумму нужно указать в кредите. С другой стороны, количество продукции на хранении увеличивается, и счет 43 дебетуется: Дт 43 Кт 20.

По аналогии составим остальные проводки без указания сумм операций. Вот что получится в итоге:

1. Дт 01 Кт 08.

2. Дт 08 Кт 19.

3. Дт 20 Кт 25, Дт 20 Кт 26.

4. Дт 23 Кт 10.

5. Дт 45 Кт 41.

6. Дт 57 Кт 50.

7. Дт 50 Кт 51.

8. Дт 97 Кт 25.

Нетрудно заметить, что активный счет - это способ сбора информации об операциях, происходящих внутри предприятия без участия третьих лиц. Все, что связано с внешними событиями, обычно требует использования пассивных и активно-пассивных счетов.

Характеристика пассивного счета

Пассивные счета предназначены для контроля движения источников, принадлежащих субъекту бухгалтерского учета. Записи производят по правилам:

• увеличение источников обозначается в кредите, а уменьшение - в дебете;
• начальное и конечное сальдо образуется только кредитовое;
• для вычисления остатков на конец месяца необходимо подсчитать сумму начального сальдо и оборотов по кредиту, а затем отнять обороты по дебету.

В Типовом плане пассивных счетов не так уж и много, к ним относятся: счета учета капитала предприятия, резервов, амортизационных отчислений и 42, 66, 67, 70, 77, 98.

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета взаимодействуют между собой. Чтобы правильно составить корреспонденцию, нужно соблюдать правила записи информации на них. Рассмотрим примеры проводок с использованием пассивных счетов в таблице:

Активно-пассивные счета

Если активный счет - это отражение средств предприятия, а пассивный - источников, то активно-пассивный может указываться сразу в двух противоположных строках баланса. По результатам хозяйственной деятельности предприятия такие счета могут содержать и односторонние остатки. Чтобы не ошибиться с корреспонденцией, нужно правильно анализировать ситуацию: какая именно статья баланса подвергается изменению? Если суммы относятся к пассиву, то начисление и списание средств происходит подобно пассивному счету, в обратном случае как в активном. Активно-пассивные счета бухгалтерского учета это:

• расчеты с лицами, которые могут выступать в роли дебиторов или кредиторов;
• финансовые результаты деятельности предприятия;
• выпуск продукции;
• нераспределенная прибыль (убыток).

Рассмотрим несколько проводок с активно-пассивными счетами:

• Дт «Расчеты с поставщиками» Кт «Расчетный счет» - оплачен счет, выставленный поставщиками.
• Дт «Расчеты с подотчетными лицами» Кт «Касса» - из кассы выдана сумма
• Дт «Продажи» Кт «Итоговая прибыль» - отражена сумма прибыли за отчетный период.
• Дт «Выпуск продукции» Кт «Основное производство» - зафиксирована фактическая себестоимость продукции.

Активный счет - это основной метод учета всех средств предприятия, за исключением дебиторской задолженности. и ведение счетов на протяжении всего периода позволяют контролировать поступление и выбытие имущества, а также анализировать на основании собранных данных финансовую деятельность.

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства»

Счет 77 «Отложенные налоговые обязательства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые обязательства принимаются к бухгалтерскому учету в размере величины, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, действовавшую на отчетную дату.

По кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с дебетом счета отражается отложенный налог, уменьшающий величину условного расхода (дохода) отчетного периода.

По дебету счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается уменьшение или полное погашение отложенных налоговых обязательств, в счет начислений налога на прибыль отчетного периода.

Отложенное налоговое обязательство при выбытии объекта актива или вида обязательства, по которому оно было начислено, списывается с дебета счета 77 «Отложенные налоговые обязательства» в кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет отложенных налоговых обязательств ведется по видам активов или обязательств, в оценке которых возникла налогооблагаемая временная разница.

Счет 77 бухгалтерского учета проводки «Отложенные налоговые обязательства» корреспондирует со счетами:

78

АП
Внутрихозяйственные расчеты
79

1. Расчеты по выделенному имуществу
2. Расчеты по текущим операциям
3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом

Счет

Счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), в частности, расчетов по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

• 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»,
• 79-2 «Расчеты по текущим операциям»,
• 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» и др.

На субсчете 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу» учитывается состояние расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Имущество, выделенное указанным подразделениям, списывается организацией со счета 01 «Основные средства» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Имущество, выделенное организацией указанным подразделениям, принимается на учет этими подразделениями с кредита счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в дебет счета 01 «Основные средства» и др.

На субсчете 79-2 «Расчеты по текущим операциям» учитывается состояние всех прочих расчетов организации с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы.

На субсчете 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» учитывается состояние расчетов, связанных с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

Имущество, переданное в доверительное управление, списывается учредителем управления со счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. в дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по дебету счетов , и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»). Принятое доверительным управляющим на отдельный баланс имущество отражается по дебету счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др. и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» (одновременно на суммы начисленной амортизации производится запись по кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»).

При прекращении договора доверительного управления имуществом и возврате имущества учредителю управления делаются обратные записи. Если договором доверительного управления имуществом предусмотрены иные операции с имуществом, переданным в доверительное управление, то учет этих операций ведется в общем порядке.

Перечисление денежных средств в счет причитающейся учредителю управления прибыли (дохода) в отдельном балансе отражается по кредиту счетов учета денежных средств и дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Денежные средства, полученные учредителем управления в счет этой прибыли (дохода), приходуются по дебету счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Учредителем управления причитающиеся от доверительного управляющего суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, переданного в доверительное управление, а также упущенной выгоды отражаются по дебету счета в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При получении учредителем управления этих средств дебетуются счета учета денежных средств и кредитуется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Аналитический учет по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» ведется по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс, а расчетов по договорам доверительного управления имуществом - по каждому договору.

Счет 79 бухгалтерского учета проводки «Внутрихозяйственные расчеты» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств» 04 «Нематериальные активы» 05 «Амортизация нематериальных активов» 07 «Оборудование к установке» 10 «Материалы» 20 «Основное производство» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» 97 «Расходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки»

01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств» 04 «Нематериальные активы» 05 «Амортизация нематериальных активов» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 57 «Переводы в пути» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» 97 «Расходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки»

Раздел VII. Капитал

Раздел VII. Капитал

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении капитала организации.

П
Уставный капитал
80

Счет 80 «Уставный капитал»

Счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения и уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 «Уставный капитал» в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями». Фактическое поступление вкладов учредителей проводится по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету денежных средств и других ценностей.

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечивать формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Счет 80 также применяется для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 именуется «Вклады товарищей».

Имущество, внесенное товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, приходуется по дебету счетов учета имущества (51 «Расчетные счета», 01 «Основные средства», 41 «Товары» и др.) и кредиту счета 80 «Вклады товарищей». При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 «Вклады товарищей» ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

Счет 80 бухгалтерского учета проводки «Уставный капитал» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

01 «Основные средства» 04 «Нематериальные активы» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 58 «Финансовые вложения» 75 «Расчеты с учредителями» 81 «Собственные акции (доли)» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

01 «Основные средства» 03 «Доходные вложения в материальные ценности» 04 «Нематериальные активы» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 58 «Финансовые вложения» 75 «Расчеты с учредителями» 83 «Добавочный капитал» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

А
Собственные акции (доли) 81

Счет 81 «Собственные акции (доли)»

Счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества и товарищества используют этот счет для учета доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

При выкупе акционерным или иным обществом (товариществом) у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов учета денежных средств.

Аннулирование выкупленных акционерным обществом собственных акций проводится по кредиту счета 81 «Собственные акции (доли)» и дебету счета 80 «Уставный капитал» после выполнения этим обществом всех предусмотренных процедур. Возникающая при этом на счете 81 «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной стоимостью их относится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 81 бухгалтерского учета проводки «Собственные акции (доли)» корреспондирует со счетами:

П
Резервный капитал
82

Счет 82 «Резервный капитал»

Счет 82 «Резервный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции со счетами:

• 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчетный год;
• или - в части сумм, направляемых на погашение облигаций акционерного общества.

Счет 82 бухгалтерского учета проводки «Резервный капитал» корреспондирует со счетами:

П
Добавочный капитал
83

Счет 83 «Добавочный капитал»

Счет 83 «Добавочный капитал» предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражаются:

• прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости;
• сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;
• направления средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» либо счетом 80 «Уставный капитал»;
• распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями» и т.п.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств.

Счет 83 бухгалтерского учета проводки «Добавочный капитал» корреспондирует со счетами:

АП
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
84

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Аналогичная запись делается при выплате промежуточных доходов.

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами:

• 80 «Уставный капитал» - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации;
• 82 «Резервный капитал» - при направлении на погашение убытка средств резервного капитала;
• 75 «Расчеты с учредителями» - при погашении убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников и др.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. При этом в аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества и еще не использованные, могут разделяться.

84 счет бухгалтерского учета проводки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» корреспондирует со счетами:

85

АП
Целевое финансирование
86
По видам финансирования

Счет 86 «Целевое финансирование»

Счет 86 «Целевое финансирование» предназначен для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств и др.

Средства целевого назначения, полученные в качестве источников финансирования тех или иных мероприятий, отражаются по кредиту счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами: 20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации; 83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств; 98 «Доходы будущих периодов» - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и т.п.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления их.

Счет 86 бухгалтерского учета проводки «Целевое финансирование» корреспондирует со счетами:

87



88



89

Раздел VIII. Финансовые результаты

Раздел VIII. Финансовые результаты

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

АП
Продажи
90

1. Выручка
2. Себестоимость продаж
3. Налог на добавленную стоимость
4. Акцизы
5. Прибыль/убыток от продаж

Счет 90 «Продажи»

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

• готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
• работам и услугам промышленного характера;
• работам и услугам непромышленного характера;
• покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
• строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геолого-разведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
• товарам;
• услугам по перевозке грузов и пассажиров;
• транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
• услугам связи;
• предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
• предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

• 90-1 «Выручка»;
• 90-2 «Себестоимость продаж»;
• 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
• 90-4 «Акцизы»;
• 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 «Акцизы» учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль / убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 90 бухгалтерского учета проводки «Продажи» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

11 «Животные на выращивании и откорме» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 41 «Товары» 42 «Торговая наценка» 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 58 «Финансовые вложения» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 99 «Прибыли и убытки»

46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 57 «Переводы в пути» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 98 «Доходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки»

АП
Прочие доходы и расходы
91

1. Прочие доходы
2. Прочие расходы
3. Сальдо прочих доходов и расходов

Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);
• поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;
• проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;
• прочие доходы.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение отчетного периода находят отражение:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий lоговоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;
• расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;
• возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;
• отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;
• курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;
• расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;
• прочие расходы.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета:

• 91-1 «Прочие доходы»;
• 91-2 «Прочие расходы»;
• 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91-1 «Прочие доходы» учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

На субсчете 91-2 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы.

Субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 бухгалтерского учета проводки «Прочие доходы и расходы» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

01 «Основные средства» 02 «Амортизация основных средств» 03 «Доходные вложения в материальные ценности» 04 «Нематериальные активы» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 28 «Брак в производстве» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 58 «Финансовые вложения» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 68 «Расчеты с бюджетом» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 81 «Собственные акции (доли)» 98 «Доходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки»

07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 28 «Брак в производстве» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 45 «Товары отгруженные» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 57 «Переводы в пути» 58 «Финансовые вложения» 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 63 «Резервы по сомнительным долгам» 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 75 «Расчеты с учредителями» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 81 «Собственные акции (доли)» 98 «Доходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки»

92



93

А
Недостачи и потери от порчи ценностей
94

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» предназначен для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц. При этом потери ценностей, возникшие в результате стихийных бедствий, относятся на счет 99 «Прибыли и убытки» как убытки отчетного года (некомпенсированные потери от стихийных бедствий).

По дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» приводятся:

• по недостающим или полностью испорченным товарно-материальным ценностям - их фактическая себестоимость;
• по недостающим или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации);
• по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь и т.п.

По недостачам и порче ценностей записи производятся по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов учета названных ценностей.

Когда покупателем при приемке ценностей, поступивших от поставщиков, выявляется недостача или порча, то сумму недостачи в пределах предусмотренных в договоре величин покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин, предъявленную поставщикам или транспортной организации, - в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций сумма, ранее отнесенная в дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»), списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При вынесении судом решения о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин в бухгалтерском учете поставщика сумма продажи, ранее отраженная по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 90 «Продажи», сторнируется на взысканную покупателем сумму недостач и потерь. Одновременно указанная сумма отражается обычной записью по дебету счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При перечислении сумм покупателю счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета». Поставщик должен также сторнировать обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сумма списывается затем в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражается списание:

• недостач и порчи ценностей в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или в пределах норм естественной убыли - затрат на производство и расходов на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
• недостач ценностей сверх величин (норм) убыли, потерь от порчи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
• недостач ценностей сверх величин (норм) убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач товарно-материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

По кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых на учет по дебету указанного счета. При этом на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) списываются недостающие или испорченные материальные ценности по их фактической себестоимости.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

Счет 94 бухгалтерского учета проводки «Недостачи и потери от порчи ценностей» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

01 «Основные средства» 03 «Доходные вложения в материальные ценности» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 42 «Торговая наценка» 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 50 «Касса» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 98 «Доходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки»

08 «Вложения во внеоборотные активы» 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 44 «Расходы на продажу» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 86 «Целевое финансирование» 91 «Прочие доходы и расходы» 99 «Прибыли и убытки»

95

П
Резервы предстоящих расходов
96
По видам резервов

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов»

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, на этом счете могут быть отражены суммы:

• предстоящей оплаты отпусков (включая платежи на социальное страхование и обеспечение) работникам организации;
• на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
• производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
• на ремонт основных средств;
• предстоящих затрат на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
• на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм отражается по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции, в частности, со счетами: 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 «Вспомогательные производства» - на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением организации, и др.

Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.

Аналитический учет по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» ведется по отдельным резервам.

Счет 96 бухгалтерского учета проводки «Резервы предстоящих расходов» корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
23 «Вспомогательные производства» 28 «Брак в производстве» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 91 «Прочие доходы и расходы» 97 «Расходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки»	08 «Вложения во внеоборотные активы» 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 44 «Расходы на продажу» 97 «Расходы будущих периодов»

А
Расходы будущих периодов
97
По видам резервов

Счет 97 «Расходы будущих периодов»

Счет 97 «Расходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв или фонд) и др.

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.

Аналитический учет по счету 97 «Расходы будущих периодов» ведется по видам расходов.

Счет 97 бухгалтерского учета проводки «Расходы будущих периодов» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

02 «Амортизация основных средств» 04 «Нематериальные активы» 05 «Амортизация нематериальных активов» 10 «Материалы» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 96 «Резервы предстоящих расходов»

08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 44 «Расходы на продажу» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 96 «Резервы предстоящих расходов» 99 «Прибыли и убытки»

П
Доходы будущих периодов
98

1. Доходы, полученные в счет будущих периодов
2. Безвозмездные поступления
3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей

Счет 98 «Доходы будущих периодов»

Счет 98 «Доходы будущих периодов» предназначен для обобщения информации о доходах, полученных (начисленных) в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, а также предстоящих поступлениях задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы, и разницах между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятой к бухгалтерскому учету при выявлении недостачи и порчи.

К счету 98 «Доходы будущих периодов» могут быть открыты субсчета:

• 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»,
• 98-2 «Безвозмездные поступления»,
• 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы»,
• 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей» и др.

На субсчете 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» учитывается движение доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам: арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами учета денежных средств или расчетов с дебиторами и кредиторами отражаются суммы доходов, относящихся к будущим отчетным периодам, а по дебету - суммы доходов, перечисленные на соответствующие счета при наступлении отчетного периода, к которому эти доходы относятся.

Аналитический учет по субсчету 98-1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов» ведется по каждому виду доходов.

На субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления» учитывается стоимость активов, полученных организацией безвозмездно.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетами 08 «Вложения во внеоборотные активы» и другими отражается рыночная стоимость активов, полученных безвозмездно, а в корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование» - сумма бюджетных средств, направленных коммерческой организацией на финансирование расходов. Суммы, учтенные на счете 98 «Доходы будущих периодов», списываются с этого счета в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»:

• по безвозмездно полученным основным средствам - по мере начисления амортизации;
• по иным безвозмездно полученным материальным ценностям - по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному поступлению ценностей.

На субсчете 98-3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» учитывается движение предстоящих поступлений задолженности по недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы недостач ценностей, выявленных за прошлые отчетные периоды (до отчетного года), признанных виновными лицами, или суммы, присужденные к взысканию по ним судом. Одновременно на эти суммы кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»).

По мере погашения задолженности по недостачам кредитуется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» в корреспонденции со счетами учета денежных средств при одновременном отражении поступивших сумм по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (прибыли прошлых лет, выявленные в отчетном году) и дебету счета 98 «Доходы будущих периодов».

На субсчете 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей» учитывается разница между взыскиваемой с виновных лиц суммой за недостающие материальные и иные ценности и стоимостью, числящейся в бухгалтерском учете организации.

По кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба») отражается разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей. По мере погашения задолженности, принятой на учет по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», соответствующие суммы разницы списываются со счета 98 «Доходы будущих периодов» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 98 бухгалтерского учета проводки «Доходы будущих периодов» корреспондирует со счетами:

АП
Прибыли и убытки
99

Счет 99 «Прибыли и убытки»

Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. Так рекомендует план счетов 94н.

Счет 99 бухгалтерского учета проводки «Прибыли и убытки» корреспондирует со счетами:

По дебету

По кредиту

01 «Основные средства» 03 «Доходные вложения в материальные ценности» 07 «Оборудование к установке» 08 «Вложения во внеоборотные активы» 10 «Материалы» 11 «Животные на выращивании и откорме» 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» 20 «Основное производство» 21 «Полуфабрикаты собственного производства» 23 «Вспомогательные производства» 25 «Общепроизводственные расходы» 26 «Общехозяйственные расходы» 28 «Брак в производстве» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 43 «Готовая продукция» 44 «Расходы на продажу» 45 «Товары отгруженные» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 58 «Финансовые вложения» 68 «Расчеты по налогам и сборам» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» 97 «Расходы будущих периодов»

10 «Материалы» 50 «Касса» 51 «Расчетные счета» 52 «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 79 «Внутрихозяйственные расчеты» 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» 90 «Продажи» 91 «Прочие доходы и расходы» 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 96 «Резервы предстоящих расходов»

Забалансовые счета

Забалансовые счета

Забалансовые счета в новом плане счетов бухгалтерского учета 2014-2015 предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации (арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении, в переработке и т.п.), условных прав и обязательств, а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе.

---
Арендованные основные средства
001

Счет 001 «Арендованные основные средства»

Счет 001 «Арендованные основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, арендованных организацией.

Арендованные основные средства учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договорах на аренду.

Аналитический учет по счету 001 «Арендованные основные средства» ведется по арендодателям, по каждому объекту арендованных основных средств (по инвентарным номерам арендодателя). Арендованные основные средства, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 001 «Арендованные основные средства» обособленно.

---
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 002

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»

Счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.

Организации-покупатели учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ценности, принятые на хранение, в случаях:

• получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты;
• получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты;
• принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.

Организации-поставщики учитывают на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях.

Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

---
Материалы, принятые в переработку
003

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку»

Счет 003 «Материалы, принятые в переработку» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

---
Товары, принятые на комиссию
004

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию»

Счет 004 «Товары, принятые на комиссию» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.

Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 «Товары, принятые на комиссию» в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 «Товары, принятые на комиссию» ведется по видам товаров и организациям (лицам) - комитентам.

---
Оборудование, принятое для монтажа
005

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа»

Счет 005 «Оборудование, принятое для монтажа» предназначен для обобщения информации о наличии и движении всех видов оборудования, полученного организацией от заказчика для монтажа. Этот счет используется организациями-подрядчиками.

Оборудование учитывается на счете 005 «Оборудование, принятое для монтажа» в ценах, указанных заказчиком в сопроводительных документах.

Аналитический учет по счету 005 «Оборудование, принятое для монтажа» ведется по отдельным объектам или агрегатам.

---
Бланки строгой отчетности
006

Счет 006 «Бланки строгой отчетности»

Счет 006 «Бланки строгой отчетности» предназначен для обобщения информации о наличии и движении находящихся на хранении и выдаваемых под отчет бланков строгой отчетности - квитанционные книжки, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы, талоны, билеты, бланки товарно-сопроводительных документов и т.п.

Бланки строгой отчетности учитываются на счете 006 «Бланки строгой отчетности» в условной оценке.

Аналитический учет по счету 006 «Бланки строгой отчетности» ведется по каждому виду бланков строгой отчетности и местам их хранения.

---
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов
007

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» предназначен для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной в убыток вследствие неплатежеспособности должников. Эта задолженность должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должников.

На суммы, поступившие в порядке взыскания ранее списанной в убыток задолженности, дебетуются счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно на указанные суммы кредитуется забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Аналитический учет по счету 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток, и каждому списанному в убыток долгу.

---
Обеспечения обязательств и платежей полученные
008

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»

Счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (лицам).

В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные» ведется по каждому полученному обеспечению.

---
Обеспечения обязательств и платежей выданные
009

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»

Счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении выданных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей. В случае если в гарантии не указана сумма, то для бухгалтерского учета она определяется исходя из условий договора.

Суммы обеспечений, учтенные на счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные», списываются по мере погашения задолженности.

Аналитический учет по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные» ведется по каждому выданному обеспечению.

---
Износ основных средств
010

Счет 010 «Износ основных средств»

Счет 010 «Износ основных средств» предназначен для обобщения информации о движении сумм износа по объектам жилищного фонда, объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций по объектам основных средств. Начисление износа по указанным объектам производится в конце года по установленным нормам амортизационных отчислений.

При выбытии отдельных объектов (включая продажу, безвозмездную передачу и т.п.) сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» ведется по каждому объекту.

---
Основные средства, сданные в аренду
011

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду»

Счет 011 «Основные средства, сданные в аренду» предназначен для обобщения информации о наличии и движении объектов основных средств, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора (нанимателя).

Основные средства, сданные в аренду, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» в оценке, указанной в договорах аренды.

Аналитический учет по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду» ведется по арендаторам, по каждому объекту основных средств, сданных в аренду. Основные средства, сданные в аренду, находящиеся за пределами Российской Федерации, учитываются на счете 011 «Основные средства, сданные в аренду» обособленно.

Приведенный на этой странице план счетов бухгалтерского учета составлен на основании Приказа Министерства финансов России от 31 октября 2000 г. N 94Н. и изменений, внесенных Приказом Министерства финансов России от 07.05.03 №38н, но носит исключительно учебный характер.

Приведенный план счетов будет полезен обучающимся бухгалтерскому учету, т.к. напротив каждого счета в колонке "Отношение к балансу" приведена характеристика счета. Как вы знаете, счета бухгалтерского учета по отношению к балансу бывают А - активными, П - пассивными, АП - активно-пассивными. Отдельно выделены счета не имеющие остатков, БО - без остатка.

Активные счета предназначены для учета имущества предприятия. Сальдо (остаток) по активному счету отражается в активе баланса. Остаток по активному счету должен быть только в дебете счета .

Пассивные счета предназначены для учета обязательств предприятия. Сальдо (остаток) по пассивному счету обычно отражается в пассиве баланса. Остаток по пассивному счету должен быть только в кредите счета .

Активно-пассивные счета могут менять направление сальдо. Остаток активно-пассивного счета, может быть, в зависимости от ситуации, как в дебете счета, как и по кредиту. В зависимости от этого, остаток по активно-пассивному счету может быть как в активе, так и в пассиве баланса.

Счета, отмеченные как БО (без остатка), не участвуют в составлении баланса. Такие счета обычно являются расчетными, т.е. остатки по ним в конце месяца переносятся на какие-то другие счета, а сами эти счета "закрываются". Т.е. при правильном ведении учета эти счета могут иметь остаток в течение месяца, но не должны иметь остатка на конец месяца.

Приведенный план счетов бухгалтерского учета будет полезен изучающим бухучет. Например, при решении задач разнесения остатков по счетам, определив признак счета, можно легко определить, куда следует отнести остаток - в дебет или в кредит. Так же этот план счетов бухгалтерского учета будет полезен при составлении баланса. Используя признак счета гораздо легче определить, в какой раздел баланса следует отнести сальдо.

Название счета	Номер счета	Отношение к балансу	Название субсчетов
РАЗДЕЛ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства			По видам основных средств
Амортизация основных средств
Доходные вложения в материальные ценности			По видам материальных ценностей
Нематериальные активы			По видам нематериальных активов и расходам на научно-исследовательские опытно-конструкторские и технологические работы
Амортизация нематериальных активов
Оборудование к установке
Вложения во внеоборотные активы			1. Приобретение земельных участков
			2. Приобретение объектов природопользования
			3. Строительство объектов основных средств
			4. Приобретение объектов основных средств
			5. Приобретение нематериальных активов
			6. Перевод молодняка животных в основное стадо
			7. Приобретение взрослых животных
			8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
Отложенные налоговые активы
РАЗДЕЛ II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ
Материалы			1. Сырье и материалы
			2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия конструкции и детали
			3. Топливо
			4. Тара и тарные материалы
			5. Запасные части
			6. Прочие материалы
			7. Материалы, переданные в переработку на сторону
			8. Строительные материалы
			9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
			10. Спец оснастка и спец одежда на складе
			11. Спец оснастка и спец одежда в эксплуатации
Животные на выращивании и откорме
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей
Заготовление и приобретение материальных ценностей
Отклонение в стоимости материальных ценностей		АП
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям			1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
			2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам
			3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
РАЗДЕЛ III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО
Основное производство
Полуфабрикаты собственного производства
Вспомогательные производства
Общепроизводственные расходы		БО
Общехозяйственные расходы		БО
Брак в производстве		БО
Обслуживающие производства и хозяйства
РАЗДЕЛ IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ
Выпуск продукции (работ, услуг)		БО
Товары			1. Товары на складах
			2. Товары в розничной торговле
			3. Тара под товаром и порожняя
			4. Покупные изделия
Торговая наценка
Готовая продукция
Расходы на продажу
Товары отгруженные
Выполненные этапы по незавершенным работам
РАЗДЕЛ V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА
Касса			1. Касса организации
			2. Операционная касса
			3. Денежные документы
Расчетные счета
Валютные счета
Специальные счета в банках			1. Аккредитивы
			2. Чековые книжки
			3. Депозитные счета
Переводы в пути
Финансовые вложения			1. Паи и акции
			2. Долговые ценные бумаги
			3. Предоставленные займы
			4. Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение финансовых вложений
РАЗДЕЛ VI. РАСЧЕТЫ
Расчеты с поставщиками и подрядчиками		АП
Расчеты с покупателями и заказчиками		АП
Резервы по сомнительным долгам		АП
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам			По видам кредитов и займов
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам			По видам кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам		АП	По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению		АП	1. Расчеты по социальному страхованию
			2. Расчеты по пенсионному обеспечению
			3. Расчеты по обязательному медицинскому страхованию
Расчеты с персоналом по оплате труда		АП
Расчеты с подотчетными лицами		АП
Расчеты с персоналом по прочим операциям			1. Расчеты по предоставленным займам
			2. Расчеты по возмещению материального ущерба
Расчеты с учредителями		АП	1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал
			2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами		АП	1. Расчеты по имущественному и личному страхованию
			2. Расчеты по претензиям
			3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
			4. Расчеты по депонированным суммам
Отложенные налоговые обязательства
Внутрихозяйственные расчеты		АП	1. Расчеты по выделенному имуществу
			2. Расчеты по текущим операциям
			3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
РАЗДЕЛ VII. КАПИТАЛ
Уставный капитал
Собственные акции (доли)
Резервный капитал
Добавочный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)		АП
Целевое финансирование			По видам финансирования
РАЗДЕЛ VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ
Продажи		БО	1. Выручка
			2. Себестоимость продаж
			3. Налог на добавленную стоимость
			4. Акцизы
			9. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы		БО	1. Прочие доходы
			2. Прочие расходы
			9. Сальдо прочих доходов и расходов
Недостачи и потери от порчи Ценностей
Резервы предстоящих расходов			По видам резервов
Расходы будущих периодов			По видам расходов
Доходы будущих периодов			1. Доходы, полученные в счет будущих периодов
			2. Безвозмездные поступления
			3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
			4. Разница между суммой, виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки		АП

Активными называются счета, предназначенные для учета средств по их функциональной роли в процессе хозяйственной деятельности. На них учитываются:

Основные средства;

Средства в расчетах;

Производственные запасы;

Готовая продукция;

Денежные средства и др.

В активных счетах начальный остаток конкретного вида средств отражается по дебету. Хозяйственные операции, вызывающие увеличение этих средств, тоже отражаются по Дебету. Хозяйственные операции, вызывающие их уменьшение, от­ражаются по Кредиту. Конечный остаток может быть только дебетовым или рав­ным 0.

Пассивными называются счета, предназначенные для учета источников об­разования хозяйственных средств и их назначения. На них учитываются:

Прибыль;

Кредиты банков и др.

Это все источники собственных и заемных средств, отраженные в пассиве баланса.

В пассивных счетах начальный остаток конкретного вида источников средств отражается по Кредиту. Хозяйственные операции, вызывающие увеличе­ние этих источников, отражаются по Кредиту. Хозяйственные операции, вызы­вающие уменьшение источников, отражаются по Дебету. Конечный остаток может быть только кредитовым или равным 0.

Схема пассивного счета

Наименование счета

АКТИВНО - ПАССИВНЫЕ СЧЕТА, ПОРЯДОК ОТРАЖЕ­НИЯ ЗАПИСЕЙ И ВЫВЕДЕНИЯ ОСТАТКОВ В НИХ.

Активно-пассивными называются счета бухгалтерского учета, содержащие признаки активных и пассивных счетов.

К ним относятся следующие счета:

Сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

Сч.. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;

Сч. 99 «Прибыль и убытки»;

Сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и др.

В активно-пассивных счетах как начальный, так и конечный остатки могут быть или дебетовыми или кредитовыми. Если имеются аналитические данные к счетам, то остатки могут быть развернутыми, т.е. и по дебету и по кредиту одно­временно. При отсутствии аналитических данных в активно-пассивных счетах ос­татки на конец месяца могут быть выведены только свернутые (или по дебету, или по кредиту одновременно).

Схема активно-пассивного счета

По дебету активно-пассивного счета отражаются хозяйственные операции вызывающие увеличение дебиторской задолженности и уменьшение кредитор­ской задолженности.

По кредиту активно-пассивного счета отражаются хозяйственные операции вызывающие увеличение кредиторской задолженности и уменьшение дебитор­ской задолженности.

В активно-пассивных счетах остатки выводятся двумя способами:

а) Начальный остаток сворачиваем, т.е. от большего остатка отнимаем мень­ший. К нему прибавляем соответствующий оборот и вычитаем оборот противопо­ложный. Остаток на конец месяца будет записан по той стороне, где был свернут начальный остаток.

Сальдо на 1.02. 60000 Т.е. 70 000 - 50 000 +80 000 - 40 000 = 60 000

Б)Если противоположная сторона больше, чем сумма начального свернутого остатка и соответствующего оборота, то сальдо на конец месяца меняет свое ме­сто с Дебета на Кредит (или наоборот).

Сальдо на 1.01. 70000

Сальдо на 1.01 50000

1) 80 000	2) 200 000
Обороты:		Обороты:	200 000

Сальдо на 1.02. 100000 Т.е. 70 000 - 50 000 + 80 000 - 200 000 = - 100 000

Сначала к начальному остатку по Дебету прибавляем обороты по Дебету. За­тем к начальному остатку по Кредиту прибавляем обороты по Кредиту. Затем на­ходим разницу между итогами. Который итог больше, по той стороне и записы­вается сальдо.

Между счетами бухгалтерского учета и балансом существует взаимосвязь. На основании данных вступительного баланса открываются счета, а после разно­ски хозяйственных операций по счетам и выведения конечных остатков, на их ос­нове составляется баланс на 1 число следующего месяца.

ДВОЙНАЯ ЗАПИСЬ НА СЧЕТАХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ.

Каждая хозяйственная операция затрагивает две статьи баланса, вызывая в них два экономических явления, т.е. два равновеликих и взаимосвязанных изме­нения:

Либо в составе хозяйственных средств (2 активных счета);

Либо в источниках их формирования (2 пассивных счета);

Либо в тех и других одновременно (1 счет активный и 1 счет пассивный). При этом равенство между общей суммой видов средств и общей суммой их

источников не нарушается. На счетах бухгалтерского учета эти изменения отража­ются двойной записью, являющейся одним из важнейших элементов метода бух­галтерского учета.

Произвести двойную запись хозяйственных операций на счетах бухгалтер­ского учета - это значит. Записать эту операцию в одной и той же сумме два раза:

1 раз по дебету одного счета;

1 раз по кредиту другого счета.

Пример: С расчетного счета в кассу поступили 400 000 рублей.

Часто встречаются операции, затрагивающие более двух счетов:

1 раз по Дебету;

2 и более раз по Кредиту или наоборот.

Если двойная запись по счетам сделана правильно, то итог оборотов по Де­бету всех счетов всегда равен итогу оборотов по Кредиту всех счетов. В резуль­тате обеспечивается балансовое равенство.

Т.о. в основе двойной записи лежит не количество счетов, в которых записы­ваются хозяйственные операции, а двойное отражение общей суммы операции. Применение способа двойной записи на счетах бухгалтерского учета обеспечивает составление заключительного баланса после подсчета оборотов и остатков по сче­там.

Корреспонденция счетов - это определенная взаимосвязь, возникающая между счетами при оформлении хозяйственной операции. Счета, участвующие в этом взаимосвязанном сочетании, называются корреспондирующими счетами.

Корреспонденция счетов устанавливается исходя из экономического содер­жания хозяйственной операции.

Корреспонденции могут быть: простыми и сложными.

А) Если хозяйственная операция вызывает к взаимодействию два счета, то тогда Д-т одного счета на сумму операции. Такая корреспонденция называ­ется простой.

Пример: Оприходованы на склад поступившие от поставщика материалы в сумме 800 000 руб.

Д. 10 К. 60 800 000

Б) Если хозяйственные операции вызывают к взаимодействию один счет по Д-ту, а несколько счетов по К-ту (и наоборот), то такая корреспонденция называ­ется сложной.

Пример: С расчетного счета перечислены деньги в бюджет 300 000 руб., Органам социального обеспечения 200 000 руб., поставщикам 500 000 руб. и по­лучено в кассу 170 000 руб.

Д. 68, 69, 60, 50 К. 51 1170 000

Правильность составления корреспонденции счетов по заданной операции:

1) Определяется главное в предложении, т.е. откуда и куда, но не учи­тывается за что.

2) Выясняется - какие это счета оформляют хозяйственную операцию (хо­зяйственные средства или источники их формирования).

3) Определяется, - какие это счета (активные или пассивные). Это будет за­висеть от того, что на них учитывается: средства или источники.

4) Вспоминаем определение активного и пассивного счета для того, чтобы определит, где происходит увеличение, а где уменьшение.

5) Возвращаясь к содержанию данной хозяйственной операции, определяет­ся, что же происходит в нашей корреспонденции: какой счет увеличива­ется, а какой счет уменьшается.

6) На основании этого, составляем корреспонденцию счетов.

СЧЕТА СИНТЕТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА.

Активные, пассивные и активно-пассивные счета имеют характерную общую особенность, заключающуюся в том, что хозяйственные средства и источники их формирования отражены на них в укрупненном масштабе, т.е. обобщенном виде.

Например:

На счете «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» показана общая сумма задолженности предприятия всем поставщикам;

На счете «Расчеты по оплате труда» отражены расчеты со всеми работ­никами объединения или завода по начисленной заработной плате и др.

Такие укрупненные показатели необходимы для того, чтобы дать общее представление о:

Наличии и движении средств и источников их формирования;

Состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками;

Состоянии расчетов с рабочими и служащими предприятия;

Расчетах с банками по ссудам;

Расчетах с госбюджетом и др.

Счета, предназначенные для укрупненного (обобщенного) отражения хозяй­ственных средств и источников их формирования, называются синтетическими счетами, а учет на этих счетах - синтетическим учетом.

Записи на них ведутся только в денежном выражении, кратко и без текстов. По данным этих счетов составляется бухгалтерский баланс.

Счета, открываемые в развитие синтетических счетов и предназначенные для конкретизации содержащихся в них данных, называются аналитическими счета­ми, а учет на этих счетах - аналитическим учетом.

Аналитические счета не имеют прямой связи с балансом и в балансе не пока­зываются. Записи на них ведутся более подробно. Это книги, карточки, ведомости и др.

По данным аналитического учета можно установить состояние:

По каждому наименованию производственных запасов;

Расчетов с каждым работником предприятия;

Расчетов с каждым поставщиком или подрядчиком и с каждым дебито­ром и кредитором и т.д.

Аналитические счета делятся на:

А) материальные - это счета, на которых учитываются материальные ценности и готовая продукция. На этих счетах учет ведется в двух измерителях:

Натуральном;

Денежном.

Схема аналитического материального счета

Б) расчетные - это счета, на которых учитываются счета расчетов. На этих счетах ведется учет в денежных измерителях.

Схема аналитического счета расчетов

Синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны между собой. Эта взаимосвязь обусловлена тем, что аналитические счета открываются в развитие синтетических счетов и запаси на тех и других ведутся параллельно.

- «Расчеты с бюджетом» - по видам налогов и др.

ОБОРОТНЫЕ ВЕДОМОСТИ ПО СЧЕТАМ СИНТЕ­ТИЧЕСКОГО И АНАЛИТИЧЕСКОГО УЧЕТА. САЛЬ­ДОВЫЕ ВЕДОМОСТИ.

Для учета и контроля необходимо объединять сведения по синтетическим и аналитическим счетам. В каждом случае обобщение осуществляется путем состав­ления сводки начальных остатков. Такая сводка называется оборотной ведомо­стью.

Различают оборотные ведомости по счетам:

Синтетического учета;

Аналитического учета.

1) Оборотная ведомость по синтетическим счетам представляет собой таблицу, где каждый счет записывается по отдельной строке с указанием:

- № счета;

Его наименования;

Начального остатка по Дебету или по Кредиту;

Конечного остатка по Дебету или по Кредиту.

Начальные или конечные остатки активно-пассивных счетов могут иметь данные и по Дебету и по Кредиту одновременно.

Схема оборотной ведомости по синтетическим счетам

Главной особенностью оборотной ведомости по счетам синтетического учета является наличие трех пар равных итогов:

По Дебету и Кредиту начального остатка (первая пара);

По Дебету и Кредиту оборота за месяц (вторая пара итогов);

По Дебету и Кредиту конечного остатка (третья пара итогов).

Эту особенность оборотной ведомости используют для контроля записей и подсчетов по этим же счетам. Неравенство любой пары итогов свидетельствуют о наличии ошибки.

2) Оборотная ведомость по счетам аналитического учета представляет собой таблицу, в которой сведены остатки и обороты по всем счета аналитического учета.

Например: Оборотная ведомость по аналитическим счетам к счету:

«Материалы»; « Расчеты и поставщиками и подрядчиками»; «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.

Количество оборотных ведомостей по аналитическим счетам соответствуют количеству синтетических счетов. Т.е. по каждому синтетическому счету можно

ТЕМА 5. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО ЭКОНОМИЧЕСКОМУ СОДЕРЖАНИЮ ИНФОРМАЦИИ ОТРАЖАЕМОЙ НА СЧЕТАХ. КЛАССИФИКАЦИЯ СЧЕТОВ ПО ИХ НАЗНАЧЕНИЮ. ПЛАН СЧЕТОВ, СУБСЧЕТА, ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА.

Счета бухгалтерского учета классифицируются по своему экономическому содержанию и назначению Счета делятся на две группы:

Основные счета;

Дополнительные счета.

1. ОСНОВНЫЕ СЧЕТА.

По экономическому содержанию эти счета делятся на:

1. Счета хозяйственных средств и их источников.

2. Счета расчетов.

3. Счета хозяйственных процессов и результатов.

По своему назначению счета бывают:

Счета хозяйственных средств и их источников:

Инвентарные (01, 04, 10, 43, 45)

Денежные (50, 51, 52, 55, 56, 57)

Источники собственных средств (80, 82, 83, 84, 86).

Счета расчетов:

Счета расчетов (60, 62, 66, 67, 68, 69, 70, 71, 73, 75, 76);

Счета хозяйственных процессов и результатов:

Калькуляционные (08, 20, 23, 28, 29);

Оперативные результаты (90, 91,;

Финансовые результаты (99).

2. ДОПОЛНИТЕЛЬНЫ СЧЕТА

По своему назначению счета делятся на:

Регулирующие (02, 05);

Собирательно - распределительные (16, 25, 26, 44/1);

Отчетно - распределительные (96, 97)

ТИПОВОЙ ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Типовой план счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности предприятия.

План счетов 2013 года является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных организаций) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно-правовой формы, ведущих учет методом двойной записи.

В плане приведе­ны наименования и коды синтетических счетов (счетов первого порядка) и суб­счетов (счетов второго порядка).

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, используются исходя из требо­ваний анализа, контроля и отчетности. Предприятия имеют право уточнять со­держание отдельных из них, исключать и объединять их, а также вводить допол­нительные субсчета.

Типовой план счетов бухгалтерского учета 2013 года состоит из 8 разделов и отдельным разде­лом выделены забалансовые счета. В основу группировки счетов по разделам положены экономические особенности учитываемых объектов.

Разделы расположены в определенной последовательности, определяемой характером участия имущества (хозяйственных средств) в его кругообороте.

СУБСЧЕТА

Как уже было сказано выше, аналитические счета показывают, какие объекты учета объединены на синтетических счетах, Однако большое количество аналитических счетов затрудняет получение необходимой информации о хозяйственных средствах и источниках их образования, поэтому в бухгалтерском учете аналитические счета объединяются в промежуточные группы, называемые субсчетами.

Субсчета - это счета второго порядка, которые занимают промежуточное значение между синтетическими и аналитическими счетами.

Несколько аналитических счетов составляют один субсчет, а несколько субсчетов – один синтетический счет

Взаимосвязь субсчетов с прочими счетами

Так, например, субсчета могут быть открыты к следующим счетам

Счет 10 «Материалы» - по видам материальных ценностей:

Сырье и материалы.

Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

Тара и тарные материалы.

Запасные части.

Прочие материалы.

Материалы, переданные в переработку на сторону.

Строительные материалы.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности

Специальная оснастка и специальная одежда на складе

Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

В свою очередь в дополнение к каждому субсчету могут быть открыты аналитические счета на каждый вид материалов (сахарный песок, крупа, мука и т.п.)

Счет 68 «Расчеты с бюджетом» - по видам налогов:

Налог на прибыль;

Налог на недвижимость;

Подоходный налог;

Налог на доходы;

Налог на добавленную стоимость и другие налоги.

Счет 44 «Товары на реализацию»:

Коммерческие расходы.

Издержки обращения.

Счет 50 «Касса»:

Касса организации

Операционная касса

Денежные документы

Валютная касса

Касса филиала

Таким образом, каждый из приведенных счетов объединяет несколько аналитических счетов, но сами они, в свою очередь, объединяются одним синтетическим счетом.

ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТА

В процессе осуществления уставной деятельности предприятия совершают хозяйственные операции с не принадлежащим ей имуществом (его использование и хранение) и несет ответственность в случае невыполнения основных условий договоров, которые предусматривают исполнение определенных обязательств. Учет таких операций ведется на забалансовых счетах.

Т.о., забалансовые счета - это счета, на которых учитываются ценности, не принадлежащие данному предприятию и подлежащие возврату владельцу.

Ведение учета на забалансовых счетах имеет определенные особенности: эти счета не корреспондируют с другими счетами и сами с собой, т.е. на них не со­блюдается двойная запись;

записи на забалансовых счетах ведутся только в разрезе дебета и кредита используемого забалансового счета; данные по операциям, отраженным с использованием забалансового счета, показываются в бухгалтерском балансе справочно, т.е. сальдо по этим счетам ни в коей мере не влияет на величину валюты баланса.

Забалансовый счет можно представить следующим образом

Забалансовый счет

Дебет Кредит

Схема забалансового счета

Забалансовые счета обозначаются они трехзначными цифрами.

Например:

Счет 001 - «Арендованные основные средства»;

Счет 002 - «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и другие.

Ведение бухгалтерского учета на забалансовых счетах является обязательным, так как отсутствие учета такого имущества чревато обращением взыскания при проверках на имущество, не учтенное на балансе, а также не являющееся собственностью предприятия и не учтенное за балансом.

ПОНЯТИЕ О БУХГАЛТЕРСКОЙ ДОКУМЕНТАЦИИ, ХРО­НОЛОГИЧЕСКОЙ И СИСТЕМАТИЧЕСКОЙ ЗАПИСЯХ.

На каждую хозяйственную операцию в момент ее совершения составляется документ, который представляет собой специальный бланк или лист бумаги, в ко­тором отражена сущность совершенной хозяйственной операции и имеются под­писи должностных лиц, отвечающих за совершение хозяйственной операции.

Например:

Приходные и расходные кассовые ордера;

Расчетные и платежные ведомости по заработной плате;

Акты, квитанции;

Приказы и распоряжения.

Подавляющее большинство документов составляется на изготовленных ти­пографским способом бланках. В исключительных случаях допускается составле­ние документа произвольной формы, где должны соблюдаться требования, предъ­являемые к документу. К исполнению принимаются только правильно оформлен­ные документы. Ни одна хозяйственная операция не может быть отражена в учете без подтверждения ее соответствующим документом.

Бухгалтерский документ - это способ оформления первичного учета и контроля хозяйственных операций, а также это основа двойной записи по счетам.

Оформление хозяйственных операций документами, называется документа­цией.

Назначение документации состоит в непрерывности и сплошном охвате хо­зяйственных операций.

Записи хозяйственных операций в текущем учете по способу расположения данных в учетных таблицах осуществляются неодинаково. Одни из них произво­дятся в хронологическом порядке, а другие в систематическом порядке.

Хронологические записи служат средством контроля за сохранностью до­кументов и полноты записей по счетам. Такие записи производятся в Журнале ре­гистрации хозяйственных операций с указанием номера, даты и наименования опе­рации, корреспонденции счетов и суммы.

Журнал регистрации хозяйственной операции

Систематические записи позволяют контролировать состояние и изменения в составе средств и источников их формирования и хозяйственных процессов на любой момент. Эти записи хозяйственных операций производятся на счетах бух­галтерского учета.

На активных бухгалтерских счетах ведется учет движения активов организации, т.е. наличия и движения хозяйственных средств. Активные счета имеют следующие особенности (см. рис. 11):

• - сальдо начальное всегда дебетовое и показывает наличие средств на начало отчетного периода;
• - обороты по дебету отражают получение средств;
• - обороты по кредиту показывают выбытие средств;
• - сальдо конечное всегда дебетовое и показывает остаток средств на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

К основным активным счетам относятся:

• 01 - «Основные средства»;
• 04 - «Нематериальные активы»;
• 10 - «Материалы»;
• 20 - «Основное производство»;
• 43 - «Готовая продукция»;
• 50 - «Касса»;
• 51 - «Расчетные счета»;
• 52 - «Валютные счета»;
• 58 - «Финансовые вложения» (в акции и другие ценные бумаги).

Рис. 71. Схема активного бухгалтерского счета

Рассмотрим, как ведется учет на активных счетах, на следующем примере.

На начало месяца на складе акционерного общества «Ромашка» находились различные материалы на сумму 25 000 р. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением материалов:

Задание: оформить активный счет 10 «Материалы», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В дебет счета 10 «Материалы» заносим стоимость материалов на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением материалов. Записываем номер операции и сумму в дебет счета 10, если операция отражает поступление материалов, или в кредит счета, если в операции происходит выбытие материалов. Затем подсчитываем оборот по дебету как сумму всех операций по поступлению материалов и оборот по кредиту как сумму операций, связанных с выбытием материалов. Далее вычисляем сальдо конечное:

Счет 10 «Материалы»

На пассивных бухгалтерских счетах ведется учет собственных источников образования хозяйственных средств, т.е. капитала, прибыли и резервов организации. По аналогии с активными счетами можно сказать, что на пассивных счетах ведется учет движения пассивов предприятия. Пассивные счета имеют следующие особенности (рис. 12):

• - сальдо начальное всегда кредитовое и показывает величину собственных источников организации на начало отчетного периода;
• - обороты по дебету показывают уменьшение собственных источников организации;
• - обороты по кредиту показывают увеличение собственных источников организации;
• - сальдо конечное всегда кредитовое и показывает величину собственных источников организации на конец отчетного периода.

Сальдо конечное рассчитывается по следующей формуле:

К основным пассивным счетам относятся:

• 80 - «Уставный капитал»;
• 82 - «Резервный капитал»;
• 83 - «Добавочный капитал»;
• 96 - «Резервы предстоящих расходов»;
• 98 - «Доходы будущих периодов».

Рис. 12. Схема пассивного бухгалтерского счета

Рассмотрим, как ведется учет на пассивных счетах, на следующем примере.

На начало месяца резервный капитал предприятия составил 54000 руб. В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с движением средств резервного капитала:

Задание : оформить пассивный счет 82 «Резервный капитал», подсчитать обороты по дебету, кредиту и сальдо на конец месяца.

В кредит счета 82«Резервный капитал» заносим остаток резервного капитала на начало месяца (Сн). Далее разносим в дебет и кредит операции, связанные с движением средств резервного капитала. Затем подсчитываем оборот по дебету и оборот по кредиту. Далее вычисляем сальдо конечное.

Счет 82 «Резервный капитал»

Окончание таблицы

На активно-пассивных бухгалтерских счетах ведется учет расчетов с различными организациями или отдельными лицами, т.е. учет дебиторской и кредиторской задолженности (рис. 13). Если организация пользуется привлеченными или заемными средствами, то она имеет кредиторскую задолженность перед другими организациями или отдельными лицами, которые являются кредиторами этого предприятия. Если организации должны другие организации или отдельные лица, то этих должников называют дебиторами, а их задолженность предприятию - дебиторской.

Рис. 13.

К основным активно-пассивным счетам относятся:

• 60 - «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
• 62 - «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
• 71 - «Расчеты с подотчетными лицами»;
• 76 - «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Рассмотрим на примере, как ведется учет на активно-пассивных счетах. На начало месяца подотчетное лицо Петров А. С. имеет задолженность предприятию 500 руб. (дебиторская задолженность). В течение месяца отражены следующие хозяйственные операции, связанные с подотчетным лицом:

Задание: оформить активно-пассивный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», рассчитать обороты и сальдо.

Для того чтобы определить сальдо конечное на активно-пассивном счете, нужно подсчитать все суммы по дебету, включая начальное сальдо, таким же образом следует подсчитать итоговую сумму по кредиту. Сальдо конечное на активно-пассивном счете будет находиться там, где сумма больше и будет равна разнице сумм по дебету и кредиту.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

• Далее - АО.